存货审计问题的探讨

存货审计问题的探讨（共8篇）

存货审计问题的探讨 篇1

存货审计应注意的几个问题

存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低，同时它还为财务报表使用者提供存货信息，有助于预测企业未来的现金流量。由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，对此谈谈笔者的几点看法。

一、熟悉企业存货的内部控制制度

熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。一般工业企业中资金运动都表现为“购买——生产——销售——购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本，笔者认为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。

存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。

二、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点

存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。首先采用比较法，比较前后各期及本各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其合规性；比较每月存货成本差异率确定是否存在调节成本的现象；比较前后各期及本内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的正确性；比较前后各期及本内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的适宜性；比较前后各期及本内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的合法性；比较前后各期及本内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本合理性；将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；比较存货跌价损失准备与本存货处理损失的金额，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；其次，采用比率法，主要是存货周转率和毛利率。存货周转率的波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生较大变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生改变；销售额发生大幅度增减。毛利率：反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。

三、重视与存货对应的会计科目的异常现象

由于存货贯穿与企业的整个生产过程中，与其对应的会计科目相当的多。在存货的采购过程对应的科目有往来款项及在途材料等；储存发出环节对应的科目有委托发出材料等；销售环节与其对应的科目是主营业务成本等。有些企业往往通过在其他应收款、在途材料、预付账款等科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货，以此达到虚增利润。对此审计人员应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的周期及时效性、及科目挂账的原因，如是往来款项，应着重对其账龄等多方面的综合分析是否有异常，判定其实质是否已经到货或已消耗为成本费用。

四、审查存货计价的合理性

企业对存货的价值进行舞弊，无非是通过对存货的数量和金额来进行的。因此，审计人员应该把存货审计的重点放在这两个方面。

存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查。抽查核对成了主要方法。抽查的关键是选择样本，将销售价格反常、领用物品异常、投入产出非常的存货作为样本对象，也可以将样本在存货数量已经盘点、单价和总额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价x结存数量，测试期末单价是否与采购成本、销售单价相符、与企业会计制度规定相符、与企业实际情况相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰独立按照适当的方法进行。（1）应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，内有无任意改变计价方法的现象。（2）在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。（3）对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。（4）对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、不转成本差异的情况。

五、重视存货的监盘

存货的监盘是存货审计的一大重要程序，近年从国内外证券市场上发生的一些重大财务欺诈案件分析，注册会计师不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素，因此，审计人员在审计过程中，应当按照独立审计准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（1）存货盘点小组应由熟悉客户情况的注册会计师领队。风险越大，要求的经验越高。（2）抽点的重点应放在高价值的项目上，并且抽查的数量不得小于存货总量的10%.（3）如果不是每一个地点均列入监盘范围不应事先或太早告诉客户前往的地点。也不应该让客户熟悉选样的模式。（4）对重大或不寻常的盘点差异，或客户随行人员格外关注和记录审计人员抽点的项目，均应提高专业警觉性。对于发现抽查结果错误率过高应及时根据情况提高抽查比例。（5）应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对其提取适当的减值。对这一问题发现途径一是通过实地盘点，另外可在审阅企业存货会计账薄时常年余额不动账户，其多为冷背残次的积压货物。（6）特别注意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发及来料加工、委托加工等情况是否作出记录，截止期是否正确。对于这一问题的发现主要是通过购货和销售的截止测试来发现，有如下的方法：（1）抽查存货盘点日前后的购货发票、入库单、及会计账薄。如果12月底入账的发票之后所附入库单不是12月31日或在此之前的入库单，而是1月份的入库单，则货物不应列入年底的实际盘点存货中。反之，如果仅有入库单而没有购货发票，则应认真审核每一入库单是否加盖暂估入库印章，并以暂估记入当年存货账内。（2）抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录。会计账薄中的每张发票都应有相应的出库单和货运发票相对应，以检查销售业务的会计处理是否有跨现象，对虚列购货单位可采用函证的方法来检验。（3）在对存货进行抽盘时应先将财务账与保管账及出库单存根联核对，以便及时核寻财务账与存货实物是否相符。及时发现企业是否未及时记账。

存货审计风险识别及规避

存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括原材料、辅助材料、低值易耗品、在制品和产成品等。存货内容复杂、占用资金多、流动性大，特别是有些企业的在制品，很难清查其数量，这就意味着存货存在较多审计风险。

识别存货审计风险

存货审计风险指企业的存货有错报、漏报、虚报、假报等情况存在，而审计人员未审出，导致发表错误的审计意见，造成审计失败。要识别存货审计风险就必须了解存货审计风险的形式，存货的错弊表现，以及风险迹象。

一般来讲，存货审计风险的形式有：虚报数量、账有实无；价值虚假，即有的存货计价不正确，采用计划价格核算的差异不处理；减值准备该提不提，或者不应该提的却计提；存货损失不处理，盘盈、盘亏不处理，长期挂账充资产。存货的错弊可以从4个方面来看：

取得时的错弊 外购存货成本不实，计价不准确；入库存货的价值虚增，扩大企业库存；将账外产品成本或委托加工产品的成本加入账内产品；将代制或代销存货冒充自己所有；以次顶好，仓库内盗。

发出时的错弊 计价方法不合理，经常改变计价的核算方法；价值计算不正确，多计或少计成本；成本差异计算不正确，不按月分摊，不结转或结转方式不正确。

储存中的错弊 账实不符、相互顶替、规格型号互串；盘盈、盘亏不按规定的程序处理；腐烂、变质、没有使用价值的存货仍保留在账上；减值准备计提的不正确或计提无依据。

账簿记录中的错弊 出入库手续不完善，账簿记录不齐全；计量单位不统一，米尺不分，公斤市斤不注明；交接手续不清，保管责任不明；会计仓库长期不对账，账账不符，账实不符。

存货审计风险迹象主要表现在：存货增长远远快于销售增长，销售成本及应付账款的增长不成比例；存货准备相对与库存下降较多，存货储备不足以及夸大营运收入；突然改变存货的计价方法，原用先进先出法改为后进先出法或其他方法；存货与主营业务成本的变化比例明显不匹配；存货逐步增大，存货周转率越来越慢，以存货作为抵押品越来越多；存货呆滞，削价不合理或有大幅度变化；存货清查盘点不清，存放地点不详，盘点人员未签字；存货数量为零或正数而金额为负数或数量及金额均为负数；存货减值准备账户变动较大等。

存货审计的难点有：

存货品种、规格、性能复杂，审计人员不熟悉难以核实；

存货流动性大，特别是在制品正在加工生产，其形态与价值随时在变，如生物制品、管道内产品等处在不断地流动，过后无法核实；

难以计量的堆放材料，如灰、砂、煤、炭等，不便核实；

价值小数量多的材料，不好核实。

规避存货审计风险 模清底数、编好计划

模清底数就是要重点关注内部控制制度的健全性和执行的有效性，即调查出入库手续、仓库管理、会计记录和实物存货的分布状况等情况。具体调查内容有：

存货的出入库手续是否齐全，部门领导人对领料凭证是否审核签字，领料单是否连续编号、并按顺序使用，材料发送是否根据生产指令确定数量和消耗定额；

仓库人员是否按领料凭证批准的品种及数量发料，领料人是否签字，仓库人员与稽核人员是否定期核对账目，抽查实物，抽查有无记录；稽核员是否对领发材料凭证进行复核，对消耗定额执行情况是否核查；核查中发现问题是如何处理的。

会计主管如何与材料会计进行账目核对，材料会计如何与仓库核对账目，是否抽查核对领料单及材料消耗定额的执行情况，材料价格差异计算是否正确，盘升、盘亏的处理是否合规，处理权限和手续是否完善合理；

企业的存货处于何种状态、存放在那些地方，周转过程中的存货是否有详细记录，谁负责保管、是否签字，出入库程序与会计衔接的状况如何等。

在做好上述调查的基础上，制定存货审计计划，并明确项目负责人、存货清查分工、清查日期及进度、采用的方法等。

遵循程序、注重实物 注册会计师执行审计业务时，必须明确目标、遵循程序、讲求方法、抓住重点，应关注以下事项及做法：

一是审计目标。确定存货是否存在，存货是否归被审计单位所有，确定存货增减记录是否完整，确定存货的品质情况，存货跌价准备计提是否合理，确定存货的计价方法是否恰当，确定其存货年末余额是否正确，确定存货在会计报表上的披露是否恰当。二是审计程序。账账、账表核对，看余额是否相符，账实核对、抽查期末存货的实在性，未参加期末监盘应进行抽查，抽查应注意明确重点项目。即注意存货堆放地点，有无存放他处，观察存货质量，有无残次品、过保质期、滞销积压等。捡查存货跌价损失计提依据是否可靠，计提、计算以及账务处理是否正确。查阅资产负债表日前后若干天存货的增减变动有无反常现象，对重大项目应进行核查。授权处理及相关手续等是否完备。

三是审计方法。浏览账表所列项目，选取重点项目，搜集相关资料，到现场进行抽查核实，编制存货抽查核实明细表，做出审计结论。

四是关注事项。即关注实物的存在性、归属性及质量状况；做好工作底稿记录工作；现场及时复核、发现矛盾及时核对更正，防止事后发现问题时核对困难事项的发生。

重要项目，慎重从事 重要项目包括：期末库存量较大、价格较高的存货；进出库频繁的存货；市场稀缺的存货；长期积压、呆滞不动的存货；委托代销、委托加工的存货；计提跌价准备的存货；盘盈、盘亏及报损的存货及手续。对上述项目应持有充分的谨慎性，不要轻易放过。

账务处理，不可忽视 存货涉及面广，账务处理复杂，容易出现错弊。应引起重视的项目有：材料和产品已入库，发票未到、款未付，对此各企业处理不一样，有些材料生产己全部领用，应注意账上是如何反映的；期末在制品的完工程度，有些生产周期较长的产品或长期工程，如有的工程公司在建工程一度最长的达十几年；分批计算产品成本，其中部分产品已完工，且发生对外销售，应查清账务处理是否正确；发出存货的计价方法是否坚持一致性，方法改变是否经过法定的程序；存货跌价准备的账务处理是否合规。

认真复核、补缺纠偏 审计工作复核一般应是高一级复核低一级的，才能发现问题纠正偏差，防止风险发生。复核过程当中发现缺少什么补什么，底稿中的一些偏差应该及时纠正。不要轻易写“确认”。复核中发现的一些错误问题不要轻易放过，特别是一些疑难问题，一定要搞清错弊性质，是过失还是舞弊，做好记录。

存货审计问题的探讨 篇2

1. 存货损失赔款不入账的问题。

例1:洪运生产公司由于管理员粗心没有关闭电源导致厂房火灾, 损失了生产车间的所有物品, 包括电子设备、桌椅、原材料等, 金额达50多万元。对这次火灾造成的损失, 公司可以获得保险公司30万元的赔偿。公司将损失50多万元全部记入“营业外支出”, 而将保险公司的赔款30万元直接购买了损失后需添置的各项设备、原材料等, 没有进行任何账务处理。公司年底进行企业所得税纳税申报时, 也没有进行任何纳税调整。

分析:

该小型企业发生火灾是由于管理不善造成的, 属于非正常损失。按照《小企业会计制度》的规定, 存货的非正常损失分两种情况从利润中直接扣除:在扣除过失人或保险公司的赔偿和残料价值后, 对自然灾害造成的损失, 记入“营业外支出”;对因其他情况造成的损失, 记入“管理费用”。

存货损失的会计处理涉及两个税种: (1) 根据国家税务总局2009年印发的《企业资产损失税前扣除管理办法》的规定, “因自然灾害、战争、政治事件等不可抗力或者人为管理责任”导致的存货损失, 需经税务机关审批才能在企业所得税前扣除。 (2) 根据《增值税暂行条例》第十条以及《增值税暂行条例实施细则》第二十一条的规定, 企业发生的非正常损失的购进货物, 其进项税额不得扣除。如果企业在发生非正常损失之前, 已将该购进存货的增值税进项税额实际申报抵扣, 则应当在该批货物发生非正常损失的当期, 将该批货物的进项税额予以转出。

因为小型企业不存在增值税抵扣的问题, 因此该公司首先应将损失扣除保险公司的赔偿后记入“营业外支出”, 然后将损失向税务机关申报, 经审批后才能在企业所得税前扣除, 在未经税务机关批准之前, 必须先调增应纳税所得额进行补税。

2. 免费提供伙食的问题。

例2:鸿达贸易公司招待所为该公司兼营的独立核算单位。为减少付现成本, 招聘的员工都免费提供伙食, 每天按20元的标准进行安排, 其中早餐4元、中餐和晚餐各8元, 这个价格同时也是对外销售价格。招待所在进行账务处理时, 将这部分伙食消耗的原材料等存货与当天提供餐饮服务消耗的其他原材料等存货全部计入当期销售成本, 账务处理为, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“原材料”、“燃料”等科目, 同时因为没有收到钱款, 故未作收入确认的任何账务处理。年底在申报纳税时, 招待所没有进行纳税调整。

分析:

招待所免费提供餐饮的行为从企业获取最大利益的角度来看无可厚非, 但是这种行为违反了相关税法的规定, 属于无偿提供伙食用于职工福利, 按规定应补缴企业所得税。

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定, 企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此, 招待所应将免费提供伙食视同销售, 按其对外销售的价格补缴相应的企业所得税。

3. 存货账实不符的问题。

例3:鸿宇贸易公司2007年年底既没有燃煤存货的实物, 在账务上也没有反映。2008年该公司共购进2吨燃煤40万元, 实际使用1.5吨, 金额共计30万元, 但该公司账面上“材料———燃料”科目年末结余却是红字5万元, 税务机关发现其“燃料”库存单显示尚结余0.5吨燃煤, 经实地盘存, 确定其账实不符。

分析:

关于存货账面出现红字的种类: (1) 数量为零或正数, 金额红字。原因是存货发出计价不规范或中途变更计价方法, 发出价高于账面成本价, 多转成本, 少计利润, 少缴企业所得税。 (2) 数量为红字, 金额为正数。原因是存货未入库就发出, 且发出价长期低于账面成本价, 少转成本, 虚增利润。 (3) 数量和金额都为红字。

存货账面出现红字可能产生的问题有: (1) 记账错误。这可能是财务人员的业务水平问题或是企业管理问题造成的, 如企业商品间串号形成红字。 (2) 偷逃税款。为了达到偷逃税的目的, 部分企业采用销售不开票或少开票的方式, 而商品成本采用多次或一次结转, 这样就可以偷逃企业所得税。

存货账面出现红字的主要原因有: (1) 在单价正常的情况下, 存货发票未到, 存货已入库未做估价入账就领用发出了。 (2) 在单价不正常的情况下, 可能是因为存货发出计价不规范, 发出价高于账面成本价。

《会计法》第二十六条规定, 公司、企业进行会计核算不得有下列行为:随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法, 虚列、多列、不列或者少列费用、成本。因此, 该公司的行为违反了相关法规, 不仅要补缴相应的税款, 还要受到罚款的处罚。

4. 存货跌价准备的税务问题。

例4:某小型公司2007年由于部分库存商品陈旧过时, 年末按可变现净值低于其成本的部分50万元计提了存货跌价准备, 账务处理为, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“存货跌价准备”科目, 当年企业申报应纳税所得额时没有进行任何调整。2008年为少缴企业所得税, 该公司又提取了30万元的存货跌价准备, 同样没有进行应纳税所得额的调整。

分析:

此案例中, 该公司的做法存在严重问题。《小企业会计制度》和《企业会计准则第1号———存货》对存货适用历史成本原则作了进一步修订, 规定企业应当在资产负债表日对存货按成本与可变现净值孰低原则进行计量, 对可变现净值低于存货账面成本的差额, 应计提存货跌价准备。该公司2007年开始计提存货跌价准备, 其计提依据和账务处理都没有问题, 但是没有进行纳税调整, 而2008年则完全是为了少缴企业所得税而人为多提了30万元的存货跌价准备, 同样没有进行纳税调整。依据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关问题的通知》的规定, 除国家税收规定外, 企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金 (包括资产准备、风险准备或工资准备等) 不得在企业所得税前扣除。因此, 该公司应该就两个年度提取的80万元存货跌价准备补缴相应的企业所得税。

二、小型企业存货主要的审计问题

1. 虚转成本、隐匿利润的问题。

例5:福瑞制造公司按实际成本核算材料。为了达到虚增当期库存商品成本、隐匿利润、少缴税款的目的, 该公司每月月末都要编制虚假的原始凭证, 虚构库存商品发出业务, 账务处理为, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“库存商品”科目。2008年该公司通过这种方式共计虚转库存商品成本115万元, 少缴企业所得税28.75万元, 同时存货明细账借方出现红字28.75万元。

分析:

虚转成本是小型企业常见的调节利润的手法, 上述问题发生后一般会表现为“库存商品”、“产成品”、“原材料”等账实不符, 存货成本波动较大等。有些企业在实际工作中不能正确核算, 导致存货明细账常常出现红字, 原因是存货发出计价不规范或中途变更计价方法, 发出价高于账面成本价。因此, 审查人员一般应从这些方面入手, 审阅被审查企业有关存货账户, 核对其账实、账账有无不符的情况, 对比前后各期成本水平, 必要时审阅记账凭证和原始凭证, 并询问有关业务、仓库当事人, 核查有关部门所存原始凭证 (如领料单) 与会计部门原始凭证是否一致, 从中发现疑点, 作进一步查证。

2. 随意变更存货计价方法的问题。

例6:某小型企业2007年选用先进先出法计算发出存货的成本, 但2008年上半年由于受多种因素的影响, 该存货购进价格开始上扬, 为确保利润保持合理水平, 从7月份开始公司改用后进先出法计算发出存货的成本。该存货的计价在同一会计年度内先进先出法和后进先出法交替使用, 致使2008年存货销售成本上升了将近200万元, 公司该年度的应纳税所得额也相应减少了200万元, 少缴企业所得税50万元。对于该公司未经税务机关批准擅自改变存货计价方法, 致使当年度的销售成本提高从而减少应纳税所得额的行为, 税务机关要求其按原适用的存货计价方法调整已结转存货的成本, 相应减少该部分存货的成本, 并补缴所欠税款。

分析:

根据会计制度的规定, 小型企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法, 但选用的方法一经确定, 年度内不能随意变更, 如确实需要变更, 必须在财务报表中说明变更原因及对财务状况的影响。但在实际工作中, 部分企业存在随意变更存货计价方法的问题, 违反了会计的一致性、可比性原则, 造成会计指标前后各期口径不一致, 缺乏可比性。有些企业甚至人为地通过变更计价方法来调节生产或销售成本, 调节当期利润。对此类问题, 审查人员应查阅有关财务指标, 分析对比各个会计期间财务指标有无异常变化, 并查阅有关存货明细账;核查各期采用的计价方法是否一致, 发现线索后, 通过询问当事人等形式查证问题。

3. 任意确定计划成本的问题。

例7:某小型矿业公司的原材料按计划成本核算。2008年该公司为了隐匿利润, 逃避纳税义务, 故意确定较高的计划成本, 使计划成本远远高于实际成本, 表现为“材料成本差异”贷方余额, 每月应计原材料成本差异率在96%~98%之间, 领用材料时按计划成本数额转入“生产成本”等账户, 但月末结转材料成本差异时, 故意以较低的成本差异率 (94%左右) 调整发出材料的计划成本。经过调整, 全年由此多分摊材料成本差异、少计利润20多万元, 相应少缴企业所得税5万多元。

分析:

部分企业为了控制超额利润, 大都从隐匿收入和虚增成本两个方面进行作弊, 人为提高材料成本差异率, 多分摊材料成本差异。其一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大的波动, 当期生产成本、销售成本及利润等指标呈现较大波动状况等。

对于上述问题, 审计人员首先应对比各期销售成本及利润水平, 看有无异常情况;然后复核各期商品进销差价率, 从中发现疑点;再对照被查企业有关会计资料并调查当事人, 确定被查企业问题之所在。审计人员应对比各期的销售数量和成本水平, 抽查并复核产成品、商品明细账贷方记录, 特别是检查被查企业单价的计算结果是否正确。实务中存在这样一些问题需特别关注:对产成品、商品采用实际成本计价的小型企业, 计算产成品、商品销售成本时, 不按照规定的程序和方法正确地应用计价方法, 而是故意多转或少转销售成本。如采用加权平均法计价时, 故意按高于或低于正确的加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本;再如根据企业的需要来确定商品的单价, 达到人为调节成本水平的目的, 而不是根据账面记录, 按规定的程序和方法确定应采用的单价。

存货审计问题的探讨 篇3

【关键词】 企业存货会计核算

引言

存货是企业经营不可缺少的重要生产资料。存货是指企业在生产经营过程中为耗用或销售而储备的实物资产，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及外销商品等。存货目的是供企业生产经营使用，而不是以转售盈利为目的的。存货占用着企业大量的流动资金。存货会计核算是否准确，直接影响企业的财务状况、经营成果。本文就企业存货会计核算具体做法进行探讨。

存货在日常管理的做法和会计核算建议

存货管理在企业涉及的部门主要有：财务部、采购部、物流部，财务部负责企业存货会计核算工作。采购部负责存货的购置、请付工作，采购部门在采购时，企业应编制材料采购计划，避免给企业损失。物流部负责存货验收入库、出库和日常保管工作。凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不作为本企业的存货。仓库管理人员应对在仓库中的存货建立“物料登记卡”，“物料登记卡”应详细记录存货的进、出、存，“物料登记卡”登记的数量应定期与仓库帐进行核对，查看是否相符。如有不符，应查找原因。财务部在存货核算主要涉及以下环节：

1.存货的计价

企业的存货计价以实际成本为依据，按照财务制度规定，遵照下列原则进行存货的计价：

企业购入存货按照买价加上各种杂费、途中合理损耗、入库前的加工、整理及挑选费用，以及缴纳的税金等计价（按规定应抵扣的增值税额不包括在内）。

由此可见，存货的价值=买价+各项杂费+途中合理损耗+整理挑选费用+缴纳税金。

另外企业对于自行制造的存货，其价值应包括：自制存货价值=制造过程中的所有实际支出。

企业对于委托外单位加工的存货，其价值应包括：委外加工存货价值=委托加工材料或半成品的价值+委托加工费+运输费+装卸费+包装费+其他杂费。

2. 存货的收、发、领用

对于各项存货的日常收、发、领用，仓库人员必须在规定时间内将存货的收、发、存等有关信息提供财务部，并向财务部提供相关出、入库单据，以便财务部相关会计对采购订单、供应商发票、入库单、送货单、领用单、发货单进行复核，复核合格后，制作记账凭证并提交总账主管复核，复核无误后批准后入账；供应商发票尚未送达的，则根据合同/协议暂估入账，下月冲回。

3. 存货采购付款办法

供应商必须开具符合税法规定的发票、单证，并将单证与仓管员签字的送货单整理后，邮寄或随货同行送采购部申请付款。

采购部审核发票与送货单、采购订单、入库单内容是否相符，登记发票号码后，填制相关单证，送财务部进行审核。

财务部收到的采购发票，作为应付账款的原始凭据附上，同时对采购部的付款申请的相关单据的合法性、真实性进行审核，审核无误送出纳报相关领导签字后付款。出纳付款后，将有关单据送应付会计录单、记账。

4. 存货发出核算方法

企业可采用实际成本、计划成本或两者相结合的核算方法。

5. 存货盘存办法

存货在盘点时，要求账实相符，出现不符应查明原因，作盘亏盘盈处理。按照会计谨慎性原则，会计准则规定，期末，存货成本按账面成本与可变现净值孰低计价，当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌、过时或不能在市场上出售；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货跌价准备由财务人员根据实际情况填写《存货跌价准备计提说明》，交财务部经理审批，财务部经理签批后才进行账务处理。报废的存货需要通知仓库并经生产中心经理审批后才可进行报废处理。

6. 存货期末盘点

存货盘点一般由企业财务部组织实施，物流部、采购部、生产部等相关部门配合。

财务部负责制定盘点的实施流程及办法，并提供盘点表，同时负责编排“盘点人员编组表”，安排人员监督盘点；物流部负责事前整理仓库，并组织人员现场清点实物；生产部负责清点在车间的原材料和在制品；采购部及流通部预先通知供应商暂停送货及告知客户停止发货。

盘点事项，财务做好盘点前的准备工作：准备盘点单，盘点单连续编号；各部门盘点人员需在盘点单上签字确认。盘点时发现损坏、变质、陈旧、失效的存货，要单独注明，写明盘点日期，并由盘点人签名确认；盘点后将盘点表全部收回，检查是否有签名。

盘点结算结束后，对于存货盘点的结果，财务部应编制《存货盘点表》，将账实不符的存货记入表内，列出盘盈或盘亏的数量，并注明盘盈、盘亏的原因，在规定损耗率范围内的盘亏，经财务经理签批后才能进行账务处理，超过规定损耗率范围内的，经财务部经理与物流部经理签字确认后，还需报公司总裁审批。

盘盈、盘亏处理：存货清查盘点出现的盘盈、盘亏、毁损和报废，按财务制度规定，应先计入“待处理财产损溢”，查清原因后，并报财务经理、财务总监审核，总裁批后，计人管理费用中，即：盘亏、毁损、报废的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；盘盈的存货冲减管理费用；存货毁损属于非常损失部份，并非企业生产经营原因，在扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的期初数。

参考文献：

[1] 《企业会计准则》第1号--存货.

[2] 《企业会计准则--基本准则》.

存货仓库审计报告 篇4

仓库审计报告

根据审计部工作安排，审计人员于2013年2月25日至2012年3月25日对公司各仓库进行了审计。本次审计重点是了解现阶段仓库存货出入库、保管情况，各项规章制度、流程是否建立健全，基础工作是否落实，审核相关内部控制流程的规范性，并提出可行的建议和改善措施。

一、基本情况：目前属于物控部管辖范围内的仓库共有18个，分为原料仓、成品仓及半成品仓库。其中原料仓8个，半成品仓1个，成品仓9个。截止2013年2月底，仓库目前保管物资价值总额为67,955,316.62元。仓库目前对于物资出入库、保管、盘点等各项基础工作管理比较完善，各种规章制度已基本建立，总体来说内部控制比较完善，但是对于委托加工物资、单据审核、制度执行有效性也有较多不足的地方，需要加以完善。

二、审计发现：

1、对外发加工物资缺乏有效控制。

0769仓库有外发加工物资未收回。在对各仓库外发加工出入库情况进行检查时，发现0769原料仓分别在2012年8月和12有两笔以委外加工出库单形式，将材料名称为雕花板送至某某厂商维修，至审计结束为止未收回（如下表）。

原料仓外发加工物资账目不清。在对原料仓外发加工情况进行检查，发现自 2012年6月26日至2013年1月8日共向某某厂商外发木拼板11472张进行喷油加工，截止审计结束日收回橡胶木拼板10233张，共计还有1239张未收回。金额为294,882.00元。对于有这么多数量的加工物资存放于加工商处，从未与某某厂商对账过，而且存放数目是否准确，原仓管陈某某也不清楚。由于陈某某已调往收料组，未与新仓管进行交接，现V6仓管也表示不清楚外发加工有多少数量未收回。按照公司制度《委外加工流程及管理规范》（文件编号：AM-QEOW-WK-0004）规定，对于委外加工物资应该由各仓管负责核对，并且每月10日前需对上月委托加工物料未收回物料上报部门主管经理处审核，但是目前并未严格按照制度执行。各仓库管理员对于外发加工物资既做到定时清理未收回情况，月底时也未对上月单据核销情况及未收回物料上报给部门主管及经理审核，这样造成外发加工物资处于无监控状态，未收回情况时有发生。审计建议：

l.仓管应严格按照公司制《委外加工流程及管理规范》规定，每月10日前向原料仓主管及物控经理报告委外加工物资单据核销表及报告超期未回物料。

2.物控部门应对以往外发加工物资至今未收回情况进行清查，对于仍有未收回物资应及时与采购、财务部门共同协商进行处理。

3.财务部门应参与监督委外加工物资收回情况。目前财务部门未对外外发加工物资进行明细账登记，监督外发加工物资发出、收回、核销情况。建议财务部门建立委外加工物资明细账，物资发出、收回在财务有账可查。对于超期未核销情况账应及时向仓库主管了解原因，实行有效监督责任。

2、五金仓领料混乱。审计人员在对各仓库领料情况进行检查时，发现有些领料单上有非同一人填写领料现象，经过向五金仓和行政部询问，系五金仓仓管利用领料单上空白栏未划线注销地方补写领料。因原五金仓管已离职，无法向本人证实。经过了解，原因为行政部一些机修员工在仓库处领料后未填写领料单，仓管盘点物料时发现盘亏，就利用行政部领料员黎刚开具的领料单上空白未划线部门增添被领料数量，而问及行政部领料员，他所填写的领料单上被增添物料之事，他表示未经过他手，并不知情。审计人员抽样了2012年10月至2013年1月的领料单据，五金仓管私自增添的领料金额为8508.99元（统计表格见附件），这些领料，行政部表示大部分确实是他们所领料，但有些因为时间太久已不确定是否为他们所领料。会审计建议：

1)对于各领料部门填写的领料单，空白线一律划线注销。仓管必须严格审核领料单，发现有涂改现象、未划线现象、应拒绝领料。对于各领料部门的领料单一律由各部门领料人填写，严禁仓管人员代笔。领料单如有误应由领料人员重新填开、重新走审批流程。严禁在未经批准下私自增加领料。

2)目前对于仓库与各领料部门并未就每月领料数量进行核对，为加强对原材料的控制，仓库应该每月与各材料领料部门进行材料领用对账，防止数据统计错误。各生产车间、部门经理审核当月领料数量、金额。如有异常应与仓库进行核对，直至找出原因。

3、无订单入库作业不规范。目前仓库无订单入库作业较多。如2012年11月无订单采购金额为6,085,201.70元，占当月全部采购额8.71%。2012年12月无订单采购金额3,939,903.24元，占当月全部采购额为6.3%。对于这些无订单的材料入库作业，根据公司文件《仓库收料作业规范》规定：仓库《材料入库单》必须在采购订单基础上下推完成，无采购订单之物料未经仓库主管同意不可作收料、入库作业。但是在这些没有订单的入库单检查中，均未见到有仓库主管对入库单审批，制度执行不力。审计建议：对于未按公司正常采购流程之入库作业,各仓库仅凭供应商送货单就进行入库，对于质量、价格难以保证符合公司最大利益。应此物控部主管及经理应严格按照制度执行，加强对无订单物资的入库监控。

4、裥棉毛巾布未经过品质检查直接入库。由生产一部裥棉车间加工的裥棉毛巾布入库到凯奇布料仓库和歌蒂娅原料仓库时，此道工序未经过品质检查。或者有时品检员在入库单上签字仅仅流于形式，仓库部门对未有品质检查的半成品直接入库，将有可能发生质量隐患。

5、ERP系统单据核对完整性不足：审计人员对ERP系统里的数据与仓库保存的存根联进行核对，发现有些仓库找不到对应纸质存根联。如下面单据：为了防止未经授权私自在ERP系统里填制单据，应每月对ERP里所有的单据与纸质单据进行核对，但是经我们了解，仓库、财务均未采取此种做法。

审计建议：对于系统里的当月的所有单据，各仓库必须全部打印出纸质单据，按照规定权限审批后保管。财务部门在检查仓库单据时，也应对系统里的数据与纸质单据逻辑钩对，保证ERP数据的准确性、完整性。

对以上发现问题及审计建议的落实情况，请相关部门将整改时间、整改部门、整改责任人、整改措施在2013年4月10日前报审计部备案。附：《落实审计建议计划表》集团审计部

试论如何提高存货审计质量 篇5

关键词：存货审计； 难点； 提高质量； 建议

对一般制造业或商品流通企业而言，存货在会计报表中有着特殊的地位，它既是资产负债表中流动资产的主要项目，也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目，同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。

一、存货审计的现状和难点

（一）存货审计的现状存货的审核与其他的资产项目审核相比，较为复杂，其审计现状为：对存货方面的审计，因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面；数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。

（二）存货审计的难点

1.存货计价方面，存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算，或经过非会计资料，如：生产部门、劳资部门提供的资料另行计算，而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中，要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品，还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业，还要在存货成本中分摊材料成本差异。

2.存货数量方面，因存货存放于不同处所（包括工厂、销售机构及分支机构），控制及盘点困难。

3.存货质量方面，因种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损，审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够，而难以作出合理的判断。

二、审计失败的原因

一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺，也未深入现场了解产品的生产流程，而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过，致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现，如领用材料制作专用设备，而将材料成本计入生产费用。另外，审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核，对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析，而简单地对账面数字进行计算后，即确认存货成本计算无误，但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。

二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点，使被审计单位得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足，审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目，使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。

三是审计人员缺乏存货方面的专业知识，在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中，因专业人员和专业知识的缺失，即使被审计单位期末存货发生减值，其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额，都不能使审计人员有很大的把握性，致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。

三、提高存货审计质量的建议

（一）存货成本计价方面1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算，以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。

2.生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，行业内同种产品的消耗定额等资料，相互联系印证分析疑点及异常，还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。

3.在产品成本的审计有它自己的特殊性，如难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。

4.对于领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象，在加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下，具体分析盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存在领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象。

此外，在生产成本审计中，还应审查收入与成本的配比，不仅要重视金额的配比，而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作，收集相关的销售、生产、出入库等原始资料，与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，以取得满意的效果。

（二）存货数量控制方面对于存货数量方面，审计人员可以做好存货的监盘，以确定被审计单位的存货是否真实存在，还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。

1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时：（1）抽点的重点应放在高价值的项目上。（2）如果不是每一个地点均列入监盘，不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时，应分成不同的审计组同时进入监盘场所，以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目，审计人员应进行分析性复核，避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。（3）盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。

3.审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听信被审计单位工作人员报数，以防止“空箱”和虚报或结果被修改，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对；审计人员还应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

4.根据存货不同的存放特点，对那些不易计量的、需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作。

5.对于已经监盘确认过数量的存货，审计人员还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。

（三）存货质量控制方面1.资产负债表日，应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货；很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。

2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提，不仅要求审计人员有丰富的会计经验，还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此，提高审计人员的职业素质势在必行。

3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时，可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中，利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。

[参考文献]

[1] 企业会计准则[S].经济科学出版社。

[2] 企业会计准则讲解[S].人民出版社，（2）。

[3] 刘建军。审计学[M].机械工业出版社，2006（2）。

[4] 辛旭。成本会计学[M].中国财政经济出版社，2006（9）。

现金审计中问题的探讨 篇6

现金审计中有关问题的探讨

现金是企业中流动性最强的.一类资产,极易发生亏空,因而在审计中具有举足轻重的地位.本文论述了如何建立完善的现金内部控制及所要达到的目标,通过现金盘点、凭证审查、帐帐核对、帐外帐的审查等几个方面的探讨,对现金审计中常遇到的重大风险及应采取那些对策进行了论述.

作 者：杨依臣 Yang Yichen  作者单位：济宁建工建筑有限公司,山东,济宁,272000 刊 名：济宁师范专科学校学报 英文刊名：JOURNAL OF JINING TEACHERS COLLEGE 年，卷(期)：2005 26(1) 分类号：F239.1 关键词：现金   审计  

存货内部控制问题探讨 篇7

(一) 存货内部控制的含义。

存货的内部控制是企业为了保护在产品、产成品、商品等财产的安全和完整、确保会计信息的准确可靠、实现企业长期或短期的经营目标, 在企业内部所采取的一系列具有系统性的相互联系、相互制约的程序、方法、措施及制度。企业希望通过建立健全自身的内部控制, 达到加强存货管理的目的。一般说来, 存货的流转主要包括采购、验收入库、验收入库后进行保管、发出存货、存货期末计价等过程, 进行存货的内部控制主要是防止贪污、浪费、挪用、毁损等情形的发生, 从而达到提高存货使用效率和效果的目的。

(二) 存货内部控制的目标。

企业内部控制的目标是指企业所想达到的预期目标或需要完成的任务。存货内部控制的目标有:

1、保证账实相符。

存货内部控制的主要目标之一是保证存货的账面与实际一致, 以确保财务报表的真实可靠, 从而有效防止存货确认、计量和信息披露出现错误, 同时也有利于防止弄虚作假、营私舞弊的出现。存货是企业流动性很强的资产, 在资产中占有重要比重, 如果存货账面不清晰, 账实不符, 很容易引起资产负债表中存货数据模糊, 从而导致非正常决策的发生。

2、保证存货的安全、完整。

企业的存货, 会因为内部控制不完善遭受损失。在存货内部控制中, 企业应执行不相容职务的分离制度, 即授权人和执行人、执行人和保管人、保管人与记账人不能为同一人, 存货在不同部门间移动时, 每个涉及到的部门都应该做好记录, 并签字明确责任的划分。在企业中, 不同的部门之间也应建立内部牵制制度, 期末应定期将存货的账实进行核对, 建立存货盘点制度。在处理存货的盈亏时也应建立相应的授权批准制度, 并完善会计处理流程。即在存货流转的各个层面、各个环节、各个部门都建立起完善的控制体系, 确保企业存货的安全、完整。

3、提高企业管理水平, 重视存货使用效率和效果。

内部控制存在的原因不在于消灭内部风险, 而在于降低风险, 存货内部控制也不例外。对存货的管理, 不仅涉及到计划、采购, 还涉及到生产、销售等多个部门, 如果不通过建立健全完善有效的内部控制体系, 可能导致各部门职责不清。因此, 在设置存货内部控制体系时, 应遵循责权利明确划分的原则, 使各个部门权利具体、责任明确、利益协调。这样, 才能督促不同的部门之间保持良好的沟通, 有利于发挥绩效考核体制的作用。

二、存货内部控制的主要内容

存货的流转包括实物流转和价值流转两个方面。存货实物流转控制, 主要是对存货的收发存的内部控制制定一系列的程序, 划清职能界限, 保证信息及时传递等。存货价值流转控制涉及到的主要是会计部门, 会计部门应该根据原始凭证编制记账凭证, 并登记账簿, 出具财务报告, 实现存货全过程的价值跟踪。

(一) 存货预算的内部控制。

存货预算是存货管理的中心问题, 必须建立一定的政策、计划和标准, 以便于管理控制者遵照执行。对存货而言, 其预算主要涉及的是存货品种、数量、规格等的计划控制。采购的品种、数量和规格, 主要是通过各个部门发来的请购单确定的。采购部门根据请购单的要求, 结合本单位的具体情况以及产品的销售状况, 向高层管理者请求审核并批准后进行采购。采购批量还要经过测算后, 制定合理的经济订货批量, 以使企业的存货成本降到最低。为了加强控制, 每张请购单必须经过对这类支出负预算责任的专管人员签字批准。

(二) 材料采购的内部控制。

材料采购需要经过制定采购的计划、订立采购合同和审查批准后才能进行采购。采购存货的数量、规格和质量必须按申报程序进行, 不同的活动应当由不同的部门和不同的人员来完成。首先, 严格制定存货验收和入库的程序、标准和要求。要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要求, 做到准确、安全入库。其次, 严格制定支付程序。企业应制定完善的支付结算制度, 以保证货款及时、准确的支付。手机订购单、验收单和供应商发票等与采购业务相关的凭证;复核供应商发票的内容与相关的验收单、订购单是否一致, 供应商发票计算是否准确;编制预先连续编号的付款凭单, 并附上相应原始凭证, 如订购单、验收单和供应商发票等, 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称;独立检查付款凭单计算的正确性;由被授权人员在凭单上签字, 以示批准照此凭单要求付款。最后, 及时记录以保证账实相符。实物控制主要有仓库管理部门负责, 主要包括收发存及日常的存货的核算, 及时登记存货明细账;价值的控制主要由财务部门完成, 财务部门以入库单、验收单、付款通知单、付款凭证为依据, 编制相应的付款凭证或转账凭证, 并登记存货总账。月末, 采购部门、仓库和财会部门进行账实核对, 做到账证、账账、账表相符。

(三) 存货验收入库的内部控制。

采购入库的存货, 应由仓储部门根据订货单的要求对货物的数量、品种、到货时间等情况进行验收, 特别对质量是否符合采购要求要加以注意。验收后, 验收部门应对已收货的每张订单编制一式多联、预先连续编号的验收单, 作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时, 应取得经过签字的收据, 或要求其在验收单的副联上签收, 以确立他们对所采购的商品应负的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。

(四) 存货保管的内部控制。

存货保管业务包括对存货的管理和对人员的管理, 除了对仓库库存材料、产品进行保管、维护外, 还应保证存货的安全性。材料和产成品验收入库时, 首先进行点验和检查, 然后签收。签收后, 将实际入库数量通知会计部门。仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放, 并填制标签。

(五) 存货出库的内部控制

1、材料领用出库的主要内部控制内容。

实现连续编号的领料单应根据各个部门实际领用材料的情况编制;仓库管理人员在发出材料时, 必须查看领料单是否有相关授权人的签字, 只有签字后才能依据领料单发出材料。材料出库时, 出库单的各个要素要填写齐全, 计量单位、规格准确无误;发出材料时要当面进行清单确认最后及时将凭证传递到会计部门。

2、销售产品出库的主要内部控制内容。

发货通知单根据销售部门的销售情况和仓储部门的存货情况进行编制;发货通知单应事先连续编号;发货通知单需经过相关的授权人员进行审核, 仓管人员才可依据其进行发料作业;产品出库时要做到单据齐全、名称、规格、计量单位等准确, 并保证其质量;产品出库的手续齐全, 并有相应单据和相关的会计记录等。

(六) 存货账务处理的内部控制。

收、发、存、退、盘是存货账务处理的主要环节。核算存货应设置存货总账和明细账并定期核对总账与明细账金额, 依据明细账定期或不定期清查存货, 如出现存货的盘盈盘亏应及时查明原因, 明确责任后做相应的账务处理。在计量存货时, 应按照取得的不同方式采用不同的初始计量方法, 后续计量特别是期末计价严格按照成本于可变现净值孰低计价。

三、保障存货内部控制有效执行的措施

(一) 完善存货内部控制环境。

企业的内部控制部门欠缺, 严重影响了内部控制的执行制度的执行效果。企业应当建立独立的内部控制部门。该部门应当具有如下几个特征:

1、独立存在。

应保持内部控制部门在设置上的独立性, 既要独立于财务部门, 也要独立于行政管理部门, 这样才能保持监督的公正性。

2、直接向管理层汇报工作。

内部控制部门在检查内部控制是否健全有效时发现的问题应直接向管理层汇报, 这样有助于使监控中发现的问题及时反映给上层领导, 也有利于获得领导的支持, 以便在不同的部门采取措施积极的进行协调和沟通。

3、存货内部控制制定专门人员负责。

从事内部控制工作的人员应行使以下职责:制定内部控制, 并制定其实施方案, 奖惩措施;建立内部控制体系, 使内部控制程序化、系统化, 全员参与内部控制的制定、执行;定期和不定期向相关部门和管理层汇报内部控制的执行情况以及执行效果, 反复依据执行的效果修订内部控制制度, 并对执行内部控制时存在的问题提出积极的改进建议;配合公司内部审计人员的工作, 配合注册会计师进行的外部审计工作并落实内部审计与注册会计师审计时提出问题的改进措施。

(二) 加强存货内部控制检查监督管理

1、建立持续的监督检查机制。

公司对存货控制的监督检查应当正常化、制度化。应当增加存货购货手续、出库手续和盘点情况的核对次数, 及时发现存货管理中存在的风险被并及时纠正。

2、完善自我监督评价体系。

完善监督评价体系, 根据情况的变化和出现的问题对相应的存货内部控制制度作出及时修正, 才能建立起行之有效的存货内部控制体系。

3、注重人员参与。

存货内部控制自我评价使内部审计人员到业务流程具体执行人员全体参与, 体现了存货内部控制是全体相关人员的事情, 将传统观念中原本仅仅是内部审计人员的工作转化为具体执行人员共同参与的工作。

(三) 建立企业存货内部审计制度。

内部审计属于经济监督的再监督, 是内部控制的重要组成部分之一, 是企业改善经营管理方式, 是提高企业经济效益的自我需要。一些有条件的企业应当独立设置内部审计机构, 不单独设置内部审计机构的企业, 可以在财务会计部门设置审计人员, 由他们单独从事企业内部审计业务。但是为了确保审计人员工作的独立性, 内部审计人员应该直接对企业的最高领导层负责和报告。存货内部审计的主要内容包括:存货的购入、存货的领用、存货的发出及结存情况的审计。内部审计人员抽查存货的盘点表, 监督存货盘点的全过程, 审核保存管理部门和财务会计部门的日常核算是否正确, 各部门的存货数据是否相符, 有无舞弊行为和违反规定的程序, 对存发领用存货的内部控制措施进行评价。同时还应该审查在途存货, 审核各个部门的核算是否正确, 各部门反映的存货数据是否相符, 有无舞弊等行为和违反规定的程序, 对存货的内部控制措施进行评价。 (本文指导教师:张丽)

参考文献

[1]赵远舫.浅析企业内部控制.城市建筑, 2014.2.

[2]周美容.探析企业存货内部控制.鄂州大学学报, 2012.7.

我国审计结果公告问题的探讨 篇8

关键词：审计结果公告；审计结果公告制度；效果

新中国的历史告诉我们在政府审计缺位的情况下要实现国家治理的现代化是不可能的。大跃进、人民公社化运动、文化大革命造成的经济社会混乱很大程度上就是因为包括政府审计在内的行政监督的缺失，公众的知情权得不到尊重。1983年后各级审计机关开始服务于国家治理，审计机关也不断完善自身的服务水平，适应日益复杂的治理要求，为公众参与国家治理提供可靠的信息来源，实现公众利益最大化。可见，要实现国家治理现代化，政府审计不可或缺。

如今政府的角色由原来的监护者变成了现在的协调者、与公众地位平等的社会活动的参与者，公众开始参与国家治理，这要求公众掌握足够充分的国家治理信息，享有足够充分的知情权。而现实中政府与社会公众在信息方面严重不对称，这就要求政府部门把自身掌握的信息分享给社会公众。而政府审计因其覆盖面广、专业性强、常态化而受到公众的信赖，成为国家行政监督体系的重要一环，在保障公众知情权、消除信息不对称方面意义非凡。

一、公布审计结果公告对政府运作的影响

国家治理的核心问题是信息不对称，政府审计的主要作用就是减少信息不对称，而减少信息不对称审计结果公告是不可缺少的一个部分。审计结果公告将民众最关心的信息提供给他们，增加了民众对政府的信任，促进了双方的交流沟通，有效提高了政府公信力。审计结果公告制度的实施有效解决了审计机关进行大量繁重重复劳动的问题。某一政府部门的问题被公布后可以对其他机关形成示范、警示，震慑作用，告诉他们哪些行为不合规范，哪些行为应该及早纠正，打消各部门违规的侥幸心理，促进未被审计的部门积极整改，减少了屡审屡犯、屡犯屡审的现象。

二、审计结果公告制度的现状问题

通过对审计署2011—2014年已发布的127个审计结果公告的相关信息分析，可以得出关于我国审计结果公告制度的结论：

第一，我国实施审计结果公告制度以来，国家审计署正在逐步加大审计结果公告的力度，但对审计结果公告披露问题的闻责制度还应进一步完善。这一结论可以从2011年以来的审计结果公告的数量，涉及到的单位或部门的数量以及涉及到的违规资金的数据得到反映。

第二，审计结果公告的内容代表性不够，主要以合规性审计为主，单独公告效益（绩效）审计结果的不多。从对127个审计结果公告的类型来看.主要是审计调查、专项资金审计、预算执行审计、资产负债损益审计这几个方面，公告的内容主要是对违法、违纪和违规资金的审计结果。

第三，审计署已发布的审计结果.特别是部门单位预算执行审计结果虽然每年都在进行公告。被审计单位对审计查出的问题也非常重视，但实际纠正的结果与其重视程度存在较大的偏差。整改时间较长，后续的整改结果公告不足。

第四，从每年公告的部门单位预算执行审计结果涉及的违规资金可以看出.屡审屡犯现象普遍存在。挤占、挪用、截留、“支出未细化”。预算编报不实等问题没有得到根本遏制。应引起相关部门的高度重视，采取切实有效的对策加以解决。

三、对完善审计结果公告制度的思考

（一）完善《宪法》和修改《审计法》中有关政府审计的条目

其中最为紧要的是对审计体制重新定位。现行《宪法》规定我国卫星整形政府审计体制，在这种体制下审计机关反映的问题能及时得到解决，审计效率比较高，但同时也使审计机关丧失了独立性，而独立性是审计的本质特征。明确审计机关工作人员的权利和责任，保障审计人员在审计过程中保持足够的独立性，对审计过程出现的问题可以依法追究到人。明确政府审计地位，确保审计机关在监督其他政府部门时不受干涉。

（二）制定一套行之有效的审计结果公告程序

完善的审计结果公告制度应具备以下特征：科学合理，整个系统应该是一个闭环设计，在现行体制下基本不存在漏洞，从审计工作开始到终了，环环衔接，先后分明，不存在人为操作的空间；可操作性强，不只是写在纸上的制度，还充分考虑现实因素。审计结果公告程序应包含以下步骤：1、公告审定；2、公告审批；3、发布审计结果公告；4、公告反馈；5、公告跟踪。

（三）加强审计机关自身建设

审计机关作为依照国家法律规定设立的、代表国家行使审计监督职权的国家机关，是审计制度的核心，是实行现代管理和监督财政经济活动的重要手段之一。审计机关应严把选人关，对审计机关工作人员加强继续教育，促进他们不断学习新知识，以应对不断变化的经济环境和民众对政府审计日益高涨的需求，必要环节应引入资格准入制度。这样审计人员的职业道德修养就变得尤为重要。加强审计人员教育培训是发挥审计结果公告制度作用的重要保障。

（四）建立审计问责机制

审计结果公告制度实施至今，发布的公告不可谓不多，涉及的单位不可谓不多，所以审计问责机制的建立刻不容缓，审计部门将审计查出的违法问题直接向司法机关反映，由司法機关进行调查，进入司法程序，对违规问题直接向本级或上级人民政府反映，并跟踪处理结果，对违纪问题交由党委处理。各种责任必须落实到具体的人，处理结果必须依法、依规，符合法定程序，处理结果必须在指定媒体上公示，对审计结果给予肯定、尊重。对违规干涉审计工作、影响审计结果公告内容的部门和个人依法查处，绝不姑息，保障审计机关的独立性和权威性，让违法、违规、违纪人员受到应有的处罚，承担应负的责任，让审计结果公告制度落到实处。（作者单位：山西财经大学）

参考文献：

[1]雷沙.《国家审计公告制度研究》，首都经济贸易大学硕士学位论文，2006年。

[2]张成起等.关于审计公告制度的几点思考[N].审计署网站“审计论坛”。

[3]湖北省审计学会课题组.我国审计公告制问题研究[J].审计研究，2003年第6期。

[4]张嘉.从“审计风暴”看国家审计结果公告制度[J].技术与市场，2005年第4期。

[5]任国瑞.我国政府审计结果公告制度完善浅探[J].商业经济，2009年17期。

[6]李伟，施家芳.审计结果公告制度的理论分析与现实思考[J].审计月刊，2004年第11期。

[7]范文红.我国审计结果公告制存在的问题川.郑州航空工业管理学院学报，2006年第5期。

[8]高林.国家审计公告的法律研究[J].审计月刊，2004年第l期。

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[10]范文红.我国审计结果公告实施中存在的障碍及对策[J].经济经纬，2006年第6期。

[11]干胜道，王磊.基于信息不对称的政府审计风险的控制研究明.审计研究，2006年第1期。

[12]李风雏.论政府审计信息属性及其管理[J].商业会计，2007年第1期。

[13]GAO. Government Auditing Standards（2003 Revision）[EB/OL].