浅谈企业存货审计论文

浅谈企业存货审计论文（共8篇）

浅谈企业存货审计论文 篇1

浅谈国有贸易企业的存货管理审计论文

存货作为贸易企业获取利润的工具,不仅占用的资金大,而且品种繁多,对企业的重要性不言而喻。对于大型国有贸易企业来说,绝大多数存货属于租用仓库异地存储,因此对存货的管理控制就显得更为重要。如何加强存货管理,提高管理效果,成为企业不断探讨的课题。实践证明,对存货进行不定期抽查审计,是发现管理隐患、堵塞管理漏洞的有效途径。中化供销集团审计监督部一年来通过开展系统内存货管理审计业务,对存货管理程序上的缺失和不当及时进行揭示和评价,并提出改进建议,从而强化了内控管理的力度,确保了资产的安全性。我们感到内部审计职能向管理审计拓展是大有可为的,真正起到了摸家底、揭隐患、促发展的作用。

一、存货管理环节常见的问题

在进行存货管理审计的过程中,我们发现有些单位缺乏对货物流通的必要账簿纪录,从而不能将实物流转信息与账务信息一体化,对异地仓储的存货管理权弱化,财务部门的存货信息与业务部门和仓储单位的实物信息不能对应,具体表现有:

1、商品实物已经入库,财务部门没有记录。由于企业采购业务与财务信息处理脱节,财务数据不能形成对物流的监控,二者在时间的反映上存在着很大差异。由于仓储功能并非由本企业完全控制,虽然在预付贷款账户中反映出采购行为,却存在着企业资源被挪用的风险。

2、商品己做财务入库,但失去了对实物的控制权。由于财务部门不能对仓储企业中的自有存货进行有效控制,很少通过实地盘点来核对账实,所以人库只是账面行为,存货只是以数据形式存在,极有可能造成账实不符。

3、库存商品已经出库,在财务账面没有反映。商品已经提货或已做仓库间的转移却没有反映在财务记录中。如果财务和业务部门不及时协调核对,则账面和报表的数字就会失真。

4、从仓储企业取得的商品权属证明存在不确定性。由于企业存货地点分散,实地盘点成本高,大部分存货只能从仓储企业取得证明。但现在相当数量的仓储企业是由原来的国有仓库转制而来的,管理水平较低,他们提供的商品权屑证明存在较大的误差,影响了企业对存货的计算。

5、缺乏对商品的期末盘点。因为上述的客观原因和传统做法,企业重视账面数字而缺乏实地盘点,势必加大存货估价的误差。

6、缺少对库存损耗的判定。同样,由于缺乏盘点,就不能对损耗的数量和损耗的环节(采购、运输、仓储等)做准确的判定。

以上问题影响了企业资产损益的真实性,影响了对企业资源配置利用的判断,影响企业资金的正常运转,削弱了企业对资源的利用程度,很可能导致管理漏洞的产生。

二、存货管理审计的万法

(一)实物盘点。根据国有贸易企业存货的特性,在实施存货审计时,首先要从实物盘点人手,审计中要关注以下几点:

1、存货数量计算的正确性

存货数量的正确与否关系到存货计价的准确性。为保证存货数量计算的正确性、保证存货的实物流转和价值结转的一致性,做到存货账实相符,实施存货监盘审计程序十分重要。在实施存货监盘程序的过程中,发现存货数量盘盈或盘亏的数额较大且情况比较异常时,应分析具体情况,找出造成异常的根本原因:

一是审查存货收发数量计算方法的选用是否合理,是否坚持一贯性原则,有无随意改变计算方法的现象。

二是所有权不属于本单位的外单位商品,要审查其有无混 同于本企业存货的现象,如有必要应做转库处理。

三是对实地监盘有困难的在途和委托加工存货,应检查账簿记录所依据的原始凭证是否合法,必要时应向供货单位或加工单位进行函证,以证实账面数量记载的真实性。

四是对难以清点的大宗存货应审查其采用的技术计量方法是否科学、适当,是否具备清楚划分仓储责任的有关合约。

五是要考查本企业及仓储企业的内部控制制度执行情况和财务基础工作情况,将重要或问题较多的存货作为重点抽样对象,以保证存货抽查的质量。

2、存货计价的合理性

存货计价的正确与否,不仅影响到资产的真实性,而且影响当期损益的真实性。做好存货计价的审计工作,对于防范企业的存货风险至关重要。对存货计价的审计贯穿于存货的人库、发出、结转等环节,在合理抽样的基础上进行,重点关注:

一是相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当,有无任意改变计价方法的现象。

二是同一品种、同一类型范围内进行计价的存货,有无异类存货混淆计价的.现象。

三是对于不同批次、不同合同采购以及单位价值大的存货是否采用个别计价法。

3、对存货品质的确认。

结合盘点,对于长期闲置和陈旧存货,应分析其质量和使用价值的现状,确认是否属于不良资产,有无存在减值的迹象;对变质和毁损的存货,是否进行了减值账务处理,并详细注明存货减值的性质、程度及造成减值的原因。由于存货品种和性质的复杂性,审计人员不可能了解详尽,必要时应请专家协助工作,以便分析确认存货减值数额及存货减值计算方法的正确性、合理性和科学性。

(二)数据分析。对存货的审计还要结合财务账面数据进行分析,查找业务环节中的非常规现象:

1.采购。可能存在已经完成采购行为的商品通过预付账款、在途商品、其他应收款等科目挂账,实质上己转化为成本费用的现象。对于此类情况,应根据企业通常的经营做法、账龄、付款及合同等多方面情况进行分析,判定是否到货或者已经出库销售而应转为成本费用。

乙销售。关注收入与成本的配比,不仅要重视金额的配比,而且要关注成本结转数量是否配比,防止少转金额或少转数量调剂利润。

当然,存货审计不是企业对存货进行管理的唯一和根本手段,它只是一个控制手段,通过审计发现管理制度上的缺陷或执行上的漏洞,从而完善制度、改进管理、堵塞漏洞。我们认为应当将国有贸易企业的存货管理职能提升到新的高度,将收发、仓储、运输、检验等功能集中于企业的物流管理部门,使之成为企业管理的一个重要系统和成本中心,与业务、财务等部门相互联接、相互协调,才能适应新型贸易企业的需要,并降低企业的存货成本。另外,实现企业资源的信息化管理也很重要,与存货相关的信息处理得越详尽,相关的风险就越小。如果企业实现了包括存货在内的资源信息统一化管理,将会提高企业的运作效率,降低成本费用,增加企业价值。

浅谈企业存货审计论文 篇2

一、存货作为企业生产制造及销售过

程中关键的基础物料, 在企业的重要地位不言而喻。不仅占用的资金大, 而且品种繁多。存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目, 也是利润表中确定和构成销售成本的一项重要内容。因此, 存货项目的审计是审计中最重要和最困难的领域之一。

1. 存货的流动性强、周转快, 存在形

式经常发生变化, 但总会以某种形式存在, 而且存货存在于企业生产经营全过程, 某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。在会计核算上, 存货对应的会计账项很多, 其真实性与正确性直接影响到其他会计账项。所以造成存货对企业资产真实性的影响比较隐蔽, 最易发生弊端和潜亏。

2. 企业存货品种繁多, 计量单位各

异, 审计人员监盘的也只是一部分存货, 有的监盘程序未能实施, 抽查盘点又流于形式;有的抽盘时抽盘金额不足存货总额的10%, 仅仅挑选一至二项最易盘点的品种进行抽盘, 对于占存货比重大, 但难以盘点的存货撇在一边;有的对存货账面上的大额红字熟视无睹, 对存货的品质更未关注;审计人员凭主观判断难免有疏漏, 因此进行账实核对的困难多、难度大。但是若对企业财产进行彻底清查, 既费时耗力, 又影响企业的正常生产经营。

3. 对于在途存货、委托加工存货和委

托代销存货, 审计人员外出调查取证, 路途遥远, 花费大, 成本高。另外对方单位不予支持配合甚至串通一气故意隐瞒真相等, 使审计证据质量难以保证。

4. 存货内部控制薄弱或失效、人员分

工未遵循职责分离及相互牵制原则、存在相互串通舞弊现象等, 存货财务账和仓库保管账混乱、虚假、丢失, 库存真实与否无据可查。

二、存货审计的技术及技巧要求很

高, 要求审计人员具有丰富的实务经验, 同时还要具有相应的专业判断和综合分析能力, 下面就自己在审计实务中遇到的情况及总结的存货审计经验, 谈谈几点对策:

1. 审计发现问题疑点后, 要解开疑

点, 会遇到重重困难, 要进行深入的调查取证。对存货的审计以实地盘点为主, 对价值高的存货项目必须作为抽盘的重点。审计人员应当充分了解被审计单位的基本情况和存货状况, 由有经验的审计人员负责存货审计工作。在抽查时, 审计人员可以从存货盘点记录选取一些项目追查至存货, 同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录;审计人员应当亲自计数, 而不是听被审计单位人员的报数, 以防止空报和虚报, 还要将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计人员应当亲自记录所抽查的存货, 以防止抽盘结果被修改;审计人员应当特别关注存货的移动情况, 防止出现遗漏或重复盘点等情况。

2. 为了掩盖自己的问题, 怕真相暴

露, 企业会不配合审计工作, 设置各种障碍转移视线, 阻止审计的深入调查, 特别是有关存货质量状况方面。审计人员要充分关注存货资产的质量状况, 观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货, 对潜在的损失如不良资产、账外资产、违纪违规资产、有账无物资产、涉及经济纠纷的资产, 审计人员要予以揭露。

3. 对于在途、委托代销等在外的存货

视其数量及价值, 决定是否前往盘点和函证。必要时可以采取借鉴社会审计的方法, 根据重要性原则谨慎进行委托审计。本的审计。审计人员不能因为对生产成本和在产品成本的审计有难度就对其含糊其词, 一笔带过。生产成本审计中, 要审核企业的有关工艺流程、管理制度、产品成本的核算方法是否合理、适用、科学;生产费用的归集和分配方法是否合理;完工产品与在产品之间的成本分配是否适当;还要检查生产通知单、产量工时记录是否完整, 与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。在产品成本审计中, 审计人员应当尽可能参与企业在产品的监盘, 在监盘时主要应观察其计量方法的有效性和一贯性, 在审计其成本时, 应侧重其成本分配标准的合理性和一贯性, 并辅助必要的分析判断。

5. 运用内部控制测试, 确定存货审计

重点和范围, 对有关存货审计对象内部控制制度的完整性、准确性、有效性、和合法性进行测试, 以确定可信赖的程度, 然后针对失控或控制薄弱环节确定审计的内容、范围和审计抽查面, 保证审计资料的真实性。可以协助被审计单位建立健全内部控制制度, 促使被审计单位提供一套真账、清账, 这样才能达到审计查清求实的目的。

6. 提高审计人员素质, 结合我国国

情, 使用先进的审计理论和技术方法, 推行计算机辅助审计, 加强对审计人员的教育和培训, 拓宽审计人员的知识面, 提高审计人员的业务技能, 增强审计人员的责任感和使命感。审计人员要恪守审计职业道德, 严守审计纪律, 保守审计机密, 做到坚持原则, 客观公正, 依法审计。要严格按确定的审计方案和审计程序进行审计, 控制好审计风险, 提高审计质量。

7. 加强审计部门与企业的信息沟通,

建立日常联系机制, 及时指导企业提高财务信息质量, 促进企业规范运行, 维护国有资产的安全完整, 保障国有资产的保值增值。

8. 对发现的重大违法违纪问题, 若审

计调查遇到阻力, 付出最大努力仍无法落实有关情况, 应及时请纪检、监察部门介入, 也可以要求司法协助, 请有关司法部门介入。

参考文献

[1]、陈共, 财政学, 北京:高等教育州版社, 2000

浅谈存货舞弊和审计的注意点 篇3

关键词：存货舞弊；存货监盘；审计；分析性程序；科龙

中图分类号：F239.4 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）08-0056-01

一、事件回顾

德勤为科龙审计了2002年至2004年的年报。对于其2002年年报，德勤认为“未能从公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据作为其审计的基础，报表的上年数与本年数也不具有可比性”，故出具了保留意见审计报告。德勤对科龙2003年年报出具了无保留意见审计报告。对于2004年报，德勤认为“未能确认两家客户达5.76亿元的应收账款，未能确定是否应对销售退回计提准备”而出具了保留意见审计报告。2005年5月科龙危机爆发。当年8月2日公布的《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》指出，科龙在2002年至2004年3年中分别虚增利润1.1996亿，1.1847亿和1.4875亿元，其所使用的手段包括，虚构销售收入、少提减值准备等。

二、德勤在审计科龙过程中出现的主要问题

到2005年底，证监会基本完成对于德勤的相关调查，其认定在对于科龙的审计过程中德勤存在，审计程序不充分、不适当和未发现科龙现金流量表重大差错等主要问题。证监会着重对于与存货相关的审计不充分进行解释：德勤未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点，仅根据科龙期末存货盘点数量和各期平均单位成本来确定存货期末余额，据此推出科龙的主营业务成本，此审计方法和审计程序不合理。另外，在抽样盘点程序中，德勤未能确定充分有效的抽样盘点范围，因此未发现科龙通过压库方式来确认虚假销售收入。总之，德勤在审计科龙的过程中，存货审计中的不当对于后来整体的审计结果带来较大的负面影响，因此存货审计应被给予高度关注。存货审计：

（一）存货与存货审计定义和内容：存货作为一般企业资产中较重要的组成部分，也是资产负债表中的主要项目，约占总资产的30%，因此也是营运资金的最大组成项目。存货审计指的就是对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。包括：评审存货内部控制制度的健全性和有效性;审查存货增减业务的真实性和合法性；验证存货账面余额的真实性和正确性等。常见存货舞弊类型：调换材料种类，利用单价高低调节利润；存货盘点失真；虚构存货，有意增加存货资产价值；随意变更存货的计价方法。

（二）存货审计流程

1、应初步了解被审计单位的存货内部控制系统并对其进行审查和评价。评价标准包括：被审计单位是否建立了内部控制制度；是否有具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的措施；是否存在独立检查制度等。

2、对被审计单位存货内部控制制度的建立及执行情况实施符合性测试,审计人员在此过程中应关注的有被审计单位是否按照已建立的相关内控制度和业务流程对其业务进行操作及处理。

3、在符合性测试结果基础上确定实质性测试工作：（1）存货监盘程序。审计人员应通过存货监盘来证实存货的真实性、完整性。在监盘过程中，应做到监盘的时间尽量靠近资产负债表日前，特别注意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发等情况是否作出记录，主要可以通过购货和销售的截止测试来发现。还应注意有无代销、代人保管或已作抵押的存货，明确存货所有权的归属，对于在外地仓库或在他人仓库的重要的存货审计人员应当运用盘点而非仅函证程序。审计人员应意识到存货监盘存在的局限性：被审计单位通常指派代表跟随审计人员，以掌握测试的进程和结果。在执行存货监盘程序时，审计人员通常会事先通知被审计单位测试的时间和地点。有时审计人员并不执行额外的审计程序。（2）执行分析性程序。存货监盘并不能发现所有的重大舞弊行为，此时审计人员就必须执行分析性程序：第一，注意被审计单位的舞弊动机和迹象:其中，舞弊的动机可能是：被审计单位正面临财务困难；存货为资产负债表中的一个重大项目；被审计单位需要通过担保存货获得融资；被审计单位正面临来自资本市场的压力和问题，包括公司股价下跌、面临退市或被收购的风险等。舞弊的迹象：通常存在虚构情况的存货项目会使公司的账户失去平衡。一般来说，强烈的存货舞弊的迹象可能体现为存货的增长快于销售收入的增长，且存货的增长快于总资产的增长，存货在总资产中的占比逐期增加，存货周转率下降，同时，销售成本所占销售收入的百分比逐期下降，另外，还应注意销售成本的账簿记录是否与纳税报告存在不符。第二，采用分析性复核方法有助把握存货审计的重点:采用比较法，重点关注存货、主营业务成本和销售额等项目。通过比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，来评估期末存货余额及其构成的总体合理性；比较相关主营业务成本总额及单位销售成本，可以评价主营业务成本的合理性；将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，来评估存货滞销和跌价的可能性。

还可以采用比率法，主要采用存货周转率和毛利率。存货周转率的波动可能意味着存在有意或无意的减少存货储备的情况；在存货管理或控制程序中存在变动；销售额发生大幅度增减。

结束语：多年以来中外上市公司中，设计存货舞弊的案例为数众多，都告诫审计人员在审计过程中应对舞弊予以充分关注，重视分析性程序的应用，审计人员本身要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力，应做到对于审计的单位所处的行业发展趋势和大体情况尽量熟悉，才能有效的降低存货舞弊和存货审计的风险。

作者单位：华东理工大学商学院

参考文献：

存货的审计小结 篇4

1、存货审计小结

存货包括很多科目，以下仅讨论库存商品科目。

1、库存商品在销售公司占极重要的地位，销售、应收货款的及时收回是保证企业现金流入、利润真正实现的重要保证。

(1)、存货计价：会计准则上基于稳健性原则要求实行成本与可变现净值孰低，在销售型公司我们一般注意：

一、期末存货成本与进货成本相比，通常情况下要求二者持平；

二、期末存货是否发生减值情况，如存在残次品、滞销或超过保质期的产品抵库存，遇有这种情况，应将明细、原因列出，汇报领导，以求解决。

(2)、存货采购：销售公司一般有固定的进货渠道，主要着重检查有无违反公司经营范围的其他途径进货采购，同时也应检查和主要供货方的往来款余额核对的制度是否得到有效执行。

(3)、存货发出：存货发出无非转为货款、应收款或费用。应根据情况将存货发出与销售货款的收回、应收帐款的帐龄分析相挂钩。

销售收入、应收帐款都能从报表上直观得到反映，分析起来难度并不大，比较隐蔽的是如发生销售不入帐或存货非正常报损等事项，为了期末库存帐实相符，唯一手段是增加其他正常销售收入的成本，引发收入和费用不配比，我们可以通过以下二种方法检测：

一、比较销售毛利率，通过横向和纵向毛利率的比较，能大致判断成本计算的准确程度；

二、抽查原始出货单和客户签收单，判断销售收入和应收帐款的发生额是否正确，如确有必要，可与客户直接对帐。

2、其他控制方面

(1)、规模较小的公司很难在仓库记帐和发货实行分岗，所以我们更要强调完善明细帐、收料发货单据保存完好、健全月末盘点制度，帐、卡、物三相符等基础规章制度。

(2)、仓库每月收发存报表是保证存货管理的关键。

(3)、实地盘存并编制实盘表是必不可少的检查手段。

2、存货审计小结

在对工业企业审计中，存货是非常重要的审计领域，尤其是以下几个方面，容易成为企业操纵利润的平台：

一、存货监盘－－确定账实是否相符，尤其关注发出商品的核算。

有些企业因资金紧张，付款不及时无法取得足够的进项发票，所以已经销售的产成品，企业为了少缴增值税一般将其放在发出商品里。同时，企业会与客户签定合同，合同中明确约定发出商品的所有权属生产企业，主要风险和报酬归由生产企业承担等等。这种情况，国税稽查时一般会认定为销售已实现，让企业缴纳增值税并处罚金。

二、生产成本至完工产品的结转重点关注，尤其关注期初、期末结存变化较大的产成品和半成品。

笔者审计的一家IPO集团公司旗下的合金生产企业，20XX年5月未审会计报表显示利润总额799万元。经审计测算各种产成品收发存并按加权平均法进行成本结转测试未见异常。在收入与主营业务成本测试中，主要产品锌片销售成本呈下降趋势，与当时国际市场锌片价格吻合，也未见异常。但是期末存货较期初存货增加近2500万，近一步分析存货明细表，发现增加较大的主要是产自制半成品和发出商品。其中自制半成品增加近1300万，发出商品增加近800万。对发出商品我们详细核对了发货协议、出库单、台账并且进行了函证，也取得了对方的回函，故予以确认。

而自制半成品主要是硫铁矿尾渣增加了257万，窑渣增加了近900万。于是，我们对库存较大的这两个自制半成品又进行了盘点。因硫铁矿尾渣和窑渣受体积、密度、含金量等影响，审计人员借助专家的力量借助一定的技术手段最终盘点确认的硫铁矿尾渣和窑渣的实盘数量与账存数量相差不大。似乎也没有问题。一时，我们觉得是不是自己太谨慎、判断有误。

当时，项目组现场总复核看完底稿后指出，主要产品—合金的毛利率上升是形成当期利润的主要原因，建议我们仔细核对生产成本的结转过程。

于是我们索取了企业的成产成本核算表，发现企业二选矿车间主要原料是窑渣和硫铁矿，同时生产出产成品铁精矿、碳精矿、铜精矿和硫精矿以及自制半成品硫铁矿尾渣（见《zI-存货》-生产成本结转表），生产成本结转完工产品的方法采用定额比例法。20XX年上述产成品及自制半成品的定额比例是：铁精矿0,5, 碳精矿0.35, 铜精矿0.15。但是20XX年则变了，1-2月份铁精矿、碳精矿、铜精矿有产量，但成本分配的比例是0.4、0.4、0.2，3-5月份铁精矿、碳精矿、铜精矿产量为零，生产成本很随意地分配给了产成品硫精矿和自制半成品硫铁矿尾渣（见《二选厂成本表07》及《二选厂成本表08（6月22日）》）。这

样的结转过程不符合会计核算的一贯性原则，故审计按3月初的硫铁矿尾渣成本价调减其期末应有数，同时调整了已经销售的硫精矿成本和库存成本。此笔分录增加销售成本-硫精矿65万，增加存货-硫精矿13万，减少存货-硫铁矿尾渣78万。（见《zI-存货》-审计调整）

同样，我们又对比了浸出渣车间07年与08年的生产成本结转过程。（见《浸出渣成本表08（6月22日）》及《浸出渣成本表07》）浸出渣车间主要原料是浸选渣、水碎渣和矿渣，生产出产成品－－氧化锌粉和自制半成品－－窑渣，生产成本在各完工产品之间的分配方法仍然采用定额比率法。20XX年1-12月，氧化锌粉的比率一直保持在0.95-0.999之间，只有很少的成本计入了半成品-窑渣。但是20XX年这一比率发生了变化，产成品－－氧化锌粉定额比率为0.6-0.68，剩下的生产成本全部给了窑渣。

问题就在这，所以造成窑渣的成本增长较大，因为窑渣全部销售给集团公司另一家企业，但20XX年因集团公司调整经营，窑渣一直未销售。还有一个问题，窑渣的单位成本只是从08年初的每吨64元增加到08年5月末每吨118元，为什么增幅这么小呢？（见《zI-存货》-自制半成品收发存）经审计核对投入产出比（见《zI-存货》-ZI-10-1-10投入产出比（窑渣）），即对比每投入一吨浸选渣、矿渣所产出的窑渣数量可以发现，1月份投入量约3500吨但产出量45000吨，2月份投入量4100吨但产出量18000吨。在这种情况下，企业才拿出真实的入库单，1月份实际过磅窑渣:4688.69吨；2月份4602.59吨。（见《zI-存货》生产成本结转表）

于是，审计人员按上年氧化锌粉分配率0。95进行了调整，调增销售成本-氧化锌粉858万元，调减存货-窑渣858万元。

两项合计调减利润总额924万元，调整后企业利润总额变为当期亏损125万元。（见《新准则单体试算平衡表》-输入本年调整分录及本年试算平衡表）

三、分析投入产出比，对比同行业相关资料，进行分析性复核。

笔者审计的一家小型乳制品加工企业，企业老板称其收购的鲜奶质量较差，奶户加水现金严重，13吨鲜奶大约能生产1吨奶粉，同行业的数据是9-10比1。我们在现场审计中，详细对比了正常和停产的投入产出系数，发现企业近3年的投入产出比变化并不大，基本是投入11吨鲜奶产出1吨奶粉，与企业老板所述的情况并不一致。所以企业的亏损不能归责为原料市场。

四、结合工艺过程、生产配方等非财务信息分析原材料流向及投入产出比。

还是那家乳制品加工企业，受三聚氰胺事件影响，我们在核对企业的原材料投入产出情况时，特意留心核对了一下企业的生产工艺配方，发现有两种原料在企业生产过程中根本不需要，但是库存结存数显示，此原料已经发出。经询问，企业此原料系老板与他人开发新项目所备，已项账。

3、存货审计小结

根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。

审计目标及范围：此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。

审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。

一、存货盘存结果。

截止xxx年底，公司存货盘点余额为xxx万元（含车间在制品、项目在建物料共xxx万元，不含委托加工物资），盈亏相抵后整体盘盈金额为xxx万元。具体明细如下：

审计发现：

(1)前期差异形成盘盈xx万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异xx万元。建议：盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。

(2)BOM及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有：

a.板材理论厚度与实际领用的材料存在差异；

b.边角废料的利用；

c.计量单位的转换差异等；

d.BOM用量出现错误等。

建议：

a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研发部门进行沟通进行修改（相关领料部门应配合提供相关信息）；

b.研发、采购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM、采购、存储及系统中使用的计量单位是一致的；对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。

(3)收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有：

a.工程领退料错误；

b.已开据领料单但实际未领用；

c.车间退料未办退料手续(如车间退回部份铝材未办入库手续)；

建议：物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。

(4)部份盘亏物料明细：

重点关注发货差异所引起的盘亏数据。此次盘点因收发原因产生盘亏四千元，数据上看并不重大，但仍需加强这方面管理。

二、呆滞物料情况。

根据物控部门统计，呆滞物料（3个月以上）库存金额近一xxx万元，与三季度末相比上升近xxx万元，其中电池片增加近xx万元。重点关注电池片库存的消化过程。

建议：

（1）对生产中不可使用或不可替代使用的积压物料进行折价处理，尽快收回资金。

（2）此次统计出的呆滞物料明细应提交一份给研发部门，由其在做产品BOM时优先考虑是否可进行物料代用；对维修配件，领用部门也应优先考虑是否可使用代用的积压品。

（3）对由品管判定的不可使用且无转让价值的积压物料进行报废处理。

（4）加强责任追究，从源头上控制呆滞物料的产生；同时也可实行激励措施，对积极消化、处理呆滞库存的人员或部门可按一定比例进行奖励。

三、其他审计问题。

1、物料存储方面。

审计发现：部份类别的物料未认真进行归类整理，也未设置待处理（不良品）区域，部份物料存放相互混淆。如铝材类物料该情况较为突出，监盘发现16801007铝材部份余料散放在存储地未进行包扎、一条铝材（16801018）放置在16801027区域、16801012铝材中混有已切割退回的物料（不良品）未单存放等等。

审计建议：物控部门在盘点前应对物料进行适当的整理和排列，区分不良品、合格品及并附上盘点标识。

2、仓管人员工作移交方面。

审计发现：铝材仓管工作在xx月份进行了移交，但据了解存货移交时未进行认真全面的盘存，也未有人进行全程监交，未在账卡上履行移交手续。

审计建议：编制并发布“仓管人员物资交接规定”等类似制度，在实际工作中严格履行。同时要求交接时应有成本会计、仓管负责人进行监交，并形成交接记录。

3、物料卡记录方面。

审计发现：监盘过程发现个别物料卡记录不完整或记录不清晰。如铝材仓存在较多此类情况，主要原因有：人员认识不足，认为接近盘点日之前的物料进出没必要再进行登记（认为是多此一举）；车间物料员退料时未进行登记导致物料卡记录不完整。同时也存在物料卡记录不尽规范，如有些卡片未填收发日期、使用铅笔记录等。

审计建议：公司实行永续盘存制度，以此保证账卡物的一致，任何物资的进出均需在物料卡上进行实时记录。

4、盘点组织工作。

审计发现：

a、部份监盘人员未按要求参与监盘或未对盘点进行全程跟进，如元月一日多个部门未参与光热仓库的监盘。

b.部份监盘人员反映其不明白监盘工作。

审计建议：

a.严格按照盘点计划实施存货盘点及监盘工作，对因监盘不力造成盘点停顿、盘点出现重大差错，应视情节严重情况对监盘人员进行处罚，并在全厂范围内进行通报。

b.对所有参与盘点工作的人员进行培训，特别要求监盘人员理解监盘要点，必要时可组织盘点知识考试。

5、其他方面。

（1）对非人为责任所产生的盈亏差异及时进行账务处理；

（2）财务部着手进行存货跌价准备的测算工作；

（3）物控部尽快建立存货分析制度，并每月出具一份分析报告。报告应对对库存波动较大或库龄呈增长趋势的物料作出详细说明,必要时追溯至相应的经办人、订单等；同时对每月已处理的呆滞物料与下月计划进行处理的物料作重点说明。

四、整体评价

第九章 存货与仓储循环审计 篇5

⒈了解存货与仓储循环的业务流程

计划和安排生产（生产通知单）---->发出原材料（领发料凭证）---->生产产品---->核算产品成本（成本计算单）---->储存产成品（入库单）---->发出产成品（出库单）

⒉掌握存货成本审计

直接材料成本的审计通常需要审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。主营业务成本的审计主要通过审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录并核对有关凭证；编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对。

⒊掌握生产循环的分析性复核

对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性，确定审计的重点。比率分析法运用的主要指标为存货周转率和毛利率，前者用以衡量销售能力和存货是否积压，后者反映盈利能力，用以衡量成本控制及销售价格的变化。⒋掌握存货的监盘程序

在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识。注册会计师应当进行适当的抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录核对，并形成相应记录。

注册会计师应当特别关注：（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点；（2）存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；（3）盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

⒌掌握存货计价审计和截止测试

进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计，但应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。

购货交易正确截止的关键在于：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。

 审计的重点：是否存在生产成本计算错漏的问题

案例一：迅捷股份有限公司存货审计案例 背景资料

 审计人：康泰会计师事务所  被审计人：迅捷股份有限公司

 审计项目：迅捷股份有限公司2004年的会计报表审计业务  被审计单位的主营业务：轻工业类制造企业。

纸、纸板、纸箱制品。

案例中涉及的知识点

生产循环的业务流程

计划和

发出

生产

核算产品 安排生产

原材料

产品

成本

发放

存储

发出

工薪

产成品

产品

▲ 生产循环的主要工作流程是生产产品，会计工作的重点是成本计算。生产循环的审计目标

 存在性：各项原材料的耗用和费用的发生是否确实存在；已经完工的产成品是否全部入库；尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符

 完整性：生产循环中生产的应该属于企业的产品（除代加工以外）是否均已作出恰当的记录而没有遗漏

 估价与分摊：成本费用的归集和分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确。 分类  披露

1、存货的内部控制

 企业制定存货内部控制的根本目的在于保障存货资产的安全，加速存货资产的周转，提高存货资金的效益

 存货的内部控制包括两大控制系统：

存货的实物流转程序控制（采购、验收、存储、发货、生产）

对实物价值流转记录的控制（成本会计控制、永续盘存制）

2、存货审计的目标：

证实存货的存在性、所有权与完整性；证实存货计价的合理性；证实存货采购成本的准确性；证实存货采购销售业务的合法性；证实存货账务处理和存货记录截止期的准确性；证实存货在资产负债表中列示的适当性。存货执行分析性复核程序

 实施存货分析性复核的目的，是审查存货总体上的合理性，以发现内存货项目的重大波动与异常现象，以判断存货审计的重点。

 简单分析法：通过比较前后各期及本各个月份存货余额、存货成本差异率及购货量等有无异常，来评价存货总体的合理性。 比率分析法：

存货周转率＝销售成本/平均存货余额

毛利率＝（销售收入－销售成本）/销售收入

存货的监盘程序

 制定计划前应考虑的问题：监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问题。（1）监盘时间一般以会计期末以前为优，若企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。

（2）监盘的样本量应考虑有关实地盘点、永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前发现的误差性质和程度的内部控制等。

（3）项目选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

 进行盘点准备工作。

（1）编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。

（2）审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。（3）做好盘点的人员准备

（4）通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。

 实施盘点：

不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度；对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程的监控，不能只看其结果而不观察其过程；对一些重要的盘点环节还要细看；在盘点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。

 进行抽点：

抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。

 总结盘点结果：

盘点手续完毕后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符。对于超过正常幅度和范围的账实不符的情形，审计人员不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行深一步的调查研究。

 其他注意事项：

审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。

还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。

对于企业存放或寄销在外地的存货、也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择。

 代人保管和来料加工的存货，其所有权不归被审计单位所有，不应计入存货余额中，而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审计单位，所以其金额和数量应列入被审计单位存货余额中。

 审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证。

 存货存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：（1）已经霉烂变质的存货

（2）已经过期不可退货的存货（主要指食品）

（3）生产中已经不再需要，并且已无转让价值的存货

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

 选择测试的样本：从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。应着重结存余额较大、且价格变化较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用分层抽样。

 计价方法的确认：审计人员应对企业所选计价方法的合理性和一致性予以关注。 进行计价测试

 存货截止测试：抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）。 审阅存货的抵押或销货合同

 审查存货在会计报表中的反映是否恰当 案例讨论

 注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

 答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

直接材料审计知识点  直接材料成本的审计

审阅材料和生产成本明细账，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。

 直接人工成本的审计  制造费用的审计

审查制造费用的组成项目是否合规；审查制造费用预算的执行情况；审查制造费用发生额的真实性；审查制造费用分配的合理性。 主营业务成本的审计

分析主营业务成本的变动情况

审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日：（1）年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；（2）实际有1000个单位，年终盘点时误记为100个单位；（3）某物品销售时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。

要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。答：这些错误对本期财务报表有以下影响： 1.会导致高估存货，虚增利润。2.低估存货，会导致虚减利润。

浅谈商业企业存货管理 篇6

一、存货管理对于商业企业的重要性

在商业企业的流动资产中所占比重比较大的是商业的存货, 企业的流动资产的价值往往受着存货价值的深刻影响, 一个企业的存货价可以比较客观的反映存货的真正的价值, 也能正确的反映流动资产价值的公允性和客观性。还能反映企业的经营成果和财务的具体状况。

对于任何一个企业来说, 企业整体获利的多少, 商品的交付周期、定价、质量甚至企业的竞争力都与商业的存货管理水平有很大关联。除此之外, 要想加强企业的存货周转率, 必须有一个科学而合理的存货管理制度。存货周转的速度提高之后可以有效的提高存货的管理水平而存货管理的最主要的目标就是要加强企业的存货周转。总的来说, 企业的存货周转可以大致分为后备和前线存货两个周转。商业的销售会受到存货周转的一定刺激, 存货周转的加速催化剂主要是要有一个高水平的存库管理水准。为了保证消费者购买的商品是最新鲜的并且是符合国家标准的, 一个高效的存货周转通常都需要员工在理货和销售两个阶段能够及时地补充货源。

目前我国商业企业面临的一个主要问题就是有一个比较高效的商品运营环境, 所谓的高效运营既可以实现成本的最低化也能充分满足顾客们的需要。商业企业中最重要的资产是库存商品, 库存商品在一定程度上可以为商业企业的正常经营运行提供一个可靠的保障。此外, 库存商品作为企业负债的一种类型, 它的保养和维护往往会花费各个企业一定的资金。总之, 一个有效的库存商品管理制度和相关控制制度, 不仅可以增强商业企业的竞争力度、减少市场需求给其带来的经营风险, 而且还可以提高企业的经营效率、加快资金的周转速度、加快商品的更新速度。

二、商业企业中存货管理的现状及存在的问题

1、存货管理制度流于形式。

多数企业内部均制定了存货管理规章制度, 但往往流于形式。其因主要是人员配置和监督措施两方面。首先, 人的因素在管理中占据十分重要的位置, 而存货管理人员的专业文化水平及职业素质直接关乎存货管理的质量高低。管理人员专业素质不高, 不能充分发挥仓管职能, 更谈不上科学管理。其次, 由于缺乏必要的监督设置, 各部门、各岗位人员一手遮天、越俎代庖的情况时有发生, 致使管理工作有章不依。因此, 管理部门职能交叉, 责权不明确, 在存货的流通过程中徇私舞弊, 盲目预测、超额积压等隐瞒不报, 造成存货大额缺货或积压量上升, 致使企业资金周转困难。

2、存货管理的系统不完善。

科学的存货管理并不是只对存货现有信息进行记录并核算, 而是一套规范的、严谨的系统。然而大部分企业往往管中窥豹、略见一斑。在存货的取得、发出、结转的记录上, 存货的采购以及储存两个方面表现尤为突出。 (1) 对存货的记录真实度不高。部分企业往往为了逃避税款, 不做销售业务, 不结转库存产品, 当然也不做账款业务的处理, 或是无故拖延处理存货业务, 造成账面数额与实际库存不符, 既影响企业内部制订其他的生产计划及预计销售量, 也妨碍企业与其他企业的合作经营, 给企业带来的损失不容忽视。 (2) 在存货的采购上经济性偏低。存货的采购只是根据上期的采购情况, 不能依据市场需求、产品结构, 做出科学、合理采购计划。仅凭经验感觉一拍桌子而定的采购计划只能使企业占用大量资金, 增加生产成本。

3、存货管理的方法运用水平低。

在我国, 对于存货的管理方法的研究尚未成熟, 远远达不到西方先进水平。然而大多数企业却对管理方法不够重视, 也不深入学习, 并未真正了解存货管理的理论基础及内涵。

三、如何改进存货管理中存在的问题

1、要严格执行各个商品企业的财务制度, 最大程度的使卡、账、

物的存货管理水平符合财务制度相关标准, 最终达到物、卡、账三项相符的标准。具体说来, 对于存货的发票未到和没有及时办理入库手续的状况, 都要充分考虑在内。

2、采用ABC控制法, 降低存货库存量, 加速资金周转库存分析是

库存控制的前提, 没有正确的分析就不会找出库存管理存在的问题, 也就无法进行有效的控制。对存货的日常管理, 根据存货的重要程度, 将其分为ABC三种类型。A类存货品种占全部存货的10%~15%, 资金占存货总额的80%左右, 实行重点管理。B类存货为一般存货, 品种占全部存货的20%~30%, 资金占全部存货总额的15%左右, 适当控制, 实行日常管理。C类存货品种占全部存货的60%~65%, 资金占存货总额的5%左右, 进行一般管理。通过ABC分类后, 抓住重点存货, 控制一般存货, 制定出较为合理的存货采购计划, 从而有效地控制存货, 减少储备资金占用, 加速资金周转。库存分析可以从以下方面入手:

(1) 按价值程度ABC法分出库存控制重点; (2) 列出重点存货每月进销存数据, 与销售收入及成本进行对比分析其中异常 (此分析可由财务部负责) ; (3) 找到数据异常的原因, 分析原因是正常的还是非正常的; (4) 通过库存盘点过程及结果分析库存问题; (5) 通过存货在库时间长短进行分析发现问题; (6) 从库存进销存控制制度与流程方面进行分析并通过实际跟踪确认制度的执行力度与漏洞。

对于任何一个商业企业来说, 企业在健全内部控制的同时, 还应该加强对采购、资金的额度、仓储的成本进行有效控制, 并且应该减少资金的浪费和损失, 对于存货的验收、检验、发出等相关制度要全力执行。为了保证企业的生产经营活动健康快速持续的发展下去, 为了更加有效的使企业资产的盈利能力和流动能力, 提高企业的仓库管理提高其科学性显得迫不及待。

参考文献

[1]李日强.浅谈企业存货管理[J].企业管理.2008 (10) .[1]李日强.浅谈企业存货管理[J].企业管理.2008 (10) .

[2]赵洪湘.浅谈企业存货管理存在的问题[J].财经与管理.2010 (2) .[2]赵洪湘.浅谈企业存货管理存在的问题[J].财经与管理.2010 (2) .

浅谈企业存货审计论文 篇7

关键词：存货；计价；企业；会计核算

存货是指企业在正常生产经营时所持有的准备销售的成品以及商品，还有为了销售而还没销售的处于生产状态的产品和生产过程中将要用到的生产材料等。存货是企业的一笔所占比重较大的资产，合理选择存货计价法对企业经营有着重要的影响。选择不同的存货计价法会导致不同的报告利润和存货估价，对企业的财务经营状况有着不同的影响。按《会计准则》的规定，发出存货的计价方法大致分为三种：个别计价法、先进先出法、加权平均法。

1.存货计价法的分类

1.1个别计价法

这种方法是在假设存货的流转和事物流转一致的情况下，按照各种存货，逐个辨别分批发出存货和期末存货所属购进批别和生产批别，分别按照存货购入和生产时所确定的单位成本作为计算批发出存货和期末存货成本的方法。在计算发出存货的成本与期末存货的成本时，利用这种方法是比较合理准确的，但前提是这种方法需要具体认定发出存货和结存存货的批次，为了辨别其所属的收入批次。因此，个别计价法在实际操作中工作量大，困难多，并且个别计价法容易被用作调节利润的手段。因为，假如企业经营不善，则利润不高，管理人员就会采取改价售出低成本的商品来达到提高利润的效果，或以相反的方法降低利润。在企业中不能经常互换使用的存货、特定的项目购入、制造单独存放的存货、购入批次少、容易识别、单位价值高的存货中一般选用个别计价法。在实地盘存制和永续盘存制下均可以采用个别计价法。

1.2加权平均法

加权平均法全称为月末加权平均法，是指在确定本期存货发出成本和期末存货成本时，以期初存货数量和本月购进存货数量作权数的一种方法。其特点是只需在月末计算一次，比较方便，但也只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，比较死板，对存货的日常管理造成了不利的影响。加权平均法只适用于实地盘存制。

1.3先进先出法

先进先出法是根据“先购进的存货先发出”的存货实物流转假设为前提对存货的发出和结存进行计价。在选择先进先出法时，存货成本是按照最近购货确定的，期末存货成本与市场价值相接近。优点是企业不能随意选择存货计价来调整当期利润，缺点是相对于其它方法而言比较复杂，因此不适用于企业进出量频繁的企业。在物价不断上涨的情况下，选择先进先出法可使存货发出成本降到最低，从而使账面利润虚增，影响资本分派过度，对企业的长期经营造成负面影响。企业经营受存货形态影响较大或存货不易保存的企业，需要选用先进先出法，并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下计算出的存货成本相等。

需要注意的是，在新会计准则对存货计价的规定中，取消了原先采用的“后进先出法”，全部统一采用“先进先出法”。因为“后进先出法”不具备普遍性，不能真实反映存货的流转情况，导致存货的实物流转和成本流转脱节。

2.存货计价方法对企业的影响

采用不同的存货计价方法，对企业的财务状况、盈亏状况会造成不同的影响，主要体现在三个方面：第一，影响着企业的亏损和获利的计算；第二，对企业资产负债表的有关项目数额计算有一定影响；第三，影响计算所得税的数额。其一表现在期末存货计价如果过低（过高），当期的收益会相应减少（增加）。若是期初存货计价过低（过高），当期的收益因此相应的增加（减少）；其二表现在资产负债表的相关项目数额和流动资产总额以及所有者权益等项目都会受到错误计价方法的误导；其三表现在不同计价方法对结转当期销售成本的数额会有所不同，进而对当期利润数额的确定造成影响。

存货计价法要基于物价变动产生。因此存货进价固定不变，不同存货计价方法会失去存在的意义。对各种存货计价方法的评价必须要以物价变动为前提。下文利用控制变量法，假设物价上涨的情况下，对比集中存货计价方法的影响。

2.1对企业价值的影响

企业选择先进先出法时，期末存货要按后期进价计算，与编表日重置成本相接近，使资产计价比较合理。若在物价上涨情况下，选择先进先出法，在比较早期的存货成本和现实的营业收入中，毛利润计算不准，在现实物价情况下，无法重置相同数量的存货，导致企业无法按照原有规划经营。

2.2对纳税和现金流量的影响

发出存货不管选用哪种计价方法，企业全部存货成本无论何时形成，从长远来看，一般情况下最后都会转化为销货成本。如果存货达到最大化的出售，那么存货成本将最大化的转化为销售成本，如此一来，在其他情况相同时，无论选择什么计价方法，几个会计期的销售成本总数、税前利润总数、所得税总数、税后利润总数、现金流入总数都是一致的。

2.3对管理人员业绩的影响

管理人员是否选择了合适的计价方法，对其业绩评价和奖励机制都有影响。很多企业评价企业管理人员的业绩时，是按照企业利润水平作为评价标准，并根据评价出来的结果奖励管理人员。在物价上涨的情况下，管理人员通常会选择先进先出法，因为先进先出法可以高估管理人员任职期间的利润水平，从而得到更多的利益。

3.新会计准则对存货计价的影响

3.1对存货计价方法的影响

上文提到新会计准则中取消了“后进先出法”。先进先出法，加权平均法和个别计价法确定存货的实际成本，对生产周期长的公司会产生一定的影响。原本用后进先出法，存货较多，周转率低的公司，在存货价格下跌的情况下，次年年报存货核算法改变后，利润也会随之下降，对公司业绩产生一定影响。

3.2对存货期末计价的影响

新准则规定，在资产负债表里，存货要按成本和可变现净值计算。存货的成本高于可变现净值的，按期差额计算提存货跌价准备；存货的成本比可变现净值低，按成本计算，不计提存货跌价准备，但是原先已经计提存货跌价准备的，要按已经计提存货跌价准备金额的范围内转回。

结语：

总之，企業需要在不同的情况下选择不同的存货计价法。在选择之前，必须全面分析，找到最适合企业的计价方法。

参考文献：

[1]张彦.论存货的计价方法对企业会计核算的影响[J].经济师，2010（9）.

浅谈企业成本的审计 篇8

目录

一、直接生产成本的审计---------1

（一）直接材料费用的审计-------1

1、材料耗用量的审计------------1

2、材料成本价格的审计----------1

3、材料费用分配的审计----------1(二)直接人工费用的审----------2

（三）动力费用的审计-----------2

（四）待摊费用和预提费用摊销的审计----------------------------2

二、制造费用的审计-------------2(一)制造费用计划或预算执行情况的审计2(二)制造费用核算真实性的审计2

（三）制造费用分配的审计2

浅谈企业成本的审计

摘 要：企业审计是企业财务管理最重要的一环，内部审计的成功与否直接关系到企业成本的高低。准确地计算单位产品成本和进行成本分析，加强对成本的审计，可以帮助企业建立健全成本控制制度，有效地控制企业的经营活动，提高经济效益。本文从直接成本和制造费用两个方面谈谈生产成本的审计。

关键词：企业；生产成本；审计。

企业成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本，此项涉及企业成本管理先期审计；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。

审计部门在成本管理审计中，要首先审计评价成本费用的内控制度建立健全情况，审计是否有一套成本费用开支范围、开支标准、计划制定、授权审批等制度。是否分解了成本费用的责任，有没有定期对成本费用检查、分析，有没有成本控制奖惩措施，同时在成本管理的过程中审计部门要做好成本的事中审计，规范企业成本运用效果，审计部门要提出建立和完善有关制度的审计建议，促进提高企业的成本控制水平和管理水平。

一、直接生产成本的审计：

（一）直接材料费用的审计：

直接材料费用的审计一般从审阅材料和生产成本明细账入手，对企业生产中为产品的形成所直接耗费的原材料、燃料等分别就其耗用量、成本和结构三个方面的真实性、合法性和合理性进行审计。

1、材料耗用量的审计：检查有无将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料费用，应审阅在建工程、长期投资、应付福利费等明细账，进行业务内容分析，找出疑点，确定问题。检查有无将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列作本期成本项目，应对各月的成本费用进行对比，从中发现疑点，进一步深入调查。检查用料数量是否正确，主要检查耗用量是否有超计划或定额的情况，有无审批手续，有无浪费、偷漏现象。检查有无领料单上已分清用途而耗料汇总表上存在未分清的情况。

检查车间月终已领未用料是否处理退库或办理假退料手续，以防以领代耗，虚增材料成本的现象发生。检查有无将盘亏、毁损及其它非正常损失的材料直接列入生产费用，以提高成本的情况。在审计材料耗用量真实性的基础上，还应深入查明材料消耗的合法性。

2、材料成本价格的审计：对按实际成本计价的，首先应审查前后期材料计价方法的一致性，以防止利用计价方法的变化人为调节直接材料费用，从而使产品成本失实；其次应进一步审查计价方法的运用及其计算结果的正确性，以防止因工作失误而出现差错。对于前者，可在调查、询问所用计价方法的基础上，抽取本期与上期材料明细账进行复算，证实计价方法的一致性。对于后者，则通过将材料明细账中某种(或某几种)材料的期末结存单价同各该材料的耗用单价相比较，如有差异，应进行追踪调查，查明错误原因。对按计划成本计价的，除进行上述审查外，还应审查材料成本差异的计算与分配的真实性与正确性。审查中尤其应注意：期末结转入库材料的成本差异的正确性；成本差异率计算的正确性；发出材料应负担的成本差异是否已按当月(或上月)成本差异率计算；成本差异率是否依规定按材料类别或品种计算等等。

3、材料费用分配的审计：审查企业材料费用的分配是否划清了应计入产品成本和不应计入产品成本的界限，有无将应计入产品成本的材料费用计入其它费用，或相反的情况。审查企业材料费用分配过程中有无违法现象，如有无对亏损、试制新产品有意多分配材料费用，而盈利产品少分配材料费用，对国家补贴的产品多分配材料费用，而对不补贴的产品少分配材料费用的现象。审查企业材料费用分配方法运用的正确性，有无交叉使用多种分配标准，计算是否正确无误。(二)直接人工费用的审计。直接人工费用的审计一般结合应付工资和生产成本明细账，通过对直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴的审计、评价，查明直接人工费用的组成内容的真实性、开支范围的合规性、计算的正确性和支出的合理性。检查直接人工费用的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。

（三）动力费用的审计。主要检查各种动力消耗的计量仪器是否齐备、准确；收费标准是否合理，金额计算是否正确；有无将生产、福利、基建等非生产部门用的水、电、气挤入成本；有无将期间费用计入产品成本；动力费的分配方法是否合理，计算是否正确。

（四）待摊费用和预提费用摊销的审计。应查明企业将不属于其中的成本支出列入其中，或利用其多或少摊销、计提，任意调节产品成本的情况。一般应根据待摊费用和预提费用明细账进行审计，分析、判断期初余额、本期发生额与本期摊销和发生额之间的关系是否正常，并以本期发生额和摊销与上期或计划比较，从差异中寻找漏洞和进一步审计的方向。

二、制造费用的审计

(一)制造费用计划或预算执行情况的审计。将企业的制造费用实际数额与计划和预算数进行比较，查明两者差异，并对差异的形成因素进行初步分析。如果认定该差异为客观原因所致时，通常认为合理，否则应进一步查明原因。

(二)制造费用核算真实性的审计。审计制造费用支出核算的真实性，应采取账表、账账、账证、账实核对的方法进行。检查的主要内容是：将制造费用汇总表或者生产成本汇总表中由制造费用转入的当期实际数额和累计数额，与总分类账中的制造费用账户所记录的用于产品生产的各费用本期实际发生数和累计数之和相核对。将制造费用总账与相关明细账的借方发生额之和相核对，也应进行期末余额核对。将制造费用各明细项目的记录与相关会计账户的记录核对，如将折旧费与相应固定资产账面记录进行计算核对，查明折旧费的计算依据是否正确。将福利费与相应的应付工资账面记录进行计算核对，查明福利费的计算依据是否正确；将制造费用的会计账与有关部门的核算资料(通常是业务账和保管账)相核对，如将机物料消耗与保管部门的相应车间用料发出数相核对，如工资费用与相应的车间上班记录相核对，将停工损失费用与车间的停产记录相核对，如此等等，查明两者是否相符。将制造费用明细账或总账与相应的记账凭证、原始凭证相核对，查明制造费用的登账是否以有关会计凭证为依据。

（三）制造费用分配的审计。检查核实制造费用各项目是否真实，一般是在进行制造费用支出审计的基础上予以确认。对制造费用分配表进行检查复核，确认其计算是否有误。对制造费用分配标准的合理性和真实性进行评价，如以工时为标准、既要查明工时是否真实，也要查明工时作为分配标准是否适当。对分配方法的合理性和前后一致性进行检查。在对分配标准的真实性进行检查时，通常是采取将分配表中所列分配标准与相关的原始凭证或记录相核对，如有实际记录和实物存在的，可以直接查证实际记录和实物数量，以此判断分配表中数字与实际是否有出入。

三、企业强化成本管理审计的主要内容

1.强化企业内部事前成本审计的力度。伴随着企业经营管理模式的转变，审计环境、审计目标及职能的变化，现代企业成本管理越来越注重对成本的先期预测和执行，成本的规范和成本管理制度的健全为企业审计部门加强内部控制的一项重要工作，如此必然导致了审计的范围和内容发生变化。为了适应新形势，企业内部审计必须对企业经营管理活动的全过程展开全面审计，对成本管理以事中和事前审计为主。由于内部控制是现代管理的产物，内部控制制度贯穿于成本管理的全过程之中，所以，利用内部控制可以更加经济有效地达到成本管理的先期事前的目标。

2.加强对企业内部成本控制制度的评审。重点检查成本费用管理责任制是否健全有效，是否按照成本费用管理责任制规定的职责任务，把管理责任分解落实到单位、部门和责任人，并制定具体目标和考核办法，建立目标成本负责制。是否建立健全各项定额管理制度，物耗、能耗定额是否科学、先进、合理。

3.加强对企业成本费用支出真实性审计。成本支出的真实性，关系到能否正确、客观地反映企业生产耗费和经营成果，关系到企业经营决策的成败，对构成铁路运输企业成本费用诸要素进行审查，落实成本支出的真实性，是成本费用审计的核心。重点检查是否有弄虚作假、营私舞弊行为，如虚报冒领，随意调节、虚增、虚列成本费用，虚增产值利润，骗取包干工资或承包奖金等行为。

4.加强对成本支出有效性审计。重点审查是否本着节约开支、精打细算的原则进行生产经营，以最小的投人，产出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的损失浪费，如劳动生产率、设备利用率、物耗能耗定额、存量资产、资源配置是否达到最佳状态和有效利用。

5.加强对成本支出的合法性、合规性审计。重点检查成本费用支出是否符合企业成本管理规定等，各项开支是否符合成本费用开支范围，有无将资本性支出、营业外支出、专项费用支出和利润项目支出计入成本费用。是否按权责发生制严格区分前后期成本费用。

四、我国企业成本管理审计存在的主要问题

1.企业成本控制忽略成本事前审计。在改革开放多年来我国企业在成本管理审计过程中注重成本事中管理和事后审计管理，即在成本管理过程中注重成本控制和节约，在事后利用成本管理的监督职能对成本管理进行总结和盘点。但随着成本管理理论的不断发展，战略成本管理理论及先进成本管理理论的不断涌现，成本管理已经发展成一个全过程、多侧面的管理体系，主要在成本管理的前期进行成本管理制度、成本管理环节和成本管理预期等工作，同时其中期和后期的工作同样十分重要。这就涉及到成本管理事前审计的问题，正如前文论述，内部控制制度在成本先期控制和审计问题上有着举足轻重的作用。

2.企业成本控制不完善。目前,我国许多企业只注重生产过程中的成本审计,忽视供应和销售过程的成本控制;只注意投产后的成本审计,忽视投产前产品设计及生产要素合理组织的成本控制。成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减;在成本的具体核算中,只注重财务成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行业为例,工序间的半成品,水、电、风、汽等供应量大,对成本的影响也大。有些原材料消耗无法计量,每月就采用实地盘点法倒算,随意性较大、假账真算、对各生产单位的内部成本指标很难考核。

3.现有会计系统需要创新。现有的成本会计系统未能采用灵活多样的成本方法,使得成本控制陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈,不能提供决策所需的正确信息,不能深入反映经营过程,不能提供各个作业环节的成本信息,从而误导企业经营战略的制定。另外,传统的成本控制对象局限于产品财务方面的信息,不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息,难以起到为战略管理提供充分信息的目的。

五、企业成本管理审计措施建构

随着社会主义市场经济的发展、市场竞争的激烈和企业内部管理的科学化,审计将得到更大的发展,企业审计在发挥好监督作用的同时,更应发挥服务作用,为企业改善经营管理,提高经济效益服务。内部审计在成本管理中发挥作用有以下几方面:

1.建立健全内部控制先期成本管理审计工作，制定。内部审计的目的就在于协助本单位完善内部控制、防范风险、促进经济效益的提高。企业审计部门对尚未实施的经济事项进行事前成本审计,指出成本管理制度和成本管理项目存在的问题，提早对企业成本管理过程中将会出现的细节性关键点进行预测，提出一个规避风险、规范科学的成本管理机制，加强企业成本管理事前审计，即将成本管理审计工作的重点由事后审计监督向事前审计转移，参与事前成本决策，以增强企业成本管理审计的实效性，发挥内部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住内部控制制度审计,加强企业管理,降低企业管理成本。如果一个企业的内部控制制度良好,其业务处理的正确程度就高,错弊情况就少,管理成本也低;反之则相反。因此,内部审计通过对企业内部控制制度的审计和评价,可促进企业进一步完善内控制度,使制度更加合理,以利于规范业务操作,准确评估员工工作业绩,从而达到降低管理成本的目的,也更有利于企业实现成本控制这一整体目标。

3.进行资金营运效益审计,降低资金运作成本。资金管理是企业管理的中心工作,企业资金营运效益的高低,已成为影响企业活力和效益的关键因素。开展对企业各业务部门资金使用绩效的审计工作,既可以检查其资金使用是否按计划、是否达到了预期效果,又可以分析其资金运营效益高低的原因,正确评价各部门的资金使用情况。

4.对成本进行事前审计会签,事后跟踪调查,降低成本。审计部门应和财务部门密切配合对合同及成本核算表进行事前审核,对不利成本差异的要明确责任,对通过计算审核,不能盈利的业务实行“一票否决”,以达到降低成本的目的。

5.对应收账款和对外投资等进行专项调查清理,努力降低风险成本。对应收账款,审计可通过专项调查落实到人,明确责任;还可以建议企业领导将应收账款与有关业务人员的效益工资结合起来,以防范新的逾期账款的发生。审计工作应下大力气逐笔进行清查分析,对于效益不佳或被投资企业予以停产的,应建议企业该撤资的撤资,该清盘的清盘,以使企业避免遭受更大的损失。

6.坚持对企业费用水平审计,促使企业严格控制各项费用开支。费用水平是指企业在经营中商品流通费占销售收入的比率。它直接影响到企业成本管理,关系到企业的经济效益,因此,控制费用水平是降低企业成本,提高经济效益的直接途径。

六、总结

搞好成本费用审计，要发挥人的主观能动性。降低成本费用，审计部门要在抓好上述各环节的同时，还要进一步发挥人的主观能动性，克服人员专业结构不合理的困难。首先是各单位的领导必需重视以成本审计为核心的经济效益审计，主管领导必须亲自抓成本审计工作，给审计人员下任务，压担子，亲自签署审计通知书、审计决定，对审计部门提出的问题和建议必须认真研究解决。要调整审计队伍的人员结构，配备必要的工程、财务、经济等专业人员。

成本费用的高低，是直接影响企业经济效益的关键因素，成本费用审计是经济效益审计的核心内容，紧紧抓住这个“牛鼻子”，就抓住了效益审计的根本，审计就会出成果、出效益。因此，各级内部审计部门必须认识到这一点，并有所作为。这样内部审计的地位才能日益提高，影响不断扩大。

要完成好上述工作,要求内部审计人员必须熟悉外贸业务,精通财务、审计知识,还要懂外语、计算机及法律知识,必须有高度的责任心,这对内部审计人员而言,既是机遇也是挑战,我们相信内部审计在现代企业“降低成本、减少费用”方面将会大有作为。

参考文献:

[1]陈巧陈亚楠:公司治理结构的完善和内部审计的发展[J].华北电力大学学报(社会科学版), 2004(01)

[2]李志新:现代企业内部审计探究[J].河南科技, 2004(02)

[3]曾晓刚:现代企业制度下内部审计的职能[J].经济论坛, 2004(02)