存货舞弊与审计对策

存货舞弊与审计对策（精选5篇）

存货舞弊与审计对策 篇1

一、存货舞弊

存货是资产的重要组成部分, 是生产经营的关键环节, 具有种类繁多、流动性强、计价方法多样, 收发频繁, 在企业中滞留时间长, 变现能力慢, 在管理和核算上存在一定难度, 容易产生薄弱环节的特点, 所以企业往往把存货作为调节成本和平衡利润的蓄水池, 从而达到粉饰经营业绩、夸大资产的目的。所以, 对存货舞弊的识别及审计是资产审计的重要组成部分。

(一) 存货舞弊动机。

管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核相关的大额奖金, 完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等;提高商誉对外筹资的需要, 如发行股票、发行企业债券、取得银行贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金;迫于证券市场的压力, 如公司面临退市或可能被其他公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营;规避税负, 偷逃增值税、所得税;在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产;满足资本资质要求, 特别是流动资产占整个资产的比重较高时;其他。如经管人员贪污、挪用、私分存货等。

(二) 存货舞弊常见手段

1、虚构存货。

正如莫纳斯所说, 一个极易想到的增加存货价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料, 如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货数量的存货盘点表、伪造的装运和验收报告以及虚假的定购单。因为很难对这些伪造的资料进行有效识别, 所以注册会计师往往需要通过其他途径来证实存货的存在及其价值。

2、存货盘点操纵。

注册会计师通过对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此, 对注册会计师来说, 执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是, 在一些存货舞弊案件中, 审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而, 注册会计师必须采取足够多的措施以提高审计证据的可信度。例如, 假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物, 随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出, 并在审计期间将其隐藏起来。然后, 在进行存货实物盘点时, 将这些货物清点并记录到注册会计师已测试的那批货物中去。显然, 在上例中存货价值将被高估, 同时有相同金额的负债被低估。遇到这种情况, 注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外, 也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。若注册会计师发现有未在采购日记账中记录就直接支付给供应商的款项, 则应该进一步调查。

3、产成品错误资本化。

产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题, 注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈, 以明确产成品成本费用的归集与分配过程是否适当。审计客户往往可列出很多看似充分的证据用以支持其通过对产成品进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此, 在对关键人物的正式访谈中, 如果怀疑有人指使他们夸大了有关存货的信息, 注册会计师应采取一种直截了当的方式对其进行责问, 迫使其说出真相。

二、存货盘点的局限性

证实存货数量的有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序, 并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。盘点时应采取尽可能多的措施以提高盘点的有效性, 比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过, 即使注册会计师谨慎地执行了盘点程序, 也不一定能发现所有重大的舞弊。这是因为存货盘点测试存在以下局限性:

第一, 审计客户往往派代表跟随注册会计师, 一方面可记录测试的结果;另一方面也可掌握测试的地点及进程等。这样, 审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中, 从而虚增存货的总体价值。

第二, 在执行盘点程序时, 注册会计师一般会事先通知审计客户测试的时间和地点, 以便其做好盘点前的准备工作。但是, 对于那些有多处存货存放地点的审计客户, 这种事先通知的审计惯例会使其有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师不可能检查的存放点。

第三, 有时注册会计师并不执行额外的审计程序, 以进一步检查已经封好的包装箱。这样, 为虚报存货数量, 审计客户会在仓库里堆满空包装箱。

三、针对存货舞弊所采取的审计策略

(一) 重视分析性程序。

一个不诚实的审计客户可以通过多种途径去操纵存货信息。注册会计师要对审计客户进行重大存货舞弊的动机和机会加以评估, 以发现存货造假行为。

1、审计客户舞弊的动机。

审计客户进行舞弊的动机可谓多种多样, 对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现舞弊。以下列举了导致审计客户产生舞弊冲动的几种常见原因: (1) 审计客户正面临财务困难; (2) 审计客户管理当局面临完成财务计划的压力; (3) 存货为资产负债表中的一个重大项目; (4) 存在合同所限定的供货方面的压力; (5) 审计客户企图得到用存货担保的融资; (6) 审计客户面临来自资本市场的压力, 如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。

2、审计客户舞弊的机会。

并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润。事实上, 对于那些规模小、业务单一的公司, 要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的。但有以下情况时进行存货舞弊的可能性会增加: (1) 公司为一个制造企业, 或者其拥有一个确定存货价值的复杂系统; (2) 公司开展的业务涉及高新技术; (3) 公司拥有众多的存货存放地点。

3、审计客户舞弊的迹象。

虚构存货当期, 其所虚构的存货会使公司的账户失去平衡。与以前期间相比, 销售成本会显得过低, 而存货和利润将显得过高。当然, 还可能会有其他的迹象。注册会计师在审计存货时应回答以下问题, 回答“是”越多, 存在存货舞弊的可能性就越大: (1) 存货的增长是否快于销售收入的增长; (2) 存货占总资产的百分比是否逐期增加; (3) 存货周转率是否逐期下降; (4) 运输成本所占存货成本的比重是否下降; (5) 存货的增长是否快于总资产的增长; (6) 销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降; (7) 销售成本的账簿记录是否与纳税报告相矛盾; (8) 是否存在用以增加存货余额的重大调整分录; (9) 在一个会计期间结束后, 是否存在过往存货账户的重要转回分录。

(二) 执行实质性测试工作

1、存货监盘。

证实存货的真实性、完整性主要的方法是存货的监盘。 (1) 监盘的时间应尽量接近会计期末结账日前, 盘点时, 存货应分类摆放、停止存货出入库; (2) 对已盘点存货粘贴连续编号的盘点标签; (3) 在盘点过程中, 应注意存货的质量, 注意观察是否存在冷背残次的存货 (也可审阅企业存货会计账簿, 常年余额不动账户, 其多为冷背残次的积压货物) 是否已提取适当的减值; (4) 截止期是否正确。进行购货和销售的截止测试, 抽查存货盘点日前后的购货发票、入库单及会计账簿。如果l2月底入账的发票之后所附入库单不是12月31日或在此之前的入库单, 而是1月份的入库单, 则货物不应列入年底的实际盘点存货中。反之, 如果仅有入库单而没有购货发票, 则应认真审核每一入库单是否加盖暂估入库印章, 并以暂估记入当年存货账内。

另外, 还应注意有无代销、代人保管或已作抵押的存货以及存放或寄销在别处的存货, 明确其所有权的归属。对在外地的或在他人仓库的重要的存货运用盘点而非函证程序。由于存货监盘不存在满意的替代程序, 所以在很大程度上依赖审计人员专业判断和经验, 对存货监盘来获取有关存货的审计证据。

2、检查存货计价。

存货计价正确与否, 直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此, 做好存货计价方面的审查对于存货审计风险的防范至关重要。由于存货的计价可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等, 企业选用不同的计价方法, 所计算出的存货价值将存在较大差异, 企业也会利用选用不同的成本计价方法, 来夸大资产、平衡利润。另外, 当企业存货存在市价持续下跌无回升的希望;产品的成本大于销售价格;企业因产品更新换代, 产品的市场价格低于其账面成本等情况时, 应区分不同的情况, 按照不同的比例计提存货跌价准备。计提比例的选择也可能被企业用来夸大资产、平衡利润。所以, 在存货计价审计中, 我们需要关注企业存货计价方法的选用是否恰当;计算是否准确;选用的计价方法是否遵循一贯性原则, 通过对存货账龄分析、可变现净值与存货成本的比较, 查看存货是否已发生减值;检查企业存货跌价准备的计提比例是否恰当, 有无滥用会计估计的情况发生。

参考文献

[1]翁晓鸣.浅谈存货舞弊及审计[J].现代商业, 2008.20.

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[4]孙建军, 刘同伯.存货舞弊与审计对策[J].中国注册会计师, 2006.12.

[5]聂美华.浅谈存货舞弊的形式及其监控[J].商业会计, 2006.11.

[6]胡业凤.存货舞弊的审计程序与方法[J].财会通讯, 2004.11.

浅析存货舞弊审计 篇2

一、常见存货舞弊手段

存货舞弊的核心就是虚构存货价值, 而存货的价值确定涉及到两个要素:数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难, 因为货物总是在不断地被购进和销售;不断地在不同的存放地点间转移以及投入到生产领域。存货单价的计算同样可能存在问题, 采用先进先出、加权平均法等不同的存货计价方法计算出来的存货价值有很大差异。不诚信的企业采用的存货舞弊方法常常有:虚构存货、操纵存货的盘点、随意变更存货计价方法等, 或者是这几种方法的组合。

1、虚构存货。

一个很容易想到的增加存货价值的方法是对实际并不存在的项目编造各种虚假资料, 如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表内的数量、伪造装运和验收报告以及虚假的订货单等。诸如此类的措施可能会高估某一会计期间“期末存货”, 而这样又会造成高估下一会计期间的“期初存货”, 使得下一会计期间的净利润可能被低估。因此, 如果管理当局想要在以后的会计期间 (大多数舞弊涉及多个会计期间) 继续高估净利润, 就需要继续高估期末存货, 而且高估的金额必须能够抵消由于上期期末存货被高估而引起的本期净利润的减少。这样做势必会导致存货更大金额的错报, 从而使舞弊更易被发现。当然, 大多数会计报表舞弊发生于公司陷入绝境时, 舞弊者主要关注在当期如何高估收益, 对以后会计期间可能会遇到的会计问题并没有过多考虑, 所以观察企业连续几年的长期趋势也很重要。

2、操纵存货的盘点。

注册会计师在很大程度上依赖于对客户存货的监盘程序来获取有关存货的审计证据, 因此对注册会计师来说, 执行和记录盘点测试显得非常重要。实际上, 在一些存货舞弊案件中, 客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。例如, 被审计的客户在会计期末结束前收到一大批货物, 随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出, 并在审计期间将其隐藏起来;在存货实物盘点时, 再将这些货物清点并记入注册会计师测试的那批货物, 这样显然高估了存货的价值同时低估了负债的数额。

3、随意变更存货计价方法。

企业存货核算的计价方法一旦确定, 不能随意变更, 如需变更, 必须在报表附注中披露相关变更的理由及影响金额。有些企业正是利用可以变更存货计价方法的机会, 编造虚假的借口或理由来变更存货计价方法。

二、存货舞弊的动机和机会

(一) 存货舞弊的动机。

存货舞弊的动机来自以下方面: (1) 客户公司面临财务困难, 在市场经济条件下, 竞争愈演愈烈, 风险与利润共存。获利能力强的客户, 竞争能力较强, 财务状况较好, 管理人员就更有可能遵守各种制度和政策, 按既定的方针管理企业。此时, 粉饰财务报表的可能性就较小;反之, 管理者采取各种舞弊手段掩盖财务状况的可能性就会增大; (2) 外部经济环境的好坏会严重影响某些客户, 一旦环境恶劣, 这些客户可能面临产品销售不出去、资金回笼困难等问题, 经营状况会受到严重影响, 管理当局就会面临完成财务计划的巨大压力, 其舞弊的可能性就会增大; (3) 管理当局面临来自资本市场的压力, 上市公司为了获得增资配股资格, 吸引更多的投资者或者为了避免其股价下跌、公司面临退市或被收购等风险, 想方设法粉饰财务状况, 在虚增资产的同时, 利用存货虚增盈利。

(二) 存货舞弊的机会。

并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过审计师。事实上, 对于有些公司, 如那些规模很小、业务较简单的公司, 要想瞒过审计师在存货上做手脚是非常困难的。但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性就会增加:客户公司决策制定由一个或少数几个人垄断把持;内部控制存在严重缺陷;客户公司是一个制造企业, 或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统;客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业;客户公司拥有众多的存货存放地点等。另外, 通过与关联方 (母公司、子公司、合营企业和联营企业等) 之间的存货购销业务也可增加舞弊的机会。

三、审计人员对存货舞弊的防范

(一) 识别存货舞弊迹象。

与收入舞弊相比, 存货舞弊比较容易实施。注册会计师必须检查与存货相关的内部控制, 注意是否缺乏关键内部控制, 而给舞弊者提供可乘之机。具体而言, 注册会计师应当重点关注如下内部控制程序:采购 (请购单、订货单等) 、验收 (验收报告、实物控制等) 、记账 (购货发票、借项通知单等) 、现金支出 (支票等) 、存货的储存、加工和装运、销货成本的结转、存货成本的结算 (特别是在制造业企业) 、实地观察存货。注册会计师应当随时保持职业谨慎, 对舞弊迹象展开认真的调查。

(二) 完善存货内部控制制度。

审计人员在对单位进行审计时, 可以通过询问相关人员、查阅企业文件、调查问卷或绘制流程图等方法, 来了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否健全, 执行情况如何, 尤其要注意现金收款销售的内部控制制度的健全性以及执行如何。通过完善存货内部控制制度, 监督企业内部各机构的正常运行, 从而达到防范存货舞弊的作用。

(三) 完善外部防范措施

1、加强相关法律法规和制度建设。

结合我国实际情况和国际惯例, 进一步制定出我国的有关制度、法规, 解决“无章可循、无法可依”及“有章有法不依”的问题。同时, 加强由审计、监察、财税、注册会计师等部门相结合, 对查处的违纪违法案件严肃处理, 避免出现多年来形成的一罚了之情况, 以制约存货舞弊行为。

2、提高对存货财务舞弊的查处能力。

当前, 存货财务舞弊水平不断提高, 从简单的违纪违规到有预谋、有组织的技术造假;从单纯的账薄造假到从传票到报表的全面会计资料造假, 同时对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握。所以, 审计人员只有拥有过硬的专业知识, 才能不断发现问题和解决问题。

3、加大对存货财务舞弊的处罚力度。

加大对存货财务舞弊的处罚力度是当前防范化解会计舞弊风险的关键。现阶段, 我国立法机关及有关管理部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度, 尽管这些法规和制度还有待进一步完善, 但是只要认真执行, 基本能够保证会计信息的质量, 更不会出现蓄意造假的现象。但由于对蓄意造假者的惩罚力度不足, 致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。今后对于恶意造假并产生严重后果者, 管理部门决不能姑息迁就, 一定要加大处罚力度, 警示后来者不要重蹈覆辙。

4、改进存货盘点程序。

注册会计师必须合理、周密地安排存货盘点测试程序并谨慎地予以执行, 在盘点时应尽可能采取措施以提高存货盘点的有效性。但是, 即使注册会计师谨慎地执行了该程序, 也不能保证能发现所有重大的舞弊行为。这是因为存货盘点存在以下局限性:被审计单位往往派代表跟随注册会计师, 一方面记录下测试的结果, 同时也可掌握测试地点及进程等情况。这样, 被审计单位就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中, 从而增加存货的总体价值。在执行盘点测试程序时, 注册会计师一般会事先将测试的时间和地点告知被审计单位, 以期做好盘点前的准备工作。但是, 对于那些有多处存货存放点的被审计单位, 这种事先通知无疑会使其有机会将存货短缺隐藏在注册会计师没有检查的存放点。

鉴于存货盘点测试具有局限性, 注册会计师就必须制定周密的存货盘点计划, 并且在进行存货监盘时应注意以下事项:存货监盘小组应由熟悉客户运营的有经验的注册会计师负责, 对于欠缺经验的助理人员或“新手”, 应给予适当的督导, 并鼓励他们遇到疑点时及时告知督导其工作的注册会计师;不要事先或太早告诉被审计公司将要监盘的地点, 以防公司作存货调换转移来掩盖存货不实;注册会计师应当现场监督被审计公司的存货盘点, 进行必要的抽查, 并形成相应的工作底稿;盘点审核时抽查的焦点应置于高价值项目;抽查时, 注册会计师应当从存货盘点记录选取一些项目追查至存货, 同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录;注册会计师抽查存货数量时, 应亲自“踩堆”, 而不应听客户工作人员报数, 以防止“空箱”和虚报, 应将抽查结果与被审计公司盘点记录相核对;注册会计师还应亲自记录所抽查的存货, 以防监盘结果被修改;对于重大或不寻常的盘点差异, 或客户人员对抽查程序感到过度关心者, 均应提高专业警觉性;注册会计师应当特别关注存货的移动情况, 防止遗漏或重复盘点;注册会计师应当特别关注存货的状况, 观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货;根据存货特性考虑是否利用专家的工作。

参考文献

[1]董秀琴.生产循环审计.北京:中国时代经济出版社, 2003.

[2]刘建军.审计学.北京:机械工业出版社, 2005.

存货舞弊治理中的审计措施 篇3

(一)舞弊在存货盘点的体现。

通过控制存货盘点进行存货舞弊。大多数情况下存货舞弊表现为其实存数与账面数不同,为了蒙混检查或审计,企业常常利用存货盘点的控制对账实不符进行掩盖。如为了虚假提高存货价值临时转移商品或借入同行商品,对被盗卖的商品通过伪造提货单进行掩盖,对被挪用的商品通过票未到货到的商品加以抵作,从而达到虚减存货价值的目的。一是不进行转账处理盘亏盘盈材料。通过不正确的手段对实地盘点中出现的盘亏盘盈问题进行解决,不进行账务处理,相反的实施人为调节利润:企业经济效益较差的,对材料盘盈进行账务处理,从而实现提高企业利润;企业具有较好经济效益的,通过只列报和处理材料盘亏,从而压低利润。二是实亏虚盈,毁损不报。有些企业的经济状况不好,为了对其进行掩盖,实施实亏虚盈策略,不列表呈报已经在年终财产清查出的毁损材料,很多损失价值隐匿在材料成本中。三是为了掩盖存货舞弊进行存货盘点操纵。利用反复盘点存货,也就是在将要盘点的存货里面作弊,将已经盘点过的存货放进去,实施二次盘点;将已封好的空包装箱堆进仓库里,或对存货存在进行虚假列示,及对出入库单据、数量等进行虚假伪造实施舞弊。

(二)舞弊在销售产品上的体现。

一是存货的计价方法变更随意。以企业会计制度为根据,企业对制度所规定的存货计价方法的选用可以从企业自身的需要出发,然而一旦确定了选用的方法,在年度内就要始终使用,不可以随意变更,但在具体操作中,个别企业的计价方法随意变更,导致会计指标出现问题,前后各期的说法不同。二是为了实现调剂利润的目的,实施舞弊行为,销售生产及主营业务成本的数量不以实际发生做账,实施人为调节结转。

(三)舞弊现象在存货采购上的体现。

一是成本费用的价值形态已转化及已经消耗的存货,利用“其他应收款”或“预付账款”等科目形式进行挂账,从而虚假增加其利润。二是存货虚构,对实际上没有的存货,利用虚假的定购单、伪造的装运单、验收单等各种虚假资料进行编造证明,从而使存货的价值虚假增加。

(四)舞弊在费用归集及生产领用中的体现。

一是企业为了虚假降低利润,逃避所得税,就进行舞弊,实施材料假出库,或者已领用原辅材料而其费用却不进行相应结转,导致成本费用虚假,相应地虚假降低利润总额,使产品销售成本增加,实现调剂利润的目的。二是在各产品间随意性较大,对材料费用的调节、材料领用用途的改变及人工费用的归集不按规章制度进行。三是在生产费用中计入材料成本,而将领用材料划入制作专用设备中。部分企业为了满足生产需求,自己进行一些专用设备的设计与制造,以会计制度为根据这些专用设备的使用年限与造价符合国家固定资产标准,应进行单独核算,生产结束后应划入固定资产账目。然而企业出于自身利益考虑,在制造费用中计入了自制设备领用的全部材料,使将当年产品的制造成本进行提高,相应降低了当年产品销售的利润。

(五)账外物资“小金库”。

有些企业常常设置一个账外物资“小金库”,以供一些非法支出,或者给职工搞额外收入。将账内的物资材料按一定比例向账外转移,将其放在企业经营生产的体外,作为一个物资“蓄水池”供自己随时调用。

二、针对存货舞弊情况实施的措施

(一)账户审查是其重点。

重点审查账面红字存货、费用分配形式、成本核算以及与原始凭证相关的票据。审计人员着重关注的内容主要包括:数量和金额都是红字账户,为零或正数的数量,具有较高价值、大幅度变动单价数量、账实长期不符的、会计事项调整比较重大的、毁损积压报废的存货账户,以及有重大改变费用分配措施的、大幅度变动单位价值的成本核算账户,以及这些账户所依据的原始凭证等。

(二)存货的内部控制制度进一步加强。

存货的内部控制制度需要加以测试。存货内部控制制度如果是健全的,在执行良好的条件下,对存货在金额、数量的不一致问题能够准确发现并加以预防。所以,通过对企业的存货内部控制制度情况的全面掌握为根本,测试企业存货实物的记录及流转程序,明确企业授权明确与否,一贯执行与否,职责分离与否。若企业存货内部控制制度设计缺乏合理性,不够完善,或者没有有效落实已建立的存货内部控制制度,这就要求审计人员实施细节测试,存货的盘点是其重点,进入实质程序。监盘的重点是那些频繁调账的、与前年度有账实不符、很久没用的、价值较高的、报废毁损的、变动数量大的存货。

(三)重视应用分析程序。

对被审计单位的内部控制制度进行全面评价,对其基本情况进行全面了解。从企业内部情况、行业情况和宏观经济环境三个方面实施全面分析,对被审计单位的经营情况以及财务方面的变化全面掌握,从而发现某些隐匿的、特殊的情况:如经济的不景气可能出现的价格变动及供需市场改变;社会技术进步也许会使企业降低市场占有率、减少毛利率、使其产品落后或存货积压等。审计人员对被审计单位进行评估的过程中,以掌握这些因素为基础,有利于正确判断是否有舞弊的可能性,财务报表是否真实可靠,然后进一步判断其内采购及销售环节是否有舞弊行为。

(四)存货的监盘必须加强。

在存货审计中存货的监盘是其最重要的一个步骤,是以实盘数必须真实有效为基础,调整到账实相符,从而对企业存货的实际资产情况进行真实有效的反映。监盘的过程中必须注意:一是盘点过程中主要关注的问题;二是盘点时间的确定;三是盘点测试过程中的抽样。

(五)加强审计人员的综合素质。

随着社会的不断发展,舞弊水平在不断提高,造假从单纯的账簿、传票、报表到所有会计资料,从简单的违纪违规发展为到有组织、有预谋的技术造假。另外,舞弊人员提高了反查处能力、意识,审计人员常用的审计手段已被熟知。所以,为了能够满足新的工作要求,我们的查处舞弊能力必须不断提高,必须与我国国情紧密结合,通过先进的技术手段和审计理论,积极推行计算机开展审计辅助工作,对审计人员的培训和教育要不断加强,提高审计人员的业务技能,拓宽审计人员的知识面,强化审计人员的使命感和责任感。审计人员要严守审计纪律、审计职业道德、审计机密,做到客观公正、坚持原则、依法审计。

三、结语

总之,在会计诚信中存货舞弊是一个极普遍、代表性极强的问题。因舞弊行为操作起来比较容易,具有较强的隐蔽性特点,导致发现存货舞弊行为越来越困难。然而,不管存货舞弊的方法怎样变化,都不会改变舞弊的主体,只要将各舞弊主体的监察抓住,存货舞弊的蛛丝马迹就会显现出来。当然,这些对策的有效实施是最关键的,只有有效执行防范措施,才能达到预期的效果,不然都是纸上谈兵。因此,本文通过对存货舞弊的探讨,以期为舞弊的治理提供有价值的参考。

摘要：企业在生产经营过程中的一个重要环节就是存货,它是资产的关键组成部分。个人、企业和国家各方面的利益都与存货核算工作能否正确、合规地开展有着极大关系。有的企业常常利用各种方法在存货过程中进行舞弊,以实现对利润的调节或其他非法目的,因此在财务收支审计中存货舞弊审计已成为一项重点内容。本文以多年的审计实践为基础,分析了企业存货舞弊的主要体现形式,归纳总结了存货审计方面的技巧及方法,以期提高审计效率,加强审计报告质量。

关键词：存货舞弊,审计管理,会计诚信

参考文献

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[2]孙清娟.内部审计参与企业风险管理浅探[J].湖北经济学院学报(人文社会科学版),2007

[3]张来斌,肖凌.论高校后勤集团的管理审计[J].事业财会,2006

浅析企业舞弊与内部审计对策 篇4

一、企业舞弊及危害

舞弊又称为欺诈, 是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。主要就是为谋取局部或个人利益而故意实施的一系列不正当行为和非法的欺诈行为。企业存在的舞弊大体可分为以下几类:

1. 为一个组织谋取利益而进行的舞弊。

一般为利用不正当的手段来取得利益, 并用以欺骗企业其他利害关系人。这种舞弊的施行者通常会间接得利, 因为这种行为使组织受益而个人随之受益。这种舞弊通常表现为:以损害企业利益, 出售或转让组织不应处理的资产;不正当付款, 如向权力机构人员或其代理人、客户或供应方支付非法捐赠、贿赂、回扣和报酬等;对交易、资产、债务或收入故意做出不正当陈述或估价;故意做出不正当的转让价格, 通过有意地组织不恰当的定价技术, 用以提高一个企业组织的经营成果而损害另一个企业组织的利益;故意做出不正当的有关当事人之间的交易, 在这种交易中, 一方接受了在正常交易关系中不能得到的利益;故意做出不真实的记录或泄露重要的信息给外部当事人, 用来改善本企业的财务状况;从事被禁止的商业活动, 如违反有关法律、法规、规定或合同的商业活动等等方式进行。

2. 为损害一个组织谋取利益而进行的舞弊。

通常是为了一个雇员、外部的个人或另一家企业组织的直接的或间接的利益而进行的。为损害一个组织利益而施行的舞弊通常包括:接受贿赂或回扣;把一项可能赢利的交易转移给一个雇员或个人, 这项交易在正常情况下会使这个企业组织获得利润;贪污企业财产, 如通过贪污侵吞钱财, 并篡改财务会计记录掩盖这种行为;有意隐瞒或虚报事项或数据;获得赔偿没有如实上交给组织等等。

3. 公司舞弊。

主要表现为欺诈性财务报告及挪用或侵占公司财产。主要包括:记录虚假的交易或事项, 或记录不实的经营收支;在会计记录、会计凭证中隐瞒或者删除经营成果、交易或事项, 篡改、伪造、变造会计记录或者会计凭证;虚增资产价值;截留和挪用现金收入, 转移账户金额, 挪用或侵占公司财产;蓄意使用不当的会计政策, 或故意歪曲会计政策, 做虚假的会计核算, 发表误导性财务报告等等的欺诈行为。

4. 计算机舞弊。

主要是利用掌握的计算机技术, 避过计算机安全系统, 进入计算机信息和资源系统, 改变和运行程序, 制造计算机病毒, 盗用服务, 剽窃软件等以计算机作为诈骗工具, 或作为掩饰舞弊手段的各种表现。

舞弊的危害主要表现在: (1) 舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者, 从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策, 破坏市场运行机制; (2) 损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性, 扰乱社会经济秩序; (3) 侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益, 使其蒙受巨大经济损失; (4) 通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款, 导致国家税收流失; (5) 助长个人贪污腐败行为的滋生; (6) 使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击, 严重误导证券投资者的行为, 破坏市场游戏规则, 加剧市场投机和市场波动, 影响社会安定。

二、企业内部审计对策

舞弊审计是指审计部门和人员以国家和企业的有关规定为依据, 对可能侵害国家、企业利益的舞弊行为进行的检查、揭露和报告。

1. 增强内部审计的独立性, 充分发挥内部审计的监督作用。

挪威人在海上捕捞沙丁鱼后, 在运回码头途中总要把一条鲶鱼放入鱼槽, 鲶鱼以鱼为食, 四处游动, 沙丁鱼自然紧张, 到处乱窜, 空气流通, 保证沙丁鱼能活蹦乱跳的运进渔港。管理学家认为, 放进鲶鱼能够提高沙丁鱼的成活率, 关键在于这条鲶鱼是“不和谐者”, 是个“搅局者”, 它以自身的不安分, 让那些满足现状和安逸的沙丁鱼感到一种威机感, 因而时时处于理智、谨慎的状态。

众所周知, 一些企业领导原本都很优秀、廉洁, 由于手握重权, 平时身边围满一些唯利是图的人, 时间一长就习惯安逸、满足的环境, 放松警惕, 甚至导致自身的腐败。如果周围不是唯利是图的人, 而是瞪着眼睛、随时监督他们的“鲶鱼”——审计人员, 同时重视审计、支持审计、发展审计, 充分发挥审计的“鲶鱼效应”, 企业舞弊在一定程度上会得到有效的制止。

对于内部审计而言, 独立性是它的灵魂。国际内部审计师协会于1996年6月26日通过了内部审计的新定义:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。而如果将内部审计机构内置于企业, 由于内部审计人员作为评估人员与所评估的对象 (管理层) 同处于一个狭窄的空间, 必然受到来自经济和复杂的社会关系的影响, 导致其在评估活动时不能做到形式上和实质上的独立, 特别是对于我国的中小企业, 大多是民营家庭企业, 家族思想非常严重, 高层管理者大多是所有者的亲属, 因此内部审计人员在对内部控制系统进行评价, 对企业会计信息进行审核时, 会遭到巨大的阻力, 不能保证完全的独立。因此, 只有加强内部审计的独立性, 如中小企业实行内部审计外包才能真正发挥内部审计的监督作用。

2. 全面提高内部审计人员的专业素质, 提升内部审计质量。

审计人员具有良好的职业道德和较高的执业水平是开展舞弊审计的有力保障。足够的专业熟练性可以提高内部审计人员鉴别舞弊行为的能力, 并有助于保证舞弊审计的工作效率。 (1) 审计人员必须遵守职业道德准则, 具有高尚的道德情操, 本着“独立、客观、公正”的原则执行审计任务; (2) 审计人员应熟练地运用内部审计实务标准、程序和技术, 精通会计原则和技术, 了解、熟悉管理原则并懂得与审计有关的经济法、税法等专业知识。现实情况下, 会计电算化已非常普遍, 作为内部审计人员最好具备数据库程序化专业知识, 对数据库的设计和操作十分精通, 并且知道质疑不同类型的数据库并编写程序使这些疑问自动化, 他还向其他成员提供有用的备份数据。 (3) 具备与人进行有效交流的技能, 并通过后续教育保持其专业技术胜任能力。足够的专业熟练性还要求审计人员掌握有关舞弊的知识, 了解舞弊的特性, 并且知道某一行业可能存在哪种类型的舞弊, 同时也应非常熟悉舞弊产生的症状以及如何察觉这些症状。随着经济的发展, 舞弊的手段也在不断变化, 这就需要审计人员不仅要通过自身学习, 还要通过与其他审计部门及有关院校的交流与合作来提高技能、开阔眼界、增长知识, 只有这样, 审计人员才可以提高识别舞弊行为的准确率, 保证舞弊审计的恰当性。

3. 审查和评价内部控制系统, 促进内部风险管理。

现代审计是建立在内部控制评审的基础上的审计, 传统审计和现代审计的重要区别之一, 就是现代审计要在评价内部控制的基础上明确审计的的重点, 而不是对所有的账目进行详细具体的审查。现代内部审计应该对内部控制进行评审。我们知道, 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险, 这里的控制风险就是通过对内部控制进行评审, 在此基础上评估控制风险, 并确定审计风险, 这也是内部控制和风险管理的联系性。内部审计通过管理者来保证风险管理过程的充分性和有效性, 帮助管理者、董事会或审计委员会履行职责。从审计角度分析, 舞弊的存在与发生, 说明被审组织管理上有漏洞, 内部控制存在薄弱环节。因此, 实施舞弊审计时, 需考虑并注意对内部控制的审查与评价。审计人员有责任通过有效及相应地检查, 来评价经营业务的各个部门可能存在的风险, 发现舞弊行为。评价内部控制系统的标准包括:被审组织是否建立了现实的组织目标;是否有书面政策以说明具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的行动;是否建立和保持了恰当的授权政策;是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制;是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道;是否具备能保证控制的控制环境;是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。

4. 采取恰当的审计方法。

审计人员应采用灵活运用舞弊审计与防范的方法与技巧, 发现和揭露舞弊。审计中通常可运用的技术方法如分析性复核法、交易实质分析法、期后事项分析法、税项分析法、资产质量分析法等。值得一提的是, 舞弊审计必须执行风险分析, 即对舞弊暴露的分析的方法。这种方法的实质性含义就是必须比罪犯更聪明。使用这种方法有助于编制审计计划, 特别是在估计舞弊的可能性时采用。但是, 要有效地运用这些方法, 审计人员必须先考虑到企业可提供的会计数据、可供使用的审计资金以及下属人员的执业能力。例如, 如果一家公司想查明采购成本增加的原因, 审计人员可以审查与每位供应商有关的会计记录。若某一供应商的价格上涨, 但采购人员却增加了订单, 那么惟一合理的解释就是该供应商的产品质量大幅提高, 从而导致采购人员愿意支付更高的价格去购买其更多的商品。然而, 一旦审计人员分析了客户服务记录后发现, 顾客对该种商品的抱怨很多, 则极有可能存在舞弊行为, 应当进行充分的调查。不过, 明确应当以哪些地方为目标并非一件很容易的事, 对于审计人员而言, 他们必须做到:

(1) 了解可能产生的舞弊类型; (2) 判定最有可能出现舞弊的症状或信号; (3) 运用问卷调查来查找公司存在上述症状的信息系统; (4) 评价所发现的症状, 以便弄清楚是舞弊引起的, 还是其他无害的因素引起的。

企业舞弊会对社会、公众以及自身声誉造成重大影响, 内部审计人员在对其进行审计时要保持足够的警惕, 内部审计工作中严格贯彻审计准则, 并对上述事项予以足够关注, 对不断出现的新情况采取相应有效的审计程序, 以有效发现和制止大部分的舞弊行为。

参考文献

[1]王海林:加强内部审计建设完善公司治理结构的思考.山东纺织经纪, 2007～04

[2]吴中春:内部审计在会计信息失真治理中的作用研究.审计与经济研究研究, 2004～01

存货舞弊与审计对策 篇5

一、上市公司财务报告舞弊手段分析

我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽, 从单一到多样, 从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊, 从真账假做到假账真做的过程。主要有以下几种舞弊手段。

(一) 虚增收入, 虚增利润:

上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同, 开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易;或虽以真实客户为基础, 但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量, 使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入;或在报告日前做假销售。同时增加应收账款和营业收入, 再在报告日后以质量不符合要求等名义作退货处理, 从而虚增当期利润。上市公司出于自身目的需要, 不遵守会计准则和会计制度的规定, 提前或推迟确认收入或成本费用。

(二) 虚构交易或事项:

在2001年受查处的上市公司中, 虚构交易, 虚增销售收入、其他收益, 或者虚增资产等舞弊案约占40%。常见造假手段包括虚构销售对象、填制假入库单、假成本计算单、假发票、假出库单等。被称为舞弊现象代表的银广夏, 通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段, 虚构主营业务收入, 虚构巨额利润7.45亿元。下面是对近几年科龙公司舞弊案的分析:2001年科龙营业收入仅43.8亿元, 但2002、2003、2004年分别达到了48.8亿、61.7亿、84.36亿。用对比分析法计算营业收入增长率, 三年平均每年增长率为30%左右, 与2001年相比, 科龙2004年营业收入增加了40.6亿, 同比增长93%。在家电行业步履维艰之际, 如此惊人的高增长率, 的确是一个舞弊信号。后经证监会的调查, 认定科龙对合肥市维希电器有限公司和武汉长荣电器有限公司的4亿多元虚假收入, 科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产品, 在次年又退回给科龙。这种大规模的退货并不是市场行为, 而是科龙为了虚增销售收入而为的账面游戏。货就在仓库中, 并未售出, 办理退货手续只是完成此前的虚假销售。

变更会计政策, 调节利润:有些上市公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法, 从而在报告年度多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。还有些上市公司通过改变发出货的计价方法来调节利润。

(三) 会计摆弄:

(1) 混淆借款费用资本化与费用化边界。例如, 金路公司在1997年年报中, 以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元, 同时, 原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责, 为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。 (2) 在股权投资核算上做手脚。例如, 1998年8月, 张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定, 该权益包括资本金和投资利息补偿, 且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润, 在扣除63万元摊销费用后, 差额528万元则虚增了利润。 (3) 随意确认收入、成本和费用或打收入确认的时间差。例如纵横国际, 根据公司2001年12月底的自查盘点资料, 仅在产品成本一项, 就存在潜亏8555万元。 (4) 虚拟资产挂账。例如纵横国际, 固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理, 压缩机270万元已销售而挂账未作处理。

(四) 掩盖交易或事实:

掩饰交易或事项的常见作假手段有对于重大事项 (诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等) 隐瞒或推迟披露。在2001年遭处罚的上市公司中, 不披露重大事项的上市公司有十几家, 约占总数的15%。

(五) 盈余管理:

(1) 资产减值准备计提比例不当。例如, 在计提一年以内应收账款的坏账准备比例上, ST实达是0.5%, 而同行业的长城电脑和湘计算机都是5%, 仅此一项ST实达就少计当期管理费用约720万元。 (2) 变更资产减值准备比例。例如, 国电南自2001年度变更了应收账款的坏账计提比例, 将一年以内的应收账款的计提比例由5%降到1%, 1-2年的应收账款计提比例由6%降为3%, 但在其总额达42200万元的应收账款中一年以内的占69.47%, 1-2年的占21.24%, 从而增加利润1436万元, 占当年利润总额的41.6%。 (3) 冲回上年计提。例如, 通辽化工2001年报显示, 除了当期坏账准备增加了2325074.85元外, 存货跌价准备减少了1199330.00元, 长期减值准备冲回了255000.00元, 在建工程减值准备冲回了5152866.82元, 因此当年利润增加4282121.97元, 占当年净利润的176%。

(六) 假借关联交易转移利润:

关联方重组是亏损公司“扭亏”的捷径, 其手段多种多样:通过交易安排, 设计有法律依据、无经济实质的关联交易, 虚构经营业务;上市公司以高价或显失公允的交易价格与其关联企业进行购销活动, 通过价格差实现利润转移;分摊共同费用或将管理费用、广告费用等转嫁给母公司;关联交易外部化。控股方通过自己控制的上市公司从银行贷款, 再让控制的上市公司互相担保贷款, 进行关联交易, 编造业绩。

少计营业收入, 偷逃税款一些利润充盈的绩优公司为达到少交增值税和所得税的目的, 少计收入, 藏匿收益。

二、上市公司财务报告舞弊审计对策

作为注册会计师不可能揭露财务报表中存在的全部差错和舞弊行为, 但有责任揭露财务报表中的重大差错、舞弊以及对财务报告有直接重大影响的非法行为。

询问:询问程序对于注册会计师获取信息, 评估舞弊风险十分有用。除了管理层以外, 注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员, 以便从不同于管理层和财务报告负有责任的人员的角度获取信息。

考虑舞弊因素:注册会计师应当运用职业判断, 考虑被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构及所处行业等, 以确定舞弊风险因素的相关性和重要程度及其对重大错报风险评估可能产生的影响。

实施分析程序:注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项, 以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时, 注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系。

考虑其他信息:看是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。

组织项目组讨论:在整个审计过程中, 项目负责人应当参与项目组内部的讨论, 并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解, 确定参与讨论的项目组成员。

三、上市公司财务报告舞弊的治理建议

(一) 内外结合杜绝舞弊:

要想从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊, 必须多管齐下, 内外结合。首先, 建立相应的职业道德管理监控机制, 对会计人员违规、违法行为严惩不贷, 严格把好第一道关。同时提高相关检查、审计、监管机构人员的业务水平和职业道德素养。其次保证信息及时、准确的沟通, 减少信息不对称和完善上市公司股票发行规则。中国上市公司的财务报告舞弊动机往往围绕股票发行上市、新发和增发股票进行, 因而证监会在制定各种相关规则时, 应采用更科学的方法, 对公司多项会计指标同时考核, 遏制上市公司的舞弊行为。

(二) 提高上市公司财务报告舞弊成本, 加大法律的惩处力度:

引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。民事赔偿

既可以使因舞弊而蒙受损失的投资者得到补偿, 又能给舞弊者形成确实的经济压力, 抑制其违法冲动, 从另一角度看, 民事赔偿还具有调动有关利害关系人起诉的积极性, 提高对财务报告舞弊者的威慑力。同时还需要加大舞弊行为的刑事责任。虽然加大对舞弊公司和会计师事务所的行政和民事处罚力度有利于对财务报告舞弊形成威慑, 但尚不能从根本上阻止财务报告舞弊, 因此, 加强对相关责任人的刑事惩罚应当成为重要选择。

(三) 完善会计准则和会计制度:

会计准则和会计制度是各方博弈的结果, 留有较多的选择空间, 为财务报告舞弊埋下了伏笔, 所以加强对会计准则和会计制度自身建设、建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。防范财务报告舞弊, 从会计准则和会计制度方面来说应该是提高会计信息的可靠性, 并进一步完善会计准则和会计制度的制定, 使之更加严谨。

(四) 完善公司治理结构:

第一, 强化公司治理的内部机制, 优化公司股权结构和董事会结构, 提高董事会的独立性。第二, 加强公司治理文化的建设。上市公司内部, 尤其是上市公司的高级管理人员内部, 应该有一个良好的文化氛围。第三, 加强公司治理的外部机制建设。加快资本市场的法制化建设, 提高证券监管效率, 加大对舞弊公司的处罚力度, 增加舞弊公司的舞弊成本, 也能在一定程度上遏制舞弊行为的发生。

加强注册会计师行业监管, 确保注册会计师审计独立性:财政部门应与注册会计师协会明确划分职责, 切实肩负起监管职责。建立起以财政为主、证监会、审计署为辅的监管体系, 对监管职责进行细分, 将财政部门作为监管平台。加大检查范围和处罚力度, 对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理。实行注册会计师强制轮换制度, 防止注册会计师与被审计单位日久生情。而注册会计师应需要发挥行业自律作用, 引导注册会计师诚信执业。在政府监管之外, 注册会计师更需要行业自律, 进行自我监督。上市公司财务舞弊不仅严重影响了投资者、债权人的利益, 而且也严重影响了上市公司自身的形象和长远利益。目前上市公司造假成风的现状决定了在当前一段时期内, 对舞弊的审计, 尤其是对管理舞弊的审计应成为注册会计师工作的重点。虽然上述这些独特的报表舞弊手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度, 但是只要方法得当, 还是有可能发现这些舞弊的, 同时更应该完善公司治理结构, 加强社会监督, 提高企业经营管理水平和风险防范能力, 促进企业可持续发展, 维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。

参考文献

[1]黄凯生.财务报告舞弊问题及审计对策.财会通讯, 2010.7

[2]叶雪芳.舞弊审计.经济科学出版社, 2008

[3]康金华.我国上市公司财务报告舞弊分析.财会通讯, 2008.3

[4]胡中艾.审计.东北财经大学, 2010