抵债资产管理

抵债资产管理（精选8篇）

抵债资产管理 篇1

附件

XX银行 抵债资产管理办法

第一章

总 则

第一条

为规范XX（以下简称“本行”）抵债资产管理,根据《财政部关于印发〈银行抵债资产管理办法〉的通知》（财金〔2005〕53号）及有关法律法规，特制定本办法。

第二条

本办法所称抵债资产, 是指我行在依法收贷过程中，通过合法途径取得的用于抵偿贷款本金和利息的借款人、担保人或第三人的合法有效的资产。

第三条

本办法所称抵债资产计价价值是指本行取得抵债资产后，扣除抵债资产接收过程中发生的相关税费，计入抵债资产科目的金额。

第四条

取得抵债资产支付的相关税费是指本行接收抵债资产过程中所缴纳的契税、车船使用税、印花税、房产税等税金，以及所支出的过户费、土地出让金、土地转让费、水利建设基金、交易管理费、资产评估费、垫付的诉讼费用及其他相关支出等直接费用。

第五条

本行取得的抵债资产在变现过程中，所发生的

土地注册登记费、土地变更登记费、土地抵押登记费、房屋所有权登记费、机动车辆检测费和过户交易费等按有关规定执行。

第六条

本行接收作为抵债资产的土地，从接收之日起土地闲置费，土地处置期限等按有关规定执行。

第七条

本办法所称抵债资产净值是指抵债资产帐面余额扣除抵债资产减值准备后的净额。

第八条

本行以物抵债管理应遵循严格控制、合理定价、妥善保管、及时处置的原则。

第九条

本办法适用于清收贷款本息形成的抵债资产的收回、管理和处置。

第二章 组织与职责

第十条

业务拓展部主要负责：

（一）确认债务人是否符合本行以物抵债条件；

（二）对抵债资产进行调查并出具尽职调查报告；

（三）组织以物抵债项目申报材料；

（四）依照审批意见及相关法律规定办理以物抵债法律手续；

（五）负责抵债资产的接收、经营管理和处置。第十一条

风险管理部主要负责：

（一）负责对以物抵债方案及相关材料进行审批及上

报；

（二）负责选聘中介资产评估机构；

（三）负责以物抵债协议等合同文本和相关法律手续的审查；

（四）负责对以物抵债资产的相关材料和档案的管理；

（五）负责对抵债资产的财产及手续的保管。第十二条

风险管理委员会负责对权限内以物抵债方案进行最终批复。超权限的报董事会进行审批。

第十三条

计划财务部与营业部（或支行网点）负责对收回的以物抵债资产进行相应的账务处理。

第三章 以物抵债的条件和范围

第十四条

本行抵债资产的接收要严格控制。首先应考虑以货币形式受偿，从严控制以物抵债。当本行的债权面临较高风险，以物抵债确实更加有利于保全本行资产的，方可接受以物抵债。

第十五条

债务人出现下列情况之一，无力以货币资金偿还本行债务，担保人也无力代为清偿，可以办理以物抵债：

（一）债务人因资不抵债或其他原因关停倒闭或被宣告破产，经合法清算后，本行依法取得抵债资产；

（二）债务人生产经营陷入困境，财务状况日益恶化，处于关、停、并、转状态；

（三）本行通过诉讼或仲裁渠道主张债权，经法院判决、裁定、调解或仲裁机构裁决，取得抵债资产；

（四）债务人及担保人出现只有通过以物抵债才能最大限度保全本行债权的其他情况。

第十六条第 下列财产一般不得用于抵偿债务:

（一）法律规定的禁止流通物。

（二）欠缴和应缴的各种税收和费用已经接近等于或者高于该资产价值的不得作为抵债资产。

（三）权属不明或有争议的资产。

（四）伪劣、变质、残损或储存、保管期限很短的资产。

（五）资产已抵押或质押给第三人,且抵押或质押价值几乎没有或没有剩余的。

（六）依法被查封、扣押、监管或者依法被以其他形式限制转让的资产(本行有优先受偿权的资产除外)

（七）公益性质的生活设施、教育设施、医疗卫生设施等。

（八）法律禁止转让和转让成本高的集体所有土地使用权。

（九）已确定要被征用或征收的土地使用权。

（十）土地所有权。

（十一）无形资产不得作为抵债资产。

（十二）其他无法变现的资产。

（十三）依法不得抵押的其他财产。

第十七条

划拨的土地使用权原则上不能单独用于抵偿债务,如以该类土地上的房屋抵债的,房屋占用范围内的划拨土地使用权应当一并用于抵偿债务,但应首先取得获有审批权限的人民政府或土地行政管理部门的批准,并在确定抵债价值时扣除按照规定应补交的土地出让金及相关税费。

第十八条

本行在取得抵债资产时应合理确定其抵债价值。

(一)协议抵债的,原则上应在具有合法资质的评估机构进行评估价值的基础上,与借款人、担保人或第三人协商确定抵债价值。评估时,应要求评估机构以公开市场价值标准为原则,确定资产的市场价值,在可能的情况下应要求评估机构提供资产的快速变现价值。抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费应在确定其抵债价值时予以扣除。

(二)采用诉讼、仲裁等法律手段追偿债权的,如借款人和担保人确无现金偿还能力,本行要及时申请人民法院或仲裁机构对借款人、担保人的财产进行拍卖或变卖,以拍卖或变卖所得偿还债权。若拍卖流拍,本行要申请人民法院或仲裁机构按照有关法律规定或司法惯例降价后继续拍卖。确需收取抵债资产时,应比照协议抵债价值的确定原则,要求人民法院、仲裁机构以最后一次的拍卖保留价为基础,公平合理地确定。

第四章 以物抵债的审批流程

第十九条

本行可根据借款合同及有关法律规定，按照法定程序取得抵债资产的所有权、使用权或处置权。取得抵债资产的方式主要有以下两种：

(一)协议抵债。由贷款人、借款人、担保人三方协商并签订具有法律效力的协议书。

(二)人民法院判决或裁定、仲裁机构仲裁决定。通过诉讼或仲裁程序,由终结的裁决文书确定。

诉讼程序和仲裁程序中的和解,参照协议抵债处理。第二十条

根据债务人或担保人的实际情况，双方协商以物抵债，抵债前业务拓展部应当做好以下尽职调查：

（一）债务人、担保人或第三人对抵债资产是否拥有合法的处分权，抵债资产是否存在其他人可以主张的权利；

（二）了解抵债资产是否拖欠工程款、税款、土地出让金及其他费用；

（三）了解资产的产权及实物状况；

（四）抵债资产的使用价值和市场价值；

（五）抵债资产的变现难易程度；

（六）抵债资产的物理状况和质量状况。

第二十一条 对抵债资产尽职调查后，业务发起单位应当撰写调查报告，按程序上报风险委员会审批。调查报告应

包含以下内容：

（一）贷款发放全国过程，包括贷款的发放、转贷、清收等情况；

（二）申报以物抵债时的贷款本金和利息拖欠情况；

（三）借款人的生产经营情况、财务状况、资产情况；

（四）保证人的生产经营情况或抵押物的详细情况；

（五）申请以物抵债的理由；

（六）贷款形成不良的原因；

（七）抵债资产的分析，包括抵债资产的基本情况、评估价值、抵债金额、是否有追索权；

（八）抵债资产的变现计划及结果预测。

第二十二条 业务发起单位经过调查后，将抵债资产调查报告、《以物抵债审批书》（附录1）、抵债资产的评估报告及相关资料提交给风险部进行审核。

第二十三条 风险管理部根据业务发起单位上报的抵债方案组织风险管理委员会会议资料，并协调组织召开风险管理委员会。风险管理委员会会议资料包括但不限于：

（一）抵债资产调查报告；

（二）《以物抵债审批书》；

（三）《风险管理委员会审议、审批表》；

（四）《投票表决表》；

（五）抵债资产清单；

（六）其他抵债资产的相关资料。

第二十四条 风险管理委员会对上报的抵债方案进行审议，并进行投票表决。

第二十五条 经风险管理委员会审批同意的，应将抵债材料和审批书返回上报业务发起部门，业务发起部门根据审批意见起草抵债协议，并提交风险部和业务分管领导进行审查，审查通过后，业务发起部门负责依照审批意见和相关法律规定办理以物抵债法律手续；

风向管理委员会审批不同意的，业务发起部门应根据审批意见继续进行清收。

第二十六条 业务发起单位和债务人签订抵债协议并办理相关手续后，应在30日内完成抵债资产的过户或入库手续，经风险管理部审核备案后，由计划财务部进行相应的账务处理。

第五章

抵债资产的管理

第二十七条 业务发起单位在办理以物抵债法律手续后，要及时与债务人办理实物交接手续，以做到对抵债资产进行实际控制，同时根据实际情况办理产权变更过户手续，并在风险管理部和计划财务部进行备案。

第二十八条 业务发起单位与债务人办理完抵贷资产交接手续后，应将抵债资产、产权凭证等相关资料交由风险管

理部保管。业务发起单位负责抵债资产的日常管理，确保抵债资产的安全、完整和有效，并尽量使其保值、增值。

第二十九条 抵债资产（动产、商品、交通工具等）出库时要经风险管理部和分管行领导的批准。

第三十条

相关部门没个极度应对抵债资产的账实核对，并做好核对记录。核对应做到账簿一致和账实相符，若有不符的，查明原因，视情节追究相关人员责任。

第六章

抵债资产的处置

第三十一条 抵债资产收取后应尽快处置变现。以抵债协议书生效日或人民法院、仲裁机构裁决抵债的终结文书生效日,为抵债资产取得日,不动产和股权应自取得日起2年内予以处置;除股权外的其他权利应在其有效期内尽快处置，最长不得超过自取得日起的2年;动产应自取得日起1年内予以处置。

第三十二条

本行处置抵债资产应坚持公开透明的原则，处置方式可根据抵债资产的性质通过拍卖、招标、协议转让、公开市场出售、委托专业机构等方式进行处置。

第三十三条

处置抵债资产实行审批、备案制。业务发起单位对拟处置的抵债资产根据市场价格，抵债时取得价格，预计损失价值，处置方式等情况作出分析，制定《抵债资产处置审批书》（附录2）后报风险管理部，风险管理部组

织召开风险管理委员会会议，审议处置方案并签署意见。

第三十四条

处置抵债资产审批、备案材料主要包括：

（一）处置抵债资产的申请（或决定）报告；

（二）抵债资产的处置方式、计价依据、预计变现价值、管理成本等情况分析；

（三）损益成因分析、应吸取的教训；

（四）处置抵债资产过程中有关的法律文书、会议纪要等主要材料的复印件；

（五）其他需要提交的相关材料。

第三十五条 对审批通过的抵债资产处置方案，有业务发起单位按照处置方案及审批的要求办理抵债资产处置事宜。

第三十六条 拟处置的抵债资产，由风险管理委员会审议确定处置底价及可下降幅度。

第三十七条 抵债资产原则上不准自用，如需自用，必须经行长办公会审议通过方可。

第七章

抵债资产的账务处理

第三十八条

本行以抵债资产取得日为所抵偿贷款的停息日。本行应在取得抵债资产后,及时进行账务处理,严禁违规账外核算。

第三十九条

裁（判）决定接收的抵债资产,本行接到人

民法院、仲裁机构的裁（判）决书后，要及时进行账务处理，将抵债资产纳入专用科目核算，并办理抵债资产过户手续。

协议接收的抵债资产，本行根据抵债协议书及时进行账务处理，并办理抵债资产过户手续。

第四十条

抵债金额超过债权本息总额的部分，不得先行向对方支付补价，如人民法院判决、仲裁或协议规定本行须支付补价的，待抵债资产变现后，将变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出、加上抵债资产在保管、处置过程中的收入后，将实际超出债权本息的部分退给对方。

第四十一条

本行在取得抵债资产过程中向债务人收取补价的，确定抵债资产的计价价值时应当减去其补价额；如人民法院判决、仲裁或协议规定本行须支付补价的，确定抵债资产计价价值时应当加上预计应支付的补价额。

第四十二条

除法律法规规定债权与债务关系已完全终结的情况外，本行取得的抵债资产不足偿还全部贷款本息（含表内表外利息）的差额，应依法继续追偿，追偿未果的按规定进行核销和冲减。

第四十三条

本行取得的抵债资产在变现前所发生的与之相关的收入或支出，分别计入营业外收入或营业外支出。

第四十四条

本行取得的抵债资产当即变现的，其处置

损益可按以下规定处理：

抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费以及可确认为利息收入的表外利息的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。公式表示为：

营业外收入（或营业外支出）＝实际取得的处置收入-（抵债资产账面余额-抵债资产减值准备）-变现税费-可确认为利息收入的表外利息

涉及补价的，抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费、可确认为利息收入的表外利息、实际支付的补价超出（或少于）预计应支付补价部分的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。公式表示为：

营业外收入（或营业外支出）＝实际取得的处置收入-（抵债资产账面余额-抵债资产减值准备）-变现税费-可确认为利息收入的表外利息-（实际支付的补价-预计负债）

第四十五条

本行应在每季度末对抵债资产逐项进行检查，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。如已计提减值准备的抵债资产价值得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，增加当期损益。抵债资产处置时，应将已计提的抵债资产减值准备一并结转损益。

第八章

抵债资产的监督检查

第四十六条 本行应当对抵债资产接受、保管和处置情况进行检查,发现问题及时纠正。在接受、保管、处置抵债资产过程中,有下列情况之一者,应视情节轻重进行处理;涉嫌违法犯罪的,应当移交司法机关,依法追究法律责任:(一)截留抵债资产经营处置收入的。(二)擅自动用抵债资产的。

(三)未经批准收取、处置抵债资产的。

(四)恶意串通抵债人或中介机构,在收取抵债资产过程中故意高估抵债资产价格,或在处理抵债资产过程中故意低估价格,造成本行资产损失的。

(五)玩忽职守,怠于行使职权而造成抵债资产毁损、灭失的。

(六)擅自将抵债资产转为自用资产的。

(七)其他在抵债资产的接收、保管、处置过程中,违反本办法有关规定的行为。

第七章

附

则

第四十七条

本办法由XX制定、解释和修改。第四十八条

本办法自下发之日起实施，原XX文件同时废止。

抵债资产管理 篇2

一、商业银行抵债资产的会计处理

(一) 抵债资产的取得

准则规定, 企业取得的抵债资产, 按抵债资产的公允价值, 借记“抵债资产”科目, 按相关资产已计提的减值准备, 借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目, 按相关资产的账面余额, 贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目, 按应支付的相关税费, 贷记“应交税费”科目, 按其差额, 借记“营业外支出”科目。如为贷方差额, 应贷记“资产减值损失”科目。

办法规定, 银行取得抵债资产时, 按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值。银行按抵债资产入账价值依次冲减贷款本金和应收利息。银行在取得抵债资产过程中向债务人收取补价的, 按照实际抵债部分的贷款本金和表内利息减去收取的补价, 作为抵债资产入账价值;如法院判决、仲裁或协议规定银行须支付补价的, 则按照实际抵债部分的贷款本金、表内利息加上预计应支付的补价作为抵债资产入账价值。抵债金额超过债权本息总额的部分, 不得先行向对方支付补价, 如法院判决、仲裁或协议规定须支付补价的, 待抵债资产处置变现后, 将变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出, 加上抵债资产在保管、处置过程中的收入后, 将实际超出债权本息的部分退给对方。抵债金额超过贷款本金和表内利息的部分, 在未实际收回现金时, 暂不确认为利息收入, 待抵债资产处置变现后, 再将实际可冲抵的表外利息确认为利息收入。除法律法规规定债权与债务关系已完全终结的情况外, 抵债金额不足冲减债权本息的部分, 应继续向债务人、担保人追偿, 追偿未果的, 按规定进行核销和冲减。

无论准则还是办法, 对银行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费均计入抵债资产价值。

笔者认为, 抵债资产以公允价值计量, 贷款损失准备将用来弥补抵债资产入账价值与原贷款本金余额之间的损失缺口, 在抵债资产收取阶段即对抵债资产入账价值与原债权账面价值的差额部分进行相关损益的确认计量, 明确区分核算贷款转为抵债资产发生的损益和抵债资产处置损益, 遵循权责发生制的会计基础, 反映的会计信息更为明晰。关于抵债资产入账价值与所抵偿债务的本金与利息、应支付的相关税费之间差额的处理, 准则不再将此差额确认利息收入, 而是冲减资产减值损失, 实际上给商业银行提供了税收优惠, 减少了商业银行利息净收入, 进而减少应缴的营业税, 但对所得税没有影响。

需要注意的是, 对银行依法取得并准备按有关规定进行处置的股权投资, 准则中没有涉及, 应按《银行抵债资产管理办法》处理, 即将债权转为股权的, 应将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为股权投资, 重组债权金额 (包括本金及欠息) 与股权投资之间的差额, 冲减资产减值准备, 资产减值准备不足以冲减的部分, 计入营业外支出;冲减资产减值准备后仍有余额的, 应予转回并抵减当期资产减值损失。未对重组债权计提资产减值准备的, 重组债权金额与股权投资之间的差额计入营业外收支。但由于抵债资产持有期限的规定, 这类股权不能作为长期投资, 而要作为交易性金融资产进行核算。

(二) 抵债资产的保管

抵债资产收取后原则上不能对外出租。

因受客观条件限制, 在规定时间内确实无法处置的抵债资产, 为避免资产闲置造成更大损失, 在租赁关系的确立不影响资产处置的情况下, 可在处置时限内暂时出租。准则规定, 抵债资产保管过程中发生的费用计入其他业务成本;抵债资产未处置前取得的租金等收入计入其他业务收入。办法规定, 抵债资产保管过程中发生的费用计入营业外支出;抵债资产未处置前取得的租金等收入计入营业外收入;处置过程中发生的费用, 从处置收入中抵减。二者的主要区别在于持有期间产生的收入是否属于营业额。按照准则的规定, 抵债资产持有期间取得的收入将增加商业银行的营业额, 进而增加营业税, 这也体现出要求银行收取抵债资产后应及时进行处置, 尽快实现抵债资产向货币资产有效转化的初衷。

(三) 抵债资产减值

准则和办法对抵债资产减值的处理方法相同。银行应当在每季度末对抵债资产逐项进行检查, 对预计可收回金额低于其账面价值的, 应当计提减值准备。如已计提减值准备的抵债资产价值得以恢复, 应在已计提减值准备的范围内转回, 增加当期损益。抵债资产处置时, 应将已计提的抵债资产减值准备一并结转损益。需要注意的是, 因为银行持有抵债资产的时间较短, 如果抵债资产为固定资产或无形资产时, 发生减值的处理同上, 而不是按长期资产减值处理。

(四) 抵债资产的处置

收取抵债资产后应及时进行处置, 尽快实现抵债资产向货币资产的有效转化。准则规定, 处置抵债资产时, 处置收入与抵债资产账面余额及处置环节应支付的相关税费之间的差额, 计入营业外收入或营业外支出科目。取得抵债资产后转为自用的, 应在相关手续办妥时, 按转换日抵债资产的账面余额, 借记“固定资产”等科目, 贷记“抵债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的, 还应同时结转跌价准备。办法规定, 抵债资产处置时, 抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费以及可确认为利息收入的表外利息的差额, 计入营业外收入或营业外支出。准则与办法关于抵债资产处置的处理基本一致, 只是办法规定更具体, 涉及了存在补价时的处理。

(五) 抵债资产的列报

《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南规定, 抵债资产以入账价值扣除其减值准备在资产负债表中列入“其他资产”项目。同时在附注中列示其他资产的明细资料, 包括期初、期末账面价值, 并且对抵债资产的类别、减值准备计提、本年处置情况及未来处置计划等同时予以披露。

二、商业银行抵债资产的税务处理

(一) 营业税

金融企业发放贷款后, 凡在规定的应收未收利息核算期 (90天) 内发生的应收利息, 均应按规定申报交纳营业税;贷款应收利息自结息之日起, 超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期 (含展期) 后尚未收回的, 按照实际收到利息申报交纳营业税。抵债资产取得环节, 分解为按公允价值取得非现金资产, 再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行税务处理。抵债资产包含的未税利息收入应在收回抵债资产时确认, 计算缴纳营业税。在通过司法程序获得抵债资产时, 债务方往往不配合, 或债务人已关闭破产, 在此环节应由债务人缴纳的抵债资产营业税等相关税金, 往往由金融企业代缴。抵债资产持有过程中, 具备条件的房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等抵债资产可以用于出租, 按租赁业计征营业税。抵债资产处置环节, 营业税税收处理分为以下三种情况:转让抵债的专利权、商标权等权利资产的所有权、使用权属营业税转让无形资产税目时 (不含土地使用权) , 按照《营业税暂行条例》的规定以转让取得收入为计税价格计算缴纳营业税。处置抵债的不动产、土地使用权时, 以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。这是在抵债资产处置中特别需要注意的税收政策。转让抵债取得的股权时, 对股权转让不征收营业税。

(二) 房产税

取得环节, 应按取得抵债资产时的公允价值计价缴纳房产税。持有环节, 抵债房产出租的, 应该交纳城填土地使用税, 以房产租金收入为房产税的计税依据, 税率为12%。未出租的则按金融企业会计账簿抵债房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳, 税率为1.2%。

(三) 所得税

取得环节, 以抵债资产公允价值和支付的相关税费为计税基础。将重组债权的计税成本 (贷款的账面价值及表内应收利息) 与收到抵债资产的公允价值之间的差额, 确认为当期的损失, 冲减应纳税所得额。持有环节, 抵债资产持有环节的收益 (如抵债资产用于租赁发生的其他业务收入扣除发生的相关其他业务成本) 应按规定计入所得税应纳税所得额。处置环节, 商业银行处置抵债资产取得的收入应计入所得税计税收入, 同时按照抵债资产取得环节确定的计税成本结转。

(四) 其他税费

(1) 契税。取得环节, 商业银行获得土地、房屋等抵债资产的所有权时, 应按成交价格的3%~5%缴纳契税。 (2) 印花税。印花税在三个环节中均有涉及。根据税法规定, 因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方, 应就双方书立的产权转移书据, 按产权转移书据计税贴花, 就所载金额缴纳万分之五的印花税。将抵债资产出租时, 应按租赁合同缴纳印花税。转让抵债财产所有权, 版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权签订的书据, 应按产权转移书据缴纳印花税。 (3) 增值税。处置抵债资产税收处理上属于销售行为, 当处置的抵债资产属于增值税应税货物时按小规模纳税人规定缴纳增值税。另外, 抵债资产在取得、持有及处置各个环节均应按实际缴纳的增值税、营业税计算缴纳城市维护建设税及教育费附加。

三、商业银行抵债资产会计与税务处理差异分析

(一) 取得环节抵债资产包含的未税利息收入的确认

税法规定, 在取得环节抵债资产包含的未税利息收入应在收回抵债资产时确认, 计算缴纳营业税。而准则规定, 上述未税利息收入在抵债资产处置时确认为利息收入。会计与税法的不同规定, 影响银行营业额及应缴纳的营业税。如果该抵债资产当期没有处置还会影响银行损益及所得税。

(二) 抵债资产减值的处理

抵债资产发生减值时, 按会计准则规定计提减值损失会减少银行利润总额, 但税法规定计算应纳税所得额时不得扣除计提的减值准备, 因此造成会计利润与计税利润的差异, 形成企业所得税纳税调整项目。

参考文献

关于抵债资产出售法律性质的探讨 篇3

关键词：抵债资产出售；将来物出售；“买希望”合同

中图分类号：F832.4 文献标识码：Ａ 文章编号:１００３－９０３１(２０11)03－００49－０2DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.03.11

所谓“抵债资产”，即商业银行的债权到期但债务人无法用货币资金偿还债务；或债权未到期但债务人已经出现严重经营问题或其他足以严重影响债务人按时足额用货币资金偿还债务，且担保人或第三人也无力以货币资金代为偿还债务，经商业银行与债务人、担保人或第三人协商一致或经人民法院、仲裁机构依法裁决，债务人、担保人或第三人以资产折价抵偿商业银行的债权，商业银行因此而受偿的实物资产及财产权利。

大量的实证研究表明：抵债资产处置越拖延，解决问题的程序将越复杂、成本越高昂，因而及时迅速的“抵债资产出售”自然成为我国抵债资产持有人（商业银行或资产管理公司）进行资产处置的优先选择。但抵债资产系一种特殊标的，有着复杂的权利主体、多样的权利状态，远非普通买卖合同所能解释和涵盖，而有待于更深入和更细致的研究。辨明抵债资产出售的法律性质无疑是研究的首要工作。笔者认为，对抵债资产出售法律性质的剖析绝不只是单纯法律概念的厘清，它还有助于回答从抵债资产转让合同条款构成、转让要件及效力直至最高法院《关于审理涉及金融不良债权转让案件工作座谈会纪要》等关于“不良债权”转让的政策法规能否适用等一系列重大问题。

一、抵债资产的性质

抵债资产出售的法律性质取决于抵债资产的法律性质。在实践中，抵债资产①往往存在以下情形：一是抵债资产持有人接收抵债资产后已办理过户登记，已取得国土使用权证和房产权证；二是抵债人在抵债前已取得国土使用权证和房产权证，但抵债资产持有人接收后未办理过户登记，仅有抵债协议或法院关于抵债的裁定；三是抵债人在抵债前仅有土地出让合同或建设用地批准书，抵债资产持有人签订抵债协议后，又以自己名义与国土部门签订土地出让合同；四是抵债人在抵债前仅有土地出让合同或建设用地批准书，抵债资产持有人仅有抵债协议，且未办理任何手续；五是抵债的房产仅以抵债资产持有人名义签订了商品房购销合同（或预售合同），尚未领取房产权证；六是抵债房产在抵债前仅有抵债人的商品房预售合同，抵债资产持有人签订抵债协议后未办理任何手续。综合来看，抵债资产持有人对抵债资产的权利无外乎物权和债权两类（见表1）。

二、抵债资产的出售

在抵债资产持有人享有物权的场合，其转让抵债资产的性质显然应为普通买卖合同或物权转让，可在抵债资产持有人仅享有对特定抵债人、房产开发商或土地管理部门债权的情形下，其转让抵债资产是“物权转让”还是“合同权利转让”还存在疑问。

（一）抵债资产出售并非合同权利转让

所谓“合同权利转让”，即不改变合同内容，债权人通过转让合同将其享有的权利让与给受让人之谓。《合同法》的“合同的变更和转让”一章就合同权利转让的条件进行了明确规定：一是让与人须存在有效的合同权利；二是被让与的合同权利须具有可让与性；三是让与人与受让人须就合同权利的转让达成合意，并且不得违背法律的有关规定；四是履行对债务人的通知。在具备上述条件后，受让人得以取代让与人成为合同主体，债务人也应向受让人履行债务、并有权向其主张原合同项下的抵销权、抗辩权、损害赔偿权等相关权利。如果说构成要件和法律效果是分析法律性质的关键，那么抵债资产转让正是在这两个方面与合同权利转让迥然有异。

首先，抵债资产持有人享有的房产开发商或土地管理部门债权目前仍不具备让与性。《中华人民共和国城市房地产管理法》、《国务院办公厅转发关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发[2005]26号）均规定：商品房预购人不得将购买的未竣工的预售商品房再行转让，在预售商品房竣工交付、预购人取得房屋所有权证之前，房地产主管部门不得为其办理转让等手续；而根据《城市房地产管理法》和最高法院相关判例，未取得土地使用证、缴清土地出让金的土地亦不得转让[1]。其次，抵债资产转让一般表现为现状权益转让，实践中双方并未就抵债协议、房屋预售合同、土地出让合同项下的合同权利转让达成书面合意，而且从便于抵债的角度出发，抵债资产往往是秘密转让，抵债资产持有人并不对抵债人进行债权转让通知。最后为遵守国家税收政策和法规，抵债人并非将抵债资产直接过户至抵债资产受让人，而是采用“二次过户”，即先过户给抵债资产持有人再过户至受让人的形式，因此，受让人无权以债权人的身份主张抵债人向其履行，这与合同权利转让的法律效果完全不符。

（二）抵债资产出售系“将来物转让”

“将来物”是相对于“现在物”而言的，意指“现时不存在，将来才能存在的物，也指事实上已存在，不过订约时还不属于当事人所有的物。”澳门地区“民法典”第202条对“将来物”进一步规定如下：一是将来物分绝对将来物及相对将来物；二是在做出法律行为之意思表示时仍未存在之物，为绝对将来物。三是在做出法律行为之意思表示时已存在之物，但未受有关处分人所管领或处分人对其不拥有权利者，为相对将来物。

将来物的买卖制度具有悠久的传统，古罗马《学说汇编》就提到“买希望之物”与“买希望”之分。所谓“买希望之物”，即买卖之标的物在协议达成之时尚未存在，而当事人又约定由出卖人承担遭受全部损失的风险，换言之，假如“被希望之物”最终不出现，买受人将无需支付价金。而所谓“买希望”就是买卖之标的物在协议达成之时尚未存在，但当事人约定由买受人承担风险。换而言之，无论标的物最终是否出现，买受人均需支付价金[2]。近代以来，由于将来物的买卖契合市场快速流通的需求，日德等大陆法国家和英美法国家都不同程度地承认了“买希望之物”与“买希望”两种交易类型的合法性，相关国际公约也对此予以认可。透过上述“将来物买卖”的棱镜观察“抵债资产出售”可发现抵债资产出售具备“将来物买卖”的相关特征：首先，抵债资产出售以办理资产权属变更登记——所有权移转——为目的，因此它应为物的买卖；其次，在抵债资产出售之时，抵债资产或尚未存在（如在建工程），或尚属抵债人或国家所有（如未过户的不动产、未取得土地使用权证的土地使用权），前者为“绝对将来物”，后者为“相对将来物”；最后，抵债资产出售以风险自负为原则，抵债资产持有人并不承诺受让人必然能够依法取得抵债资产的所有权，因而其属于“买希望”类型的“将来物出售”当无异议。

三、“将来物出售”在我国法项下的合法性

尽管“将来物出售”已在各国得到广泛确认，但在我国仍然存在是否符合法律体系的质疑，甚至还有以资产管理公司不享有抵债资产物权为由判决转让合同无效的判例。为此，本文将从作为其否定依据的“无权处分”的角度论证“将来物出售”的合法性。

鉴于“将来物出售”涉及出售他人之物，它由此和“无权处分”联系了起来。所谓“无权处分”，即行为人在订立物权变动合同时对标的物欠缺处分权的情形。虽然《合同法》第51条：“无处分权人处分他人财产，经权利人追认或无处分权人订立合同后取得处分权的，该合同有效”首次规定了无权处分问题，但由于其未对无权处分合同的效力作明确规定，理论界对此出现了无效、效力待定、有条件有效、一般有效等种种分歧，实务上则倾向于采取“反对解释”认为未经权利人追认或嗣后未取得处分权的无权处分合同无效，这也是上述判决转让无效的法律依据。然而，随着《物权法》的施行以及物权“区分原则”的确立，无权处分合同的合法性将不存在疑问。

物权区分原则即指在发生物权变动时，物权变动的原因与物权的变动的结果作为两个法律事实，它们的成立生效依据不同的法律根据的原则。《物权法》第15条将其表述为：“当事人之间订立有关设立、变更、转让和消灭不动产物权的合同，除法律另有规定或者合同另有约定外，自合同成立时生效；未办理物权登记的，不影响合同效力。”根据这一原则，处分权仅为物权变动发生的要件，而非处分合同有效的要件。就抵债资产出售而言，只要资产转让合同符合《合同法》规定的行为人具有行为能力、意思表示真实、不违反法律等生效要件，合同即告有效。资产持有人不享有对资产的物权，仅承担物权无法转移的违约责任而已，并不因之导致合同无效。

四、结论

本文的分析表明：在抵债资产持有人享有物权的场合，其转让抵债资产的性质应为物权转让；而在抵债资产持有人仅享有特定债权的情形下，“抵债资产出售”系“将来物出售”中“买希望”类型的物权转让合同，该等合同的合法性建立在物权法区分原则的基础之上。因此，笔者做出以下推论：一是鉴于“抵债资产出售”为“将来物”出售，为避免承担不可预知的瑕疵担保风险，资产持有人应在抵债资产转让合同中声明资产现状转让，对不动产面积、使用性质、使用年限嗣后的任何变更、不符不做保证；对资产是否登记在其名下，资产是否由其占有进行明确说明；并尽可能详细地披露资产在交付、占有、使用、过户登记、税费等方面存在何种风险、瑕疵，以免除可能的担保责任。二是鉴于“抵债资产出售”为“买希望”类型的转让，抵债资产持有人应要求受让人自行、独立全部承担由资产瑕疵造成的一切后果和损失以及不能获得相应预期利益（特别是资产无法过户）的所有后果，明确约定无论何种情形，双方对约定的转让价款均不作任何变动，持有人也不对受让人进行任何补偿或承担任何责任。三是鉴于“抵债资产出售”为“物权转让”，其无须符合通知债务人等合同权利转让生效要件，但应特别注明系资产转让，并承担过户的协助义务。此外，因其并非债权转让，《关于审理涉及金融不良债权转让案件工作座谈会纪要》、《最高人民法院关于审理金融资产管理公司利用外资处置不良债权案件涉及对外担保合同效力问题的通知》、《财政部关于进一步规范金融资产管理公司不良债权转让有关问题的通知》等针对债权转让的政策法规也将失效。

参考文献：

[1]最高人民法院民事审判庭.最高人民法院民事案件解析[M].北京：法律出版社，1999：217－225.

抵债资产基本情况 篇4

(以下内容，谨供各位意向竞买人参考,资产描述情况可能与实际情况存在一定出入，具体以档案材料描述和意向竞买人实际调查为准，资产转让方不对下列资产品质、数量、期限、真实性承担任何责任)

一、债权类资产共 9笔，金额1917.372万元。

（一）正东路支行“李建英”112万元抵债资产。

李建英在1992年12月31日从正东路信用社贷款120万元，1993年12月31日到期后未能偿还。后支行起诉，经桥东区法院调解，李建英以丰田轿车和位于广东东莞的一幢别墅抵顶贷款。车辆早已处置。目前抵债资产科目余额112万元。经查，未见到申请执行材料。

抵债别墅位于广东省东莞大岭山镇金多港高尔夫球场内，无土地证、房产证，面积约50坪（约165平米），房屋破旧，无人看管。

（二）长征街支行 “石家庄市繁荣汽车修理厂”188.4万元抵债资产。

石家庄市繁荣汽车修理厂1994年11月18日在桥东信用社贷款200万元，以张素英位于裕华西路87号的房产抵押，1995年11月18日贷款到期后归还11.6万元。1998年3月，支行在市中院起诉后达

成民事调解。调解书约定：张素英将位于桥东区裕华东路5号第4层、第5层面积720平方米的房产抵偿188.4万元本金及利息。

经查，未见到申请执行材料。

该房产在抵偿支行贷款后，由于张素英封锁楼道，一直无法利用。

（三）长征街支行“石家庄市桥东食品厂”12.5万元抵债资产。石家庄市桥东食品厂1995年8月4日在桥东信用社贷款20万元，以石家庄市桥东南新饭馆房产抵押，1995年11月4日贷款到期后归还6.5万元，1997年11月17日还1万元，现抵债资产科目余额为12.5万元。1998年5月，桥东区法院判决石家庄市桥东食品厂承担还款责任。经申请强制执行，因无财产可供执行，法院以2002年11月18日裁定中止执行。

（四）兴凯路支行“劳动大厦”436.042180万元抵债资产。由于贷款到期后无法归还，兴凯路支行于1995年2月向新华区法院提起诉讼，1995年7月20日，在新华区法院调解下，双方达成协议，市新华劳动大厦以劳动大厦二分之一的产权抵偿新开路信用社贷款本息800万元（其中本金536万元，利息264万元）。

经查，新开路信用社未能在规定期限内申请执行。目前，抵债金额436.042180万元。

（五）金桥支行“石家庄市床上用品厂”451.4万元抵债资产。

从1996年4月起，石家庄市床上用品厂先后从金桥支行贷款617万元，用其位于宋村的9.55亩土地抵押，贷款到期后未能偿还。1998年9月经市中院判决、执行，双方于1998年11月2日达成了抵债协议：石家庄市床上用品厂以其所有的宋村土地、厂房、设备抵顶支行贷款。同年转入149抵债资产科目，账面余额为451.4万元。

由于市床上用品厂未按抵债协议支付过户费用原因，上述资产一直不能过户到支行名下，也无法实际占有利用。石家庄市床上用品厂在从宋村村委会购买上述土地时，由于拖欠宋村村委会100万元购地款，宋村村委会于2000年初在栾城县法院起诉查封了该宗土地。目前该厂房土地均由宋村村委会控制并已对外出租。

2009年7月，市中院裁定撤销了原抵债裁定而重新恢复了原判决的执行，同时查封了市床上用品厂的9.55亩土地。

（六）高新支行“石家庄市汉邦经济技术开发总公司”40.8万元抵债资产。

石家庄市汉邦经济技术开发总公司于1994年 6 月8日在高新支行办理短期抵押贷款60万元，担保物为汉邦公司所有资产及凌志400小客车一辆、奔驰560小客车一辆。1995年支行向法院进行诉讼追偿，并进行强制执行，2000年7月，因借款人被吊销营业执照，无其它财产可供执行法院出具中止执行的裁定。

目前该笔抵债余额为40.8万元，无对应实物。

（七）高新支行“河北省东方艺术促进会”32.602800万元抵债资产。

河北省东方艺术促进会于1995年 5月29日在高新支行办理短期流动资金贷款50万元，借款期间为1995年5月29日至1995年8月29日。担保物为该会出版的《河北美术家》、《河北书法家》价值100万元的原作品及价值400万元的商贸楼经营权做抵押，未见抵押手续。

2002年1月7日，法院判决支行胜诉，当年11月4日查封借款人部分财产，已经法院处置。

现抵债资产科目挂账余额32.602800万元。

（八）高新支行“河北银海毛纺厂”342.457020万元抵债资产。河北银海毛纺厂1995年6月19日在高新支行借款400万元，到期日为1995年7月19日。以自有财产作抵押，未见抵押手续。高新支行向法院提起诉讼并申请诉讼保全，法院依法查封河北银海毛纺厂机械设备及厂房等资产。2001年11月，河北省高院执行庭将河北省银海毛纺厂移交保定市中院执行庭执行，该院于2001年12月对银海毛纺厂的厂房、设备、办公楼等依法进行整体公开拍卖，拍卖所得款偿还部分贷款，剩余转入抵债资产科目。目前该笔抵债余额为342.457020万元，无对应实物。

（九）东岗路支行 “石家庄鸿泰娱乐园”301.170000万元抵债资产。

石家庄市鸿泰娱乐园于1996年1月23日在东岗路支行贷款300万元，以新华房地产有限公司位于东简良小区7号宿舍（48套）做抵押，当时已办理房屋他项权证。贷款到期后未能偿还，1997年1月，在法院的主持下，几方达成调解协议（借款人承担还款责任，担保人以其抵押物拍卖、变卖承担连带清偿责任），在查封过程中，支行发现该房产已经被新华房地产有限公司私自变卖。

经查，石家庄市鸿泰娱乐园于1999年7月26日被吊销了营业执照。抵押人新华房地产有限公司于1999年9月20日被吊销营业执照。目前，抵押房产已住满居民，法院不予执行。东岗路支行石家庄鸿泰娱乐园贷款于2001年2月14日转入抵债资产科目核算，目前余额301.170000万元。

二、其它资产9笔、金额735.805966万元。

（一）槐北路支行“河北冀大贸易公司”84.402348万元抵债资产。

河北冀大贸易公司分别于1994年11月15日、1994年12月30日、1995年3月22日在槐北路支行借款50万元、50万元、20万元。其中1994年11月15日的50万元借款以位于卓达房地产一区A型3

号别墅一套（现卓达44号别墅）作为抵押，借款期限3个月。后由于借款人经营亏损，未能及时还款。

1996年10月支行将借款人起诉至市中级人民法院，法院判决支行胜诉后，借款人仍未按法院规定履行债务，随即支行配合法院将该房产查封。后经批准，支行与借款人协议抵债，抵债资产为卓达别墅区别墅一套，抵清全部贷款本息。2005年经批准，支行将该抵债房产出售给卓达房地产公司，收回现金35.59万元，冲减抵债资产。现该抵债资产科目挂账余额为84.402348万元。

（二）槐北路支行“高联房地产开发公司”149.3793万元抵债资产。

石家庄高联房地产开发公司于1997年12月30日从槐北路支行贷款150万元，石家庄市长安星夜装饰广告中心提供连带责任担保，1999年3月30日贷款到期后未能归还。

2000年5月，槐北路支行与借款人达成协议，高联房地产公司以一辆丰田霸道吉普汽车和一辆广通本田0440型面包车抵顶所欠支行贷款，丰田霸道吉普汽车车牌号为京E-F8222，型号陆地巡洋舰VZL95L。由于该车为军改挂车，无法过理过户手续。原户主为北京华戎经贸集团公司。该车至今无法正常年检。

广通本田面包车已于2007年10月12日处置完毕。

槐北路支行高联房地产开发公司抵债汽车，2000年5月转入抵债资产。目前抵债金额149.3793万元。

（三）维明街支行“石家庄市第十棉纺织”35.4万元抵债资产。石家庄市第十棉纺织厂于1995年5月16日从维明街支行贷款60万元，经多次催收，后偿还13.5万元。维明街支行于1997年9月10日与石家庄市第十棉纺织厂签订了还款协议。同意将坯布及毛巾等物品抵押给支行，货物封存在借款人仓库。支行于1997年10月将46.5万元贷款转入抵贷资产核算。1998年5月棉十偿还支行贷款7万元，冲减抵债资产。2001年4月维明街支行与石家庄市第十棉纺织厂协商重新抵入棉被共计1150套。陆续变现后，目前剩余棉被20套在我行保管。

（四）平南支行 “石家庄企业经贸物资公司”77万元抵债资产。石家庄企业经贸物资公司于1996年8月28日从平南支行贷款40万元，以其法人代表高玉良购买的位于石家庄中山路南三条“中国小商品第一市”20个价值107.88万元的摊位作为抵押，1996年12月27日到期。贷款到期后没有偿还，1998年下半年三方签订抵贷协议，并于1998年12月29日转入抵债资产科目。2004年期间，市中院执行拍卖“中国小商品第一市”的商铺房产，用于摊位购买者的个人债务兑付。由于种种原因，支行未能得到任何赔偿。目前该抵债资产余

额为77万元，已无对应实物。

（五）金桥支行“石家庄市通用电器总厂”120万元抵债资产。石家庄市通用电器总厂于1995年8月10日在金桥支行贷款210万元，期限3个月，借款人以桥西区经三条19号地产及地上附着物作抵押，抵押物为土地2.7亩，房产1535平方米。贷款到期后，由于借款人经营严重亏损，支行与其协商1995年12月达成协议，将桥西区经三条19号院的所有房地产转让给支行抵偿贷款。金桥支行1997年8月办理完过户手续。

2001年5月支行与河北通力房地产公司达成房产购买协议，转让价格210万元。该公司付款90万元后将支行将房产过户至对方名下，剩余120万元至今未付。

目前该笔抵债余额为120万元，无对应实物资产。

（六）运河桥支行“石家庄市长安化工机电公司”190万元抵债资产。

石家庄市长安化工机电公司于1994年9月2日在运河桥支行贷款300万元，因经营不善，贷款到期未能偿还。该抵债资产剩余190万元，十级分类为损失。贷款到期后，借款人用奔驰和本田两辆汽车抵偿贷款190万元。汽车抵债后，当时的信用社主任将奔驰车交给河北富华塑料制品有限公司代为保管，被河北富华塑料制品有限公司抵给

工行的投资公司，目前，已无法收回该车。本田车已于1998年丢失。目前该抵债余额190万元，无对应实物资产。

（七）青园街支行“河北省标牌厂”22.5万元抵债资产 河北省标牌厂于1992年11月30日在青园街支行贷款200万元，贷款期限5个月，贷款到期后归还50万元，后无力偿还。该抵债资产抵挂账余额22.5万元，十级分类为损失。经支行多次催收，收回贷款单位河北省标牌厂抵贷车一辆（日本三菱吉普轿车）抵贷22.5万元。青园街支行于1999年委托某公司变卖，该公司将此车卖出，借口该车是走私车不能办理牌照和其他相关手续，拖欠车款至今不还。

（八）青园街支行“石家庄市杜克商贸公司”13万元抵债资产。石家庄市杜克商贸公司于1996年6月24日在青园街支行贷款30万元，期限10个月。贷款到期后，该公司仅归还贷款5万元，剩余贷款25万元没有到期偿付，经双方协商以本田车一辆抵债25万元。支行将车变现12万元，冲减抵债资产科目，现抵债资产科目挂账余额13万元。石家庄市杜克商贸公司于1998年元月被石家庄工商行政管理局郊区分局以石郊工商企处字（1998）667号处罚吊销营业执照。目前，该抵债资产挂账余额13万元，无对应实物。

（九）新华路支行“石家庄市新华区革新街办事处经济委员会”44.124318万元抵债资产。

石家庄市新华区革新街办事处经济委员会从1995年初分别在新华路支行（当时的革新街城市信用社）贷款共计19笔，金额289.1万元，到期未能偿还。支行于1998年7月将“新业皮革制品有限公司”的全部资产抵顶贷款289.1万元。

抵债资产检查经验交流 篇5

现场检查情况报告 监管三科 邓冲 基本情况

项目名称：中信银行威海分行抵债资产检查

检查内容：中信银行抵贷资产管理内部控制建设及执行情况、抵贷资产管理合规性、抵贷资产风险管理

检查范围：截至2007年7月末中信银行威海分行账面反映的抵贷资产相关项目 检查时间安排：2007年8月10日至8月30日。

检查实施过程： 组织培训 召开了检查进点会谈 学习该行不同时期有关抵债资产的相关规定 实施检查

工作量：检查共投入120个工作日，涉及金额36472万元，检查共发现六大类方面的问题。

检查中发现的主要问题

问题一：内部控制制度建设及执行方面存在的问题。

1、自主制定的管理制度约束力不足。检查中发现，该行于2006年制定的《中信银行威海分行抵贷资产管理实施细则》未以正式行文的方式下发执行。

2、资产处置委员会配套制度不健全。检查中发现，该行的资产处置委员会暂未有专门的配套制度，虽部分制度中对委员会的运作有一定的描述和规定，但内容较为简单，明细化程度不高。

3、2004年12月6日，该行处置某公司抵顶的价值793万元的物资资产时，未获得上级行的书面批准，仅事前由资产处置委员会审议通过及向上级行进行了口头请示。

４、内部监督有效性需要提高。从本次该行提供的内部检查档案情况看，自2000年以来，该行及上级行在内部检查中虽然对抵贷资产管理方面的内容有所涉及，但全面性及深入性不够。同时，会计监督职能发挥不到位，对账务处理凭证没有履行好审查职责，导致部分账务处理违背了会计核算规定及抵贷资产的账务处理规定。发现问题的过程：经查阅该行有关抵债资产方面的制度和相关材料以及该行及上级行自2000年以来在内部检查的检查记录发现上述问题。检查中发现的主要问题

问题二：抵贷资产接收中存在的问题 1、2004年4月27日，该行接收某公司协议抵顶的价值8000万元的土地及在建工程资产时，事先未进行资产价值评估即签订了抵债协议，且在建工程的接收也未按规定获得上级行的书面批复。2000年12月29日，该行接收另一公司抵顶的价值2800万元的土地资产时，入账时间早于法院裁定时间。

2、接收的抵债资产难以确权。2001年9月12日，经法院裁定，三个债务人以威海香威大酒店第二层楼中的价值4329537.84元部分抵顶该行债务。但通过检查及询问该行的有关人员，由于抵押物处置涉及多个债务人，政府介入并约定以债权比例进行分配，所以抵债物的具体范围至今不明确。

发现问题的过程：主要是通过翻阅该行有关抵债资产方面的分户资料，询问相关经办人员以及对比资料中关联材料是否存在时间上的先后关系发现上述问题。检查中发现的主要问题

问题三：抵贷资产的管理中存在的问题。

1、抵贷资产实物灭失，管理措施不到位。检查中发现，经法院裁定，1999年1月26日，某公司以一辆皇冠3.0轿车抵顶在该行的债权。该行收取车辆后，于1999年10月21日，委托威海市旧机动车辆交易市场服务中心代理销售，10月26日，服务中心向高区公安局报案，称车辆于10月25日在新闻大厦门前被盗。实质是被异地法院执行强行拉走，并留下该法院的一份民事裁定书。对此情况，该行仅给威海市中级人民法院和山东省高级人民法院发出信函，请求帮助解决问题，但未见效果。之后再未有保全性措施，导致抵贷资产至检查日依然账实不符。

2、以虚增抵债资产价值套取银行资金，部分款项去向不明。2002年2月2日，该行新增1笔105万元抵贷资产，抵顶单位为某公司。检查中发现，此项抵贷资产无资产实物，实质是该行根据政府的要求，为保证该公司抵顶的某酒店的员工就业及正常经营而投入的装修款。从抵债资产入账情况看，增加抵债资产价值同时，105万元通过该酒店存款账转付给威海中信金融大厦有限公司。但用于装修的决算书定案值仅为774653.36元，差额275346.64元款项去向不明。

3、抵债资产租金收入管理不规范。检查中发现，该行在收取抵债资产某酒店承租人贺某租金时，于2004年11月份从物业管理公司代为收取的租金总额中返回了贺某10万元，事由是贺某代该酒店归还了以前的10万元历史借款。而在租赁协议中对以前该酒店时期的债权债务双方已经明确和承租人贺某无关，其自行归还历史借款不应以银行的租金收入为还款来源。且从账务处理情况看，上述10万元的债务偿还，没有坚持收支两条线的原则，而是直接由代为管理抵债物的物业公司坐支。

发现问题的过程：主要是通过翻阅该行有关抵债资产的分户帐以及租金台帐，通过借贷方的对比发现可疑之处，再调阅发生日的传票从而确定事实。问题四：抵贷资产的处置中存在的问题。

1、资产处置损失极大。某公司协议抵债的位于旅游度假区和张村镇的土地，2000年12月25日抵顶价格约为21.3万元一亩，但几年之后处置时，前者在2004年拍卖时价格为14.09万元一亩，后者在2005年处置时又卖给原协议抵顶人，价格仅为5.74万元一亩。

检查中发现的主要问题

２、以向买售人发放贷款的方式变相处置抵贷资产。检查中发现，2001年1月19日，该行向中信房地产开发公司发放了1200万元和1500万元两笔流动资金贷款，期限均为2001年1月19日至2002年1月19日。当日，该公司以贷款购买该行的两宗抵债土地，一宗为江威集团公司抵贷的经区庆南工业园的7815平方米土地，购买价为4665554.42元，另一宗为威海经区投资（国资）公司抵顶的33954平方米土地，购买价为6111720元。

发现问题的过程：主要是通过翻阅该行有关抵债资产的分户帐，通过借贷方的对比发现可疑之处，再调阅发生日的传票从而确定事实。

检查中发现的主要问题

问题五：账务处理方面的问题。

1、违规以抵贷资产多余价值或装修款抵顶债权，导致多项银行债权人为丧失，金额达3577.91万元。

2000年12月29日，该行协议接收某公司抵顶的乳山银滩100亩土地，入账价值2800万元，冲减该公司美元贷款本金209.403912万元后，多余价值1064万元挂账273其他应付款科目。2001年1月20日，用上述273科目款项冲销了威海海华实业公司4笔借款，分别为450万元、450万元、124万元、40万元，导致上述资产债权的丧失。

2、会计科目使用不正确。检查中发现，2002年12月24日，该行将威海市国土局监察处对统一路419号资产罚没款11977.8元（抵债资产入账固定资产科目），列入应收垫付诉讼款科目；2001年，将统一路97号房产的2万元租金收入列入了抵贷资产科目。发现问题的过程：主要是通过翻阅该行有关抵债资产的分户帐，对比按该行规定应入的科目。

检查中发现的主要问题 v问题六：其他方面的问题。

１、为诉讼目的与企业共同编造具有不真实内容的贷款合同，不正当获取抵贷资产。某企业的抵贷资产档案资料中，有一份1210万元的贷款合同和借据（均为复印件），显示该行于1994年5月12日向企业发放贷款1210万元，期限自1994年5月12日至1995年4月25日，利率10.98%，贷款抵押物为鲁东大厦。检查中发现，此笔贷款自发放日以来均未在账面反映，贷款合同和借据系后来为获得优先抵押权而和企业共同编造的。该行以此笔债权向法院主张权力，经法院裁定，于2000年5月10日获取了鲁东大厦的部分房产，价值7797708元。2000年12月7日，以获取的资产冲减了企业的一笔730万元的贷款债权。

发现问题的过程：由于在该企业的抵债资产档案里有两份分别为1210万元和730万元贷款合同，而抵押物为同一抵押物鲁东大厦，该行是依据1210万元贷款的本息向法院提起诉讼，而依据法院裁定获得的7797708元抵债资产冲减的却是730万元贷款的债权，当询问相关经办人员为何不同时将两笔贷款同时提起诉讼以获得更多抵债权益时，被告之不清楚。经过查阅该户1994年-2007年贷款余额表、存款分户帐和贷款分户帐从而最终确定1210万元贷款是不存在的，经以后了解确系该行当时为了获得更多的抵债权益与企业伪造的贷款合同。

检查处理

最后两天又通过实地勘察抵债物和权证原件的方式进行了检查。本次检查，通过现场检查意见书的方式向被查机构提出以下五点意见：

（一）组织抵贷资产全面清查，掌控真实资产状况。建议该行在资产打包处置前，立即组织对账面抵贷资产进行一次全面清查，查找近年来经营管理中潜藏的造成资产及债权损失性质的问题，深层次地摸清和理顺资产脉络，并根据清查情况，积极地采取有效措施维护自身权益，为未来的资产打包处置奠定良好基础。

（二）提高内部控制有效性，加大操作风险防范力度。建议该行以此次检查为契机，认真落实银监会关于防范操作风险的有关意见，加大操作风险的防范力度。一是通过健全制度、强化落实等措施，严格执行授权制度，构建良好的内部控制环境，规范资产管理行为。需要补充和修订的抵债资产管理制度应尽快完善，并付诸实施；二是通过培训、警示教育等方式，提高相关岗位从业人员的专业技能及风险意识，督导其勤勉履职，降低道德风险的触发概率；三是充分认识内部监督检查对风险管理的推动作用，提高内部检查的质量，促进帐务处理和业务操作规范性的提升。

（三）认真组织整改，维护自身权益。对检查中发现的问题，要求该行高度重视，从维护全行整体利益的角度出发，以审慎会计原则为基础，切实地进行整改。要求该行要加强信贷管理，做好授信业务的尽职工作，杜绝此类情况的发生；对资产入账价值与法院裁定不符的情况，建议该行以法院裁定为入账依据，调整账务；对因违规账务处理导致债权人为丧失的情况，及时向上级行汇报，本着实事求是的原则，逐笔进行账务调整，还原对应的不良贷款，对仍然存在的债务人继续行使债权追索。

浅谈抵债资产的会计核算 篇6

近年来，商业银行风险防范意识逐渐加强，信用贷款受到严格限制，银行发放贷款时要求借款人同时办理抵押、质押、担保等信用增级措施已成为普遍做法。与此同时，银行抵债资产也随着贷款规模扩张急剧膨胀，抵债资产的管理和核算迫切需要规范。2005年5月，财政部出台了《银行抵债资产管理办法》(以下简称《办法》)，该办法的出台结束了银行在管理抵债资产中规则、账务处理不统一的局面。《办法》的出台不仅对抵债资产的处置提出了具体要求，还从抵债资产的收取、保管、账务处理、监督检查等方面做出规定，并第一次提出以物抵债应遵循“严格控制、合理定价、妥善保管、及时处置”的原则。

一、《办法》与《金融企业会计制度》的比较 在《办法》颁布前，现行银行会计政策中并无针对抵债资产管理的专项制度规定。尽管2001年出台的《金融企业会计制度》(以下简称《新制度》)中对抵债资产管理做了初步表述，而且对抵债资产接收、保管及处置环节的账务处理均有涉及，但《新制度》对抵债资产的界定、入账价值计量、相关税费、自用出租、补价、损益确认等具体问题并无详细明确的规定。《办法》是对《新制度》规定基础上的进一步细化和明确，二者在会计实质和内在逻辑上是一致的。(一)明确了抵债资产入账价值的计量范围

《新制度》44条规定“金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值”，“已确认的利息”比较笼统，是否包含表外利息没有予以明确。对于银行取得抵债资产所支付的各种税费、支付补价、入账价值冲减顺序的处理，《新制度》也没有具体说明。《办法》23条明确入账价值为“按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息”，银行在取得抵债资产时支付的欠缴税费、诉讼费用和其他相关税费、补价一并计入抵债资产入账价值。

(二)明确了抵债资产处置损益的确认方法

《新制度》44条规定“抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出”，但对于抵债资产账面价值、差额的构成没有给出清晰的界定。《办法》将“账面价值”明确统一为“抵债资产净值(抵债资产账面余额扣除减值准备后的净额)”，在28条明确抵债资产处置损益为“实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费以及可确认为利息收入的表外利息的差额”，涉及补价的应将“实际支付的补价与预计支付的补价的差额”列入处置损益，并给出了清晰的计算公式。

(三)明确了抵债资产取得、保管、处置等各环节税费的处理

《新制度》对抵债资产管理相关环节发生的税费处理没有明确要求，比如，抵债资产保管期间是否允许出租、出租收入的会计处理没有相应说明，给实际操作带来不便。对此《办法》作了更为详细的补充，第27条规定“抵债资产在保管过程中发生的费用计入营业外支出，取得的租金等收入计入营业外收入；处置过程中发生的费用从处理收入中抵减”。

(四)体现了抵债资产管理的谨慎性原则

《办法》以“实际抵债”作为抵债资产确认和计量的出发点，谨慎性原则得以更加充分的体现。如第5条规定银行债权应首先考虑以货币形式受偿，从严控制以物抵债，尽快实现抵债资产向货币资产的转化；第11条规定了抵债资产应具备的条件；第14条规定合理确定抵债金额；第18条规定抵债资产的处置期限；第24条规定待处置变现后支付补价；第29条规定按季逐项检查抵债资产并计提减值准备。

二、实施《办法》需要关注的重点问题

《办法》整体上分为总则、抵债资产收取、抵债资产保管、抵债资产处置、账务处理、监督检查、附则7章共33条，涵盖了抵债资产管理的主要环节。在实施时，应重点关注以下几个问题：

(一)抵债资产的界定

《办法》第3条对抵债资产作了界定，“抵债资产是指银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利”。从定义可以看出，抵债资产不仅包括建筑物等不动产、车辆等动产以及其他有形资产，也包括应收账款、股权、其他财产权利等无形资产。抵债是指银行的债权到期，但债务人无法用货币资金偿还债务，或债权虽未到期，但债务人已出现严重经营问题或其他足以严重影响债务人按时足额用货币资金偿还债务，或当债务人完全丧失清偿能力时，担保人也无力以货币资金代为偿还债务，经银行与债务人、担保人或第三人协商同意，或经人民法院、仲裁机构依法裁决，债务人、担保人或第三人以实物资产或财产权利作价抵偿银行债权的行为。因此可以抵债的资产必须同时具备三个条件：借款人或担保人以及相关第三人有权处分，权属明确；法律允许转让且转让成本较低；便于保管和处置，容易变现。惟有这样，才能保证银行对抵债资产拥有完整物权，保证日后处置的合法性，避免和减少资产损失。

(二)严格遵循抵债资产管理原则

为避免出现抵债资产规模膨胀和资不抵债的状况，应遵守严格控制、合理定价、妥善保管、及时处置的原则。银行债权应首先考虑以货币形式受偿，从严控制以物抵债，要优先选择以直接拍卖、变卖非货币资产的方式回收债权。抵债资产要以市场价格为基础合理定价，尽快实现抵债资产向货币资产的有效转化。《办法》规定“不动产和股权应自取得日2年内予以处置；动产应自取得日起1年内予以处置”，尽管像房屋等抵债资产会出现溢价现象，但抵债资产的根本功能是抵债而不是投资或投机，所以银行应尽可能缩短处理抵债资产处置周期以规避风险。

(三)把握不同环节发生税费的处理差异

抵债资产管理整个生命周期分为收取、保管、处置三个关键环节，其中每个环节都会有与抵债资产相关的税费发生，但它们之间的处理各不相同，应注意区分，不能简单地误解为所有税费都进营业外收支科目核算。在收取环节，与取得抵债资产相关的直接税费计入抵债资产的入账价值，实际上是将税费成本化，直接影响到抵债资产处置结果。在保管环节，所发生的费用计入营业外支出，取得的租金等收入计入营业外收入，支出和收入坚持“两条线”，二者不能相抵。在处置环节，处置过程中发生的费用不计入营业外支出，直接从处置收入中抵减，体现了处置收入的“净现金流”特征。在不同的环节，抵债资产税费的会计处理具有明显的差异。

(四)注意相似概念之间的区别与联系

《办法》中频繁出现“入账价值”、“账面价值”、“抵债金额”、“抵债资产净值”、“抵债资产价值（价格）、抵债资产实际价值”等多个相似概念，如果不仔细分析其内在区别和联系，极易造成混淆。“抵债资产入账价值”是指银行取得抵债资产后，按照相关规定计入抵债资产科目的金额。“抵债资产入账价值”是从银行债权的角度计量的，与用于抵债的物或权利等资产本身的价值(价格)无关。对于未到期的正常贷款或逾期应计贷款，入账价值为实际抵债部分的贷款本金和应收表内利息，对于非应计贷款，因应收表内利息已经冲转表外核算，入账价值为实际抵债部分的贷款本金。抵债资产入账价值确认后，抵债资产的账面价值就是抵债资产入账价值，二者是相等的。抵债金额是指取得抵债资产实际抵偿银行债务的金额，它是从债务人角度对实际可冲减的债务确认，实际上是“债务人拥有的抵债资产等价置换银行拥有的债权”，本质上等同于债务人向银行的净现金流转移。抵债金额由债务人、银行、第三方(法院、仲裁、评估机构)通过诉讼、仲裁或协议方式共同确认。抵债资产价值(价格)是指作为抵债资产本身(物或权利)的公允市场变现价格，抵债资产实际价值是抵债资产变现后实际可收回金额，它是抵债资产变现金额扣除各种变现税费后的净额。抵债资产实际价值是确定抵债资产减值准备和抵债金额的重要参照，但不完全等同于抵债金额，它是个随市场变动的数额，而抵债金额是各方商定的数额。抵债资产净值是指抵债资产账面余额扣除抵债资产减值准备后的净额，它取决于抵债资产入账价值和银行减值估计，与债务人无关。在这几个相似概念中，抵债金额直接影响到银行抵债资产的入账价值和处置损益。

三、抵债资产业务的基本账务核算 抵债资产账务核算是银行会计处理中的一个难点，它相比一般贷款核算更复杂，因为抵债资产的确认与计量并不同步，通常抵债资产的收取与处置变现有时间差，抵债金额与变现金额经常出现偏离，这与货币资金资产处理十分不同。

(一)会计科目设置

为准确核算银行抵债资产业务，一般需要设置“待处理抵债资产”、“其他应付款—应付抵债资产补价”、“营业外收入—抵债资产保管收益”、“营业外收入—抵债资产处置收益”、“营业外支出—抵债资产保管支出”、“营业外支出—抵债资产处置损失”、“抵债资产减值准备”、“资产损失—计提抵债资产减值准备”等科目，分别核算抵债资产取得、保管、处置、减值时发生的各种收支活动。同时设置“抵债资产待确认表外利息”科目，用于核算抵债金额超过贷款本金和表内利息后待冲抵表外利息的部分。(二)抵债资产取得时的会计处理

1.入账时间。根据法院裁定、仲裁或双方签订的合法有效的书面协议，取得相关法律文件，权属转移至银行或抵债资产交付给银行后，办理入账，冲减实际抵债的贷款本金和已确认表内利息，计入“待处理抵债资产”科目，抵债资产入账后，实际抵债的贷款停止计息，抵债资产取得日为所抵偿贷款的停息日。

2.入账价值确认。银行取得抵债资产，按实际抵债的贷款本金和已确认的利息、取得过程中发生的直接税费作为入账价值，依次冲减贷款本金和应收利息。会计分录为： 借：待处理抵债资产

贷贷：逾期贷款或非应计贷款—原债务人户

贷贷：应收利息—原债务人户(已确认的表内利息)贷：存放中央银行或现金(支付的有关税费)如果抵债金额超过贷款本金和表内利息的部分，在未实际收回现金时，暂不确认为利息收入，但应将超出部分作为待确认的利息登记表外账。其会计分录为： 收：抵债资产待确认利息(抵债金额与入账价值差额)3.收取或支付补价处理。银行在取得抵债资产过程中向债务人收取补价的，按照实际抵债部分的贷款本金和表内利息减去收取的补价，作为抵债资产入账价值。其会计分录为： 借：现金(向债务人收取的补价)

借：待处理抵债资产

贷 贷：逾期贷款或非应计贷款—原债务人户

贷 贷：应收利息—原债务人户（已确认的表内利息）如法院判决、仲裁或协议规定银行须支付补价的，则按照实际抵债部分的贷款本金、表内利息加上预计应支付的补价作为抵债资产入账价值。其会计分录为：

借：待处理抵债资产

贷 贷：逾期贷款或非应计贷款—原债务人户

贷 贷：应收利息—原债务人户（已确认的表内利息）贷：其他应付款项—应付抵债资产补价(预计应支付的补价)

（三）抵债资产保管时会计处理

抵 抵债资产保管期间，应设立单独登记簿，逐笔详细记载抵债资产的明细信息。在保管过程中发生的费用计入营业外支出。其会计分录为：

借：营业外支出—抵债资产保管支出

贷 贷：现金

抵 抵债资产处置前取得的租金等收入计入营业外收入。其会计分录为：

借：现金

贷 贷：营业外收入—抵债资产保管收益

（四）抵债资产减值准备处理

抵债资产的入账价值确认为实际抵债的贷款本金和已确认的表内利息，而抵债资产的实际价值是按抵债资产的可收回金额确认的，故在实际工作中，抵债资产的入账价值与实际价值常常存在差异。银行为了提前化解抵债资产处置风险，应定期(至少按季度)将抵债资产入账价值与抵债资产实际价值进行比较，并按要求计提减值准备。

对于抵债资产的入账价值等于或小于其实际价值的，不做账务处理；如果抵债资产的入账价值大于抵债资产实际价值，应根据抵债资产入账价值大于其实际价值的差额，按抵债资产的种类逐项计提减值准备。其会计分录为： 借：资产损失—计提抵债资产减值准备

贷：抵债资产减值准备

每季度末，银行应对抵债资产进行逐项检查，如果抵债资产实际价值发生变化，应根据最新实际价值与抵债资产的账面价值进行比较，按两者的差额计算当期应计提的减值准备，并对已计提抵债资产减值准备的账面余额进行调整。如果抵债资产当期应计提的减值准备大于已计提减值准备的，则按差额应补提减值准备。如果二者相等，不做账务处理。如抵债资产当期应计提的减值准备小于已计提减值准备的，则按差额冲减已计提的减值准备增加当期损益，但冲减额最大不应超过已计提减值准备的账面余额。其会计分录为：

借：抵债资产减值准备

贷：资产损失—计提抵债资产减值准备

（五）抵债资产处置时会计处理

抵债资产处置过程中发生的费用从处置收入中直接抵减，待抵债资产未变现前，按照其实际发生额可先通过“其他应收款”科目核算。抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费、可确认为利息收入的表外利息之间的差额。可分为以下几种情况：

１.当实际取得的抵债资产处置收入足以抵偿抵债资产净值、变现税费、待确认表外利息(抵债金额扣除贷款本金和表内利息之后的差额)之和时，待确认的表外利息可以全部确认为利息收入，那么处置收入抵偿全部项目后剩余部分计入营业外收入。其会计分录为：

借：现金(实际取得的处置收入扣除变现税费)借：抵债资产减值准备

贷：待处理抵债资产

贷：利息收入(抵债金额扣除贷款本金和表内利息后的差额)

贷：营业外收入—抵债资产处置收益 同时，销记相应的表外利息：

付：抵债资产待确认表外利息

２.当实际取得的抵债资产处置收入抵偿抵债资产净值、变现税费之后尚有剩余、但剩余部分不足以抵偿抵债资产待确认表外利息时，则剩余部分即为实际可冲减的表外利息的部分将之确认为利息收入，而将待确认而未能冲减的表外利息差额(抵债金额扣除贷款本金、表内利息、实际冲减的表外利息)部分计入营业外支出。其会计分录为：

借：现金（实际取得的处置收入扣除变现税费）借：抵债资产减值准备

借：营业外支出—抵债资产处置损失(待确认而未能冲减的表外利息差额)

贷：待处理抵债资产

贷：利息收入(实际可冲减的表外利息部分)同时，销记相应的表外利息：

付：抵债资产待确认表外利息 剩余部分的表外应收利息按规定程序上报冲减。３.当实际取得的抵债资产处置收入不足以抵偿抵债资产净值与变现税费之和时，差额部分计入营业外支出。其会计分录为：

借：现金（实际取得的处置收入扣除变现税费）借：抵债资产减值准备

借：营业外支出—抵债资产处置损失

贷：待处理抵债资产(抵债资产账面余额)表外应收利息按规定程序上报冲减。

４.抵债资产处置时涉及补价的，抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费、可确认为利息收入的表外利息、实际支付的补价超出(或少于)预计应支付补价部分的差额。

实际支付的补价为变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出，加上抵债资产在保管、处置过程中的收入。当差额为正时，计入营业外收入。其会计分录为：

借：现金(实际取得的处置收入扣除变现税费及实际支付的补价)

借：抵债资产减值准备 借：其他应付款项—应付抵债资产补价(预计应支付的补价)

贷：待处理抵债资产(抵债资产账面余额)贷：利息收入(实际可确认的表外利息)

贷：营业外收入—抵债资产处置收益

当 差额为负时，计入营业外支出。其会计分录为： 借：现金(实际取得的处置收入扣除变现税费及实际支付的补价)

借：抵债资产减值准备

借：其他应付款项—应付抵债资产补价(预计应支付的补价)

借：营业外支出—抵债资产处置损失

贷：待处理抵债资产(抵债资产账面余额)贷：利息收入(实际可确认的表外利息)

表外应收利息按规定程序上报冲减。

(六)抵债资产转为自用。银行不得擅自使用抵债资产，确因经营管理需要将抵债资产转为自用的，视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续，按转为自用抵债资产的账面价值和发生的处置费用金额计入固定资产等科目。同时销记相应的表外利息，并将该项抵债资产已计提的减值准备予以冲回。其会计分录为：

借：固定资产

贷：待处理抵债资产

贷：现金

借：抵债资产减值准备

贷：资产损失—计提抵债资产减值准备

【参考文献】

1.夏博辉，“金融企业资产的核算”，《中国金融》，2003年18期。2.《现代商业银行会计》，民主与建设出版社，2004年4月。

3.李明主编，《金融企业会计制度释疑》，中国物价出版社，2002年3月。

4.沈亚鸣主编，《金融会计实务》，高等教育出版社，2002年8月，第一版。

5.谷澍主编，《银行业会计问题研究》，中国财政经济出版社，2002年7月。

抵债资产管理 篇7

一、抵债资产收取现状

以资抵债是商业银行处置不良贷款的一个手段, 当贷款出现风险时, 银行首先选择现金受偿的方式清偿债务, 在确实无法实现现金回收, 且没有更好的保全手段的情况下, 才考虑实施以资抵债。由于抵债资产本身不具备流动性和赢利性, 对银行资金是无效占用, 近年商业银行对抵债资产采取了审慎收取和快速处置的策略。某商业银行2010年、2011年两个年度都没有发生抵债资产收取业务, 但从2012年开始, 抵债资产收取呈逐年上升的趋势。抵债资产业务呈现以下几个特点。

1. 以资抵债方式处置不良贷款比例不高, 但呈现上升趋势。

受经济下行影响, 企业生产经营困难的问题短期内难以明显缓解, 不良贷款处置难度进一步加大, 商业银行为保全资产, 迫不得已, 被动收取抵债资产。如某商业银行2012年、2013年以资抵债处置不良贷款占比分别为2%、4%, 2014年进一步攀升。

2. 抵债资产以房屋建筑物为主, 收取方式主要为法院裁定。

以资抵债有协议抵债和法院、仲裁机构裁决抵债两种方式, 目前商业银行收取的抵债资产绝大部分是法院裁决收取, 如某商业银行2012年以后收取的抵债资产均为法院裁定收取, 其中62%为房屋建筑, 38%为交通运输工具。

3. 收取的抵债资产大多存在瑕疵, 收取价格高于实际价值。

按照现行规定, 对于第二次拍卖仍然流拍的动产或其他财产、对于第三次拍卖仍然流拍的不动产或其他财产, 法院可依照规定将相关资产作价交申请执行人抵债, 否则, 法院将解除查封、扣押、冻结, 并将该资产退还被执行人。法院拍卖不能变现的资产, 要么是有瑕疵, 要么是价格过高, 不会是优质资产, 以这样的资产作价抵偿银行债务, 抵债资产在收取时就已经形成了一定的现实损失。

二、抵债资产收取环节风险分析

为防范和化解贷款风险, 近年商业银行抵押贷款比例在不断上升, 押品管理也日益完善。但值得深思的是, 贷款一旦出现风险, 进入诉讼、执行环节, 法院查封的资产难以拍卖变现, 银行被迫接受实际价值不足的资产抵偿债务, 使银行资产面临风险。

1. 抵押物选择不当, 收取的抵债资产存在瑕疵。

商业银行收取的抵债资产多数是贷前设立的抵押物, 如果贷款时抵押物已存在瑕疵, 抵押物转为抵债资产时银行必然承受损失后果。一些贷款在选取抵押物时只注重了满足贷款发放条件, 没有充分预测未来处置变现的可能性, 如押品地理位置偏僻、周围配套设施不好;押品缺少独立价值, 难以单独处置;与其他债权行交叉抵押、无法拆分等瑕疵的存在, 导致抵押物在法院的拍卖环节流拍, 银行被迫接受有瑕疵的抵债资产, 不良贷款所产生的风险随之转移到了抵债资产上, 埋下了最终风险隐患。

2. 法院裁决显失公允, 收取的抵债资产物非所值。

商业银行接受抵债资产往往是第一还款来源出现问题, 为保全资产, 只能通过法律途径追索抵押物、查封物等第二还款来源。由于司法拍卖程序的市场化程度不高, 导致商业银行收取的抵债资产价格偏高。一是在评估、拍卖机构的选择方面, 司法实践中更多的是由法院在指定的名册中随机确定, 银行在这一过程中的自主权利受到限制。二是在拍卖保留价的确定方面, 拍卖保留价由法院参照评估价格确定, 第一次拍卖的保留价即为评估价, 如果出现流拍, 再行拍卖时, 可酌情降低保留价, 但每次的降低幅度不得超过前次保留价的20%。对于每次的降价幅度法院有自由裁量权, 如某项查封资产, 法院第一次按照评估价拍卖, 第二次降价10%拍卖, 第三次降价5%拍卖, 三次拍卖均无人问津, 最终法院以不能实现的该保留价作价抵偿银行债务, 银行被动接受抵债资产。

3. 收取的抵债资产未办理过户, 存在产生纠纷和损失的风险。

考虑到抵债资产收取处置的税费问题, 多数抵债资产收取时没有过户到银行名下, 无法对抗善意第三人, 一旦被原抵押人盗卖, 抵债资产将面临悬空的风险。

三、抵债资产收取风险的防范对策

在商业银行不良贷款现金清收难度加大的情况下, 以资抵债已成为处置不良贷款的一个重要手段, 但这种处置, 只是将不良贷款从信贷科目转移到非信贷科目, 并不意味着不良贷款风险已彻底化解, 如果收取的抵债资产存在权属和实物瑕疵或收取价格高于市场价值, 必然导致抵债资产变现困难和损失。为防止抵债资产处置的二次损失, 必须在收取环节采取切实有效的措施降低风险。

1. 合理审慎选择抵押物, 从源头降低风险。

防范抵债资产风险, 首先要从贷款抵押物选择入手。贷前调查要全面, 要查清债务人的所有资产及主要资产的分布, 尽可能选择易处置、易变现的优质资产做抵押, 合理评估抵押物价值。同时注意要规范抵押登记环节的操作, 客户经理要与抵押人共同到登记机关的柜台上办理他项权证手续, 并直接取得权利证明原件, 确保抵押权登记的真实有效。

2. 主动沟通, 避免被动接受劣质抵债资产。

一旦贷款出现风险, 商业银行要主动介入, 密切跟踪, 全面掌握企业信息, 尽量争取现金清偿, 防止企业利用以资抵债方式转嫁风险、逃费债务。同时对债务人、担保人的有效资产采取保全措施, 防止其转移资产或其他债权人先行采取保全措施, 保证在实施以资抵债时对受偿资产有更多的选择。对于进入司法程序的项目, 要密切跟踪法院指定评估机构的评估情况, 对严重偏离资产真实价值的, 要积极提出异议, 力争在法院拍卖环节处置变现。如果不得不收取抵债资产, 争取在接近真实价值的价位抵债, 不能消极被动地等待法院裁定。

3. 严把抵债资产收取关, 做好尽职调查。

要慎用协议抵债, 对于法院裁定抵债的资产, 要做好收取前的尽职调查, 包括核查资产的权属、设定抵质押、拖欠工程款、税费、土地出让金、法院查封、是否属于禁止收取等情况;到工商、土地、房管相关部门核实资产信息;实地察看资产状况等, 明确资产的具体位置、轴线等标识, 保证收取的抵债资产可以确权和变现。对于拟收取的抵债资产要合理预期变现能力, 尽量避免收取缺少独立价值, 难以单独处置的抵债资产或无法处置的偏僻土地。

4. 及时办理过户登记, 规避风险。

由于商业银行收取的抵债资产存在这样那样的瑕疵, 给保管和处置工作带来了困难, 为避免陷入不必要的诉争, 对于风险不可控并不能短期内处置的抵债资产, 要及时办理过户登记。

5. 加强业务培训, 培养评估、法律专业人才。

我可以用劳务抵债吗等 篇8

编辑同志：

我与本村的陈重合伙做生意，因生意亏本产生纠纷，陈重向法院起诉，法院判决我归还他6000元。但由于我家庭生活十分困难，无力还债。陈重也完全知道这些。前不久陈重要翻建房屋，他提出让我承担建房的木匠活儿（我曾干过八年木匠），以木工的劳务抵偿他的6000元债务。请问，我可以用劳务抵偿债务吗？

读者于志刚

于志刚读者：

你提出的问题我国法律并没有明确规定，但从我国有关法律规定的精神和原则来看，只要你们双方坚持了自愿和合法原则，达成劳务抵债协议并照此办理书面手续是可以的。我国法律规定，当事人有权在法律规定的范围内处分自己的民事权利和诉讼权利，变金钱抵债为劳务抵债是你们双方当事人在执行中同意变更履行方式的一种手段，只要是基于你们双方的自愿，同时也不损害国家、集体或者他人的合法权益，就是法律所允许和保护的。

福建周玉文

非婚生子女有权继承遗产吗

编辑同志：

我是一名非婚生子，一直随母亲生活。我父亲结婚后生了一个女孩。今年3月上旬，我父亲因一起交通事故不幸身亡，他留下了一笔遗产。他的妻子和女儿在料理完丧事后，立即对遗产进行了处理。事后，我提出分割父亲遗产的要求，而我同父异母的妹妹说我无权继承父亲的遗产。请问：我是否有权继承父亲的遗产？

读者王晓华

王晓华读者：

你有权继承你父亲的遗产。非婚生子女是指未依法办理结婚手续的男女所生的子女。根据我国《婚姻法》第25条规定：“非婚生子女享有与婚生子女同等的权利，任何人不得加以危害和歧视。”该条以法律的形式保障非婚生子女与婚生子女享有同等的权利，禁止任何人对非婚生子女加以危害和歧视。我国《继承法》第10条规定：“遗产按下列顺序继承：第一顺序：配偶、子女、父母……”“本法所说的子女，包括婚生子女，非婚生子女、养子女和有抚养关系的继子女。”因此，你虽然是非婚生子女，但对你父亲的遗产同样享有继承权。你同父异母的妹妹不得以你是非婚生子女为由，剥夺你的继承权。如果你提出分割父亲遗产的合理要求遭拒绝，你可以依法提起诉讼，维护自己的合法权益。