税务会计考试题

税务会计考试题（精选7篇）

税务会计考试题 篇1

注册会计师考试《会计》考试题

一、单项选择题

1.A公司末因管理不善毁损一台B设备，残料变价收入为500万元，责任人赔偿1万元。该设备于12月购买，购买价款 5000万元，增值税进项税额850万元，发生运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。B设备的 清理净损益是( )。

A、-1529.4万元

B、-2379.4万元

C、5349万元

D、-859万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的处置。设备计提的折旧额=5640×2/5=2256(万元);

20计提的折旧额=(5640-2256)×2/5=1353.6(万元);

设备报废前的账面价值=5640-2256-1353.6=2030.4(万元);

B设备的清理净损益=-2030.4+(500+1)=-1529.4(万元)。

2.根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是( )。

A、企业对经营租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算，在以后期间合理进行摊销

B、固定资产发生的大修理支出，符合资本化条件的，应予以资本化计入固定资产的成本

C、对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D、持有待售的固定资产在持有待售期间应停止计提折旧

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的计量。选项C，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提 折旧。

3.7月1日，安达公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法摊销，20安达公司预计该无 形资产的可收回金额分别为550万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因 素，206月30日安达公司以460万的价款将无形资产出售，价款已存入银行。适用的营业税税率是5%，则该项无形资产的处置损益是( )。

A、-40万元

B、-63万元

C、-37.5万元

D、-45万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点为无形资产的处置。

年末无形资产计提减值损失前的账面价值=666-666/6/2=610.5(万元);计提减值损失后的账面价值=550(万元); 年6月30日无形资产的账面价值=550-550/5.5/2==500(万元)，无形资产的处置损失=460-500-460×5%=- 63(万元)。

4.204月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项专利权出售给B公司，合同约定出售价款为150万元，出售专利权应交营业税 7.5万元。该专利权为2009年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另付相关费用10万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。 年6月30日办理完毕相关手续。2011年6月30日，该无形资产的处置损益是( )。

A、-48万元

B、0万元

C、-55.5万元

D、45万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是无形资产的处置。2011年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。

2011年4月16日，该无形资产的账面价值=360-162=198(万元);

调整后的预计净残值=公允价值150-处置费用7.5=142.5(万元);

2011年4月16日确认的资产减值损失==198-142.5==55.5(万元);

2011年6月30日无形资产的处置损益=150-(198-55.5)-7.5=0

5.2011年，大地实业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2月1日，假设大地实业持有的投资性房地产满足采用公允 价值模式条件，大地实业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。202月1日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价 值为8730万元，公允价值为9500万元。大地实业按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，大地实业无其他的投资性房地产，同时 不考虑其他相关因素。则因该项变更而影响的利润分配的金额为( )。

A、693万元

B、770万元

C、1040万元

D、无法确定

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产后续计量模式的变更。转换日的分录为

甲企业的账务处理如下：

借：投资性房地产—成本 90000000

—公允价值变动5000000

投资性房地产累计折旧 2700000

贷：投资性房地产 90000000

利润分配—未分配利润 6930000

盈余公积 770000

6.甲公司为房地产开发企业，2011年5月1日将一栋已到租赁期的办公楼收回后计划用于出售，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计 量，该办公楼系甲公司于11月末建造完成并开始出租，原价为1450万元，预计使用年限为，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。 收回日办公楼的公允价值为1600万元，则办公楼转换后的入账价值为( )。

A、1600万元

B、855万元

C、861万元

D、1450万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产的转换。转换日的账面价值即为作为存货的入账价值=1450-(1450-50)÷20×8.5=855(万元)

7.下列对各类资产减值准备说法一定正确的是( )。

A、资产减值准备在资产存在减值迹象时计提

B、资产减值准备已经计提不得转回

C、资产减值准备计提后可以转回

D、资产减值准备的变化不影响应纳税所得额

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点减值准备的计提。在资产存在减值迹象时对资产进行减值测试，而资产是否计提减值还需要看减值测试的结果，选项A不 正确;符合条件的资产的减值准备可以转回(例如存货跌价准备)，不符合条件的不可以转回(如固定资产减值准备)，所以选项B、C在特定条件下是正确的，但 不是一定正确。

8.关于商誉减值，下列说法有误的是( )。

A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试

B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组

C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试

D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额的低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组。

9.长江公司20×7年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套，租赁价款为800万元，分5年于每年年末支付;另由东方租赁公司代 垫运杂费、途中保险费20万元。租赁合同规定的年利率是5%。则20×7年计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为( )万元。[(已知： (P/A，5%，5)==4.329])

A、820

B、692.64

C、712.64

D、800

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是长期应付款的核算。由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计入融资租赁价款。所以，计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为租赁价款800万元。

10.工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，借记的科目是( )。

A、其他业务成本

B、营业税金及附加

C、固定资产清理

D、管理费用

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查的知识点是应交税费的核算。企业销售不动产按规定应缴的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。

11.下列关于会计信息质量要求说法不正确的是( )。

A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求

B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求

C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求

D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求

【正确答案】B

【答案解析】选项B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。

12.A公司2011年9月1日从C公司购入1000千克原材料a，支付价款500万元，专门用于生产100万件甲产品，9月6日此原材料入库，发生途中运输费5万元，保险费20万元，采购人员差旅费5万元。期末尚未开始生产，市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌，每件市场价格仅为6元/件，预计将原材料a生产成为100万件甲产品尚需发生成本总额100万元，预计每件甲产品的销售费用为0.5元，则A公司当期期末应计提的跌价准备为( )万元。

A.80

B.75

C.70

D.25

【正确答案】B

【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525(万元)，可变现净值=(6-0.5)×100-100=450(万元)，成本>可变现净值，所以原材料发生了减值，减值金额=525-450=75(万元)。

13.甲公司2010年9月从国外进口一台生产用设备，价款600万美元，进口关税120万元人民币，当日的即期汇率为1:6.50，在国内的运费为10万元，保险费50万元，则甲公司此设备的入账价值为( )万元人民币。

A.4070

B.4730

C.4080

D.4740

【正确答案】C

【答案解析】则甲公司此设备的入账价值=600×6.5+120+10+50=4080(万元人民币)

14.M公司2011年9月20日以银行存款2500万元购入一栋办公楼，预计使用年限为50年，预计净残值为100万元，采用直线法计提折旧。年1月1日签订一项租赁协议将其用于对外出租，租赁开始日为协议签订日，当日的公允价值为2600万元，2012年末此房产的公允价值为2800万元，M公司适用的所得税税率为25%，对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等。则因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额为( )万元。

A.138

B.200

C.312

D.234

【正确答案】A

【答案解析】办公楼转为投资性房地产时的账面价值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(万元)

转为投资性房地产时确认的资本公积=2600-2488=112(万元)

投资性房地产当年确认的公允价值变动损益=2800-2600=200(万元)

2012年年末该投资性房地产的计税基础=2488-(2500-100)/50=2440(万元)

本期产生的应纳税暂时性差异金额为(2800-2440)-(2600-2488)=248(万元)

因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额=200-248×25%=138(万元)

15.甲公司2010年末与一外资企业签订协议，约定为其建造一栋办公楼，以美元进行结算，工程总造价为1000万美元，预计工程总成本为4500万元人民币，当日汇率为1:6.63。甲公司于2011年1月1日开始建造，当日即期汇率为1:6.58。至2011年年末，甲公司共计发生成本万元人民币，结算工程价款300万美元，预计还将发生成本3000万元人民币，当日的即期汇率为1:6.0，甲公司采用发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度。则甲公司2011年因此工程项目影响损益的金额为( )万元人民币。

A.400

B.652

C.632

D.640

【正确答案】A

【答案解析】甲公司2011年的完工进度=2000/(2000+3000)×100%=40%;

甲公司应该确认主营业务成本=(2000+3000)×40%=2000(万元人民币);确认的主营业务收入=1000×40%×6.0=2400(万元人民币)，所以当年因此工程项目影响损益的金额=2400-2000=400(万元人民币)。

16.旋叶公司2010年归属于普通股股东的净利润6000万元，年初发行在外的普通股股数为800万股，4月1日增发600万股普通股。另外于当年6月30日发行500万份认股权证，每份认股权证可以在行权以6元/股的价格认购旋叶公司的1股普通股，发行当期旋叶公司股票的平均市场价格为8元/股，则旋叶公司当年基本每股收益和稀释每股收益分别为( )。

A.4.29元/股和3.93元/股

B.4.8元/股和4.57元/股

C.4.8元/股和4.36元/股

D.4.29元/股和4.10元/股

【正确答案】B

【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);认股权证调整增加的普通股股数=500-500×6/8=125(万股);稀释每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。

17.2011年6月1日N公司发行500万股股票取得同一集团内部A公司80%的股权，股票面值1元/股，市场价格6元/股，A公司相对于最终控制方而言的账面价值为3500万元，公允价值为4000万元。N公司为发行股票支付佣金、手续费30万元，支付审计评估费50万元。则N公司因该投资确认的资本公积为( )万元。

A.2220

B.2300

C.2270

D.2630

【正确答案】C

【答案解析】N公司因此投资确认的资本公积=3500×80%-500-30=2270(万元)

18.甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立A公司，甲公司以一项固定资产出资，占A公司股权的30%，能够与乙公司、丙公司共同控制A公司的生产经营决策。则下面关于出资日，甲公司对此业务的处理不正确的是( )。

A.甲公司个别报表中应确认投出固定资产的处置损益

B.甲公司个别报表中应按照付出资产的公允价值确认取得的长期股权投资的价值

C.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应抵消归属于乙公司、丙公司的部分

D.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分

【正确答案】C

【答案解析】选项C，投出非货币性资产取得对合营企业的投资的，甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分。

19.下列各项费用记入“管理费用”的是( )。

A.销售部门的固定资产修理费用

B.产品质量保证金

C.售后三包服务费

D.企业合并中支付的审计、评估费用

【正确答案】D

【答案解析】选项A、B、C均应该记入“销售费用”科目，只有选项D是记入“管理费用”的。

20.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年末公司共计提500万元的职工薪酬，同时公司计划将自产的电视机发放给公司员工，每人一台，公司共计50名管理人员，50名销售人员，200名生产人员。此产品成本为0.1万元/台，市场价格0.15万元/台，年末尚未发放。则年末A公司应付职工薪酬的余额为( )万元。

A.532.2

B.535.1

C.537.65

D.552.65

【正确答案】D

【答案解析】年末A公司应付职工薪酬的余额=500+0.15×(50+50+200)×(1+17%)=552.65(万元)。

21、关于预计负债的表述中，下列中正确的是( )。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

【答案】B

【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

22、根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。

A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

B.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项

C.或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债

D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

【答案】A

【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。

23、12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。根据甲公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2012月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间(含甲公司将承担的诉讼费2万元)，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据《企业会计准则第13号——或有事项》准则的规定，甲公司应在年利润表中确认的金额营业外支出金额为( )万元。

A.90

B.93

C.95

D.88

【答案】B

【解析】甲公司应确认的预计负债金额=(90+100)÷2=95(万元)，其中，诉讼费2万元应计入管理费用，计入营业外支出的金额=95-2=93(万元)。

24、8月1日，甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至2012月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的`预计负债的金额为( )万元。

A.120

B.150

C.170

D.200

【答案】D

【解析】或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

二：多项选择题

1.下列关于企业合并中发生的相关费用的表述中，正确的有( )。

A.同一控制下企业合并发生的审计、评估费用应计入当期损益

B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用均应计入当期损益

C.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始确认金额

D.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行股票的溢价收入

『正确答案』ABCD

2.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中，正确的有( )。

A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本

B.应结转支付对价的相关资产的账面价值并确认资产的处置损益

C.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利单独核算

D.合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入当期损益

『正确答案』ABCD

3.关于同一控制下的企业合并，下列会计处理表述中，正确的有( )。

A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

C.长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值，以及与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，依次冲减留存收益

D.同一控制下多次交易分步实现企业合并的，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益

『正确答案』ABC

『答案解析』同一控制下多次交易分步实现企业合并的，合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

4.下列有关长期股权投资的会计处理方法的表述中，不正确的有( )。

A.企业取得的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“投资收益”科目

B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记

C.采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益时，如内部交易不构成业务，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益

D.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失也应予以抵销

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目;选项D，未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

5.下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理的表述中，正确的有( )。

A.投资方因追加投资由公允价值计量转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

B.投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法，原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益

C.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为初始投资成本

D.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益(不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)在处置日应全额转为投资收益

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本;选项C，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日按其公允价值作为初始投资成本，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

6.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，假定不构成“一揽子交易”，企业进行的下列会计处理中，正确的有( )。

A.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

B.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当在处置股权时转入当期损益

C.由权益法转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

D.由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在购买日转入当期损益

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益;选项D，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

7.投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权，下列有关企业进行的会计处理中，正确的有( )。

A.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整

B.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的初始入账价值

C.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制之日的公允价值作为金融资产的成本，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益

D.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制之日的账面价值作为金融资产的成本

『正确答案』AC

8.甲公司2015年4月与戊公司的原股东签订协议，甲公司以银行存款6000万元取得戊公司18%的股权。2015年5月1日，办理完成了股东变更登记手续，对戊公司具有重大影响，至此持股比例达到21%，当日戊公司可辨认净资产账面价值为30000万元，公允价值为35000万元。原3%的股权投资系甲公司2014年7月购入并划分为交易性金融资产。2015年5月1日该项金融资产的账面价值为800万元(其中，成本为600万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1000万元。下列有关甲公司个别报表的会计处理中，正确的有( )。

A.再次购入戊公司18%的股权时，交易日长期股权投资初始投资成本为7000万元

B.再次购入戊公司18%的股权时，长期股权投资的入账价值为7350万元

C.再次购入戊公司18%的股权时，应确认营业外收入350万元

D.再次购入戊公司18%的股权后，应改为采用成本法核算该长期股权投资

『正确答案』ABC

『答案解析』再次购入戊公司18%的股权时，交易日长期股权投资初始投资成本=1000+6000=7000(万元);应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=35000×21%=7350(万元)，大于初始投资成本，因此长期股权投资的入账价值为7350万元，应确认营业外收入=7350-7000=350(万元);购入股权后，对戊公司具有重大影响，因此应采用权益法核算该长期股权投资。所以选项D错误。

9.A公司有关投资业务如下：(1)201月20日，A公司的子公司B公司宣告并实际分配现金股利2000万元，年6月20日A公司将其持有B公司股权全部出售，收到价款9000万元。该股权为年1月20日A公司以银行存款7000万元自其母公司处购入，持股比例为80%。取得该股权时，B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元。

(2)2016年3月，A公司的联营企业C公司宣告并实际分配现金股利4000万元，2016年7月20日A公司将其股权全部出售，收到价款8500万元。处置日该投资的账面价值为7000万元(其中，投资成本为5000万元、损益调整为1000万元，其他综合收益为900万元，其中100万元为C公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的，其他权益变动为100万元)。下列有关A公司2016年的会计处理中，不正确的有( )。

A.A公司因处置B公司投资确认投资收益1000万元

B.A公司因处置C公司投资确认投资收益2500万元

C.A公司因处置C公司股权投资冲减其他综合收益900万元

D.A公司当期应确认的投资收益总额为5000万元

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，A公司因处置B公司股权投资应确认的投资收益金额=9000-10000×80%=1000(万元);选项B，A公司因处置C公司股权投资应确认的投资收益金额=8500-7000+(900-100)+100=2400(万元);选项C，企业因处置采用权益法核算的长期股权投资时，原已确认的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，对于被投资单位因重新计量设定受益计划的净负债或净资产形成的其他综合收益不能重分类进损益，因此投资方因处置C公司投资时，应冲减其他综合收益=900-100=800(万元);选项D，当期确认的投资收益总额=1000+2000×80%+2400=5000(万元)。

10.下列关于投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中，正确的有( )。

A.个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算

B.个别财务报表中，应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益

C.个别报表中，应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

D.在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量

『正确答案』ABCD

11.A公司、B公司、C公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司负责生产并安装汽车发动机，B公司负责生产汽车车身和底盘，C公司负责生产其他部件并进行组装;A公司、B公司、C公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等;汽车实现对外销售后，A公司、B公司、C公司各自获得销售收入的1/3。下列有关该合营安排分类的表述中，正确的有( )。

A.该合营安排不是合营企业

B.该合营安排是共同经营

C.该合营安排可能是合营企业，也可能是共同经营

D.该合营安排是合营企业，不是共同经营

『正确答案』AB

『答案解析』本例中，由于关于该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制该安排，该安排为合营安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自负责汽车制造的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。

12.下列有关合营安排的表述中，正确的有( )。

A.共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且仅在对相关活动的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在

B.合营安排分为两类，即共同经营和合营企业

C.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排

D.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

『正确答案』ABCD

13.A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务，其最高权力机构为股东会，所有重大决策需要75%以上表决权通过方可做出。下列有关合营安排的表述中，正确的有( )。

A.D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司

B.A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权

C.A公司、B公司与C公司对D公司实施共同控制

D.B公司与C公司对D公司实施共同控制

『正确答案』AB

『答案解析』A公司、B公司合计拥有D公司90%的表决权，超过了75%的表决权要求，当且仅当A公司、B公司均同意时，D公司的重大决策方能表决通过，C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用。因此D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司，A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权。

14.A公司与B公司各持有C公司50%的股权，C公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据C公司的章程以及A公司、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为股东会，所有重大事项均须A公司、B公司派出的股东代表一致表决通过。若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，A公司股东代表享有“一票通过权”，即最终以A公司的股东代表的意见为最终方案。下列有关会计处理表述不正确的有( )。

A.C公司属于合营安排

B.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制

C.A公司对C公司具有控制

D.B公司对C公司具有控制

『正确答案』ABD

『答案解析』由于A公司实质上可以单方面主导C公司相关活动的决策，因此A公司具有控制权，C公司并非合营安排，也不属于共同控制或单独由B公司控制的情况。

税务会计考试题 篇2

(一)

甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台, 月初账面余额为8 000万元;A在产品的月初数量为400台, 月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元, 其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月, 甲公司完成生产并入库A产成品2 000台, 销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台, 无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。

A.作为管理费用计入当期损益 B.作为制造费用计入产品成本 C.作为非正常损失计入营业外支出 D.作为当期已售A产成品的销售成本

2.甲公司A产成品当月末的账面余额为 (%%%) 。

A.4 710万元 B.4 740万元 C.4 800万元 D.5 040万元

(二)

甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27 000万股, 20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18 000万元, 普通股平均市价为每股10元。20×0年度, 甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下:

(1) 4月20日, 宣告发放股票股利, 以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股, 除权日为5月1日。

(2) 7月1日, 根据经批准的股权激励计划, 授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股, 行权日为20×1年8月1日。

(3) 12月1日, 甲公司按市价回购普通股6 000万股, 以备实施股权激励计划之用。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3.甲公司20×0年度的基本每股收益是 ( )

A.0.62元 B.0.64元 C.0.67元 D.0.76元

4.甲公司20×0年度的稀释每股收益是 ( ) 。

A.0.55元 B.0.56元 C.0.58元 D.0.62元

(三)

20×1年11月20日, 甲公司购进一台需要安装的A设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元, 可抵扣增值税进项税额为161.5万元, 款项已通过银行支付。安装A设备时, 甲公司领用原材料36万元 (不含增值税额) , 支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日, A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年, 预计净残值率为5%, 甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5.甲公司A设备的入账价值是 ( ) 。

A.950万元 B.986万元 C.1 000万元 D.1 111.5万元

6.甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是 ( ) 。

A.136.8万元 B.144万元 C.187.34万元 D.190万元

(四)

20×1年1月1日, 甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间, 乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元 (未分配现金股利) , 持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元, 除上述外, 乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日, 甲公司转让所持有乙公司70%的股权, 取得转让款项700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后, 甲公司能够对乙公司施加重大影响。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7小题至第8小题。

7.甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是 ( ) 。

A.91万元 B.111万元 C.140万元 D.160万元

8.甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是 ( ) 。

A.91万元 B.111万元 C.140万元 D.150万元

(五)

甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项:

20×1年12月31日购入一栋办公楼, 实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。因公司迁址, 20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定:甲公司将上述办公楼租赁给乙公司, 租赁期开始日为协议签订日, 租期2年, 年租金150万元, 每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日, 该办公楼的公允价值为2 200万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第9小题至第10小题。

9.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。

A.出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元 B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元 C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3 000万元确认为投资性房地产 D.出租办公楼20×4年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

10.上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是 ( ) 。

A.0 B.-75万元 C.-600万元 D.-675万元

(六)

20×1年度, 甲公司发生的相关交易或事项如下:

(1) 4月1日, 甲公司收到先征后返的增值税600万元。

(2) 6月30日, 甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋, 该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资, 于同日拨付甲公司2 000万元, 作为对甲公司取得房屋的补偿。

(3) 8月1日, 甲公司收到政府拨付的300万元款项, 用于正在建造的新型设备。至12月31日, 该设备仍处于建造过程中。

(4) 10月10日, 甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第11小题至第12小题。

11.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。

A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本 B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助 C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益 D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本

12.甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是 ( ) 。

A.600万元 B.620万元 C.900万元 D.3 400万元

二、多项选择题

(一)

甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下:

(1) 因购买子公司的少数股权支付现金680万元;

(2) 为建造厂房发行债券收到现金8 000万元;

(3) 附追索权转让应收账款收到现金200万元;

(4) 因处置子公司收到现金350万元, 处置时该子公司现金余额为500万元;

(5) 支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元;

(6) 因购买子公司支付现金780万元, 购买时该子公司现金余额为900万元;

(7) 因购买交易性权益工具支付现金160万元, 其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;

(8) 因持有的债券到期收到现金120万元, 其中本金为100万元, 利息为20万元;

(9) 支付在建工程人员工资300万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入 B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出 C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入 D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出 E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入

2.下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.投资活动现金流入240万元 B.投资活动现金流出610万元 C.经营活动现金流入320万元 D.筹资活动现金流出740万元 E.筹资活动现金流入8 120万元

(二)

以下第3小题至第6小题为互不相干的多项选择题。

3.下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中, 正确的有( )。

A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据 B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致 C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关 D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉 (如果有的话) 的账面价值 E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时, 应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

4.下列各项关于资产期末计量的表述中, 正确的有 ( ) 。A.固定资产按照市场价格计量 B.持有至到期投资按照市场价格计量 C.交易性金融资产按照公允价值计量 D.存货按照成本与可变现净值孰低计量 E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

5.下列各项交易或事项中, 不会影响发生当期营业利润的有 ( ) 。

A.计提应收账款坏账准备 B.出售无形资产取得净收益 C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益 E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动

6.甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外, 甲公司无其他子公司。20×0年度, 乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元, 无其他所有者权益变动。20×0年末, 甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度, 乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元, 无其他所有者权益变动。20×1年末, 甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.20×1年度少数股东损益为0 B.20×0年度少数股东损益为400万元 C.20×1年12月31日少数股东权益为0 D.20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元 E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元

三、综合题

1.20×1年度和20×2年度, 甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下:

(1) 20×1年1月1日, 甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张, 每张面值100元, 票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股, 占乙公司有表决权股份的3%, 对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

乙公司因投资决策失误发生严重财务困难, 至20×1年12月31日, 乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌, 对其计提减值损失合计1 250万元。20×2年, 乙公司成功进行了战略重组, 财务状况大为好转。至20×2年12月31日, 乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回, 并作如下会计处理:借:可供出售金融资产———公允价值变动650万元;贷:资产减值损失650万元。

(2) 20×2年5月1日, 甲公司与丙公司达成协议, 将收取一组住房抵押贷款90%的权利, 以9 100万元的价格转移给丙公司, 甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议, 如果该组贷款发生违约, 则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除, 直至扣完为止。20×2年5月1日, 甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元 (等于公允价值) 。该组贷款期望可收回金额为9 700万元, 过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产, 并作如下会计处理:借:银行存款9 100万元, 继续涉入资产———次级权益1 000万元;贷:贷款9 000万元, 继续涉入负债1 100万元。

(3) 20×2年12月31日, 甲公司按面值100元发行了100万份可转换债券, 取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年, 票面年利率为5%, 按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前, 持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时, 二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日, 以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元, 市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利 (提前赎回权) 的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆, 并作如下会计处理:借:银行存款10 000万元, 应付债券———利息调整600万元;贷:应付债券———债券面值10 000万元, 衍生工具———提前赎回权60万元, 资本公积———其他资本公积 (股份转换权) 540万元。

甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元, 按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确, 并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确, 请编制更正的会计分录。

(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确, 并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确, 请编制更正的会计分录。

(3) 根据资料 (3) , 判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确, 并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确, 请编制更正的会计分录。

2.甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元, 其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下:

(1) 甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元, 并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。

甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同, 乙公司向银行借款7 000万元, 除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外, 甲公司作为连带责任保证人, 在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月, 乙公司无法偿还到期借款。20×3年12月26日, 甲公司、乙公司及银行三方经协商, 一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计, 甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此, 甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明, 但未确认与该事项相关的负债。

20×4年3月1日, 由于抵押的房产存在产权纠纷, 乙公司无法拍卖。为此, 银行向法院提起诉讼, 要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日, 法院判决甲公司承担连带保证责任。

假定税法规定, 企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。

(2) 甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议, 将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元, 签约当日支付价款总额的30%, 之后30日内支付30%, 另外40%于签约后180日内支付。

甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况, 甲公司估计丙公司能够按期付款。为此, 甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元, 并结转相关成本10 000万元。20×4年9月, 因自然灾害造成生产设施重大毁损, 丙公司遂通知甲公司, 其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时, 经向丙公司核实, 预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回, 20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入, 但未确认与该事项相关的所得税影响。借:主营业务收入5 600万元;贷:应收账款5 600万元。

(3) 20×4年4月20日, 甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知, 4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时, 因无法预计是否符合有关的税收优惠政策, 故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。

税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项, 为此, 甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。

(4) 20×4年10月1日, 甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由10年调整为20年, 该项变更自20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为:考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化, 将该固定资产的折旧年限调整为20年, 这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。

上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入, 原值为3 600万元, 甲公司采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年, 甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中, 甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元, 与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。

(5) 甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下:

(1) 因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;

(2) 当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元, 该资产的计税基础为取得时的成本;

(3) 因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;

(4) 因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。

甲公司适用的所得税税率为25%, 在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。

甲公司20×4年度实现盈利, 按照净利润的10%提取法定盈余公积。

要求:

(1) 根据资料 (1) 至 (4) , 逐项说明甲公司的会计处理是否正确, 并说明理由。对于不正确的会计处理, 编制更正的会计分录。

(2) 根据资料 (5) , 判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目, 并说明理由。

(3) 计算确定甲公司20×4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。

3.甲公司为我国境内注册的上市公司, 其主要客户在我国境内。20×1年12月起, 甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日, 该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件, 其内容如下:

王某注册会计师:

我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项, 提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算, 我公司有专人负责处理, 无需你提出建议。除所附资料提供的信息外, 不考虑其他因素。

附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明

(1) 我公司出于长期战略考虑, 20×1年1月1日以1 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份, 计500万股, 并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并, 我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利, 以欧元作为主要结算货币, 且与当地的银行保持长期良好的合作关系, 其借款主要从当地银行借入。

考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等, 我公司完成收购交易后, 保留了乙公司原管理层的所有成员。

20×1年1月1日, 乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为:1欧元=8.8元人民币。

20×1年度, 乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。

乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时, 按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:20×1年12月31日, 1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率, 1欧元=8.85元人民币。

我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象, 并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

(2) 为保障我公司的原材料供应, 20×1年7月1日, 我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后, 派出一名代表作为丙公司董事会成员, 参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省, 以人民币为记账本位币。

股份发行日, 我公司每股股份的市场价格为2.5元, 发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元, 账面价值为12 000万元, 其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年, 预计净残值为零, 按直线法摊销。

20×1年度, 丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元, 其中, 1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。

我公司在本交易中发行1 000万股股份后, 发行在外的股份总数为15 000万股, 每股面值为1元。

我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前, 与他们不存在关联方关系。

附件2:20×1年度我公司其他相关业务的情况说明

(1) 1月1日, 我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议, 将我公司一栋办公楼出租给丁公司, 租赁期开始日为协议签订日, 年租金为85万元, 租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算, 并按公允价值进行后续计量。

该办公楼租赁期开始日的公允价值为1 660万元, 20×1年12月31日的公允价值为1 750万元。

该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用, 其建造成本为1 500万元, 预计使用年限为20年, 预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

(2) 在我公司个别财务报表中, 20×1年12月31日应收乙公司账款500万元, 已计提坏账准备20万元。

要求:请从王某注册会计师的角度回复李某邮件, 回复要点包括但不限于如下内容:

(1) 根据附件1:

(1) 计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本, 并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

(2) 计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额, 并简述商誉减值测试的相关规定。

(3) 计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。

(4) 简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响, 并编制相关会计分录。

(5) 简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由, 计算对初始投资成本的调整金额, 以及期末应确认的投资收益金额。

(2) 根据附件2:

(1) 简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由, 并编制相关调整分录。

(2) 简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由, 并编制相关抵销分录。

4.甲公司为一家机械设备制造企业, 按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。20×1年3月, 新华会计师事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时, 现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理:

(1) 1月1日, 甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定, 甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司, 同时甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期间可继续使用该办公楼, 但每年末需支付乙公司租金300万元, 期满后乙公司收回办公楼。当日, 该办公楼账面原值为6 000万元, 已计提折旧750万元, 未计提减值准备, 预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为5 500万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日, 甲公司收到乙公司支付的款项, 并办妥办公楼的产权变更手续。

甲公司会计处理:20×0年确认营业外支出750万元, 管理费用300万元。

(2) 1月10日, 甲公司与丙公司签订建造合同, 为丙公司建造一项大型设备。合同约定, 设备总造价为450万元, 工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工, 丙公司承诺支付奖励款60万元。当年, 受材料和人工成本上涨等因素影响, 甲公司实际发生建造成本350万元, 预计为完成合同尚需发生成本150万元, 工程结算合同价款280万元, 实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末, 工程能否提前完工尚不确定。

甲公司会计处理:20×0年确认主营业务收入357万元, 结转主营业务成本350万元, “工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。

(3) 10月20日, 甲公司向丁公司销售M型号钢材一批, 售价为1 000万元, 成本为800万元, 钢材已发出, 款项已收到。根据销售合同约定, 甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日, 甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析, 该型号钢材市场供应稳定。

甲公司会计处理:20×0年, 确认其他应付款1 000万元, 同时将发出钢材的成本结转至发出商品。

(4) 10月22日, 甲公司与戊公司合作生产销售N设备, 戊公司提供专利技术, 甲公司提供厂房及机器设备, N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作, 但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售, 销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年, N设备共实现销售收入2 000万元。

甲公司会计处理:20×0年, 确认主营业务收入2 000万元, 并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。

(5) 12月30日, 甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定, 如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元, 辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划, 甲公司预计在20×1年5月还清上述长期借款。甲公司会计处理:20×0年, 确认债务重组收益400万元, 未计提140万元逾期罚息。

(6) 12月31日, 因合同违约被诉案件尚未判决, 经咨询法律顾问后, 甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20×1年2月5日, 经法院判决, 甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。

甲公司会计处理:20×0年末, 确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整20×0年度财务报表。假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日报出。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) 至 (6) , 逐项判断甲公司会计处理是否正确, 并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理, 编制相应的调整分录。

(2) 计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额 (减少数以“-”表示) 。

会计试题参考答案

一、单项选择题

1.C 2.B 3.A 4.C 5.C 6.B 7.C 8.D 9.B10.C 11.B 12.B

二、多项选择题

1.ABCD2.ABD3.ABCDE4.CD5.BCD6.BDE

三、综合题

1. (1) 甲公司会计处理不正确。理由:可供出售金融资产减值为权益工具的, 发生的减值损失不得通过损益转回, 而是通过资本公积转回。

更正分录如下:借:资产减值损失500;贷:资本公积———其他资本公积500。借:本年利润500;贷:资产减值损失500。借:利润分配———未分配利润500;贷:本年利润500。借:盈余公积50;贷:利润分配———未分配利润50。

(2) 甲公司会计处理不正确。理由:该组住房抵押贷款的风险为300万元 (10 000-9 700) 至700万元 (10 000-9 300) , 甲公司在转移时签订协议约定, 若该组贷款发生违约, 则甲公司最多承担违约金1 000万元 (10 000×10%) , 由此可以判断甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险, 不应终止确认该组住房抵押贷款。

更正分录如下:借:贷款9 000, 继续涉入负债1 100;贷:金融负债9 100, 继续涉入资产———次级权益1 000。

(3) 甲公司会计处理不正确。理由:甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系, 应予分拆。该转股权应确认为权益工具。而提前行权的赎回价格非常接近与分拆权益成份前可转换债券摊余成本, 嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系, 因此对该衍生工具不予分拆。

更正分录如下:借:衍生工具———提前赎回权60;贷:资本公积———其他资本公积60。

2. (1) 资料 (1) , 甲公司的会计处理不正确。

理由:20×4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时, 甲公司20×3年度的财务报表已经对外报出, 就支付的赔偿款7 200万元不能再追溯调整20×3年度的财务报表, 应计入发生当期损益。

更正分录如下:借:营业外支出7 200;贷:盈余公积720, 利润分配———未分配利润6 480。

资料 (2) , 甲公司的会计处理不正确。

理由:20×4年第一季度末, 根据合同约定及丙公司的财务情况, 销售价款14 000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难, 应收剩余款项预计未来现金流量现值减少, 说明应收款项发生了减值, 应对应收账款计提坏账准备, 不能冲减第一季度确认的收入。

更正分录如下:借:应收账款5 600;贷:主营业务收入5 600。借:资产减值损失800;贷:坏账准备800。借:递延所得税资产200;贷:所得税费用200。

资料 (3) , 甲公司的会计处理不正确。

理由:企业收到的所得税返还属于政府补助, 应按《企业会计准则第16号———政府补助》的规定处理。在实际收到所得税返还时, 直接计入当期营业外收入, 不应追溯调整已对外报出的20×3年度财务报表相关项目。

更正分录如下:借:盈余公积72, 利润分配———未分配利润648;贷:所得税费用 (或营业外收入) 720。

资料 (4) , 甲公司的会计处理不正确。

理由:固定资产折旧年限的改变, 属于会计估计变更, 应自变更日开始在未来期间适用, 甲公司不能根据董事会决议的规定将该项变更应用于批准变更日之前的期间。

20×4年应计折旧额:

20×4年1～9月折旧额=3 600/10/12×9=270 (万元)

20×4年10～12月折旧额= (3 600-3 600/10×2-270) / (20×12-2×12-9) ×3=37.83 (万元)

20×4年1～12月应计折旧额=270+37.83=307.83 (万元)

20×4年应补提折旧额=307.83-160=147.83 (万元)

20×4年12月31日账面价值=3 600-3 600/10×2-307.83=2 572.17 (万元)

20×4年12月31日计税基础=3 600-3 600/15×3=2 880 (万元)

可抵扣暂时性差异=2 880-2 572.17=307.83 (万元)

应确认的递延所得税资产余额=307.83×25%=76.96 (万元)

更正分录如下:借:管理费用147.83;贷:累计折旧147.83。借:递延所得税资产36.96 (76.96-40) ;贷:所得税费用36.96。借:盈余公积159.09;贷:利润分配———未分配利润159.09。

(2) (1) (3) (4) 不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目。

理由:因增持对子公司股权产生的权益变动、因同一控制下企业合并产生当期调整权益的金额、因以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果, 不应计入其他综合收益。

(3) 甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=600× (1-25%) =450 (万元) 。

3. (1) (1) 购买乙公司股权的成本=1 200×8.8=10 560 (万元人民币)

购买丙公司股权的成本=1 000×2.5=2 500 (万元)

对乙公司进行企业合并支付的相关审计、法律等费用200万元, 在发生时直接计入当期损益。

购买丙公司股权发行股票支付的券商手续费50万元, 在发生时冲减股票的溢价发行收入。

(2) 购买乙公司股权产生的商誉=10 560-1 250×80%×8.8=1 760 (万元人民币) 。

商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合至少在每年年度终了进行减值测试;相关资产组或资产组组合可收回金额低于其账面价值的, 应确认减值损失, 减值损失金额首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值, 然后, 根据除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重, 按比例抵减其他各项资产的账面价值。

(3) 乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额= (1 250-300) ×9- (1 250×8.8-300×8.85) =205 (万元人民币) 。

(4) 甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元, 股本溢价应当扣除权益性证券的手续费, 增加“资本公积———股本溢价”1 450万元 (2.5×1 000-1 000-50) , 发行权益性证券对所有者权益的影响=2.5×1 000-50=2 450 (万元) 。

相关会计分录:借:长期股权投资2 500;贷:股本1 000, 资本公积———股本溢价1 450, 银行存款50。

(5) 甲公司对丙公司投资的后续计量采用权益法核算, 因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后, 派出一名代表作为丙公司董事会成员, 参与丙公司的生产经营决策, 对丙公司具有重大影响, 所以应采用权益法对其投资进行后续计量。

对初始投资成本的调整金额=13 000×20%-2 500=100 (万元)

期末应确认的投资收益=[1 200-500- (13 000-12 000) /5×6/12]×20%=120 (万元) 。

(2) (1) 从合并财务报表看, 该办公楼仍作为自用办公楼, 在“固定资产”科目列报。在合并财务报表中, 作如下处理:

借:固定资产———原价1 500, 资本公积197.5[1 660- (1 500-1 500/20×6/12) ], 公允价值变动收益90 (1 750-1 660) ;贷:投资性房地产1 750, 固定资产———累计折旧37.5 (1 500/20×6/12) 。

借:管理费用75 (1 500/20) ;贷:固定资产———累计折旧75。

借:营业收入85;贷:管理费用85。

(2) 20×1年年末甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。

在合并财务报表中, 要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵销, 甲公司在个别财务报表中因该内部应收债权计提的坏账准备也应当冲回。

抵销分录:借:应付账款500;贷:应收账款500。借:应收账款———坏账准备20;贷:资产减值损失20。

4. (1) (1) 事项 (1) 会计处理不正确。理由:对于售后租回交易形成的经营租赁, 要分情况进行理解, 该交易不是按照公允价值达成的, 售价低于资产的公允价值, 并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿, 应将其递延, 并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。

售价与账面价值的750万元应确认为递延收益, 期末按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。

调整分录如下:借:递延收益750;贷:营业外支出750。借:管理费用150 (750/5) ;贷:递延收益150。

(2) 事项 (2) 会计处理不正确。理由:20×0年年末, 工程是否提前完工尚不确定, 那么对于60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。

本年末完工程度=350/ (350+150) ×100%=70%

所以当期确认收入=450×70%=315 (万元)

当期确认成本费用=350 (万元)

此时多确认了收入, 调减收入的金额=357-315=42 (万元)

调整分录如下:借:主营业务收入42;贷:工程施工———合同毛利42。

500-450=50 (万元) , 预计收入小于预计总成本, 应该确认资产减值损失, 确认存货跌价准备。调整分录为:借:资产减值损失15[50× (1-70%) ];贷:存货跌价准备15。

“工程施工”科目余额315万元 (350-35) 与“工程结算”科目余额280万元的差额35万元 (315-280) 扣除存货跌价准备后的金额20万元列入资产负债表“存货”项目中。

(3) 事项 (3) 会计处理不正确。理由:因为该售后回购的回购价是按当时的市场价格确定的, 在销售时点已转移了钢材所有权上的主要风险和报酬, 符合收入确认的原则。

调整分录如下:借:主营业务成本800;贷:发出商品800。借:其他应付款1 000;贷:主营业务收入1 000。

(4) 事项 (4) 会计处理不正确。理由:甲公司与戊公司共同控制经营, 应按各自享有的份额确认收入。

调整分录如下:借:主营业务收入600;贷:主营业务成本600。

(5) 事项 (5) 会计处理不正确。理由:债务重组以偿还本金为前提, 此前不应当确认债务重组收益;支付逾期罚息构成甲公司20×0年底的现时义务。

调整分录如下:借:营业外收入400;贷:长期借款 (或应付利息) 400。借:营业外支出140;贷:其他应付款140。

(6) 事项 (6) 会计处理不正确。理由:该事项属于日后调整事项, 需要调整20×0年的财务报表相关数字。

调整分录:借:预计负债800;贷:营业外支出300, 其他应付款500。借:利润分配50.3;贷:盈余公积50.3。

因上述事项发生于日后期间, 基于企业已结账, 上述损益科目用“以前年度损益调整”进行处理更为合理, 则上述事项调整分录应依次为:

事项 (1) :借:递延收益750;贷:以前年度损益调整———营业外支出750。借:以前年度损益调整———管理费用150;贷:递延收益150。

事项 (2) :借:以前年度损益调整———主营业务收入42;贷:工程施工———合同毛利42。借:以前年度损益调整———资产减值损失15;贷:存货跌价准备15。

事项 (3) :借:以前年度损益调整———主营业务成本800;贷:发出商品800。借:其他应付款1 000;贷:以前年度损益调整———主营业务收入1 000。

事项 (4) :借:以前年度损益调整———主营业务收入600;贷:以前年度损益调整———主营业务成本600。

事项 (5) :借:以前年度损益调整———营业外收入400;贷:应付利息400。借:以前年度损益调整———营业外支出140;贷:预计负债140。

事项 (6) :借:预计负债800;贷:其他应付款500, 以前年度损益调整———营业外支出300。

将“以前年度损益调整”结转至留存收益, 分录如下:借:以前年度损益调整503;贷:盈余公积50.3, 利润分配———未分配利润452.7。

(2) “存货”项目调整金额= (20-77) -800=-857 (万元)

“营业收入”项目调整金额=-42+1 000-600=358 (万元)

谈会计继续教育与注册会计师考试 篇3

1我国会计继续教育制度的特点。

我国的会计继续教育制度具有强制性、在职性、实用性等特点。财政部颁发的《会计人员继续教育暂行规定》要求每个会计人员每年必须接受一定时间的继续教育，其中每年接受培训(面授)的时间累计不应少于24小时，若连续二、三年未参加，将在资格考试、会计证年检、评先表模等方面予以惩诫，直至吊销会计证，清理出会计队伍。会计继续教育根据会计专业技术资格(职称)分为高级、中级和初级三个级别。教育形式以自学为主，培训为辅；以专门培训为主，其它学习形式为辅。继续教育的内容包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。财政局下属的会计管理部门是管理会计人员继续教育的机构。

2会计人员继续教育的必要性。

首先，我国会计人员参加会计继续教育是社会经济发展的必然要求。“经济越发展，会计越重要。”在知识经济和信息时代，要求现代会计必须适应形势，更新知识。不断进行会计人员继续教育培训学习，是科教兴国和素质教育的一个重要组成部分。在企业错综复杂、激烈竞争的新形势下，要求会计人员具有较高的综合素质和能力。要具备较高的新技术知识，较娴熟的业务操作能力，只有学习学习再学习。其次，要深化会计改革，与国际会计教育接轨，扭转我国会计队伍落后状况也给会计继续教育提出了更高的要求。会计人员必须忠于职守和遵守职业道德，爱岗敬业及时更新观念，学习新知识。当前会计人员素质还不高，只有大力开展继续教育，提高会计队伍的政治、业务和整体素质，才能从根本上扭转我国会计队伍教育管理的不利局面。

3当前会计继续教育存在的问题。

目前，我国会计人员继续教育工作作为正式教育的一种补充形式，对提高会计从业人员业务素质和会计职业道德水平起了一定的促进作用。但就总体而言，其效果并不很好，管理不够完善，在实践中存在着许多问题，总体水平远远不能适应新形势下财会工作和广大会计人员的要求。突出表现在：会计继续教育的制度机制尚不健全，缺乏统一的规划指导和管理监督；会计从业人员继续教育参加的人员和学习的时间难以保证，观念陈旧，手段落后；教材滞后、教学内容不合理，师资水平普遍较低，培训质量不高，发展不平衡。

二、我国的注册会计师考试

为了选拔优秀人才加入注册会计师队伍，我国于1991年起施行了注冊会计师全国统一考试制度。根据《中华人民共和国注册会计师法》和财政部印发的《注册会计师全国统一考试办法》(财会[2001]1053号)的规定，注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》和《税法》，共五门课程。从1994年起，通过注册会计师统一考试成为取得注册会计师资格的前提。通过考试，一大批优秀人才加入了注册会计师队伍。

虽然建立我国注册会计师考试的直接目的是为了选拔优秀人才加入到注册会计师队伍，提高注册会计师的业务素质和执业水平，但是从另一方面来说，注册会计师考试作为会计学科难度颇大的前沿考试，间接地对提高我国会计从业人员业务素质和会计职业道德水平起了一定的促进作用。每年每科10％左右的通过率充分说明了注册会计师考试的难度。也正是因为其难度大，注册会计师考试已经成为整个会计群体关注的考试，而不单纯是一个注册会计师行业入门考试。许多会计人员选择注册会计师考试， 目的不一定是为了进入注册会计师行业，而更多的是为了提高自身素质所进行的继续教育。

三、“会计继续教育”与参加“注册会计师考试”对提高会计人员素质的作用的比较

和传统的会计人员继续教育培训的形式相比，参加“注册会计师考试”无疑是有更好的学习效果，主要表现在以下方面。

1学习的内容更新颖，更广泛，更适应时代。虽然按照《会计人员继续教育规定》，继续教育的内容与形式包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等，但是在实际工作中，继续教育培训所讲的内容往往并不深入具体，缺乏实践性，与规定要求有很大的差距。而注册会计师考试作为会计前沿考试，其新颖性理论与实务始终代表行业最高水平。有助于会计人员获取更新颖，更全面的会计知识。

在实际操作过程中，会计继续教育都是统一按一个内容进行培训，搞“一刀切”，使不同行业的会计人员学习同一内容，忽视了具体的工作差异。注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》和《税法》，共五门课程，会计人员可以根据自己的工作特点来选择学习内容，针对自身的工作特点进行学习提高。

2在学习的时间安排上，参加“注册会计师考试”比“会计后续教育”更灵活。严格来说，继续教育应是随时进行、不受时间限制的，但由于受到培训单位条件的限制，会计人员继续教育培训一般放在每年的一两个月份集中进行，培训时间短且集中，很多会计人员因工作等原因在当时没法抽时间来参加学习，更有很多出差在外地或在外地工作的学员，很难在规定的时间里参加学习，所以，继续教育的时间安排上不合理。而注册会计师考试因其难度大，虽然每年只在9月份举办一次考试，但参考人员为了能顺利通过考试，往往从当年的三、四月份或者更早就开始了学习，甚至有些会计人员是常年学习不辍。这样就为会计人员学习新的会计理论知识，接触行业最新动态提供了充足的时间。

3教学手段，培训质量。会计继续教育培训教学手段落后，培训的质量有待提高。现代信息技术极大拓展了教育的时空界限，教学手段更趋现代化。然而，这一切在会计人员继续教育中却未能很好地发挥作用，目前在会计人员继续教育的具体实施手段、教学方式上，仍然停留在呆板课堂教学方式上，最多也只是制作一些简单的教学课件，利用投影仪进行幻灯片式的教学。教学手段与更新知识之间极不和谐，相应地，教学效果也极不理想。参加注册会计师考试的会计人员虽然大部分还是以自学为主，上级管理部门也没有统一的培训、辅导课程安排，但是在市场经济迅猛发展的今天，我们看到，各种社会办学、网络学堂层出不穷，其课程设计更科学，培训质量更高。

4继续教育的考试制度松懈。一些会计人员继续教育培训结束后进行的考试并未起到严格的约束作用，考试中抄袭现象比较突出，这样就削弱了继续教育的效果和会计人员学习的积极性。注册会计师考试由财政部主办，实行全国统考，其权威性和在公开、公平、公正方面是其它考试所不能及的。

5学习的自觉性。会计从业人员参加继续教育培训是会计法律法规的规定。会计人员为了获得所在单位任职、晋升的机会，按照《会计法》的要求，参加主管部门举行的继续教育培训是会计主管部门的硬性要求，会计人员是被动参加，自觉程度不高，个别会计人员只

报名不参加学习，学习期满同样可获得合格的考试成绩。这样并没有真正达到继续教育的根本目的，使继续教育流于形式。而参加注册会计师考试的会计人员大多是自发要求接受会计知识的学习，因此其学习的自觉性与主动性很高。事物的发展变化都是由内因和外因共同作用引起的，继续教育也是如此，只有会计人员从自身的内因出发意识到继续教育的重要性和紧迫性，才能改变那种为了应付会计从业资格年检而不得不来听课、考试的现象。

四、参加注册会计师考试是最好的会计后续教育形式

参加注册会计师考试，会计人员对会计理论知识的学习目标已经达到。对参加注册会计师考试的会计人员来说，不管是否能通过注册会计师考试，只要经过了为考试而进行的学习过程，就会有很大的收获。以考试来带动学习，促使自己所掌握的知识不断更新，学习的效果远远超过了普通的会计继续教育培训。客观地说，注册会计师考试是一个较漫长、较难熬的过程，参加注册会计师考试的会计人员必须通过扎实全面系统地学习才敢于走进考场。虽然仅凭考试本身说明不了什么，但是通过这个学习的过程为掌握财务知识、开拓思路奠定了基础，对提高会计人员财会方面信息的领悟力、理解力、严谨的思维能力是通过其他途径无法得到的。

五、对未来我国会计继续教育的思考

1加大宣传力度，充分认识会计人员继续教育的重要性。会计人员继续教育是提高会计人员个人素质和会计队伍整体素质的一种有效途径，会计人员继续教育既是为了会计从业年检的需要更是会计人员自我提高的需要。对会计继续教育的重要性认识不足，学习就没有动力，达不到预期的效果。

2合理规划，丰富教学内容，构建合格会计人才的知识体系。应按讲求实效、学以致用。本着学什么，用什么；缺什么，补什么；以及讲究“新”和“实”的原则来设计培训课程，以满足会计人员从事会计工作的内在需要。

3加强会计职业道德教育，培养真正合格的会计人才。会计人员职业道德观念淡薄，诚信丧失，违背准则、弄虚作假，会造成会计信息质量低下，行业信誉难以提高。继续教育是会计人员汲取知识掌握技能、适应现代会计工作的重要途径，也是提高，增强会计职业道德素养的有效办法。应加强考核力度，激發学员的学习动机和兴趣，使会计人员能够自觉地投入更大的热情参加继续教育的培训，以达到继续教育的目标。

4改革教学模式、教学方法和教学手段，提高继续教育的现代化水平。会计继续教育的组织与管理是一个系统工程，各个环节是彼此前后联系的，应加强会计继续教育师资队伍的建设，教学形式应多样化。随着计算机和信息技术的发展，现代远程教育正在迅速普及。应利用现代远程教育技术为会计继续教育服务，高效、经济地培养造就出适合经济发展需要的会计人才。

5 大力宣传并鼓励会计人员积极参加包括注册会计计师考试在内的各类会计考试，提升各种会计类考试合格证在继续教育考核中的地位。全面推进会计人才队伍建设，为经济社会和会计行业发展提供人才保证和智力支持。

注册会计师考试《会计》考试试题 篇4

下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有( )。

A、实收资本项目采用交易发生时的即期汇率折算

B、固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算

C、未分配利润项目采用报告期的平均汇率折算

D、长期应付款项目采用交易发生日的即期汇率折算

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查知识点：即期汇率和即期汇率的近似汇率;

注册会计考试《会计》模拟试题 篇5

1.会计理论体系应以（）为研究起点。

A.会计质量

B.会计目标

C.会计要素

D.会计原则

2.会计准则是会计核算的基本规范。到目前为止，国际会计准则委员会已发布了33项国际会计准则。我国企业会计准则从（）年起，开始研究起草，（）11月以财政部长令的形式正式发布。

A.1978年1990年

B.1984年1991年

C.1988年1992年

D.1990年1993年

3.海量企业1998年的应收账款期末余额为4000000元，坏账准备期末贷方余额为16000元，1999年应收账款期末余额为6000000元，如果按4‰计提坏账准备，该企业1999年计题的坏账损失为（）元。

A.6000

B.12000

C.4000

D.8000

4.期末存货计价采用零售价格法的行业主要是指（）。

A.制造业

B.加工业

C.零售业

D.运输业

5.假设某公司截止1999年6月30日前六个月的资料如下：99.1.1.商品存货200000购货700000销售收入1100000销售退回与折让50000毛利率3%，该公司1999年6月30日的存货成本为（）元。

A.2000000

B.185000

C.1800000

D.165000

6.按我国股份有限公司会计制度规定，公司的短期投资，应采用（）方法进行核算，能体现谨慎性原则。

A.成本法

B.市价法

C.成本与市价孰低法

D.历史成本法

7.某企业与每股15元的价格，购入甲公司的100000股普通票作长期投资，其中包括已宣布尚未发放的股利20000元，企业长期投资应借记（）元。

A.148000

B.1500000

C.10000

D.20000

8.在非货币交易中，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于（含）（），则视为非货币性交易。

A.15%

B.20%

C.25%

D.30%

9.由于无形资产无实物形态，所带来的未来经济利益也具有很大的不确定性。因此，无形资产的摊销一般采用（）。

A.直线法

B.先进先出法

C.加速法

D.后进先出

10.当转让一项专利权时，企业按规定应交纳（）。

A.增值税

B.消费税

C.财产税

D.营业税

11.补偿贸易是指从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。因此，在一般情况下，偿还设备价款会引起（）。

A.现金流入

B.现金流出

C.无现金流出

D.有现金流出也有现金流入

12.采用纳税影响会计法进行所得税会计处理，在不存在永久性差异和其他特殊情况下，贷记“递延所得税”是指（）。

A.会计税前利润大于应纳税所得

B.会计税前利润小于应纳税所得

C.会计税前利润等于应纳税所得

D.无任何含义，只是为了借贷平衡

13.甲公司向乙公司投资1亿元人民币，拥有乙公司有表决权的股份20%以下，但甲公司对乙公司的生产及经营具有重大的影响力，甲公司在投资核算时应采用（）方法。

A.成本法

B.权益法

C.成本与市价孰低法

D.合并法

14.按照我国有关法规规定，期货交易所实行会员制。会员单位认购的会员资格费用作为一种股权性质的投资，而每年交纳的年会费则计入（）账户进行核算。

A.期货保证金

B.长期股权投资

C.管理费用

税务会计考试题 篇6

某市卫生局所属的甲医院是大型医院，为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。在2008年上级有关部门进行的工作检查中发现以下情况：

(1) 2007年3月，甲医院财务处副处长李某因虚开业务招待费发票、多报销费用(金额不大)遭到举报，被调离会计岗位。甲医院为填补空缺，将蒋某提拔为财务处副处长。此前，蒋某为甲医院基建科科长，具有工程师职称，业务能力强，在筹建新门诊大楼中表现出色，受到甲医院的表彰。在随后办理的李某和蒋某工作交接中，甲医院履行程序，指派了一名经验丰富的会计人员进行监交。

(2)蒋某接任财务处副处长后，向院务会提出建议，利用医院地下室的人防工程开设内部招待所，为外地住院病人家属提供住宿服务，并收取住宿费。这样做一举两得：为病人家属提供服务，使患者放心、舒心，提高了医疗服务的满意度;利用地下室人防工程开设内部招待所，物尽其用，还为医院创了收。院务会一致同意了该建议。该内部招待所均采用现金方式收取住宿费，一个月后共收取了10万元住宿费。对于该住宿费如何处理，蒋某认为，该招待所属于内部招待所，是为病人家属服务，未向社会开放，而且是利用闲置的地下室创收，因此，不必纳入医院统一核算，应进行单独管理，作为职工福利资金进行使用。医院院长认为，蒋某说得有理，同意按照蒋某意见办理。

2007年5月，医院利用内部招待所住宿费收入，在“五一节”之际为全院职工发放了200元食用油作为福利;在十一长假期间，为甲医院科研骨干和各科主任到厦门度假提供资金;在年终，由财务处制定奖金分配计划，经院务会批准后，将本年内部招待所结余资金全部发放完毕。

(3) 2007年8月，甲医院新门诊楼接近完工，由于下半年物价上涨较快，导致建材、设备以及其他费用超过预算100万元。对于出现的新问题，医院院长专门召开院务会，研究如何解决资金问题。后勤处长发言说，不久前，一家餐饮私营企业老板看中了本院的临街职工食堂，由于地处闹市，客流量大，提出愿意支付100万元年租金租赁职工食堂开设快餐店;如果将职工食堂移到院内办公区，就可将其出租。医院院长说，应动员广大职工艰苦奋斗，克服一切困难，将门诊大楼建下来，院务会同意将房屋出租。会后，后勤处长根据授权与某餐饮企业签订了出租房屋的合同，鉴于医院不便开具发票，合同约定，将租金收入100万元由餐饮企业直接支付给材料物资供应商，由材料物资供应商直接向餐饮企业开具发票。会计人员请示负责基建的财务处副处长蒋某，对该业务如何进行处理，蒋某认为，本院没有开具发票，也没有资金收付，做账缺乏相关依据，对该笔租金收入和建造成本没有必要入账。

(4)随着门诊大楼竣工，需要动用大笔财政资金采购大批医疗设备，为了提高效率，甲医院专门成立了采购小组，分工负责，一竿子插到底。比如，张三负责采购内科设备，从询价、签订购销合同到验收，均由一人负责完成，这样熟悉情况，可以大大提高采购效率。为了节约费用，采购人员不辞辛苦，直接深入生产厂家。采取责任到人，分工负责后，在短时期内完成了采购任务。但在采购设备时，由于财政资金未能及时到位，不能按时采购设备，很可能造成延期启用新门诊大楼。医院院长要求财务处想办法筹集资金，保证设备及时到位。财务处长说，上级卫生部门为了进行糖尿病防治的研究，专门拨入了150万元专项科研经费，目前尚未支付，可以临时垫付。医院院长表示同意，但强调不能影响科研进展，同时应抓紧落实资金，尽快归还垫款。

(5) 2008年5月，市财政局对在工作检查中发现的甲医院在税收、会计和预算等方面存在的违规行为，对甲医院和医院院长进行行政处罚，对内部控制建设中存在的缺陷提出了改进意见。对此，医院院长表示，对内部控制缺陷，将马上采取有力措施，严格按照内部控制规范的要求进行改正;但对个人受到的行政处罚表示冤屈，因为所有重大的事项都是由院务会集体决定的，不应处罚个人。

要求：

1.依据会计法律制度的有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(1)情形中的不符合规定之处，并简要说明理由。

2.依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(2)至(4)情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。

3.依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点是否正确?简要说明理由。

【分析提示】

1.情形(1)不符合规定之处： (1) 甲医院任命蒋某为财务处副处长的做法不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，会计机构负责人的任职条件是，应取得会计从业资格证书;具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 (2) 甲医院办理交接手续中由普通会计人员监交的做法不符合规定。理由：依据会计法律制度的规定，一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。 (3) 原财务处副处长李某虚开发票、多报销费用(金额较小)，违背了会计职业道德。会计职业道德要求会计人员应该爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律等，在处理业务中做到公私分明、不贪不占、遵纪守法、尽职尽责。

2.情形(2)的不符合规定之处： (1) 内部招待所的住宿费收入不纳入医院统一核算，不符合规定。理由：根据《会计法》的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，将内部招待所住宿费收入单独管理，用于职工福利实际就是私设小金库，违反了《会计法》和国家统一的会计制度的不得私设会计账簿登记、核算的规定。 (2) 内部招待所住宿费收入没有进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：根据税收法律制度的规定，该住宿费收入应该缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税;用于发放奖金等还应缴纳个人所得税。

情形(3)的不符合规定之处： (1) 租金收入和门诊大楼建造成本未入账不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，单位必须根据实际发生的经济业务事项，如实确认、计量和记录资产、负债、收入、费用。 (2) 租金收入未进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：依据税收法律制度的规定，租金收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。

情形(4)不符合规定之处： (1) 采购设备的做法不符合规定。理由：动用财政资金购买设备属于政府采购行为，根据有关规定，政府采购一般采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判等进行采购。 (2) 采购设备中一人负责从询价、签订合同到验收不符合规定。根据内部控制制度的规定，固定资产业务的不相容岗位应相互分离、制约和监督，不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。 (3) 甲医院将科研专项资金垫付购买设备的做法不符合规定。理由：根据预算法律制度的规定，科研专项资金应该专款专用，单位不得挪用挤占专项资金。

3.医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点不正确。理由：按照《会计法》的规定，单位负责人对本单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责;对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。

案例分析题二

某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制、建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：

总经理刘某：我先讲两点意见： (1) 加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。 (2) 集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内部控制要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。

常务副总经理张某：企业生产经营过程中，面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内部控制质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内部控制建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。

总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。

协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。 (1) 建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司的董事会负责。 (2) 注重加强内部控制知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内部控制培训任务;其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内部控制培训。

董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见： (1) 思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。 (2) 组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。 (3) 监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司的总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。

要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。

【分析提示】

1．总经理刘某：

(1)认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生的观点不恰当。

理由：内部控制由于其固有的局限性，以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。

(2)企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。

理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。

2．常务副总经理张某：

(1)认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。

理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。

(2)对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。

理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。

3．总会计师李某：

有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。

理由：不符合内部会计控制的有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。

4．协管人事的副总经理周某：

(1)由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。

理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。

(2)只对中层以上干部进行内部控制知识培训的观点不恰当。

理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。

5．董事长吴某：

(1)以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。

理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。

(2)由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。

理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。

(3)履行内部控制监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。

理由：履行内部控制监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。

案例分析题三

2007年某省的劳动与社会保障部门选定A、B、C三个试点城市开展了下岗人员再就业培训。当年，三个试点城市均成功地完成了对本市所有下岗失业人员的再就业培训，并向省劳动与社会保障部门提交了有关本年下岗人员再就业培训情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：

A市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市8 000名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训聘请了高级专业技师授课，发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计40万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。市企业联合会所属的会员企业也为培训的所有学员免费提供了实习场所，并选派优秀技工进行现场指导。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 500人。

B市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市6 800名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计27.2万元，发生岗前技能训练成本10.2万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 200人。

C市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市7 500名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计20万元，发生岗前技能训练成本7.5万元。市劳动与社会保障局所属的劳动服务公司为本次培训提供了教学场所，并收取了17.5万元的场地使用费。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 000人。

要求：假定你是该省劳动与社会保障部门聘请的评估专家，请根据上述资料回答下列问题：

1. 分别计算A、B、C三个试点城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率。

2.运用成本-效益分析法，评价A、B、C三个试点城市中哪个为最佳再就业培训城市?

【分析提示】

1.（1）计算人均培训成本。

A市：400 000÷8 000=50(元/人)。

B市：(272 000+102 000)÷6 800=55(元/人)。

C市：(200 000+75 000+175 000)÷7 500=60(元/人)。

(2)计算再就业率。

A市: (4 500÷8 000) ×100%=56.25%。

B市: (4 200÷6 800) ×100%=61.76%。

C市: (4 000÷7 500) ×100%=53.33%。

2.采用成本-效益分析法，计算如下：

A市单位效益所需的平均成本=400 000÷4 500=88.89(元/人)。

B市单位效益所需的平均成本=374 000÷4 200=89.05(元/人)。

C市单位效益所需的平均成本=450 000÷4 000=112.5(元/人)。

案例分析题四

某大型商贸企业集团具有较高的知名度，其主业之一是汽车销售，并与国内多家大型汽车生产企业签有战略合作协议。集团提出要加大实业投资以提升竞争力。2007年上半年，集团投资部门经过多次调研形成可行性研究报告，建议投资1.3亿元兼并控股乙汽车零部件生产企业(简称“乙公司”)，以汽车销售为核心控制零部件生产业务。

集团总经理主持召开兼并乙公司项目评定会。请相关部门发表意见。

———投资部提出，应当尽快签署兼并协议，主要理由是：

(1)中国汽车零部件市场潜力巨大，国内成熟的零部件生产企业的净资产收益率平均在9%左右，投资零部件行业可获得较大的收益。

(2)乙公司2006年实现净利润1 000万元，年末净资产1.8亿元，经营状况较好。

(3)乙公司有员工500人，其中50%具有中级以上职称。可采用补偿方式将乙公司员工身份置换为合同制，有利于经营机制和人才制度的改革，引进优秀人才，促进企业进一步做大做强。进行员工身份置换，每人平均补偿金额为8万元。

(4)收购乙公司可以充分发挥集团与国内多家大型汽车生产企业的战略合作优势，通过产销联动，将汽车生产企业生产车辆所需的零部件采购大部分集中在乙公司。按年产80万辆汽车计算，预计每年可增加零部件销售收入10亿元，利润7 000万元。

———法律部提出，同意投资部所提兼并乙公司的建议，主要理由是：

(1)兼并乙公司不存在法律障碍。

(2)若兼并乙公司，需要关注可能存在尚未披露的担保等所引起的诉讼风险。

———财务部提出，此项兼并应当慎重，主要理由是：

(1)采用国内分行业的加权平均资金成本率6%对乙公司2006年经济增加值(EVA)进行测算，乙公司创造的经济增加值只有60万元。

(2)经咨询有关汽车专家，汽车零部件市场60%为外资控股，国内大型汽车生产企业都有自己相对固定的零部件供应商，国内中小汽车零部件生产企业受资金、技术、人才、管理等因素的制约，可持续发展状况普遍不理想。

(3)经过调查发现，乙公司在全国有10家子公司，乙公司对所属子公司的控制力很弱，销售业务集中在少数客户经理手中。抽查的子公司存在或有事项没有披露的情况，且相关金额较大，仅对外担保涉及的金额就高达1亿元以上。

要求：假定你是集团公司总会计师，请根据上述资料回答下列问题：

1. 分析兼并乙公司主要存在哪些方面的风险，并简要说明理由。

2.提出是否兼并乙公司的建议，并简要说明理由。

【分析提示】

1. 兼并风险分析：

(1)存在营运风险。

理由： (1) 判定集团收购乙公司将产生巨大协同效应的最重要的依据，是公司与大型汽车生产企业有战略合作协议，但上述战略合作协议并不具有法定约束力。 (2) 汽车零部件采购市场已是买方市场。

(2)存在被收购企业员工风险。

理由： (1) 在实施并购时，需安置乙公司的员工或者支付相关成本。 (2) 目前中小零部件企业的技术人员、营销人员及高管人员流动性过强，乙公司销售业务集中在少数客户经理手中，容易造成人才流失和业务流失。

(3)存在资产或负债不实风险。

理由： (1) 可能存在资产被高估。 (2) 可能存在没有披露的巨额担保，相关的诉讼将形成集团的负债。

(4)盈利能力下降风险。

理由：采用行业加权平均资金成本率计算，乙公司2006年只创造了60万元的经济增加值。

2.建议放弃兼并。

理由：虽然汽车零部件在我国市场潜力巨大，但兼并乙公司存在很大风险。

案例分析题五

甲企业于1995年成立，专门生产经营畜禽饲料。由于产品质量好、服务周到，逐步形成品牌，已发展成为国内一家著名饲料加工企业。2003年，该企业年度合并财务报表反映，资产总额25 000万元，净资产12 500万元，应收账款5 000万元。短期借款5 000万元，应付账款2 500万元;主营业务收入100 000万元，净利润3 000万元。

2004年初，因爆发禽流感疫情，畜禽养殖业遭受严重打击，甲企业经营受到严重影响，必须寻找新的利润增长点，尽快走出困境。2004～2006年，甲企业根据市场情况分析，实施以下发展战略：

(1) 2004年2月，在其原材料采购地投资成立一家全资粮食购销企业(乙企业)。注册资本3 000万元，除供应甲企业原料外，还开展购销业务。甲企业委派1名董事副总经理和1名财务总监常驻乙企业，并由董事副总经理全面主持工作。乙企业当年实现主营业务收入50 000万元，净利润100万元。

(2) 2005年1月，在乙企业所在地低价收购一家已停产1年的面粉生产销售企业，继续聘任该面粉企业原总经理全面主持工作，并注入流动资金2 000万元。由于产品质量原因，该面粉生产销售企业当年实现主营业务收入3 000万元，亏损300万元。

(3) 2005年6月，鉴于国内有色金属材料价格趋涨，投资成立了一家全资有色金属贸易公司，注册资本5 000万元，以传统的低进高出做法获取价差。该有色金属贸易公司当年实现主营业务收入40 000万元，净利润200万元。

(4) 2006年11月，由于房地产市场升温，投资成立了一家全资房地产公司，注册资本10 000万元;12月，在城郊收购了某地块用于商品房开发。

甲企业2006年度合并财务报表反映，资产总额80 000万元，净资产10 000万元，应收账款15 000万元，短期借款30 000万元，应付账款10 000万元，经营活动现金流量净额500万元;主营业务收入200 000万元(其中，饲料销售收入70 000万元，粮食销售收入60 000万元，面粉销售收入10 000万元，有色金属贸易收入60 000万元)，净利润1 000万元(其中，饲料业务实现净利润600万元，粮食业务实现净利润100万元，面粉业务发生亏损300万元，有色金属贸易实现净利润600万元)。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：根据上述资料，请回答下列问题：

1. 从企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力等方面进行分析，简要评价甲企业在实施发展战略后的财务变动状况及存在的问题。

2.根据甲企业的财务变动状况及存在的问题，分析该企业在资本结构、人员配备、风险控制等方面有哪些值得改进和提高之处?

【分析提示】

1.(1)对企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力进行分析： (1) 盈利能力大幅下降。主营业务利润率从3%下降到0.5%。 (2) 偿债能力下降。资产负债率从50%提高到87.5%。 (3) 资产运营效率下降。总资产周转率从4次下降到2.5次。 (4) 发展能力不强。营业收入增加了1倍，资本增长率为-20%。

(2)评价企业在实施发展战略后的财务变动状况： (1) 粮食购销规模有所扩大，但盈利能力没有改善。 (2) 面粉生产销售企业没能实现预期的寻找新的利润增长点发展目标。 (3) 传统主业饲料经营逐年出现萎缩，盈利能力大幅下降。 (4) 房地产还处于开发投入阶段，未来财务结果仍难断定。

2.(1)资本结构方面：公司短期借款用于长期投资趋势明显，资本结构失衡，管理层需要增强风险意识，改善资本结构，提高应对偿债风险的能力。

(2)人员配备方面：公司经营的产业跨度大，需要加强管理人才的培养和引进。

(3)风险控制方面：有色金属贸易和房地产等与公司传统业务无关，且价格波动风险很大，公司为此应该建立风险管理体系。

案例分析题六

甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自2006年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2007年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。

(1) 减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。 (2) 减值测试当日，设备C的账面价值为500万元，如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。 (3) 设备D除用于丁产品的包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。

(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下：

(1) 2007年7月至2008年6月有关现金流入和流出情况:

(2) 2008年7月至2009年6月，现金流量将在 (1) 的基础上增长5%。

(3) 2009年7月至2010年6月。现金流量将在 (1) 的基础上增长3%。

除上述情况外，不考虑其他因素。

(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量折现率。

(4)根据上述(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。

(1) 丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。

(2) 将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。该资产组的可收回金额=(1 500-500-400-80-20)×0.952 4+(1 500-500-400-80-20)×105%×0.907+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.863 8=476.2+476.175+444.857≈1 397.23(万元)。该资产组应计提的减值准备=2 000-1 397.23=602.77(万元)。其中：设备C应计提的减值准备=500―(340―40)=200(万元);设备A应计提的减值准备=(602.77―200)×900÷1 500=241.66(万元);设备B应计提的减值准备=402.77―241.66=161.11(万元)。

(3) 对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1 200-(1 160―60)=100(万元)。

要求：

1.分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的认定结果。

2. 分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由;如不正确，请计算确定正确的金额。

【分析提示】

1.将设备A、B、C认定为一个资产组正确。

理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

2. 甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。

理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。

正确的金额：设备A应计提的减值准备金额=602.77×900/2 000≈271.25(万元);设备B应计提的减值准备金额=602.77×600/2 000≈180.83(万元);设备C应计提的减值准备金额=602.77×500/2 000≈150.69(万元)。

甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。

理由：设备D的可收回金额为1 180万元。

正确的金额：对设备D应计提的减值准备金额=1 200-1 180=20(万元)。

案例分析题七

A上市公司根据2007年3月颁布的企业所得税法，自2008年1月1日起其适用的所得税税率由33%改为25%。2007年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其结果处理如下：

(1)首次执行日，A公司持有的交易性金融资产公允价值为2 600万元。2007年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3 500万元。公司管理层计划在2007年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应确认了递延所得税负债297万元。

(2) 2007年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。

(3) 2007年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2008年2月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007年6月30日，A公司认定该批商品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应确认了递延所得税资产132万元。

(4) 2007年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2 000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了400万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额5%计算的坏账准备允许税前抵扣。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2008年1月清偿。2007年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异为400万元，相应确认了递延所得税资产132万元。

根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

要求：分析、判断A公司对事项(1)至(4)的所得税会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。

【分析提示】

1.A公司对事项（1）的所得税会计处理正确。

理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，应以所得税税率33%为基础确认递延所得税负债。

2. A公司对事项（2）的所得税会计处理不正确。

理由：因辞退福利义务应确认的预计负债形成的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。

正确的处理：应确认递延所得税资产1 250万元(5 000×25%)。

3. A公司对事项（3）的所得税会计处理不正确。

理由：计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。

正确的处理：应确认递延所得税资产100万元(400×25%)。

4.A公司对事项（4）的所得税会计处理不正确。

理由：该应收账款形成的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。

正确的处理：应确认递延所得税资产97.5万元(390×25%)。

案例分析题八

实华集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。

(1)甲公司2007年进行了一系列重大的资本运作和机构调整，以期优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力。甲公司2007年发生的相关事项如下：

(1) 2007年5月18日，为拓展境外销售渠道，甲公司与乙公司签订合同，以45亿港元的价格收购乙公司的全资子公司F公司的全部股权，使F公司成为甲公司的全资子公司。F公司主要从事香港地区的26个加油(气)站和2个油库的经营业务。2007年4月30日，F公司的账面净资产为26亿港元。

2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收购价款45亿港元。2007年7月1日办理完毕F公司股权转让手续。

收购前，甲公司与乙公司、F公司均不存在关联方关系。

(2) 2007年7月3日，甲公司以现金收购了实华集团公司所属G公司拥有的油田开采业务，G公司为实华集团公司的全资子公司。2007年6月30日，G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为26亿元;国内资产评估机构以2007年6月30日为基准日，对G公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产为30亿元。

甲公司与G公司签订的收购合同规定，收购G公司拥有的油田开采业务的价款为35亿元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部价款，并于2007年10月1日办理完毕G公司股权转让手续。

(2) 2007年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

(1) A公司。A公司系实华集团财务公司，主要负责实华集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，实华集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。

(2) B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

(3) C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系;C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。

(4) D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。

(5) E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

除资料(1)、(2)所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况之外，2007年度未发生其他变动;不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购F公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

2.根据资料(1)，确定甲公司收购F公司的购买日或合并日，并说明甲公司在编制2007年度合并财务报表时，F公司2007年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表?

3.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购G公司拥有的油田开采业务是否属于业务合并，并说明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的处理原则进行会计处理?并简要说明理由。

4. 根据资料(1)，确定甲公司收购G公司拥有的油田开

采业务的合并日(或购买日)，并说明甲公司在合并日(或购买日)如何确定所取得G公司资产和负债的入账价值，以及甲公司所取得该油田开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额的处理方法。

5.根据资料(2)，分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报表时应当将A、B、C、D、E公司中的哪些公司纳入合并范围?

【分析提示】

1.甲公司收购F公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司和F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制。

2.甲公司的购买日为2007年7月1日。F公司2007年7月1日至2007年12月31日的利润和现金流量应纳入2007年度合并财务报表。

3.甲公司收购G公司拥有的油田开采业务属于业务合并。该合并应比照同一控制下的企业合并的处理原则进行会计处理。

理由：甲公司和G公司在合并前后同受实华集团公司控制。

4.甲公司的企业合并日为2007年10月1日。甲公司对于合并日所取得的G公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的原账面价值确认。甲公司对于合并日取得的G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值与其支付的收购价款的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

5. 应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。

案例分析题九

A单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。2007年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行全面审计。在审计过程中，发现A单位2006年12月的下列事项可能存在问题：

(1) 2006年12月1日，A单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，A单位向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中40%的合同款项由A单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清;A单位在合同签订后15日内收到所购设备。

(1) 2006年12月1日，A单位在签订合同后，即向财政部门提交《财政直接支付申请书》，申请向甲企业支付360万元货款。会计处理为，增加事业支出360万元，同时增加财政补助收入360万元。12月3日，A单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将首付款360万元支付给甲企业，会计处理为，增加固定资产和固定基金360万元。

(2) 2006年12月15日，设备运抵A单位，购货发票上注明价款900万元。A单位验货无误。截至2006年12月31日，A单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交《财政直接支付申请书》，也未进行会计处理。

(2) 2006年12月5日，A单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1 000万元。A单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：A单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属A单位。A单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为，增加固定资产1 000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。

(3) 2006年12月10日，A单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1990年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1 500万元。2006年12月20日，A单位收取当年办公楼租金80万元，款项存入银行。会计处理为，增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。

(4) 2006年12月15日，A单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。A单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加对外投资185万元，减少固定资产185万元;同时减少固定基金185万元，增加事业基金(投资基金)185万元。

(5) 2006年12月18日，A单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1 500万元，售价为300万元。A单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后将该设备出售，收取价款300万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款300万元，同时增加专用基金(修购基金)300万元;减少固定基金1 500万元，同时减少固定资产1 500万元。

假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元;不考虑相关税费因素。

要求：请根据上述资料逐项进行判断：

1.A单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定?如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。

2.A单位的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。

【分析提示】

1.(1) A单位采购设备的做法符合国有资产管理的相关规定。

事项 (1) 中的会计处理不正确。正确的处理为：12月1日，提交《财政直接支付申请书》时不进行会计处理。12月3日，尚未收到设备，应增加预付账款和财政补助收入360万元。

事项 (2) 中的会计处理不正确。正确的处理为：12月15日，增加事业支出360万元，减少预付账款360万元;同时增加固定资产900万元，增加应付账款900万元;再增加固定基金360万元，减少应付账款360万元。

(2) A单位融资租入设备的做法符合国有资产管理的相关规定。

A单位的会计处理不正确。正确的处理为：A单位应增加固定资产1 000万元，增加其他应付款1 000万元;再增加固定基金200万元，减少其他应付款200万元;同时还应增加事业支出(或经营支出)200万元，减少银行存款200万元。

(3) A单位出租办公楼的做法不正确。根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外出租时，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。

A单位的会计处理不正确。正确的处理为：增加银行存款80万元，同时增加其他收入80万元。

(4) A单位对外投资的做法不正确。根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。

A单位的会计处理不正确。正确的处理为：增加对外投资200万元，同时增加事业基金(投资基金)200万元;减少固定基金185万元，同时减少固定资产185万元。

(5) A单位出售设备的做法不正确。事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，需经主管部门审核后报同级财政部门审批。A单位处置设备的账面价值为1 500万元，已超过规定限额，应在经主管部门审核、报同级财政部门审批后，再进行处置。

税务会计考试题 篇7

【关键词】高职 会计专业 探究

【中图分类号】G71 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2015）06-0241-01

一、会计从业资格考试概述

高等职业院校主要培养培养实践应用型专门人才，注重学生职业能力的培养。因此，职业教育通常采取“双证”教学，即在相关的会计专业人才培养方案中将职业资格证书融入到教学计划之中。

会计从业资格考试实行全国统一大纲，考试科目包括《财经法规与职业道德》、《会计基础》与《会计电算化》。目前，会计从业资格考试采用无纸化考试，通过随机生成无纸化试卷进行考试。考试的时间不具有固定性，考生可以自行选择考试时间。从2014年开始，各省会计从业资格考试都实行三科连考，总时长180分钟。

二、会计从业考试调研情况分析

本次调研选取某高职院校会计系2014级974名学生调研，包括会计、财务管理与信用管理三个专业。

（一）参加考试的次数

参加1-2次考试的同学共有630人，3-4次考试的同学共有321人，5次或5次以上的10人。目前，64%的同学参加考试的次数为1-2次，参加考试的次数较少，考试经验不足可能制约考试通过率。

（二）通过的考试科目

参加会计从业考试的三科中会计基础考试的合格率四个班级都在30%至40%之间，最高的班级合格率为39.82%，最低的班级合格率为32.56%。财经法规与职业道德的合格率在25%至35%，最高的班级合格率为32.86%，最低的班级合格率为32.86%。会计电算化的合格率在33%—38%。财经法规与职业道德为相对薄弱环节，知识点较多，对知识点的理解程度不够。

（三）准备考试的时间

准备1-2个月的占73.4%，3-4个月占总数的24.26%，5个月以上的占2.34%。因此，近3/4的学生准备从业考试的时间在2个月以内，复习时间较短，对知识点的把握不够准确，准备时间比较仓促。

（四）复习时间

平均每周复习时间3个小时以内的占35.36%，3-6小时的比例为30.01%，6-9小时的仅占17.94%。9小时以上的不足17%。绝大多数同学每周准备时间较少，学习积极性不高，自主学习能力较差。

（五）知识获取渠道

66.67%的同学赞同获得从业资格知识的渠道为相关参考书目，29.82%的同学认为课堂教学对考试通过有很大帮助。另外，34.93%的同学认为练习题对他们的复习帮助比较大。32.84%的学生认为相关复习资料对复习帮助比较大。最后，20.96%学生认为归纳总结资料复习帮助较大。

（六）知识点和考点的了解程度

参加调研的同学中有66.7%的认为自己对知识点和考点有一定的了解，对知识与考点不太清楚的有20.95%，对知识与考点十分了解的仅有12.34%。部分同学对知识点了解程度不够全面，对知识点的把握不够到位，在平时的复习中的对知识点的梳理程度较弱。

（七）主要心得分析

27.65%的同学认为应仔细把握教材，全面了解、掌握所学课程基本理论和方法。此外，26.27%的同学认为教师做好辅导工作，注重对学生做题能力和方法培养，可以激发学习兴趣。25.81%的同学比较赞同做题能力、方法培养，认为做题方法的培养是取得考试通过的关键。18.89%的同学希望可以通过研究历年考试题目来梳理知识点，把握考试的主要脉向。

三、基于会计从业考试课程教学的建议

（一）合理设置课程教学安排，做好教学内容与从业资格考试的衔接

会计从业课程在课程安排方面应安排足够的课时。一般院校在第一学期开设课程，除去军训时间，一般只有13-14周的上课时间，课时较为紧张。合理安排课时量是保证课堂教学的前提。此外，根据会计从业考试的大纲内容，要使教学内容与会计从业资格考试衔接，在课堂教学中把大纲的知识点融入到课堂教学中。对于一些会计从业考试的知识点在基础会计课程没有涉及，例如：交易型金融资产、坏账准备等知识提前融入到基础会计的教学。

（二）积极开通网上测试系统，建立无纸化学习环境

由于会计从业考试采用无纸化考核的方式，部分同学对这种考试方式不够适应。在平时的教学中可以积极开发试题库系统。在每讲授完一章后，及时更新试题库，使学生对相应的知识点能够进一步的应用。试题库的内容可以及时根据考试大纲的内容进行更新，可以使学生提前进入模拟演练状态。此外，在考试前开通网上模拟测试，可以是学生提前熟悉考试状态，提高考试实战能力。

（三）及时建立课程反馈机制，与学生互动，总结问题

大一学生刚进入大学，可能有些腼腆。在平时的教学过程中可能对某些知识点不够理解，但很少与教师进行沟通，这种情况长时间存在使学生对课程可能失去学习兴趣，专业基础不够牢固。在教学过程中建立反馈机制，及时与学生进行沟通，解决学生的问题。对学生们疑问较多的知识点可以在课堂教学过程中进行重点讲解，提高学习效率。

（四）积极开发微课建设，建立翻转课堂，探索新的教学方法

“微课” 是以微型教学视频为主要载体，记录教师针对某个学科知识点或教学环节而设计并开展的教学过程。微课视频时间一般为5～10分钟，学生可以很方便地从网上下载，也可以通过手机随时观看，同时还可以根据需要选择性观看或反复观看。在教学过程中，教师可以把会计从业考试大纲的知识点进行细化，利用相关多媒体技术进行录制，同时标明重点、难点。录制结束后学生可以通过网络教学平台进行下载、观看，这样可以进一步提高学生对重要知识点的理解，从而可以更好的提高课堂效率。同时，教师也可以在线对学生的问题进行指导、答疑。

参考文献：

[1]华玉昆.嵌入会计从业资格考试辅导模块的《基础会计》课程改革探索[J].知识经济.2013（24）

[2]李艳萍.无纸化考试下会计教学方法改革浅探[J].财会通讯.2014（12）

[3]谢春苗.基于微课的翻转课堂教学模式研究[J].新课程研究.2014（5）

[4]刘爱英.基础会计学课程教学探索与实践[J].财会通讯，2011（5）