税务会计考试复习题（精选8篇）
税务会计考试复习题 篇1
一、填空题
1、税务登记一般包括、、和。
2、小规模纳税企业销售货物或应税劳务征收增值税时，采取简易办法征收，征收率为______。
3、契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属，方的单位和个人。
4、房产税采用比例税率，从价计征的，税率为
；从租计征的，税率为。
5、企业销售应交资源税产品, 应按规定计算出销售的应交资源税产品应交纳的资源税，借记
账户，贷记
账户。
二、单项选择题
1、下列税种中采用累进税率的是（）。
A、消费税 B、增值税 C、营业税 D、个人所得税
2.下列费用项目中，计算企业所得税应纳税所得额时，不得从收入总额 中扣除的项目有（）。
A、转让固定资产发生的费用 B、按规定支付的企业财产保险费 C、购建固定资产的费用 D、无形资产开发未形成资产的部分
3.依增值税的有关规定，纳税人收取的包装物押金允许不并入销售额中征税的是（）A、白酒 B、药酒 C、果木酒 D、啤酒
4、征收增值税同时又征收消费税的货物，其增值税的组成计税价格计算为（）。A、组成计税价格=成本+利润
B、组成计税价格=(成本+利润)/（1-消费税税率）C、组成计税价格=成本+利润+增值税 D、组成计税价格=成本+利润+消费税+增值税
5、甲、乙双方发生房屋交换行为，当交换价格相等时，契税（）。
A、由甲方交纳
B、由乙方交纳
C、由甲、乙双方各交一半
D、甲、乙双方都不交纳
6、A公司向 B 汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金为12.8万元。印花税率为千分之一，则A公司应交印花税额（）元。A.、32
B、128 C、600
D、2 400
7、某铜矿本月将开采的三等铜矿加工成铜精矿，因特殊原因税务机关无法准确掌握入选精矿时移送使用价值的原矿数量，只知入选后的精矿数量为500吨，综合回收率为1/32，三等铜矿单位税额为每吨1.4元，该铜矿本月应纳资源税为（）元。A.700
B.6720 C.22400
D.15680
8、某企业将自产的原煤作为福利发给职工，按规定计算的应交资源税应借记（）账户。A、营业税金及附加
B、应付职工薪酬 C、营业外支出
D、管理费用
9、转让无形资产使用权计提营业税的会计分录为（）。A、借：其他业务成本
贷：应交税费—应交营业税 B、借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税 C、借：应交税费—应交营业税
贷：银行存款 D、借：固定资产清理
贷：应交税费—应交营业税
10、企业发生的下列税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，属于永久性差异的是（）。A、税法规定采用直线法提取折旧，而会计制度规定采用加速折旧法，从而产生的差异 B、计提固定资产减值准备
C、因税法和会计制度规定的无形资产摊销期限不同而产生的差异 D、取得国库券利息收入
11、企业销售实现时，计提消费税的会计分录为（）
A、借：营业费用
B、借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
贷：应交税费—应交消费税
C、借：应交税费—应交消费税
D、借：主营业务收入
贷：银行存款
贷：应交税费—应交消费税
12、出售使用2年的写字楼2间，计算应缴纳的营业税的会计分录为（）A、借：营业费用
B、借：营业外支出
贷：应交税费—应交营业税
贷：应交税费—应交营业税 C、借：应交税费—应交营业税
D、借：固定资产清理
贷：银行存款
贷：应交税费—应交营业税
13、纳税人发生的下列行为中，应视同销售货物计算增值税销项税额的是（）。A、将购买的货物用于非应税项目 B、将购买的货物用于对外投资 C、将购买的货物用于生产应税产品 D、将购买的货物用于职工福利或个人消费
14.某公司进口小轿车100辆，关税完税价格为每辆12万元，关税适用税率为50%，消费税适用税率为8%，该公司这批进口小轿车应纳消费税税额为（）。A、156.52万元 B、240万元 C、19.66万元 D、168万元
15.采取缩短折旧年限方法计提折旧的固定资产，最低折旧年限不得低于《企业所得税实施条例》第六十条规定折旧年限的（）A.50% B.60% C.70% D.80% 16.根据企业所得税法规的规定，纳税人取得的下列收入中，不计入应纳税所得额的是（）。A、国库券利息收入 B、国家重点建设债券利息收入 C、金融债券的利息收入 D、银行存款的利息收入 17.税制的三个基本要素不包括（）。
A、纳税人 B、课税对象 C、纳税环节 D、税率
18.在计算企业所得税应纳税所得额时，下列税金不得从收入总额中扣除的是（）。A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、城市维护建设税
19.企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额（）以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
A.3% B.10% C.12% D.20% 20.某企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的费用为100万元；形成无形资产的的研究开发费用为1000万元，假设无形资产按10年进行摊销。该企业当年此研究开发项目可以进行税前扣除（）万元。A.1650 B.150 C.200 D.300 21.某零售企业为一般纳税人，月销货收入为29250元，该企业当月计税销售额为（）元。A.25000 B.25884 C.27594 D.35240 22 消费税主要采取在（）环节计算征收。A.流通 B.消费 C.生产和进口 D.出口
23．某有线电视台十月份收入情况如下：有线电视节目收费10万元，“点歌台”栏目点歌费0.7万元，广告播映费4万元。已知文化体育业适用税率3%，服务业适用税率5%，该电视台当月应纳营业税为（）万元。
A.0.44 B.0.52 C.0.74 D.0.43
24、—次所得收入过高，可以实行加成征收所得税，下列应加成征收的有（）。A．稿酬所得 B．劳务报酬所得 C．红利所得 D．偶然所得
25、依照房产租金收入计算缴纳房产税的，税率为（）。A．1．2％ B．10％ C．17％ D．12％
26.某国家重点扶持的高新技术企业，2006年亏损65万元，2007亏损15万元，2008盈利200万元，2008年该企业应纳的企业所得税税额为（）万元。A.18 B.24 C.30 D.40 27.符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税内，居民企业技术转让所得不超过（）万元的部分，免征企业所得税；超过的部分，减半征收企业所得税。A.30 B.100 C.300 D.500 28.下列所得项目中，不采用代扣代缴方式征收个人所得税的是（）A、工资薪金所得 B、劳务报酬所得
C、偶然所得 D、个体工商户的生产经营所得 29.以下单位属于资源税纳税人的是（）。A． 生产天然气的油田 B． 销售天然气的天然气公司 C．出口天然气的石化进出口公司 D使用天然气的用户
30.土地增值税实行（）
A． 定额税率B．比例税率 C．超额累进税率D．超率累进税率
三、多项选择题
1、根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类，我国的出口货物税收政策分为三种形式（）
A、出口免税并退税 B、出口免税不退税 C、出口退税不免税 D、出口不免税也不退税
2、下列选项属于增值税应税销售额价外费用的是（）。A、手续费 B、包装费 C、没收的押金 D、销项税额
3、下列情况下应缴消费税的有（）A、生产应税消费品 B、运输应税消费品 C、委托加工应税消费品 D、进口应税消费品
4、企业所得税法将企业所得税纳税人分为（）。A.居民企业 B.本地企业 C.外地企业 D.非居民企业
5、根据《企业所得税法》规定，以下收入中属于免税收入的是（）。A.国债利息收入
B.符合条件的居民企业之间的权益性投资收益
C.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的权益性投资收益
D.非营利组织从事营利活动取得的收入
6、消费税采用的税率形式有（）A、比例税率 B、定额税率 C、累进税率 D、平均税率
7、小规模纳税人与一般纳税人的区别表现在小规模纳税人（）A、进项税额不能抵扣 B、进项税额可以抵扣 C、按征收率计税 D、按基本税率计税
8、下列税种属于流转税类的是（）。
A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、城市维护建设税
9、下列销货行为，应当征收增值税的有（）A、售电 B、售热力 C、货物期货交易 D、房屋交易
10、下列选项可看作纳税人的收入总额的是（）
A、生产经营收入 B、财产转让、租赁收入 C、利息、股息收入
D、特许权使用费收入
11、企业发生下列行为应当视同销售（）A.非货币性资产交换 B.将货物用于管理部门 C.将产品用于职工福利 D.将产品用于在建工程
12、企业发生的可以税前扣除的业务招待费，应符合以下条件（）： A.与生产经营活动有关 B.按照发生额60%扣除
C.最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ D.经过主管税务机关审批
13、下列稿酬所得中，合并为一次所得征税的有（）A、同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B、同一作品再版取得的稿酬 C、同一作品出版分三次支付的稿酬 D、同一作品出版后加印而追加的稿酬
14、下列项目中，不属于城建税计税依据的是（）A、纳税人实际缴纳的“三税”
B、纳税人减免退库的“三税” C、纳税人计算出的应缴“三税” D、受托方代扣代缴的“三税”
15、房产税的计税依据有（）。
A． 房产净值B．房产余值C．租金收入D．房产市价
16、下列经营活动中，应征收增值税的有（）A、货物生产企业的混合销售行为 B、货物零售企业的混合销售行为 C、货物批发企业的混合销售行为 D、营业税纳税人的混合销售行为
17、下列增值税的进项税额不允许抵扣的有（）。
A、外购货物用于集体福利或个人消费 B、外购货物用于在建工程 C、购进固定资产 D、外购发给职工的节日慰问品
18、下列采用比例税率的税种有（）。
A、增值税 B、营业税 C、企业所得税 D、资源税
19、下列消费品，应征消费税的有（）A、白酒 B、摩托车 C、空调 D、汽车
20、收入总额中的下列收入为不征税收入（）。A.财政拨款
B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 C.国务院规定的其他不征税收入 D.国债利息收入
21、下列关于企业所得税适用税率的表述正确的是（）A 企业所得税的法定税率是25% B 小型微利企业减按20%的税率 C 高新技术企业减按20%的税率 D 高新技术企业减按15%的税率
22、税款征收方式主要包括（）。A 查账征收
B 核定征收 C 代扣（收）代缴
D 邮寄纳税
23、企业计提城市维护建设税，一般通过（）账户。A 营业税金及附加
B 管理费用 C 财务费用
D 应交税费
24、年末计算应纳城镇土地使用税应计入（）账户 A 营业税金及附加
B 管理费用
C 营业费用
D 应交税费—应交土地使用税
25、下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（）A 烟丝
B 卷烟 C 白酒
D 酒精
四、判断题
1、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，应缴纳消费税。
2、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照投资方实际收到的日期确认收入的实现。
3、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，计价方法一经选用，不得随意变更。
4、煤矿生产的天然气不征资源税。
5、教育费附加的征收比例为2.5％。
6、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，应缴纳消费税。
7、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照投资方实际收到的日期确认收入的实现。
8、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，计价方法一经选用，不得随意变更。
9、分批同一作品再版取得的所得，以及同一作品先在报刊上连载，然后再出版，均应视为两次稿酬所得计算缴纳个人所得税。
10、居民纳税人从中国境内和境外分别取得所得的，应分别计算应纳税额。
11、企业处于免税期间，无需进行所得税的纳税申报。
12、印花税采用自行贴花的纳税方式，会计核算无需通过“应交税金”账户。
13、企业应计缴的车船使用税应计入“固定资产”账户。
14、分批同一作品再版取得的所得，以及同一作品先在报刊上连载，然后再出版，均应视为两次稿酬所得计算缴纳个人所得税。
15、居民纳税人从中国境内和境外分别取得所得的，应分别计算应纳税额。
五、实务题
（一）某百货批发公司系一般纳税人，8月份发生以下经济业务：
1、购进彩色电视机100台，收到的增值税专用发票上注明：每台单价为2500元，价款为250000元，税款为42500元。货款用支票支付。另外采购员用现金支付运费2000元，取得运输部门开具的运费发票。
2、批发给某家电专卖店各40台洗衣机，批发价6200台／台，价款248000元，增值税额42160元，并规定现金折扣条件为“2／
10、n／30”。货款6日后收到。
3、购进办公用计算机5台，收到的增值税专用发票上注明：每台单价为5000元，价款为25000元，税款为4250元。另外对方代垫运费5000元，已收到承运单位开具的运费发票。货款及运费已通过银行支付。
4、赠送给某高校电视机10台，批发单价5500元，该电视机单位成本为4000元。
5、仓库被盗，丢失电器一批，进价200000元。
要求：请作出相应的会计分录并计算8月份的应纳增值税额。
（二）2008年9月，某电视机厂生产出新型号的彩色电视机，每台销售额5000元。当月发生以下业务：
（1）9/5日，向各大商场销售电视机共二千台，这些大商场均答应在二十天内付清电视机购货款，电视机厂答应给予5%的销售折扣。
（2）9/10日，采取以收旧换新方式销售新型号电视机100台，同时从消费者手中收购旧型号电视机，每台旧型号电视机折价为五百元。
（3）9/15日，购进用于生产电视机的原材料一批，取得增值税专用发票注明价款为200万元，增值税为34万元，材料已经验收入库。
（4）9/20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。要求：计算该企业9月份应交纳的增值税额。
（三）某进出口公司当月进口小轿车120辆，每辆到岸价格7万元(人民币，下同)。该公司当月销出其中的110辆，每辆价税合并销售价为23.4万元。已知小轿车关税税率为110%，消费税税率为5% 要求：计算该公司当月应纳增值税税额。
（四）A商场7月份销售各种家电取得不含税销售额200万元，销售化妆品取得不含税销售额150 万元，销售各类食品等取得不含税销售额100万元。本月购进货物600万元已取得专用发票，货物验收入库，专用发票上注明的税金为102万元。但该批进货只付款500万元，所欠款项已协商好下月15日前付清。商场为顾客送货上门服务收取的运费、安装费4680元未单独核算；购进运货汽车用油6000元，取得专用发票注明的税金1020元；向小规模纳税人购买为安装售出货物所需小零件585元，取得的是普通发票。
要求：根据以上业务计算A商场7月份应缴纳的增值税金。
（五）高级工程师王某(中国公民)2008年12月工资收入1200元，1-11月份已按规定纳了个人所得税，12月份另有四笔收入：一是，领取了12个月的奖金8400元；二是，一次取得建筑工程设计费40000元，同时从中拿出10000元通过民政局向灾区捐赠；三是，取得利息收入5000元，其中工商银行存款利息2000元，单位集资利息3000元；四是，取得省人民政府所颁发科技奖 20000元。要求：请计算王某12月份需缴纳的个人所得税税额。
（六）中国公民张某2009年收人情况如下：l～12月每月取得工资8000元；4月在某杂志发表文章，取得稿费收入1000元；1月将自有住房一套出租，每月租金3000元，租期半年；8月取得国债利息收入4285元；要求：计算张某2009年应纳个人所得税。
（七）某公司（适用25％的所得税税率）2009年在损益表中反应的利润总额为200万元，经某会计师事务所检查，应按所得税法调整的事项有：
1、取得技术转让所得50万元。
2、公益救济性捐赠35万元。3、2008年12月购置的固定资产按加速折旧法计提折旧，本年计提折旧56万元，按税法规定应采取平均年限法，年折旧额30万元。
请计算该公司2009年应纳企业所得税额，并采用资产负债表债务法进行所得税的会计处理。
（八）某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？
（九）某企业2007年有关的财务资料如下：（1）实现利润350万元；
（2）2007年有尚未弥补的亏损5万元，税前弥补期未满；
（3）未按期缴纳税金，支付罚款和滞纳金10000元，己列营业外支出；（4）该企业提取坏帐准备15000元，原“坏帐准备”科目无余额；（5）利润中包括国库券利息收入3000元；
（6）包括收到已扣缴所得税的股利收入5500元：从联营企业分回的税后利润30000元，联营企业所得税税率25％；
（7）支付非公益性捐赠支出4000元，已列入营业外支出。要求：计算该企业2008应交的企业所得税，税率25％。
税务会计考试复习题 篇2
在这种情况下, 煤炭企业设置专门的税务会计师岗位, 进行纳税筹划十分必要。
一、税务会计师的含义及发展
企业税务会计师是在企业从事与税务相关的会计工作, 以保障国家利益和纳税人合法权益的企业税务会计专职岗位的会计人员。是在我国经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善, 多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局的情况下产生的。企业为了保证自身利益, 合理合法规避风险, 原有的财税务不分的企业会计已不适应企业自身管理需要, 税务会计在企业中独立存在就显的尤为重要;同时随着我国会计制度与国际会计制度的接轨, 财务会计遵照的会计准则与新税法之间的差距不断扩大, 一些大型企业或集团对具有涉税资质的会计专业技术人才的需求将越来越迫切。
二、税务会计在煤炭企业中的作用
(一) 有利于规范煤炭企业的纳税行为, 做到诚信纳税
税法规定了纳税人的纳税义务包括税务登记义务、按期申报纳税义务、据实提供纳税信息义务、及时缴纳税款义务和接受税务检查义务。同时, 对负有代扣代缴、代收代缴义务的企业, 还要担当扣缴义务人的角色。另外, 由于每个税种的纳税人、扣缴义务人的范围不一致, 煤炭企业必须根据各种税种的法律规定来确定自己的纳税义务和扣缴义务。再者, 由于税法规定的计税依据与煤炭企业财务会计反映的依据不同, 处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。煤炭企业设立税务会计可以保障税款的按时、足额缴纳, 有利于规范企业纳税行为, 做到诚信纳税。
(二) 维护煤炭企业合法的税收权益
煤炭企业作为纳税人, 既要承担税法规定的各种义务, 也享有税法规定的各项权益。如有要求税务机关为纳税人情况保密的权利;具有申请延期申报、缓期缴纳税款的权利;具有陈述权、申辩权、行政复议权、提起行政诉讼权、请求国家赔偿权等权利。煤炭企业税务会计利用对相关的税收政策法规的全面了解, 能够进行有关纳税的会计处理, 维护煤炭企业的合法权益。
(三) 有利于煤炭企业税务筹划的开展
煤炭企业税务会计不仅需要对税务资金运动进行反映和监督, 而且需要运用税负因素分析等方法, 依据税法规定和企业的自身特点合理筹划企业的投资、筹资和收益分配等不同环节的的纳税活动, 使煤炭企业能够利用合法手段保护自己的权益, 达到合理节税的目的。如煤炭企业税务会计可以利用国家税收优惠的区域分布, 确定煤炭企业的投资地点;利用税收抵减的设备产地, 确定设备的采购等等, 目的就是选择最大限度降低税负的投资理财方案。煤炭企业收益分配方面, 可以利用资产重组, 使煤炭企业内部各子公司之间优劣资产实现合理转换, 从纳税角度优化各子公司的盈亏, 从而减少整体的应纳税所得额。
三、税务筹划的含义
税务筹划是指纳税人在既定的税法和法制框架内, 从多种纳税方案中进行科学、合理的事前选择和规划, 使企业本身减税的一种财务管理活动。税务筹划不是偷税和避税, 它是在符合国家法律的情况下进行的一种合法的经济理财行为。具有合法性、目的性、积极性、计划性的特点。税务筹划不仅符合国家的法律规定, 还体现了税收的政策导向, 是国家进行宏观调控的有效手段, 受到国家的允许和鼓励;通过税务筹划, 降低了企业的各项税收风险, 有利于企业实现利益最大化的企业目标;同时税务筹划是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动, 又是一项事前经济活动。纳税人在经营活动前会把缴税作为影响经济利益的主要因素来考虑, 而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。
四、煤炭企业税务筹划的方法
(一) 直接利用各种税收优惠政策, 合理合法的节税, 具体优惠政策包括:
(1) 研究开发费加计扣除优惠。税法规定企业研究开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。其中, 直接计入当期损益的, 在据实扣除的基础上, 按研究开发费用的50%加计扣除;资本化处理后形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。煤炭企业每年都会制定科技项目计划, 下拨到各矿处。各矿企管科, 生产科、地测科等相关科室, 会联系具备专业能力的科研单位或高校开发新项目, 项目完成后, 向省及国家申报, 通过的项目就可以合理利用此项优惠政策。
(2) 综合利用资源减按90%记入收入总额。综合利用资源, 是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录 (2008年版) 》规定的资源作为主要原材料, 其中包括煤系共生、伴生矿产资源、瓦斯、煤矸石、石煤、采矿和选矿废渣, 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入。
(3) 税额抵免优惠。各矿处机电科根据专用设备台账逐一筛选符合优惠条件的专用设备, 年底申报纳税调整。
2、增值税。
以煤矸石、煤泥为燃料生产的电力和热力自产货物事实现的增值税实行即征即退50%的政策。煤炭企业下属的子公司有利用煤泥生产电力和热力的可以享受税收优惠政策。
3、城镇土地使用税。
(1) 煤炭企业设立的医院、托儿所、幼儿园, 其用地能与企业其他用地明确区分的, 免征城镇土地使用税。
(2) 对煤炭企业的塌陷地、荒山, 在利用之前, 暂缓征收城镇土地使用税。
(3) 对煤炭企业的报废矿井占地, 经煤炭企业申请, 当地税务机关审核, 可以暂免征收城镇土地使用税。
(二) 合理利用纳税期间
利用延期税务筹划, 是指在合法、合理的情况下, 使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。延期缴纳本期税收并不能减少纳税绝对总额, 但相当于得到一笔无息贷款, 可以增加本期的现金流量, 有更多的自由资金, 用于资本运营;由于货币的时间价值, 即今天多投入的资金可以产生收益, 使将来可以获得更多的税后所得, 相对节减税收。在其他条件 (包括一定时期纳税总额) 相同的情况下, 延期纳税的项目越多, 本期缴纳的税收就越少, 纳税递延期越长, 可用的自由资金也越多, 提高了资金的利用率。
(三) 利用转让定价筹划法
1. 利用商品交易进行筹划。即关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略, 转移收入或利润, 以实现从整体上减轻税收负担。
2. 利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划。关联企业之间相互提供劳务时, 通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用, 从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移, 达到减轻税收负担的目的。例如高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价;低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样, 利润就从高税国转移到低税国, 从而达到最大限度减轻其税负的目的。
五、提高企业税务筹划的策略
(一) 加强税收政策学习
首先, 企业应加强税收政策的学习, 准确把握税收法律法规政策。做到深入、透彻、全面了解国家的税收法律法规。只要有了这种全面的了解, 企业才能预测出不同纳税方案, 并对不同的纳税方案进行比较, 优化选择, 进而保证自身采取的税务筹划行为真正符合税收法律法规的规定。实际工作中, 企业应尽力熟悉税收法规的相关规定, 认真掌握自身生产经营的相关信息, 并将二者结合起来仔细研究, 选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。
(二) 加强企业与税务机关的联系与沟通
企业税务筹划行为所要达到的最终目的是节税, 而节税目标的最终实现还取决于税务机关的认可, 只有得到了税务机关的认同, 并遵循相关税收法律法规的规定, 税务筹划实践才会转变为企业的实际利益。但是, 由于企业的很多活动都是在法律的边界运作, 同时有些问题在概念的界定上很模糊, 常会导致税务筹划人员很难准确把握其确切的界限。因此, 企业不仅需要正确理解税收政策的规定, 还要树立沟通观念, 加强与税务机关的联系, 随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法, 争取得到税务机关的认同和指导。总体来说, 企业需要树立良好的诚信形象, 诚心与税务机关交流与沟通。
(三) 提高企业税务筹划人员的素质
浅谈企业税务会计及税务会计师 篇3
摘 要 随着市场经济的不断发展，税务会计和税务会计师逐步从企业财务会计中分离出来，成为以国家现行税收法律法规为依据，以 保障国家利益和纳税人合法权益为目标的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。企业税务会计的主要作用表现在建立和完善企业税务核算体系，进行必要的税法宣传，沟通、协调税、企关系，创造性地开展税收筹划，规避纳税风险。争取企业利益最大化等方面。
关键词 税务会计师 税务风险 纳税意识 税收筹划
税务会计是适应社会经济发展的需要，从传统的财务会计中逐步分离出来的。它是近代兴起的一门边缘学科，是融税收法律法规和会计核算为一体的一种特种专业会计。
税务会计师（CTAC）是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目，是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。是企业管理涉税事务的直接代表和责任人；是具备现代企业税务管理知识、经验和能力的专业人才；是现代企业财税管理逐渐专业化、职业化的具体体现。
一、企业税务会计及税务会计师产生的背景
企业税务会计的概念和税务会计师是近几年才出现的。在计划经济时代，国有企业是我国经济生活的主体，企业是国家的，税收也是国家的，企业的税收被当作“左兜”和“右兜”的关系，所以企业在财务管理上基本没有纳税意识，而国家的税收政策和制度以及执行也比较简单、原始，互相之间不会有什么纠葛，企业也就根本不可能有税务会计的概念，更不可能有税务会计师。
随着改革开放，企业所有制形式发生了巨大变革，三资企业、集体企业、私营企业、个体户、合伙制企业等作为社会主义公有制的不同实现形式如雨后春笋，遍地开花，蓬勃发展。但是，由于历史的原因，在企业管理人员以及会计人员的观念中，税收的观念并未完全确立，对税法的认识和理解尚显粗浅，加之税法亦在不断地修改、完善之中，所以在税收法规的执行上不可避免的产生漏洞。同时，由于利益的原因，企业管理当局的无知和侥幸心理也会使得企业在税法的执行上敢于弄虚作假。
在此情况之下，国家税收就不可能再是“左兜”和“右兜”的关系了，它作为社會产品分配的一种主要的工具，直接关系到国家、集体、个人的基本利益。随着税收政策、法律、体制的逐步完善、复杂，税收执法的强制性也凸显出来，所以税收争议、纠纷日渐增多。
近些年来，为了更好的保护企业利益，同时实现依法经营，规避税务风险，企业的纳税意识显著增强，这就对企业财务人员的涉税业务提出了专业的要求，企业税务会计及税务会计师应运而生。
二、企业税务会计师的职责和作用
近些年来，随着企业纳税意识的不断增强，企业的税务核算工作都逐步开展起来，但大部分都是有企业财务人员在担纲，由于业务素质或专业水平的原因，应该说此项工作还处于起步或成长阶段，应付日常的记账、申报、缴税等工作已显局促，更不用说税务筹划等更高要求了。因此可以说税务会计师的出现对企业来讲无异于雪中送炭。
笔者认为，企业的税务会计师在企业中的职责和作用主要表现在以下几个方面：
1.建立和完善企业税务核算体系，规避纳税风险
我国税收政策复杂多变，素有“外行看不懂，内行搞不清”的说法，更何况企业处于被动从属地位，很难及时、完整的了解税收政策法规和各项办税规程，若不能准确无误的履行纳税义务，就会造成不必要的经济损失。
而税务会计师的专业特长使得它可以尽可能得减少这种无谓的损失。因此企业税务会计师的首要职责就应该是建立和完善企业的税务核算体系，并保证其能正常运行。通过严格执行税法，准确、及时核算和上缴各项税款，最大可能得规避企业税务风险。
笔者所在的企业就是属于国企，规模不算太大，由于历史的惯性，多年来对税务管理和核算一直没有投入较大的力量，在每年的各种税务检查中总会有这样或那样的问题，少者几万元，多者几十万的税收罚款或滞纳金时有发生。由于历来如此，公司已将此视为企业运营的正常状况，没有想过通过加强税收管理来避免这些风险。
2006年，本单位新分来一位税务学院的大学生，由于比较专业的税务知识和较强的纳税意识，入厂不久领导就安排他担任本企业税务会计工作。经过他的努力，税务方面的处罚逐年减少。由于我们企业税务管理水平的明显提高，2008年，还被地方税务机关授予“纳税先进单位”的荣誉称号，地方安排的一些例行检查，已对我单位实行免检。不但大大降低了企业的税务风险，也大大减轻了应付税务检查的压力。
2.全面专业地进行税法宣传，增强企业纳税意识
目前，经过多年的税收体制改革和宣传，企业财务部门的纳税意识已空前强化。但是，普通员工之中特别是部分企业的管理者，不懂税法，侥幸逃税的心理还是广泛存在的。这种旧的意识和观念得不到转变，一方面企业会随时面临纳税风险，另一方面，企业财务部门的工作压力就会非常大，影响整个企业的财会工作。
企业的纳税意识淡薄由来已久，想要改变这种状况绝非一日之功，企业应该及早建立税务会计师制度，依靠其专业的税务知识，利用适当的机会，向企业员工特别是高级管理者解释、宣传税法，使之能心悦诚服地理解和执行税法，无疑将对企业的纳税环境改善起到无法替代的作用。
3.沟通、协调税、企关系，合理维护企业利益
沟通税、企关系必将是企业税务会计师的一项重要工作。目前，随着市场经济体制的不断改革和完善，税收征管制度也在不断的加强。多年来，由于纳税问题导致的税、企关系纠结案例层出不穷，企业不得不随时面对各种税务检查工作，不得不随时面对各种各样的税务征管、检查人员，如果没有全面、专业的税务知识，没有良好的沟通协调能力，不能妥善处理好税、企关系，不但会给企业带来不必要的麻烦，还会使企业蒙受损失。
2007年，在一次地税局对我公司的一次税务专项稽查工作中，对我公司在价外收取客户的运输费缴纳增值税提出异议，认为我公司运输队的收入可以单独核算应缴纳营业税，并据此开出处罚通知，要求我公司补缴税款及滞纳金三十余万元。由于多年来我公司一直都是如此核算，并未有税务机关提出过异议，所以我们对此项政策也没有做过过多研究，而税务人员又言之凿凿，认为逮住了一条“大鱼”，而我们虽知冤枉，但又无据辩解。针对此问题，我公司由税务专业的大学生担任的税务会计在仔细研究了政策后认为我们车队的收入是不能单独核算的，因为其还担任我公司内部运输业务，若按外部收入计算缴纳营业税，则其成本中的修理用配件的进项税将无法计算抵扣，而我们按增值税计算缴税属于从高适用税率，并不违法。经反复沟通，最后税务人员终于认可我们的理由，使企业避免了重复纳税。
4.创造性地开展税收筹划，争取企业利益最大化
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。它不但需要精通的税务知识，更需要创造性的思维，既是税务会计师的基本职责，也应该是税务会计师的最高追求。
2008年末，我公司的二期建设工程正在准备采购生产设备。在获悉国家将于2009年开始实行增值税转型改革时，财务部及时抽调人员认真研读、领会财税[2008]170号的规定和精神，将其信息反馈给决策层，并针对公司二期工程建设的实际情况提出了相应的建议：1.设备的采购，建议先进行意向书的签订；2.对于原定09年1月1日前到货的设备，重新协商，推迟到货时间；3.推迟开具和取得设备的增值税专发票。正是财务部门敏锐的洞察力和税务筹划的预见性，使得企业在增值税转型展开以前减少了固定资产设备的购进。此项筹划工作共抵扣固定资产进项税金额40余万元，达到了节税的目的。
为充分享受国家最新的企业所得税优惠政策， 2009年我公司财务部门积极准备各项资料，与相关部门积极联系，对购进设备的性能、规格及时了解掌握，并深入研究国家对环保设备、节能节水设备的优惠政策，注重原始资料的积累，做到“能用就用 能靠就靠”。2009年共申报环保、节能节水专用设备10台，共抵免所得税30余万元，减轻了公司的资金压力。
实施税务会计师认证，加强税务会计师岗位建设，是新时期、新形势下强化企业在依法纳税，维护企业合法权益，规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力的必然要求。但由于税务会计师的认证工作刚刚起步，所以不管是人才培养方面还是专业理论研究方面都还有很长的路要走。随着中国经济的迅猛发展及国家税收改革的推进，税务会计师的社会需求一定会迅速扩大，相信不远的将来，我国的税务会计和税务会计师一定能成为企业不可或缺的财富创造者。
参考文献：
[1]税务会计师编写小组.纳税筹划操作与实务.2009(第一版).
[2]中华人民共和国企业所得税法及实施条例.
税务会计与筹划习题 篇4
第一章 练习题
一、单选题
1.税务会计区别于其他专业会计的主要标志是（）
A.法律性 B.专业性 C.融合性 D.筹划性
2.各个税种都明确规定纳税义务发生时间的确认原则、纳税期限、缴库期等，是基于（）的基本前提。
A.纳税期 B.持续经营 C.货币时间价值 D.纳税 3.一种税区别于另一种税的最主要标志是（）
A.税率 B.课税对象 C.计税依据 D.税目 4.税收筹划是现代企业哪项权利的体现（）
A.生存权 B.发展权 C.自主权 D.自保权
二、多选题
1.税务会计的原则有（）
A.权责发生制与收付实现制结合的原则 B.配比原则
C.划分营业收益和资本收益原则 D.税款支付能力原则 2.税率的基本形式有（）
A.浮动税率 B.比例税率 C.累进税率 D.定额税率 3.我国现行税制的纳税期限形式有（）
A.按期纳税 B.按次纳税
C.按月纳税 D.按年计征，分期预缴 4.税收筹划基本方法包括（）
A.恰当选择税收筹划的切入点 B.充分利用税收优惠政策 C.高纳税义务转化为低纳税义务 D.税收递延 5.税务会计的基本前提有（）
A.纳税主体 B.持续经营 C.货币时间价值 D.纳税
三、判断题
1.纳税主体和会计主体是一致的。（）
2.我国税制是以直接税和间接税为双主体的税制结构。（）3.避税是一种违法行为。（）4.税负转嫁适用于所得税。（）
四、案例分析题
纳税人李某拖欠税款8 000元，滞纳金600元，当地国税分局责令其限期缴纳，但李某逾期仍未缴纳。经县国税局局长批准，国税分局开具扣押清单，扣押了李某价值相当于市场零售价9 000元的烟酒等商品。
随后，国税分局将扣押的烟酒委托当地烟酒公司代为出售。一周后，扣押的烟酒全部售出，因市场价格变动，共得货款8 800元。国税分局当即将8800元的货款用于抵押李某应纳税款和滞纳金，并代扣销售费100元，将剩余的700元退还给李某。
李某认为，国税分局违反了《税收征管法》的规定，超价值扣押并变卖商品，遂申请税务行政复议。
请分析国税分局的做法是否合理？
第二章 练习题
一、单选题
1.以下不属于我国现行增值税税率的是（）A.17% B.13% C.11% D.零税率 2.下面使用13%税率的项目有（）
A.销售农机整机 B.销售农机零件
C.加工农机的加工费收入 D.加工农机零件的加工费收入 3.某黄酒厂销售黄酒的含税销售额为117万元，发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（）
A.17万元 B.17.85万元 C.117.99万元 D.19.89万元
4.2009年5月，A公司销售自己使用过的小汽车，小汽车的购进时间2000年，原值100万元，新售价20万元，其增值税的计算是（）
A.按3%的征收率计算 B.按4%的征收率计算 C.按4%的征收率计算后再减半征收 D.免征增值税
二、多选题
1.以下属于我国现行增值税征收率的是（）
A.3% B.4% C.5% D.6% 2.按照《增值税暂行条例》的规定，销售（）应当征收增值税。A.大型机器设备 B.电力 C.热力 D.房屋
3.下列各项中，企业购进货物的进项税额不能从销项税额中抵扣的有（）A.用于生产免税产品 B.用于装修办公楼的会议室 C.转售给其他企业 D.用于对外投资
4.小规模纳税人进口货物，海关进口环节代征增值税可能使用（）A.3%的征收率 B.4%的征收率 C.17%的税率 D.13%的税率 5.增值税混合销售行为指一项行为同时涉及（）
A.增值税劳务 B.营业税劳务 C.销售货物 D.销售不动产
6.取得普通发票（或收购凭证）后，下列情况中可以抵扣进项税额的是（）A.从小规模纳税人购进农产品 B.从废旧物资经营单位购进废旧物资 C.对外支付运费 D.从农业生产者购进农产品 7.下列不能免征增值税的有（）
A.纳税人销售增值税转型后购入的设备 B.利用废旧物资加工生产的产品 C.纳税人销售增值税转型前购入的设备 D.废旧物资回收经营单位销售货物
三、判断题
1.其他条件相同时，流转环节越多，增值税税负就越重。（）
2.账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。（）3.现在我国在全国范围内实行的增值税类型为生产性增值税。（）4.已经抵扣了进项税额的购进货物，如果投资给其他单位，可以将进项税额在投资发生当期转出。（）
5.只要小规模工商企业能准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不小于规定标准的，也可以认定为增值税一般纳税人。（）
四、计算题
1.某煤矿企业（增值税一般纳税人）2009年5月发生下列经济业务：(1)采用托收承付方式销售原煤480吨，每吨不含税售价为150元，货物已发出，托收手续已办妥，货款尚未收到；
(2)销售洗煤60吨，每吨不含税售价为300元，款项已收到；把自产同种洗煤50吨用于职工宿舍取暖；
(3)销售开采原煤过程中产生的天然气45000立方米，取得不含税销售额69000元，并收取优质费1130元；
(4)采用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤2400吨，每吨不含税单价150元，价款360000元，购销合同规定，本月收取三分之一的价款，实际取得不含税价款100000元；
(5)支付水费并取得增值税专用发票，注明的增值税额为15200元，其中的25％用于职工浴池；
(6)购进煤炭开采机械2台，专用发票上注明的增值税税额为13600元，运费发票上注明的运输费用为800元；(7)把精选煤14吨赠送给关系单位，该煤矿没有同种选煤的销售价格，但已知每吨成本为450元，成本利润率为10％；
(8)从小规模纳税人企业购进劳保用品，普通发票注明的价款为7200元；
(9)从某一般纳税人购进生产用材料，取得增值税专用发票上注明的税额为6870元。计算：（1）当期销项税额；
（2）当期准予抵扣的进项税额；（3）本月应纳增值税。2.某企业自产产品内销和外销，出口货物退税率13%，2009年2月账面期初留抵税额2万元。当月发生下列业务：
（1）办理进料加工手册，进口免税料件，到岸价格折合人民币20万元，海关采用保税政策，未征进口环节关税和增值税；
（2）国内采购原材料一批，认证税控发票注明价款100万元，增值税17万元；（3）购入锅炉一台，认证税控发票注明价款10万元，增值税1.7万元；（4）进口模温机一台，海关完税凭证注明关税完税价格折合人民币5万元，进口关税0.35万元，进口增值税0.91万元；
（5）经海关批准变更进料加工手册，将本月免税进口料件中的1/4内销，取得含税销售额7万元，海关对其内销行为补征关税0.15万元，补征增值税0.88万元；
（6）该企业内销产品不含税销售额60万元；（7）该企业出口产品离岸价格折人民币40万元。要求：计算该企业当期免抵退税税款。
3.某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：（1）将商品以7折销售；
（2）凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）；（3）凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方案哪种最优？（不考虑城市维护建设税及教育费附加）
五、分录题
1.华立公司为增值税一般纳税人，位于非增值税扩抵试点地区，销售商品适用增值税税率17%，商品售价除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年3月该公司业务情况如下：
（1）3月1日，销售商品一批，增值税专用发票注明售价200万元，增值税34万元。提货单和专用发票已交付购买方B，购买方B已承诺付款。现金折扣条件2/10，1/20，n/30，该批商品的实际成本160万元。3月19日收到买方扣除现金折扣后的款项，存入银行。
（2）3月2日，收到购买方B的来函，要求对2009年1月10日所购商品在价格上给予10%的折让(该批商品售出时确认收入500万元，未收款)。经核查，该批商品确实存在质量问题，同意折让。当日收到B公司交来的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具红字增值税专用发票。
（3）3月3日，与C公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格100万元。合同约定，C公司于3月3日支付预付款30万元，华立公司必须于3月3日全额开具增值税专用发票给C公司。华立公司开具了专用发票，并将预收款存入银行。该批商品的成本70万元。
（4）3月6日，华立公司销售给E公司旧设备一台，取得收入10.4万元。该设备于2006年1月1日购进，原值50万元，已提折旧18万元。
（5）3月15日，从F公司购进不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。该设备除用于生产经营外，有时也会用于本企业医务室。运输公司开具的运输发票注明运费10万元，装卸费2万元。（6）3月28日，与G公司签订购销合同。该合同规定，商品总价款60万元（不含税价），由华立公司代垫运费3万元，运输公司发票开具给G公司，并由华立公司转交给G公司。货物当日发出，运费通过银行付讫。该批商品成本45万元。（7）其他资料：当期起初增值税留抵税额30万元。要求：（1）根据上述资料，编制华立公司3月份的会计分录；（2）计算华立公司3月份应缴纳的增值税。
2.某商品批发企业委托A商店（一般纳税人）代销B商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含税销售额的5%支付，该商品进价150元/件。请按照下列要求作会计分录。
（1）拨付委托代销商品
（2）收到A商店报来的代销清单
（3）收到A商店汇来的款项和手续费普通发票
（4）结转委托代销商品成本
3.某工业企业6月份将产成品一批对外投资，其账面价值180000元，公允价值200 000元，增值税额34 000元，不涉及补价，未发生相关费用。要求：（1）作出该业务的会计分录
（2）如果涉及补价，假定该企业尚需支付补价16 000元，作出相关会计分录（3）假定该项投资收取补价1万元，作出会计分录。六．筹划题
1.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品。现有A、B、C三个企业提供材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税税率为3%的专用发票； C为个体工商户，只能出具普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元，103元，100元。
要求：决策该企业应当与A、B、C三家企业中的哪家企业签订购销合同？
2.A企业（一般纳税人）接受B企业（小规模纳税人）的委托，为B企业加工铸钢件500个A企业既可以采取经销加工方式，也可以采取来料加工方式。如果采取经销加工，B企业收回每个铸钢件的价格为210元（不含税），有关费用由A企业负担，加工时提供熟铁50吨，每吨作价1250元。由于B企业是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按3%代开的专用发票。如果采取来料加工方式，每个铸钢件的加工费收入为82元，加工费共计41 000元，加工时电费、燃料等可抵扣的进项税额为1600元。作为A企业应当如何进行税务筹划，选择较为合理的加工方式？并分析B企业是否能接受A企业的加工方式？
第三章 练习题
一、单选题
1.下列项目中，应征消费税的是（）
A.啤酒屋销售的自制扎啤 B.土杂商店出售的烟火鞭炮 C.黄河牌卡车 D.销售使用过的小轿车 2.下列商品售价中，与计算消费税的价格直接相关的是（）
A.卡车出厂价 B.化妆品厂的戏剧卸妆油出厂价 C.钻石饰品出厂价 D.高尔夫球袋的出厂价
3.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设非独立核算的门市部，2008年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）
A.5.13万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元 4.某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取价款32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应纳的消费税是（）A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元 5.下列应视为销售缴纳消费税的情况有（）A.将外购已税产品继续加工成应税消费品
B.将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C.自制应税消费品继续加工成应税消费品 D.自制应税消费品用于向外单位投资
二、多选题
1.采用定额税率从量定额征收消费税的项目有（）A.黄酒 B.葡萄酒 C.柴油 D.烟丝 2.下列不同用途的应税消费品应纳消费税的有（）
A.用自产应税消费品用于投资 B.用自产应税消费品用于集体福利的 C.用委托加工收回的应税消费品(受托方已代收代缴消费税)连续生产应税消费品后销售的
D.用委托加工收回的应税消费品（受托方已代收代缴消费税）直接销售的 3.下列环节中，不属于消费税纳税环节的有（）
A.货物的批发环节 B.不动产的转让环节 C.产品的连续生产环节 D.商品的零售环节 4.啤酒屋自制销售的啤酒，应征收（）
A.消费税 B.营业税 C.只征收营业税不征消费税 D.城建税 5.某啤酒厂销售啤酒不含增值税价格为2850元/吨，同时规定每吨另收取优质服务费100元、手续费40元，单独核算包装物押金50元（押金期限3个月），则该企业的增值税和消费税计算是（）
A.每吨增值税计税销售额3012.39元 B.每吨增值税计税销售额2969.66元 C.每吨消费税税额250元 D.每吨消费税税额220元
三、判断题
1.对销售果子酒收取的押金，不论到期与否，均应并入销售额计征增值税。（）2.委托加工应税消费品的组价公式中，加工费包括加工费和辅料费等向委托方收取的全部费用，但不含增值税税金。（）3.鞭炮厂销售鞭炮应征收消费税不征增值税。（）
4.化妆品在生产、批发、零售环节均要缴纳增值税和消费税。（）
5.企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。（）
四、计算题
1.某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年2月份的生产经营情况如下：（1）进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，达到我国海关前的运杂费10万元，保险费13万元。
（2）进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元。支付到达我国海关前的运杂费6万元，保险费2万元，从海关运到企业所在地支付运费4万元。
（3）从国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票注明金额300万元，增值税税额51万元，另支付购货运费12万元，装卸费3万元。
（4）从废旧物资回收经营单位购进报废汽车部件，取得专用发票，金额100万元，税额17万元。另支付运杂费6万元。（5）将A型小轿车100辆赊销给境内某代理商，约定15日开具专用发票并付款，金额2000万元，税额340万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金11.7万元支付给企业。（6）销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得的销售金额80万元。
其他相关资料：进口原材料和设备的关税均为10%；销售小轿车的消费税税率12%；相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。要求：(1)进口原材料应纳关税和增值税。(2)进口机器设备应纳关税和增值税。
(3)本月销项税额、允许抵扣的进项税额和应纳增值税。(4)本月应纳消费税。
2.某化妆品厂甲是增值税一般纳税人，6月发生下列业务：
（1）外购化工材料A，税控发票注明价款10000元，税款1700元；（2）外购化工材料B, 税控发票注明价款20000元，税款3400元；（3）将AB材料验收后交运输公司运送到乙化妆品制造厂（一般纳税人），委托其加工成香水精，支付运输公司运费300元，取得运费发票；
（4）乙公司为加工该产品从小规模纳税企业购入辅料，取得税务代开的增值税发票，价款5000元，税款200元，乙公司收取甲化妆品厂加工费和代垫辅料费8000元（不含增值税），开具增值税专用发票；
（5）甲化妆品厂将香水精收回后将70%投入生产，进一步加工成香水，并分装出厂取得含增值税销售额100000元，支付运费800元。
假定上述取得发票都符合税法抵扣条件要求，请按顺序计算：（1）甲公司提货时应缴纳的消费税；（2）甲公司销售香水应缴纳的增值税；（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税；（4）乙公司该业务应缴纳的流转税。
五、分录题
1.某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装物700元（不含税金）。计算出售包装物应缴的增值税、消费税，并作出会计分录。
2.某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55 000元，A厂收取加工费20 000元，增值税3 400元。A厂应代扣代缴消费税，请作出相应的会计处理。六．筹划题
1.长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲产品，加工费120万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工成本152万元。该批产品售价1120万元。甲半成品消费税税率为30%，乙产成品消费税税率40%.如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计280万元。要求：分析企业选择哪种加工方式更有利？
2.（1）A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散装白酒，协议规定加工费50万元；加工的白酒（50万千克）运回A厂后继续加工成瓶装白酒，加工成本、分摊费用共计25万元，该批白酒售出价格（不含税）500万元，出售数量为50万千克。粮食白酒的消费税税率为20%（增值税不计）。
（2）如上例，A厂委托B厂将粮食加工成瓶装白酒，粮食成本不变，支付加工费为75万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为500万元。请比较以上两种产品加工方式的税负。
第四章 练习题
一、单选题
1.下列经营者中属于营业税纳税人的是（）
A.卖冰棍的个人 B.将不动产无偿赠送给他人的行政单位
C.生产集邮商品的企业 D.发生货物销售并负责运输所售货物的生产单位 2.下列应在我国缴纳营业税的项目有（）
A.境外外国公司售给境内某合资企业一项制造专利权 B.境外外国公司为境内某企业提供修理劳务 C.境外运输公司载运货物入境
D.境内某公司销售其位于境外的不动产
3.下列款项中，属于营业税营业额的是（）A.家电修理部进行空调上门维修收取的修理费用 B.黑白铁门市部受托加工收取加工费用
C.非金融机构买卖有价证券以卖出价减去买入价后的余额 D.管道运输取得的收入
4.某装饰公司为李某提供装饰服务，按合同规定，装饰公司向李某收取人工费5000元、管理费500元、辅料费800元，李某自行购买装饰材料9000元，该装饰公司计算营业税的营业额为（）
A.5000元 B.5500元 C.6300元 D.15300元 5.下列收入中免征营业税的有（）A.植物园收取的门票收入
B.文化管开办的少儿美术班收取的培训费用 C．营利性医疗机构的医疗服务收入
D．农科院为农民举办的农作物病虫害防治培训班收取的培训费 6.下列金融业务以利息收入全额为营业额计征营业税的有（）A.金融机构直接向国外借入外汇资金，再贷给国内企业的业务 B.人民银行委托金融机构对企业贷款的业务
C.银行将资金借与其他银行使用而取得收益的业务
D.人民银行将资金借与其他银行使用而取得收益的业务
二、多选题
1.下列经营活动中应征收营业税的有（）
A.某木材厂包料为某单位装饰展厅 B.某装修公司包工包料为某单位装修展厅 C.某工厂自建一建筑物销售 D.某房地产开发公司自建一建筑物销售 2.下列经营项目采用5%税率征收营业税的有（）
A.建筑工程承包收入 B．游艺厅游艺项目收入 C.银行办理支票业务收费 D.税收咨询收入 3.下列项目中免征营业税的有（）
A.残联举办的餐饮店 B.残疾人员本人提供的应税劳务 C．养老院收取的老人入院费 D.养老院举办的对外餐饮业 4.下列不缴纳“转让无形资产”项目营业税的有（）A.国家收取土地出让金的土地使用权出让 B.土地租赁
C.国家从居民手中征地用于奥运场馆建设 D.企业之间购买土地使用权 5.生产铝合金门窗的甲企业既是增值税一般纳税人，又有建筑安装资质。其承包某小区铝合金门窗工程，合同注明不含增值税货款300万元以及安装工程款200万元，其将全部安装工程转包给乙施工队，则（）
A.甲按300万元销售额计算增值税销项税，200万元安装工程款缴纳营业税 B.甲按300万元销售额计算增值税销项税 C.乙按200万元安装工程款自行缴纳营业税 D.甲按200万元安装工程款扣缴乙的营业税
三、判断题
1.在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税。（）
2.纳税人自建住房销售给本单位职工，属于内部自用，免征营业税。（）3.人民银行属中央银行，是管理金融机构的机关，所以人民银行对金融机构及企业的贷款或委托金融机构发放的贷款一律不征营业税。（）
4.某企业转让一间自建库房，由于售价没有超过原值，所以不缴纳营业税。（）5.某企业销售房屋连同土地使用权一并转让，则应区分不动产和土地使用权价款，分别按转让无形资产和销售不动产项目缴纳营业税。（）
四、计算题
1.2008年4季度某银行吸收存款支付利息180万元，发放贷款收取利息280万元，因客户违约，收取违约金1.2万元，逾期贷款加收利息4.8万元，代发工资收取手续费1万元，转贴现收入10万元，出纳长款收入1万元。计算银行应缴纳的营业税。
2.A建筑公司多种经营，从事建筑业，兼营运输业和货物批发，某月发生如下业务：
（1）承包一项工程，总造价4000万元，A公司将1000万元的安装工程分包给B公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款500万元，提前竣工奖100万元。A公司又将其中材料差价款200万元和提前竣工奖30万元支付给B企业；
（2）自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本共计3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；（3）销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元；（4）非独立核算汽车队取得运营收入200万元，联运收入300万元，支付给其他单位承运费150万元，销售货物并负责运输取得收入100万元； 要求:计算该公司应缴纳及应代扣代缴的营业税。
五、分录题
1.某房地产公司12月份商品房销售收入1100000元，配套设施销售收入260000元，代建工程结算收入200000元。上月应交营业税税款为48000元，纳税期限为10天。计算本月应交营业税，并作会计分录。
2．某工业企业本月将一台新设备租赁给另一家企业，租期一年，年租金120000元；从租赁当月起，每3个月收取租金一次，当月按5%的营业税税率计算应纳营业税500元。作出相应的会计分录。六．筹划题
1.A公司注册资本200万元。受让取得一块土地使用权，支付价款(含税费)共计700万元。现欲以1200万元出售给B公司。2008年企业所得税税率25%, 有以下几种方案，请分析各种方案下企业的纳税情况及其经济利益。
方案一：直接转让土地使用权。A公司直接将土地按1200万元转让给B公司。
方案二：股权直接转让。A公司向B公司直接转让其股权，B成为A新股东，获取土地使用权。
方案三：投资方式。首先A公司将土地作价1200万元与B公司合资成立C公司；然后将在C公司的股权全部转让给B公司。
方案四：合作建房。A、B两公司合作建房，A公司出地，B公司出钱，B独立开发，项目5年完成，第5年B公司支付给A公司价款1514.97万元（按1200万元年利率6%计复利）。
2.北京某文化公司地处北京北海，该公司的土地是国家无偿划拨的，房产是1948年取得的，房产的评估价3000万元。该公司按照国家开发与文物保护并重的统一要求，将附近居民居住的四合院统一规划。该公司已与附近居民谈妥购买附近四合院需支付居民拆迁补偿费3万/平方米（拆迁房屋面积1669.8平方米，补偿款尚未支付），国家补偿标准为0.7万元/平方米。现因种种原因该公司不想开发该项目，欲转让房地产，与买方谈好整个项目的成交价9000万元，房地产占地面积2763.5平方米，土地出让金每平方米1980元/平方米。请计算分析该文化公司涉及的税收问题，进而提出几种税收筹划方案，并分析各种筹划方案下企业的经济利益。
第五章 练习题
一、单选题
1.下列项目中，不作为城建税计税依据的是（）A.纳税人被认定为偷税少缴的增值税款 B.纳税人被认定为抗税少缴的消费税款 C.纳税人欠缴的营业税
D.对欠缴增值税加收的滞纳金
2.设在县城的A企业代扣代缴市区B企业的消费税，对B企业城建税的处理办法是（）
A.由B企业在市区按7%交城建税
B.由B企业将7%的城建税交A企业代征 C.由B企业按7%的税率自行选择纳税地点 D.由A企业按5%的税率代收B企业的城建税
3.以下计入进口货物关税完税价格的项目有（）A．货物运抵境内输入地点后的运输费用 B.进口关税 C．国内保险费
D.卖方间接从买方对该货物的进口后使用所得中获得的收益
4.按中国海关现行规定，进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起（）内，向收发货人或者他们的代理人补征。A．半年 B.一年 C.二年 D.三年
5.某油田12月开采原油10000吨，用于开采加热的原油600吨，与原油同时开采天然气50000立方米，均实现销售。该油田适用资源税单位税额原油8元/吨，天然气4元/立方米。其当月应纳的资源税为（）。
A.80000元 B.275200元 C.280000元 D.300000元 6.下列行为中，属于土地增值税征税范围的是（）
A.赠与社会公益事业的房地产 B.个人之间互换自有住房
C.抵押期满转让给债权人的房地产 D.兼并企业从被兼并企业得到的房地产
二、多选题
1.某纳税人按税法规定，增值税先征后返。其城建税的处理办法是（）A.缴纳增值税同时缴纳城建税 B.返增值税同时返城建税
C.缴纳增值税时，按比例返还已缴城建税 D.返还增值税时不返还城建税 2.我国目前原产地规定采用（）
A.全部产地生产标准 B.参与性加工标准 C.实质性加工标准 D.挂靠性加工标准
3.房地产开发企业在计算土地增值税时，允许从收入中直接扣减的税金有（）A．营业税 B.印花税 C.契税 D.城建税 4.下列货物中，应征资源税的有（）
A.井矿盐 B.煤炭制品 C.进口铁矿石 D.自产铁矿石 5.下列属于关税延期纳税规则的有（）
A．不可抗力或国家行政调整的原因造成无法按期纳税 B.海关总署批准 C.当地海关关长批准 D.最长不得超过3个月
三、判断题
1.城建税的征税范围不包括农村。（）
2.资源税从量定额征收，与销售额无关，计税的关键是确定课税数量。（）3.烟叶税属于所收购烟叶的成本的一部分，收购烟叶的单位应将烟叶税计入烟叶的采购成本中。（）
4.城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额和查补增值税、消费税、营业税的税额，以及对纳税人违反增值税、消费税、营业税法规而加收的滞纳金和罚款。（）
5.增值额未超过扣除项目金额20%的房地产开发项目，免征土地增值税。（）
四、计算题
1.某房地产开发企业建造一栋教师住宅楼出售，取得货币收入2200万元，水泥两车皮（市价折合100万元）（城建税率7%，教育费附加3%）。建此住宅支付地价款和相关过户手续费800万元，开发成本700万元，其利息支出50万元可以准确计算分摊，该省政府规定的费用扣除比例为5%。计算其应纳的土地增值税。2.某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元，该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴纳证日期为2008年1月10日，该公司于1月25日缴纳税款。要求：计算其应纳关税及滞纳金。（滞纳金利息为每天0.05%）
五、分录题
1.某外贸企业从国外自营进口一批排气量小于2200毫升的小汽车一批，CIF价格折合人民币400万元，进口关税税率为43.8%，代征消费税税率为8%、增值税率17%。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。请作出相应会计分录。
2.某非主营房地产业务的企业转让以行政划拨方式取得的土地使用权，转让土地应补交的土地出让金5万元，取得土地使用权转让收入20万元，应支付有关税金1万元。计算应交土地增值税并作出会计分录。六．筹划题
1.某房地产开发企业，2008年商品房销售收入为10 000万元，其中：普通住宅的销售额为6000万元，豪华住宅的销售额为4000万元。税法规定额可以扣除项目金额为5600万元，其中：普通住宅可扣除项目金额为3000万元，豪华住宅可扣除项目金额为2600万元。
要求：分析该企业应该如何对此进行税务筹划，以使土地增值税的纳税负担最小？
2.某外贸进出口企业主要从事尽快某国际知名品牌洗衣机的销售，年销售数量为10 000台，每台国内的销售价格为5000元，进口完税价格为3000元，假定进口环节适用的关税税率为20%，增值税17%。该企业管理层提出议案：在取得该品牌洗衣机厂家的同意和技术协作的情况下，进口该品牌洗衣机的电路板和发动机，进口完税价格为整机价格的60%，假定进口环节适用的关税税率为15%。其他配件委托国内技术先进的企业加工，并完成整机组装，所发生的成本费用为进口完税价格的50%，购进配件及劳务的增值税税率为17%。要求：分析该管理层议案的经济可行性。
第六章 练习题
一、单选题
1.计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的部分准予扣除，超过部分，准予在以后纳税结转扣除的项目是（）
A.职工福利费 B．工会经费 C.职工教育经费 D.社会保险费 2.某服装厂2008年毁损一批库存成衣，账面成本20000元，成本中外购比例60%，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额是（）
A．23400元 B.22040元 C.21360元 D.20000元 3.企业所得税法规定，无形资产的摊销年限不得（）
A.低于5年 B.高于5年 C.低于10年 D.高于10年
4.在汇总缴纳所得税时，企业境外所得超过规定抵免限额的部分，可以在以后（）内，用每抵免限额抵免当年应抵免税额后的余额进行抵补。A.三个 B.五个 C.八个 D.十个 5.企业下列项目的所得，减半征收企业所得税的是（）A.油料作物的种植 B.糖料作物的种植 C．麻类作物的种植 D.香料作物的种植
6.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的（）加计扣除。A.10% B．20% C.50% D.100%
二、多选题
1.可在所得税前扣除的税金包括（）
A.增值税 B.土地增值税 C．出口关税 D.资源税 2.以下可在所得税前列支的保险费用为（）
A.政府规定标准的基本养老金支出 B.政府规定标准的补充医疗保险基金支出 C.职工家庭保险费用支出 D.企业货物保险支出 3.在计算应纳税所得额时，不得扣除的项目是（）
A.被没收的财产损失 B.计提的固定资产减值准备 C.迟纳税款的滞纳金 D.法院判处的罚金 4.以下各项中，最低折旧年限为4年的固定资产是（）
A．家具 B.小汽车 C.运输大卡车 D.电子设备 5.企业下列项目的所得免征企业所得税的是（）
A.水果种植 B.花卉种植 C.中药材种植 D．家禽饲养
三、判断题
1.企业发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，准予扣除。（）
2.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（）
3.企业应从固定资产使用月份的当月起计算折旧；停止使用的固定资产，应从停止使用月份的当月起停止计算折旧。（）
4.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（）
5.企业所得税法规定，纳税人采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（）
四、计算题
1.某机械制造企业2008年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元（含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元），投资收益25万元（含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元），营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已预缴税款190万元。要求：（1）计算该企业税前可扣除的销售费用。（2）计算该企业税前可扣除的管理费用。（3）计算该企业计入计税所得的投资收益。（4）计算该企业应纳税所得额。
（5）计算该企业应纳的所得税税额。
（6）计算该企业2008应补（退）的所得税税额。2.某企业2008年发生下列业务：
（1）销售产品收入2000万元；取得国债利息收入2万元；
（2）接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业委托一家运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；（5）全年销售成本1000万元；全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用300万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元；全年财务费用50万元；
（6）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐赠20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元。要求计算：
（1）该企业的会计利润总额（2）该企业对收入的纳税调整额
（3）该企业对广告费、招待费和营业外支出的纳税调整额（4）该企业的应纳税所得额和应纳所得税额
3.某城市远洋运输企业，适用企业所得税税率25%，2008年发生以下经营业务：（1）承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元，装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用（不含工资费用）6300万元。（2）出租船舶的租金收入400万元；
（3）全年发生管理费用1200万元，含业务招待费50万元；全年发生经营费用600万元，含广告费250万元；全年按规定实际发放工资428万元，并列支工会经费、职工福利费和职工教育经费共80万元。
（4）营业外支出24万元，为通过政府部门对受灾地区的捐赠。
（5）才境外直接控制的被投资企业取得税后分红32万元，已在境外实际按照20%的税率缴纳了企业所得税。
（6）1～11月份已预缴企业所得税70万元。要求计算：
（1）该企业2008年应缴纳的营业税、城建税和教育费附加的总数；（2）2008年的利润总额；
（3）招待费、广告费、三项费用和捐赠的超支额；（4）当年应纳税所得额；（5）境外所得税扣除限额；（6）年末应补缴的企业所得税。
五、分录题
1.A公司2008利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与该所得税核算有关的情况如下：
2008年发生的有关交易和事项中，会计处理和税收处理存在差别的有：（1）2008年1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额抵减法计提折旧，税务处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当发生研究开发支出1250万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除。假定所开发无形资产于年末达到预定使用状态，当年不进行摊销。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。要求：（1）计算2008当期应交所得税。（2）计算2008年递延所得税。
（3）计算利润表中应确认的所得税费用，并作会计处理。六．筹划题
1.某增值税一般纳税人A为一未经中国人民银行批准成立的经营融资性租赁业务的单位，因扩大业务范围，与2006年开始经营融资租赁业务。公司B因生产经营需要，欲配臵一大型机器设备。2008年9月，公司A 按照公司B要求的性能、价格、规格等条件购臵了该套设备。已知增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税额为170万元，预计该设备可以使用12年，当地适用的城建税为7%，教育费附加征收率为3%。公司经过讨论，研究出两种方案：
方案1：租赁期为12年，租赁期满后，设备所有权归B公司，租金为每年150万元，总共为1800万元。
方案2：租赁期为10年，租赁期满后，设备所有权归A公司，租金为每年160万元，总共为1600万元，假定期满后设备的市场价值为300万元。要求：选出公司A的最优方案。（货币时间价值可忽略不计）2.第七章 练习题
一、单选题
1.下列所得中，免缴个人所得税的是（）
A.年终加薪 B.拍卖本人文字作品原稿的收入 C.个人保险所获赔款 D.从投资管理公司取得的派息分红 2.以下属于工资薪金所得的项目有（）
A.托儿补助费 B.劳动分红 C.投资分红 D.独生子女补贴 3.个人参加笔会现场作画取得的作画所得属于（）A.工资薪金所得 B.稿酬所得
C.劳务报酬所得 D.个体户经营所得 4.以下不属于特许权使用费所得的项目是（）
A．转让技术诀窍 B.转让技术秘密 C.转让专利权 D.转让土地使用权
5.某人2009年5月份取得工资收入3000元，稿酬收入3000元，他当即表示将稿酬收入中的1000元捐给受灾地区，则其当月应纳个人所得税为（）A.75元 B.257元 C.290.6元 D.338.4元
6.某职员2008年12月月薪2400元，单位向社保基金管理中心为其扣缴基本养老保险160元、基本医疗保险40元、失业保险10元；并代扣其供暖费500元，则其当月个人所得税为（）
A.95元 B.74元 C.9.5元 D.0
二、多选题
1.下列各项中，属于个人所得税的居民纳税人是（）
A.在中国境内无住所，但在一个纳税中在中国境内居住满1年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人
C.在中国境内无住所，而在中国境内一个纳税内居住超6个月不满1年的个人
D.在中国境内有住所的个人 2.按《个人所得税》规定，下列可以享受附加减除费用的个人有（）
A.华侨和港、澳、台同胞 B.临时在国外打工取得工资收入的中国居民 C.在我国工作的外籍专家 D.在我国境内的外国企业中工作的中方人员 3.下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用800元的有（）A.稿费3500元 B.在有奖销售中一次性获奖2000元 C.提供咨询服务一次取得收入3000元 D.转让房屋收入100000元 4.下列应计算征收个人所得税的收入有（）
A.有奖发票中奖700元 B.学生勤工俭学收入1000元 C.邮政储蓄存款利息200元 D.保险赔款2000元 5.计算个人转让住房应缴个人所得税时允许扣除的合理费用指：（）A.住房装修费用 B.住房贷款利息 C.手续费 D.公证费
三、判断题
1.超过政府规定标准缴纳的失业、养老、医疗保险，其超过规定缴付的部分应计入职工当期工资、薪金收入，依法计征个人所得税。（）
2.某作者由出版社出版一部小说，取得稿酬3万元，该书在北京晚报上连载刊登，连载完后报社支付其稿酬2万元。该作者的两笔稿酬应合并缴纳个人所得税。（）
3.个人购买国家发行的金融债券和企业债券的利息免税。（）
4.承包经营、承租经营的承租人取得的所得，一律按照个人所得税法中的五级超额累进税率计算其应纳税额。（）
5.取得应税所得但没有扣缴义务人的，应自行申报纳税。（）
6.个体户张某对外投资，从被投资企业分得红利，属投资经营所得，应依法按个体工商业户的生产、经营所得缴纳个人所得税。（）
四、计算题
1.某公司工程师2009年1-6月取得以下收入：（1）每月单位支付其工资3400元
（2）2月一次取得不含税年终奖金14000元；（3）每月取得洗理费400元；
（4）取得存款利息3000元（2006年8月15日至2008年10月9日的利息1000元，2008年10月9日后的利息2000元）；
（5）取得省政府颁发的科技奖10000元；
（6）单位每月为其支付商业养老保险5000元。
（7）其投资的股份合作企业为其购买10万元的住房一套。
请计算该工程师1-6月份的下列个人所得税：（1）从单位取得的各项收入应纳的个人所得税额；（2）存款利息应纳的个人所得税额；
（3）省政府颁发的科技奖应纳的个人所得税；（4）接受投资企业购买住房应纳的个人所得税。
2.中国公民孙某系自由职业者，2007年收入情况如下：
（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。
（2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。（3）临时担任会议翻译，取得收入3000元。
（4）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。要求：计算孙某2007年应缴纳的个人所得税。六．筹划题
1.某公司会计师张先生2007年每月从公司获取工资、薪金所得5000元，由于租住一套两居室，每月付房租2000元，除去房租，张先生可用的收入为3000元。如果公司为张先生提供免费住房，每月工资下调为3000元。比较这两种情况下张先生应纳的个人所得税。（暂不考虑社会保险及住房公积金）
2.纳税人刘先生系一高级软件开发工程师，2008年2月获得某公司的工资类收入51600元。请比较：
（1）刘先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系；（2）刘先生和该公司不存在稳定的雇佣和被雇佣关系 这两种情况下刘先生的应纳所得税额。
第八章 练习题
一、单选题
1.下列房产税的纳税人是（）
A.房屋的出典人 B.拥有农村房产的农村农民 C.允许他人无租使用房产的房管部门 D.产权不明的房屋使用人 2.某企业有房产1000平方米，房产原值100万元。2008年该企业将其中的200平方米的房产出租，年租金20万元，已知省政府规定的减除比例为30%，该企业当年应纳房产税为（）
A.0.84万元 B.0.4万元 C.12万元 D.3.072万元 3.下列情况应纳车船税的有（）
A.用于农业生产的拖拉机 B.押送犯人的警用车辆 C.企业接送职工上下班的班车 D.人力三轮车
4.某人与某租赁公司签订机动车租赁合同，租用小轿车一辆，租期一周，租金800元，该合同各方应按（）元贴花。
A.0.8 B.1 C.1.6 D.5 5.某公司2007年实收资本和资本公积合计为200万元，已经全额贴花，2008年收到捐赠货物20万元，2008年应贴的印花税票为（）元。A.0 B.5 C.67 D.100 6.A、B两人因需要互换房地产权，经评估部门确认，A的房地产价值为400万元，B的房地产价值为500万元，该地方契税适用率为3%，则应纳契税（）万元。
A.4.2 B.3.6 C.3 D.10.4
二、多选题
1.下列情况中应征房产税的有（）
A.高等院校教学用房 B．中小学出租房屋 C.军队办的对外营业的招待所 D.区政府办公用房 2.下列各项中，应征税印花税的是（）
A.分包或转包合同 B．会计咨询合同
C.财政贴息贷款合同 D.未列明金额的购销合同 3.下列税收优惠规定中税法条例明确规定的减免的优惠政策有（）A.公园办公用地 B.市政街道公用用地
C.纳税单位无偿使用免税单位的土地 D.个人所有的居住房屋和院落用地 4.下列属于城镇土地使用税的纳税人的有（）A.拥有土地使用权的外资企业 B.用自有房产经营小卖部的个体工商户 C.拥有农村承包责任田的农民 D.拥有国拨土地自身经营的国有商业企业 5.契税的征税对象具体包括（）
A.土地使用权的转让 B.房屋买卖
C.房屋交换 D.国有土地使用权的出让
三、判断题
1.纳税单位无租使用免税单位的房产不缴纳房产税。（）2.1吨以下的小型车船，一律按1吨计算。（）
3.某企业分别与他人签订了经营租赁合同和融资租赁合同各一项，该人按照两项租赁合同金额的1%缴纳印花税。（）
4.城镇土地使用税的征收范围是城市、县城、建制镇、工矿区范围内的国家所有的土地。（）
税务会计习题册思考题 篇5
1目标不同 2对象不同
3核算基础、处理依据不同 4计算损益的程序不同
税务会计的特点
1法定性 2广泛性 3统一性 4独立性
什么是混合销售行为，应如何进行税务处理
如果一项销售行为既涉及货物、又涉及非增值税应税劳务，属于混合销售行为。
从事货物的生产，批发或者零售的企业，企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
举例说明增值税一般纳税人哪些情形下进项税额不的抵扣
1用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
2非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
4纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述清醒的，应在当月按下列公示计算不的抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值*适用税率 5纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇 6上述项目的货物运输费用和销售免税货物的运输费用 7按简易办法计算缴纳增值税的
增值税视同销售的情形
1将货物交付其他单位或者个人代销；
2销售代销货物；
3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
4将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
6将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
8将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
增值税的申报抵扣期限是多少
增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内想主管税务机关申报抵扣进项税额。实行海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书应在开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。为实行海关缴款书“先比对后抵扣”的应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额
消费税的纳税范围
第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；
第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。
还有高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等
消费税应纳税额的计算方法计算公式
消费税实行从价定率，从量定额，或者从价定率和从量定额的复合计税的办法计算应纳税额。
公式：实行从价定率：应纳税额=销售额*比例税率 实行从量定额：应纳税额=销售数量*定额税率
实行复合计税：应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率
企业所得税法规定的企业销售商品在同时满足哪些条件时应确认收入
1商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 2企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制
3收入的金额能可靠的计量
4已发生或将发生的销售方的成本能够可靠的核算
计算应纳税所得额时准予从收入总额中扣除的支出有哪些
1销售成本 2期间费用 3税金及附加 4资产损失 5其他支出
企业所得税税前扣除应遵循哪些确认原则
1权责发生制原则 2配比性原则 3确定性原则
企业不的税前扣除的项目有哪些
1基本项目：1向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项2企业所得税税款3税收滞纳金4罚金、罚款和被罚没财务的损失5不属于公益性捐赠规定条件以外的捐赠支出6赞助支出7未经核定的准备金支出8因特别纳税调整而被加收的利息支出9不征税收入支出形成的费用10与取得收入无关的其他支出
2其他不的扣除的项目：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。企业对外投资期间，投资资产的成本
3企业发生的预期经营活动有关的合理费用
什么是永久性差异，有哪些类别
在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回
1按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。这种差异应从税前会计利润中扣除。如国债利息收入等。
2按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。这种差异应在税前会计利润的基础上将其加回。如工程项目领用本企业的产品等。
3按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。这种差异应在税前会计利润的基础上将其加回。如发生的超标业务招待费等。4按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。这种差异应从税前会计利润中扣除。
土地增值税的征税对象
转让国有土地使用权，地上的建筑物以及其附着物连同国有土地使用权一并转让。以上转让是指以出售或者其他方式的有偿转让，不包括以继承、赠与方式的无偿转让 关税特点
1纳税上的统一性和一次性 2征收上的过“关”性 3税率上的复式性 4征管上的权威性
5对进出口贸易的调节性
资源税的征税对象
资源税的征税对象是矿产品和盐。
其中，矿产品包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品和金属矿产品等。
《企业所得税法》规定的固定资产最低折旧年限分别是多少
1房屋建筑物20年
注册税务师考试复习指南（一）3 篇6
注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）部门颁发人事部统一印制的、人事部与国家税务总局用印的中华人民共和国《注册税务师执业资格证书》。该证书在全国范围内有效。
取得《注册税务师执业资格证书》者，须按规定向所在省（区、市）注册税务师管理部门办理备案登记。
七、20考试时间安排
年的注册税务师考试按排在六月进行，各科的具体考试时间为：
6月17日 14：00-16：30 财务与会计
6月18日 9：00-11：30 税法（一）
14：00-16：30 税法（二）
6月19日 9：00-11：30 税收相关法律
14：00-16：30 税务代理实务
八、各科考试试题题型
1、税法（i）均采用客观题型，答题方式为涂卡，具体题型如下：
（一）单项选择题
（二） 多项选择题
（三） 计算题（答案均为单选或多选）
（四）综合分析题（答案均为单选或多选）
2、税法（ⅱ）均采用客观题型，具体题型如下：
（一）单项选择题
（二）多项选择题
（三）计算题（答案均为单选或多选）
（四）综合分析题（答案均为单选或多选）
3、税收相关法律均采用客观题型，答题方式为涂卡，具体题型如下：
（一）单项选择题
（二）多项选择题
（三）综合分析题（答案均为单选或多选）
4、财务与会计均采用客观题型，答题方式为涂卡，具体题型如下：
（一）单项选择题
（二）多项选择题
（三）计算题（答案均为单选或多选）
（四）综合分析题（答案均为单选或多选）
5、税务代理实务全部采取笔答方式，包括主观题型和客观题型，具体题型如下：
（一）单项选择题（客观题型）
（二）多项选择题（客观题型）
（三）简答题（主观题型，笔答）
（四）综合分析题（主观题型，笔答）
第三讲：考试评点（将陆续刊登）
一、20考试总体情况
年全国注册税务师执业资格考试的报名工作安排在12月31日之前，国家税务总局管理中心会同人事部专业技术人员管理司、人事考试中心及时下发了报名考试条件、考试科目和时间安排的文件。为了正确引导考生考试、提高其应试水平，国家税务总局管理中心及时组织有关专家、教授编写、修订了注册税务师考试大纲和考试教材，并及时发到了考生手中。
通过统计，2004年报名参加全国注册税务师执业资格考试的人数为104184人，人次数为335295人次，比去年略有减少，其中参加全部科目考试的有10人，符合免试部分科目条件的有2184人。具体情况是：《财务与会计》69628人，《税法（一）》66919人，《税法（二）》72631人，《税收相关法律》62129人，《税务代理实务》63988人。由于20与2004年考试时间间隔较短，报考人数比上年分别减少了8.87%、17.91%、18.34%、8.19%、7.22%.
除《税务代理实务》科目仍采用人工阅卷形式外，其余四个科目均采取由各地人事部门机读阅卷评分的方式进行。从考试合格率情况看，与去年相比，《税法（一）》科目难度较大，合格率偏低，其余几个科目单科合格率基本适中。
今年考试合格通过的人数为5931人。其中考五科的通过5861人，考两科的通过70人。至此，通过的资格认定考试和6次全国统一考试，我国具有注册税务师执业资格的人数为62414人。
财务会计与税务会计的协调 篇7
一、税务会计和财务会计的差异分析
第一, 财务会计和税务会计的出发点存在差异。财务会计的出发点是为了如实反映企业的经营与财务情况, 并将企业经营与财务状况通过会计报表的方式呈交给企业管理层及投资者, 通过这些信息及时掌握企业的财务与经营现状, 从而为管理决策提供依据。而税务会计的出发点是为了保证企业的依法纳税, 使企业实现合法经营, 并在依法纳税的基础上确保合法避税减税, 减少企业负担。
第二, 财务会计核算和税务会计核算的依据不同[2]。财务会计核算主要是根据企业自身制定的会计核算标准, 根据企业所指定的会计制度和会计标准。财务部门按照企业自身制定的制度和标准进行企业财务活动的记录, 是用来反映企业自身的经营情况和财务状况。财务会计具有较为灵活的特点, 不同企业之间的财务核算存在一定的差异。但税务会计核算是按照国家制定的相关法律法规, 对各项税款的金额进行记录并上报国家税务机关。税务会计具有极强的客观性和强制性, 所有核算工作都是根据我国现行的税法展开的。
第三, 财务会计核算和税务会计核算的对象不同。财务会计核算主要针对企业的货币计量和经济事项, 而税务会计核算仅针对与纳税人有关的经济事项, 较比财务会计核算应用范围显得十分狭窄。
第四, 税务会计与财务会计的核算要素不同, 财务会计的六大要素是资产, 负债, 所有者权益, 收入, 费用, 利润。这些要素反映的是企业的经营情况和财务水平, 也就是通过这些要素可以得到对企业经营能力的评判。而税务会计的核算要素一方面没有所有者权益与利润的项目, 另一方面增加了应纳税金的要素, 更体现了核算企业税务的目的。
第五, 财务会计与税务会计核算行为的根本原则有差别。在企业财务会计的核算中要本着谨慎性的原则, 也就是对于可能发生的损失和耗费加以计算, 对于可能发生的收入不加以计入。这个原则的目的是帮助企业更安全的进行运营。税务会计的核算过程中, 更重要的是根据相关法律的规定, 进行公平无偏差的计量原则, 其根本是正确对企业税务进行统计。
二、财务会计与税务会计协调的几点建议
(一) 促进部门间的沟通协调
财政部门所制定的会计准则和会计制度, 是所有会计人员在具体操作中都应当遵循的统一标准, 会计人员在进行具体的会计核算时除了自身的主观判断外, 主要的会计操作都应当以此作为唯一准则[3]。而税务会计则是在会计准则的基础上, 以国家税务部门所制定的税务法规作为工作指导, 税务法规与会计准则对于税务会计来说都是不可或缺的重要组成部分, 作为现代会计的一个分支, 税务会计的核算工作仍让要采取财务会计的核算方式, 所以为了确保税务会计的有效实施, 财政与税务部门必须积极沟通, 加强配合, 以互相服务为原则不断完善会计与税务制度, 这也是财务会计和税务会计实现有机协调的基本前提。
(二) 减少纳税调整项目
因现阶段的会计利润和应纳税所得额间的纳税调整项过多, 税务会计中的纳税调整事项核查要在会计资料中进行查找, 这无疑使工作任务量更为繁重, 同时也提升了增税成本, 因此笔者建议可保持税收和会计的一致性, 适当削减纳税调整项, 从而减少税收遵从成本, 缓解企业税负压力, 促进企业发展, 在提高国家税收的基础上保障了企业利益, 实现双赢。
(三) 强化会计必要信息的透明化, 为税收提供信息支撑
财务会计主要是为了解决企业经济活动中的各个具体业务, 对于针对宏观管理方面的信息披露方面还不够到位。信息受阻必然会影响税务会计工作的有效开展。会计信息不仅能够反映出企业的财务状况, 还能够通过这些信息明确与财务相关的重要内容。因此在实际中应当使会计信息更加透明化, 并构建包括财务会计与税务会计共同的会计信息披露机制, 从而促进两者的有机协调, 以通畅的会计信息, 为税务会计工作提供充分的信息支撑。
三、结束语
财务会计和税务会计均是现代会计的重要组成部分。从宏观角度来讲, 财务会计的范围较税务会计来说更为广泛, 同时两者针对的重点对象也不相同, 但最终的出发点都是为了使企业能够实现良性发展并提升经济效益。随着我国税制的日趋健全, 税务会计这种在财务会计基础上以国家税法作为基准的财会工作也变得日益重要。因此对财务会计与税务会计的差异与协调展开分析, 并找到两者有机协调的最佳途径, 对于现代企业的生存发展具有重要意义。笔者资质尚浅, 某些内容可能存在些许不足, 还望同行业者及时指正, 不吝赐教, 共同促进实际工作的财务会计与税务会计实现有机协调, 推动企业的持续发展。
摘要：财务会计与税务会计虽然都属于现代会计的范畴, 但两者在诸多方面均存在显著差异。随着我国税制的日趋健全, 税务会计这种在财务会计基础上以国家税法作为基准的财会工作也变得日益重要。因此对财务会计与税务会计的差异与协调展开分析, 并找到两者有机协调的最佳途径, 对于现代企业的生存发展具有重要意义。本文以财务会计和税务会计间的差异作为切入点展开探讨, 并提出两者有机协调的几点意见, 希望能为相关人士提供些许参考作用。
关键词：财务会计,税务会计,差异性,协调
参考文献
[1]任坐田, 陈慈.财务会计与税务会计公允价值的比较及其相互借鉴[J].财经论丛, 2011, 02:92-97.
[2]裴新利.财务会计与税务会计披露边界的比较及启示[J].商业会计, 2012, 15:13-15.
财务会计与税务会计收益之比较 篇8
[关键词]财务会计;税务会计;收益概念
[中图分类号]F253.7[文献标识码]A[文章编号]1009-9646(2010)07-0024-02
一、财务会计与税务会计收益概念比较
1.财务会计准则对收益概念的定义
财务会计是依据企业会计准则和相关会计制度,向与企业有利害关系的各方,括债权人、投资人,包括经营管理当局,提供评价受托责任和决策信息的一个信息系统。从决策有用观看,会计信息应当具有相关性,因为决策是在不确定的经济环境下进行的,会计信息必须得满足不确定经济环境下决策的需要。
根据决策有用观的要求,我国企业会计准则对收益的确认、计量和报告,认可了资产负债观,与国际会计准则基本趋同。资产负债观下的收益,是指某一会计主体在某一期间与非业主方面进行交易或事项所引起的净资产的变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的一切权益上的变动。由收入、费用、利得、损失等组成。基于收益是净资产变动的结果,资产负债观首先要对资产和负债的账面价值按照公允价值进行后续计量,然后将净资产的变动结果反映在利润表中,用资产负债表解释利润。
资产负债观既确认已实现收益,也确认未实现收益,能够适应经济环境多变的情况。所以,目前我国企业财务会计准则广泛认可了资产负债观,除了营业利润、利得和损失之外,大量的公允价值变动也被纳入到利润表之中。
与传统的收入费用观相比,资产负债观突破了交易基础和实现原则,将物价变动、偶发事件以及周围经济、法律、社会、政治和物质环境对资产和负债的公允价值变动的影响均包括在收益之内,能够满足复杂多变环境下的信息需求。而收人费用观由于“实现原则”将未实现的持产损益排除在收益之外,不能真实反映企业收益,适合于企业经营环境比较稳定,物质资本在企业中起决定性作用,市场风险和流动性风险较小的情况。
2.税法对收益概念的定义
税务会计是依据税法的要求,计算应纳税额,为正确申报纳税和税务管理提供企业有关税务活动信息的一个信息系统。为了公平税负,防止避税,税收政策和计税方法必须高度统一,而不能有弹性。
受税法的目标的约束,税务会计仍然坚持收入费用观。税务会计收益是以交易为基础的,收益是收入与费用配比的结果,它只承认已实现收益,而不认可未实现收益,如资产减值、公允价值变动。根据收入费用观的要求,资产以其取得成本人账,直至销售之时才反映其市价的变动。所以,费用通常代表已消耗资产或已消耗的取得成本,利润是期间交易的已实现收入与相应费用配比之后的差额。基于“实现”考虑,收入费用观要求对收入进行明确的定义、确认和计量。收入费用观的重心是利润表,即用利润表解释利润,资产负债表只能反映收益的结果。收入费用观强调配比原则,讲求收入与费用之间的因果关系,凡是与本期收入没有因果关系的成本应作为资产予以递延和报告,如企业开办费。
3.财务会计与税务会计收益概念差异的后果
由于资产负债观与收入费用观对资产的计量基础不同,致使资产的账面价值与其计税基础发生差异。如资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时,允许自应税经济利益中抵扣的金额。由于资产的账面价值可能不同于计税基础,致使财务会计与税务会计收益产生了大量的差异,增加了后续的纳税调整成本。如应收账款减值对应的损失,应当归属于销售当期,与当期收入进行配比,但税法只允许这些费用发生时,才能扣除应税收益。
二、财务会计与税务会计收益确认基础比较
会计理论是建立在会计目标基础上的,会计目标决定会计信息的使用者和会计信息的提供方式。会计确认基础还关系到收入与费用的确认时问,从而关系到企业利润分配,所以,确认基础始终是重要的会计问题。
1.财务会计收益确认基础
财务会计从真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果,正确评价经营者的受托责任的目的出发,坚持权责发生制,严格要求收入与费用的配比,不要求会计上的收入一定等于企业可支配的现金流人,也不要求会计上的费用一定等于企业的现金流出。
2.税务会计收益确认基础
税务会计从税款的及时入库和纳税人支付能力要求出发,对权责发生制进行了适当的修正,通常要求纳税人提前确认收入,推迟确认费用,不苛求收入与费用的配比。如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得以确认,而费用永远得不到确认,税务当局则允许采用这种会计方法;如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认,而费用立即得到确认,税务当局则不允许采用这种会计方法。
可见,财务会计和税务会计均以权责发生制作为收益确认基础,能有效防止纳税人通过控制现金流量的时间来控制收入和费用,进而操纵利润的行为。
三、财务会计与税务会计收益计量基础比较
1.财务会计计量基础
目前,财务会计对资产的初始计量采取的是历史成本,即资产取得时的公允价值,对于能够持续可靠取得公允价值的资产还要按照公允价值进行后续计量。对于只能按照历史成本计量的资产,从稳健性原则出发,要求计提减值准备,并将减值损失计入当期损益;而对于能够按照公允价值进行后续计量的资产,从相关性原则出发,要求按照其公允价值调整其账面价值,并将公允价值变动计入当期损益。
比较而言,公允价值计量模式能够真实地反映资产的真实价值,而历史成本计量模式因为只能确认资产减值,导致会计信息公允不足而稳健过度,而且为纳纳税人利用减值准备操纵利润提供了机会。为了提高会计信息的质量,我国新企业会计准则最大限度地采纳了公允价值计量模式,准则要求,凡是能够持续性地取得公允价值的资产,都要按照公允价值进行计量,如投资性房地产准则规定,投资性房地产的公允价值能够持续取得的,可以采用公允价值模式进行后续计量。
2.税务会计收益计量基础
税法更强调会计信息的可靠性,必然对谨慎性和公允眭原则持否定态度,这不仅是因为资产减值和公允价值变动是未实现的损失和收益,更重要的是资产减值和公允价值变动与会计人员的主观判断有关,而且缺乏客观的交易证据的有力支持。所以,税法坚持历史成本计量基础,既不允许对任何资产计提减值准备,也不不允许对任何资产采用公允价值进行计量。强调计量基础的一致性,
虽然降低了税务会计信息的质量,但是却有助于抑制纳税人利用资产减值准备和公允价值变动的计量操纵应税利润的动机。
财务会计计量基础是否适当,既关系到会计信息能不能对企业财务状况进行公允的反映,还关系到会计收益的计量以及后续的收益分配是否合理。税法考虑计量基础的目的主要为了保证应税收益的适当性,因为对资产的计量关系到资产价值的转移问题,而资产价值的结果表现为会计中的费用。财务会计和税务会计均遵从历史成本计量基础,但比较而言,财务会计对历史成本采取的是相对灵活的态度,目的是保证会计信息能够及时和公允地对经济环境的变化作出敏感的反映,以帮助企业所有者进行正确的投资决策。
四、财务会计与税务会计收益概念的协调
1.财务会计与税务会计收益概念协调的必要性
如上所述,税务会计和财务会计存在适度的差异是为了更好服务于各自的目标,但是,财务会计与税务会计收益概念的差异,必然会导致收益确认基础、计量基础不同。税务会计和财务会计差异越大,会计核算成本越高。因为在会计实务中,税务会计确认和计量一般是以财务会计为基础,然后根据二者的差异,通过纳税调整将财务会计信息转换成税务会计信息。所以,财务会计与税务会计过度的差异必然会增加纳税人的税法遵从成本。
2.协调财务会计与税务会计收益概念的思路
进入上世纪以来,财务会计与税法一直是在协调中发展和不断完善,这一基本趋势,为财务会计与税法的进一步协调奠定了良好的基础。
就原则层面而言,对财务会计与税务会计进行协调应当是求大同存小异。凡是税法有规定的,从税法之规定;税法没有规定的,从会计之规定;二者都有规定的,以会计之规定为基础,然后进行纳税调整。
就制度层面而言,加强财务会计准则制定机构与税务当局的沟通和磋商,认真研究会计与税法目标的差异,凡是不存在原则性差异的项目,会计有规定的,税法不再进行规定,以消除二者的差异。
就技术层面而言,企业可以根据不同情况,或者建立以税务会计为导向的财务会计体系,直接以税法之规定作为财务会计确认、计量和报告的基础,以避免不必要的纳税调整成本支出,如小型企业和相关的涉税风险;或者建立差异台账制度,专门核算财务会计与税务会计的差异,以利于进行纳税调整,如大中型企业。对于一般企业而言,还可对考虑对涉税业务进行外包,将纳税申报、税务纠纷处理等涉税业务外包执业税务师进行运作,通过执业税务师专业化的工作化达到精简机构、简化核算,化解涉税收风险的目的。
参考文献:
[1]李勇,左连凯,刘亭立,资产负债观与收入费用观比较研究:美国的经验与启示[J],会计研究,2005,12.
[2]盖地,税务会计研究[M],北京:中国金融出版社,2005.