财务制度通知（通用8篇）
财务制度通知 篇1
关于收费有关工作的通知
为减轻学生交费排队等候之苦、降低学生携带现金带来的安全风险、提高收费工作效率，近几年来，财务处积极探索新的缴费方式。经过我校几年来的实践，结合其他高校好的做法，经学校领导同意，财务处拟从2012年9月新学年开始，推行“批扣”缴费方式。现就有关事项通知如下：
一、绝大部分学生都持有学校统一配发的建设银行银联卡，请大家于新学年开始的前一周，将应缴费用足额存入卡中，学校将按应收费标准委托银行从卡中限额扣取，缴交学费，批量打印缴费单据后，发到院部辅导员、班主任手中，学生直接到院部领取单据。
二、对于部分已丢失原学校统一配发的建设银行卡的学生，为方便办理“批扣”及以后奖助学金的发放，请于暑假离校前重新办理一张建设银行卡，以院部为单位将新办卡的相关信息报到财务处。
三、对于已成功办理生源地贷款、助学贷款的学生，为避免重复扣取学费，请学工处协助，在“批扣”前，将该部分学生信息统计后报财务处备案。
四、关于住宿费，为避免多扣费后又退费、或少扣费后又要补收费的问题频繁发生给收费工作带来巨大的、不必要的工作量，请后勤管理处于暑假放假前，提交一份准确、详尽的在校老生住宿费清单。
五、学校与承办“批扣”业务的建设银行签订有相关协议，银行将确保广大学生卡上资金及个人信息的安全。
六、从2012年新学年开始，财务处将停止现金收费方式，逐步减少现场刷卡收费方式，力争实现“批扣”收费成功率达到90%以上。
特此通知。
财务处
二○一二年五月三十日
财务制度通知 篇2
一、关于企业补充养老保险费用的列支
(一)按照《企业财务通则》第四十三条的规定,已参加基本养老保险的企业,具有持续盈利能力和支付能力的,可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴,由企业缴费和个人缴费共同组成。
(二)补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分,从成本(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分,不得由企业负担,企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担,企业不得提供任何形式的资助。
《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的,符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。
(三)企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老保险基金,属于参加补充养老保险计划的职工所有,应当单独设账,与本企业及其他当事人的资产、业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的基金管理机构对补充养老保险基金实施管理,并定期向职工公开补充养老保险基金的相关财务状况和会计信息。
(四)对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工,企业按照国家有关规定向其支付的养老费用,从管理费用中列支。
二、关于企业应付工资结余的处理
(一)《企业财务通则》施行后,处于正常生产经营情况的企业,在继续实施工效挂钩政策的条件下,截至2007年12月31日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余,应当继续作为负债管理,主要用于以后年度工资分配的“以丰补歉”,不能转增未分配利润、盈余公积、资本公积,以维护国家工效挂钩政策的一致性。今后国家对企业工资管理政策进行重大调整或者制定出台新的有关政策时,原有应付工资结余的处理再行规定。
企业截至2006年12月31日拖欠的以下支出,经职工(代表)大会审议通过后,也可从上述工效挂钩政策形成的应付工资结余中列支:
1.离退休人员符合国家规定的统筹项目外养老费用;
2.符合国家规定的内退人员基本生活费和社会保险费;
3.解除劳动合同的职工经济补偿金。
(二)企业进行公司制改建、接受新股东出资或者实施产权转让时,按照财政部印发的《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》(财企[2003]313号)以及《关于<企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》(财企[2005]12号),工效挂钩形成的应付工资结余应当在资产评估基准日转增资本公积,不再作为负债管理,也不得量化为个人投资。
三、其他
(一)各级主管财政机关、各部门应当加强对所管理企业新旧财务制度衔接的指导和监督。对于企业违反《企业财务通则》及本通知规定的行为,主管财政机关应当依法追究企业及其负有直接责任的主管人员和其他人员的责任。
(二)本通知自印发之日起执行。涉及的税收管理问题,按照财政部、国家税务总局有关规定执行。各地区、各部门、各企业以前有关财务规定及财务行为与本通知不符的,一律以本通知为准。各企业2007年度财务会计报告涉及的相关问题,应当按本通知办理。
校长签发录取通知书制度 篇3
教育部推校园足球
教育部部长袁贵仁在7月28日召开的全国学校体育工作座谈会上讲话要求，在新一轮基础教育课改中，在总课时减少的情况下，要把小学三至六年级每周3节体育课增加为每周4节，高中每周2节增为每周3节，并要求“任何学校不得以任何理由和借口占用体育课时。”同时，教育部计划将校园足球作为重点项目予以突出。
北京朝师附小自编“廉洁教育读本”
北京市朝师附小近日推出全国首本小学生廉洁教育读本《悦廉悦洁》。该读本经专家指导，由朝师附小师生和学生家长自主编撰而成。北京市朝阳区纪委建议把廉洁教育读本研究推介到市纪委和全市教育系统。
教育部启动网络“优课名师”活动
教育部近日启动“一师一优课、一课一名师”活动，全国所有具备网络和多媒体教学条件的中小学校教师均可参加，网上“晒课”内容包括一堂完整课堂教学的教学设计、所用课件及相关资源。
重庆一、三、八中等将停办初中
重庆市教委基础教育处近日表示：为“重点办好高中”，市教委直属中学将从2015年开始逐渐停办初中，明年将不按照以往初中的招生办法进行招生。重庆市教委直属中学包括：重庆一中、重庆南开中学、重庆八中、重庆育才中学、重庆巴蜀中学、西南大学附中、重庆外国语学校。
北京人大官员建议中小学生抽烟应处罚家长老师
7月30日，北京市十四届人大常委会第十二次会议对《北京市控制吸烟条例（草案）》进行审议。市人大常委会副秘书长李福祥建议，应明确中小学生不能吸烟，违者进行处罚外，家长、监护人、老师也要承担相应的处罚。
教育部通报“河南替考案”处分决定
日前对于今年6月发生的“河南替考案”，教育部表示，经河南省相关部门调查，此事是一起中介人员在武汉部分高校招募替考“枪手”，在河南杞县、通许县联系考生家长收费，并与个别考务工作人员串通，进行替考作弊的案件。教育部同时作出通报：数十名涉案违规违纪党员干部、公职人员和失职、渎职考试工作人员，被给予相应党纪政纪处分。其中，对被替考考生5名担任领导职务的家长给予撤职处分，5名一般公务人员家长给予行政降级处分。
新东方进军在线职业教育市场
新东方教育科技集团近日宣布，将与教育考试服务供应商ATA成立合资公司，进军在线职业教育市场。据双方合作协议，该合资公司可免费获取双方资源，例如新东方的学习管理系统、课件制作工具、直播与录播平台等，以及ATA的领先考试测评技术（如DST动态模拟技术）、学习工具和软件等。前惠普全球副总裁孙振耀将担任该公司CEO。
在家单独授课，让儿子失去了早恋的机会，这是我的一个遗憾。
——著名童话作家郑渊洁日前担任某亲子节目嘉宾，在接受采访时表示，在家里教儿子是因为儿子在学校学习不快乐，但家庭式教育也有如上“不完美之处”。
要把教育公平写入中国的教育法中，否则是一个极大的缺憾。
——国家教育行政学院原院长顾海良认为，教育公平体现了一个对教育在国家发展中重要地位的认识，国家对教育的投入非常重要。
我可以接受我的孩子“平庸”，重要的是他们要能在自己的人生里找到意义。
——台湾著名公共知识分子、作家，现任“中华民国文化部部长”龙应台在谈论自己孩子的发展问题时表示，希望自己的孩子平安快乐，所谓的“成功”，真的不重要。
如果不回国，我会觉得这辈子欠了中国无穷无尽的债，还不了。
——世界著名结构生物学家、清华大学生命科学学院院长施一公，曾是美国普林斯顿大学分子生物学系建系以来最年轻的终身教授和讲席教授，2008年回国并在清华大学任教。今年7月初其团队发现了阿尔茨海默症致命蛋白的结构形状，这是一项世界级的突破成果。
22.2 %
崔永元、李咏、莫言，近年来名人高校执教渐成风气。中国青年报社会调查中心近日通过民意中国网和问卷网，对1573人进行的一项调查显示，35.4%受访者赞同名人执教，22.2%受访者反对，42.4%受访者表示不好说。受访者认为，开阔眼界与活跃课堂气氛是名人授课带给学生的主要收获，课时少和教学规划不清晰是名人授课存在的两个主要问题。
1100万
近日国家卫生计生委表示，计划生育自1982年确立为基本国策40多年来，中国人口过快增长的势头得到了有效控制，少生了4亿多人。然而据社科院的一项研究显示，虽然人口如官方预期般得到有效控制，但是也同时制造了1.5亿独生子女，和超过100万失独家庭。预计到2050年，中国将产生1100万失独家庭。
尽管从2007年起，全国开始逐步建立独生子女伤残死亡家庭扶助制度，但相关扶助仍然是杯水车薪，很难从根本上解决“失独”家庭面临的实际问题。随着中国失独家庭越来越多，积累的问题也将越来越严重。
75%
据世界价值调查的数据，对于孩子应该具有哪些重要的品质，中国人认为“努力奋斗”、“独立”、“责任心”是孩子极其重要的品质，分别有75.3%，69.7%和65.8%的百分比。在日本，责任心（87.3%）、决心和毅力（67.8%）显得更为重要。而对于美国人，彼此包容互相尊重的特点胜过一切，赞同率为71.8%。中国的这一数据折射出，在一个资源紧张、瞬息万变、高度竞争的中国社会，做一个不懈努力、有责任感的孩子是多么重要。
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8成
MORI市场研究公司近期展开一项全球调查“你认为你和你下一代人的生活比起上一代人是更好还是更差？”数据显示，印度、巴西等发展中国家多数人认为自己的生活好于上一代人，而在美国、法国等发达国家，答案相反。在中国，有82%接受调查者认为自己比上一代人拥有更好的生活，乐观指数在样本国中排名最高。发展中国家人们往往因为国家的经济发展看见更多希望。然而在公平竞争、选拔和退出机制缺乏，“拼爹”取代规则的中国，年轻人以为的机遇希望只是海市蜃楼。
纳斯达克上市的IT码农流水线《时代周报》
6月22日，国务院印发《关于加快发展现代职业教育的决定》，6月23日，全国职业教育工作现场会议在北京召开。在此之前的2月26日，国务院常务会议作出“引导部分普通本科高校向应用技术型高校转型”战略部署，已备受国内外舆论关注。这意味着国家已从战略层面重新审视和强调职业教育在人才培养体系中的重要位置。新一轮的高等教育改革与中国目前迫切需要的产业升级密切相关——尽管对于产业升级瓶颈的分析众口不一，但有许多分析家认为，阻碍中国更进一步产业发展的是中国缺少熟练工人的现实。
开始于上世纪末的大学扩招，创造了一轮高等学历教育的通货膨胀。随之而来的，是集中在大学校园里、没有方向、缺乏职业技能的巨大的待就业人群。尽管2008年后，教育部门承认1999年开始的扩招过于急躁，并逐渐控制扩招比例，但在很长一段时间里，大学生就业问题依然会是全社会的焦虑所在，也是教育行业需要解决的问题。
事实上，在政府主导的改革行动之前，在高等学历教育难以匹配产业发展需求的矛盾下，市场上的职业教育机构早在野蛮生长，并且已渐成为中国高等教育版图的一部分，其中赫赫有名的成功典范——蓝翔技校就因为各种因素长期成为国内外媒体的焦点、江湖上的不老传说。
爱恨英语：在中国的命运起起伏伏”《南都周刊》
英语在中国的普及，开启了中国人的一扇窗口，外来文化冲击着中国人固有的观念，加速了中国人走出国门的步伐。因为英语，有人获得了谋生的工具，有人得到了思想的自由，有人看到了世界的另一面。人们的命运因为英语而被改变，而与此同时，英语也成为中国人从小到大都绕不开的爱与恨。
1862年成立的京师同文馆，或是英语教育正式进入中国的标志。此后一百年多年，“英语”在中国的命运起起伏伏。
1949年，这个国家未来的掌舵人毛泽东在这年8月发表了《别了，司徒雷登》，这是一篇与美国政治上对抗、经济上脱钩、文化上疏离的檄文。中苏迎来了蜜月期，俄语力压英语，至1954年，从中学到大学，俄语几乎成为唯一的外国语。中苏交恶后，奄奄一息的英语迎来了短暂的喘息，但随后的“文革”，它又似乎从这片大陆上彻底消失。
英语作为一个语言工具，或者一种文化载体，真正融入中国社会的时期，应该是“文革”结束后的这30多年。民国时期盛产过英语精英，但只有到了最近的30多年，英语才被深深植入社会价值评估体系，国家层面上对英语教育的任何一点微调，都会牵一发而动全身。
而从去年下半年开始，“英语2017年将退出统一高考”的传闻不断，引发举国热议。
财务制度通知 篇4
财会[2007]15号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：
为规范农民专业合作社的会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》等国家有关法律、行政法规，我部制定了《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，现予印发，自2008年1月1日起施行。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：农民专业合作社财务会计制度（试行）
二○○七年十二月二十日
附件：
农民专业合作社财务会计制度
（试行）
一、总
则
（一）为了规范农民专业合作社（以下简称合作社）会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，制定本制度。
（二）本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。
（三）合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。
（四）合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。
会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
（五）合作社的会计核算采用权责发生制。会计记账方法采用借贷记账法。
（六）合作社会计核算应当划分会计期间，分期结算账目。一个会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
（七）合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。对于成员提出的问题，会计及管理人员应及时解答，确实存在错误的要立即纠正。
（八）财政部门依照《中华人民共和国会计法》规定职责，对合作社的会计工作进行管理和监督。
农村经营管理部门依照《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策等，对合作社会计工作进行指导和监督。
（九）本制度自2008年1月1日起施行。
二、会计核算的基本要求
（一）合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。
（二）合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。
（三）合作社必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度。
合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存。
合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。
合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。
（四）合作社的应收款项包括本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项。合作社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。
（五）合作社应当建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。
合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账。
合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。
（六）合作社应当建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。
合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的管理。
（七）合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。
存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；受托代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；委托加工物资验收入库时，按照委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
合作社对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年末必须进行一次全面的盘点清查。盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。
（八）合作社应当建立健全存货内部控制制度，建立保管人员岗位责任制。存货入库时，保管员清点验收入库，填写入库单；出库时，由保管员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据批准后的出库单出库。
（九）合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。
（十）合作社的对外投资按照下列原则计价：
以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的款项计价。以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。
合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入资本公积。
合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面余额的差额，计入投资收益。
（十一）合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社的对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的决策意见。
合作社应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。
合作社应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。
合作社应当加强对投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账。
（十二）合作社要建立有价证券管理制度，加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额。有价证券要由专人管理。
（十三）合作社的农业资产包括牲畜（禽）资产和林木资产等。
农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定，已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜（禽）资产和林木资产的计价原则处理。
（十四）合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。
合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。
（十五）合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值：
1.购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。
2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。
3.接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。
4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。
（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目。在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。
在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出。
（十七）合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。
合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（十八）固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。
固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。（十九）合作社应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。
（二十）合作社的无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、非专利技术等。无形资产按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，按照不超过10年的期限平均摊销，计入管理费用。转让无形资产取得的收入，计入其他收入；转让无形资产的成本，计入其他支出。
（二十一）每年年度终了，合作社应当对应收款项、存货、对外投资、农业资产、固定资产、在建工程、无形资产等资产进行全面检查，对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以披露。这些资产包括：1.确实无法收回的应收款项；2.盘亏、毁损和报废的存货；3.无法收回的对外投资； 4.死亡毁损的农业资产；5.盘亏、毁损和报废的固定资产；6.毁损和报废的在建工程；7.注销和无效的无形资产。
（二十二）合作社应当定期或不定期对与资产有关的内部控制制度进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（二十三）合作社的负债分为流动负债和长期负债。
流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。
长期负债是指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长期借款、专项应付款等。
合作社的负债按实际发生的数额计价，利息支出计入其他支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。
（二十四）合作社应当建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。
合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批，并保留完整的书面记录。
合作社应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。合作社应当加强对借款合同等文件和凭证的管理。
合作社应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（二十五）合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等。
（二十六）合作社对成员入社投入的资产要按有关规定确认和计量。合作社收到成员入社投入的资产，应按双方确认的价值计入相关资产，按享有合作社注册资本的份额计入股金，双方确认的价值与按享有合作社注册资本的份额计算的金额的差额，计入资本公积。
合作社接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产计入专项基金。
合作社从当年盈余中提取的公积金，计入盈余公积。
（二十七）合作社的生产成本是指合作社直接组织生产或对非成员提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。
（二十八）合作社的经营收入是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务取得的收入，以及销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等取得的收入。合作社一般应于产品物资已经发出，服务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。
合作社的其他收入是指除经营收入以外的收入。
（二十九）合作社的经营支出是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。
管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出，包括管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。
其他支出是指合作社除经营支出、管理费用以外的支出。
（三十）合作社的本年盈余按照下列公式计算：
本年盈余＝经营收益+其他收入-其他支出
其中：
经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-管理费用
投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额。
投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面余额的差额等。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面余额的差额。
（三十一）合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务，真实完整地登记成员个人账户。
三、会计科目
（一）会计科目表
顺序号
科目编号
科目名称 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
19 20 21 22 23 24
26 27 28 29 30
33 34 35 36 37
102 113 114 121 124 125 127 128 131 141 142 151 152 153 154 161
201 211 212 221 222 231 235
301 311 321 322 331 332
401
501 502 511 521 522 529
一、资产类
库存现金
银行存款
应收款
成员往来
产品物资
委托加工物资
委托代销商品
受托代购商品
受托代销商品
对外投资
牲畜（禽）资产
林木资产
固定资产
累计折旧
在建工程
固定资产清理
无形资产
二、负债类
短期借款
应付款
应付工资
应付盈余返还
应付剩余盈余
长期借款
专项应付款
三、所有者权益类
股金
专项基金
资本公积
盈余公积
本年盈余
盈余分配
四、成本类 生产成本
五、损益类
经营收入
其他收入
投资收益
经营支出
管理费用
其他支出
附注：合作社在经营中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金的，可增设“其他货币资金”科目（科目编号109）；合作社在经营中大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，可增设“包装物”科目（科目编号122）；合作社生产经营过程中，有牲畜（禽）资产、林木资产以外的其他农业资产，需要单独对其进行核算的，可增设“其他农业资产”科目（科目编号149），参照“牲畜（禽）资产”、“林木资产”进行核算；合作社需要分年摊销相关长期费用的，可增设“长期待摊费用”科目（科目编号171）。
（二）会计科目使用说明
101库存现金
一、本科目核算合作社的库存现金。
二、合作社应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映合作社实际持有的库存现金。
102银行存款
一、本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项。
二、合作社应当严格按照国家有关支付结算办法，办理银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映合作社实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。
113应收款
一、本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等。
二、合作社发生各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目；收回款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。取得用暂付款购得的产品物资、劳务时，借记“产品物资”等科目，贷记本科目。
三、对确实无法收回的应收及暂付款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
四、本科目应按应收及暂付款项的单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映合作社尚未收回的应收及暂付款项。
114成员往来
一、本科目核算合作社与其成员的经济往来业务。
二、合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；按为其成员提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记本科目，贷记“经营收入”等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、合作社为其成员提供农产品销售服务，收到成员交来的产品时，按合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”等科目，贷记本科目。
五、本科目应按合作社成员设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。
121产品物资
一、本科目核算合作社库存的各种产品和物资。
二、合作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、“应付款”等科目。
三、合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”、“委托加工物资”等科目。
四、产品物资销售时，按实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；按销售产品物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
五、产品物资领用时，借记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
六、合作社的产品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资，经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记本科目。
七、本科目应按产品物资品名设置明细科目，进行明细核算。
八、本科目期末借方余额，反映合作社库存产品物资的实际成本。
124委托加工物资
一、本科目核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本。
二、发给外单位加工的物资，按委托加工物资的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。
按合作社支付该项委托加工的全部费用（加工费、运杂费等），借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
三、加工完成验收入库的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目，贷记本科目。
四、本科目应按加工合同和受托加工单位等设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本。
125委托代销商品
一、本科目核算合作社委托外单位销售的各种商品的实际成本。
二、发给外单位销售的商品时，按委托代销商品的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。
三、收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本（或售价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。
四、本科目应按代销商品或委托单位等设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位销售但尚未收到代销商品款的商品的实际成本。
127受托代购商品
一、本科目核算合作社接受委托代为采购商品的实际成本。
二、合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。
三、合作社受托采购商品时，按采购商品的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
四、合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。
五、本科目应按受托方设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映合作社受托采购尚未交付商品的实际成本。
128受托代销商品
一、本科目核算合作社接受委托代销商品的实际成本。
二、合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”等科目。
三、合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按合同或协议约定的价格，贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。
四、合作社给付委托方代销商品款时，借记“成员往来”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
五、本科目应按委托代销方设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映合作社尚未售出的受托代销商品的实际成本。
131对外投资
一、本科目核算合作社持有的各种对外投资，包括股票投资、债券投资和合作社兴办企业等投资。
二、合作社以现金或实物资产（含牲畜和林木）等方式进行对外投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
三、收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面余额，贷记本科目，实际收回的价款或价值与账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。
四、被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”等科目，贷记“投资收益”等科目；实际收到现金股利或利润时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目；获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。
五、投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿的金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失对外投资的账面余额，贷记本科目。
六、本科目应按对外投资的种类设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目期末借方余额，反映合作社对外投资的实际成本。
141牲畜（禽）资产
一、本科目核算合作社购入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类。
二、合作社购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；发生的饲养费用，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
三、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜），贷记本科目（幼畜及育肥畜）。
四、产役畜的饲养费用不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
五、产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（产役畜）。
六、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照销售牲畜的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
七、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与牲畜资产账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
八、牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照牲畜资产的账面余额，贷记本科目；如产生净收益，则按照牲畜资产的账面余额，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面余额的金额，贷记“其他收入”科目。
九、本科目应设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目，按牲畜（禽）的种类设置三级明细科目，进行明细核算。
十、本科目期末借方余额，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。
142林木资产
一、本科目核算合作社购入或营造的林木成本。林木资产分经济林木和非经济林木两类。
二、合作社购入经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（经济林木），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用，借记本科目（经济林木），贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
三、经济林木投产后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
四、经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（经济林木）。
五、合作社购入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（非经济林木），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记本科目（非经济林木），贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
六、非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
七、按规定程序批准后，林木采伐出售时，按照实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照出售林木的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
八、以林木对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与林木资产账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
九、林木死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照林木资产的账面余额，贷记本科目；如产生净收益，则按照林木资产的账面余额，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面余额的金额，贷记“其他收入”科目。
十、本科目应设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目，按林木的种类设置三级科目，进行明细核算。
十一、本科目期末借方余额，反映合作社购入或营造林木的账面余额。
151固定资产
一、本科目核算合作社固定资产的原值。
合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽然低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。
合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。
二、固定资产账务处理：
(一)购入不需要安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
(二)自行建造完成交付使用的固定资产，按建造该固定资产的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
(三)投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
(四)收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本，借记本科目，贷记“专项基金”科目。收到捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值，借记本科目，贷记“专项基金”科目。
(五)固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
(六)对外投资投出固定资产时，按照投资各方确认的价值或者合同、协议约定的价值，借记“对外投资”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目，投资各方确认或协议价与固定资产账面净值之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
(七)捐赠转出固定资产时，按固定资产净值，转入“固定资产清理”科目，应支付的相关税费，也通过“固定资产清理”科目进行归集，捐赠项目完成后，按“固定资产清理”科目的余额，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
三、合作社应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映合作社期末固定资产的账面原价。
152累计折旧
一、本科目核算合作社拥有的固定资产计提的累计折旧。
二、生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产成本”科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”科目，贷记本科目；用于公益性用途的固定资产计提的折旧，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
四、本科目的期末贷方余额，反映合作社提取的固定资产折旧累计数。
153在建工程
一、本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施建造等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。
二、购入需要安装的固定资产，按其原价加上运输、保险、采购、安装等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
三、建造固定资产和兴建农业基本建设设施购买专用物资以及发生工程费用，按实际支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。
发包工程建设，根据合同规定向承包企业预付工程款，按实际预付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；以拨付材料抵作工程款的，应按材料的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目；将需要安装的设备交付承包企业进行安装时，应按该设备的成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。与承包企业办理工程价款结算，补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付款”等科目。
自营的工程，领用物资或产品时，应按领用物资或产品的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。工程应负担的员工工资等人员费用，借记本科目，贷记“应付工资”、“成员往来”等科目。
四、购建和安装工程完成并交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
五、工程完成未形成固定资产时，借记“其他支出”等科目，贷记本科目。
六、本科目应按工程项目设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目期末借方余额，反映合作社尚未交付使用的工程项目的实际支出。
154固定资产清理
一、本科目核算合作社因出售、捐赠、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
二、出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目。
清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“应收款”、“成员往来”等科目，贷记本科目。
三、清理完毕后发生的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
四、本科目应按被清理的固定资产设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目期末余额，反映合作社转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
161无形资产
一、本科目核算合作社持有的专利权、商标权、非专利技术等各种无形资产的价值。
财务会议通知 篇5
会 议 通 知
为促进高等院校会计教学和会计教材建设的深入发展，加强各教学单位及任课教师之间的`交流与合作，中国会计学会会计教育专业委员会继20xx年举办“中级财务会计课程教学研讨会”之后，继续举办“高级财务会计课程教学研讨会”。本次会议由中国会计学会会计教育专业委员会主办，xx财经大学会计学院和xx财经大学出版社共同承办。
会议届时将邀请中国会计学会领导、会计准则制定专家莅临指导，高级财务会计课程知名教授就高级财务会计课程教学中的重点和难点进行讲解。邀请各单位组织相关人员参加，诚邀您届时光临!为方便您安排，现将有关会议事项通知如下：
一、会议时间与日程
20xx年5月27—30日。27日(星期五)全天报到，28—29日开会，30日返程。
二、受邀对象
(一)高校会计学院(系)院长(系主任)、学校培训中心主任。
(二)会计及相关专业学科带头人或青年骨干教师。
(三)高级财务会计课程主讲教师。
三、主要议题
议题一 企业会计准则动态及疑难问题解答
议题二 高级财务会计授课方法与技巧
1.如何提炼高级财务会计的知识点。
2.每个知识点的实现方式。
3.习题与案例的配套技巧(教辅资源的使用，包括习题、案例、电子课件、电子教案等)。 议题三 企业合并会计讲解与疑难问题解答
议题四 合并财务报表讲解与疑难问题解答
议题五 租赁会计讲解与疑难问题解答
议题六 衍生金融工具会计讲解与疑难问题解答
(以上议题由财政部会计准则委员会有关专家、xx财经大学和其他院校有关教授主讲)
四、会议地点
辽宁xxx限公司大连培训中心
地址：
培训中心联系方式：
交通信息：培训中心提供免费接送站服务，详情请联系刘艳华。 五、会议费用
1.会议统一安排食宿，食宿费自理(单间：300元/间;合住：150元/人。自助餐60元/天)。
2.往返交通费自理。
3.会务及资料费：500元(费用自理)。 六、联系方式
承办单位： xxxx大学出版社 地址：大连市xxx街2xx号
电话：0411-84710715 传真电话：0411-8xxxxE-mail：xxxxe.edu.cn 会务联系人：孙xx 孙xx
xx财经大学出版社
财务结算通知 篇6
二○xx年年终财务决算工作即将开始，现将有关事项通知如下：
一、12月16日(周一)起停止办理借款业务。
二、12月23日(周一)起停止办理本年报销业务。
三、当年票据当年结报。12月20日以后发生的票据可在20xx年3月底前结报。
四、后勤处请对物资仓库进行库存盘点，请于12月23日前将库存材料余额及盘点清单(加盖部门公章)交财务处。
五、各二层单位应返回学院代垫的水电费、住房公积金、养老保险、医疗保险费、房租和承包费等费用，务必在12月23日前办好转账手续，确保年内进账，并在12月25日前到财务处核对。
六、依照学院《公务用车管理办法》第十三条“学院每年核定各部门或各位领导干部个人的公务用车限额指标，到本年度12月31日截止。限额指标未使用完的，不再结转下一年度” 规定。请各部门或享受公务用车经费限额补助的各级领导，于12月23日前到财务报销20xx年度用车费用，逾期将按照《公务用车管理办法》执行(12月23日以后发生的公务用车费用，计入20xx年指标)。
七、自20xx年12月23日至20xx年1月12日，财务处进行年终内部清理结账及会计决算工作，停止对外报账事项。
学院党政办
财务制度通知 篇7
中共中央直属机关事务管理局，铁道部、国务院机关事务管理局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局：
为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，我部对《事业单位会计制度》(财预字﹝1997﹞288号)进行了修订。现将修订后的《事业单位会计制度》印发给你们，自2013年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
2012年12月19日
附件：
事业单位会计制度
目录
第一部分总说明
第二部分会计科目名称和编号
第三部分会计科目使用说明
第四部分会计报表格式
第五部分财务报表编制说明
第一部分总说明
一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，制定本制度。
二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：
(一)按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位;
(二)纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。
参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。
三、事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。
四、事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。
五、事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。
对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。
不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。
六、事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
七、事业单位应当按照下列规定运用会计科目：
(一)事业单位应当按照本制度的规定设和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。
(二)本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。
(三)事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。
八、事业单位应当按照下列规定编报财务报表：
(一)事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。
(二)事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。
(三)事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。
(四)事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
(五)事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。
九、事业单位会计机构设、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范(试行)》等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。
十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发的《事业单位会计制度》(财预字﹝1997﹞288号)同时废止。
第二部分会计科目名称和编号
第三部分会计科目使用说明
一、资产类
1001库存现金
一、本科目核算事业单位的库存现金。
二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下：
(一)从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(二)因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记本科目。
(三)因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目;因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。
四、事业单位应当设“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账;或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。
五、事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。
六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金。
1002银行存款
一、本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款的主要账务处理如下：
(一)将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。
(二)提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。
四、事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日(或当期期初，下同)的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。
(一)以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。
(二)以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。
(三)期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。
五、事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。
1011零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批
复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：
(一)在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。
(二)按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。
(三)从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
(四)因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目;属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。
(五)年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。
下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。
1101短期投资
一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年(含1年)的投资，主要是国债投资。
二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、
主管部门关于对外投资的有关规定。
三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。
四、短期投资的主要账务处理如下：
(一)短期投资在取得时，应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(二)短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
(三)出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。
1201财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。
二、本科目应当设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
(一)财政直接支付
年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目(财政直接支付)，贷记“财政补助收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目(财政直接支付)。
(二)财政授权支付
年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目(财政授权支付)，贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目(财政授权支付)，贷记“财政补助收入”科目。
下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目(财政授权支付)。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目(财政授权支付)。
四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。
1211应收票据
一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。
三、应收票据的主要账务处理如下：
(一)因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。
(二)持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。
(三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
(四)商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：
1.收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。
1212应收账款
一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
二、本科目应当按照购货、接受劳务单位(或个人)进行明细核算。
三、应收账款的主要账务处理如下：
(一)发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。
(二)收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
(一)转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
(三)已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。
1213预付账款
一、本科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
二、本科目应当按照供应单位(或个人)进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质(区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金)。
三、预付账款的主要账务处理如下：
(一)发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。
(二)收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。
收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目;同时，按资产购垚支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
(一)转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
(三)已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位实际预付但尚未结算的款项。
1215其他应收款
一、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位(或个人)进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
(一)发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
(二)收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
(三)事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。
(一)转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
(三)已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。
1301 存货
一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。
事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。
二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。
事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源(区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金)。
发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本(包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用)。
三、存货的主要账务处理如下：
(一)存货在取得时，应当按照其实际成本入账。
1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用(如用于生产对外销售的产品)材料所支付的增值税款不计入材料成本。
购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。
属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本(不含增值税进项税额)，借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费——应缴增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
2.自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。
自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目(生产成本)，贷记本科目(领用材料相关的明细科目)、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目(相关明细科目)，贷记本科目(生产成本)。
3. 接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额(即人民币1元，下同)入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。
接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。
按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收入”科目;按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
(二)存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
1.开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。
2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费——应缴增值税(进项税额转出)”科目。
实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
(一)盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值;同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。
盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
(二)盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费——应缴增值税(进项税额转出)”科目。
报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位存货的实际成本。
1401长期投资
一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。
二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。
三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。
四、长期投资的主要账务处理如下：
(一)长期股权投资
1.长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。
(1)以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。
(2)以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
(3)以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。
以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。
2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处资产损溢——处置资产价值”科目，贷记本科目。
实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢——处置资产价值”科目。
转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处资产损溢”科目。
4. 因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
(二)长期债券投资
1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。
2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目;同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期投资成本。
1501固定资产
一、本科目核算事业单位固定资产的原价。固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年(不含1年)的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。
二、事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：
1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。
2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。
3.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。
三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。
事业单位应当设“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。
四、固定资产的主要账务处理如下：
(一)固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。
1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。
购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，按照实际支付金额，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”[扣留期在1年以内(含1年)]或“长期应付款”[扣留期超过1年]科目;取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”科目，或借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。
工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值(“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值)1加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。
将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，按固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面余额，贷记本科目。
工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
4.以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。
5. 接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。
接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目;按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
(二)按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。
(三)与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：
1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。
2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
(四)报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：
1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处资产损溢”科目。出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面余额，贷记本科目。
五、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
(一)盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值;同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。
盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
(二)盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
六、本科目期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价。
1502累计折旧
一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。
二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。
三、事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：
(一)文物和陈列品;
(二)动植物;
(三)图书、档案;
(四)以名义金额计量的固定资产。
四、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下：
(一)事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。
(二)事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。
(三)事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。
(四)事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
(五)固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。
(六)计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
(七)固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。
五、累计折旧的主要账务处理如下：
(一)按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。
(二)固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
六、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。
1511在建工程
一、本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑(包括新建、改建、扩建、修缮等)和设备安装工程的实际成本。
二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。
三、事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。
事业单位应当在本科目下设“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。
四、在建工程(非基本建设项目)的主要账务处理如下：
(一)建筑工程
1. 将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
2. 根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
3. 事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
4. 工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。
(二)设备安装
1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
3.设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。
1601无形资产
一、本科目核算事业单位无形资产的原价。无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。
二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。
三、无形资产的主要账务处理如下：
(一)无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。
1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目;同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。
支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目。
3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目;同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
4.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定;没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。
接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目;按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
(二)按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。
(三)与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：
1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目;同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
(四)报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资，应当分别以下情况处理：
1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处置资产时，按照待处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。
实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记本科目。
(五)无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。
转入待处置资产时，按照待核销无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。
报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
四、本科目期末借方余额，反映事业单位无形资产的原价。
1602累计摊销
一、本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。
二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。
三、事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。
摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下：
(一)事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限;法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限;法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。
(二)事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。
(三)事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。
(四)事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。
(五)因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。
四、累计摊销的主要账务处理如下：
(一)按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记本科目。
(二)无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。
五、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。
1701待处置资产损溢
一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算;对于在处过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。
三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。
四、待处置资产损溢的主要账务处理如下：
(一)按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产
1.转入待处置资产时，借记本科目[核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目]，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。
2.报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目[应收及预付款项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期投资、无形资产核销]，贷记本科目。
(二)盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产
1.转入待处置资产时，借记本科目(处置资产价值)[处置固定资产的，还应借记“累计折旧”科目]，贷记“存货”、“固定资产”等科目。
2.报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目[处置存货]或“非流动资产基金——固定资产”科目[处置固定资产]，贷记本科目(处置资产价值)。
3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目(处置净收入)。
4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目(处置净收入)，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
5. 处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目(处置净收入)，贷记“应缴国库款”等科目。
(三)对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产
1.转入待处置资产时，借记本科目[捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。
2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目[捐出、调出存货]或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固定资产、无形资产]，贷记本科目。
(四)转让(出售)长期股权投资、固定资产、无形资产
1.转入待处置资产时，借记本科目(处置资产价值)[转让固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。
2.实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目(处置资产价值)。
3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四(二)”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。
五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失;期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。
二、负债类
2001短期借款
一、本科目核算事业单位借入的期限在1年内(含1年) 的各种借款。
二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。
三、短期借款的主要账务处理如下：
(一)借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(二)银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。
(三)支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
(四)归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。
2101应缴税费
一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。
事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。
三、应缴税费的主要账务处理如下：
(一)发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢——处置净收入”科目[出售不动产应缴的税费]或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
(二)属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本(不含增值税进项税额)，借记“存货”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目(应缴增值税——进项税额)，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按材料的账面余额，贷记“存货”科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目(应缴增值税——进项税额转出)。
属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记本科目(应缴增值税——销项税额)。
属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记本科目(应缴增值税——已交税金)，贷记“银行存款”科目。
属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目(应缴增值税)。实际缴纳增值税时，借记本科目(应缴增值税)，贷记“银行存款”科目。
(三)发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
(四)代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
(五)发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
(六)发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额;本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。
2102应缴国库款
一、本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项(应缴税费除外)。
二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。
三、应缴国库款的主要账务处理如下：
(一)按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。
(二)事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
(三)上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。
2103应缴财政专户款
一、本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。
二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。
三、应缴财政专户款的主要账务处理如下：
(一)取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。
(二)上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。
2201应付职工薪酬
一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资(离退休费)”、“地方(部门)津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。
三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：
(一)计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。
(二)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
(三)按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴个人所得税”科目。
(四)按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
(五)从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。
2301应付票据
一、本科目核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、本科目应当按照债权单位进行明细核算。
三、应付票据的主要账务处理如下：
(一)开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。
以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。
(二)支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
(三)商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：
1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
2.银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。
3.商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。
四、事业单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。
五、本科目期末贷方余额，反映事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。
2302应付账款
一、本科目核算事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。
二、本科目应当按照债权单位(或个人)进行明细核算。
三、应付账款的主要账务处理如下：
(一)购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照应付未付金额，借记“存货”等科目，贷记本科目。
(二)偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(三)开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
(四)无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的应付账款。
2303预收账款
一、本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。
二、本科目应当按照债权单位(或个人)进行明细核算。
三、预收账款的主要账务处理如下：
(一)从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(二)确认有关收入时，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。
(三)无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。
2305其他应付款
一、本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内(含1年)的应付及暂收款项，如存入保证金等。
二、本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位(或个人)进行明细核算。
三、其他应付款的主要账务处理如下：
(一)发生其他各项应付及暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(二)支付其他应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(三)无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的其他应付款。
2401长期借款
一、本科目核算事业单位借入的期限超过1年 (不含1年) 的各种借款。
二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。
三、长期借款的主要账务处理如下：
(一)借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(二)为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处置理：
1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
(三)其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
(四)归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的长期借款本金。
2402长期应付款
一、本科目核算事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。
二、本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位(或个人)进行明细核算。
三、长期应付款的主要账务处理如下：
(一)发生长期应付款时，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目、“非流动资产基金”等科目。
(二)支付长期应付款时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目;同时，借记本科目，贷记“非流动资产基金”科目。
(三)无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的长期应付款。
三、净资产类
3001事业基金
一、本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
二、事业基金的主要账务处理如下：
(一)年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记本科目。
(二)年末，将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转——××项目”科目，贷记本科目。
(三)以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。
(四)对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目;同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记本科目。
三、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。
3101非流动资产基金
一、本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
二、本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。
三、非流动资产基金的主要账务处理如下：
(一)非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。
取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记本科目等有关科目;同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
(二)计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。
计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，借记本科目(固定资产、无形资产)，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。
(三)处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。
1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记本科目(长期投资)，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，借记本科目(固定资产、无形资产)，按照投出资产已提折旧、摊销，借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照投出资产的账面余额，贷记“固定资产”、“无形资产”科目。
2.出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”、“累计折旧”[处置固定资产]或“累计摊销”[处置无形资产]科目，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。
实际处置时，借记本科目(有关资产明细科目)，贷记“待处置资产损溢”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。
3201专用基金
一、本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。
二、本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。
三、专用基金的主要账务处理如下：
(一)提取修购基金按规定提取修购基金的，按照提取金额，借记“事业支出”、
“经营支出”科目，贷记本科目(修购基金)。
(二)提取职工福利基金年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目(职工福利基金)。
(三)提取、设置其他专用基金若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”等科目，贷记本科目。若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(四)使用专用基金按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位专用基金余额。
3301财政补助结转
一、本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。
二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算;本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。
三、财政补助结转的主要账务处理如下：
(一)期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借记“财政补助收入——基本支出、项目支出”科目，贷记本科目(基本支出结转、项目支出结转);将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入本科目，借记本科目(基本支出结转、项目支出结转)，贷记“事业支出——财政补助支出(基本支出、项目支出)”或“事业支出——基本支出(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出)”科目。
(二)年末，完成上述(一)结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目(项目支出结转——××项目)，贷记或借记“财政补助结余”科目。
(三)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。
四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。
五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。
3302财政补助结余
一、本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。
二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。
三、财政补助结余的主要账务处理如下：
(一)年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转(××项目)”科目，贷记或借记本科目。
(二)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。
四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。
五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。
3401非财政补助结转
一、本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。
三、非财政补助结转的主要账务处理如下：
(一)期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目;将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出——项目支出(非财政专项资金支出)”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。
(二)年末，完成上述(一)结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目(××项目)，贷记“银行存款”等科目;留归本单位使用的，借记本科目(××项目)，贷记“事业基金”科目。
四、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。
五、本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。
3402事业结余
一、本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
二、事业结余的主要账务处理如下：
(一)期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目;将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出——其他资金支出”或“事业支出——基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目。
(二)年末，完成上述(一)结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。
三、本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余;如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。
3403经营结余
一、本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
二、经营结余的主要账务处理如下：
(一)期末，将经营收入本期发生额结转入本科目，借记“经营收入”科目，贷记本科目;将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科目。
(二)年末，完成上述(一)结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记本科目，贷记“非财政补助结余分配”科目;如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。
三、本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余;如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。
年末结账后，本科目一般无余额;如为借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损。
3404非财政补助结余分配
一、本科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。
二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：
(一)年末，将“事业结余”科目余额结转入本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目;将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。
(二)有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。
(三)按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。
(四)年末，按规定完成上述(一)至(三)处理后，将本科目余额结转入事业基金，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目。
三、年末结账后，本科目应无余额。
四、收入类
4001财政补助收入
一、本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。
二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目;两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算;同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
三、财政补助收入的主要账务处理如下：
(一)财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有关科目，贷记本科目。
年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。
(二)财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。
年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。
(三)其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(四)因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目;属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。
(五)期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转，借记本科目，贷记“财政补助结转”科目。
四、期末结账后，本科目应无余额。
4101事业收入
一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。
二、本科目应当按照事业收入类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。
三、事业收入的主要账务处理如下：
(一)采用财政专户返还方式管理的事业收入
1.收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目。
2.向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(二)其他事业收入收到事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、
“库存现金”等科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参照“经营收入”科目。
(三)期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。
四、期末结账后，本科目应无余额。
4201上级补助收入
一、本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。
二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。
三、上级补助收入的主要账务处理如下：
(一)收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(二)期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。
四、期末结账后，本科目应无余额。
4301附属单位上缴收入
一、本科目核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。
二、本科目应当按照附属单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。
三、附属单位上缴收入的主要账务处理如下：
(一)收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(二)期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。
四、期末结账后，本科目应无余额。
4401经营收入
一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开
展非独立核算经营活动取得的收入。
二、本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。
三、经营收入的主要账务处理如下：
(一)经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。
实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。
属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入，按实际出售价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记本科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。
属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税(销项税额)”科目。
(二)期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记本科目，贷记“经营结余”科目。
四、期末结账后，本科目应无余额。
4501其他收入
一、本科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。
二、本科目应当按照其他收入的类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算;其他收入中如有专项资金收入(如限定用途的捐赠收入)，还应按具体项目进行明细核算。
三、其他收入的主要账务处理如下：
(一)投资收益
1.对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(投资收益)。
2.出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记本科目(投资收益)。
(二)银行存款利息收入、租金收入收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(三)捐赠收入
1.接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
2.接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。
(四)现金盘盈收入每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
(五)存货盘盈收入盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记本科目。
(六)收回已核销应收及预付款项已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(七)无法偿付的应付及预收款项无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款，借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目，贷记本科目。
(八)期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。
四、期末结账后，本科目应无余额。
五、支出类
5001事业支出
一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。
二、本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算;“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算;同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
三、事业支出的主要账务处理如下：
(一)为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。
(二)开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货，按领用存货的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。
(三)开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。
(四)期末，将本科目(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转”科目，贷记本科目(财政补助支出——基本支出、项目支出)或本科目(基本支出——财政补助支出、项目支出——财政补助支出);将本科目(非财政专项资金支出)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目(非财政专项资金支出)或本科目(项目支出——非财政专项资金支出);将本科目(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目(其他资金支出)或本科目(基本支出——其他资金支出、项目支出——其他资金支出)。
四、期末结账后，本科目应无余额。
5101上缴上级支出
一、本科目核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。
二、本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。
三、上缴上级支出的主要账务处理如下：
(一)按规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(二)期末，将本科目本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目。
四、期末结账后，本科目应无余额。
5201对附属单位补助支出
一、本科目核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。
二、本科目应当按照接受补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。
三、对附属单位补助支出的主要账务处理如下：
(一)发生对附属单位补助支出的，按照实际支出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(二)期末，将本科目本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目。
四、期末结账后，本科目应无余额。
5301经营支出
一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。
二、事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数;无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。事业单位的经营支出与经营收入应当配比。
三、本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。
四、经营支出的主要账务处理如下：
(一)为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。
(二)在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。
(三)在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应缴税费”等科目。
(四)期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记“经营结余”科目，贷记本科目。
五、期末结账后，本科目应无余额。
5401其他支出
一、本科目核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出等。
二、本科目应当按照其他支出的类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。
三、其他支出的主要账务处理如下：
(一)利息支出支付银行借款利息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
(二)捐赠支出
1. 对外捐赠现金资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
2. 对外捐出存货，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。
(三)现金盘亏损失每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记本科目，贷记“库存现金”科目。
(四)资产处置损失报经批准核销应收及预付款项、处置存货，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
(五)接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费计入本科目。具体账务处理参见“长期投资”科目。
(六)期末，将本科目本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目下各专项资金支出明细科目;将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目下各非专项资金支出明细科目。
四、期末结账后，本科目应无余额。
第四部分会计报表格式
会事业02表
会事业03表
会事业01表
第五部分财务报表编制说明
一、资产负债表编制说明
(一)本表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。
(二)本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。
(三)本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法：
1.资产类项目
(1)“货币资金”项目，反映事业单位期末库存现金、银行存款和零余额账户用款额度的合计数。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”科目的期末余额合计填列。
(2)“短期投资”项目，反映事业单位期末持有的短期投资成本。本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额填列。
(3)“财政应返还额度”项目，反映事业单位期末财政应返还额度的金额。本项目应当根据“财政应返还额度”科目的期末余额填列。
(4)“应收票据”项目，反映事业单位期末持有的应收票据的票面金额。本项目应当根据“应收票据”科目的期末余额填列。
(5)“应收账款”项目，反映事业单位期末尚未收回的应收账款余额。本项目应当根据“应收账款”科目的期末余额填列。
(6)“预付账款”项目，反映事业单位预付给商品或者劳务供应单位的款项。本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。
(7)“其他应收款”项目，反映事业单位期末尚未收回的其他应收款余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。
(8)“存货”项目，反映事业单位期末为开展业务活动及其他活动耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。本项目应当根据“存货”科目的期末余额填列。
(9)“其他流动资产”项目，反映事业单位除上述各项之外的其他流动资产，如将在1年内(含1年)到期的长期债券投资。本项目应当根据“长期投资”等科目的期末余额分析填列。
(10)“长期投资”项目，反映事业单位持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。本项目应当根据“长期投资”科目期末余额减去其中将于1年内(含1年)到期的长期债券投资余额后的金额填列。
(11)“固定资产”项目，反映事业单位期末各项固定资产的账面价值。本项目应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列。
“固定资产原价”项目，反映事业单位期末各项固定资产的原价。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额填列。
“累计折旧”项目，反映事业单位期末各项固定资产的累计折旧。本项目应当根据“累计折旧”科目的期末余额填列。
(12)“在建工程”项目，反映事业单位期末尚未完工交付使用的在建工程发生的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目的期末余额填列。
(13)“无形资产”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的账面价值。本项目应当根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列。
“无形资产原价”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的原价。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。
“累计摊销”项目，反映事业单位期末各项无形资产的累计摊销。本项目应当根据“累计摊销”科目的期末余额填列。
(14)“待处置资产损溢”项目，反映事业单位期末待处置资产的价值及处置损溢。本项目应当根据“待处置资产损溢”科目的期末借方余额填列;如“待处置资产损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。
(15)“非流动资产合计”项目，按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“待处置资产损溢”项目金额的合计数填列。
2.负债类项目
(16)“短期借款”项目，反映事业单位借入的期限在1年内(含1年)的各种借款。本项目应当根据“短期借款”科目的期末余额填列。
(17)“应缴税费”项目，反映事业单位应交未交的各种税费。本项目应当根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列;如“应缴税费”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。
(18)“应缴国库款”项目，反映事业单位按规定应缴入国库的款项(应缴税费除外)。本项目应当根据“应缴国库款”科目的期末余额填列。
(19)“应缴财政专户款”项目，反映事业单位按规定应缴入财政专户的款项。本项目应当根据“应缴财政专户款”科目的期末余额填列。
(20)“应付职工薪酬”项目，反映事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。
(21)“应付票据”项目，反映事业单位期末应付票据的金额。本项目应当根据“应付票据”科目的期末余额填列。
(22)“应付账款”项目，反映事业单位期末尚未支付的应付账款的金额。本项目应当根据“应付账款”科目的期末余额填列。
(23)“预收账款”项目，反映事业单位期末按合同规定预收但尚未实际结算的款项。本项目应当根据“预收账款”科目的期末余额填列。
(24)“其他应付款”项目，反映事业单位期末应付未付的其他各项应付及暂收款项。本项目应当根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
(25)“其他流动负债”项目，反映事业单位除上述各项之外的其他流动负债，如承担的将于1年内(含1年)偿还的长期负债。本项目应当根据“长期借款”、“长期应付款”等科目的期末余额分析填列。
(26)“长期借款”项目，反映事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各项借款本金。本项目应当根据“长期借款”科目的期末余额减去其中将于1年内(含1年)到期的长期借款余额后的金额填列。
(27)“长期应付款”项目，反映事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于1年内(含1年)到期的长期应付款余额后的金额填列。
3. 净资产类项目
(28)“事业基金”项目，反映事业单位期末拥有的非限定用途的净资产。本项目应当根据“事业基金”科目的期末余额填列。
(29)“非流动资产基金”项目，反映事业单位期末非流动资产占用的金额。本项目应当根据“非流动资产基金”科目的期末余额填列。
(30)“专用基金”项目，反映事业单位按规定设置或提取的具有专门用途的净资产。本项目应当根据“专用基金”科目的期末余额填列。
(31)“财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的财政补助结转资金。本项目应当根据“财政补助结转”科目的期末余额填列。
(32)“财政补助结余”项目，反映事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本项目应当根据“财政补助结余”科目的期末余额填列。
(33)“非财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的非财政补助专项结转资金。本项目应当根据“非财政补助结转”科目的期末余额填列。
(34)“非财政补助结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的余额。本项目应当根据“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计填列;如“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计为亏损数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额一般应为“0”;若不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期末借方余额(“-”号填列)。
“事业结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余。本项目应当根据“事业结余”科目的期末余额填列;如“事业结余”科目的期末余额为亏损数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额应为“0”。
“经营结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额。本项目应当根据“经营结余”科目的期末余额填列;如“经营结余”科目的期末余额为亏损数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额一般应为“0”;若不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期末借方余额(“-”号填列)。
二、收入支出表编制说明
(一)本表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。
(二)本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上年度各项目的实际发生数;如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的“上年数”栏。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。
(三)本表“本月数”栏各项目的内容和填列方法：
1.本期财政补助结转结余
(1)“本期财政补助结转结余”项目，反映事业单位本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额。本项目应当按照本表中“财政补助收入”项目金额减去“事业支出(财政补助支出)”项目金额后的余额填列。
(2)“财政补助收入”项目，反映事业单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款。本项目应当根据“财政补助收入”科目的本期发生额填列。
(3)“事业支出(财政补助支出)”项目，反映事业单位本期使用财政补助发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支出——财政补助支出”科目的本期发生额填列，或者根据“事业支出——基本支出(财政补助支出)”、“事业支出——项目支出(财政补助支出)”科目的本期发生额合计填列。
2.本期事业结转结余
(4)“本期事业结转结余”项目，反映事业单位本期除财政补助收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“事业类收入”项目金额减去“事业类支出”项目金额后的余额填列;如为负数，以“-”号填列。
(5)“事业类收入”项目，反映事业单位本期事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的合计数。本项目应当按照本表中“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”项目金额的合计数填列。
“事业收入”项目，反映事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。本项目应当根据“事业收入”科目的本期发生额填列。
“上级补助收入”项目，反映事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。本项目应当根据“上级补助收入”科目的本期发生额填列。
“附属单位上缴收入”项目，反映事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。本项目应当根据“附属单位上缴收入”科目的本期发生额填列。
“其他收入”项目，反映事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的其他收入。本项目应当根据“其他收入”科目的本期发生额填列。
“捐赠收入”项目，反映事业单位接受现金、存货捐赠取得的收入。本项目应当根据“其他收入”科目所属相关明细科目的本期发生额填列。
(6)“事业类支出”项目，反映事业单位本期事业支出(非财政补助支出)、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出的合计数。本项目应当按照本表中“事业支出(非财政补助支出)”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”项目金额的合计数填列。
“事业支出(非财政补助支出)”项目，反映事业单位使用财政补助以外的资金发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支出——非财政专项资金支出”、“事业支出——其他资金支出”科目的本期发生额合计填列，或者根据“事业支出——基本支出(其他资金支出)”、“事业支出——项目支出(非财政专项资金支出、其他资金支出)”科目的本期发生额合计填列。
“上缴上级支出”项目，反映事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。本项目应当根据“上缴上级支出”科目的本期发生额填列。
“对附属单位补助支出”项目，反映事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。本项目应当根据“对附属单位补助支出”科目的本期发生额填列。
“其他支出”项目，反映事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的其他支出。本项目应当根据“其他支出”科目的本期发生额填列。
3.本期经营结余
(7)“本期经营结余”项目，反映事业单位本期经营收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“经营收入”项目金额减去“经营支出”项目金额后的余额填列;如为负数，以“-”号填列。
(8)“经营收入”项目，反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。本项目应当根据“经营收入”科目的本期发生额填列。
(9)“经营支出”项目，反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。本项目应当根据“经营支出”科目的本期发生额填列。
4. 弥补以前年度亏损后的经营结余
(10)“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目，反映事业单位本年度实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后的余额。本项目应当根据“经营结余”科目年末转入“非财政补助结余分配”科目前的余额填列;如该年末余额为借方余额，以“-”号填列。
5. 本年非财政补助结转结余
(11)“本年非财政补助结转结余”项目，反映事业单位本年除财政补助结转结余之外的结转结余金额。如本表中“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目为正数，本项目应当按照本表中“本期事业结转结余”、“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目金额的合计数填列;如为负数，以“-”号填列。如本表中“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目为负数，本项目应当按照本表中“本期事业结转结余”项目金额填列;如为负数，以“-”号填列。
(12)“非财政补助结转”项目，反映事业单位本年除财政补助收支外的各专项资金收入减去各专项资金支出后的余额。本项目应当根据“非财政补助结转”科目本年贷方发生额中专项资金收入转入金额合计数减去本年借方发生额中专项资金支出转入金额合计数后的余额填列。
6. 本年非财政补助结余
(13)“本年非财政补助结余”项目，反映事业单位本年除财政补助之外的其他结余金额。本项目应当按照本表中“本年非财政补助结转结余”项目金额减去“非财政补助结转”项目金额后的金额填列;如为负数，以“-”号填列。
(14)“应缴企业所得税”项目，反映事业单位按照税法规定应缴纳的企业所得税金额。本项目应当根据“非财政补助结余分配”科目的本年发生额分析填列。
(15)“提取专用基金”项目，反映事业单位本年按规定提取的专用基金金额。本项目应当根据“非财政补助结余分配”科目的本年发生额分析填列。
7. 转入事业基金
(16)“转入事业基金”项目，反映事业单位本年按规定转入事业基金的非财政补助结余资金。本项目应当按照本表中“本年非财政补助结余”项目金额减去“应缴企业所得税”、“提取专用基金”项目金额后的余额填列;如为负数，以“-”号填列。
上述(10)至(16)项目，只有在编制年度收入支出表时才填列;编制月度收入支出表时，可以不设置此7个项目。
三、财政补助收入支出表编制说明
(一)本表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。
(二)本表“上年数”栏内各项数字，应当根据上年度财政补助收入支出表“本年数”栏内数字填列。
(三)本表“本年数”栏各项目的内容和填列方法：
1.“年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年初财政补助结转和结余余额。各项目应当根据上年度财政补助收入支出表中“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目“本年数”栏的数字填列。
2.“调整年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位因本年发生需要调整以前年度财政补助结转结余的事项，而对年初财政补助结转结余的调整金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。如调整减少年初财政补助结转结余，以“-”号填列。
3.“本年归集调入财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度取得主管部门归集调入的财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。
4.“本年上缴财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度按规定实际上缴的财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。
5.“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度从同级财政部门取得的各类财政拨款金额。各项目应当根据“财政补助收入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。
6.“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度发生的财政补助支出金额。各项目应当根据“事业支出”科目所属明细科目本年发生额中的财政补助支出数填列。
7.“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位截至本年末的财政补助结转和结余余额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的年末余额填列。
四、附注事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：
(一)遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明;
(二)单位整体财务状况、业务活动情况的说明;
(三)会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等;
(四)重要资产处置情况的说明;
(五)重大投资、借款活动的说明;
(六)以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明;
(七)以前年度结转结余调整情况的说明;
浅析军队财务公开制度 篇8
【关键词】 财务公开阳光财务军队
近年来，随着我国财政收入的不断增长，社会对政府的各项财经活动的信息公开要求逐步增强。党的十七大报告指出：“完善各类公开制度，提高政府工作透明度和公信力。”2011年《政府工作报告》要求：“加快实行财政预算公开，让人民知道政府花了多少钱，办了什么事。”军队经费是国家财政的重要组成部分，虽然由于部队的保密性特征无法完全向社会公开，但部分经费如公务费完全可以对内公开，接收监督。但是，从军队目前的实际情况来看，财务公开制度与公开要求还有一定差距。本文即从我国军队财务公开制度现状出发，探讨了完善财务公开制度的具体措施。
一、部队实施财务公开制度的必要性
1、财务公开制度有利于建设阳光财务
阳光财务是近年来地方普遍推行的一种理念，是把财务工作放置于民主、公开的监督“阳光”下，这种理念所追求的是一种完善的财务公开机制。军队推行财务公开制度，可以把财务管理权利运作过程进行公开，把经费的收支信息进行公布，保证了其他部门人员和广大官兵监督的经常性和及时性。这不仅有助于军费的管理效益，还让部队理财行为在阳光下进行，逐步实现部队理财活动科学化、民主化和法治化，最终推动部队阳光财务的建设步伐。
2、财务公开制度有助于推动财务廉政建设
近年来，军队不断推动财务廉政建设，目的就是为了把住经费关，制约领导和业务人员的权利，从制度上保证领导和业务人员的清廉。完善财务公开制度，可以建立严密的财务公开程序，强化对单位领导财务开支决策和开支方式的监督，加强对相关业务人员办理经费业务时的信息公开，避免“暗箱操作”问题的产生，减少滋生腐败的机会，最终有助于推动财务廉政建设，保证部队领导和业务队伍的清廉。
3、财务公开制度有助于维护官兵利益
官兵是军队战斗力形成的主要源泉，而保证官兵的切身利益是激发官兵奉献热情的基础。推行财务公开制度，首先可以推进官兵对于基本工资、津贴补贴、住房、保险、福利待遇等方面的内容进行准确掌握，保证官兵了解自身经济利益。其次，通过财务公开制度，促进经费开支内容、领导决策过程、经费结算决算等方面的信息公示，可以激发官兵对于部队财务工作的关注热情，促进官兵展开对财务活动的监督，保证部队建设方向与官兵长远利益的统一。
二、部队财务公开制度的现状
20世纪90年代末，随着经济民主和群众监督意识的增强，很多部队在财务公开方面迈出了较大的步伐。如某些单位就确定了财务公开的范围：包括预算公开、家底公开、收支公开、程序公开、标准公开、责任公开、借用公款公开、审计结果公开等，并对每项公开的内容加以细化。在公开方式上，大部分单位都采取了会议通报、口头征询、上墙公布等多种办法。这些都在一定程度上增强了部队财务公开的发展，减少了违规行为。但是从整体上看，军队财务公开制度还存在很多不足。
1、制度发展不平衡
虽然总部制定的相关财经政策中明确提出了要进行财务公开制度建设，但是制度中并没有硬性的财务公开制度要求，很多单位因为主观上积极程度不同、客观上基础条件不同、文化氛围不同等情况，在财务公开制度的发展上存在着不平衡，主要表现在两个方面：一是上下级单位间的发展不平衡。从目前情况来看，很多军区级单位的财务公开制度落实较好，而总部和下级单位在财务公开制度的落实上不够积极；二是同级单位间的发展不平衡。财务业务长期规范，基础良好的单位积极落实财务公开制度，不断建设相关平台。原来财务管理混乱的单位则被动应付，财务公开制度进展缓慢。
2、财务公开的内容不够统一
很多单位虽然逐步推行了财务公开制度，也确定了财务公开的内容，但是公开内容还存在很多问题，没有形成统一的规范：一是财务公开的项目不够全面。一些单位财务公开做的比较好，公布了预算、标准、责任等各个方面。一些单位则消极应付，只公布一些无关痛痒的简单内容。二是财务公开的深度不够统一。很多单位在财务公开的项目上虽然达到了统一，但是仔细查看就会发现，在公开项目信息的深度上，不同单位都有不同情况，有些比较详细，有些非常笼统。尤其是一些敏感性的支出，很多单位遮遮掩掩，很难从公布的内容中了解到实际情况。
3、财务公开的程序不够规范
财务公开不仅是确定公开的内容，还需要一套完整的公开程序来确保财务公开制度的良好运行。目前军队财务公开工作程序不够规范，主要表现在两个方面：一是公开的审查程序不够规范。很多单位在财务公开的落实上往往是由财务部门编制相关内容后直接公开，没有经过严格的领导审查和部门人员讨论，公开内容的科学性受到质疑。二是没有保证申请公开程序。财务部门没有设置专门的申请公开渠道和相关程序，很多内容没有公开时，官兵进行公开内容申请的要求无法保证。
三、完善财务公开制度的措施
1、健全财务公开制度的组织机制
一是要明确财务公开的组织。财务公开制度涉及面较广，关系到很多成员的切身了利益。所以，为了强化财务公开制度的组织工作，要逐步成立财务公开组织小组，小组由党委领导牵头，主体为财务人员，并部分安排与公开制度相关的其他部门人员参与。二是要明确财务公开职责。小组成员负责对财务公开制度的制定，并定期进行会议讨论，负责财务公开事项的论证探讨和审核。财务部门要定期将数据信息进行分类汇总和整理，按照要求提供数据供给小组成员共同研究。同时，小组要委派专门的情况调查人员，深入了解官兵对财务公开内容的要求和对财务公开工作的建议。这是一项涉及面广、敏感性强、与广大官兵切身利益密切相关的工作，必须加强组织领导。小组中的其他部门负责协调配合财务公开制度进行，并参与监督公开制度的运行情况。三是要明确财务公开的程序。首先是财务公开小组的主动公开程序。财务公开小组要对财务部门准备的数据进行审查，经过讨论后将核实的内容分类和汇总，按照事先确定的财务公开范围、时间、形式等进行公开。在公开后的特定时间段内，财务公开小组要接受官兵的意见反馈，进行整理后上报，对于内容中存在问题要进行讨论纠正，在限定的时间内给予官兵明确的答复。公开工作阶段性完成后要及时汇总整理，进行存档，方便今后的查询。其次是官兵申请公开的程序。要建立官兵对财务公开事项的申请机制，保证官兵的意见能够得到及时反馈。官兵申请财务公开事项的程序为：官兵通过网络平台或是书面形式向财务部门提出申请，财务部门接到申请后及时将申请递交小组讨论，如果申请内容符合保密要求，小组就应该在短期内予以回复，并及时将信息进行公布。如果申请内容不符合保密要求，要针对申请者做好解释说明，保证官兵能够有充分的建议权和知情权。
2、统一财务公开的内容
一是要统一公开的项目。总部要从不同单位级别、不同工作重心等角度出发，进行财务公开内容的设计。同一级别，同一性质的部队要进行同样内容的财务公开。财务公开的内容主要有三个方面：首先是财务管理的依据。财务管理的依据是财务工作开展的前提，主要包括财务法规、经费标准、预算等方面，这些内容要尽量公开，保证官兵能够了解内容并依据内容确保自身利益；其次是财务管理的过程。财务管理过程公开是指将财务管理的各种工作流程和方式等进行公开，便于官兵的监督，确保过程合规。主要内容包含有经费开支审批过程、预算编制过程、大项支出决策过程、财务检查过程、实力核查过程等等各个财务活动程序；最后是财务管理结果公开，主要包含预算执行结果公开、结算决算公开、项目完成情况公开、经费结余情况公开、经费效益评估结果公开等方面。二是要统一公开的范围。财务公开范围是指财务信息公开的对象，从目前的实际来看，由于部分资料数据的保密性，总部要统筹考虑，合理安排公开对象。一般性经费支出必须面向所有官兵公开，保密性较强的内容要进行内部群体的公开，确保财务公开的全面化。一般来讲，针对党委领导主要公开单位财力资源的来源与配置总体情况，财务工作集体决策情况等；针对机关部门主要公开各部门的预算情况、各部门的经费支出情况；针对广大官兵主要是公布关系到官兵切身利益的工资、津贴、伙食费、住房补贴、个人医疗保险等方面，公布这些内容时要针对官兵的身份特点进行详细的标准和相关发放情况的说明，保证公开的内容通俗易懂。当然，针对党委和机关公布的财经内容只要不涉及到保密的，都要针对官兵进行公开，保证官兵能够及时了解单位建设情况，关心单位长期发展。
3、拓展财务公开手段
一是发扬传统手段。首先要充分利用广大官兵熟悉的传统宣传栏手段进行财务信息的公开，保证官兵了解信息的即时性。要设置专门的信息公开栏，将单位财务管理办法和措施，上级有关财经法规、标准制度和财务改革举措，事关部队全局建设需要广大官兵了解的财经事项等，定期进行公布。而对于刚出台的财经政策和新下发的通知，则要及时张贴相关内容，让官兵及时了解。同时，要注重会议宣传、口头传达等多种方式的配合公开。其次，要充分利用书面公开形式。书面公开主要是采取文件传阅、简报、简讯等形式进行财务公开。财务公开小组要利用书面公开的范围易控优点，进行纸质文件，如总部、大单位下发的财经法规、规章和制度规定，各项经费审批程序与权限，单位制定的财务规章制度、财务管理实施细则等信息的发布，不过这种公开方式需要在特定的对象中进行。二是发展信息手段。目前，军队在财务管理方面逐步普及了“军财工程”的使用，财务管理的信息化水平有了质的飞跃。同时，军队内部局域网的构建也快速发展，为实施信息化业务处理提供了良好的平臺。所以，军队财务公开手段要逐步适应信息化改革的步伐，各单位要在本单位的内部网页上开设财务信息公开专题，将相关政策、标准和财务管理的新闻、财务管理的结果等内容进行公布。通过与同级和下级间的局域网互联，实现财务信息的实时、快速、全面的检索。通过长期的使用和有效的宣传，逐步转变官兵获取财务信息的方式，充分利用网络进行财务信息掌握，最终推动军队财务公开制度的发展。
4、完善财务公开的法规体系
要逐步完善财务公开立法工作，在《财务条例》的指导下，总部要尽快出台有关财务公开制度的相关法规。法规中要对文章中讨论的各项内容进行明确，主要包括不同级别和不同任务单位的财务公开的内容、工作的组织实施主体、财务公开程序、财务公开对象等各个方面，以便从法规上保证财务公开工作的严肃性。同时，财务公开法规要明确对财务公开工作责任的追究，通过将财务公开工作细化分工，有针对性地提出违规情况的处罚措施，保证责任能够落实到岗位、落实到个人，并进行严格的查处和责任追究，形成良好的财务公开法制环境，进而促进军队财务公开制度的长远发展。
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