工程财务制度

工程财务制度（共8篇）

工程财务制度 篇1

工程项目财务内控制度

第一章 总 则

一、为了加强会计管理工作，规范基本建设财务的管理和监督，提高会计工作水平，根据《中华人民共和国会计法》和《基本建设财务资金规定》的要求，制定本制度

二、财务各岗位之间，既互相牵制又依法有序，既互相监督又互相促进，保持会计工作正常有序的完成。

三、会计人员之间必须团结互助，互敬互谅，保持高度的协作精神，及时高效地完成本职工作。

第二章 会计机构设置

四、设立单独的财务部门，内设财务人员２名：会计１人，出纳员１人。

第三章 会计工作目标

五、主要负责审核财务票据，核算项目发生的所有经济业务，对项目资金实行全程的监督和控制。

六、及时编报年度决算和竣工决算。

第四章 会计人员岗位责任制

（一）会计岗位职责

七、负责登记财务总账及各种明细账目。要求数字准确、书写整洁、登记及时、账面清楚。

八、负责编制年度决算、竣工决算和其他方面有关报表。

九、认真审核原始凭证，对违反规定或不合格的凭证应拒绝入账。要严格支出范围和标准，把支出控制在概算批复的规定之内。

十、认真审核工程价款结算、建设单位管理费的支付。

十一、上级财务机关检查工作时，要负责提供财务资料和反映情况财务情况。

十二、定期核对固定资产账目，作到账物相符。

十三、定期装订会计凭证、账簿、表册等，妥善保管和存档，并负责财务档案的管理。

十四、加强安全防范意识和安全防范措施，严格执行财务管理方面的安全制度，确保不出安全问题。

十五、严格遵守、执行国家财经法律、法规和财务会计制度，做好会计工作。

（二）出纳员岗位职责

十六、要认真审查各种报销或支出的原始凭证，对违反国家规定的要拒绝办理报销手续。

十七、要根据原始凭证，记好现金和银行账。书写整洁、数字准确、日清月结。

十八、严格遵守现金管理制度，库存现金不得超过定额，不坐支，不挪用，不得用白条抵顶库存现金，保持现金实存与现金账面一致。、十九、负责支票签发，不得签发空头支票，按规定设立支票领用登记簿。

二十、加强安全防范意识和安全防范措施，严格执行安全制度，认真管好现金、各种印章、空白支票。

二十一、及时与银行对账，作好银行对账调节表。

二十二、严格遵守、执行国家财经法律、法规和财会制度，作好出纳工作。

第五章 财务管理

二十三、工程款结算部分资金市财政实行国库集中收付管理，由市财政根据建设管理单位提出的拨款申请直接拨付到施工单位。

二十四、预付工程款根据专用合同条款中预付款支付款项执行。

二十五、拨付工程进度款时，主要审核以下几方面：（１）是否有监理部门对拨款意见的签章。

（２）是否有甲方现场工程技术人员对工程进度的确认。

（３）是否经项目法人的批准。

（４）是否有正规的票据。

（５）是否根据合同的规定扣留工程质量保证金。

工程建设管理处

二ＯＯ八年七月

工程财务制度 篇2

财务内控制度是项目管理制度的核心, 有些人常把财务制度等同于内控制度, 内部控制制度与财务制度是两个不同的概念, 但是他们却有着相互依存的关系。内控制度需要有效全面的财务制度对财务行为进行规范, 而财务制度需要内控制度进行保障和落实。因此, 进行内控控制体系的建立, 首先要制定和完善项目日常财务管理制度。鉴于施工单位财务体系的特殊性, 大多数项目的财务部门岗位只有2-3人, 除了不相容岗位职责分离, 一般是一人多岗, 即便如此, 也要落实财务部门岗位责任制, 在财务人员配备少得情况下, 保障财务工作合法、规范的开展。在项目各部门之间, 也要明确各自的责任, 达到先明确, 再办理, 形成有效的内部控制基础环境, 这样, 内部控制的一般控制才能得到顺利实施。应该来说, 在内部控制体系中, 一般控制是具体控制的先决条件, 如果一般控制都无法保障, 具体控制制度都是空谈, 因此, 成功的内部控制制度, 首先要保障各项规范和办法有针对性, 不能流于形式而无法落到实处, 这样才能保障一般控制制度的合理性与高效性, 从而在实施具体控制时, 大方向和大环境不会过于偏离。

工程项目的经营过程实际上是施工过程, 而在这个过程中, 项目员工和部门会随着工程进度进行频繁的调整和变化, 管理比较分散不集中, 因此在内部控制中, 不能从单纯固定的部门和人员作基点, 而是要熟悉施工过程来找到贯穿整项目资金运动的流程, 而内部控制的着眼点就是这个流程, 控制流程, 从而达到内部控制有效实施的目的。

显然, 内部控制不能是盲目的, 合理的内控制度有着明确的目标, 要明确通过内控达到什么样的目的, 目的是否达成要有固定周期的测评, 这样才能检测内控制度的执行力度和效果, 如果预期目的达成水平较高, 则内控制度无论在制度上还是实施上都行之有效, 反之, 则是制度和实施某个环节有问题, 需要检查调整, 无论是操作细节有文、制度不合理、执行人员不力等或多因素, 都应是下期工作的依据, 进行调整完善。

二、项目内控制度实施

(一) 财务人员岗位内控实施

1. 出纳环节内控实施。

出纳岗位的责任侧重于于资金收付无误、资金安全, 与资金打交道最多, 因此出纳岗位是财务内控制度管理的重点, 工程施工项目的营业期基本等同于建设期, 时间较短, 但是工程项目往往有巨额的现金流, 而且在短时间内发生, 因此对出纳岗位的控制需要即时约束, 使出纳人员时刻保持清醒的头脑, 另一方面, 要加大对出纳人员资金收付业务的审核力度和频率, 规避因工作中存在的失误所带来的资金风险, 这样出纳人员也可以保持良好的财务敏感性, 提升其专业素养。在具体操作中, 主要体现在以下几个方面。

一是对于出纳岗位, 要明确职业道德, 时刻警醒, 首先保证其不犯职业道德操守方面的错误, 从主观方面保障项目资金的安全。

二是很多时候, 出纳人员并没有违反职业道德的意愿, 但是其可能存在的失误和疏忽有可能给项目资金带来风险, 因此对出纳收付业务审核力度的加强显得很有必要, 记账附件是否充充分齐全、签字盖章是否无遗漏、金额是否无误, 都是审核的重点, 这样才能最大限度的在资金收付业务中, 有效杜绝资金流失, 防患资金风险。

三是账实相符是资金业务无问题的一个先决条件, 如果账实不符, 那肯定是资金收付的某个环节出了偏差。因此, 对帐表的检查和审核及定期的实地盘点很重要的, 在现金盘点时, 应在他人监督下进行, 现场人员在做好的盘点记录表中签字确认, 及时收取银行存款对账单, 编制银行存款余额调节表, 交由财务主管审对, 并妥善保存。出纳人员根据核对无误的凭证每天登记现金银行日记账, 库存现金余额有长短款情况时出纳人员及时查明原因, 按照有关规定妥善处理。[1]

2. 主管会计岗位内控实施。

由于工程项目的特殊性, 项目上一般只设出纳和主管会计两个岗位而无总会计师或财务总监之类的职务。而单位并非采用严格意义上的会计集中核算制度, 因此对主管会计而言, 虽然有机关定期的财务检查, 但仍然需要主管会计有较高的自律性, 实际上, 在工程项目中, 对主管会计起最实时控制作用的更多是项目主管, 但这并不能保证对主管会计岗位控制的有效性。因此, 鉴于单位目前的状况, 单位对项目主管会计岗位的控制一直侧重于定期的财务检查、专业考评以及会计人员专业素质的培养。

一是通过出纳岗位的侧面监控。设主管会计和出纳岗的项目, 主管会计行使权力所带来的内控点, 应该侧重于对出纳经济业务的审核、对出纳岗位日常工作的督促及项目主管对资金收付业务的审批。例如现金盘点是否按时足次, 银行对账记录是否明了, 日记账是否及时, 可以反映主管会计对出纳岗位的控制和督促力度;例如资金支付业务审批流程是否规范, 手续及附件是否齐全, 可以反映主管会计对经济业务的审核频率和效果。

二是非正常经济业务的控制。工程项目因其特殊性, 会发生非正常的经济事项, 例如无法用银行进行大额支付等, 而项目主管会计在非正常经济业务中扮演着异常重要的角色。因此, 要有效对项目主管会计岗位进行控制, 异常经济业务的审核极为重要。

三是各个项目的财务人员专业素质参差不齐, 专业而统一的培训是必不可少的, 这样可以减少因为专业素质所带来的财务风险。另外, 良好的财务团队环境和氛围可以塑造良好的职业操守, 这也能为内控制度的落实提供助力。

(二) 主要经济业务的环节内控实施

材料款支付、人工费支付、日常报销支付是工程项目最频繁的资金支付业务, 由于其在项目运转资金的支出中占很大的比例, 因此此类业务如何合理、合法的办理是内控环节的一个侧重点。

一般来说, 很大一部分经济业务的发生应具备相关的经济合同, 材料采购合同更是首当其冲, 材料款在项目资金支出中占绝大比例, 因此在材料款项支付前, 有效、合理、规范的物资采购合同必须具备, 让资金支付有据可依。材料款支付应该由物资部门申请, 工程部门、计划等部门核准, 项目领导审批, 财务主管确认, 并交由出纳办理, 整个流程到位, 方可进行资金支付。

除了材料采购, 项目上也会存在各类大宗小宗的经济事项, 财务部门在进行收付确认之前, 应尽可能的取得经济业务的凭据, 如经济合同、收款收据、协议、申请、通知等等, 这样才能财务凭证、账表更具备说服力和合理性。

内控制度需要更具体, 实施起来更复杂的过程, 主要体现在项目各类报销的资金收付过程。这类过程的控制不仅仅是对经济事项, 对经济事项的主体也那纳入内控体系中来, 对于内控制度来说, 不属于一般控制, 而是具体控制。例如, 办公用品一般是项目办公室统一购置, 因此办公费的报销一般只能由项目办公室申请报销;过路费、停车费等只能由司机进行报销;为合理控制燃油费, 制定油料管理细则;票的报销需要分管领导及主管领导认同的说明单;招待费需附上详细的招待费申请单等等, 这些都是内控中的具体控制。具体控制制度有着较强的灵活性, 它可能因为项目地点, 工程类别等不同的原因而存在差异, 例如北京交通卡可以用于购物、就餐、打车, 因此不再允许报销, 而打车费也要经过分管领导和主管领导的审批才能列销。因此, 在内部具体控制制度的订立与实施时, 要充分考虑实际情况, 才能与一般控制相呼应, 形成合理的内控体系, 才能保证内控制度的顺利实施。

以上是以财务资金支出为线索对内控制度一个简单评析, 财务人员应当对一定会计期间的内控制定执行情况有一个量化指标的认识, 完善下一步相应工作, 实现内控管理信息闭合, 获得良好的内控管理效果。规范了项目的资金管理, 谨慎项目资金支出, 做到每一项支出都有计划、有证明, 从管理制度上杜绝舞弊行为, 促使项目业务经办人员认真履行岗位职责, 规规矩矩做事, 老老实实做人。

三、结论

在财务内控制度实施过程中, 首先强调人的思想、道德、文化和专业素质要求, 会计人员是直接影响内部控制的效率和效果, 具备良好的职业道德是保证制度落实的关键。[2]

其次是内部互相监督, 保证会计报表的真实性和合法性;[3]互相稽核, 每一个财务数字都能从另一个角度得到证实, 做到了信息闭合。

再次, 财务管理人员要加强对工程项目内容、现场管理和施工流程进行全面的了解, 从感性认识上领悟财务数字内容和含义, 以科学的方法评判每一个财务数字产生的合理性和可行性, 拓宽内控管理制度范畴, 通过其他途径进行财务稽核, 提升的财务内控管理水平。

参考文献

[1]鲁宏伟.浅谈施工项目财务内控制度的实施[J].交通财会, 2010 (6) :63-64.

[2]谢勤.工程项目财务管理中的内部控制设计[J].集团经济研究, 2007 (8) :378.

高校财务内控制度与财务风险防范 篇3

关键词：高校财务；内控制度；风险

一、高校财务内控制度的建立和健全

内控就是组织为控制和减少内部层级间委托代理问题发生而构建的内部风险管理机制。对于我国高校财务内控制度的建立，主要从三个方面进行：预算控制、资产管理及审计监督等方面。

（一）强化预算控制

当前，我国高校的资金主要来自于财政划拨、学费、自筹资金及社会捐赠等方面。而要想实现科学有效的财务管理，其前提在于对资金予以合理预算[1]。具体表现在：一方面，要对贷款预算进行有效控制。负债风险是如今各类高校财务管理中的一个最为主要的风险，所以必须重视并强化贷款预算控制。高校应以自身的资金成本承受力为基础进行贷款，并要有效控制其规模。另外，在年度预算中的自筹经费，必须包括在建或已建项目的所有应付利息额。另一方面，要加强预算之外的资金控制。在传统高校财务管理工作中，对预算之外的资金管理未予以重视，然而其在高校财务有着较大比例。所以，要明确掌握预算外资金性质及作用，进而建立完善运行机制，规范财务管理，充分发挥资金的运作效率[2]。

（二）加强资产管理

资产管理是财务管理中的重要环节，高校固定资产在其所有资产中有着较大比重，所以，要尽快建立和健全资产管理相关制度，进而提高高校资源的配置效率。首先，对于固定资产的配置和采购，应有计划、有步骤的进行相关采购，在购买新教学教研等设备之前，必须要对既有的有关设备进行全面检查，以免出现重复或过度购买。其次，对于固定资产应用，可进行固定资产管理责任制，把该项管理权责落实到具体负责人。此外，对于固定资产的清查，必须要定期进行盘点，以相对全面、系统的了解学习资源情况，每年度最少要进行一次固定资产的应用情况盘点，并详细记录。与此同时，还应重视既有固定资产盈利能力的强化。

（三）创新审计机制

现阶段，高校内审机制应伴随其经济业务的变化，不断强化管理和风险等方面审计，同时要加强内审的主体、程序及内容等方面的制度安排，组建专门的内审部门定期开展讨论会议，以不断提升内部审计信息的完整性，同时强化内审工作的时效性，如此才可真正发挥出审计的监督功能。此外，还应建立相应的财务风险预警及评价机制，对高校各类财务信息和数据进行科学有效的分析，为高校建设和财务管理提供重要的决策依据，还需要对高校财务的重要指标实行跟踪监管，比如：资产负债率、借款总额及比例等。如此把高校财务风险予以分级监测，从根源上控制和预防财务风险。

二、高校财务风险的防范对策

（一）拓展资金筹集渠道

当前，我国高校资金的获得渠道相对单一，虽说国家在教育投入上逐年提升，但仍无法满足高校的资金需求。而高校财务风险产生的一个重要因素就是盲目投资，期望有高利润回报。所以，要不断拓展高校资金筹集渠道，不能将借贷作为筹集资金的唯一方法，可向社会需求建设和发展所需资金。相对社会企业而言，由于高校的非盈利性在筹集资金上有一定难度，这就需要国家发挥必要的作用，担负相应责任，制定政策引导社会金融机构、企业等对高校建设给予扶持，同时为高校进行担保，以增强高校的资金筹集能力。

（二）科学全面的财务评价

建立科学全面的财务评价和分析机制，有助于强化高校财务工作人员的风险意识，提高财务管理的效率和质量[3]。一是要选择科学有效的财务评价方法，强化高校建设项目管理。要要建立财务的过程评价机制，具体包括：（1）事前，需要对筹建项目的可行性进行全面论证和评估，积极落实好预算分析，并严格按照既定预算执行；（2）事中，项目资金的应用情况需要定期进行反馈，对闲置资金进行及时的控制，要确保合理不同期限资金科学和合理分配，以保证项目资金保持良好的流动性；（3）事后，需要对项目的建设及运行中财务管理工作绩效进行考核和评估，可通过第三方审计机构完成，以确保财务评价的独立性。二是要加强财务管理队伍建设，定期对财务人员进行财务专业培训，不断提升财务管理人员的专业素质和道德素养。

（三）及时全面反馈信息

随着高校信息化管理建设的推进，财务管理也逐步打破了时空限制，而要提高高校资源配置的有效性，就必须将财务信息进行及时准确的反馈。要建立完善的财务信息共享平台，同时要为专门人员设置不同访问权限，以提高财务信息的完整和安全，同时还可提升信息传递效率。

三、结语

总而言之，在高等教育改革深入，及高校管理信息化建设的推进的今天，要充分重视高校财务内科制度建设，加强预算控制、资产管理及完善内审机制，同时要不断强化财务风险防范，确保高校财务管理安全和有效。

参考文献：

[1]刘东，梁勇.基于财务内控建设的高校廉政风险防范与管理[J].会计之友，2012，23（6）：144-146.

[2]卜玉荣.高校财务内控机制与风险评价研究[J].中国总会计师，2014，11（7）：201-202.

工程公司财务管理制度 篇4

财务管理制度

第一条 财务部工作职能

一、岗位设置：会计、出纳。

二、主要职能：

1、处理公司的各项工程核算、资金调度、费用间控、财务管理工作。

2、贯彻公司的财务制度，制定、监督落实各项财务计划。

3、协同业务部门管理往来账款。

4、协调当地工商税务机关关系。

5、按时提供各种财务报表。第二条 岗位职责

一、会计人员岗位职责

1、严格遵守国家各项财务制度，维护财经纪律。正确组织公司的会计核算与财务管理工作。

2、按规定记账、算账、结账，做到手续完备，内容真实，数字准确、账目清楚，日清月结，按期报账。

3、合理使用资金，加强资金管理，做好结算工作，控制好费用开支，提高资金利用效率。

4、定期清查财产物资，查明有无盘盈、盘亏、毁损、变质现象，及时进行处理，按规定办理财产物资的收发、领退、报废。

5、组织好凭证的传递程序，明确规定有关人员需办理的手续，及时

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反映和监督经济业务的发生或完成情况，加强经营管理上的岗位责任制。

6、正确填制和严格审核会计凭证，为账簿记录提供可靠依据，及时、正确地登记各种账簿。

7、定期对账，做到账证相符、账账相符、账物相符、账款相符。

8、按期结账，以便提供为编制有关会计报表所需数字，保证报表的完整性、正确性、及时性、可比性。

9、妥善保管会计凭证、账簿、报表等档案资料，防止丢失毁损。

10、定期检查、分析经营情况，及时提出建议，使会计工作同其他经济管理工作分工协作，相互配合，共同完成经济管理工作的任务。

二、出纳人员工作职责

1、严格按照我国有关现金管理和银行结算制度管理好货币资金。

2、根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔、序时登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。现金的账面余额要同实际库存现金核对，银行存款的账面余额要及时与银行对账单核对。把握好账户余额避免空投。月末编制“银行存款余额调节表”。

3、保管好库存现金，每日盘点库存现金，库存现金不能超过规定的限额，不得坐支和挪用现金，不得以白条抵库。金库密码要保密，金库钥匙不得转交他人。

4、妥善保管好印章，严格按照规定用途使用印章，不得一人保管支票所用印章。不得签发空白支票和远期支票，支票上必须写明收款单位、支票用途、规定的限额和签发日期。

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5、严格管理空白发票、空白收据和空白支票，专设登记簿登记，认真办理领用手续。

6、支付各种款项前，必须审核原始票据，严格审查每项经济内容是否符合事实，手续是否完备和合法，金额是否正确，是否符合审批程序，是否有经理签字。对于不符合规定的款项有权拒付。

7、不得将银行账户借给任何单位和个人办理结算套取现金。不得将企业的现金收入作为个人储蓄存入银行套取利息。

8、收到现金要开收据，收到支票后要认真检查填写金额是否有误、文字是否正确、日期是否逾期、盖章是否齐全、字迹是否涂改，并及时存入银行。第三条 现金管理

1、设置“现金日记账”，每日终了，由出纳员根据发生业务结出余额与库存现金核对。

2、现金的支出必须有付款凭据（如借款单，发票等），由负责人签字方可付款，凡能用支票支付的款项不得支付现金。

3、现金借款必须由经办人员填写《借款申请单》，经审批签字后方可办理。借款后必须在规定期限内报销清账，如不能按期归还或出现损失，由经办人负责。第四条 银行存款管理

1、设置“银行存款日账”,每日终了，由出纳员根据发生业务结出余额，并将余额报知负责人。

2、月份终了，对企业账面余额与银行对账单余额之间的差额，必须

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逐笔查明原因及时处理。

3、办理信汇、电汇、票汇、转账支付等付出款项，一律凭请款单办理，请款单必须由经办人员、财务人员、负责人签字方可办理。

4、根据已获批准签订的合同，严格按合同规定的期限付出，不得早付、迟付，不得改变支付方式和用途，非经收款单位正式委托，亦不准改变收款单位。

5、银行帐户必须有足够的存款可供支付，不准签发空头或空白的支款凭证，企业指定专人签发支款凭证，非指定人员不得签发。支付大额款项时需由电站主任签字同意。

6、公司员工因工作需要领用支票，必须严格按照审批程序办理，登记支票号码、金额、收款人。

7、领用支票后，必须在三日内报销请账，不得转借他人使用。特殊原因不能限期报账的，应到财务说明原因限期报账，否则超期不报者不再借用支票并给予相应处罚。第五条 财务资料管理

1、公司的营业执照、税务登记证、开户许可证、会计凭证、会计账簿、会计报表、税务申报表、核算报告、现金（转账）支票使用登记簿、人名别应收账款明细卡等要件要登记归档。

2、财务专用章由会计保管，名章由出纳保管，发票专用章由会计保管，发票由出纳保管。

3、会计凭证的内容及填制要求：

（1）凭证日期：一般应按实际受理经济业务的日期填列。

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（2）凭证编号：应按月编制自然数列顺序。

（3）凭证摘要：应简明扼要，真实反映经济业务的内容，不得含混 不清，过于简略。

（4）会计科目：应按有关规定设置。（5）凭证金额：必须与原始凭证相符。（6）所附原始凭证张数，要与原始凭证相符。

（7）有关人员的签名或盖章：出纳、会计、交款人必须在相关会计 凭证上签名或盖章。

（8）会计人员填制记账凭证时，必须附有内容完备的原始凭证。会计凭证应按月、按编号顺序装订成册，标明月份、季度、年起止、号数、单据张数，由有关人员签名盖章。

4、原始凭证的基本要求是：

（1）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证公司名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证公司名称；经济业务内容；数量、单价和金额。

（2）从外公司取得的原始凭证，必须盖有填制公司的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办公司领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本公司公章。

（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款公司和收款人的收款证明。

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（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

（5）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

（6）职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

5、会计档案不得携带外出，凡查阅、复制、摘录会计档案，须经相关负责人批准。

6、会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。

7、会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：

（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。（2）尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。

（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。

（4）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；关于电算化资料，移交清册中列明会计软件及密码、佛子岭水利水电工程有限公司

会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。

8、会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由会计主管人员负责监交；财务部负责人、会计主管人员交接，由公司领导人负责监交。

9、移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。

（1）现金、有价证券要根据会计帐簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计帐簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。

（2）会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。

（3）银行存款帐户余额要与银行对帐单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细帐户余额要与总帐有关帐户余额核对相符；必要时，要抽查个别帐户的余额，与实物核对相符，或者与往来公司、个人核对清楚。（4）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。

10、财务部负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。

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11、交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签名或者盖章，并应在移交注册上注明：公司名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

12、接替人员应当继续使用移交的会计帐簿，不得自行另立新帐，以保持会计记录的连续性。

13、会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，财务部负责人、会计主管人员或者公司领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经公司领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当承担本规则第二十三条规定的责任。

14、公司撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决算。未移交前，不得离职。公司合并、分立的，其会计工作交接手续比照上述有关规定办理。

15、移交人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。

16、建立会计档案保管清册，对会计档案逐年登记，保证档案的连续性。

第六条 固定资产管理

1、固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、佛子岭水利水电工程有限公司

运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器皿、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在1000元以上的，并且使用超过两年的，也应作为固定资产。各类固定资产折旧年限为：

房屋及建筑物20年，机械设备10年，计算机设备5年，其它设备5年。

2、公司固定资产折旧方法采用平均年限法，按固定资产原值和分类折旧年限计算确定。其计算公式如下： 年折旧率=(1-残值率)／折旧年限 月折旧率＝年折旧率／12 月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

3、固定资产以残值率5％提取折旧，按月计提。正常经营期间，月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提完折旧后仍可继续使用的，不再计提折旧，提前报废的固定资产不补提折旧。

4、按固定资产的类型建立固定资产明细账，按使用单位建立固定资产卡片，对固定资产的购入、出售、清理、报废要办理会计手续，不得私自调用。

5、公司固定资产实行归口分级管理制度。财务部门负责验收、登记、建立卡片和核算工作；使用部门负责固定资产的保管、维修、保养工作，以保证财产的完整和安全。公司所有固定资产的增、减变化，包括调出、调入，借出、借入，租出、租入及公司内部单位资产转移，9

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都必须报到公司财务部办理相关手续，以保证“账、卡、物”三者相符。

6、固定资产必须每年盘点一次，对盘盈、盘亏和报废必须严格检查，按规定经总经理批准后，于年度决算时处理完毕。

7、对固定资产的报废、毁损要分析原因明确责任，由于使用不当造成的应由责任人承担赔偿责任。固定资产实物负责人变动时要办理书面移交手续。

第七条 低值易耗品管理

1、抵值易耗品按类别设置明细账，由资产使用部门进行管理，领用人员在财产保管明细表上签字确认。

2、低值易耗品毁损丢失，应由领用人负责包赔。

3、低值易耗品报废前不得出库，在报废时一次摊销。第八条 办公用品管理

1、各部门每月20日前将下月所需办公用品上报，经批准后方可购置。

2、办公用品购回后要办理入库，由保管员设置保管账。领用办公用品时保管员要开出库，领用人要签字。

3、非消耗性办公用品领用时不办理出库，由领用人在财产管理明细表上登记，报废时出库。

第九条 现金收支审批及工程款拨付管理

1、现金审批实行分级管理。财务部门要加强对备用金和预付款项的管理和监督。

2、各业务部门只有项目经理级以上人员才有权申请借款，核销费用；

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各项借款、报销都须由总经理签字，经董事长批准，财务复核后方可给予办理。

3、公司员工因公借款，必须办理借款申请单。会计根据内容填写齐全、完整的借款申请单，编制会计凭证，会计、出纳、收款人必须在付款凭证上签字。

4、公司预付款项，必须根据合同或协议办理付款申请单，经财务审核，总经理审签，董事长批准后办理付款；付款手续不齐备的，会计不得编制付款凭证，也不得付款。

5、备用金和预付款的使用，必须依照下列规定：（1）具有规定的用途，期限及限额。

（2）在规定的期限内凭费用支出单据到财务部门报销；用现金或支票进行零星采购的七天内报销；通过银行汇款进行预付款的二十天内报销。

（3）以上各项支出，原则上前款不清，后款不借。

（4）对违反规定用途和不符合开支标准的支出，财务不予报销。（5）对无正当理由超过规定期限，未能报销而又没还款的备用金，若超期时间在三个月内的收取资金占用费日息的万分之二；三个月以上一年之内的收取资金占用费日息万分之三。在次月工资中扣回本息。

第十条 费用管理

1、公司员工因工出差借款或报销，按金额大小由各部门审签后，报公司财务部门审核，经公司总经理审批，董事长批准，通过财务复核

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后方能借款或报销。

2、员工差旅费报销标准：参照《安徽省佛子岭水电站实业总公司差旅费管理暂行办法》执行。第十一条 成本费用管理

1、成本开支范围：工程施工过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用，包括施工管理和组织所发生的管理人员工资，职工福利费，房屋设备折旧费等。每个工程结束7天内，各项目经理要将其负责的工程成本费用包括已付款项和应付款项按类别填制“工程决算明细单”进行成本核销。

2、费用开支范围：公司为管理和组织经营活动而发生的各项管理费用，包括职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、技术开发费、无形资产摊销费、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）以及其它管理费用；为筹集资金而发生的各项财务费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）汇兑净损失，调剂外汇手续费，金融机构手续费以及筹资发生的其他材料费用等。

第十二条 工程收入、利润及分配管理

一、工程收入的管理

1、有关部门审验的工程决算书进行入帐，对于其他收入，由执行部门收款后开据收款收据，全部转交财务部门统一入帐。

2、任何部门不得以任何方式截留企业收入。

3、收入确认原则为完工百分比法即以完工程度进行收入确认

二、利润管理

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1、为保证利润计划的实现，财务部门定期监督检查工程回款进度完成情况，按照成本计划、费用支出标准及各项定额等严格掌握各项支出。

2、公司要建立企业利润分析例会制度。根据企业实际，按季进行专项或全面分析。找出影响利润完成的主要原因。分析主营业务收入、成本、税金、营业外收支等情况对利润的影响，查找管理中存在的主要问题并提出改进意见。

3、公司财务部门参与重大投入及效益预测，为领导决策提供真实可靠的依据。对投资项目收益进行独立核算，评价投资收益决策的效果。

三、利润分配管理

1、公司发生的年度亏损，可以用下一年度的利润弥补；下一年利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补；5年内不足弥补的，应当用税后利润弥补。企业发生的年度亏损以及超过用利润抵补期限的可用企业的公积金弥补。

2、公司纳税利润以利润总额为基础，按财政、税务部门规定扣减或增加有关的收支后，依法缴纳所得税。

3、企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按下列顺序分配：

按税后利润的10％分别提取法定盈余公积金和任意盈余公积金；根据董事会决议向投资者分配利润。13

工程财务制度 篇5

财务管理制度

为了加强本公司的财务管理工作，根据财政部制定的财务制度的有关规定，结合公司的实际情况，特制定本规定。

一、总则

（一）依据《企业会计制度》拟订本公司财务管理的具体要求以利组织会计核算工作。

（二）本公司财务实行独立核算，自负盈亏。本公司设立财务室，负责办理财务管理和会计核算的日常工作，严格执行国家的有关法律、法规和财经纪律，合理组织收入，节约经费，正确有效地使用资金。

（三）按照财政部门和税收机关的规定，定期编制财务计划和财务报表，依法纳税，并向省造价协会及时交纳会费。

（四）本公司在财务审批权限上，原则上实行总经理“一支笔”审批制度，并采取授权方式，审批业务经营过程中的一般开支，实行统一管理，分级负责，认真把好“财务关”，防止造成损失和浪费。

二、收入管理

（一）本公司承办的各项业务，实行有偿服务，严格执行物价部

门和行业管理部门制订的收费标准，并使用税务机关的统一收据或发票。

（二）一切业务收入，必须及时入账，存入开户银行，并按收入科目分类，如实全额反映，必要时，分业务项目作好辅助记录。并接受税务和行业管理部门的检查和监督。

三、支出管理

（一）本公司各项经费开支，必须本着“勤俭办事，厉行节约”的原则，正确划分资本性支出和收益性支出，认真执行国家规定的开支范围和开支标准以及本公司制定的开支审批权限。

（二）固定资产，参照企业的划分标准执行，购建的房屋及建筑物、交通工具等单价在2000元以上（含本数，下同），使用期限超过一年的办公设施和办公用具，列入固定资产管理。在建立固定资产总账和明细账的同时，并设立实物卡片，定期清点，确保账实相符。

（三）建立低耗品辅助登记簿进行管理，实行分次摊销、领用签收和报废注销制度，防止丢失和移作他用。

（四）职龄人员的劳动工资和外聘离退休人员的劳务报酬，按本所《劳动工资分配办法》执行。

（五）本公司的业务支出，按照国家和本公司制定的开支标准，以及实际需要，在财务计划总支出的控制内，凭合法报销凭证，据实报销。

（六）按照《企业会计制度》的规定，提取各项基金；按照行业规定，提取职业风险金和会费。

四、财务审批权限

（一）购建房屋及建筑物，须经董事会研究决定，必要时，由董事会提请股东会审定。

（二）购置单价在2000元以上的办公设备和办公用具，一次性开支金额在一万元以内的（不含本数），由总经理审批；一次性开支金额在一万元以上的，由总经理提出意见，经董事会研究决定。

（三）购置单价在2000元以下的低耗品，由总经理审批或授权副总经理审批。

（四）非正常性的特殊开支，必须说明情况和缘由，由总经理审批。

（五）一切财务报销凭证，除经办人、证明人、复核人签字外，必须经有权审批人签字，否则财务室不予报销。

（六）凡暂支现金和领用支票都必须填写暂支单，经总经理签字。

五、其他管理事项

（一）财务室必须认真履行岗位职责，正确执行财务制度和会计制度，加强对本公司经济活动的财务监督。

（二）为加强财会工作，财务室设会计和出纳各一名，钱账分管和支票印鉴分管，加强内部牵制，严格执行财务会计制度。

（三）财务室必须定期向总经理汇报本所的财务状况和经营开支情况，提供真实、准确的财务会计资料。

（四）财务室必须妥善保管财务会计资料，并进行科学管理，按照会计档案管理的规定，按时立卷归档。

（五）财务人员调离工作岗位，必须妥善办理会计工作交接手续，并由总经理监交，保持财务工作的连续性和财务资料的完整性。

本制度自公布之日起施行。

工程财务制度 篇6

度

为了加强义务教育经费财务管理，确保义务教育经费保障机制改革顺利进行，提高资金的使用效率，确保教育教学工作的顺利进行，根据总校下发的《财务管理制度》，在保运转的前提下，结合我校经济状况，特制订本制度。

一、加强预算管理，坚持审批制度

1、学校年初要遵循“量入为出，统筹兼顾，保证重点，收支平衡”的原则做好预算。每月要编制月份计划，报总校审批，方可实施。

2、学校根据总校安排报账时间，及时报账。报账同时，报下月支出计划，经总校批准后方可实施。

3、固定资产购建和日常修理，单价在3000元以上或总造价在1万元以上的支出，在年初预算时要负有专项说明，执行前必须事前提出书面申请

二、加强学校收费管理

1、严禁设立“小金库”，不得将收入作为往来款项进行核算。学校财务管理制度

2、对不符合规定的票据，学校财产机构不得使用。

3、严禁违反规定，巧设项目向学生收取费用。如统一发动、购买练习册，按人头收取班级活动费，强制保险等。

4、不扣留、挪用各种收费，足额、及时上缴总校。

三、支出管理

1、学校的财务收支实行“一支笔”审批制度。学校的一切重大开支和重要的经济事项的决策，应经学校领导班子集体研究决定，并做好会议记录备查。

2、财务机构内部分工做到帐、物

分开，报账员不兼任档案管理、财务保管工作。

3、禁止在支出过程中变通、变造现象，保持原始凭证的真实、合法、有效。

4、因总校取消了小学招待费，需要烟、饮料、水果等招待物品时，及时到总校联系购买，总校不予购买或不批准购买，则任何人来校不特殊招待。否则谁擅自购买谁付账。

5、培训费报销程序及标准：

教育局文件——填培训卡——学区校长签字——会计处核销。

县内培训，车费10元，住宿费20元以下；市内70元以下车费，30元以下住宿费。没有统一伙食安排的，市内每天补助5元，市外每天补助8元。学校财务管理制度

培训回来及时到总校核销培训费，过月单据不予核销。

6、为保证学校正常运转，学校领导积极向总校反映，申请小额备用金，以保证学校急需的临时性支出需要。

四、财产管理

1、低值易耗品学校建立明细帐，由学校保管员及时记录、存档。

2、固定资产管理责任到人，发生人员变更时做好交接手续，详细盘点。物品非正常损坏或丢失，责任人照价赔偿。

3、学校物品一律不许外借，外借不能收回时，保管员、外借人平均折款赔偿。

五、档案管理

1、报账员对文件、制度、报表、预算决算及重要合同，定期归档、审查、整理立卷。

2、档案要有目录，并装订成册，防止丢失或毁坏。

本章链接：

建筑施工现场防火安全制度

企业行政专员岗位说明书

院长公开接待日制度

公司办公行为规则

志愿者联合会工作会议制度

城管局城区建筑垃圾管理制度

工程财务制度 篇7

1 新《医院会计制度》、《医院财务制度》的变化

1.1 完善和转变了会计的职能。

新的医院会计制度的内容包括会计核算、财务成本管理和决策分析等, 既包含了传统财务会计的内容, 也包括管理会计的内容, 医院会计由单一的报账型转变为多元理财型, 实现医院科室核算与财务核算的统一, 为医院领导科学决策提供依据。

1.2 统一不同经营形式的医院财务制度, 规范各医

院的财务活动, 以保证在市场经济条件下, 各医疗机构之间公平竞争。

1.3 明确会计核算的一般原则。

新的医院会计制度第一次全面系统地提出了1 0条会计核算的一般原则, 即客观性原则、相关性原则、可比性原则、及时性原则、配比性原则、重要性原则、谨慎性原则、一贯性原则、实际成本原则、专款专用原则。并明确了医院的会计要素, 即资产、负债、净资产、收入和费用。

1.4 改革会计要素和会计核算的平衡关系。

确立了医院会计核算的新体系, 在资金管理上改变了过去固定资产、流动资产、专用基金的划分并自求平衡的做法, 采用“大收大支”的概念, 将医、教、研进行合理分类处理, 将全部收入和全部支出统一管理, 形成资金的合力, 最大限度地发挥资金的使用效率。

1.5 在资产核算方面, 将“现金”调整为“库存现金”、

“应收住院病人医药费”调整为“应收在院病人医药费”、“对外投资”调整为“长期股权投资”和“长期债权投资”。这些调整反映了新形势下医院投资方式、扩张发展、对外投资等方面的变化;将“药品”并入“库存物资”科目核算, 将原药品按售价核算改为进价核算, 并取消了“药品进销差价”, 弱化了“以药养医”;新的会计制度规定固定资产要计提折旧, 增设了“累计折旧”, 取消了修购基金, 折旧资产的范围不包括图书, 这一变化, 可以真实的反映固定资产的价值;为了准确反映无形资产账面价值, 新制度中加设了“累计摊销”科目, 增加了成本核算的准确性。负债类科目中增设了“应缴款项”、“应交税费”等, 以更好地反映医疗机构的财务风险。

1.6 关于会计报表体系方面, 由原来的9套报表改为1 2套。

收入费用总表中增设了医疗结余, 并列入了“专项补助”和“科教项目收支”, 体现了医院自身的运营状况和国家对医院的投入情况;增设了“医疗收入费用明细表”附表, 将医疗成本按“性质”和“功能”分类, 一定程度上为单位的预算和决策提供了有力的数据基础;将“其他收支”单列为1张明细报表, 有利于更清晰地反映医院关于其他业务的状况;“现金流量表”是反映一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表, 医院作为一个特殊的经营实体, 随着医改的不断深化, 需要对医院的现金流进行掌控, 所以新会计制度的报表体系中将此表涵盖进来了;“财政补助收支情况表”也是新增报表, 更加具体体现了国家对医院的投入。总之, 新医院会计制度下, 报表体系更加完整, 与企业的会计报表极为相似, 解决了实际问题在制度中的充分体现。

2 新《医院会计制度》、《医院财务制度》实施中存在的一些问题及建议

2.1 新制度取消了“药品进销差价”总账科目和“药

品收入”总账科目, 将原药品售价核算改为进价核算, 并新增了“药事服务费收入”。然而在实际工作中, 由于目前各级财政困难, 国家投资很难到位, “药事服务费”流于形式。

2.2 固定资产管理问题突显。

近年来随着我国医院医疗规模的不断扩大, 医院的固定资产也逐步加大, 但固定资产的管理在一定程度上还存在着一些问题[1]。

2.2.1 账务管理混乱。

医院的固定资产存在价值高, 品种繁多, 功能不一, 分布广泛的特点。由于职工管理意识淡薄, 只重量数, 不考虑资产的使用状况, 势必造成部分固定资产的重置和闲置, 影响决策。

2.2.2 资产使用效率低。

通过2 0 1 2年的财产清查工作, 发现医院里存在着一些高值固定资产使用效率极低, 相关部门对这部分资产疏于管理, 存在帐实不符。针对以上问题, 医院在固定资产管理方面, 要归口分级管理, 制定相关的考核制度, 盘活现有固定资产。

2.2.3 医院接受捐赠固定资产未及时入账。

应在清查时, 按市场同类资产价格入账。

2.2.4 固定资产数额虚增。

固定资产使用过程中, 有的已不能继续使用, 但固定资产的报批过程繁琐, 需要很长时间, 相关管理人员未及时申报核销, 导致医院固定资产虚增, 无法在报表中正确反映资产价值的价值, 会计信息失真。应制定相应管理制度, 将资产相关管理人员对资产合理管理纳入考核, 克服因人为因素造成虚增固定资产。

2.3 成本核算体系不健全。

首先, 对于医院成本费用的分摊方法, 各个医院的做法不同。例如:水、电、物业费等, 有的医院按科室面积比例分摊, 有的医院按人员或其他比例分摊, 势必造成各个医院的成本差异较大。应该规定统一的分摊方法。其次, 成本核算对医疗的服务更偏重于财务成本费用的计算、归集, 而忽视了事先预测和决策。全成本核算应立足于对医院成本的全程控制, 事前、事中、事后控制紧密结合, 形成周而复始的成本管理体系。事前控制即按医院工作目标对医院成本进行规划和预算, 合理预测各项成本支出;事中控制即按成本预算进行各项成本的开支, 严格按照预算支出, 如有紧急事件按照实际需求对成本预算进行调整;事后控制即在成本核算的基础上对成本的预算、发生的各环节进行评估分析, 找出成本控制的弱项, 完善成本控制手段, 制定成本激励奖惩制度, 提高医院资金利用效率。我们现在的成本核算工作, 都只是局限在事后反映, 没有发挥成本管理的预防作用。对于此问题, 首先应建立一套适合医院的成本管理评价体系。包括医院经营能力指标、人力和物力资源指标、收益和发展能力指标等。它们主要反映了医院业务经营活动中发生的各种成本和费用、经济效益和社会效益等。其次, 成本核算与服务质量管理相结合, 针对分析中发现的矛盾和问题, 制定整改措施, 调整核算方法, 成本控制不能以牺牲服务质量为代价, 应二者相结合, 提高医疗服务质量同时降低服务成本[2]。

2.4 医院财务人员转型问题。

新制度的实施要求财务人员从核算型向管理型转变。当今医院相关财务人员, 仍习惯于旧会计制度的处理思维, 对新制度变化的内容不能全面释解, 甚至排斥。应在加强财务人员职业道德建设的同时, 增加业务知识培训和理论学习, 使财务人员整体素质得到提升, 最大限度地发挥财务人员控制、分析、决策职能[3]。

总之, 新制度的出台在一定程度上弥补了原会计制度的不足之处, 但新的会计制度在实践工作中仍存在着一些问题。医院要生存发展, 在激烈的竞争中取胜, 就要不断探索、改革, 从而使《医院会计制度》能够更好地为医院的发展壮大服务。

摘要：在新医改背景下, 新《医院会计制度》、《医院财务制度》对公立医院财务管理提出了更高的要求。本文就新制度的变化:新制度改变了会计的职能;统一了不同经营形式的财务制度;明确了会计核算的原则;改革了会计要素和会计核算的平衡关系;核算更具体;报表体系更加完整等进行了阐述。并对实践工作中存在的一些问题提出了一些建议。

关键词：医院会计制度,医院财务制度,新制度的变化,弊端及建议

参考文献

[1]陈军.浅谈新医院会计制度实施中的问题及其完善[J].当代经济, 2011 (11) :156-157.

[2]吴建敏.新医院会计制度相关问题探讨[J].行政事业资产与财务, 2012 (7) :10.

财务重述的制度环境 篇8

【关键词】 财务重述； 制度环境； 财务报告

财务重述是指对前期财务报告差错进行更正的行为。财务重述通常会表明公司的财务报告信息可能存在一定的问题。现有研究表明，进行财务重述的公司有可能会面临公司形象受损、企业和股东价值遭受损失、未来融资成本提高、法律诉讼风险加大等不良后果。我国《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》要求企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，并在附注中披露前期差错更正的相关信息。这属于一种事后补救的规定，主要是为了给投资者等提供更可靠更相关的信息，从而帮助他们做出经济决策。然而，这一目标似乎并未能很好的实现。近年来，上市公司的财务重述行为比较严重，投资者因此而遭受损失的现象并不少见。无论这些差错是有意的还是无意的，过多的财务重述势必会使财务报告的可信度降低，进而对资本市场产生不利影响。社会中的制度是相互关联的，一种制度安排是否有效，不仅取决于该制度本身设计的合理性，还取决于与其相关的其他制度安排。因此，有必要分析财务重述的制度环境，从而为财务重述行为的规范提供些许建议。

财务重述的制度环境具体来说主要包括法律环境、经济环境、政府监管、社会监督和内部控制环境等，其中，法律环境、经济环境和政府监管对财务重述这一制度的有效性具有重要影响。

一、法律环境

法律环境是财务重述的重要制度环境之一。《企业会计准则》、证监会的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》和《上市公司披露管理办法》等都明确规定上市公司必须对前期的财务报告差错进行更正并披露。然而，一项纠错机制的有效实施还必须依赖于对错误行为的惩罚机制，如果没有对错误行为进行惩罚的严厉法律环境，就有可能会出现“屡错屡改”的现象。不对错误行为进行惩罚或惩罚力度过轻，就相当于给上市公司犯错形成一个较为宽松的法律环境，这就可能会使得上市公司控制错误的意识不强，从而使得财务报告经常出现错误，财务重述也就不断发生。有些上市公司管理层还可能会借助这宽松的法律环境进行利润操纵等有助于管理层自身利益的行为。但是，如果有一个比较严格的错误行为惩罚机制，上市公司犯错成本或违规成本就会提高，控制错误的意识也就相对会加强，从而能减少错误和财务重述的发生。我国现行《刑法》、《会计法》等法律法规对于上市公司虚假性陈述、误导性陈述等信息披露行为的惩罚力度较轻，执法也不够严格。相关的处罚以经济处罚为主，而且是以单位处罚为主，对于进行违规信息披露的责任人的处罚力度较轻。对于因上市公司违规信息披露而遭受损失的投资者，相关法律法规对其利益的保护程度则比较低，诉讼难、索赔难是投资者面临的普遍难题。在这样的法律环境下，上市公司信息披露的违规成本低，控制错误的意识不高，财务报告出现错误的可能性相应就会有所提高，财务重述频繁发生也就难以避免。

二、经济环境

资本市场是上市公司融资的重要场所，资本市场的运行和发展都会影响到上市公司的行为。无论是在上市公司有融资需求时还是成功融资后，投资者和分析师等都对上市公司的盈利能力有着较高的预期，而企业的发展除了受自身因素影响外还受制于行业、国家乃至全球经济的影响，其盈利有可能会达不到投资者和分析师的预期。因此，为了迎合投资者和分析师的预期并保持持续盈余增长，上市公司可能会采用各种手段进行盈余管理，而财务重述则可能是其盈余管理的手段之一。周晓苏等（2011）研究发现，先前高报盈余而导致财务重述的公司有着明显的盈余管理动机，其重述期的业绩要显著低于重述前期。由于我国的投资者、分析师等比较关注上市公司定期报告的信息，而对临时公告、补充公告等关注度不够，这就使得一些上市公司可能会将一些重大的不利信息故意在年报中隐去或出错，然后再选择合适的时机或被监管部门询问后以更正公告或补充公告的方式来反映或纠正，从而使得这些不利信息对上市公司的负面影响程度降到最低。尽管我国资本市场已经建立了二十一年，但是与国外成熟的资本市场相比，中国资本市场在许多方面还存在一定的差距。市场总体结构失衡、市场运作规范性不够、市场有效性不足、市场约束机制较弱等等。在这种情况下，财务报告的错报行为被发现和被惩罚的概率相对较低，市场对财务重述行为反映也不够有效，这一系列的问题使得不少上市公司产生了一定的投机心态，财务报告因而不断出现有意或无意的错误，进而引发了频繁的财务重述行为。此外，资本市场的不成熟也体现在投资者的投机行为上，不少投资者进入资本市场是为了短期获利，只要股票价格能上涨，企业的真实业绩如何并不在意，因此即使是ST公司也能获得众多投资者的追捧，这就可能会进一步促使公司降低对信息披露质量的重视程度，财务重述也就难以避免。

三、政府监管

市场力量和政府监管是公司信息披露的主要动力，也是信息披露质量的决定性因素。当资本市场对信息披露行为的约束和监督作用不大时，政府监管就起到极为关键的作用。由于政府具有权威性，因此政府的监管措施对上市公司的信息披露行为具有一定的约束作用。现有研究表明，我国政府部门对信息披露的一系列监管措施，在一定程度上能发挥相应的作用，达到保证信息披露质量、完善市场机制的目的。但是，我国的政府监管还存在着监管不足的问题。作为资本市场的监管者，中国证监会理应严格制定和执行监管措施，但是，由于我国上市公司多为国有企业，作为政府职能部门之一的中国证监会在进行监管时还要顾及国家和地方的经济发展以及国有企业本身的改革与发展，而上市公司通常又是当地的重要经济支柱，其上市指标与地方政府的业绩有着密切的联系。因此，当公司进行IPO或被摘牌时，一些地方政府官员在上市公司的虚假信息披露行为中可能会存在一定的包庇或支持行为，在涉及多方利益的情况下，证监会的监管措施可能就相对会比较保守。此外，由于政府监管是需要成本的，而政府的精力和成本是有限的，因此，政府通常只对那些影响特别严重的财务重述行为进行调查和处罚，而对于大多数的财务重述行为则采取听之任之的态度。当上市公司预见到诸如输入错误等一些常见的原因引起的财务重述行为不会受到处罚时，无论是从节约成本考虑还是从内部控制设计考虑，上市公司很可能会忽视这些错误，从而频繁出现将“元”录入为“万元”等类似的低级错误。而对小错误的忽视有可能会使相关人员麻痹大意，从而出现性质严重的错误。

四、社会监督

注册会计师、媒体等社会监督是上市公司财务重述行为不可忽视的制度环境。作为上市公司年度财务报告质量的重要把关者，注册会计师通过严格执行审计程序能对财务报告本身的重大错误或遗漏起到一定的监督作用，从而在一定程度上减少财务重述行为的发生，避免投资者被低质量的会计信息所误导。但是，如果注册会计师与上市公司同流合污或不严格执行审计程序，那么就很难起到相应的监督作用。现有研究表明，新审计准则实施以来，我国会计师事务所的审计质量有所提高，这说明当前注册会计师还是能对财务重述行为发挥一定的监督作用。当然，一些进行财务重述的上市公司，其经注册会计师审计的财务报告本身并没有重大的错误或遗漏，而只是在披露过程中发生有意或无意的错误，例如输入错误、漏登某些信息等，这种类型的财务重述，注册会计师是难以进行监督的。媒体对上市公司的监督是法律约束、市场和政府监管这三种制度安排的重要补充。虽然媒体没有法律和政府的权威，但是媒体对上市公司财务重述行为的报道能引起投资者等众多信息使用者的关注，一方面提醒投资者注意投资这些上市公司的风险，另一方面还能促动监管者对那些涉嫌违规的上市公司进行相关调查，从而对上市公司财务重述行为起到有效的监督。

五、内部控制环境

如果说法律环境、经济环境、政府监管和社会监督是财务重述行为存在的宏观制度环境，那么上市公司内部控制环境就是其财务重述行为的微观制度环境。内部控制是企业保护自身资产安全完整，提高会计信息质量，实现经营管理目标等目的的一项制度安排。而内部控制环境不仅影响内部控制的建立，还会直接影响内部控制实施的效果。诚实守信的管理层，胜任能力和责任心强的会计人员，尽职尽责的审计委员会等都能大大提高公司的会计信息质量。相反，如果管理层本身就存在弄虚作假、投机取巧的心理，就有可能会产生虚假信息披露的动机；会计人员工作能力较低、责任心不强则会提高会计信息出错的概率；审计委员会的疏忽则降低发现错报、漏报和财务舞弊的可能性，从而导致财务报告出现错误，进而引发财务重述行为。实际上，进行财务重述的上市公司在对其行为解释时，所引用的原因大部分都是“工作人员疏忽”。这说明上市公司本身也认为内部控制环境会直接影响其财务重述行为。

无论是基于盈余操纵等目的的财务重述行为，还是频繁的低级错误引发的财务重述行为，都会损害投资者的利益，不利于资本市场的发展。由于财务重述行为还受到法律环境、经济环境、政府监管等制度安排的影响，因此，应结合相关制度环境对财务重述行为进行规范管理。首先，应完善相关法律法规，加大对高管等相关人员进行虚假陈述和误导性陈述的惩罚力度，加大对注册会计师违法行为的惩罚，建立完善的民事赔偿机制，从而增加上市公司进行财务重述的成本，保障信息披露质量，保护投资者的利益。其次，进一步完善资本市场的结构和运行机制，加强政府对财务重述行为的监管。基于成本效益的考虑，政府可以对性质严重的财务重述行为进行重点监管，对其他财务重述行为则采用适当监管的方式进行管理，例如政府可以通过在网站等平台发布上市公司财务重述情况汇总表，将财务重述的次数等统计数据进行公布，通过结合社会监督来约束低级错误的频繁发生，对于财务重述过于频繁的上市公司可以在相应范围内通报。最后，推动上市公司对内部控制环境进行改善，加强相关人员的工作胜任能力和责任心，明确相关人员的责任和权利，通过工资奖惩、职位晋升等合理的人力资源政策来鼓励认真工作、惩罚工作失误，从而在最大程度上减少财务报告的错误或遗漏尤其是低级的错误和遗漏，进而减少财务重述行为发生的频率。

【主要参考文献】

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