《保险公司内部控制基本准则》

《保险公司内部控制基本准则》（通用8篇）

《保险公司内部控制基本准则》 篇1

《保险公司内部控制基本准则》 第一章总则

第一条为加强保险公司内部控制建设，提高保险公司风险防范能力和经营管理水平，促进保险公司合规、稳健、有效经营，保护保险公司和被保险人等其他利益相关者合法权益，依据《保险法》、《企业内部控制基本规范》和其他相关规定，制定本准则。

第二条本准则所称内部控制，是指保险公司各层级的机构和人员，依据各自的职责，采取适当措施，合理防范和有效控制经营管理中的各种风险，防止公司经营偏离发展战略和经营目标的机制和过程。

第三条保险公司内部控制的目标包括：

（一）行为合规性目标。保证保险公司的经营管理行为遵守法律法规、监管规定、行业规范、公司内部管理制度和诚信准则；

（二）资产安全性目标。保证保险公司资产安全可靠，防止公司资产被非法使用、处置和侵占；

（三）信息真实性目标。保证保险公司财务报告、偿付能力报告等业务、财务及管理信息的真实、准确、完整；

（四）经营有效性目标。增强保险公司决策执行力，提高管理效率，改善经营效益；

（五）战略保障性目标。保障保险公司实现发展战略，促进稳健经营和可持续发展，保护股东、被保险人及其他利益相关者的合法权益。

第四条保险公司建立和实施内部控制，应当遵循以下原则：

（一）全面和重点相统一。保险公司应当建立全面、系统、规范化的内部控制体系，覆盖所有业务流程和操作环节，贯穿经营管理全过程。在全面管理的基础上，对公司重要业务事项和高风险领域实施重点控制。

（二）制衡和协作相统一。保险公司内部控制应当在组织架构、岗位设置、权责分配、业务流程等方面，通过适当的职责分离、授权和层级审批等机制，形成合理制约和有效监督。在制衡的基础上，各职能部门和业务单位之间应当相互配合，密切协作，提高效率，避免相互推诿或工作遗漏。

（三）权威性和适应性相统一。保险公司内部控制应当与绩效考核和问责相挂钩，任何人不得拥有不受内部控制约束的权力，未经授权不得更改内部控制程序。在确保内部控制权威性的基础上，公司应当及时调整和定期优化内部控制流程，使之不断适应经营环境和管理要求的变化。

（四）有效控制和合理成本相统一。保险公司内部控制应当与公司实际风险状况相匹配，确保内部控制措施满足管理需求，风险得到有效防范。在有效控制的前提下，合理配置资源，尽可能降低内部控制成本。

第五条保险公司内部控制体系包括以下三个组成部分：

（一）内部控制基础。包括公司治理、组织架构、人力资源、信息系统和企业文化等。

（二）内部控制程序。包括识别评估风险、设计实施控制措施等。

（三）内部控制保证。包括信息沟通、内控管理、内部审计应急机制和风险问责等。

第六条内部控制基础。保险公司应当加强内部控制基础建设，为有效实施内部控制营造良好环境。

保险公司应当建立规范的公司治理，形成授权清晰、运作规范、科学有效的决策、执行、监督机制。公司董事会、监事会和管理层应当对内部控制高度重视，带头认真履行内控职能。

保险公司应当根据保险业务流程和内部控制的需要，建立合理的组织架构。按照便于管理、易于考核、简化层级、避免交叉的原则，科学设置内设机构、分支机构和工作岗位，明确职责分工，规定清晰的报告路线。

保险公司应当建立与内部控制需要相适应的人力资源政策，确保关键岗位的人员具有专业胜任能力并定期接受相关培训，公司关键岗位的考核、薪酬、奖惩、晋升等人力资源政策应当与内部控制成效相挂钩。

保险公司应当建立安全实用、覆盖所有业务环节的信息系统，尽可能使各项业务活动信息化、流程化、自动化，减少或消除人为干预和操作失误，为内部控制提供技术保障和系统支持。

保险公司应当培育领导高度重视、内控人人有责和违规必受追究的内控企业文化，形成以风险控制为导向的管理理念和经营风格，提高全体员工的风险防范意识，使内控制度得到自觉遵守。

第七条内部控制程序。保险公司应当根据风险规律，合理设计内嵌于业务活动的内部控制流程，努力实现对风险的过程控制。

保险公司应当对经营管理和业务活动中可能面临的风险因素进行全面系统的识别分析，发现并确定风险点，同时对重要风险点的发生概率、诱发因素、扩散规律和可能损失进行定性和定量评估，确定风险应对策略和控制重点。

保险公司应当根据风险识别评估的结果，科学设计内部控制政策、程序和措施并严格执行，同时根据控制效果不断改进内部控制流程，将风险控制在预定目标或可承受的范围内。

第八条内部控制保证。保险公司应当建立多层次、全方位的监控体系，实现对内部控制活动的事前、事中、事后有效监控，为实现内控目标提供保证。

保险公司应当建立信息和沟通机制，促进公司信息的广泛共享和及时充分沟通，提高经营管理透明度，防止舞弊事件的发生。

保险公司应当建立内控管理及评价机制，通过对公司内部控制的整体设计和统筹规划，推动各内部控制责任主体对风险进行实时监测和定期排查，并据此调整和改进公司的内部控制流程。

保险公司应当加强对内部控制的审计检查，定期根据检查结果对内部控制的健全性、合理性和有效性进行评估，并按照规定的报告路线及时向审计对象、合规管理职能部门和上级领导进行反馈和报告。

保险公司应当建立内控风险应急管理机制，制定周全和可操作性强的应急预案，明确各种风险情形下的应对措施，尽可能减少内控风险的影响和损失。

保险公司应当严格内部控制责任追究，对于违反内部控制要求的行为，不管是否造成损失，都要进行严肃处理，追究当事人和领导责任。

第九条内部控制活动的层次。保险公司应当根据保险公司业务流程特点和资源优化配置要求，按照控制风险、提升服务、降低成本、提高效率的原则，科学建立和合理划分内部控制活动的重点和层次。

保险公司内部控制活动分为前台控制、后台控制和基础控制三个层次。前台控制是对直接面对市场和客户的营销及交易行为的控制活动；后台控制是对业务处理和后援支持等运营行为的控制活动；基础控制是对为公司经营运作提供决策支持和资源保障等管理行为的控制活动。

第二章内部控制活动

第一节销售控制

第十条销售控制的内容和基本要求。保险公司应当以市场和客户为导向，以业务品质和效益为中心，组织实施销售控制活动。

保险公司应当根据不同渠道和方式销售活动的特点，制定有针对性的内部控制制度，强化对销售过程的控制，防范销售风险。

销售控制主要包括销售人员和机构管理、销售过程管理、销售品质管理、佣金手续费管理等活动的全过程控制。

第十一条销售人员和机构控制。保险公司应当建立并实施科学统一的销售人员管理制度，规范对各渠道销售人员的甄选录用、组织管理、教育培训、业绩考核、佣金和手续费、解约离司等。

保险公司应当建立代理机构合作管理制度，规范与代理机构合作过程中的资格审核、合同订立、保费划转和佣金手续费结算等。

第十二条销售过程和品质控制。保险公司应当规范销售宣传行为，严格按照监管规定和内部权限编写、印制和发放各类宣传广告材料，确保宣传广告内容真实、合法，杜绝广告宣传中的误导行为。

保险公司应当规范销售展业行为，采取投保风险提示、客户回访、保单信息查询、佣金手续费控制、电话录音、定期排查及反洗钱监测等方式，建立销售过程和销售品质风险控制机制，有效发现、监控销售中的误导客户、虚假业务、侵占保费、不正当竞争、非法集资和洗钱等行为，提升业务品质。

保险公司应当规定客户回访的业务范围和条件、回访比例、回访频率、回访记录等回访要求及后续处理措施，加强销售风险监控。

保险公司应当规范与代理等中介机构的合作行为，严格实行保费收取与佣金支付收支两条线管理，定期对保费和重要单证进行清点对账，确保账账一致、账实相符，防止保费坐扣和单证流失。

第十三条佣金手续费控制。保险公司应当严格规范佣金、手续费的计算和发放流程，防范虚列、套取、挪用、挤占佣金和手续费的行为。

保险公司应当杜绝任何形式的商业贿赂行为。

第二节运营控制

第十四条运营控制的内容和基本要求。保险公司应当以效率和风险控制为中心，按照集中化、专业化的要求，组织实施运营控制活动。

保险公司应当针对运营活动的不同环节，制定相应的管理制度，强化操作流程控制，确保业务活动正常运转，防范运营风险。

运营控制主要包括产品开发管理、承保管理、理赔管理、保全管理、收付费管理、再保险管理、业务单证管理、电话中心管理、会计处理和反洗钱等活动的全过程控制。

第十五条产品控制。保险公司应当明确产品开发流程，规范客户需求和市场信息收集、分析论证、条款费率确定、审批报备、测试下发和跟踪管理等控制事项，提高保险公司的产品研发和创新能力，提高产品适应性，防范产品定价及条款法律风险。

保险公司应当建立产品开发职能部门及领导决策机构，规范产品开发的程序、条件、审批权限和职责，明确总精算师（精算责任人）和法律责任人的职责和权限，确保产品开发过程规范、严谨。

保险公司应当根据市场需求调查结果，从市场前景、盈利能力、定价和法律风险等方面对新产品进行科学论证和客观评价，依据评价结果和规定权限进行内部审查，并按照监管规定履行报批或报备义务。

第十六条承保控制。保险公司应当建立清晰的承保操作流程，规范投保受理、核保、保单缮制和送达等控制事项。

保险公司在投保受理时，应当对投保资料进行初审，建立投保信息录入复核机制，确保投保资料填写正确、完整，录入准确。

保险公司应当明确核保的评点标准、分级审核权限、作业要求和核保人员资质条件等，明确承保调查的条件、程序和要求。

保险公司应当在满足规定条件的前提下缮制保单，采取适当校验和监控措施，确保保单内容准确，及时确实送达客户。

第十七条理赔控制。保险公司应当建立标准、清晰的理赔操作流程和高效的理赔机制，规范报案受理、现场查勘、责任认定、损失理算、赔款复核、赔款支付和结案归档等控制事项，确保理赔质量和理赔时效。

保险公司在接到报案时应当及时登记录入，主动向客户提供简便、明确的理赔指引。

保险公司应当明确理赔的理算标准、分级处理权限、作业要求和理赔人员资质条件等，明确现场查勘的条件、时限、程序和要求，采取查勘与理算、理算与复核操作人员分离及利益相关方回避等措施，防止理赔错误和舞弊行为。

保险公司应当建立重大、疑难案件会商和复核调查制度，明确其识别标准和处理要求，防范虚假理赔或错误拒赔。

第十八条保全控制。保险公司应当建立规范统一的保全管理制度，规范保险合同续期收费、合同内容及客户资料变更、合同复效、生存给付和退保等控制事项。

保险公司应当明确各项保全管理措施的操作流程、审查内容及标准、处理权限和作业要求等，防范侵占客户保费、冒领保险金、虚假业务和违规批单退费等侵害公司和客户权益的行为。

第十九条收付费控制。保险公司应当建立规范统一的收付费管理制度，明确规定收付费的管理流程、作业要求和岗位职责，防止侵占、挪用及违规支付等行为，确保资金安全。

保险公司原则上实行收付费岗位与业务处理岗位人员及职责的分离。实行一站式服务等方式的，应当采取其他措施实施有效监控。

保险公司原则上采取非现金收付费方式，并确保将相关资金汇入保险合同确定的款项所有人或其授权账户。确有必要采取现金方式的，应当采取其他措施实施有效监控。

保险公司收付费时应当严格按照规定核对投保人、被保险人或受益人以及实际领款人的身份，确认其是否具备收付费主体的资格。

第二十条再保险控制。保险公司应当建立再保险管理制度，规范再保险计划、合同订立、合同执行、再保险人资信跟踪管理等控制事项，完善业务风险分散和保障机制。

保险公司应当加强自身经营管理数据及再保险市场的跟踪分析，准确把握再保险需求，科学安排再保险计划，合理订立再保险合同，确保及时、足额分保，并及时准确向再保险人提供分保业务信息。

保险公司应当持续跟踪了解再保险人的资信状况，建立必要的应对措施，防范再保险信用风险。

第二十一条业务单证控制。保险公司应当建立业务单证管理制度，规范投保单、保单、保险卡、批单、收据、发票等保险单证的设计、印制、存放、申领和发放、使用、核销、作废、遗失等控制事, 项。

保险公司应当全程监控分支机构、部门和个人申领重要有价空白单证的名称、时间、数量和流水号，严格控制重要有价空白单证的领用数量和持有期限，做到定期回缴、核销和盘点。

第二十二条会计处理控制。保险公司应当规范会计核算流程，提高会计数据采集、账目和报表生成的自动化水平，实现业务系统和财务系统无缝连接，减少人工干预，确保会计处理的准确性和效率。

保险公司应当依据真实的业务事项进行会计处理，不得在违背业务真实性的情况下调整会计信息。保险公司应当加强原始凭证与财务数据的一致性核对，做到账账、账实和账表相符，确保会计信息真实、完整、准确。

保险公司应当加强会计原始凭证管理，逐步采取影像扫描等方式辅助归档保存。

第二十三条客户服务电话中心控制。保险公司应当建立客户电话中心管理制度，规范电话咨询、查询、投诉受理、报案登记、挂失登记、客户回访、业务转办、业务办理跟踪反馈等控制事项。

保险公司应当建立统一的客户服务专线，二十四小时开通电话服务，保障电话接通率，统一服务礼仪和标准，及时将客户需求提交相关业务部门处理，提高客户服务质量。

第二十四条反洗钱控制。保险公司应当依据《反洗钱法》及相关监管规定，建立健全反洗钱控制制度，明确反洗钱的职能机构、岗位职责和报告路线。

保险公司应建立客户身份识别、客户资料和交易记录保存、大额及可疑交易发现和报告等反洗钱内部操作规程，并通过宣传培训、定期演练和检查等方式，确保相关岗位工作人员严格遵守操作规程，及时将可疑信息上报有关机构。

第三节基础管理控制

第二十五条基础管理控制的内容和基本要求。基础管理控制主要包括战略规划、人力资源管理、计划财务、信息系统管理、行政管理、精算法律、分支机构管理和风险管理等活动的全过程控制。其中，风险管理既是保险公司基础管理的重要组成部分，也是内部控制监控的重要环节。

保险公司应当按照制度化、规范化的要求，组织实施基础管理控制活动。

保险公司应当针对基础管理的各项职能和活动，制定相应的管理制度并组织实施，确保基础管理有序运转、协调配合，为公司业务发展和正常运营提供支持和服务。

第二十六条战略规划控制。保险公司应当强化战略规划职能，规范战略规划中的信息收集、战略决策制定、论证和审批、决策执行评估和跟踪反馈等控制事项，为研发机构提供必备的人力财力保障，提高战略研究的指导性和实用性，确保公司经营目标的合理性和决策的科学性。

保险公司应当加强对国内外宏观经济金融形势、自身经营活动及业务发展情况的及时分析和深入研究，合理制定、及时调整公司整体经营管理流程与组织架构设置，制定科学的业务发展规划，并为公司的承保和投资等业务活动提供及时、有效的决策支持。

保险公司应当加强对公司业务经营情况的实时分析，定期分析评估经营管理和财务状况，合理设定分支机构经营计划和绩效指标，并实时予以指导和监督，保证公司战略目标有效执行。

第二十七条人力资源控制。保险公司应当建立人力资源管理制度，规范岗位职责及岗位价值设定、招聘、薪酬、绩效考核、培训、晋级晋职、奖惩、劳动保护、辞退与辞职等控制事项，为公司经营管理和持续发展提供人力资源支持。

保险公司应当根据经营管理需要，合理设定工作岗位及人员编制，制定清晰的岗位职责及报告路线，明确不同岗位的适任条件，适时进行岗位价值评估。

保险公司应当明确员工招聘、薪酬管理、轮岗晋级、辞职辞退等工作的标准、程序和要求，合理制定不同岗位的绩效考核指标、权重及考核方式和程序，建立与公司发展相适应的激励约束机制。

《保险公司内部控制基本准则》 篇2

关键词：内部控制,整体框架,设计,问题探析

公司内部控制是指公司为保证经营的合规合法性、财产物资的安全完整性、会计信息的质量及提高公司经营效率, 所建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。COSO报告提出, 内部控制整体框架包括五项要素:内部控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督, 这成为现代公司内部控制整体框架设计的指导思想。

一、内部控制整体框架设计的基本原则

(一) 相互牵制原则。

相互牵制原则是指一项完整的交易或事项, 必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职

合规合法;内审部门还能够保证行政事业单位管理体系的完善, 通过分析该体系的不足, 将发现的问题及时通报领导层, 力求在最短的时间内解决问题。领导应重视和支持内审工作, 督查本单位内部审计的执行情况, 建立行政事业单位内审意见执行目标责任制, 将是否执行内审意见情况纳入事业单位工作目标考核之中。职工也应明确内审的重要性, 不再惧怕内审, 逐步认识到内审的权威性和严肃性, 从而更主动自觉地接受内审, 时刻配合内审的工作, 以保证内审工作得以有效实施为己任。

(二) 建立匿名举报制度

单位应当设立匿名举报制度, 由独立的监督委员会管理匿名举报信, 秘密深入调查, 严肃彻查任何违法乱纪行为, 最终提出惩治办法与整改措施。只有设立了匿名举报制度, 底层职工才敢将自己知道的关于领导班子的一切放心的说出来, 否则哪还敢讲真话?真话一说出来, 就得收拾东西走人, 这就是我国部分行政事业单位的现状。底层职工还要继续工作, 哪敢得罪现任领导, 只能对贪污腐败、侵占资产等行为睁一只眼闭一只眼, 力求明哲保身。所以匿名举报制度是最好的让大家讲真话的方式。而且, 匿名举报制度应当由单位所有职工参与, 这样不仅能调动职工的积极性, 可能还能发现一些领导班子的罪过与一些不可告人的秘密。因为很多时候侵占资产、贪污腐败的行为恰恰是领导班子有份参与的, 如果不将监督的权力下达给职工, 永远都不会查出领导班子的罪过, 使他们洋洋得意, 一手遮天, 逍遥法外, 继续霸占着国家的职权, 挥霍着国家的财产, 铺张浪费, 谋求自己的利益最大化, 可谓一人得道鸡犬升天。而且行政事业单位作为公共部门, 掌握着巨大的公共权力, 因此领导班子也面临着滥用职权为自己谋求便利的风险。这样的行为正是每个单位, 无论是政府、高校还是医院应该从活动中, 各部门或人员必须相互配合, 各岗位和环节都应协调同步, 各项业务程序和办理手续需要紧密衔接, 从而避免扯皮和脱节现象, 减少矛盾和内耗, 以保证经营管理活动的连续性和有效性。本质而言, 协调原则体现了公司管理中的分工原则和责权利相一致的原则, 这样可以在保证某项业务各环节协调一致推进, 提高交易完成的效率。协调配合原则, 是对相互牵制原则的深化和补充。

(三) 适应性原则。

适应性原则是指公司单位应该根据各岗位业务性质和人员要求, 相应地赋予作业任务和职责权限, 规定操作规程和处理手续, 明确纪律、规则和检查标准, 以使职、权相结合。岗位责任明确, 工作程式化, 要求做到事事有人管, 人人有专职, 办事有标准, 工作有检查, 以此定奖罚。

根本上全力杜绝的。

(三) 将内部监督与内部控制职责分离

行政事业单位应当将内部监督与内部控制的建立和实施保持相对独立, 内部监督旨在发现内部控制缺陷并提出改进意见, 如果仍用设计和执行内部控制的人员来实施内部监督, 内部监督的作用就无法发挥, 因为这就产生了自我评价。评价自己设计的内部控制, 评价自己执行的内部控制, 谁还能提得出来问题呢?所以, 内部控制是内部控制, 内部监督是内部监督, 两者的职责不能相互混淆,

(四) 设定完善的自我评价指标

行政事业单位应当设定完善的内部评价指标, 对内部控制的有效性进行全面评价, 形成评价结论, 并出具评价报告, 使内部监督有理可依, 有据可循。内部控制自我评价工作的实施由行政事业单位内部审计机构或专门的内部控制自我评价机构实施评价。比如内部控制缺陷多严重就属于内部控制失效, 比如贪污资金多少就属于重大严重问题, 都可以在自我评价指标中找到依据。不同的行政事业单位的评价指标应当不同, 因为不同单位的业务也各不相同, 自我评价指标应当涉及单位的所有相关业务, 包括预算业务、收支业务、采购业务等等, 缺一不可。行政事业单位应当确定评价的方法、范围、各项目的权重, 关键的业务如资金收支业务应当特别关注, 在自我评价表中设定的权重也应当较高。对于内部控制自我评价的报告应当作为单位内部控制评价和绩效考核的依据, 对执行内部控制成效显著的内部机构和人员应提出表彰, 对违反内部控制的内部机构和人员应提出处理意见;对发现的内部控制缺陷, 应当分析其产生的原因, 提出改进方案。

现代公司规模大小不一、组织也够形式多样、盈利模式丰富多彩, 并且经营化境瞬息万变, 公司只有根据自身公司特征和人员素质特点, 有针对性的设计适合自己的内部控制, 这样才可以充分发挥内部控制在保证公司财产安全完整、会计信息真实准确, 并提高公司经营效率。

(四) 成本效益原则。贯彻成本效益原则, 即要求公司力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此, 因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益, 否则应舍弃该控制措施。从理论上讲, 有效完善的内部控制可以发现和阻止所有的错误和舞弊, 但是由于现实中内部控制的设计和实施需要一定的成本, 并且由于现代公司中交易事项复杂多样, 这决定了公司在设计内部控制时, 不可能对所有的交易或事项均进行控制, 只有在设计内部控制所带来的收益大于相应内部控制成本支出时, 设计相应的内部控制才是可行的。因此, 公司在设计内部控制时, 要充分考虑公司对错误舞弊的容忍度以及内部控制本身所可能产生的成本效益来确定设计内部控制的范围。

(五) 整体结构原则。

公司内部控制系统, 必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素, 并覆盖各项业务和部门。各项控制要素、各业务循环或部门的子控制系统, 必须有机构成为公司内部控制的整体架构。各子系统的具体控制目标, 必须对应整体控制系统的一般目标。这要求公司在设计内部控制时不但要确保内部控制制度五要素的完善性, 还要求内部控制各要素之间存在一定的关系, 确保各项内部控制的目标服从于整体的内部控制目标。

二、现代公司内部控制制度整体框架设计思路

(一) 管理层级和管理幅度整体设计

家庭作坊是公司的初始形态, 在这种形态下, 公司管理者、所有者、生产者于一身。在这类公司中, 最大化公司利益同最大化所有者利益是一致的, 不存在利益不一致问题。并且, 由于这类公司规模较小, 管理异常简单, 公司主带领若干家庭成员组成了公司, 这类公司不需要内部控制。现代公司规模越来越大, 集团公司、跨国公司称为通常的公司组织形式。超大的公司规模所需要的巨量资本, 难以有单个的投资者提供, 投资者多元化成为一种必然趋势, 并且由于公司规模的扩大, 聘请有特殊管理技能的职业经理人参与公司管理也是一种必然选择。这样, 投资者、管理者、员工的利益不再趋于一致, 为解决各利益群体的利益冲突, 各类机构营运而生。如股东大会、董事会、经理层、职工代表大会, 这些不同的内部组织, 代表不同利益群体的利益, 如何安排这些不同内部组织的权责利成为内部控制需要解决的一个问题。此外, 公司规模的扩大, 意味着公司员工的增大, 单级的管理层级难以管理数量庞大的员工群体。因此, 如何设计管理层级, 则是内部控制整体框架设计中第二个必须解决的问题。

股东大会、董事会、监事会、经理层及下属员工是现代公司的主体, 构成了一经个纵向框架, 这是现代公司内部控制框架的硬件基础。硬件框架建设问题其实就是公司治理结构的建设问题, 设计中应以解决各类利益群体利益冲突 (尤其是股东和管理层之间的利益冲突) 为总目标和导向, 对公司治理的各个层次进行分层目标设计。要求管理当局提供真实、完善、有用的信息是股东大会这一公司最高权力机关的职责, 监督管理当局的经营行为, 作出正确的投资和管理决策是监事会的重要职责。董事会接受股东的委托, 保证投资计划、财务方案、财务预算方案、利润分配方案等的科学、公平是公司董事会的职责。接受董事会委托, 负责公司日常运营事物是公司经理层的重要职责。各事业部围绕公司总体经营战略目标, 承担相应的责任, 并对总金理负责。在公司管理幅度和管理层级设计时, 需要遵循如下原则:1.围绕公司总体目标展开组织维度设计;2.充分考虑公司的经营业务特点、公司规模及行业特点;3.避免公司总体目标分解中的遗漏和重复;4.尽量保证不同部门间相互牵制及协调一致性;5.不相容职务由不同人担任;6.体现激励、约束原则。

(二) 部门维度内部控制设计原则

公司内部的各个部门都是公司总体目标实现不可或缺的因素, 组织总体目标实现的前提是各分部门目标的实现。因此, 确保各部门目标的实现对于保证公司整体目标实现至关重要。部门内部控制制度的建立能够保证部门目标的实现。

部门控制主要分两块:部门行政职能控制和部门业务控制。在部门维度的内部控制设计上要明确各个部门的控制目标、工作职责、内部管理层级和管理幅度、岗位职责、部门权限、职责划分等。同时还应注意不同部门之间的职责不重叠、不明确。

交易是部门的基本活动单元, 如生产活动、采购活动、销售活动、人事管理、成本控制、财务审批权限等。对于部门业务维度控制制度设计, 要区分经常性项目和非经常项目。在设计同经常性项目相关的内部控制时, 要引入流出再造的思想, 通过分析、讨论, 识别出各业务环节, 通过合并、缩减、合并等手段, 强化增值业务环节, 抛弃不增值业务环节, 并以建模的方式将其制度化、文档化, 并作为流程控制的基础予以实施和推广。如果某项业务涉及多个部门, 则要考虑跨越组织维度和部门维度, 进行流程再造, 并在此基础上确定可能的风险、确定关键控制点。综上所述, 为了提高公司经营效率和内部控制效果, 在部门维度的内部控制设计时, 要首先进行流程再造, 在此基础上确定可能存在的风险因素及关键控制点, 然后进行部门维度的内部控制设计。

(三) 作业维度的内部控制设计

一项交易由若干作业构成, 作业由活动构成, 这些活动的组成方式和顺序将影响过程的效果与效率。作业是由若干活动构成, 这些活动的组成方式和顺序将影响过程的效率与效果。作业不存在独立性, 往往一个作业的输出通常是下一作业的输入。作业维度的内部控制是整个立体控制框架的控制基础, 它的控制效率与效果往往上溯影响项目的运行、部门目标的实现, 甚至整个公司控制的大局。作业维度的内部控制设计可以引入适时制 (JIT) 作业管理、作业链、价值链、供应链等最新管理技术和方法, 使作业维度的内部控制成为优化、快捷性的作业标准。这样既可以提高交易运行的效率, 还可以有效方式交易过程中错误、舞弊的发生, 为部门目标实现提供最基础的保障。

三、内部控制框架设计需要注意的几个问题

(一) 文档控制是内部控制运行的有力保障

在公司整体维度、部门维度及作业维度的内部控制中, 文档控制是基础。所谓文档控制, 也就是将所需要的控制形成文

作业成本法在高校精确化成本管理中的应用研究

◎文/孟晓凡王兴东

摘要:成本费用的高速增长对高校的精确化财务要求越来越高, 如何通过有效的方式来降低成本, 提高高校资源使用效益, 本文从作业成本法的特点及其在高校精确化财务管理中的适用性入手, 对高校教育成本核算实施作业成本法进行研究, 以为费用标准制定、财政经费的核拨和成本需求的预测以及成本效益分析提供有效支撑。

关键词:作业成本法;财务管理;应用研究

运用作业成本法对高校成本进行核算, 有助于消除不必要的作业, 改进作业管理, 降低管理成本, 提高高校资源使用效益。同时得到较为准确的成本信息, 为学费标准的制定、财政经费的核拨、成本需求的预测以及成本—效益分析等提供有力的支持。从作业成本法的特点及其在高校教育成本核算中的适用性入手, 为提高高校教育成本精细化核算实施作业成本法进行了详细论述。

一、高校实施作业成本法的适用性研究

作业成本法 (Activity-based costing, ABC) 是以作业为中心, 通过对作业及作业成本的确认、计量, 最终计算成本的新型成本管理方法。它通过对所有相关联作业活动的追踪分析, 为尽可能消除“不增值作业”, 改进“增值作业”, 增加“顾客价值”, 提高决策、计划、控制的科学性和有效性, 最终达到提高盈利能力的目的。

作业成本法的基本理论是产品消耗作业, 作业消耗资源;生产导致作业发生, 作业导致间接成本发生;作业是产品和间接成本的中介。

档, 作为控制执行、记录、考核和评价的依据。实际中, 公司的内部控制文档包括三类:一是公司内部控制手册, 其中体现了公司的控制目标、控制原则、控制方针、控制架构, 以及各个管理部门的职责, 是统领公司内部控制的控制大纲;第二是部门层面的内部控制, 它由职位手册和项目控制文件组成, 职位手册是各个部门的行政控制文件, 体现了部门的目标、职位设置、职位职责、权限等因素, 项目文件对控制的项目流程建模并标准化, 是实际操作项目时的行动指南。

(二) 试运行与评审是提高内部控制工作效率的关键

由于组织结构和组织环境的复杂性, 内部控制的设计和实施存在许多困难。为了保证内部控制的平稳实施并有效发挥其作用, 在正式实施内部控制之前, 要进行试运行, 并设置专门的机构, 通过观察、询问、符合性测试等技术手段, 识别和记录试运行过程中困难存在的问题, 如权限重叠、不相容职务没有分离、非增值环节过多等问题。在对内部控制进行测试时, 可以以部门为基础, 测试各部门的岗位设置、

作业成本法在西方企业及高校的应用比较广泛。高等学校在教学、科研、管理等活动中, 必然要耗费大量的资源, 形成教育成本。准确地进行教育成本核算是各高校追求的目标, 并为高校进行管理决策、确定恰当的成本, 以及为国家财政对高校进行财政拨款提供有价值的参考。作业成本法为计量高校学生教育成本提供了新的思路和系统的方法。作业成本法融合了作业管理、过程管理等先进的管理思想, 体现了“二维”观念, 它不仅是一个成本分配、计算的过程, 还通过对作业链、作业和资源动因的分析, 为管理者提供引起作业的原因以及作业完成情况等非财务信息。一方面是将为学生提供教育服务的耗费进行归集、分配以及将其对象化的过程, 另一方面也是对耗费进行信息反馈和控制的过程, 不仅能保证高校教育成本计量的准确性、明晰性, 还有利于高校管理者掌握影响教育成本的因素, 促使高校有效地控制形成教育成本的整个过程中各环节的支出情况, 减少不必要的作业, 降低不必要的支出。从而有效提高高校的精确化财务管理水平。

二、作业成本法在高校的一般应用程序

高校的整体管理是以学生培养为核心的, 我们以学生培养为核心确定作业成本法在高校精确财务管理中的应用方式。

作业成本法的一般应用程序分成两个阶段:

第一阶段:将归集的资源费用分配到作业中心。资源是学校提供教育服务所发生耗费的最初形态, 资源费用是资源的价值表现形式。根据资源费用的类别归集各种消耗, 形成资源库, 然后再分配到各作业中心和作业上, 形成作业成本库。

把资源费用分配归集到相关作业, 首要问题是准确确定资

功能、权限、业务, 是否与其他部门恰当衔接。以项目为基础进行测试时, 重点对项目的流程进行测试, 观察项目所涉及的各部门工作是否协调一致, 是否存在重复等。针对识别和记录的问题, 公司管理层要予以充分重视, 并积极修正内部控制。

本质而言, 内部控制是保障投资者利益的重要机制, 进而具有促进资源有效配置的重要作用。公司应对内部控制予以充分重视, 在树立内部控制理念的基础上, 积极实施内部控制, 并在内部控制实施过程中, 不断总结经验, 完善内部控制, 这些对于公司的健康持续发展至关重要。

参考文献

[1]王青松.《企业内部控制与全面风险管理》.《山西财经大学学报》, 2008 (04) .

《保险公司内部控制基本准则》 篇3

关键词：新企业会计准则；上市公司；调控

中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1003-9031(2007)12-0084-05

为了规范企业的会计核算，防止企业随意操纵利润，真实、完整地提供会计信息，2006年财政部先后颁布了与国际惯例趋同的新企业会计准则。新企业会计准则包括《企业会计准则—基本准则》、38项具体准则和应用指南三个部分(以下简称新准则)，形成一个较完整的新企业会计准则体系。新准则从2007年开始在上市公司实施，并将从2008年开始在我国境内的所有企业实施。新准则与原准则相比，更加稳健，在一定程度上减少了上市公司调节利润的手段。但是，新准则中某些规定仍存在使上市公司用于调节利润的空间。本文通过研究新准则对上市公司利润调节的影响，提出控制上市公司进行利润操作的措施，以确保上市公司会计信息的真实性和完整性。

一、新准则特点

新准则体系包括1项基本准则、38项具体准则及应用指南三个部分。其中16项是在原具体准则的基础上修订颁布的，22项为新增的。新准则体系几乎涵盖了现行所有企业的所有经济业务，影响广泛，规范性强，实现了与国际会计准则的实质性趋同，进一步统一了会计原则，提高了准则的可操作性和可理解性，对于提高我国会计透明度、提升我国资本市场国际竞争力具有重要意义。新准则重新定位权责发生制、历史成本法，更加关注与市场节拍对接的公允价值，完善存货管理、减值准备、债务重组方法，启迪技术研发、人力资本的理念航行，变革企业合并、合并报表的理论框架，演绎金融工具的创新版本，赋予会计人前所未有的职业判断空间等。新准则着眼于未来而非过去，着重于立体而非平面，着力于信息真实可信而非人为可控，都是给投资者一个值得信赖的信号，也是给会计人员一个向前迈步的指南。[1]

相对于旧有的16项准则，新会计准则更强调对于资产负债表中的企业财务状况的真实反映，而不是仅仅简单关注企业的损益情况；更强调企业盈利模式和资产的运营效率而不是效果；更关注企业今后的增长潜能而不是仅仅对于历史的总结；更重视资产的质量以及揭示可能存在的风险和权利义务而不仅仅是会计数字。

二、新准则对上市公司利润调节的影响

(一)新准则对上市公司任意调节利润的遏制

新准则根据我国的经济环境以及会计环境的实际情况，对于旧的会计准则的一些具体业务的核算准则进行修订，以控制上市公司任意调节年度财务业绩。主要体现在：减少会计估计和会计政策的选择项目，规范并控制会计人员对企业利润的人为操纵，从而夯实企业的经营业绩，提高会计信息质量，维护投资者的切身利益。准则主要包括修改后的固定资产、减值准备准则等。[2]

1.存货计价方法的改进。新的存货准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，与旧准则的显著区别是取消了后进先出法。

对于旧准则中的存货项目，其计价方法的选择对于当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上。在实际的会计业务中，加权平均法将本期内不同批次购入存货的成本与期初存货的成本平均化，对调节利润的意义不大；而个别计价法又有其特定的适用条件，即对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本，也不能用于调节利润。因此，许多企业把选择先进先出法和后进先出法作为调节利润的工具。当存货价格上涨时，如果采用后进先出法进行核算，即可将材料以最高价格入账，当期成本费用上升，减少当期利润；如果采用先进先出法进行核算的话，即是将材料以最低的价格入账，当期成本费用下降，增加当期利润。同样可知，当存货价格处于下降时期，正好相反。因此，上市公司可以通过变更存货计价方法来调节当期利润水平。[3]

由于在新的存货准则中取消了后进先出法，使上述惯用手法不能再被使用，使当期存货消耗费用，更加接近实际的历史成本，进一步地减少了人为调节利润的现象，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的可比性和可靠性。

2.资产减值准备损失的规定。新的资产减值准则规定，资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。

在旧准则的会计处理中，利用资产减值准备的计提和冲回操作利润，是我国上市公司经常使用的重要手段之一，盈利上升时，多计提跌价准备，增加当年费用，减少当年利润；盈利下降时，再将已计提的跌价准备转回，以减少费用，增加利润。一些公司通过当年大额计提资产减值准备，来年冲回的会计操作，制造扭亏为盈的假象，规避退市风险；还有一些公司则通过多计提、缓冲回的方式，调节利润，保持业绩的小步稳定攀升，给报表使用者提供好的、但并不真实的会计信息。

新准则对资产处置前不得转回资产减值准备的规定将使这种调节手段无用武之地。即企业将无法像以往那样利用减值准备作为人为调节利润的工具。只能根据资产减值的实际情况计提减值准备，从而压缩了利润操纵空间，增加了会计信息的真实性。[4]

3.企业合并会计处理的规定。新的企业合并准则规定，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

新准则的这一规定放弃使用公允价值，可以避免利润操纵。目前我国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，但由于该类合并发生于关联方之间，人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现，所以尽管公允价值也经过中介机构评估确认，但实质上并非是双方都认可的价值。于是屡次出现上市公司通过合并重组一夜暴富的事件。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，是对公允价值的谨慎运用，从而利于规范企业的盈余管理行为，提高企业利润的可信程度。[5]

4.合并会计报表范围的规定。新的合并财务报表准则规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据此从另一个企业的经营活动中获得利益的权利。

确定合并范围的关键是“投资+控制”，必须同时满足两个条件才能纳入合并报表的编制范围，而在确定投资企业和被投资企业是否存在控制关系时，是遵从实质重于形式的原则。新准则的这些规定改变了过去以股权作为合并财务报表的判断标准，而是根据控制原则，将母公司控制的所有子公司都纳入合并范围。这样的变革，使企业无法以人为地分离某些子公司的手段，特别的是把一些经营状况不好的企业从合并报表的合并范围内剔除，来粉饰企业的业绩，提供不实利润。在一定程度上可使合并报表所反映的由母公司和子公司所构成的集团公司的经营成果和财务状况信息更加真实、透明。[6]

(二)新准则可能被上市公司用来调节利润的空间

尽管新准则在一定程度上减少了上市公司调节利润的余地，甚至将某些以前惯用的手段堵死，在一定程度上增加了上市公司报表的可信度，但仍然存在着可能被上市公司利用来调节利润的空间。[7]

1.债务重组损益的会计处理及公允价值的引入。

(1)债务重组损益的会计处理。新的债务重组准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得全部或者部分债务豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。新的债务重组会计准则将债务重组所获收益计入当期营业外收入，成为利润来源。这样无疑为企业人为调节利润又开了一条通道。所以，一些上市公司的管理层在一直亏损或被“ST”的情况下，可能会通过大规模的债务重组，从而得到粉饰利润的目的。对于非现金的资产清偿债务，对于重组债务的账面价值与转让的非现金资产之间的公允价值之间的差额，债务人应当计入当期损益。

(2)公允价值的引入。新的债务重组准则一项重大变化就是重新引入了公允价值和现值计量的概念。在1998年出台的非货币性交易、债务重组准则和投资准则中，我国第一次在准则引入公允价值，但实施不久，就不得不进行大幅度的修订，修订的主要对象就是公允价值，原因就是上市公司充分利用我国生产资料市场和产权市场处于健全期，缺乏活跃市场的状况，随意滥用公允价值，人为的进行会计利润的操控，达到了无法无天的地步，财政部被迫将公允价值计量修改为按账面价值入账。新准则重新引入了公允价值的概念，脱离了原来以账面价值作为记账基础、增值部分作为权益的思路，而将转出资产原账面价值和现时公允价值之差作为重组收益处理。但同时，在我国目前市场还未充分发育的情况下，对于公允价值的评估很难公平公正，存在着很多的不合理因素。并且一旦对资产的公允价值评估不正确，或者说是不太恰当，也就成为了上市公司调节利润的一个非常有利的条件。

2.无形资产的入账价值及摊销方法的确定。

(1)无形资产的入账价值。新的无形资产准则对无形资产的价值计量进行了修改，增加了“进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化”的规定，使无形资产的价值更加合理。然而对于目前我国的经济环境，一些高科技类的上市公司越来越受瞩目，无形资产在这些企业所占的比重同时也越来越大，因此对于无形资产进行公允客观的确认和计量也就成了关键的问题。

新的无形资产准则将企业无形资产的研发费用划分为研究和开发两个阶段。研究阶段的支出为管理费用，但开发支出可以给予资本化，为无形资产并定期进行摊销，这样的理论过程就在相当的程度上降低了开发费用对当期利润的影响。可是在实际操作过程中，无形资产的研究和开发两个阶段虽然从定义上看划分明确，但实际划分中比较模糊，存在着很多主观因素，要真正做到公允客观比较困难。多数情况下，公司根据自身的需求来确定两者的分界点，也就很容易达到粉饰利润的目的。

(2)无形资产的摊销。新的无形资产准则规定：“无形资产摊销方法应当反映企业预期消耗该项无形资产产生未来经济利益的方式。无法确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。对使用寿命有限的无形资产，预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前年度不同的，应当改变摊销期限和方法。”但是，知识的更新换代很快，对于无形资产的使用寿命没有明确的概念，则可能会被利用通过改变摊销期限和方法，来粉饰公司利润。

3.固定资产折旧年限的规定。新的固定资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。上市公司只需要调整固定资产的折旧年限，就可以达到盈余管理的目的。由于上市公司的固定资产一般比较大，想在折旧上做文章的也多。新准则要求公司对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，只要与原估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值，并且调整的方法采用未来适用法，不用追溯调整。因此，上市公司只要找到证据证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调整，从而达到操纵利润的目的。

三、控制上市公司进行利润操纵的措施

综上所述，新准则的相关条款大大限制了上市公司的利润操作，与国际会计准则更加靠近，有利于我国资本市场的完善和发展，也方便外国资本的进入和运作。但毕竟我国国情与国际有一段距离，有些准则的条款执行上会比较困难，为上市公司操作利润提供了方便。对于我国现有国情和经济环境而言，笔者认为应该从以下几个方面入手，以限制上市公司利用新准则操纵利润。

(一)进一步完善会计准则和会计制度

会计准则和制度的不完善，给企业操纵会计利润，粉饰经营业绩创造了“契机”。为此，须进一步完善和规范各种准则和制度，以遏制利润操纵。一是有关资产评估会计处理准则，对资产评估减值究竟是作为损益还是冲减资本公积，作出进一步的规范，防止企业以此来调节利润。二是对于会计信息充分披露，使报表使用者对于报表的构成、变更项目充分了解，并且对变更的意义有一定的认识。如债务重组中，若债务人将获得的利润直接记入当期收益，在利润表中，清楚注明这部分增加的利润的内容、原因等问题。三是增加上市公司制造利润的成本。对于公允价值的取得，要求必须有具备某种资格的中立机构所出具的证明，对其过程和所要求的证据严格规定，并且规定中立机构对所出具的证明负法律责任，增加上市公司粉饰利润的障碍，使公允价值的取得具有规范性和公正性。四是要保证会计核算方法的延续性。对于折旧与摊销方法和年限的调整，作出更加严格、具体的规定，并且在报表上对于更改所导致的变化作出一定的说明。尤其是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份，防止以此调整利润。[8]

(二)提高会计人员职业道德素质和业务素质

由于我国市场经济体制改革过程中各种利益矛盾日益突出，各种制度还不健全，造成会计职业道德环境有恶化趋势。对于控制上市公司操纵利润的行为的发生，除了从制度上减少其发生的可能性，更重要的是要从加强会计从业人员的职业道德教育，重视会计人员的政治思想教育，建立健全会计职业道德考评奖罚机制等方面入手，全面加强会计职业道德建设，重塑会计从业人员良好的职业形象。

在职业技术上，会计从业人员，尤其是上市公司的会计从业人员，要求熟练掌握新会计准则。相对而言，新会计准则对会计信息披露的要求显著提高，这对财务人员的业务水平也提出了新的要求，对会计操纵行为的约束力也将显著加大，需要会计从业人员要吃透新准则，还要研究相关规则，提高自身的业务水平。

(三)激励优化和加强内部控制

上市公司存在股东和经理人两方，在产权结构上实现了所有权和经营权的分离，并在此基础上产生了委托代理关系。股东的目标是自身利润或者是自身目标最大化，必然要对经理人采取各种激励和监督政策。让经理人在授权范围内自由行使经营权利，创造更多的利润，同时减少经理人的短期行为和机会主义行为，降低道德风险，更多的考量股东的利益，有效地约束其不规范行为。另外，从控制环境入手，建立符合现代企业制度的组织结构，加强董事会的职能及其独立性，也有助于削弱内部人控制的力度和范围，实现上市公司真正意义上的有效治理，从而对于舞弊行为有一定的控制作用。

(四)加强会计监督

会计监督职能是会计职能中比较重要的职能，它对于规范企业经营行为，向现代企业制度迈进起着极为重要的作用。加强会计监督，对于上市公司粉饰利润的行为有很好的预防作用。

1.加强国家监督。国家监督是我国会计监督体系的主导，它的落实情况直接关系到会计监督作用的发挥，所以强化会计监督首先必须加强国家监督。一是审计、税务、人民银行、银监等政府部门依据法律和行政法规授权，分工明确，对有关单位会计资料加强监督，并与财政部门分工协作，提高工作效率，树立工作形象。二是赋予财政部门对会计工作的监督权和行政处罚权。要加强监管与帮助企事业单位完善管理紧密结合，建立跟踪反馈机制，把握监督主动权，严厉查处弄虚作假行为。三是加强执法队伍自身建设，执法人员要不断学习，提高业务水平和检查能力，坚持“有法必依，执法必严，违法必究”。

2.加强社会监督，充分发挥注册会计师的作用。一是全面推行注册会计师审计制度，从法律上规定注册会计师审计制度，将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。二是注重培养注册会计师队伍，完善考评制度，加强职业道德观念和风险意识，建立以会计师事务所和注册会计师为主的社会监督评价体系。同时，注重执业质量，认真遵循职业道德和职业纪律，在社会上树立起使外行人信赖，内行人尊重的公众形象。

3.加强单位内部会计监督，建立完善的内部控制制度。内部控制职能能否真正成为管理的内在需求取决于两点：一是企业决策是否依赖于会计信息；二是企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。要做到这两点，确保会计信息真实可靠，保证经营方针和目标的实现，则必须使企业所提供的会计信息真实、可靠，看企业所做的决策是否依赖会计信息。

(五)加强法制建设和执法力度

1.加强法制建设。随着我国《会计法》的颁布和修订，以规范会计工作秩序为主的会计法规体系正在逐步建立，这对于加强会计工作管理，维护经济秩序发挥了重要作用。但是，当前的会计法规仍有待进一步完善。国家有关部门对现行会计制度中存在遗漏或政策模糊的地方，应抓紧修改补充；对未出台的具体会计准则，应尽快出台，力求财经法规、财会制度条款分明，界限清晰，内容具体，规定明确，可操作性强，使各级领导和财会人员有法可依，有章可循。

2.加强执法力度。为了要达到遏制企业操作利润，在加强企业人员职业道德教育的同时也要加大执法力度，以净化会计环境。一是对于违规造假进行利润粉饰的企业，帮助其进行利润粉饰的会计师事务所及其相关责任人员，要按照法律法规的规定给予严厉的处罚，触犯刑律的要严惩不贷，彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利润诱惑的现象，从根本上杜绝违规造假现象的发生。二是要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业蓄意造假和注册会计师因徇私舞弊或重大过失而不能发现上市公司的重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任甚至上升到刑事责任。

总之，新准则的颁布与实施对上市公司任意操纵利润起到一定的遏制作用。虽然新准则中某些条款可能被上市公司所利用，以达到调节利润的目的，但是只要采取相应的措施，上市公司操纵利润的行为一定能够得到控制。

参考文献：

[1] 企业会计准则(2006)[M].北京：经济科学出版社，2006-4.

[2] 赵迅舟，甄永辉.在新会计准则下如何控制企业任意调节利润[J].会计之友，2006，(33).

[3] 罗燕英. 新企业会计准则对企业经营的影响[J].会计之友，2007，(2).

[4] 财政部.企业会计准则应用指南(2006)[M].北京：中国财政经济出版社，2006-11

[5] 刘爱香. 对资产减值准备若干问题的讨论[DB/OL].http：//www.chinaacc.com/new. 中华会计网校.

[6] 于颖. 新会计准则将遏制企业利润操纵[DB/OL].http：//finance.sina.com.cn/money. 新浪网.

[7] 牛丽静. 新会计准则有可能增加上市公司调节利润手段[DB/OL].http：//finance.sina.com.cn/stock. 新浪网.

《企业会计准则-基本准则》 篇4

《企业会计准则——基本准则》

(2月15日财政部令第33号公布，自1月1日起施行。7月23日根据《财政部关于修改<企业会计准则——基本准则>的决定》修改)

第一章 总 则

第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。==》精选免费课程

第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司，下同)。

第三条 企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。

第四条 企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

第七条 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

第八条 企业会计应当以货币计量。

第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

第十条 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。

第二章 会计信息质量要求

第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第三章 资 产

第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

完美男友十大基本准则 篇5

1.够忠诚，不欺骗，不背叛。

要做到专一，切忌脚踏不知多少只船。

2.记性要好。

能够准确说出她的生日，你们的纪念日，重要的日子，偶尔制造浪漫，在当天以行动博得其欢心。

3.办事果断，不拖泥带水。

男孩子做事要干脆才有男子气概。而且，通常犹豫是女孩子的通病，凡是拿不定主义，这时就需要男朋友的帮忙，但要小心，不可帮倒忙。

4.要够聪明，够灵活。

这点是要让你学会看女朋友的眼色神情，什么时候做什么事。

5.脾气好，再生气不可打骂她。

男人打女人是最令人不齿的行为，一个大男人要有包容度，这才能成大事，才有绅士风度。

6.够勤快，爱清洁，懂得打扮。

女孩子爱面子，好计较。自己的男友打扮帅气上街时和她站在一起才能满足她那小小的虚荣心。

7.切忌光说不练。

这样的男人让人觉得不可靠，不踏实。

8.要有责任感，用于担当。

这也是男子汉的重要体现。敢于承担责任的男人才能够让女生有安全感。

9.要有耐心。

陪女朋友逛街是每个男生都很头痛的问题，这是考验耐心的时刻，你要安安静静的陪在她身边，偶尔给出意见，还要帮忙拎包。

10.要全心全意的爱她疼她宠她。

这是十条中最重要的一条，是基础的基础，也是甜美爱情的重要后盾。

这十条只是个基本的要求，还要更好才行。

记住，女孩子是用来疼得！

法官职业道德基本准则 篇6

明确规定监督和惩戒措施

作者： 陈思 发布时间： 2010-12-15 11:19:29

今日，最高法院公布修订后的《法官职业道德基本准则》和《法官行为规范》

中国法院网讯 最高人民法院今天召开新闻发布会，公布修订后的《中华人民共和国法官职业道德基本准则》（简称《职业道德准则》）、《法官行为规范》（简称《行为规范》）的有关情况。

据悉，最高法院于2001年10月制定颁布了《中华人民共和国法官职业道德基本准则》，2005年11月制定颁布了《法官行为规范（试行）》。两个文件的颁布实施，对人民法院加强队伍建设、改进司法作风，发挥了重要作用。文件颁布以后，各级人民法院不断加强和改进队伍建设工作，取得了良好的效果。

此次修订后的《职业道德准则》主体内容分为五章，分别是：忠诚司法事业；保证司法公正；确保司法廉洁；坚持司法为民；维护司法形象。每章包括3至5条具体条文，连同总则和附则，全文共7章30条。

修订后的《行为规范》，以“三个至上”工作指导思想和“为大局服务、为人民司法”工作主题为指导，以新的法律、司法解释、司法理念为依据，特别是按照调解优先、能动司法、司法便民的要求，对部分条文的具体表述进行了修改。为保障规范的贯彻落实，专门增加了“监督和惩戒”一章。全文共10个部分96条。

■不在企业及其他营利性组织中兼任法律顾问 不就未决案件或者再审案件给提供咨询意见

修订后的《职业道德准则》从加强法官职业道德建设方面提出了很多具体的要求。比如，在“忠诚司法事业”章节中，强调要“热爱司法事业，珍惜法官荣誉，坚持职业操守，恪守法官良知，牢固树立司法核心价值观，以维护社会公平正义为己任，认真履行法官职责”；在“保证司法公正”章节中，明确规定要“严格遵守法定办案时限，提高审判执行效率，及时化解纠纷，注重节约司法资源，杜绝玩忽职守、拖延办案等行为”，强调“审理案件保持中立公正的立场，平等对待当事人和其他诉讼参与人，不偏袒或歧视任何一方当事人，不私自单独会见当事人及其代理人、辩护人”；在“确保司法廉洁”章节中，强调法官“不从事或者参与营利性的经营活动，不在企业及其他营利性组织中兼任法律顾问等职务，不就未决案件或者再审案件给当事人及其他诉讼参与人提供咨询意见”；在“坚持司法为民”章节中，明确指出要“尊重当事人和其他诉讼参与人的人格尊严，避免盛气凌人、‘冷硬横推’等不良作风”；在“维护司法形象”章节中，强调“法官退休后应当遵守国家相关规定，不利用自己的原有身份和便利条件过问、干预执法办案，避免因个人不当言行对法官职业形象造成不良影响”等。

■保障当事人依法行使诉权 防止片面追求调解率

修订后的《行为规范》则对立案、庭审、诉讼调解、文书制作、执行、涉诉信访处理、业外活动等各个环节的法官行为进行了规范。首先，《行为规范》对每个环节都专门提出了基本要求。比如在立案方面，《行为规范》强调要“保障当事人依法行使诉权，特别关注妇女、儿童、老年人、残疾人等群体的诉讼需求；便利人民群众诉讼，减少当事人诉累；确保立案质量，提高立案效率”；在诉讼调解方面，《行为规范》要求“树立调解理念，增强调解意识，坚持‘调解优先、调判结合’，充分发挥调解在解决纠纷中的作用；切实遵循合法、自愿原则，防止不当调解、片面追求调解率；讲究方式方法，提高调解能力，努力实现案结事了”等。

■不得超标的、超金额查封、扣押、冻结被执行人财产

其次，《行为规范》还对每个环节都进行了了详细阐释和具体说明。比如针对当事人提出上门立案或者远程立案的要求，《行为规范》第十二条强调“当事人因肢体残疾行动不便或者身患重病卧床不起等原因，确实无法到法院起诉且没有能力委托代理人的，可以根据实际情况上门接收起诉材料；当事人所在地离受案法院距离远且案件事实清楚、法律关系明确、争议不大的，可以通过网络或者邮寄的方式接收起诉材料”；针对需要更改原定开庭时间的行为，《行为规范》第二十八条明确规定“不得无故更改开庭时间；因特殊情况确需延期的，应当立即通知当事人及其他诉讼参加人；无法通知的，应当安排人员在原定庭审时间和地点向当事人及其他诉讼参加人解释”；针对被执行人财产采取查封、扣押、冻结、拍卖、变卖等措施，《行为规范》第六十四条要求要“严格依照规定办理手续，不得超标的、超金额查封、扣押、冻结被执行人财产；对采取措施的财产要认真制作清单，记录好种类、数量，并由当事人签字或者盖章予以确认；严格按照拍卖、变卖的有关规定，依法委托评估、拍卖机构，不得损害当事人合法利益”。

■法官对与案件有利害关系的机关、企事业单位、律师事务所等邀请参加座谈应当谢绝

此外，《行为规范》还对法官业外言行进行了约束，比如第八十一条规定法官受邀请参加座谈、研讨活动“对与案件有利害关系的机关、企事业单位、律师事务所、中介机构等的邀请应当谢绝”，第八十七条规定“严禁乘警车、穿制服出入营业性娱乐场所”等等，以杜绝与法官形象不相称的、可能影响公正履行职责的不良嗜好和行为。

《保险公司内部控制基本准则》 篇7

(一) 道德风险的内涵

对于道德风险, 从一般的经济学观点出发, 将其定义为从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用时, 做出不利于他人行动的可能性;从信息经济学的角度分析, 将其定义为签约双方由于目标的不一致、信息不对称而引起的对最优契约的执行结果的偏离;站在保险的视角将其定义为人们以不诚实或故意欺诈的行为促使保险事故发生, 以便从保险活动中取得额外利益。

道德风险在各种保险市场中都存在, 但由于医疗保险自身的经营特点, 决定了在医疗保险市场上存在多个参与主体, 主要包括保险机构、医疗机构和被保险人三个方面, 加之医疗保险市场本身就存在着严重的信息不对称, 致使医疗保险市场中道德风险的广泛存在, 尤其在医疗保险市场较其他保险市场更为复杂得多。它使医疗费用支出过度膨胀, 城镇居民对医疗保险的需求相对降低, 甚至可能带来整个社会道德水平的下降。在我国, 医疗保险中的道德风险问题一直表现得非常突出, 医生和患者为了各自利益的最大化而过度提供或过度索取医疗服务, 造成了医疗费用不合理的大幅度增长, 也带来了医疗资源的大量浪费, 最终导致医疗费用节节攀升, 保险机构利润倒挂。

(二) 现行我国城镇职工基本医疗保险制度道德风险的表现及其成因

1. 定点医疗机构的道德风险

对于定点医院, 国家允许医院将药品收入的15%-20%进行提成。所以医院往往鼓励医生给患者多开药;同时提供尽可能多的诸如医疗设备检查等服务以提高医院的营业额, 从而增加医院的经济效益。而医院为了本身的经济效益经常会把任务分解到各个医生身上, 把医生的工资奖金与医生所开出的药品的数量和为患者所作检查的项目数挂钩。

2. 医生的道德风险

在医疗市场经常可看到医疗供给创造医疗需求的社会规律, 由于医生与患者之间存在信息不对称, 医生在医院的激励和医药代表的高额回扣等多种压力或诱惑下, 借着自身的信息优势以及患者对自己健康的关心, 利用其处方权增加药品量和诊疗项目、多用昂贵的治疗手段, 而为患者做不必要的医疗设备检查、延长参保患者的住院时间、诱导患者进行尽可能多的医疗消费。

3. 医疗服务需求方面的过度消费引起的道德风险

被保险人的过度消费, 是指患者在投保之后由于实际承担的医疗费用下降导致其对医疗服务需求的上升, 具体表现为:将本不属于保险赔偿疾病的就诊或药品、诊疗等费用通过私人关系或利用医院管理的空子, 采取“搭车开药”、“挂床住院”等, 以增大索赔金额;或者采取冒名顶替、移花接木的行为等占用医疗卫生资源, 这必然会导致医疗费用的上升。

二、城镇职工基本医疗保险制度道德风险的影响

(一) 城镇职工基本医疗保险制度道德风险对患者的影响

基本医疗保险制度中的道德风险造成了医疗费用的大幅度增长, 虽然短期内有些患者可能从中获利。可是, 从长远来看, 并不利于患者。医疗费用的大幅度增长势必增加医疗保险的给付水平, 最终增加患者的负担。

(二) 城镇职工基本医疗保险制度道德风险对我国医疗保险制度的影响

基本医疗保险制度道德风险的出现导致医疗保险制度的效率水平低下, 医患双方过度消费医疗资源, 破坏了医疗服务市场的均衡, 导致了服务资源配置的低效率, 医生和患者双方通过道德风险增进了自身的利益, 却损害了医疗机构和社会的利益, 并且造成的损害远远大于道德风险受益者得到的利益, 最终导致我国医疗保险制度是低效率的, 阻碍了社保制度的发展。

(三) 城镇职工基本医疗保险制度道德风险对我国社会经济的影响

1. 违背了诚信原则, 导致社会诚信水平降低, 医生提供过

度的医疗服务, 不是为了患者尽快恢复健康, 而是为了自身的经济利益;而患者消费过度的医疗服务, 也不是仅仅为了尽快恢复健康, 而是有想从医疗机构中获取更多服务的倾向。这不仅违背了诚信原则, 也严重地破坏了医生与患者的关系。道德风险的存在使得医药卫生市场秩序混乱, 医生与患者合谋, 药价虚高等现象日益严重, 阻碍了社会进步。

2. 加重了国家、企业和个人的负担。

一方面, 医疗保险机构在一定时期所收缴的医疗保险基金是有限的, 而道德风险导致了医疗费用的增长, 使得医疗保险基金出现差额, 这一差额就要由财政来补贴, 最终成为财政负担。另一方面, 医疗保险机构为了避免道德风险导致的赤字, 就会相应地提高医疗保险缴费水平, 而我国医疗保险的缴费主要是由企业和职工来承担的, 因此, 缴费水平的提高将加重企业和职工的负担, 并形成一种恶性循环, 最终不利于国民经济的发展。

三、控制城镇职工基本医疗保险制度道德风险的对策建议

(一) 从政府方面控制城镇职工基本医疗保险制度道德风险

1. 充分发挥政府的宣传效应, 大力发挥电视、报纸、网络等

媒体的作用, 多渠道地宣传医疗保险相关政策, 提高参保人员的法律意识。使参保人员明白套取医保基金不仅仅是违背道德的行为, 而是违反法律的犯罪行为, 必将受到法律的严惩。

2. 加强对医疗机构的监督检查。

建立一套完善的监督机制, 从法规制度上确定医疗保险经办机构与医疗机构的权利和义务, 明确医疗机构的基本义务是必须对医疗保险的对象提供合理而且有效的医疗服务。对那些违背医疗机构基本义务的不规范、有不良记录以及服务质量低的医疗服务机构, 则要降低其信誉等级;并且提高对其的检查概率和扩大检查范围, 甚至终止其提供医疗服务的资格。

(二) 从医疗保险机构方面控制城镇职工基本医疗保险制度道德风险

1. 国家或政府加强对医疗保险机构的补偿。

实行医疗保险后, 很多费用都得到了控制, 医疗保险机构收不抵支的现象时有发生, 收入受到了很大的影响。这时可以给医疗保险机构进行合理的补偿, 以平衡其收支。

2. 加强医疗保险赔付手续的严密性, 防止欺骗行为的发生。

理赔手续一定要严密细致, 程序一定要完整正规, 要有医学专业人员的认定审批才有效。这样可以有效地避免小病大治等现象的发生。

3. 探索医疗服务与医疗保险的一体化建设。

医疗保险机构可以自己开设医院, 将医疗服务和医疗保险纵向一体化, 由此形成的医疗保险集团也将会有更大的动力去做好疾病的检查和预防保健服务, 同时, 自己设立的医院自负盈亏, 自身不得不加强管理及医疗成本的核算, 从而节约市场的交易费用, 有效地规避医疗服务供方的道德风险行为。

(三) 从医疗服务供给方面控制城镇职工基本医疗保险制度道德风险

1. 实行医药的分离经营, 建立一套科学合理的医疗服务价格体系。

药品销售收入是医院的一大经济来源, 如果把药品经营从医疗机构中分离出去, 实行外部化经营, 将会减少医院的道德风险。可以实行医院开处方, 药店售药, 或者由社会医疗保险机构将药品经营内部化。

2. 建立医生信用账户, 加强信息披露制度。

鉴于医疗机构对医生的约束力过于软化, 建立医生信用账户后, 一旦发现医生乱开处方等行为, 就扣其信用分值。在一定时期内, 医生的信用分值被扣完后, 就要取消其执业资格。此外, 建立充分的信息披露制度, 是医疗保险机构和患者进行选择的基础, 通过利用信息技术建立医疗服务信息系统, 使得各方做出正确选择, 提高信息的透明度。

3. 建立动态的薪酬系统, 改善医生目前不合理的收入分配制度。

目前, 医生收入和医生为医院创造的经济价值直接挂钩是导致道德风险的一个重要因素。因此, 医生的工资不能直接由医疗服务数量来决定, 也不能实行固定工资。可以考虑建立一个由级别薪酬和可变薪酬组成的动态薪酬系统。

(四) 从医疗需求方面控制城镇职工基本医疗保险制度道德风险

1. 按比例共付保险制。

即医疗费用由患者和保险机构共同承担, 增强患者自觉降低费用的意识, 个人承担的比例越高, 则道德风险发生的可能越小。共付比例可以因地区的经济差异而变化, 对于济条件好的地区可以把比例提高, 条件不好的地区比例适当降低。

2. 实行浮动费率制。

应该针对不同的人采取不同的费率。比如按年龄、性别、工种、身体状况等因素区分。对于一定时间内无理赔记录的人, 费率下调;反之亦然。这样能促使患者加强身体锻炼, 防治疾病发生。

参考文献

[1]潘苗.德国医保制度对我国医保中道德风险的启示.现代工商贸易, 2011.9

[2]傅子恒.医疗保障城乡“一体化”制度创新探索“湛江模式”的成功与不足.保险研究, 2011.7

[3]郝文清.道德风险的防范与化解.社会科学家, 2011.5

[4]赵文龙.重庆市健康险发展现状及制约因素浅析.中国保险, 2011.1

[5]张柯庆.医院医疗保险管理的实践与思考.南京医科大学学报 (社会科学版) , 2010.2

友善：处理人际关系的基本准则 篇8

友善价值观的丰富内涵

谦敬礼让、帮扶互助。即在工作和生活中不矜能、不伐善，先人后己，保持谦虚低调。面对道德高尚、品质优秀的人，要虚心学习，做到见贤思齐；面对他人的过失、缺点，要设身处地给予体谅和包容，诚心诚意进行提醒和帮助。戮力同心、同舟共济，在他人有困难时及时解急救难、雪中送炭。谦敬礼让、帮扶互助的友善风气在人们之间流转和传递的是温情与爱心，能消除隔阂、融冰化雪，使人如沐春风。

志同道合、携手奋进。同类相感，同声相求。友善之情往往生发于志趣相投的人们之间，因此人们常说“同志为友”，“道不同不相为谋”。如果说友善意味着志同道合、友善的基础是志同道合，那么，在当代中国，全体中华儿女的共同之“志”就是中国特色社会主义共同理想，共同之“道”就是中国特色社会主义道路。将个人追求融入国家梦想，在实现中华民族伟大复兴中国梦的征途上同心同德、共同奋进，是社会主义友善价值观的时代要求。

珍惜资源、关爱自然。人类不仅生活在群体、社会中，而且生活在天地、自然中。人们在自身的生存发展中不仅要和他人、社会打交道，而且要和自然打交道。“爱人”与“爱物”密不可分。人类只有一个地球，它是人们共有的生存家园。尊重自然、保护环境，同时就是尊重和保护他人他国的生存发展权利，就是尊重和保护子孙后代的生存发展权利，就是尊重和保护人类自己。

友善价值观的践行途径

所以，在实践中积极倡导、培育友善价值观，对于社会主义核心价值观的整体培育与践行具有极为重要的意义。

创造性地用活我国传统优秀道德资源。我国古人强调“仁者爱人”，主张“出入相友、守望相助”的人际交往论，主张“万物一体”“天人合一”的生态和谐论，将“民胞物与”视为道德修养的理想境界。在此基础上，古人还发展出了丰富的道德实践理论，包括“反求诸己”、“推己及人”的忠恕论，“责友以善”、“以友辅仁”的友善观。在践行社会主义友善价值观的过程中，应科学继承这些传统优秀道德资源，并实现其创造性转化、创新性发展。

夯实力行友善价值观的物质基础。“仓廪实而知礼节，衣食足而知荣辱”。社会主义友善价值观的培育和践行，离不开人民群众物质文化生活水平的切实提高。

开展以友善为主题的道德教育和道德实践活动。榜样的教育、示范和引领，对社会主义友善价值观的培育具有重要作用。人间自有真情在，生活中从来不乏见义勇为、助人为乐的善行义举。因此，道德教育应贴近百姓生活，着力捕捉、发掘和宣传群众身边的善意与真爱。此外，还要在社会中广泛开展人人参与的以关爱他人、奉献爱心为主题的志愿服务活动，着力引导全社会成员关注、关心、关爱困难群体，营造帮扶互助的友善风气。