保险会计准则研究管理

保险会计准则研究管理（精选8篇）

保险会计准则研究管理 篇1

摘要：由于保险业务的复杂性和特殊性, 保险合同会计一直是国际会计理论研究的一个难题。本文介绍了IASB保险合同会计准则的研究历程, 重点针对第二阶段的最新研究详细阐述其历史性突破。

关键词：国际会计准则,保险合同会计准则,DP,ED

近十年来, 国际会计准则理事会 (IASB) 一直致力于整合各国公认会计准则在保险会计核心问题上的差异, 规范保险合同的确认、计量、列示和披露, 最终针对保险合同制定一个高质量的、通用的、可行的全球公认会计准则。从早期的Issues Paper、DSOP, 到IFRS4、DP, 再到最新的ED, 应该说IASB对保险合同会计准则的研究取得了巨大成就。总体来看, IASB保险合同会计准则项目研究历经了两个阶段, 下面分别予以介绍和说明。

一、IASB保险合同会计准则项目初级阶段

国际会计准则理事会的前身国际会计准则委员会早在1997年就核准推动保险合同会计准则项目。1999年12月, 保险合同指导委员会发布了保险会计的问题文稿, 在对其进行修改的基础上于2001年6月向改组后的IASB提交了原则公告草案。这两个文件的发布目的是确定保险合同会计准则项目涉及的各类主要问题, 评价用于解决这些问题的各种备选方案及其各自的优缺点。

二、IASB保险合同会计准则项目成型阶段

鉴于保险合同会计准则项目的难度, 国际上诸如欧盟和澳大利亚等国的会计主体承诺将于2005年采用国际财务报告准则 (IFRS) , IASB在2002年5月决议将保险合同会计准则项目分为两个阶段进行。

(一) 第一阶段

2003年7月31日, IASB公布了保险合同会计准则项目第一阶段的初步成果——《征求意见稿第5号——保险合同》。在此基础上, 结合了来自各方的意见和建议, IASB于2004年3月发布了《国际财务报告准则第4号——保险合同》 (IFRS4) 。

IFRS4作为第一个规范保险合同的国际财务报告准则, 填补了国际财务报告准则及国际会计准则在保险会计领域的空白, 改变了保险会计一直以来游离于准则之外的状况, 这本身就意义极其重大。而且, 从IFRS4本身的内容来看, 它有两大关键性突破:一是选择保险合同作为保险会计准则规范的对象, 准确反映了保险业务的经济实质, 有助于对不同行业同一类型的业务进行统一规范, 增强了会计处理的可比性;二是以资产负债法为导向, 主要规范了保险合同会计的基本原则, 从而更加真实客观地反映保险公司的资产状况及盈利能力, 更加有利于投资者做出正确的经济决策。这种重大变革有着极为深远的影响, 也为保险合同会计准则项目第二阶段的研究奠定了基础。

但是, 为了实行平稳过渡, IFRS4广泛承认各国现有的会计处理方法, 对保险合同的会计处理只是做了有限的局部改进和调整, 并没有真正触及保险合同会计的核心问题——确认和计量, 没有为其制定详细的原则或规范。

(二) 第二阶段

1.2007年5月, IASB发布了第二阶段的研究成果——《关于保险合同的初步意见的讨论稿》 (DP) 。在保险合同会计的研究中最核心也最棘手的是保险负债的会计计量问题, 而这部分内容正是DP的核心内容。IASB在DP中提出要按照现行脱手价值计量保险合同准备金, 并且提出了计量保险合同负债的三要素法。现行脱手价值是指, 保险人在资产负债表日立即将保险合同的剩余权利和义务转让给另一方时所预期要支付的金额。由于现行脱手价值不能直接观察而得, 因此DP提出了计量保险合同负债的三要素法: (1) 对保险合同未来现金流量明确、无偏、与市场一致、概率加权的现行估计; (2) 反映未来现金流量的货币时间价值的折现率; (3) 对市场参与者承担风险所要求的风险报酬 (风险边际) 和提供服务所要求的服务报酬 (服务边际) 的明确、无偏的估计。

但是, DP发布以后, 现行脱手价值却遭到了质疑和反对, 基于不常发生的交易假设和不容易直接观察得到的变量作为计量基础是“现行脱手价值”最致命的弱点。具体来说: (1) 保险公司管理保单的基本模式是“到期履约”, 通常不可能转让其保单, 因此现行脱手价值定义中的根本前提——假设交易是不存在的。 (2) 三要素法中涉及的变量, 只有权益价格和利率等少数变量可以通过观察直接从市场取得;而其他大部分变量, 比如疾病率、死亡率、未来理赔的频率和程度、退保率等, 则需要保险人在综合各种可获得的信息后自己作出判断。因此, 保险合同负债计量的可靠性受到了严重的质疑。

2.2008年10月, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 正式加入IASB保险合同会计准则项目, 并且提出了新的计量属性——现行履约价值。现行履约价值是指根据保险合同, 承保人未来履行义务时预期的偿付成本的现值。

2009年6月, IASB保险工作小组向理事会推荐采用修订后的IAS37模式, 并且建议放弃现行脱手价值。修订后的IAS37将“负债”定义为“在会计报告日, 企业为解除现有义务需合理支付的金额”。该模式表明, 如果不存在该义务的有效市场, 保险公司可以通过判断公司未来必须履行该义务而承担的负担来合理估计保险负债金额。

3.IASB和FASB在DP的基础上对保险合同会计准则的范围、分拆、重大保险风险测试、计量模型、获取成本、分红特征、利润表的列表、再保险等诸多问题进行了3年多的研究和讨论, 最终IASB于2010年7月30日发布了《征求意见稿——保险合同》 (ED) , 这是国际保险会计史上的又一个里程碑。

ED在保险合同会计领域尤其是保险合同准备金负债计量方面取得了实质性的进展。在此, 我们重点关注ED的几个创新之处:

(1) ED提出了新的负债计量模式。在ED新提出的现值计量模式下, 保险合同准备金分为两个组成部分:一是履约现金流量现值, 即保险人履行保险合同而产生的未来现金流出减去未来现金流入的预期现值, 并根据未来现金流量在金额和时间方面的不确定影响加以调整;二是用以消除首日利得的剩余边际。

ED的履约现金流量现值模式依然使用DP中所提出的三要素法进行具体操作, 而且其三要素的大致框架是相同的, 具体的要素有细微的调整。ED的现值模式的三要素为:

第一, 保险人为履行合同义务而产生的预期未来现金流量无偏的、概率加权的现行估计。这里要注意的是: (1) 此处的现金流量采用企业个体本身的现金流量, 以保险公司自己的经验为基础作出估计, 这和DP中采用市场参与者对保险公司现金流量的判断为基础是显著不同的。 (2) 在保险合同负债的初始计量日和后续计量日, 履约现金流量现值均不应当反映保险人的不履约风险。因此, 与现有保险义务无关的选择权、远期和保证等不应该反映在保险合同负债的计量中, 即不包含在此处的现金流量中, 而是应该根据其特征作为一项新的保险合同或其他单独的工具进行确认和计量。 (3) 此处的现金流量包括直接可归属于售出、签订和发起一项实际已售出合同的增量获取成本。承保人应针对每一项保险合同而不是“一揽子”保险合同确定增量保单获取成本。除保险合同增量获取成本以外的其他获取成本并不包括在未来现金流量中, 应在发生时确认为费用。

第二, 反映未来现金流量的货币时间价值的折现率。应当采用能反映保险负债特征的折现率对现金流量进行折现, 这里保险负债的特征包括保险合同的计价货币、期限及流动性特征。折现率不应反映支持负债的资产的特征, 除非合同现金流量的金额、时间或不确定性取决于特定资产的业绩 (如具有参与分红特征的合同) 。由于IASB并未对折现率做出具体方法的规定, 随着该实务领域的发展, 在一段时期内财务报告的可比性势必会有所降低。

第三, 反映不确定性和未来利润的边际。对保险合同现金流量固有波动性的会计处理是IASB和FASB在其商议过程中始终未能达成一致的地方。IASB认为应当有两个边际, 即风险调整和剩余边际;FASB则认为应当只有一个边际, 即综合边际。ED中规定采用两边际法, 但是仍然对两种不同模式征询反馈意见。

两边际法中, 风险调整反映的是基于保险人角度, 未来现金流量在金额和时间方面不确定性的影响。其金额应当等于保险人为消除最终履约现金流量超过估计数的风险而合理支付的最大金额。风险调整可采用的技术有置信区间法、尾部条件期望法和资本成本法。值得注意的是, 风险调整在每个会计报告日都要全部予以重新计量。

纳入明确的风险调整是对大部分现行保险合同会计模式的实质性变更。虽然一些模式已将风险边际纳入其中, 但是开发计量保险负债不确定性的精算技术在实务中刚刚起步而且本身极为复杂。界定正确的汇总层次、选择适当的估价技术以及针对“一揽子”合同的相关校准技术是主体在后续实施和维护中将面临的挑战。这些变更导致的利润确认模式的变更取决于边际的转出方式。

两边际法中, 剩余边际用以消除首日利得。在后续报告期间, 保险人不应当因估计发生变化而重新计量剩余边际, 但是剩余边际应当累计利息, 其利率应等同于初始计量保险合同负债时采用的折现率, 且锁定在初始确认时的水平。

FASB认为风险调整会使得保险合同准备金的评估变得更为保守, 使其偏离最佳估计, 而且风险调整的计量方法和由此产生的信息缺乏可比性。而综合边际符合IASB收入准则项目中的分配交易价格法, 反映了合同的无偏、潜在的利润, 并且摊销方法简单易懂。因此, FASB力推综合边际模式。综合边际也是用以消除首日利得并且包括承保人为了承担合同转移的保险风险的不确定性而向投保人收取的金额。在后续报告期间, 综合边际不应该重新计量, 也不会增计利息。

(2) ED的一个重要创新——保险合同界限。ED试图解决的一个棘手的问题是根据财务报告框架中资产和负债的定义作出调节。如果严格按照定义, 则支付赔偿的义务应被视为无条件义务且应全额确认, 而仅当向投保人收取保费的权利具有强制力保障时才能将该权利确认为一项资产, 从而导致产生与基础经济状况不一致的重大负债。为了克服这一弊端, IASB决定采用视合同为包括嵌入选择权 (允许投保人续保或退保) 在内的一系列权利和义务的方法。

IASB认为保险合同的界限是指这样一个时点:在该时点承保人可以拒绝或取消向投保人提供保险, 或者承保人有权利或有实际能力重新评估投保人的风险并据此制定一个完全反映该风险的价格。我们在估计保险合同未来现金流量时要充分考虑保险合同的界限。

(3) 短期保险合同索赔前负债的计量。ED阐明, 所有保险合同的会计处理可根据保险事件的发生而分为两个阶段, 即索赔前和索赔后。索赔前阶段, ED要求 (而不是允许) 所有承保期为12个月或少于12个月且不包含对合同现金流量产生重大影响的嵌入期权或其他衍生工具的合同应使用简化方法;索赔后阶段, 一律采用之前阐述的履约现金流量现值模式计量。

简化方法如下: (1) 在初始计量日, 其金额等于保险合同初始确认日已经收到的保费与根据现行保险合同未来将收取保费的预期现值之和, 减去增量保单取得成本。 (2) 在后续计量日, 按时间基础采用直线法进行摊销, 通过收益转出索赔前负债的账面价值;如果预期赔付的时间不同于时间基础, 保险人应当以预期赔付的时间为基础降低索赔前负债的账面价值。该方法在确定和制定适当的收益模式时需要运用主观判断, 对保险行业的会计从业人员提出了更高的业务素质要求, 但是客观上也为保险公司调节准备金提供了一定的空间。因此, 应该要求保险公司披露采用相应收益模式的理由, 以便信息使用者更好地理解和判断。

(4) 综合收益表的列报。ED提出了全新的综合收益表列报方式——汇总边际模式。综合收益表至少应包括下列五个单列项目: (1) 承保边际:包括风险调整和剩余边际在承保期内摊销所产生的收益以及与在会计报告日重新计量期望值相关的风险调整变动。 (2) 首日损失或利得 (再保险可能会产生) 。 (3) 非增量保单获取费用。 (4) 经验调整和估计变更:包括现金流量实际金额与预期金额的差异、所用折现率的变更、未来现金流量估计的变更以及再保险资产的减值损失。 (5) 保单负债的利息费用。

汇总边际模式在综合收益表上列示支撑利润确认的保险合同准备金计量的关键三要素, 使得会计信息使用者可以一目了然地掌握更加详细的核心利润信息, 更加易于理解保险公司的财务报表。但是根据目前的反馈, 很多学者都不赞成这种按利源的方式列报利润表, 因为其无法反映保费收入、理赔费用、退保金、赔款等重要信息, 从而使信息使用者无法很好地判断保险公司的财务状况、盈利能力以及保险市场的变化情况。

参考文献

[1].郭菁.揭开保险合同准备金计量的面纱——对IASB保险合同会计准则征求意见稿的述评.会计研究, 2010;9

[2].李荣林, 崔华清, 孟林.关于保险合同负债计量的几个问题.会计研究, 2010;1

[3].陆建桥, 杨海松.保险合同会计:国际动态与对策研究.会计研究, 2009;7

[4].崔晶晶, 何晓琦.IFRS4对中国保险会计准则发展的启示.财会研究, 2007;6

保险会计准则研究管理 篇2

[摘要]进一步完善保险会计制度已成为行业发展和市场监管的迫切需求。本文通过对我国保险会计制度的改革发展以及国外主要发达国家保险会计制度的现状进行纵向和横向的分析，提出完善我国保险会计制度规范的建议。

[关键词]保险会计;会计准则;保险监管

随着我国社会主义市场体制的建设日趋深入，我国保险市场已完全处于开放状态，保险经营国际化趋势加剧，资本市场准入条件放宽使得保险公司有机会进入国际、国内资本市场，保险监管正从市场行为监管向偿付能力监管、资本充足度监管过渡。因此，完善保险会计制度规范，更为准确、及时地反映保险业的经营成果和承担的风险，防止行业性的风险积累应是当务之急。

一、我国保险会计制度的改革发展

(一)《中国人民保险公司会计制度》时期(1982-1993年)

1982年中国人民保险公司成立，并在1984年2月颁布了《中国人民保险公司会计制度》。这个时期的会计制度体现了计划经济的特色，以简单的资金平衡理论作为会计恒等式，记账方法以资金收付记账法为主，也可以选用借贷记账法。

(二)《保险企业会计制度》时期(1993-)

1993年，财政部结合保险行业经营特点及管理要求，在《企业会计准则》的基础上颁布了《保险企业会计制度》，于1993年7月1日起施行，其重点主要体现在确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计要素体系，实行了权责发生制的核算原则，采用了国际通用的借贷记账法和国际通行的会计报表体系。

(三)《保险公司会计制度》时期(-)

随着《保险法》实施和保险监督管理委员会的成立，国内保险市场发生了重大的变化，在客观上要求会计制度与之相适应，做出新的规范。因此，1912月8日，财政部对原制度进行了修改，颁布了《保险公司会计制度》，于1月1日起施行。这次改革的主要内容有：重新定义保险业务分类、分险核算;对各类损益类科目的会计处理进行了确认原则和处理规定;进一步规范了会计报表体系。

(四)《金融企业会计制度》时期(-)

200l年11月27日，财政部颁布了《金融企业会计制度》，于1月1日起施行。这次改革是提高会计信息质量的又一重大举措，主要体现在实现了会计要素的重新界定以及相关的确认和计量;采用国际上普遍遵循的实质重于形式原则;在某些会计原则和会计处理方法上实现了与国际会计惯例相协调;增加了对外提供的会计报表，完善了会计信息披露，等等。

(五)《企业会计准则》时期(至今年)

202月15日，财政部颁布了包括1项基本准则和38项具体会计准则在内的企业会计准则体系，于1月1日在上市公司实行。新准则第一次确认了有关保险行业的会计准则，包括《企业会计准则第25号——原保险合同》和《企业会计准则第26号——再保险合同》，意味着我国保险会计制度向准则导向的方向发展。新准则重新严格界定和明确了各会计要素的定义和确认条件;改变了投资的分类方法和计量原则;有条件地引入公允价值计量;规范了资产减值的提取;提出了更严格的披露要求。

至此，保险会计制度实现了国际惯例的趋同性与中国特色的创新性相结合，有助于提升我国保险行业的国际竞争力，促进经济发展。

二、保险会计制度的国际比较

(一)国际会计准则理事会(IASB)

国际会计准则理事会(IASB)于205月决定分两个阶段对与保险相关的会计问题建立相应的`会计框架。第一阶段包括国际财务报告标准4(IFRS4)，以及广义上的国际会计准则32(IAS32)与国际会计准则39(IAS39)，分别给予财务工具的披露与引进它们的认可与测定以一定的指导。第二阶段将会注重于测量保险负债这个具有高度争议性的问题。

根据IASB编报财务报表的框架，IASB所制定的准则是为编报通用目的财务报表(generalpurposestatements)服务的。因此，保险会计准则同样应限定于通用目的的财务报告，而不是法定的财务报告，以确保保险行业会计和其他行业会计处理的一致性和可比性。

(二)美国

美国保险会计准则的发展经历了两个阶段：第一阶段是1982年6月以前，保险企业主要遵守法定保险会计准则;第二阶段是从1982年6月至今，保险法定会计SAP与保险公认会计准则GAAP并存的双重规范双重财务报告的阶段。

1982年6月，美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard，FASB)发布了第60号财务会计准则(SFAS，No.60)“保险企业会计核算与财务报告”，从而诞生了保险业的公认会计准则。从此以后，保险公司一方面要遵循由美国财务会计准则委员会(FASB)所制定的一般会计准则(GAAP)，编制基于通常目的的财务报告，以提供给企业的外部财务信息用户;另一方面还要按法定会计准则编制法定会计报表，以提供给保险监管当局用以评价企业的偿付能力。

(三)英国

英国并无专门的保险会计准则，因而其财务报告主要遵循由英国会计准则委员会发布的标准会计实务公告(StatementofStandardAccountingPractice，SSAP)的相关规定，并参考英国保险协会(AssociationofBritishInsurers，ABI)推荐的会计处理公告(StatementofRecommendedPractice，SORP)，同时其对外信息披露还必须遵循英国1985年颁布实施的《公司法》。

(四)德国

德国没有单独的会计准则，其对会计核算的一般规定存在于《商法》，而对保险行业的规范皆出于《保险业监督法》。

德国会计规范的一大重要特点就是税务会计对财务报告信息披露的深远影响，法律规定了财务会计对税务会计的决定性原则，也就是税务会计要尽量顺从财务会计的方法，同时又规定了税务会计对财务会计的反作用原则，以保持税务会计和财务会计在处理上的一致性。

三、启示与建议

保险会计新准则有关问题的研究 篇3

一、保险会计新准则的突破

1. 将保险风险概念引入

保险会计新准则将保险风险这一概念引入, 并把其作为判断与确定原保险合同的依据, 是否承担被保险人的保险风险, 是保险合同区别于其他合同的主要特征。对于一个既有保险风险又有其他风险的合同, 保险会计新准则提出了一个分拆的要求, 即对于保险人与投保人共同签订的合同, 使保险人不但要承担保险风险又要承担其他风险的。如果保险风险部分和其他风险部分能够单独的区分开, 并且可以单独计量的, 准则规定可以将保险风险和其他风险进行分拆, 将保险风险部分确定为原保险合同;其他风险部分不确定为原保险合同。如果不能够区分, 或者不能够单独计量的, 那么就应当将整个合同确定为原保险合同。保险风险概念的引入, 使保险理赔范围的依据更加明确, 操作性更强。

2. 使保险业务分类核算的方式得以明确

保险会计新准则规定将保险合同分为原保险合同和再保险合同, 其中《企业会计准则第25号-原保险合同》是原保险合同的适用规定, 《企业会计准则第26号-再保险合同》是再保险合同的适用规定。同时, 按照保险人在原保险合同的延长期内是否应当承担赔付保险金责任的标准又将原保险合同, 划分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。这些规定较以前的会计制度对保险业务按险种进行分类核算, 即分为财产保险公司业务、人寿保险公司业务以及再保险公司业务进行分类核算有了很大的改进。

3. 将准备金充足测试概念引入

在以前的会计制度中要求保险公司应当计提坏账准备、贷款损失准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备以及长期股权投资减值准备等九项减值准备。在保险会计新准则中, 引入了准备金充足测试概念, 这是对资产减值准备计提方法的一种改进, 保险人应当至少在每年年末对未决赔偿准备金, 长期健康险责任准备金以及寿险责任准备金进行充足性的测试。如果照保险精算重新计算确定的相关准备金的金额小于充足性侧试日已提取的相关准备金余额的, 不用调整相关的准备金;反之, 应当按照差额补提相关的准备金。

二、保险会计新准则存在的缺陷

1. 没有明确界定“保险风险”, 也没有对“重大保险风险”进行界定

在保险会计新准则中“保险合同是指保险机构和被保险人之间约定的保险权利义务关系, 并应当承担被保险人保险风险的协议”。这一规定首先借鉴了国际惯例, 引入了“保险风险”并强化了“保险风险机制”, 作为判断与审核保险合同的依据;其次, 这一规定还可以作为分解混合保险合同 (混合保险指的是保险人与投保人签订的, 内含衍生金融工具、投资与储蓄成分, 保险人既承担保险风险又要承担其他风险的保险合同。新型的寿险合同一般都属于混合保险合同) 的一个依据。但是保险会计新准则并没有明确表明“保险风险”的内涵, 而“保险风险”是保险合同的重点, 没有明确的界定, 保险合同也就难以有一个明确的限定。保险会计新准则没有对“重大保险风险”进行界定, 使得混合保险合同难以分解。对于混合保险合同保险会计新准则对其的确认原则是:如果保险风险和非保险风险两者能够得以区分并能够单独计量, 那么两者就应该进行分解;如果保险风险和非保险风险两者无法单独进行划分或者单独计量, 那么两者就不能进行分拆, 应当把保险合同的全部保费确认为收入。

2. 保险会计新准则没有对“再保险风险”进行明确界定

保险会计新准则对于在保险业务承担独立核算机制给予了明确规定, 但是对于“再保险风险”机制却没有明确的界定, 这就有可能造成会计再保险的滥用。保险风险一般分为三种, 即承担风险、时间风险已经投资风险, 我们所说的财务再保险是指经保险人和再保险人约定将保险风险中的一种或者几种转移再保险。保险人可以通过再保险的方式只将有限的再保险风险转移给再保险人, 因此我们又可以把财务再保险称为是有限风险再保险。这种有限风险再保险可以降低分保险的费用, 并可以使再保险人承担较小的风险, 最重要的是其减轻了像巨灾这种低频率高损失事件对公司的影响。财务再保险在现代的再保险市场中有着举足轻重的地位, 可以为直接保险人与再保险人带来诱人的经济利益。由于财务再保险较一般再保险有许多的优点, 因此受到保险公司的高度重视, 许多滥用的情形也伴随而来, 其中最常见的就是风险的转移不充足或是风险根本没有转移, 转变成其他的金融工具, 其本身不再是再保险合同, 虚增了工作的账面利润。

3. 保险会计新准则存在的其他缺陷

保险会计新准则在关于非寿险保费的计量方式上, 会形成许多的应收保费, 但是应收保费会给公司产生大量的坏账, 一般较难结清, 公司的大量应收保费是公司的一种“保费泡沫”, 危害公司资产的质量;另外我国保险业的信息披露一般都集中在企业的三张财务报表主表, 内容过于的简单, 很少披露公司的非财务信息。与国际财务报告准则相比, 我国保险会计新准则对于信息披露的充分性较低, 对于不确定信息和非财务信息的披露没有涉及, 但是在很多时候, 非财务信息对于经济决策较财务信息更重要;保险会计准则较其他会计准则更加复杂, 不仅有大量的保险业务方面的技术术语, 同时新的保险工具出现给传统的保险会计带来了很大的挑战, 但是会计人员的素质并没有跟上准则的更新。

三、完善保险会计新准则的对策及措施

1. 对“保险风险”和“重大保险风险”进行明确界定

世界保险筹委会认为保险合同持有人转移至合同发出人的除了财务风险以外的风险是保险风险。同时, 世界保险筹委会还将保险合同面临的所有保险风险分成三类:发生风险、程度风险和发展风险。发生风险就是指保险事故的实际发生数量与公司对预期发生数量之间存在偏差的可能性;程度风险就是指保险事故耗费的实际成本与企业对保险预算成本之间存在偏差的可能性;发展风险就是指在保险合同到期的最后时期, 保险人的义务金额发生变化的可能性。我们将指定利率、证券价格、商品价格、利率指数与信用指数, 或者由类似变量的转变额引起的不确定因素称之为价格风险。假如某一合同只引起了价格风险, 并没有引起保险风险, 那么该合同就不属于保险合同, 而应当属于衍生金融工具。在明确保险风险的管理制度方面, 西方国家的一些经验, 可以给我们一些很好的启示, 对保险风险进行明确界定的同时, 还要提高对“重大保险风险”的界定, 并对“重大保险风险”给予适当的量化, 努力提高保险公司财务报表的真实性与可靠性。

2. 对再保险风险产品进行严格监管

目前涉及有限风险再保险的重大事故在我国还未发生, 但是有限风险再保险被滥用的现象危害性极大, 因此采取必要措施对这种保险产品进行严格的监管是十分必要的。保险会计新准则应当明确表明有限风险再保险业务相关的会计处理原则, 对“再保险风险”进行明确界定, 同时还应当对“重大再保险风险”进行具体、系统的量化, 对于转移风险较小的有限风险再保险, 可以在相关的会计制度中明确标明, 将其按照利率或者金融工具进行处理, 或者将保险风险与利率、金融工具等融资手段进行拆分, 分别按照保险合同和存款或者金融工具进行处理, 使保险公司滥用有限风险再保险现象得到根治。

3. 构建完善的法律法规体系

构建完善的法律法规体系是保险会计新准则得以有效实施的内在条件。目前我国从宪法角度对保险会计新准则进行的规范并不是很多, 主要是《再保险业务管理规定》, 这一规章制度并不能合理有效地反映出保险会计新准则的特殊性, 另外这一规章制度缺乏一定的准确性与弹性, 在外界环境发生转变时如何对该制度进行修改并没有予以考虑。因此, 构建完善的法律法规体系, 为保险会计新准则的实施提供良好的法律环境是十分必要的。

4. 完善保险会计新准则的其他建议

对于像保险公司的背景信息、关于保险业务发展的前瞻性的信息以及公司的创新能力信息、公司的销售渠道等非财务信息应当适当对其进行真实、及时的披露, 因为在很多时候, 非财务信息对于经济决策较财务信息更重要。另外, 我们还应当积极的培养和引进相关的保险会计人才, 包括关于保险会计理论研究的人才和保险会计实务方面的人才, 使我国的保险会计准则的理论与实务都得到发展。

总之, 目前我国正在处于会计准则的构建时期, 保险行业在我国市场经济中是一个特殊的行业, 需要一个合理、系统与高校的会计准则。保险会计新准则在制定和实施过程中, 会遇到很多的问题, 这些问题的解决需要社会各界人士的共同努力与支持。

参考文献

[1]刘玉焕.我国保险会计新准则的缺陷及改进建议[J].金融会计, 2007 (7)

[2]李白茹.浅谈我国保险会计准则存在的问题及对策研究[J].会计之友 (上旬刊) , 2009 (7)

存款保险会计核算体系研究 篇4

一、存款保险制度与会计核算体系构建

(一)存款保险制度发展历程

存款保险制度作为一种金融保险制度,是指存款类金融机构(统称投保机构)向存款保险基金管理机构交纳保费,形成存款保险基金,当投保机构发生破产倒闭等风险时,由存款保险基金及时向存款人偿付被保险存款,并采取必要的早期纠正和风险处置措施,保护存款人利益,维护存款保险基金安全和金融稳定的制度。存款保险制度最早始于20世纪30年代的美国。当时为了挽救在经济危机冲击下已濒临崩溃的银行体系,美国国会在1933年通过《格拉斯-斯特格尔法案》,并根据该法案规定于1934年1月1日创办美国联邦存款保险公司(即FDIC),这标志着美国成为世界上第一个正式实行存款保险制度的国家。随后,由于金融业自由化、国际化的发展,金融风险日益显著,绝大多数西方发达国家和部分发展中国家也相继引入存款保险制度。截止2014年10月31日,世界共有113个国家和地区建立了各种形式的存款保险制度。我国早在1993年,就着手研究建立存款保险制度有关问题,到2015年《存款保险条例》的公布,经过22年的研究与努力,存款保险制度终于出台,标志着我国金融改革进入新阶段。我国的存款保险制度的发展历程如表1所示:

2015年3月31日,国务院公布《存款保险条例》,并决定该条例自2015年5月1日起施行,这标志着我国正式实行存款保险制度,由此我国成为了世界上第114个建立存款保险制度的国家。存款保险制度有利于推进我国的金融改革,为放开民营银行牌照和存款利率市场化改革创造良好的条件。

(二)存款保险会计核算体系构建机制

2015年5月1日,《存款保险条例》正式施行,标志着我国正式建立了存款保险制度。存款保险制度的推行,需要存款保险会计核算体系的健全和完善。由此,本文提出构建一套完整的存款保险会计核算体系。参照《存款保险条例》的规定,构建存款保险会计核算体系,必须明确以下构建机制问题:一是存款保险基金管理机构。我国应成立中国存款保险公司作为存款保险基金管理机构,来负责管理和运用存款保险基金。存款保险基金管理机构参加金融监管协调机制,并与中国人民银行、银行业监督管理机构等金融管理部门、机构建立信息共享机制。二是存款保险投保机构。存款保险的投保机构主要包括在中国境内设立的商业银行(含外商独资银行和中外合作银行)、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存款的银行业金融机构。外国银行在中国的不具有法人资格的分支以及中资银行海外分支机构的存款原则上不纳入存款保险,但我国与其他国家或地区之间对存款保险制度另有安排的除外。三是存款保险的保险范围。存款保险的保险范围包括投保机构吸收的人民币存款和外币存款。但金融机构同业存款、投保机构的高级管理人员在本投保机构的存款以及存款保险基金管理机构规定不予保险的其他存款除外。四是存款保险基金来源。包括投保机构交纳的保费、在投保机构清算中分配的财产、存款保险基金管理机构运用存款保险基金获得的收益及其他合法收入。五是存款保险费率。存款保险费率由基准费率和风险差别费率构成。投保机构按照存款保险基金管理机构确定的费率计算应交纳保费,每6个月交纳一次保费。据国际经验和国内市场预期,把存款保险费率设定在0.04%-0.08%的区间比较科学合理。六是存款保险偿付限额。存款保险的最高偿付限额为人民币50万元。同一存款人在同一家投保机构所有被保险存款账户的本金和利息合并计算的资金数额在最高偿付限额以内的,实行全额偿付;超出最高偿付限额的部分,依法从投保机构清算财产中受偿。

二、存款保险会计核算体系

存款保险制度的推行,需要存款保险会计核算体系作支撑。由此,本文提出一套完整有效的存款保险会计核算体系。本文从存款保险的会计科目设置和存款保险业务的相关会计处理两方面来着手分析存款保险会计核算体系。其中,本文又以投保机构和存款保险基金管理机构两个角度来分析存款保险的会计科目设置和存款保险业务的相关会计处理。

(一)存款保险会计科目设置

(1)投保机构。投保机构的存款保险业务应设置的会计科目主要有四个:一是存款保险费。本科目属于损益类科目。本科目核算投保机构应向存款保险基金管理机构交纳的存款保险保费;二是应付存款保险费。本科目属于负债类科目。本科目核算投保机构每月实际发生的应支付给存款保险基金管理机构的存款保险保费;三是预付账款-预付存款保险费。本科目属于资产类科目。本科目核算投保机构向存款保险基金管理机构预交的存款保险保费;四是营业外支出-存款保险费滞纳金。本科目属于损益类科目。本科目核算投保机构未依法投保或未依法及时、足额交纳保费,而向存款保险基金管理机构交纳的存款保险费滞纳金。

(2)存款保险基金管理机构。存款保险基金管理机构的存款保险业务应设置的会计科目主要有五个:一是存款保险保费收入。本科目属于损益类科目。本科目核算存款保险基金管理机构按照规定向投保机构收取的存款保险保费;二是预收存款保险保费。本科目属于负债类科目。本科目核算存款保险基金管理机构按照规定向投保机构预收的存款保险保费;三是存款保险赔偿支出。本科目属于损益类科目。科目核算当投保机构发生严重亏损、破产等风险时,存款保险基金管理机构按照规定应支付给投保机构的存款人的在最高偿付限额以内的被保险存款。四是保险保费滞纳金收入。本科目属于损益类科目。本科目核算存款保险基金管理机构向投保机构收取的未依法投保或未依法及时、足额交纳保费按日加征0.05%的滞纳金。五是存款保险准备金。本科目属于所有者权益类科目。本科目核算存款保险基金管理机构按当年实现净利润的一定比例提取的专项准备金。存款保险准备金只能用于弥补亏损。

(二)存款保险业务相关会计处理

(1)投保机构。相关会计处理包括一般情况下的会计处理和特殊情况下的会计处理。一般情况下的会计处理如下:每月发生存款保险保费时,借记存款保险费,贷记付存款保险费。6月或12月交纳存款保险保费(保费每6个月交纳一次)时,借记款保险费、应付存款保险费,贷记银行存款。特殊情况下的会计处理如下:当投保机构发生经营风险时,存款保险基金管理机构可以按照规定要求投保机构预交存款保险保费。预交存款保险保费时,借记预付账款-预付存款保险费,贷记银行存款。每月摊销预交存款保险保费时,借记存款保险费,贷记预付账款-预付存款保险费。发生并支付存款保险保费滞纳金则借记营业外支出-存款保险费滞纳金,贷记银行存款。

(2)存款保险基金管理机构。存款保险基金管理机构的存款保险业务的相关会计处理包括一般情况下的会计处理和特殊情况下会计处理。一般情况下会计处理如下:收到投保机构交纳的存款保险保费时,借记银行存款,贷记存款保险保费收入。发生存款保险赔偿支出时,借记存款保险赔偿支出,贷记银行存款。特殊情况下的会计处理如下:当投保机构发生经营风险时,存款保险基金管理机构可以按照规定要求投保机构预交存款保险保费。向投保机构预收存款保险保费时,借记银行存款,贷记预收存款保险保费。承担存款保险责任时,借记预收存款保险保费,贷记存款保险保费收入。发生的存款保险赔偿支出时,借记存款保险赔偿支出,贷记银行存款。当收到投保机构交纳的存款保险保费滞纳金时,借记银行存款,贷记存款保险保费滞纳金收入。存款保险准备金的会计处理如下:年末提取存款保险准备金时,借记利润分配-提取存款保险准备金,贷记存款保险准备金。用存款保险基金弥补亏损的会计处理时,借记存款保险准备金,贷记利润分配-存款保险准备金补亏。

三、案例分析

本文从投保机构和存款保险基金管理机构两个角度来实例研究存款保险会计核算体系。本文假定:2016年1月1日我国正式颁布存款保险会计准则,正式全面实行存款保险会计核算体系,并于当日成立中国存款保险公司作为存款保险基金管理机构。

(一)投保机构

(1)一般情况下的会计处理。A银行为在我国境内的大型国有银行,其在2016年1-6月发生的存款保险业务如下(本例及以下各例中单位为万元):

2016年1-5月,每月均发生存款保险保费400000万元。A银行2016年1-5月,每月月末计提存款保险保费会计处理:

2016年6月,发生存款保险保费400000万元,于2016年6月30日交纳2016年1-6月存款保险保费2400000万元。

(2)特殊情况下的会计处理。B银行为在我国境内的中小型民营银行。2016年6月,由于B银行投资战略失误导致发生经营风险,中国存款保险公司得知B银行发生经营风险,按照相关规定要求B银行预交2016年7-12月的存款保险保费12000万元。2016年6月25日,B银行用银行存款预交存款保险保费12000万元。

则2015年6月25日,B银行预交存款保险保费12000万元的会计处理:

2016年7-12月,每月摊销预交存款保险保费2 000万元的会计处理:

(3)发生并支付存款保险保费滞纳金的会计处理。C银行为在我国境内的小型民营银行。2016年6月底未及时交纳存款保险保费,直至2016年7月30日C银行才足额交纳2016年1-6月发生的存款保险保费,中国存款保险公司按照有关规定向C银行加收1000万元的存款保险保费滞纳金,C银行用银行存款交纳1000万元的存款保险保费滞纳金。2016年7月30日,C银行交纳存款保险保费滞纳金的会计处理:

(二)存款保险基金管理机构

(1)一般情况下的会计处理。2016年6月30日,中国存款保险公司收到A银行交纳的2016年1-6月的存款保险保费2400000万元。

(2)特殊情况下的会计处理。B银行为在我国境内的中小型民营银行。2016年6月,由于B银行投资战略失误导致发生经营风险,中国存款保险公司得知B银行发生经营风险,按照相关规定要求B银行预交2016年7-12月的存款保险保费12000万元。2016年6月25日,B银行用银行存款预交存款保险保费12000万元。

2016年6月25日,中国存款保险公司收到B银行预交的存款保险保费的会计处理:

2016年7月1日,中国存款保险公司承担存款保险责任的会计处理:

(3)收到投保机构交纳的存款保险保费滞纳金的会计处理。2016年7月30日,中国存款保险公司收到C银行交纳的存款保险保费滞纳金1 000万元,其会计处理为:

(4)年末提取存款保险准备金的会计处理。2016年12月31日,中国存款保险公司按照2016年实现的净利润1000000万元的13.5%提取存款保险准备金,其会计处理为:

四、结论

当前,在一系列政策推动以及内外部经济因素影响下,中国经济正在平稳转型到新常态,在这个转型的过程中,金融体系的转型具有十分重要的意义。而存款保险制度是我国金融体系转型及金融改革的重要内容。在当前的经济新常态下,存款保险制度对于稳步推进改革,维护金融稳定,防范金融风险具有重大意义。然而,存款保险制度于2015年5月1日正式推行,有很多问题需要有待进一步完善。其中,存款保险会计核算体系对于具体落实存款保险制度具有重要影响。因此,本文从我国的存款保险制度现状着手,说明了存款保险会计核算体系的构建机制问题,重点从存款保险会计的科目设置及相关存款保险业务的会计处理两方面论述了存款保险会计核算体系,并且从投保机构和存款保险基金管理机构两个角度,以案例研究的形式来实例分析存款保险会计核算体系。

参考文献

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[2]方文彬:《我国社会保险会计存在的问题探析》,《财会研究》2013年第13期。

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[4]李杲、黄礼健:《我国存款保险制度设计及影响分析》,《新金融》2013年第7期。

[5]李斯嘉、封思贤、秦娜:《存款保险制度实施的国际经验及启示》,《南方金融》2013年第11期。

[6]北京大学中国经济研究中心宏观组:《设计有效的存款保险制度》,《金融研究》2013年第11期。

[7]祖纪越:《我国存款保险制度及其定价研究》,西南财经大学2014年硕士学位论文。

[8]张妍:《中国金融改革背景下的存款保险制度构建研究》,首都经济贸易大学2014年硕士学位论文。

保险会计准则研究管理 篇5

( 一) 政策背景。 2012 年8 月24日,发改委等五部委联合下发《关于开展城乡居民大病保险工作的指导意见》(发改社会[2012]2605 号),明确了大病保险的几个基本问题。 一是资金来源。 “从城镇居民医保基金、新农合基金中划出一定比例或额度作为大病保险资金。 ” 二是大病保险的承办形式。商业保险机构“中标后以保险合同形式承办大病保险,承担经营风险,自负盈亏。”三是核心经营原则。“遵循收支平衡,保本微利,合理控制商业保险机构盈利率。”四是风险调节机制。“可以在合同中对超额结余及政策性亏损建立相应动态调整机制。 ”2013 年3月12 日,保监会下发《保险公司城乡居民大病保险业务管理暂行办法》(保监发[2013]19 号),明确了大病保险财务管理的几个基本问题。 一是核心原则。 单独核算和单独报告,封闭运行。二是账户设置。 设置独立保费账户及独立赔款账户。三是费用核算。据实列支,合理分摊。 四是会计报告。 公开透明,接受政府部门监督。

(二)研究目的。大病保险是一项政保合作创新性重大民生工程,具有较强的政策性。国家政策推动大病保险业务迅速发展,但相关会计处理方法却出现明显滞后,主要体现在:一是不同承保公司对同一会计事项处理方法有差异;二是承保公司会计处理方法得不到政府相关部门认可。 笔者认为主要原因:一是没有强有力的大病保险会计理论支撑。 实践是理论的源泉,理论是实践的方向。在大病保险实施初期会计实践相对缺失的情况下,会计理论研究显得更为重要。但据笔者查阅相关文献资料了解,大病保险会计理论与实践方面研究在国内尚属空白。二是委托方与受托方的认识不同。作为委托方的政府相关部门认为大病保险资金是由基本医保基金划出, 是基本医疗保险的延伸,应遵循基本医保基金会计处理原则核算。作为受托方的承保公司认为大病保险资金从基本医保基金划出后,其资金性质已经发生改变,并且承保公司“承担经营风险,自负盈亏”,应遵循商业保险会计的原则进行核算。 通过本研究,笔者尝试回答以下三个问题:什么是大病保险会计、大病保险会计与基本医疗基金会计有哪些主要差异、推动大病保险会计理论实践发展的几点思考。

二、大病保险会计的概念界定

(一)大病保险会计的基本特征。

1.大病保险会计属于保险会计范畴。 与基本医疗基金会计相比:(1)会计主体不同。 大病保险会计的会计主体是承保商业保险公司, 是法人及其分支机构,是一个实体,与保险会计的会计主体一致, 而基本医疗基金作为社会保障会计的主体, 是一笔拥有自身名称和目的的资产。(2)主体职能不同。 承保保险公司作为大病保险会计的会计主体同时也是记账主体, 即由承保保险公司负责日常会计核算,并提供相应的专项会计报告。 而基本医疗基金作为社会保障会计主体与记账主体(相应的基本医疗基金管理部门)相分离, 会计主体不是其会计责任的承担者。 (3)政策依据不同。 大病保险承办商业保险公司承担经营风险,自负盈亏, 具有明显的企业会计核算特征, 而基本医疗基金会计仅反映基金收支及结余情况,不存在经营风险。

2.大病保险会计兼具基本医疗基金会计的特征。(1)会计目标有部分重合。 大病保险会计从属于保险企业会计,《企业会计准则———基本准则》第四条明确: 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 我国企业会计目标是“决策有用”和“受托责任”的有机融合。 而基本医疗基金会计目标则是“受托责任”, 即基本医疗基金所有人委托政府管理基本医疗基金的收支。由此可见两者的会计目标有部分重合。(2)财务运行机制类似。《保险公司城乡居民大病保险业务管理暂行办法 》(保监发[2013]19 号)第三十三条明确指出 “单独核算和报告大病保险业务, 实现大病保险业务与其他保险业务彻底分开,封闭运行……”。 而基本医疗基金会计则是仅反映基本医疗基金在会计年度内的收入、 支出和结余情况, 同样是一个封闭独立的资金运作和会计核算系统。

(二)大病保险会计的概念界定。(1)会计的一般性概念。 会计是以货币为主要计量单位,以凭证为主要依据,借助于专门的技术方法, 对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督, 向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。(2)保险会计的概念界定。 保险会计指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计,它是以货币为主要计量单位, 采用专门的方法, 对保险公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。(3)社会保险基金会计的概念界定。 以社会保险基金为会计主体, 以货币为计量单位, 运用专门的方法对社会保险基金收入、支出、结余及资金运用等进行全面、系统、完整、连续的核算、反映、监督的一项专门会计。 基本医疗基金会计是社会保险基金会计的分支, 这里采用社会保险基金会计的概念。(4)大病保险会计的概念界定。 综合以上大病保险会计的特点及相关概念的解释, 笔者对大病保险会计做出以下界定: 大病保险会计属于保险企业会计范畴,以货币为主要计量单位,运用专门的会计方法, 对大病保险的经营过程及其结果进行全面、系统、完整、连续的独立核算、独立反映和监督,并向相关监管部门及有关方面提供大病保险会计信息的一种管理活动。

三、 大病保险会计与基本医疗基金会计的比较分析

(一)会计确认、 计量和报告的基础不同。

1.主要依据。 《企业会计准则 ———基本准则》第九条规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、 计量和报告。 即大病保险会计核算应以权责发生制为基础。《社会保险基金会计制度》第四条规定:社会保险基金的会计核算采用收付实现制, 会计记账采用借贷记账法。 即基本医疗基金会计核算应以收付实现制为基础。

2.对大病保险的主要影响。 (1)可能造成大病保险赔付现金流不足。 大病保险保费收入按照权责发生制原则在保险合同正式生效时即按合同金额全额计入,不论实际收到与否。在实践中, 政府一般采用分期拨付大病保险资金的方式。 从利润表账面上反映还存在较大结余时, 可能已经存在赔付现金流不足的情况。(2)可能造成合同双方对结余金额确认的分歧。 大病保险保单年度与会计年度不一致, 根据权责发生制原则, 需要对未来可能发生的赔付按照经验数据计提相应的准备金, 而基本医疗基金会计根据收付实现制, 实际的收支按照会计年度计算结余, 实际保险期间与会计期间重合。 核算基础不同从客观上造成双方核算结余金额的差异。

(二)会计要素有差异。 会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的, 按照交易或事项的经济特征所作的基本分类, 也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类, 是会计核算和监督的具体对象和内容, 是构成会计对象具体内容的主要因素, 也是构成会计报表的基本要素。

1.主要依据。 大病保险会计按照《企业会计准则 ———基本准则 》 的要求,将会计要素界定为六个,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。按照 《社会保险基金会计制度》 的要求, 基本医疗基金会计要素因主体内容的不同而有所差异。 一是社会统筹基本医疗基金会计的要求。 社会统筹基本医疗基金来自于用人单位的缴纳及政府的专项财政资金拨村, 实行财政预算管理,属于政府会计体系。其会计主体是社会统筹基本医疗基金的征缴、发放的结余。社会基本医疗基金会计的构成要素有:收入、支出、基金(结余)、资产、负债。二是个人账户基金会计的要素。 个人账户基金来源于劳动者的个人缴费, 属于所有者的纵向积累。除基本医疗基金的征缴和发放外,还具有追求投资回报的经济趋向。 个人账户基金会计的构成要素有:收入、支出、基金(结余)、资产、负债。

2.对大病保险的主要影响。 (1)费用与支出概念范围不同。 大病保险会计费用要素概念主要包括赔款支出、专属和共同费用成本。 基本医疗基金会计的支出要素概念范围主要为赔款支出及上下级之间的基金解付支出,不包括相关的经办费用。(2)经办费用难以比较。 大病保险会计要求对相关承办成本进行专项核算, 包括人工工资及福利费、办公费、网络建设费等。基本医疗基金会计不对相关服务成本进行确认, 相关承办费用在基金被委托单位的事业经费中核算, 在基本医疗基金会计报表中得不到体现, 无法就经办费用与大病保险会计进行比较。(3)结余返还计算存在较大的随意性。 保险企业利润要素为各种收入减去赔款及费用支出后的余额填列,结余返还按照合同利润的百分比计算。但由于政府相关部门对具体承办费用通常不予以认可, 导致在利润确认上存在分歧, 不得已采用固定的费用率进行粗略计算,得出利润不科学,不同程度存在侵蚀企业资金或基本医疗基金的现象。

(三)会计信息披露有差异。

1.会计信息披露载体不同。 《企业会计准则———基本准则》第四十四条:财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 《社会保险基金会计制度》第八条:社会保险基金财务会计报告由会计报表、 会计报表附注和财务情况说明书组成。 基本医疗保险基金会计报表包括资产负债表和基本医疗保险基金收支表。

2.会计信息披露的内容不同。(1)会计报表。 根据《企业会计准则———财务报表列报》及《企业会计准则———现金流量表》的要求,大病保险会计报表按照会计要素大类全面、完整、真实反映大病保险经营活动产生的资产、 负债及所有者权益、 最终财务成果及现金流动。 《社会保险基金会计制度》设计的会计报表主要侧重于反映基金的变动情况, 对基金管理主体具体管理活动没有体现。 (2)会计报表附注及财务情况说明书。 《企业会计准则———财务报表列报》 对保险公司报表附注做了详尽的阐述,为大病保险的会计信息披露提供了权威的指南。 《社会保险基金会计制度》未对基本医疗基金会计报表附注及财务情况说明书应披露的内容予以规范,存在较大的随意性。 (3) 会计信息使用者范围不同。《 企业会计准则 — ——基本准则 》 明确企业财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 《社会保险基金会计制度》规定社会保险基金会计报表必须报送同级财政部门、主管部门和社会保险基金监督组织。 大病保险会计信息使用人群大大超出基本医疗基金会计信息的使用者。

3.对大病保险的主要影响。 (1)会计信息编制成本高。 按照独立核算、封闭运行的要求,承保企业需要对大病保险会计信息按照企业会计准则要求再单独编制全套会计披露信息,编制成本较高。 (2)会计信息转换成本高。 大病保险资金的特殊性决定政府部门是其会计信息重要使用者。 但政府使用者往往惯于用阅读基本医疗基金会计信息的方法来审视大病保险会计信息,这就需要承保企业用政府部门使用者看得懂的方法将大病保险会计信息进行加工和转换,由于两者的会计核算基础、 方法等不同,转换成本较高。

四、 对完善大病保险会计实践和研究的几点思考

(一)强化理论研究。 (1)强化对大病保险独立核算规则的研究。 独立核算原则是大病保险会计的核心原则,但至今学术和理论界对大病保险独立核算界定仍然不清楚, 造成实践上的不统一。 如独立核算是需要单独设置新账套还是在公司既有账套内设置专门成本中心按产品线进行核算?又如,在银行账户设置上是否需要设立大病保险独立费用账户,形成收入、赔款及费用账户的完全物理隔离? 独立核算规则的制定, 将奠定大病保险会计核算框架搭建的基础,对今后保险(准)公共产品的会计核算起到良好的示范作用。(2)强化对大病保险会计信息披露的研究。 大病保险的经营成果最终通过会计信息披露向相关使用者传递。由于大病保险的特殊性,使用主体呈现多元化的特征, 满足不同大病保险会计信息使用主体的需求需要在会计信息披露上做更深入的研究。 从现有实践来看, 大病保险会计信息披露通常按照企业会计准则进行, 且披露充分性不够。 笔者认为应强化对现有大病保险会计信息披露体系重新解构的研究, 在保留现有信息披露内容及方式上, 借鉴基本医疗基金会计信息披露体系, 形成一套大病保险会计独有的信息披露体系。

(二)丰富实践手段。 (1)适当增加二级及三级会计科目设置。 大病保险会计与基本医疗基金会计在很多方面存在较大差异。 会计信息之间的转换需要较高的专业技术水平和成本。 笔者认为通过增加二级及三级会计科目在一定程度上可以减少会计信息转换成本。 比如2015 年跨年度赔付2014年保单年度项目,通过在第二年“赔款支出”科目下设置“2014 年保单年度”二级科目便于归集2014 年保单年度实际赔付金额。 又如2015 年返还2014 年结余, 通过在 “利润分配”及“应付利润”科目下设置 “返还2014 年结余” 二级科目能更清晰反映企业利润的走向。(2)注重大病保险现金流量表的编制和运用。 由于大病保险会计独立核算的规则尚未建立, 现阶段大病保险会计信息的披露方式往往只有险种利润表, 在一定程度上掩盖了大病保险资金的实际流动情况。 笔者认为通过大病保险现金流量表的编制,可以较为完整地呈现大病保险资金的实际拨付、赔款及结余情况,能为大病保险利润表阅读起到很好的补充和辅助作用。

摘要：自城乡居民大病保险政策实施以来,其业务规模及影响力不断扩大。但由于该保险产品的特殊性,这项业务的会计理论和实践明显滞后,一定程度上造成了会计信息披露的不规范。本文试通过对大病保险会计的界定揭示其本质特征,与基本医疗基金会计比较解读会计处理对大病保险会计信息造成的影响。最后,对完善大病保险会计提出理论和实践上的几点建议,为今后的延伸研究做好铺垫工作。

关键词：大病保险会计,基本医疗基金会计,比较

参考文献

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[3]王静.保险会计学[M].成都:西南财经大学出版社,2014.

保险会计准则研究管理 篇6

保险公司是指经营保险业的经济组织, 是指经中国保险监督管理机构批准设立, 并依法登记注册的商业保险公司, 包括直接保险公司和再保险公司。保险公司是采用公司组织形式的保险人, 主要经营保险业务。保险关系中的保险人, 享有收取保险费、建立保险费基金的权利。同时, 当保险事故发生时, 保险人有义务赔偿被保险人的经济损失。

保险公司财务会计是指保险公司运用的专业会计。它是通过把会计学的基本原理和方法运用于保险公司来反映和监督公司各种经济业务活动的。保险公司财务会计与其他会计一样, 也是一种经济管理手段。其意义具体地体现为:反映保险公司业务经营状况和经营成果, 为保险公司管理提供准确可靠的数字和资料;监督保险公司业务活动, 对保险业务经营过程进行有效的控制;预测保险公司业务发展前景, 参与保险公司经营决策。

二、保险公司财务会计的特点

1. 按业务性质确定核算体制。

保险会计核算按财产保险、人寿保险和再保险公司业务分别建立核算体制。综合性的保险公司, 必须将财产保险业务与人身保险业务分别进行会计核算, 即分别建账、分别核算损益。非再保险公司兼营的再保险业务, 可分别按分入业务和分出业务进行核算, 也可将分出业务并入直接业务核算。财产保险公司业务包括:财产损失保险、责任保险和信用保险等;人寿保险公司业务包括:普通人寿保险、年金保险、意外伤害保险和健康保险等;再保险公司业务包括:分入保险业务和分出保险业务 (或叫转分保业务) 。保险业务除实行按会计年度结算损益外, 对部分特殊业务, 如长期工程险、再保险和信用保险等业务实行按业务年度结算损益。按业务年度结算损益, 亦即实行多年期结算损益, 需要根据业务性质确定核算年限, 如3年、5年和7年等。非结算损益年度的收支差额, 全额作为长期责任准备金提存, 不确认利润, 并于次年转回滚存到结算损益年度终了时结算损益。

2. 采用不同的货币计价。

财产保险业务中的大部分、人身保险业务中的全部, 均以人民币作为记账本位币。长期工程险业务、再保险业务、信用险业务等涉外保险业务, 则是以原币入账, 即采用外币分账制 (也可采用外币统账制) 。年终将外币业务损益以决算日的外汇牌价折算为人民币, 并与人民币账户汇总合并编制报表。

3. 保险公司利润构成的特殊性。

保险公司的利润与一般公司的利润计算有所不同。一般公司的利润等于营业收入减营业支出减营业税金及附加;而保险公司的利润则等于营业收入减营业支出减营业税金及附加再减责任准备金提转差额。可见, 责任准备金提转差额的大小直接影响保险公司当年利润额。

4. 保险公司年度决算的重点是估算负债。

保险公司与一般公司相比, 年度决算时的账务处理的重点不同。一般公司 (如工商企业) 主要是对资产进行盘点, 确定它们的实存数, 并根据实存数确定其价值;而负债则是确定的数额, 无需再重点审定。保险公司则不同于一般公司, 年度决算的重点在于估算负债即估算未到期责任准备金和未决赔偿准备金等。未到期责任准备金是指在会计核算期末按规定从本期保费收入中提取的未了责任准备金。一般采取提存本期、转回上年同期的办法, 提存期为12个月, 提取及转回的未到期责任准备金计入当期损益。未决赔款准备金是年终决算时根据已报来未赔偿款和已发生未报来的未决赔案提取的准备金。未决赔款准备金一般采取按已报来未赔款的赔案及已发生未报来的赔案的一定比例提取, 提取及转回的未决赔款准备金计入当期损益。对寿险公司来讲, 重点是提取寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。再保险公司和经营有长期工程险业务的财产保险公司还必须提取长期责任准备金。保险公司也有大量的资产, 但其主要以货币或金融资产形态存在, 如现金、银行存款、有价证券等。决算时, 这些资产基本上数额都已明确, 无须作为决算重点。

三、保险公司财务会计与新会计准则的比较

1. 首次发布了保险业专门的会计准则, 规范了原保险合同和再保险合同行为。

在38个新会计准则中, 有两个准则是专门规范保险企业会计行为的, 这是由保险行业的特殊性决定的。由于保险公司是先收取保费, 后承担保险责任的公司, 负债经营是保险行业与其他行业不同的特点, 这使保险公司在会计确认、计量、披露等方面具有与其他行业不同的特点, 客观要求以专门的准则进行规范。

两个新保险专门会计准则对原保险合同行为和再保险合同行为进行了规范。对保险合同则针对寿险和非寿险业务的特点, 分别从收入、支出的确认时点、计量手段等方面进行了规范;对再保险合同则引入了预估的概念, 并根据产、寿业务特点分。新会计准则具有国际趋同的特点, 在会计确认、计量和披露上与原会计准则区别较大;新会计准则的实行, 将对财产保险公司的财务状况、经营成果、偿付能力等方面产生较大的影响, 也对保险公司内部管理、财务管理及相关流程的改造提出了要求;由于新会计准则是首次实施, 还有许多问题需要保险监管机关、税务机关、统计部门解决, 以保证新旧准则衔接不出现问题, 最大限度地发挥新准则的积极作用。这些变化都有利于规范保险公司的会计行为, 保证了保险公司损益的准确反映, 有利于投资者、债权人及企业相关方了解保险企业的财务、经营情况。

2. 改变了投资的分类方法和计量原则, 更能反映投资的意图和投资的结果。

原会计准则没有专门针对投资的会计准则, 新会计准则通过《长期股权投资》《金融工具确认和计量》两个准则对投资进行规范, 改变了投资的分类方法, 将投资分为:长期股权投资、交易性投资、可供出售投资和持有至到期投资;同时在投资中引入了公允价值计价, 对投资的浮盈纳入会计报表进行披露, 使投资核算更加科学, 更能反映投资的实际经营结果, 使报表使用者更能理解经营者的意图。

3. 有条件地引入公允价值计量, 将公允价值变动反映在当期损益中。

新会计准则对非同一控制下的企业合并、部分金融工具计价、股份支付、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产计价等价格变动较为频繁的项目, 引入公允价值计价的概念, 但均有严格的条件限制, 并将投资浮盈反映在利润表中, 更加准确地反映了公司的经营成果, 进而准确地反映了公司的财务状况。

4. 规范了资产减值的提取。

新会计准则对减值准备的提取实行区分。对固定资产、无形资产等消耗性资产的减值准备, 一经提取, 不得转回;对存货、金融工具等资产的减值准备提取后, 可以在满足条件的情况下转回。

5. 强化了资产负债表的地位, 实现了从重当前利润向重长远利润的突破。

新会计准则在确认、计量和财务报表结构方面, 确定了资产负债表的核心地位, 以限制企业的短期行为。多年来, 利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位, 利润表成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要依据, 但也容易为一些企业追逐短期利益留下利润操作空间;而新会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位, 要求企业提升资产负债信息质量。企业在所有者权益增加的情况下, 才能表明企业价值的增加、股东财富的增长, 这有利于企业关注长期战略和可持续发展。

6. 明确了债权债务, 更能准确反映企业的经营成果和相关财务风险。

披露方式的变化是本次会计准则变化较大的部分。具体到保险公司, 变化是巨大的。 (1) 利润表的披露方面。一是原准则要求保险公司披露的是保费规模, 新准则改为已赚保费, 已赚保费反映的是保险公司与其保险责任相关的、责任期已过的保费, 与其他行业的收入是同一概念的指标;二是原准则将投资收益单独反映, 只将主营业务收入反映在收入中;新准则将投资收益作为收入的一部分反映在收入中, 在一定程度上扩张了公司的业务收入, 从数据上放宽了公司的业务来源。 (2) 公司财务状况的披露方面。改变了过去保险人与再保险人之间的债权债务以净额反映的做法, 理顺了企业的债权债务。具体为将应收未到期责任准备金、应收未决赔款准备金在资产方反映, 将责任准备金按再保前的金额在负债中反映, 明确了债权债务关系, 有利于报表使用者理解报表, 全面评估公司的财务状况。

新型保险合同会计相关问题研究 篇7

一、新型保险合同会计研究主要内容

(一) 保险合同准则适用范围

对保险合同会计进行研究首先要确定该准则的适用范围。确定保险合同适用范围上的主要分歧主要在于保险合同项目是为所有企业中与保险合同有关的业务制定会计标准还是为保险公司涉及的所有业务制定会计标准。保险会计指导委员会的意见是以业务是否与合同有关作为判断保险合同准则适用范围的标准。后来IA SB在保险合同准则的制定过程中也一直贯彻这一原则。

(二) 保险合同定义

2010年7月30日, IA SB发布了《征求意见稿———保险合同》, 征求意见稿明确的对保险合同的定义进行了界定。保险合同, 是指合同的一种, 合同一方 (保险人) 同意在特定的某项不确定未来事项 (保险事项) 对合同另一方 (投保人) 产生不利影响时给予其赔偿, 从而承担源于投保人的重大保险风险。

(三) 保险合同会计计量模式选择

保险合同会计计量模式有两种, 一种是递延匹配法, 另一种是资产负债表法。国际上对于保险合同会计选择哪一种计量模式一直存在争议。国际会计准则理事会和我国为代表的保险合同会计制度采用的是资产负债表法原则。在资产负债表法下, 其相关的收入和费用的定义与确认是与保险资产和负债的变化相联系的, 这样可以使其与财务报表中的各会计要素的定义具有逻辑一致性。我国采用资产负债表法对保险合同进行计量, 这样可以在静态上反映保险公司实现的利润。在资产负债表法下, 相关的资产和负债在保险合同签订的当时便要得以确认, 与此同时确认相关的收入与费用。这一规定使得保险公司在资产、负债、收益与费用初始确认时便可能产生初始的损益, 但这一初始损益后期需要用补充性测试的方法进行修正。在资产负债表法下, 保险公司当年的盈亏判断是以所有者权益的增减作为判断标准的, 所有者权益增加, 保险公司盈利, 相反, 保险公司亏损。

(四) 保险合同准备金计量

2007年5月, IA SB发布了D P, 讨论稿颠覆了传统精算理论和方法, 并提出保险合同准备金采用现行脱手价值, 进一步推动了我国对保险合同准备金计量的广泛研究, 但这一模式后来因不能提供相关信息等缺点而被放弃。2010年7月30日, IA SB发布ED, ED中提出了现值计量模式来计量保险合同准备金。在现值计量模式下, 保险合同准备金由履约现金流的现值和剩余边际两部分构成, 从而提高了信息的可比性和透明度, 但保险合同准备金的计量模式仍存在一些问题, 其会影响IA SB目标的实现, ED仍需在这方面做出改进。

二、新型保险合同会计研究中存在的主要问题

(一) 准备金会计处理降低了会计信息透明度

我国企业会计准则原则性的规定保险公司应当按照保险精算确定的金额计量保险合同准备金。在这一原则下, 基于监管目的的保险合同准备金涉及的会计科目有四个:寿险责任准备金、长期健康责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金, 其中前两者为寿险保险合同负债, 后两者为非寿险保险合同负债。保监会2007年4月发布的通知中要求保险公司应设立平滑准备金来平滑保险公司的利润及负债。根据这一要求, 保险公司在实际经营中便有可能利用平滑准备金的计提来平滑公司的负债和利润, 从而使得财务报告信息不能真实的反映企业的财务状况和经营成果, 降低了信息的透明度, 影响投资者的决策。另外, 我国现行的准备金计提过程中存在保单成本重负列支的问题, 一是保单成本在取得时已作为当期损益的一部分以费用的形式列支, 二是现行方式计提的准备金本身也包含保单成本。保单成本的重复列支造成了企业利润减少, 也在一定程度上降低了财务信息的透明度。

(二) 利差损益与会计错配问题突出

在保险合同会计处理过程中, 利率是确定保险定价的一个关键指标, 监管部门一直对其严格限制。在保险定价的确定过程中, 如果其实际使用的利率不同于市场利率, 承保人便会因此承担相应的利差损益。在资产负债表计量模式下, 如果不根据现行利率调整保险负债账面价值, 那么财务报告中就无法体现利差损益。会计错配是指经济状况的变化对保险公司资产和负债的影响相同, 但资产和负债的账面价值却对经济变化做出了不同的反映。会计错配是因为资产和负债采用的计量基础不同造成的, 会计错配的存在使得企业的财务报表不能真实的反映企业的财务状况和经营成果, 严重扭曲了会计信息, 从而导致利益相关着以此做出的决策是错误的, 因此, 保险合同会计准则制定者的一个重要目标就是消除会计错配。

(三) 保险合同负债计量原则过于谨慎与稳健

我国的保险合同负债分为两大类, 一类为寿险保险合同负债, 另一类为非寿险保险合同负债。其中, 寿险保险合同负债的计量中需要用折现率对未来的现金流量进行折现, 但在计量过程中所使用的折现率, 我国的相关原则一直规定的偏低, 从而使得计算出来的保险合同准备金高于按照现行利率计算出来的保险合同准备金。另外, 寿险保险合同准备金的计量过程中没有考虑未来现金流量的不确定性, 从而无法达到相应的目标。由于保险公司提供的财务报告的保险合同准备金通常是基于监督角度计算出来的, 从而保险合同通常在前期计提偏多的准备金, 降低了利润, 给投资者造成了大量损失。

(四) 收益列报不完整, 影响信息使用者决策

新型保险合同会计中, ED提出了用汇总边际模式 (Sum m arized M argin A pproach) 来进行收益列报, 这是一种全新的综合收益表列报方式。汇总边际模式下列报的内容全面, 解决了原来保单模式下无法反映保险合同准备金的问题, 且可随时反映公司的会计调整及变化情况。但汇总边际模式的概念难以被利益相关者理解, 缺乏可比性, 且该模式下的一些重要信息如退保金等无法反映, 从而使得财务报表不能真实反映企业的财务状况和盈利能力, 从而影响信息使用者的决策。

三、保险合同会计研究规范对策

(一) 跟踪国际保险会计动向, 加大保险合同会计研究力度

自1997年IA SB启动对保险合同会计的研究, 至今已有十余年的时间, IA SB经过两大阶段的研究, 积极推动了保险合同会计的进展, 其研究方法与内容值得我们借鉴。IA SB作为国际会计准则的制定机构, 其对保险合同会计的研究代表了保险合同会计研究的方向, 我国应紧跟IA SB的步伐, 密切关注IA SB的最新研究成果, 认真研究保险合同会计的发展历程及其存在的问题, 做好我国保险合同会计准则的制定、完善和趋同工作。目前, 我国的保险业整体上看还处于初级阶段, 许多保险会计实务问题还处于探索中, 需要在深入研究和细致分析的基础上, 借鉴IA SB的经验, 结果本国实际情况, 进行账务处理。并把我国研究保险合同会计中遇到的有关问题及时反馈给IA SB, 争取相关会计处理与国际会计准则趋同, 提高信息透明度。

(二) 改变计量基础, 降低会计错配

在保险负债采用现行脱手价值计量后, 会计错配问题可以降到较低的程度, 但因为金融资产尚未采取完全的公允价值计量, 所以会计错配问题并不能完全消除。为了进一步降低会计错配问题, 可通过两种不同的方法予以解决:一种方法是改变负债的计量基础, 假定资产计量基础不变, 改变负债计量基础以与资产的计量基础相匹配, 例如, 若企业将以支持保险负债而持有的金融资产划分为可供出售金融资产, 那么为了使负债与资产的计量基础相匹配, 应当将与其对应的负债的变动作为一项权益进行列示;另一种方法是改变资产计量基础的方法, 即假定负债的计量基础不变, 改变资产的计量属性以与负债的计量基础匹配, 如果企业持有库存股是为了支持投连险负债, 那么为了资产与负债的计量基础相匹配, 应允许保险人将该库存股作为资产进行列示。

(三) 加大研究力度, 完善计量准则

在对保险会计问题的研究中, 我国保险负债计量的依据是为了满足保险监管需要的有关精算规定, 但由于保险监管侧重于偿付能力监管, 其选取的数据通常较为谨慎, 而基于财务报告目的监管则侧重于财务信息的有用性, 其选取的数据侧重真实与公允, 因此将基于监管目的的数据用于财务报告目的, 便有可能扭曲企业的财务信息, 无法真实反映保险合同负债。为此, 基于监管目的的规定与基于财务报告目的的规定是相互冲突的, 为此, 应在借鉴国际经验的基础上, 将保险合同会计和财务会计作为两个不同的会计学分支, 各自独立核算, 单独建立基于财务报告目的的保险负债计量会计准则。

(四) 单独计量保险合同权利与义务, 全面列报收益

ED提出了用汇总边际模式 (Sum m arized M argin A pproach) 来进行收益列报, 汇总边际模式下的综合收益列报使得保险公司财务报表难以理解, 但基于合同权利、义务单独计量的综合收益列报方式可以很好的解决这一问题。首先, 汇总边际模式下各项目的含义明确, 易于被信息使用者所理解;其次, 汇总边际模式下披露的内容更加全面完整, 反映了赔款、保费收入等一些重要信息;再次汇总边际模式的使用范围广泛, 不仅适用于产险, 也适用于寿险, 另外, 不管合同是长期的还是短期的均可适用该模式。汇总边际模式的这一特点, 提高了保险行业财务报表与其他行业财务报表的可比性, 可有效的推动保险合同会计的快速发展。

参考文献

[1]李荣林、许玉红、王红云:《新型保险合同会计——问题、进展及启示》, 《会计研究》2009年第4期。

[2]郭菁:《揭开保险合同准备金计量的面纱——对IASB保险合同会计准则征求意见稿的述评》, 《会计研究》2010年第9期。

[3]彭玉龙:《保险合同会计——进展、反思与启示》, 《会计研究》2005年第7期。

[4]陆建桥、杨海松:《保险合同会计:国际动态与对策研究》, 《会计研究》2009年第7期。

保险会计准则研究管理 篇8

一、问题

1. 养老保险档案管理欠缺。

机关事业单位的养老保险信息记载了参保人的许多基本信息, 这些数据的正确和规范与否能够对参保人的切身利益产生直接影响。而在实际的工作中, 养老保险信息记载分为手工纸质记载和录入养老保险基层平台计算机系统管理两个部分。这样参保人的信息如果不能及时准确的录入或更新, 在参保人办理养老保险转出的时候就会发生信息的原始记载不易搜索的情况;如果手工纸质记载部分没有安全完整保存, 在参保人办理退休的时候, 还会出现难以准确计算退休待遇等问题。这些档案管理上的欠缺都会对事业单位参保人的生活造成不必要的麻烦。

2. 内部控制运行不规范。

在养老保险的管理过程中, 部分经办人员并未按照正确的内部控制制度进行工作, 甚至一些关键岗位和工作环节, 会计岗位常年没有实行轮岗, 只设会计不设审计, 权利缺乏制约。有些单位一个业务的全流程完全由同一职能部门进行管理, 使得部门权力过度集中, 这样使得会计权利缺少制约。

部分机关事业单位在养老保险管理中分工不明确, 业务经办人员和财务会计人员未实现职责分离。在实际操作中, 业务人员和财务人员往往能够相互渗透, 权责不清, 程序混乱。

3. 资金监管不健全。

虽然养老保险实行安全的收支两条线管理监督模式。但目前的事业单位实际操作中, 往往由于经办机构和财务部门的对账制度落实不及时, 使得其无法第一时间掌握财政专户资金信息。在财务会计的内部控制环节, 也经常存在一些问题, 如:对于发现银行经办机构未及时将社保基金上缴至财政专户的情况容易滞后的问题;印章管理没有实现由不同人员分别保管的问题等。

二、成因分析

1. 内控意识薄弱。

部分事业单位保险经办机构存在重视外部监督忽视内部控制的现象, 把会计内部控制当做对自身的约束, 没有建立有效的内部控制制度, 或者内控制度未得到有效执行。一些机构认为内控就是规章就是制度, 并没有真正从内心贯彻内控意识和安全防范。

2. 会计自身素质有待提高

近年来, 越来越多的事业单位在会计的业务上加大了培训力度, 但是由于会计的自身素质参差不齐, 加上事业单位经常忽视会计人员思想、职业修养、法制意识等方面的培训, 使得整体而言, 会计的内控自律意识淡薄。部分事业单位的人员综合素质有待提高, 从而影响了工作质量和内控效率。因此影响了养老保险基金的有效管理。

同时, 部分事业单位认为事业单位的内部控制相对企业的内控工作内容少, 便忽视了对内部会计人员的技能培训。这样, 许多内部控制人员, 由于入职后没有接收系统性的专业技能培训和职业素质训练, 职业风险意识薄弱, 导致养老保险的会计内控功能难以得到充分的发挥, 进而影响事业单位养老保险的稳定健康。

3. 内控制度不完善。

目前, 许多事业单位养老保险机构用现行的规章条例作为会计内控制度, 没有一个专业系统化的会计内控制度;另外, 一些事业单位虽然在单位内部也建立了一定的内部会计控制制度, 但所建立的制度并不完善, 只涉及了养老保险会计工作的一小部分, 并不能使会计内控的功能达到充分发挥。许多重要环节并没有实现真正的会计内部控制。当在实践环节中发现问题时才考虑修复漏洞, 控制缺乏事前预防和事中实时控制。

4. 执行不力, 缺乏制约。

一些事业单位虽然对养老保险有一定的内控制度和体系, 内部会计控制制度比较完善, 也有较好的意识, 但其内部在制度执行和监督方面缺乏力度。同时以国家和社会两方面为主的外部监督方面, 也缺乏相统一的监管制度和标准, 互相之间的信息沟通也较少, 导致很难对事业单位的内部会计控制形成有效监督。其结果就是在单位实际工作中, 并不重视制度的执行, 有章不循。

同时, 部分事业单位不存在一套完整的内部控制监督班组, 这样使得养老保险的内部控制未能在监督下更加有效的落实。

三、解决措施

1. 提高内控意识。

事业单位养老保险机构应首先提高对内部控制的重视, 提高风险意识, 纠正自己在认识上的偏差。第二要加强单位养老保险负责人员在内部会计控制方面的意识。采用多种措施和宣传手段, 增强单位内部会计控制方面的意识的氛围, 提高整个养老保险办理环节中涉及的所有会计人员对内部控制工作的积极性。第三, 通过提高单位内部会计控制的培训, 提高保险经办人员的整体素质, 注意养老保险内控制度的建设, 业务和职业素质两手都要抓[4]。此外, 采取多种方法提高保险业务人员的职业道德和法律意识。构建和谐的保险业务经办环境。

2. 立足于防范, 健全监督机制。

加强事前监督, 不仅是对整个业务操作的合规检查, 更重要的是监督位置的提前, 预见问题及时分析, 遏制苗头的蔓延;遇到问题及时拿出可行的改进措施。事业单位必须将完善单位内部控制系统作为一项重点工作。一方面要应该结合自身实际, 在充分落实不相容职务相分离的前提下对本部门的各人员各职权进行科学合理分工, 形成科学有效相互制约的管理机制。建立一套完善的监督体系机制, 各个环节的保险经办业务人员职责应当明确, 并相互制约, 由单位领导亲自监督或授权的管理人员进行监督。同时, 会计内控的监督应该做到交叉监督, 不能权利集中, 从制度上杜绝权利集中导致管理失控的现象。

3. 提高经办人员职业素质。

在养老保险内控管理中, 制度建设往往治标不治本, 究其根源, 只有提高从业人员的职业道德素质和法律意识, 才是从根本上实现对内部会计控制的监督。不仅要加强制度建设, 更要使其做到在平时的工作过程中从意识层面提高会计人员的职业修养。

同时, 还应该对养老保险经办人员进行系统的的专业知识培训加强基础工作的专业胜任能力, 从而减少工作中的错误, 另外应该注意提升会计人员监督执行意识, 会计人员应在工作中依法履行职责, 对违反《会计法》等相关涉及工作内容的法律法规的事项, 必须依法采用适当的手段进行制止和惩罚, 避免未来工作中犯同样的错误。强化职业道德和会计人员的专业素质, 健全会计内部控制制度保证养老保险经办工作的质量。

4. 健全内部控制审计制度。

作为养老保险内部控制体系的重要组成部分, 内控审计制度的建立显得尤为重要。制度化的内部审计也是内部控制必不可少的一部分, 内审制度也须得到加强, 必须确保其执行时的独立性。采取独立审计的常规监督模式, 定期审计, 以确保对养老保险的内部会计控制的平衡。采用严格的监督也能使得会计信息更为准确可靠。作为单位内部会计控制的基本内容和方式内部审计的审计对象主要是会计工作过程中的各类业务办理过程中的凭证原件, 账本, 报表等, 通过内部审计制度的执行从而实现内部控制制度实施情况的检查。掌握内部控制制度执行中所存在的问题, 将问题反馈给单位领导, 以便领导据此及时改进完善制度, 长此以往还能使单位的财务工作事半功倍。对机关事业单位养老保险业务管理起到一石二鸟的作用。

5. 加大惩戒力度, 实施责任问责制度。

对于机关事业单位内违反内部控制制度的个人或集体要给予严惩, 经济处罚外涉嫌犯罪的应依法举报至司法机关。根据责任大小分清职责, 明确责任, 建立连带责任追究。严格实施问责制, 对监督不力, 发现问题隐瞒不报的要对检查人员追责;整改不力的要对相关负责人处罚, 建立问责制。在具体工作中, 事业单位领导应制定相应的奖惩机制, 通过适当的奖惩制度实现内控制度对会计人员的行为约束, 多渠道保障会计内控制度的严格执行。

四、结语

总而言之, 随着我国机关事业单位改革的不断深化, 对养老保险经办机构内部控制更应该不断加强, 应贯穿养老保险工作的整体人员, 整个过程, 还应该伴随着改革的脚步继续在实践中深化提高根据新政策及时调整和更新, 确保机关事业单位养老保险的安全健康。

摘要：随着我国人口老龄化的加剧, 养老保险在我们日常生活中的作用也日益加剧, 养老保险的管理和安全与人们的生活息息相关, 因此养老保险的管理至关重要。在企事业单位, 会计是养老保险的直接管理者, 因此只有严格的内控制度, 才能有效保证养老保险的健康发展。但目前在我国的事业单位中, 养老保险管理内部控制仍然存在一些问题, 使得我国养老保险的管理存在明显的缺陷, 基于此, 本文对养老保险内部控制建设研究。对存在问题的原因进行了讨论, 并提供对内部控制系统的改进建议。

关键词：养老金,保险,会计

参考文献

[1]蒋建华, 赵春复.关于社保基金监管问题的探讨[J].经营管理者.2009 (21)

[2]徐延君.内控是经办之“纲”[J].中国社会保障.2009 (11)

[3]何庆娟.加强社保机构内部控制的思考[J].浙江金融.2009 (08)