循环经济管理会计研究

循环经济管理会计研究（共11篇）

循环经济管理会计研究 篇1

一、循环经济会计假设

(一) 资源的可循环性

资源是可以循环的, 科学发展使人们认识到物质具有循环利用的可能, 加之技术的进步使得这种可能变为现实。循环经济建立在物质不断循环利用的基础上, 要求经济运行遵循“资源——产品——再生资源”的物质反复循环流动的环境友好型的经济发展模式, 是实现经济、社会可持续发展战略的一种有效途径。因而其核心内容应该是技术能够实现资源综合高效利用、可持续消费等内容。

(二) 资源的稀缺性

循环经济聚焦于生态文明与和谐社会的经济基础, 是一个涉及资源、经济、生态环境多方面协调、综合发展的, 集经济、技术和社会于一体的系统工程。以循环经济理论为指导建立生态补偿机制, 有利于协调区域间的经济和环境利益关系, 促进区域协调发展。生态补偿界定为“是以保护和可持续利用生态系统服务为目的, 以经济手段为主, 调节相关者利益关系的制度安排”。生态补偿并非一种独立的经济机制, 而是作为生态经济的“副产品”, 是生态经济中的一项重要制度。生态系统的各系统之间相互作用、相互影响, 取得动态平衡, 以达到人、自然与社会经济相和谐。经济子系统的发展依赖于自然资源, 也就是生态系统;反过来经济子系统的发展又对自然资源和生态系统起到了制约作用;对生态系统的破坏, 稀缺自然资源的耗竭, 反过来又制约了经济子系统的发展。因此, 循环经济理论要求在经济发展的同时, 保持生态的良性循环。而生态补偿制度作为一种有效的调和剂, 正是人类的生存权、发展权与环境权之间协调发展的有效途径。

(三) 环境 (人类) 的可持续性

可持续发展可以从三个层次来理解, 一是人类自身的可持续发展, 二是人类生存与发展的环境的可持续发展, 三是人类生存与发展需要的资源能源的可持续供给。本文仅就人类自身的发展与生存展开讨论, 可持续发展的含义是不仅要保持现在人们发展对资源能源甚至是环境的需要, 而且更要满足未来子孙后代发展对资源能源及环境的需要。这里不仅仅是数量问题还包括质量的要求。自从人类进入20世纪以来, 尤其是20实际的后20年由于技术的飞速发展, 给人类的生产、消费带来了前所未有的极大满足, 但也必须清醒的认识到, 这种发展是建立在对自然资源能源的疯狂掠夺与环境破坏的基础上。生物种类的灭绝、资源能源的过量开采与消耗、环境污染、极端天气等无处不显示着人类活动的盲目与过渡带来的恶果。人类的发展在可持续发展同时又必须遵循自然可持续发展的自然规律。人类的生存与发展依赖自然提供的能源、资源, 离开自然的庇护, 人类将无法存活也就无从谈起发展了。企业的存在与发展是人类活动的一种有效形式, 企业的生产模式必然走循环经济发展路径, 发展循环经济必须遵循的规律是资源与能源的物资性质具有可循环利用, 即物质的循环性。企业发展循环经济的成本效益原则同样制约着企业循环经济发展的深度与广度, 对企业发展循环经济具有激励与约束作用, 企业的内在动力就是经济效益。当然发展循环经济的前提是技术上的可行与可能, 只有当技术能够完成物资的循环利用, 同时企业又有利可图, 企业发展循环经济就不需要国家的强制力来保障。

会计学的四项基本假设, 仍然是循环经济会计存在的基本前提。但循环经济活动具有国家强制性或发展的约束性要求, 有研究者认为会计主体不仅是微观主体还包括宏观主体, 由于资源能源的特殊性质, 为了能够正确反映计量事物的本质, 会计计量必需借助于其他计量属性才能完成。

二、循环经济会计目标与原则

(一) 循环经济会计目标

会计的目标就是满足信息使用者的需要。由于信息使用者在企业的权力或要求的差别, 形成了不同会计信息的需求。所有者关注的是企业是否遵循循环经济发展的三原则组织生产活动, 是否按减量化的原则做好产品生产活动, 是否按再循环的原则对生产的要素作最充分的循环利用, 是否按利用原则处理产品消费后的回收再利用, 向企业循环经济会计信息外部需求方提供及时有效的会计信息。

研究会计理论的逻辑起点是目标, 会计的目标从逻辑的内涵来分析, 即决策有用或相关。因为受托责任的最终体现还是企业所有者的决策, 并没有脱离相关性的目的。循环经济对会计的目标仍然是决策有用, 即会计信息必须满足约束条件 (经济性、技术性) 下具有决策者的有用性。循环经济会计信息的使用者主要包括国家宏观管理的有用性——宏观循环经济会计、企业发展循环经济的微观有用性——循环经济管理会计、社会公众使用国家和企业发展循环经济的信息有用性———循环经济财务会计等三个分支。本文主要以循环经济财务会计作为研究的起点, 不涉及宏观循环经济会计、循环经济管理会计内容。

(二) 循环经济会计核算原则

循环经济会计核算的内容必须遵循经济性、效率性和效益性的原则。 (1) 循环经济会计核算的经济性原则。循环经济是按照生态学规律和经济学规律构建的以资源高效利用和环境友好为核心的社会生产和再生产活动。把资源的消耗严格限制在阈值内, 倡导“最优生产、最优消费、最低消耗、最少废弃”。以物质循环、能量梯次使用为特征, 以清洁生产技术、资源回收利用技术和环境无害化技术为载体, 通过清洁生产、产业生态园区和产业生态链建设等, 使物质在社会经济系统内部得以循环利用, 让生产和消费过程基本上不产生或者只产生很少的废弃物, 努力实现环境的低污染甚至零污染。 (2) 循环经济会计核算的效率性原则。循环经济追求的目标是使得整个产品生产、使用和废弃的全过程像生态系统一样形成全封闭循环, 最终达到资源的零输入和废物的零排放, 使生产系统自持。循环经济在企业微观层次上, 通过企业纵向延长生产链, 从生产产品一直延伸到废旧产品回收处理和再生;横向技术体系拓宽, 将生产过程中产生的废弃物进行回收利用和无害处理。实现企业发展循环经济的“小循环”、“中循环”和“大循环”。 (3) 循环经济会计核算的效益性原则。发展循环经济使企业获得更大更长远的经济效益, 实施污染预防和全过程控制的环境保护战略, 可以不产生或少产生污染物, 避免或减少对环境的污染, 既节省了企业为满足环保法规要求而花费的末端污染治理费用, 又节省了由于污染超标而向社会缴纳的罚款、排污费等;而且, 当废物的再生利用使废物排放被减少或消除时, 节约的原材料、能源还可以生产出更多更好的产品, 提高企业生产效率和经济效益。

三、循环经济会计核算对象与内容

(一) 循环经济会计核算对象

循环经济下的会计对象是企业在生产经营、消费过程中, 能够进行计量的资源消耗和环境影响等交易或事项所引起的价值或物质流动。循环经济会计的对象是会计主体的经济活动中关于发展循环经济的经济行为的价值运动。这种行为 (价值运动) 在会计主体中占有的地位越来越重要, 需要独立作出会计核算, 独立编报会计报告。作为会计信息使用者的利益相关者十分关注企业节能减排、环境保护等社会责任。

(二) 循环经济会计核算内容

循环经济模式要求企业的生产经营活动遵循生态学规律, 合理利用自然资源和环境容量, 在物质不断循环利用的基础上发展经济, 使经济系统和谐地纳入到自然生态系统的物质循环过程中, 实现经济活动的生态化。循环经济模式倡导的是一种与环境和谐的经济发展模式, 遵循“减量化、再利用、再循环”的原则, 采用全程处理模式, 已达到减少进入生产流程的物质量、以不同方式反复利用某种物品和废弃物的资源化目的, 是一个“资源——产品——再生资源”的闭环反馈式循环过程, 实现从“排除废物”到“净化环境”到“利用废物”的过程, 达到“最佳生产, 最佳消费, 最少废弃”。作为信息使用者关注的信息内容是:减量的幅度、再利用的能力、再循环的效益等构成的信息系统。

(1) 投入核算账户。原材料、治理污染投入、技术改造投入、生产流程再造、信息生产投入等, 可以通过“原材料”、“环境成本”、“环境资产”、“环境费用”等账户核算。

(2) 资源利用核算账户。通过核算产品成本、循环利用材料占总成本的比重等, 设置“循环利用材料”成本核算项目, 设置“回收商品”等账户进行核算。

(3) 能源循环利用核算账户。通过设置“废品损失”、“下角材料”、“生产设备”等账户核算。

(4) 能源循环效益核算账户。设置“循环收益”、“残料收入”等账户核算产品在消费者使用中需投入的各种辅助材料、产生的各种废弃物, 产品最终报废时可回收价值。

(5) 宏观效益核算账户。通过国民经济核算 (绿色GDP) 的统计指标完成。

(6) 其他需要说明的事项账户。不能采用量化指标披露的, 但该内容对信息使用者具有相关性的, 可以采用非财务信息的方式加以披露。

四、循环经济会计计量

(一) 货币计量

财务会计的前提假设之一就是货币计量, 因此需要企业将非货币的信息转化为货币计量的信息, 这需要借助于有关的价值评估方法, 如劳动价值论计量技术和边际价值计量技术的应用。传统会计要素都以货币进行计量, 循环经济会计却不能只用货币作为计量单位来反映生态资源状况。在有些情况下, 用货币计量反而不能说明问题。但对于财政转移支付、生态建设的项目投资, 又必须用货币计量。困难的是如何把这两种计量统一在循环经济会计的核算体系里, 如何使两者在需要的时候进行转换。

(二) 混合计量

循环经济条件下会计核算内容在计量上具有模糊性、不确定性特征, 环境资源中没有凝结人类劳动, 无法按社会平均劳动生产率方法确定其价值, 难以确定一个统一的估价标准。若仅以货币作为计量单位, 就不能客观地反映会计主体的环境状况。企业在生产经营过程中, 循环经济下的资产、负债、费用、收入和利润有些需要采用非货币计量, 如废物的排放量等, 也即循环经济对会计提出了多重化计量的要求。循环经济会计的计量可采用定量和定性计量相结合、计量的精确性和模糊性结合、数字与数据结合的办法, 使会计信息使用者对会计对象质和量的规定性具有较客观的认识。

五、循环经济会计报告

(一) 循环经济会计披露的内容

循环经济模式要求遵循生态学规律, 合理利用自然资源和环境容量, 在物质不断循环利用的基础上发展经济, 使经济系统和谐地纳入到自然生态系统的物质循环过程中, 实现经济活动的生态化。信息使用者关注的内容应该是:减量化的幅度、再利用的能力、再循环的效益等方面的指标体系。

(1) 循环经济资产。由于消耗资源过多或污染环境引起的资产减值, 包括因污染引起的土地资产减值, 消耗能源过多或排放污染物较多的机器设备因其导致较高的成本或治污费用而降低的资产价值等。

(2) 循环经济负债。应披露重大负债项目的性质、清偿时间和条件, 当负债的金额或偿还时间很难确定时, 应对这一事实加以说明;任何与已确认负债的计量有关的重大不确定性及可能后果的范围;如果采用现值法作为计量的基础, 应披露对估计未来现金流出和确认负债起关键作用的所有假定, 包括清偿负债的现行成本的估计金额、计算负债所使用的预计长期通货膨胀率、预计清偿负债的未来成本等。

(3) 循环经济成本与费用。发展循环经济的资本性支出、收益性支出, 如何合理地对其划分将是影响企业会计核算盈余的重要会计判断。

(4) 循环经济收益。发展循环经济的收益指企业在发展循环经济过程中产生的直接或间接经济效益, 因减少污染物排放量而出售的剩余排污权的收益, 以及因有效治理污染而节约的排污费等。包括:第一次生产的废弃物回收的收益, 如废品损失、材料的边角、生产设备的循环辅助材料的回收等;第一次废弃物的再循环利用收益, 如企业可以再利用、自然可接受的、对自然有害的物质等的再利用;产品最终报废时可回收价值;通过对发展循环经济各种指标的分析, 分析降低的幅度、比率等。

(5) 法规执行和环境质量。我国法规中有很多对污染费用处理的规定和要求, 如《循环经济促进法》、《环境保护法》、《水污染防治法》、《固体废弃物污染环境防治法》、《污染源治理专项基金有偿使用暂行办法》等。企业应充分披露和本企业经营活动相关的法律规定, 并客观披露企业的执行情况。

(6) 治理和污染项目。主要披露污染治理项目完成情况、污染处理能力、企业所建立的环境管理制度和管理体系的情况、污染物回收利用情况、企业制定的环保规定、职工环保培训等。

(二) 循环经济会计披露的方式可选择拓展财务报告和单独列报的方式进行披露。

拓展财务报告包括: (1) 循环经济会计报表。可以在会计报表内增加合适的项目, 对发展循环经济信息进行单独的披露。在资产负债表中设置“循环经济资产”、“循环经济资产累计摊销”项目, “循环经济固定资产”账户中设置“循环经济设备”明细账, “长期待摊费用”账户下设“长期待摊循环经济费用”等资产类科目专门核算;负债类核算, 在“循环经济负债”账户中设置“应付循环经济补偿费”、“应交矿产资源补偿费”、“应交资源税”等账户;所有者权益, 在“实收资本或股本”账户下设“循环经济资本”账户, 设置“循环经济基金”账户, 作为“盈余公积”账户的一部分。“利润分配”中也相应设立“循环经济利润分配”账户。在利润表中的营业利润之后, 非常项目之前, 可综合列示一项“循环经济收入与支出”, 披露内容有循环经济设施的折旧费用, 循环经济机构及人员的常规性费用, 排污费等与本期相关的费用和收益。 (2) 循环经济会计报表附注。报表附注中应揭示以下信息:一是重要会计政策, 如循环经济资产的计价与摊销政策, 循环经济收益的确认政策;二是循环经济会计变更事项, 包括循环经济会计方法的变更、会计估计的改变等;三是循环经济核算中会计职业判断, 在企业根本无法全部或部分地估计循环经济负债的金额时, 企业应在财务报表附注中披露无法作出估计的理由, 并披露由于存在不确定因素而难以估计循环经济负债的事实。在现金流量表的附注中说明因循环经济预防和治理而造成的本年度的现金支出净额。 (3) 发展循环经济情况说明书。循环经济活动业绩有助于信息使用者了解企业对社会责任的履行情况, 为企业树立良好的环保形象。财务情况说明书中应包括:企业对环境损害情况及其治理措施, 企业控制污染的措施及其效果, 企业治理环境的长远目标及行动, 环保责任制的落实情况, 企业对国家环保政策的执行情况, 主要污染物种类和排放量, 环境质量的达标情况, 废弃物的利用情况, 员工的环保教育与环保制度的建立情况, 以及企业对外部环保组织和环保运动的态度和参与情况等。

有条件的企业还可以编制单独的循环经济报告。单独列报需要制定《循环经济会计列报》作为单独报表的要件。完善的制度循环经济报告就是对企业在一个会计年度内发生的涉及到循环经济支出及循环经济管理方面的资产、负债和损益以及现金流入、流出的有关的综合报告。独立的循环经济会计报告的内容应包括:企业简介、发展循环经济方针;循环经济会计核算标准;废弃物、污染排放等信息;循环经济发展的业绩信息;环境审计报告等。可以编制循环经济会计资产负债表、循环经济收支明细表、循环经济损益表、企业环境影响报告、污染物排放表和治理成本费用表等, 用以详细反映企业发展循环经济所引起的企业资产、负债、所有者权益的变动情况和环境活动的收支情况。

企业发展循环经济的核心是经济利益, 资源的再利用必须做到“经济循环”。循环经济会计正是基于这样的要求而产生的, 只有正确核算企业发展循环经济的成本效益, 准确核算企业发展循环经济的社会效益, 完整核算企业发展循环经济的环境效益, 才符合循环经济会计的本质要求。循环经济会计可以为信息使用者提供完整的、连续的、及时的循环经济会计信息, 为资源能源的合理流动与投放提供决策依据。

参考文献

[1]张蕊:《循环经济下的企业战略经营业绩评价问题研究》, 《会计研究》2007年第10期。

[2]许家林:《创建资源会计学科的基础理论问题研究》, 《审计与经济研究》2008年第1期。

循环经济管理会计研究 篇2

一、循环经济发展背景

随着市场经济体制的不断推进,在合理配置资源的要求下,经济模式经历了从传统到生产末端治理的过程,最终以“减量化、再利用、资源化”为原则的循环经济体制成为最终发展方向。自1月1日《中华人民共和国循环经济促进法》实施以来,经济资源由传统的线性增长经济体制转型为新型的环形生态循环体制,进而资源的循环利用程度大幅提升。因此,便产生了与之匹配的循环经济会计模式。该模式在原有传统会计模式的基础上引入了环境计量因素,全面扩充了原有的会计经济体制。使会计模式从原有的单一货币计量,转为多元计量,从而通过价值管理达到经济与环境相结合的状态,最终实现可持续循环经济的推广应用。

二、循环经济会计模式发展现状

在循环经济模式中,“3R”理念为重中之重,“减量――利用――循环”的链条式走向为会计计量提供了重要的基础,但同时,由于在循环经济体制中,无形资产和自然资源的比重加大,传统的会计模式已经无法满足经济计量标准,因此,在现行的经济模式下,环境会计,即绿色会计便引申而出。

经过一段时间的发展,国家在出于环保可持续考虑的同时注意到企业需要大力提高投入产出比,于是,6月,经财政部批准,中国会计学会成立了第七个专业委员会――环境会计专业委员会。由此可见,环境会计在循环经济中的地位可见一斑。

然而,不可否认,虽然我国大力提高了对环境会计的重视程度,但仍有许多尚未解决的问题。

1.信息纰漏问题。这是环境会计的首要问题,虽然自循环经济与环境会计推崇以来,国家出台了一系列相关政策,但大多数企业仍以较为模糊的态度的面对环境问题,甚至有些企业直接回避处理相关问题,这使得我国距离发达国家的纰漏水平相差甚远。

2.法律法规不健全。针对新兴的.环境会计体制,法律法规尚未形成有效而全面的执法系统,面对石化等敏感资源企业刻意回避环境计量的行为,法律并未作出明确说明,政府也并未作出相应制裁。

3.缺乏全面体系。会计是系统计量的过程,它可以利用基础数据对一定时期的业务项目作出较为准确的计算分析,从而达到判断盈利或经营与否的目的。但环境体系由于在注重经济效益的同时也注重环境收支,因此需要一套全新的固定体系计算模式,这仍有待分析开发。

4.缺乏专业人员配备。在形成的新的会计经济体系后,专业做账人员必须准确的区分出环境要素,并扩充报表系统,这需要有较高的会计素质的专业人员配备。

三、循环经济会计模式发展建议

1.建立健全信息纰漏体制。不同于传统经济,在循环经济中,需要我们更多的以灵活的态度处理问题。首先,完善基础会计要素。现今有关循环经济的计量要素少之又少,仅在管理费用中少有涉及,因此,应在完善资产负债等环境因素的基础上突破计量障碍,从而达到严谨规划信息的目的。其次,全面把握计量体制。以国家现有政策为切入点,建立健全记账制度,以正确而开放的态度处理循环经济。

2.完善法规制度。虽然在现今的项目可行性分析与评估中,环境风险评估已成为必不可少的一项,但是,不得不说在我国仍没有一套成体系的强制性法律措施。若要推广循环经济会计体制,必须要建立相关法律法规,对环境纰漏等问题做以明确规定,同时加强政府审计与民众监督,从而避免企业回避处理相关问题的局面。

3.学习国外经验。相比于一些发达国家,我国的循环经济运行程度稍有落后。例如,1962年,雷切尔?卡逊所着的《寂静的春天》在美国问世,该书所阐述的环境问题引起了美国政府的高度重视,至此,美国开始了循环经济与持续发展的道路。日本作为亚洲环境经济的代表国,至今该政府出台的关于循环经济发展法律法规已达700余种,政府协会更针对循环经济会计体制做了系统性的规范。我国应对比国际发展状态与发展趋势,制定符合自身国情的发展策略,与国际接轨,从而充分推动循环经济的发展。

循环经济下绿色会计的信息披露 篇3

传统的资产主要是以有形资产为主，土地使用权、专利权等无形资产为辅，没有包括环境资源等自然资源。但企业为了满足经济活动的需要，也要追加投资，增添相关设备来维持自然资源和生态资源的现状。此时的资产中也包含了劳动因素，并以货币形式表现，形成了绿色资产的价格。另外，环境资源是有限的，确认绿色资产价值也是有必要的。对此，绿色资产是指企业取得或能加以控制的，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。

传统的负债是指过去的交易事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。而资源的有限性，要求由过去的“谁污染，谁治理”转变为“谁受益，谁付费”。企业承担社会责任需要付出成本，履行支付污染成本的义务也要确认为负债。对此，绿色负债是指企业发生的、符合负债确认标准，须由企业承担、要以资产或劳务偿付的义务。

传统的收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。在循环经济中，绿色效益应在收入的基础上扩大，包括直接绿色效益和间接绿色效益。对环境进行开发利用，取得有形资源产品时获得的环境效益为直接绿色效益，如合理采伐森林获得林产品，通过销售林产品获得收益。间接绿色效益是环境自发的，取得无形环境效用时而获得的绿色效益，如森林保护土壤和大气层，调节气候带来的效益。对此，绿色效益是指在一定的时期内，绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用。

传统的费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出。在循环经济中，它还应包括减少资源缴纳的自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持现有的生态资源基本存量的研究与开发费及生态资源的保护费用。对此，绿色费用是指企业在持续发展过程中，通过经济活动或其他活动，而付出或者耗用资产的转化形式。

绿色会计计量是绿色会计得以存在的前提条件。传统的会计计量以历史成本为计价原则，用货币表示，但绿色会计存在着无法用货币计量的经济事项。常用的计量方法主要有直接市场法和替代性市场法。直接市场法是度量被评价的环境质量到国家规定的环境标准之间的变动，直接用货币价格这一变动的条件或结果进行测算，包括市场价值法或生产率法、人力资本法或收入损失法、防护费用法、恢复费用法等。而替代性市场法指用部分、间接反映环境质量脱离环境标准程度的商品和劳务的价格来衡量环境价值的方法，又称为间接市场法。由于替代性市场法反映了多种因素产生的综合性后果，而环境因素只是其中之一，因而其可信度低于直接市场法。

对绿色会计信息披露的建议：目前，学术界对有关绿色会计信息的披露提出如下的建议。第一，在传统会计报表基础上，增加合适的项目，编制绿色会计报表，对与资源循环利用有关的财务状况和经营成果的指标进行单独披露。第二，财务报表附注、财务状况说明书中还应客观揭示有关循环经济信息的内容，以及生产活动消耗的资源、环境污染程度及造成的社会责任成本等情况。第三，加强企业社会责任成本信息的披露。在信息披露内容中应包括对生态环境、资源、社会福利、企业人力资源及消费者责任等方面的全部社会责任成本信息。其中包括企业应承担的社会责任情况，本会计期间内企业已承担的社会责任情况，因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况，以及影响社会责任完成情况的相关因素。第四，编制循环报告。循环报告的主要内容是资源循环的情况，包括资源循环检测、研究的机构和人员情况，资源循环管理制度和管理体系的情况，资源循环项目完成情况等。

笔者认为，由于我国绿色会计的研究与应用处于初级阶段，较为实际的做法是在现有财务报告的基础上附加有关绿色会计信息的披露。条件成熟以后，可循序渐进地增设绿色会计的有关科目，编制绿色会计报表，从立法上排除绿色会计信息披露的障碍，建立系统科学的绿色会计信息披露模式。

循环经济管理会计研究 篇4

关键词：循环经济,环境会计信息,披露体系

一、引言

为保证循环经济的有效运行, 对企业进行会计信息披露必不可少, 传统的会计信息披露无法满足发展循环经济的要求, 环境会计应运而生。本文从循环经济的角度出发, 对我国新的产业链下的环境会计信息披露进行研究。

二、循环经济的界定

(一) 循环经济的涵义

循环经济又称物质闭环流动性 (Closing Materials Cycle) 。我国在2009年1月1日起施行的《中华人民共和国循环经济促进法》中做了简单的定义, 指出循环经济是在生产、流通和消费等过程中进行的减量化、再利用、资源化活动的总称。

(二) 循环经济的特点

循环经济作为一种科学的发展观, 一种全新的经济发展模式, 与传统的经济模式相比, 具有自身的独立特征:

1、循环经济体现的是一个系统性的运动过程

实施循环经济是以“3R”为基本原则, 在一定条件下将物质、能量、时间、空间、资金等要素有效地整合在一起。

2、循环经济体现的是新的产业链模式下延伸的经济

“资源——产品——再生资源”的物质反复循环流动的新的产业链模式, 倡导自然资源的低投入、高利用和废弃物的低排放, 从而根本上消解长期以来环境与发展之间的尖锐冲突。

3、循环经济体现的是整个生产过程

它体现了一种新的生产观, 即在整个生产过程中都严格控制对生态环境的影响程度, 要求用较少的原料和能源投入来达到既定的生产目的或消费目的, 进而到从经济活动的源头就注意节约资源和减少污染等。

4、循环经济倡导的是“适度消费、绿色消费”的消费观

企业与社会成员的消费行为应遵循适度消费与绿色消费等道德准则, 并在消费的同时就考虑到废弃物的资源化, 选择一种与环境承载力相适应的生活方式——绿色生活方式, 确立循环生产和消费的新观念。

三、循环经济对会计信息披露的影响

(一) 循环经济系统要求会计信息披露是系统性的

循环经济的理念从生产到消费完全的贯穿其中, 而环境会计信息披露便反映了这个系统循环运动过程的新的增加内容。

(二) 会计信息披露应体现出新的经济观

环境会计最终的目标则是要提供并公示这些环境会计信息从而使经济系统与自然生态系统的物质循环过程相互和谐, 促进资源永续利用。

(三) 新的生产观要求会计信息披露体现整个生产过程

循环经济提出了新的生产观, 即“资源—产品—再生资源”的循环运动模式, 而不再走“资源—产品—废物”的传统经济模式, 这就要求企业将生产出现的废物尽量转化为其他生产的原料, 提高对于自然资源的利用率, 循环使用资源, 这必然就节约了资金的耗费。因此, 在新的生产过程中, 如何反映保证企业最大限度的重复利用资源, 便是企业发展必须要解决的问题。

(四) 新的消费观要求会计信息披露体现相应的会计信息变化

环境会计信息披露便是反映新的消费观下企业会计核算方面新增加的内容, 也是必须要进行核算的内容。

四、构建循环经济环境会计信息披露体系

(一) 循环经济环境会计信息披露体系的建立

建立循环经济环境会计体系最重要的是企业自身的觉悟及配合, 在适应新的产业链模式的要求下, 企业需要做出相应的改革来保障循环经济的有效实施。企业本身做出的改革措施可以分为两个方面:一方面是当前产业链模式下会计信息披露应增加的内容, 即环境会计信息披露内容;另一方面即披露环境信息的多样的方式。

(二) 相关政策的实施

仅仅靠企业自愿性的披露是远远不够的, 还必须要有国家强制性要求披露相关信息的措施, 如建立环境会计信息披露的相关法律法规;提高政府机构监管力度;加大宣传力度等。只有两者结合起来, 相辅相成, 互相补充, 才能更加完善循环经济环境会计信息披露体系, 促进我国循环经济的有效实施。

五、结束语

环境会计信息披露是我国近几年会计理论界兴起的一个前沿性研究课题, 是在当前环境污染问题日益突出的背景下提出来的, 从会计角度来讲, 企业未建立完善的循环经济环境会计信息披露体系是当前环境治理以及经济发展的一大漏洞, 未能保证环境保护政策的有效实施, 本文将环境信息披露应包含的内容做了陈述, 将环境信息披露的模式一一列举, 以便对我国构建循环经济环境会计信息披露体系有所裨益。文中内容和论述可能还不完善, 存在一些不足之处, 还有待进一步提高和完善。

参考文献

[1]翟春凤, 赵磊.我国企业环境会计信息存在的问题及对策[J].中国市场, 2007 (31)

[2]陈玉清, 马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证研究[J].会计研究, 2005 (11)

[3]张玲.我国上市公司环境信息披露状况及其影响因素的实证研究[J].黑龙江科技信息, 2007, (12)

[4]梁慧.循环经济模式下企业环境信息需求与披露[J].中外企业家, 2008, (8)

[5]耿闪清, 方丽娟, 王天东.企业环境信息披露研究述评[J].财会月刊, 2007 (23) :84-85

循环节约型经济管理研究 篇5

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中图分类号：D912.4 文献标识码：B文章编号：1008-925X（2012）11-0073-02

摘 要 循环节约型经济是一种以“资源—产品—资源再生”循环式物质流动和高利用、低排放为特征的新型社会经济模式。适应循环节约型经济需要将是未来高校专业调整的重要方向。本文集中探讨了高校创设逆向物流管理这个面向循环节约型经济需要的管理专业的必要性、可行性及基本设置。

关键词 循环节约型经济； 逆向物流管理专业

“循环节约型经济”的设想最早是由美国经济学家K·波尔丁在20世纪60年代提出的。他认为，为了从根本上消解环境与发展的尖锐矛盾，有必要在人、自然资源和科学技术的大系统内，在资源投入、企业生产、产品消费及废弃物处置的全过程中，把传统的依赖资源消耗的线形增长经济转变为依靠生态型资源循环来发展的经济。循环节约型经济与传统经济的根本区别在于：传统经济是一种“资源—产品—污染排放”单向流动的线性经济，其特征是高开采、低效率、高排放。而循环节约型经济则是一种环境友好型的经济发展模式。它要求把经济活动组成一个“资源—产品—再生资源”的反馈流程，使社会经济活动所需要的物质能源在不断循环中，在高效率、低排放中得到合理和持久的利用，以把社会经济活动对自然环境的不利影响降低到尽可能小的程度。物品再利用、废弃处理、再处理、维修与再制造等流程的物流活动。按美国物流管理协会的理解，逆向物流管理则是“计划、实施和控制原料、半成品库存、制成品和相关信息，高效和成本经济地从消费点到起点的过程，从而达到回收价值和适当处置目的”物流管理活动。一般来说，逆向物流包括微观的企业产品退货逆向物流和宏观的废物回收逆向物流两大类，但本文讨论的主要是后面一种，也即废旧物资回收、运输、仓储和处置这一物流过程及其管理。

1 “逆向物流管理专业”的可行性

首先，逆向物流管理方面的学术研究和社会实践已经取得一定成果。

在学术研究方面，自从Stock在1992提出“逆向物流”概念以来，逆向物流及其管理问题在西方越来越受到了人们的重视，研究正在深入。Kopicki在1993年提出了逆向物流的原则和实践，讨论了再利用和循环利用的机制问题；Stock在1998年研究了逆向物流管理的建立和实施；Fleischmann等在1997年将逆向物流研究领域分成三个主要研究方向：逆向物流网络规划、库存控制和生产计划，并且专门对逆向物流网络构建进行了建模优化的研究，取得了一定的成果。我国对逆向物流管理的研究虽然起步较晚，但也有不少学者已经参与其中。比如，向盛斌等在2001年从环境伦理角度论述了逆向物流管理的必要性；柳键在2002年利用产业组织理论对逆向物流管理作了初步分析；朱道立等在2003年对逆向物流系统的功能作了分类，研究了逆向物流系统的系统结构以及相应的系统技术。2004年，达庆利等在对国内外逆向物流系统研究成果进行全面总结的基础上，重点讨论了逆向物流系统的结构特征、设计原则及设施的选址定位问题；谢家平等则分析了废弃物处理策略的成本与效益；用收益最大化、再生收益最大化、填埋成本最小化、回收净收益最大化、再生项数最大化等目标约束，建立了产品回收策略优选的0-1型目标规划模型。国内外对逆向物流管理的研究成果，为高校创设“逆向物流管理专业”奠定了初步的学术基础。

在社会实践方面，德国的回收再利用体系（DSD）的运作模式等为“逆向物流管理专业”的教学提供了重要的成功案例。德国的包装物双元回收体系（DSD）是专门组织回收处理包装废弃物的非盈利社会中介组织，1995年由95家产品生产厂家、包装物生产厂家、商业企业以及垃圾回收部门联合组成，目前有1.6万家企业加入。它将这些企业组织成为网络，在需要回收的包装物上打上绿点标记，然后由DSD委托回收企业收集、清理、分拣和循环再生利用。DSD在废物回收网点的规划、废物回收再利用系统的组织、运作等方面的成功经验，为“逆向物流管理专业”的教学提供了重要的案例。

其次，高校已有的“物流管理专业”和“环境工程专业”等，能够为“逆向物流管理专业”的创设提供重要支持。

自从1998年北京物资学院首先创设“物流管理专业”以来，我国大部分综合性和理工类高校都已开设了“物流管理专业”。经过十多年的发展，“物流管理专业”正在趋向成熟。我们知道，虽然“逆向物流管理专业”所涉及只是从消费者到生产者的逆向物流的管理，但逆向物流管理同样需要有信息处理、市场营销、财务管理、物资配送、运输、包装和仓储，商业网点和仓储网点的统筹规划和管理等方面的知识和技能。而这些课程正是“物流管理专业”的基本课程。因此，“物流管理专业”的产生以及它们的日趋成熟，能够为“逆向物流管理专业”提供重要的帮助。

我国高校的环境工程专业创设于20世纪70年代，目前已有200多个院校设有这一专业。环境工程专业的学生主要学习污染防治：废弃物的处置；环境污染治理和规划；环境污染的控制技术和工艺，以及废弃物的无害化工艺和综合利用等方面的课程。我们知道，“逆向物流管理专业”不同于一般的物流管理专业之处，就在于它所面对的物资流是废旧物资，因此，它除了要设置物流管理方面的课程外，还必须设置与废旧物资，包括有毒有害物质的性质确定，管理和处置等方面的课程。而“环境工程专业”的许多课程恰好能满足“逆向物流管理专业”在这一方面的需要。因此，它为“逆向物流管理专业”的创立提供了又一重要支持。

2 “逆向物流管理专业”的培养目标、课程设置和主要困难

“逆向物流管理专业”的培养目标是，能够适应社会主义市场经济需要，具有扎实的管理学基础、经济学和信息技术基础知识，较高的英语水平和计算机基础技能，在废旧物资鉴别、分类、运输、贮存和处置等方面具有扎实知识和较强实务运作能力的现代高级物流管理人才。

为了实现上述人才培养目标，“逆向物流管理专业”需要设置许多专业和基础课程。首先必须设置经济管理、物流管理方面的课程，如经济学、管理学、管理信息系统、市场营销学、财务管理、配送中心论、运输经济学、包装学、仓储管理学、国际货物与运输、采购决策与库存控制、现代物流管理学、电子商务与物流系统等。除此之外，逆向物流管理专业还必须设置逆向物流管理方面的专业课程，如环境学，物流环保、废物和危险品运输和管理、废物无害化处理，以及国家關于废旧物资循环利用的法规政策等。

作为新创设的专业，“逆向物流管理专业”肯定会面临很多困难，最突出的将有两个：一是教材和师资等方面的困难。由于逆向物流管理本身还是个新生事物，许多问题还在研究过程之中，许多理论和方法尚未成熟。因此，该专业的课程设置、教材编写都将困难重重，更缺乏现成的合格专业教师。二是社会的不理解，特别是学生及家长的不理解。由于受传统经济模式的影响，人们一直将从自然资源到产品的这一生产过程看作是创造，是光荣劳动；而将废旧物资的回收和处置看作是低人一等的“拣破烂”、“拾荒”。因此，在相当长的一段时间内，逆向物流管理专业会遭遇生源方面的困难。

但是，这些困难都将是暂时的。随着循环节约型经济的发展及人们观念的改变，随着逆向物流管理研究的深入，逆向物流肯定会越来越受到人们的重视，“逆向物流管理专业”一定会迎来自己的春天。

参考文献 

[1] 甘师俊，等. 可持续发展 [M].广州：广东科技出版社， 中共中央党校出版社，1997.

[2] 达庆利，黄祖庆，张钦. 逆向物流系统结构研究的现状及展望 [J].中国管理科学， 2004，（2）

循环经济管理会计研究 篇6

一、循环经济对财务会计的影响

(一)会计信息披露问题

循环经济下,会计需要为信息使用者提供决策有用的信息。例如,政府需要对促进循环经济发展,并对自然资源减量使用、重复利用的企业给予各个方面的支持,因而需要企业披露此类信息;投资者从企业发展的可持续性角度出发,势必关注此类信息,特别是近年来出现的全球性重要战略资源价格的持续性上扬,使得企业原材料成本普遍暴涨,原材料节省型企业获利空间和优势明显。传统会计计量是建立在历史成本计价原则基础之上,并以交易价格为前提,由于环境成本与收益一般不能通过市场交易来确认其市场交易价格高低,传统的经济缺乏对环境、资源成本与收益计量的披露,没有将资源、环境带来的经济问题纳入会计核算体系,因此,在会计计量方面缺乏对资源环境会计对象的有效计量,没能用会计计量反映和控制资源、环境及其耗费与补偿问题。

(二)成本方面

实行循环经济总体上可以降低生产成本,但是企业对因环境造成的影响而采取措施的成本以及因执行环境目标和要求付出的成本大大增加,这对传统会计的核算产生了新的挑战。对于企业来说,把废弃物变成再生资源往往需要复杂的技术处理过程,需要较高的成本投入。因此,只有进行相关的成本控制才能实现资源效率的最优化。

(三)会计核算方面

传统会计没有将涉及资源、环境的经济业务作为会计事项加以正式确认,还没有与资源、环保相配套的会计核算体系,仅在企业管理费用中包含了排污费和绿化费项目,所包含的内容不完整。例如,不承认资源、环境有价值,没有将资源、环境按资产要素确认;没有将企业应承担的环保社会责任按负债要素确认;没有将资源环境成本列作费用要素确认;没有将资源环境收益列入收入要素确认;对资源、环境利润缺少必要的确认、计量、记录与报告。所有这些表明,传统会计侧重核算与企业直接有关的信息、资金和物质商品,而对与企业有关的资源、环境、废弃物及生态环境的关系等进行反映和监督不够。

(四)产品生产的决策问题

传统的管理会计认为,只要产品的收入大于支出,则产品的生产方案可行;如果存在多个备选方案时,收益最大的为最优方案。在传统的环保思想下,由于强调的是“先污染、后治理”,因此,在产品生产方案决策中,更主要的还是考虑产品生产的盈利性,即站在企业这一微观角度上考虑获利能力,与传统的管理会计产品生产决策标准基本一致。在循环经济条件下,产品生产决策不仅要考虑产品生产的直接获利情况,还应考虑环境的治理,尤其是污染源的治理。企业应站在社会经济发展的宏观角度,充分考虑产品本身的安全、生产工艺的污染性、产品末端的废物利用及资源化等因素。可见,产品的生产决策已从原来的直接的利润标准转化到以社会经济可持续发展为基础的获利能力。

二、财务会计应对循环经济的积极策略

在循环经济模式下,需要将企业因生产而牺牲环境质量、资源耗费的代价与传统的会计理论方法有机地结合起来,面对财务会计的不足,笔者提出以下对策。

(一)充分披露循环经济模式对企业的影响

在循环经济模式下,资源、环境价值运动是企业价值运动的一部分,以价值量披露企业资源、环境信息是必然要求。鉴于传统会计报表不能反映资源、环境价值,因此,可以借鉴现行财务报告的思路,在传统企业会计报表基础上加上企业循环经济相关信息的披露,利用会计报表和报表附注来充分揭示循环经济模式对企业的影响,并附上专门的循环经济报告提供企业资源的循环利用情况。

(二)鼓励企业节能减排,政府对成本控制给予财政上的支持

对于企业来说,通过对废弃物进行资源化处理,减少了废弃物的排放,为社会带来了环境效益,具有较高的正外部性,但很可能只具有很低的回报,甚至是负的经济效益。从这个角度看,循环利用废弃物是一种公共资源(生态与环境容量)的保护行为,政府应该通过外部效益内部化的方式对企业发展循环经济给予一定补偿和支持。例如,对从事废弃物再生资源化的活动给予减免税优惠,对资源节约使用和废弃物循环利用技术的研究与开发给予财务上的支持,提供融资条件优惠和土地利用优惠等措施,以降低废弃物再生资源化的成本,提高再生资源的价格比较优势。

(三)扩展会计核算对象、会计主体,增设会计科目

在循环经济模式下,传统会计应将促进资源循环利用和可持续发展作为会计核算目标的一部分,扩展会计核算对象。自然资源应属于资产的范畴,必须从宏观和微观两方面着手,对其进行必要的核算与控制。

传统会计只核算会计主体发生的各项经济业务,记录和反映会计主体本身的各项生产经营活动。而在循环经济模式下,由于资源循环将更多的会计主体以及更多的环境资源带入了同一系统中,因而应相应地扩大会计主体的空间范围。

在循环经济模式下,为了使会计报表充分反映成本费用和资源开采的节约情况,披露污染尤其是污染源的治理情况,以及废物转化为资源的情况,一方面要在会计报表中设置循环经济资产、循环经济负债、循环经济费用、循环经济收入及循环经济利润的项目,用于反映相关信息;另一方面,在报表附注中应提供与本企业产品生产相关的治理标准、治理措施等。只有这样,才能使环境利益相关者全面地了解企业的环保信息,进而解除或确认企业的受托责任,为投资、贷款等决策提供相关的信息。

(四)收集完整的产品成本信息

传统的成本核算思路是把与资源、环境保护有关的支出列为间接费用(期间费用)甚至是损失,这种做法导致企业极力减少环境保护方面的开支。只有按照“谁污染,谁负担”的原则,将资源环境支出与产品(或其他成本计算对象)结合起来,进行全过程的核算与控制,企业才有可能真正把资源、环境问题纳入到生产经营中进行全盘考虑。另外可以通过改进会计信息系统来提供更多的有助于资源管理的信息。会计核算中可以适当增设诸如“应收废弃物”、“废弃物利用”和“废弃物备抵”等专门的账户,对废弃物的利用以及尚未处理完毕的有害物质加以记录,从而为资源环境管理提供必要的信息。

(五)构建节约型的成本控制系统

为了实现资源的高效利用和循环利用,应专门建立资源成本控制系统。企业的全面预算及其监控执行的责任会计、差异分析制度等都应该将资源问题纳入其中,通过制定资源价格、节能标准,开展节能管理,提高资源利用效率。一是强化对物化劳动消耗的控制,有效控制原材料的必要消耗,将闲置资源成本纳入会计控制体系,单独加以计量与控制。二是在资源节约使用方面,会计控制的重点包括:建立资源使用的实物和价值控制标准;建立资源成本会计控制系统,使有限的资源效率最大化;在会计系统中以实物和货币计量形式记录资源使用情况,并独立地列示资源成本而不是直接列入有关费用;在长期生产经营决策和长期投资决策中重视资源耗用量及其成本。通过控制实现以最小的资源代价发展经济,以最小的成本保护环境的目的。

(六)根据环境变化进行会计创新

会计创新应当在以下思路中进行:在会计核算对象中,除反映列支环境实际发生费用外,要增加与资源环境等因素有关的成本附加量(简称“成本附加”);也可以考虑在利润核算中增加与此有关的分割(配)比例(简称为“利润分割”)。“成本附加”又分为两种情况,即直接发生的可计量的成本费用直接作为成本进入“当期费用”;未直接发生需要按规定比例计提的作为“待摊费用”,一旦计提则不能再作为企业可以任意使用的资金,而应受到税务部门或资源环境管理部门监管,其所有权也不应再为企业所有,如果要参与企业周转则需支付占用费。“利润分割”则是对所取得的利润按比例分割为企业利润和资源环境收益,直接进入由国家设立的专门基金统一管理。

循环经济管理会计研究 篇7

一、会计“双重”受托责任概述

受托责任是基于委托代理关系产生的, 通过一系列的契约合同确立, 且广泛存在于企业的各个方面。现代企业法人财产信托经营制度以及多元的委托代理关系, 充分体现企业各利益集团在经济性与社会性两方面利益的较量, 也充分表明企业应该承担不断提高经济效益和社会效益的“双重”责任。企业错综复杂的委托代理关系涉及财产、资源、就业、福利、公益和环境等各方面, 这就决定了现代企业会计作为一种核算工具也应该履行经济责任和社会责任两个方面的受托责任。会计作为企业经营管理机制中的一个重要组成部分, 以价值运动为对象, 以提高经济效益与社会效益为基本目标, 对外要进行反映, 对内要参与管理。所以, 会计在企业经营管理中的“双重”责任就包括体现经济效益的经济责任和体现社会效益的社会责任两个方面, 即会计“双重”受托责任。

会计受托责任起始于委托代理关系成立之时, 解除于会计报告陈报之日。为履行和解除会计“双重”受托责任, 会计人员一方面要对日常经济活动进行会计确认、计量、记录和汇总、分析, 然后定期向委托人报告相关、可靠的财务会计信息;另一方面又要对整个经济活动过程进行预测、决策和监控, 直接参与经营管理, 然后不断向受托人提供有助于提高经济效益与社会效益的会计信息。

从会计发展史来看, “双重”受托责任的拓展不仅只是导致新会计学科分支的诞生, 还会对传统的会计理论产生巨大的冲击, 促使其在许多重要的理论层面上有所创新和突破。

循环经济要求遵循自然生态系统的物质循环和能量流动规律来构建经济系统, 从而改变了传统经济发展中“末端治理”的思想和传统会计核算重视生态环境的现状, 出现了一种以经济与环境和谐发展为目的的全新会计理论和核算方法体系。传统会计的目标是借助会计对线性经济活动进行核算和监督, 为经营管理者提供财务信息, 并考核经营业绩, 以取得最大的经济效益。而循环经济会计则是通过变革传统会计的确认、计量、记录和报告, 增加有关循环经济方面的会计处理, 从而拓展企业会计受托责任范围, 产生可以激励企业按照循环经济的发展要求去行动的经济后果, 可以极大地增强企业的循环经济意识, 促进循环经济的发展。

二、基于企业“双重”受托责任的循环经济会计基本理论

1. 循环经济会计受托责任的范围。

对受托责任理论的发展轨迹进行分析, 虽然它对受托人 (代理人) 在企业活动中所负有的经济责任与社会责任的履行情况及结果的要求是恒定不变的, 但是受托责任的范围是可以根据客观环境的需要加以拓展的。随着循环经济的发展, 企业的受托责任已由经济和财务资源领域进一步拓展至自然资源领域、环境资源领域以及消费者领域。所以会计在作为一种计量和控制受托责任履行情况的工具时, 其受托责任的范围也不断得到拓展。具体内容归纳于图1。

界定出企业循环经济会计受托责任的具体范围, 进而便可从本质上认识循环经济会计。循环经济会计是在循环经济思想和理论的指导下, 以自然资源效率、生态环境效率和经济效益三者的最大化为目标, 有选择地运用会计学基本原理及方法, 识别企业与自然资源和生态环境有关的受托责任, 对其进行确认、计量、记录、反映和管理并将其受托责任的履行情况提供给有权利获得的信息使用者。

2. 循环经济会计目标。

Gray等给环境会计下定义时曾这样说过:“它 (企业社会责任和环境会计) 扩展了组织 (尤其是企业) 的受托责任, 使其不再只是向资本的所有者特别是股东提供财务信息。这种 (对受托责任的) 扩展是基于一个前提假设, 即企业承担着更为广泛的责任, 而不仅仅是为股东赚钱。”无论是环境会计还是循环经济会计, 都是对传统会计的发展, 都是对企业传统受托责任范围的拓展, 它们共同的目标就是关注企业经济活动产生的外部性问题。

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 以有助于财务会计报告使用者作出经济决策。循环经济条件下, 由于企业受托责任向资源利用以及环境保护方面的拓展, 与企业相关的利益主体不仅仅包括传统的财务会计信息使用者, 还包括那些注重资源利用和环境保护的相关利益群体。所以, “提高经济效益”这一传统会计目标已经无法完整体现企业循环经济受托责任的履行情况, 这就需要对传统会计目标进行理论上的突破。事实上, “提高经济效益”这一传统会计目标并没有和循环经济模式背道而驰, 只是循环经济“3R”原则对其增加了新的约束条件, 即确保自然资源永续利用而不枯竭和不超出生态环境的自净化能力范围。循环经济理论下会计目标的演变情况见图2。

综上所述, 循环经济会计目标是:遵循减量化、再使用和再循环“3R”原则, 合理利用自然资源, 及在环境承载能力范围内追求自然资源效率、生态环境效率和企业经济效益三者的最大化。换言之, 在循环经济条件下, 会计需要将与企业自然资源利用和保护生态环境有关的资金运动核算作为基础性目标, 对企业经营前景和财务风险做出全面的、客观的评估, 为循环经济信息使用者提供合理的循环经济财务信息;企业管理者评价企业环境政策及其执行结果, 衡量企业对社会和环境责任的履行情况;投资者和债权人要对企业的环境风险和盈利前景做全面和客观的评价;社会公众可以了解企业的环境表现, 对企业的产品和形象进行恰当的定位, 对企业的环境保护责任履行情况进行监督。

3. 循环经济会计基本假设。

循环经济会计作为会计学科体系的一个分支, 可以继续沿用传统会计假设的大多数内容。但是, 循环经济会计由于其自身的独特性, 需要对原有基本会计假设进行必要的修订, 具体内容见下表。

4. 循环经济会计基本原则。

传统企业会计原则有客观性、重要性、有用性等, 而循环经济会计核算除仍适用上述原则外, 还有几项特殊的原则:代际和区域公平原则;良性循环原则;政策激励原则。

代际和区域公平原则:循环经济会计应该遵循代际和区域公平原则将环境、资源因素按其各自的重要性进行排列, 选取对经济发展起重要影响的事项进行核算, 反映出企业对自然资源和生态环境使用的合理性。

良性循环原则:循环经济会计核算所涉及的领域具有显著的特殊性, 要反映相关自然资源是良性循环还是恶性循环, 提供这类资源耗费、废弃物处置与回收再利用、生态环境的破坏及恢复等方面的会计信息。

政策激励原则:循环经济条件下, 政府为了促进企业主动履行环境资源保护责任, 必定会采取一系列的激励措施或是更加宽松的政策许可。企业会计在核算时要随新的循环经济法规以及政府新的促进循环经济发展的政策措施的出台, 相应地调整具体会计处理方法, 以提高循环经济会计的反映能力。

三、循环经济会计对传统会计理论的突破

1. 拓展了会计核算对象, 完善了会计核算系统。

传统会计核算对象的界定着重于会计主体的所有权特性, 把会计对象看做基层单位与资金运动有关的且能用货币计量的经济活动, 并没有考虑企业经济活动中的各项环境、资源效率和社会责任等因素。在循环经济条件下, 企业生产造成的环境污染影响其他企业的正常经营或周围居民的健康状况时, 就必须将其确认为企业的负债。循环经济会计应该将企业产生的外部不经济性行为也包含在核算对象范围之内, 这样就不会脱离循环经济会计核算的目标。循环经济背景下, 企业作为一个会计主体, 只有对其核算对象的范围从空间上进行有效的界定, 才能正确反映一个经济实体在循环经济下的资产及其承担的债务, 计算其资源利用效率、环境收益或可能遭受的环境损失, 提供准确的资源环境信息, 反映企业在资源利用和环境保护方面受托责任的履行情况。

2. 创新了循环经济会计计量方法, 加强对环境责任的追溯。

从传统经济视角分析, 坚持以货币作为主要计量形式, 并在假定货币价值不变的条件下提出的历史成本原则是科学和客观的。但是, 在循环经济理论下, 企业的受托责任范围由原有的经济责任拓展至包含了环境责任。企业管理当局作为环境资源的使用者, 必须对受托使用和管理的环境资源承担起良好的经管之责, 并且要关注自然资源使用的减量化、再使用和再循环。环境资源是自然界长期积累形成的, 无法按照社会平均劳动生产率等方法来确定其价值, 并且难以用货币和历史成本来计量。比如, 某些生态环境和自然资源消耗的负面影响无法借助市场来定价, 也就无法用货币对其进行计量。所以循环经济会计应该把企业生产经营活动中那些会给他人带来负面影响的外部性问题内部化, 将其确认为企业的一项环境负债, 实行货币计量和其他“定性”类非货币计量方法相互结合、相互补充, 从自然资源效率、生态环境效率和经济效益的综合角度出发, 在遵循“3R”原则的基础上提高企业综合效益。

3. 增加了会计报表披露内容, 反映企业受托责任履行情况。

传统会计核算只是考虑了企业财务状况、经营成果以及现金流量状况, 没有考虑环境因素。所以, 现行财务会计报表中的货币信息仅局限于按货币计量的业务和事项。循环经济环境下, 企业利润最大化需要通过自然资源效益、生态环境效益、经济效益三者的相互结合才能获得, 这就导致会计受托责任关系的建立基础发生了很大的变化。在环保意识较强、环境监管较严的背景下, 投资者会更加认可企业在环境保护和生态改善方面的投入, 在企业预期业绩的判断标准上有所变化, 他们会更看好与自然资源和生态环境和谐共存的企业。所以, 就需要会计报表披露企业履行环境责任方面的信息。循环经济会计信息的披露必然要求其反映面更加全面, 如对受托责任的报告方法、方式和手段等都有新的要求。对于循环资源, 可以设置单独的“环境资源循环利用效率表”来进行专门披露, 可以明确地披露出企业利用循环资源的情况以及由此给企业以及社会增加的“名誉”价值, 以便于准确地向投资者、债权人、政府、社会公众等利益相关者表明企业对循环经济发展的贡献, 体现企业对发展循环经济的重视。

4. 增加了企业外部环境成本内化核算, 使企业成本控制产生新的内容, 从而促进了企业的可持续发展。

环境成本是企业生产经营过程中所消耗的环境资源价值以及环境保护和再生支出等。企业的环境成本不仅停留在企业的内部, 还应该扩展到企业的整个供应链环节, 包括上游环节、下游环节, 也应该包括企业在社会环保范围的支出。在传统会计核算中, 大多数企业的环境成本控制只是停留在企业自身所产生的污染物处理上, 循环经济会计核算则要求将企业的成本控制贯穿生产经营全过程, 也就是进行环境成本内化核算。环境成本的内化要求企业将环境成本控制贯穿产品的设计、开发、生产、销售以及废弃物处理的全过程, 以提高企业资源利用效率, 寻求企业可持续发展之策。

摘要：循环经济会计强调将企业会计受托责任由经济责任拓展至环境责任。本文基于会计受托责任的“双重性”, 探讨循环经济会计基本理论, 以完善会计核算方法, 达到提高企业经济效益与生态效益的目标。

关键词：“双重”受托责任,循环经济会计,会计理论

参考文献

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循环经济管理会计研究 篇8

一、循环经济给财务会计提出的新问题

1、会计信息披露问题。

循环经济下，会计需要向企业外部利害相关方提供会计信息，例如，政府需要促进循环经济发展，并对自然资源减量使用，重复利用的企业给予各个方面的支持，因而需要企业披露此类信息，又如，投资者从企业发展的可持续性角度出发，势必关注此类信息，特别是近年来出现的全球性重要战略资源的持续性价格大幅上扬，使得企业原材料成本普遍暴涨，原材料节省型企业获利空间和优势明显的突出出来。传统的经济缺乏对环境、资源成本与收益计量的披露，没有将资源、环境带来的经济问题纳入会计核算体系，因此，在会计计量方面缺乏对资源环境会计对象的有效计量，没能用会计计量反映和控制资源、环境及其耗费与补偿问题。企业会计计量是建立在历史成本计价原则基础之上的，并以交易价格为前提。由于环境成本与收益一般不能通过市场交易来确认其市场交易价格高低，这给会计上对其有效计量带来一定的困难。

2、成本方面。

虽然实行循环经济，从大局上来看，“减量化、再利用、资源化”原则对于降低生产成本是必然的，但是由于为管理企业的活动对环境造成的影响而采取的或者被要求采取的措施的成本以及因企业执行环境目标和要求付出的成本大大增加，对财务会计的核算产生了新的挑战。对于企业来说，把废弃物变成再生资源往往需要复杂的技术处理过程，需要较高的成本投入。而其他如环境因素可能会导致产品的滞销、能源成本的增加等，这些资源的使用到再利用, 各种成本的耗费以及新产品的成本利润率都是影响绿色GDP的关键因素, 因此, 只有进行相关的成本控制才能实现资源效率的最优化。

3、会计核算方面。

其核算内容不完整，财务会计没有将涉及资源、环境的经济业务作为会计事项加以正式确认，因此，会计的所包含的内容不完整。例如, 不承认资源、环境有价值，没有将资源、环境按资产要素确认;没将企业应承担的环保社会责任按负债要素确认;没将资源环境成本列作费用要素确认;没将资源环境收益列入收入要素确认;对资源、环境利润更是缺少必要的确认、计量、与报告。

从会计实践来看，在我国现行的财务会计规范中，还没有与资源、环保相配套的会计核算体系, 仅在企业管理费用中包含了排污费和绿化费项目，所有这些表明传统会计侧重核算与企业直接有关的信息、资金和物质商品，而对企业与有关的资源、环境、废弃物及生态环境的关系等进行反映和监督不够。

4、产品生产的决策问题。

传统的管理会计认为，只要产品的收入大于支出，则产品的生产方案可行;如果存在多个备选方案时，收益最大的为最优方案。在传统的环保思想下，由于强调的是末端的治理，也即“先污染、后治理”，因此，在产品生产方案决策中，更主要的还是考虑产品生产的盈利性，也即是站在企业这一微观角度上考虑的利润获得能力，与传统的管理会计产品生产决策标准基本一致。在循环经济条件下，产品生产决策不仅要考虑产品生产的直接获利情况，还应考虑环境的治理，尤其是污染源的治理。企业应站在社会经济发展的宏观角度，充分考虑产品本身的安全、生产工艺的污染性、产品末端的废物利用及资源化等因素。可见，产品的生产决策已从原先的直接的利润标准转化到以社会经济可持续发展为基础的获利能力。

二、财务会计应对循环经济的积极策略

在循环经济模式下，需将企业因生产而牺牲环境质量、资源耗费的代价与传统的会计理论方法有机地结合起来，面对财务会计的不足，我们提出以下的积极对策：

1、充分披露循环经济模式对企业的影响。

在循环经济模式下，资源、环境价值运动是企业价值运动的一部分，以价值量披露企业资源、环境信息是必然要求，鉴于传统会计报表不能反映资源、环境价值，因此，会计报表应在传统会计报表基础上加上企业循环经济相关信息的披露。企业循环经济相关信息的披露，可以借鉴现行财务报告的思路，利用会计报表和报表附注来充分揭示循环经济模式对企业的影响，并附上专门的循环经济报告提供企业的资源循环利用情况。

2、鼓励企业节能减排，政府对成本控制给予财政上的支持。

对于这些企业来说，通过对废弃物进行资源化处理，减少了废弃物的排放，为社会带来了环境效益，具有较高的正外部性，但很可能只具有很低的回报，甚至是负的经济效益。从这个角度看，循环利用废弃物是一种公共资源(生态与环境容量)的保护行为，政府应该通过外部效益内部化的方式对企业发展循环经济给予一定补偿和支持。例如，对从事废弃物再生资源化的活动给予减免税优惠、对资源节约使用和废弃物循环利用技术的研究与开发给予财务上的支持、提供融资条件优惠和土地利用优惠等等措施，以降低废弃物再生资源化的成本，提高再生资源的价格比较优势。

3、扩展会计核算对象、扩大会计主体、增设会计科目。

在循环经济模式下，企业会计应将促进资源循环利用和可持续发展作为会计核算目标的一部分，扩展会计核算对象。从一定意义上说，凡是能够为人们带来收益的物品都可以成为资产。自然资源，无论是天然的还是经过人类劳动投入的，无论是可耗竭的还是可再生的，都应属于资产的范畴。从会计的角度来看，既然自然资源属于资产，那么它就具有产权和价值，当然也就应该进行必要的核算与控制。资源核算必须从宏观和微观的两个方面着手，必须有企业这样的微观经济组织的真正参与，核算的真正意义才能得到体现。

企业会计只核算会计主体发生的各项经济业务，记录和反映会计主体本身的各项生产经营活动。而在循环经济模式下，由于资源循环将更多的会计主体以及更多的环境资源带入了同一系统中，因而应相应的扩大会计主体的空间范围。

在循环经济模式下，为了使会计报表充分反映成本费用和资源开采的节约情况，披露污染尤其是污染源的治理情况，以及废物转化为资源的情况，应一方面在会计报表中设置循环经济资产、循环经济负债、循环经济费用、循环经济收入及循环经济利润的项目，用于反映相关信息;另一方面，在报表附注中应提供与本企业产品生产相关的治理标准;与此同时，还应披露治理的措施、企业的治理政策等。只有这样，才能使环境利益相关者全面地了解企业的环保信息，进而解除或确认企业的受托责任，为投资、贷款等决策提供相关的信息。总之，循环经济对会计信息的披露提出了更高的要求。

4、收集完整的产品成本信息。

传统的成本核算思路是把与资源、环境保护有关的支出列为间接费用 (期间费用) 甚至是损失, 这种做法导致企业极力减少环境保护方面的开支。只有按照“谁污染, 谁负担”的原则, 将资源环境支出与产品 (或其他成本计算对象) 结合起来, 进行全过程的核算与控制, 只有这样, 企业才有可能真正把资源、环境问题纳入到生产经营之中进行全盘考虑。另外通过改进会计信息系统来提供更多的有助于资源管理的信息。会计核算中可以通过适当增设诸如“应收废弃物”、“废弃物利用”和“废弃物备抵”等专门的账户, 对废弃物的利用以及尚未处理完毕的有害物质加以记录, 从而为资源环境管理提供必要的信息。

5、构建节约型的成本控制系统。

现有的财务成本体制的各个环节都与资源节约问题相关联, 因此, 每个环节都应该对资源节约问题加以充分考虑。为了实现资源的高效利用和循环利用, 应专门建立资源成本控制系统。企业的全面预算及其监控执行的责任会计、差异分析制度等都应该将资源问题纳入其中, 通过制定资源价格、节能标准, 开展节能管理, 提高资源利用效率。一是强化对物化劳动消耗的控制。通常原材料的必要消耗直接转化为产品的实体, 通过有效控制可以避免的一部分消耗。将闲置资源成本纳入会计控制体系, 单独加以计量与控制, 具有十分重要的意义。二是在资源节约使用方面, 会计控制的重点包括:建立资源使用的实物和价值控制标准;建立资源成本会计控制系统, 使有限的资源效率最大化;在会计系统中以实物和货币计量形式记录资源使用情况, 并独立地列示资源成本而不是直接列入有关费用;在长期生产经营决策和长期投资决策中重视资源耗用量及其成本。通过控制实现以最小的资源代价发展经济, 以最小的成本保护环境的目的。

6、不断的根据环境变化进行财务会计创新。

财务会计创新应当在以下思路中进行：即应当在会计核算对象中，除反映列支环境实际发生费用外，要增加与资源环境等因素有关的成本附加量;或者也可以考虑在利润核算中增加与此有关的分割(配)比例。前者可简称为“成本附加”，后者可简称为“利润分割”。“成本附加”又分为两种情况，即直接发生的可计量的成本费用直接作为成本进入“当期费用”;未直接发生需要计提的按规定比例计提作为“待摊费用”。一旦计提则不能再作为企业可以任意使用的资金，而应受到它方监管，其监管部门应是税务部门或资源环境管理部门，其所有权也不应再为企业所有，如参与企业周转则需支付占用费。“利润分割”则是按所取得的利润按比例分割为企业利润和资源环境收益，直接进入由国家设立的专门基金统一管理。

循环经济的模式已经越来越深入各个国家，各个企业，它要求企业运用生态学规律，在经济发展的过程中，不仅考虑环境、资源为人类提供的服务，还应充分考虑环境、资源的承载能力，在进行企业的会计核算时要把与生态相关的收入、支出考虑在内，为信息使用者提供决策有用的信息，实现资源的循环利用。循环经济是时代的产物, 我们必须适应时代的要求, 大力进行财务会计改革, 以适应新时代对财务会计的新要求。

摘要：循环经济作为一种可持续经济发展模式, 业已引起各个方面的重视, 循环经济是解决目前可持续发展过程中环境与资源问题的理想途径, 本文较全面地分析了循环经济对财务会计提出的新问题, 并相应地研究了财务会计应对循环经济的积极策略。

关键词：循环经济,财务会计,问题,对策

参考文献

[1]李祥义.可持续发展战略下绿色会计的系统化研究[J].会计研究, 1998 (3) .

[2]袁建国, 李毅, 江波.循环经济模式下的绿色会计探讨[J].财会月刊, 2005 (2) .

循环经济会计问题初探 篇9

国家环保总局和国家统计局于2006年9月7日联合发布了《中国绿色国民经济核算研究报告 (2004) 》, 这是我国第一份介入了环境污染调整的GDP核算研究报告, 标志着我国绿色国民经济核算取得了阶段性的成果。研究表明:2004年因环境污染造成的经济损失为5118亿元, 占GDP的3.05%。其中, 水污染的环境成本为2862.8亿元, 占总成本的55.9%;大气污染的环境成本为2198.0亿元, 占总成本的42.9%;固体废物和污染事故造成的经济损失57.4亿元, 占总成本的1.2%。而2004年, 我国环境污染的总实际治理成本为1005.3亿元, 占总经济损失的19.64%。其中, 水污染、大气污染、固体废弃物污染的实际治理成本分别为344.4亿元、478.2亿元和182.7亿元, 各占总实际治理成本的34.3%、47.6%和18.2%。由以上数据可以看出, 我国自然资源浪费、生态环境破坏、经济增长方式粗放的现象严重, 确实影响了我国可持续发展战略的实施。因此, 国家应加大力度, 投入更多的人力、物力和财力, 转变经济增长方式以顺利落实我国坚持可持续发展道路的既定方针, 这是我国经济发展的客观要求。而循环经济就是解决这一问题的有效途径。

循环经济本质上是一种生态经济, 即在经济发展中, 遵循生态学规律, 将清洁生产、资源综合利用、生态设计和可持续消费融为一体, 实现废物减量化、资源化和无害化, 使经济系统和自然生态系统的物质和谐循环, 维护自然生态平衡, 以实现经济增长和环境保护的“双赢”。与传统经济相比较, 循环经济摒弃了末端治理的思想, 由传统的“资源———产品———废弃物”流水线转向了新型的“资源———产品———再生资源”流水线, 借以提高自然资源的利用效率, 同时也减少了对生态环境的破坏, 真正实现了“低开采、低投入、高产出、低排放”的“三低一高”。

2003年开始, 我国进入了循环经济理论和实践的全面推进阶段, 我国会计的宏观环境开始逐步发生变化。众所周知, 会计环境的变迁是推动会计理论演进的主要力量, 面对新兴的循环经济, 传统会计不能满足循环经济发展模式的特色需要, 不能准确有效地确认、记录、计量和报告循环资源的取得和发出情况, 也不能对企业生产消耗的环境资源做出确实有效的披露, 这对于会计实践工作是一大挑战。基于此, 循环经济会计应运而生, 作为会计学科的新兴分支, 循环经济会计从产生之初就以循环经济发展模式作为理论基础, 它能够弥补传统会计的不足之处, 为新一轮会计环境中的会计实践提供可靠保障。同时, 增加反映循环资源方面的会计处理, 会产生激励企业按照循环经济的发展要求去做的经济后果, 可以极大地提高企业的循环经济意识, 提高行为的自觉性, 促进循环经济的发展。因此, 可以说, 循环经济会计的产生是客观环境发展的需要, 也是会计理论要客观真实反映经济活动的需要, 是实现经济发展模式转变的客观要求。

二、循环经济下现行会计的局限性分析

在循环经济发展模式下, 企业不单单只是注重社会经济效益, 同时也将自然资源效益和生态环境效益纳入考核目标, 它追求的是经济、自然和生态三者之间的协调发展。在此宏观背景下, 企业经营管理者的受托责任发生了巨大变化, 摒弃了传统经济模式下只寻求经济效益最大化的目标, 循环经济模式下企业经营管理的受托责任可以归纳如下:一是对自然资源的高效利用, 努力实施“3R原则”;二是企业要重视对生态环境的责任;三是企业需做到清洁生产;四是对循环资源的使用情况作出确实可靠的信息披露;五是对国家相关政策法规的遵循情况。可见, 随着循环经济的发展, 企业的受托责任已由经济领域扩大到了自然环境领域, 与此同时, 现行会计日益暴露出以下三点局限:

(一) 缺乏对循环资源的确认、计量、记录和报告

现行会计模式只侧重于对自然资源的开采利用, 忽视了对循环再生资源的利用, 这就导致现行会计对循环经济环境下所涉及到的企业活动的会计信息披露不充分, 缺乏对企业资源资产和再生资源资产、相关责任和费用的计量和核算, 缺乏对企业取得的环境收益或损失的确认和再生资源产生的相关收益的计量和核算。从会计实践看, 现行会计制度仅仅在管理费用中罗列了绿化费和排污费也印证了这一点。

(二) 忽视了企业的自然资源效益和生态环境效益

传统经济模式认为企业的经济循环是从企业取得自然资源开始到生产产品、售出产品取得经济回报结束, 它忽视了企业在物质补偿过程中对自然资源和生态环境的影响, 也就忽视了企业应对自然资源和生态环境承担的补偿责任, 这就形成了对自然资源和生态环境“只索取, 不回报”的恶性循环, 是导致自然资源缺失, 生态环境恶化的主要推动力。具体而言, 现行会计没有将自然资源确认为资产, 没有将企业应承担的环保责任确认为负债, 没有将资源资本确认为所有者权益, 没有专门反映再生资源产生的收入、费用及利润。

(三) 缺乏对环境资源价值的披露

传统会计理论认为没有凝结人类一般劳动的自然资源是没有价值的, 不必对之进行确认和计量。但在循环经济发展中, 自然资源也是资产, 也具有效用性和稀缺性, 应当并可能对其进行确认和计量。这就导致现行会计的信息披露模式尚存在一些亟待解决的问题, 如:企业资源、环境信息披露的范围、技术规范、方式的确定等问题;企业各种资源信息的披露成本与风险核算的问题;如何对信息披露行为进行检查以及审计标准问题;环境信息披露失真导致损失的索赔与惩罚机制问题。

三、发展循环经济会计的建议

(一) 完善会计核算内容, 引入新的计量方法

针对现行会计体系在循环经济发展模式下的缺陷, 为了更好地对企业的自然资源进行监督和管理, 应当增设自然环境资产、自然环境负债、自然环境所有者权益、自然环境收入、自然环境费用和自然环境利润等会计要素, 用以全面核算企业在再生产运动中的自然资源取得、消耗和获利情况。这样, 我们就可以明确地计量、记录企业在循环经济中应支付的防污管理费、废弃物回收费、环保支出等现金流出情况。另外, 现行会计的计量基础是货币价值, 计价原则以历史成本为主, 而循环经济下的循环资源多为自然资源, 它们是自然界长期生成积累而成的, 并不能以我们平常采用的社会劳动生产率来衡量价值, 从而也不能采用常规的货币计量为基础, 也没有所谓的采购形成的历史成本。因此, 对于循环经济会计中的自然资源事项, 我们应当采用货币计量与非货币计量相结合的计量基础, 采用开采成本为计价原则。

(二) 明确新的会计目标, 创新企业会计核算体系

现行会计的实践目标是完成受托责任, 尽力实现企业社会经济效益的最大化。但由于循环经济的快速发展, 现今企业经营管理者的受托责任已经发生了转变, 从以往的局限于经济领域扩展到了环境领域、企业间相互合作领域等。因此, 循环经济会计的目标也应随着受托责任的变化而演进, 从以前的单一方向演进到实现社会经济效益、自然资源效益和生态环境效益三者的共同发展。同时, 为了满足循环经济发展的需要, 我们应当在现行会计核算体系的基础上进行变革, 融入满足循环经济发展特色的会计理论, 从会计目标、会计对象、会计原则、会计假设、会计核算方法等方面进行扩充和改革。

(三) 增加循环资源的计量和披露, 丰富环境责任报告

循环资源的计量可以结合实际情况, 从鼓励企业重视循环资源利用的角度出发, 采用不同的处理方法, 充分反映循环资源的实际成本。如:企业在生产经营过程中产生的原材料等剩余物, 可以按照原材料的入账价值作为循环资源的入账价值;企业在生产产品的过程中产生的副产品可以按照其现行成本作为入账价值;企业外购获得的循环资源可以按照市场公允价值来作为入账价值。关于循环资源的披露, 可以考虑设置单独报告进行专项披露, 可以明确地披露企业利用循环资源的情况, 可以准确地向投资者、债权人、政府、社会公众等利益相关者表明企业对循环经济发展的贡献, 体现企业对循环经济的重视。

摘要：分析了我国循环经济会计产生的背景, 并针对现行会计在循环经济发展中的局限性提出了应对建议。

关键词：循环经济会计,会计核算体系,可持续发展

参考文献

〔1〕任英阔.浅析循环经济会计的必要性〔J〕.黑龙江对外经贸, 2010 (3) .

〔2〕郑珺.发展循环经济的会计问题初探〔J〕.黑龙江对外经贸, 2008 (3) .

〔3〕张彩平, 阳秋林.循环经济会计基本理论构建研究〔J〕.南华大学学报 (社会科学版) , 2009 (6) .

〔4〕李恩柱.循环经济会计模式研究〔J〕.财会通讯, 2007 (2) .

〔5〕李玉平, 贾广鹏.循环经济会计初探〔J〕.经济师, 2007 (9) .

公众参与循环经济保障机制研究 篇10

关键词：公众参与；循环经济；保障机制

中图分类号：D9 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.061

1 引言

循环经济是对社会生产和再生产活动中物质流动方式实施了“减量化、资源化、再循环和无害化”管理调控的，具有较高生态效率的新经济发展模式。20世纪90年代以来，循环经济的发展已经成为一种全球潮流和趋势。世界各国，特别是日本、德国和美国等发达国家，把发展循环经济，看成是实现可持续发展的重要途径，已经逐步展开实践并取得了丰硕的成果。走循环经济发展之路，已经成为争夺国际发展新高点的一场新竞赛。

中国是世界人均资源占有率较低的国家，在经历了多年粗放式发展之后，资源消耗过快和环境破坏严重等问题日益凸显。资源短缺与环境恶化，成为制约我国发展的两大障碍。特别是2013年年初以来，全国大范围雾霾天气，让全社会以一种最直接的方式，感受到了环境与经济发展的尖锐矛盾。因此，改变粗放型经济增长方式，积极发展循环经济，必须从理念到行动，实践在国民经济的各个领域。

发展循环经济是一个系统工程，而人是其中最关键的要素。因此，循环经济的顺利发展，需要公众的广泛参与和支持。目前，我国公众在循环经济发展上的参与程度越来越高。但是，在参与意识、参与能力、参与渠道、参与地位等方面，仍远远不能满足我国循环经济的发展需要。而培育公众参与基础，调动公众参与热情，不仅要靠政府的宣传和引导，更要靠规范化的公众参与保障机制。只有完善公众参与循环经济的制度保障，才能从根本上推动循环经济的快速发展。

2 我国循环经济发展的公众参与现状

2.1 参与意识淡

普通公民作为消费者，作为废弃物等的排放者，自己的自身行为也给环境增加了压力。所以应该在行动上，为推动循环型社会的形成而付出自己的努力。但是，受中国传统儒家文化的影响，多数公民存在事不关己高高挂起的心态。在循环经济公众参与问题上，大家觉得反正很多人都有相关责任和牵连，参与是大家的事，不是我个人的事，参与的动力和积极性不高，参与意识淡薄。

2.2 参与能力差

公众的参与能力主要是看相关公众是否具备参与循环经济的基本能力和素养。实证调查表明，目前多数公众缺乏循环经济发展的相关知识，只有少部分人听说过循环经济的3R原则（减量化、再利用、资源化），听说过NGO组织（非政府组织）和环保听证会等跟循环经济发展息息相关的组织和行为的人更少，更别说参与其中。多数公众不具备参与循环经济的能力和素质。

2.3 参与渠道窄

多数公众认为发展循环经济主要是政府的事，个人的责任和能动性有限。实证调查表明，多数公众对于自身应做的和能做的循环经济发展工作缺乏认识，不知道该干什么，能干什么，怎么做。对于跟自身切身利益相关性不大的循环经济问题，很少去关注，更没有参与。对于跟自身有切身利益相关的问题，多数采用的参与渠道主要是劝说、举报、信访，也有少数采用法律诉讼；多数公众没有听说过环保听证会和环保志愿者，更不会参加。很少有公众会通过网络等现代沟通渠道进行环保话题互动。总之，公众参与循环经济活动的方式少，参与渠道较窄。

2.4 参与地位低

循环经济发展中，公众的参与地位是他们发挥影响力和作用的重要标志。实证调查表明，多数公众是从自身利益出发，如受到政府奖惩机制的制约，被动地从事有利于环境和节约资源的行为。多数公众认为循环经济发展是以政府为主导的，自己只是配合政府行为，是配角。这种政府主导下的公众参与，如不涉及公众自身根本利益，公众一般不愿意得罪政府或其他权力机构来表达自己的真实立场和观点，参与等同作秀，不起实质作用。另外，公众参与意见的被重视程度低，政府在循环经济问题决策时，很少吸收公众的各种建议和信息，一般都是要求公众遵守政府的政策，而对公众参与意见重视不够，公众的参与地位低。

3 公众参与循环经济的保障机制

充分有效的循环经济公众参与，不仅有赖于公众价值观的转变，更加离不开相关保障机制的支撑。

3.1 立法确认和保障公众可实施的环境权利和义务

3.1.1 明确公众的环境权利

环境权是一种新型的基本人权，在国际环境法和很多国家的宪法中得到体现。但是，我国目前的立法和司法中对公众环境权的法律保障还不充分。实体性环境权基本停留在概念阶段，遇到具体问题时，公众无法应用。公众环境权利不明确，会淡化公众的权利意识，影响其参与的积极性。对此，有如下建议：

我国《宪法》应当明确将环境权作为公民的基本权利之一，这样其他法律法规才能对其做更详细的规定。同时，为了促使环境权向实有权利转化，行政法、民法等部门立法也应涉足环境权，多管齐下，实现对于环境权的立体多方位系统保障。

而公众参与循环经济的权利，应完善循环经济立法，明确在循环经济发展领域中，公众的知情权、决策权、监督权、参与权、诉讼权等。同时明确权利的主体范围、客体对象和权力的具体内容以及权利的救济途径和方式，形成和完善公众参与机制。

3.1.2 明确公众的环境义务

公众是物质的消费主体和废弃物排放主体，所以，公众在循环经济发展中，除了享有环境权利外，还承载着一定责任。我国现行的《环境保护法》在针对公民职责规定上尚属空白。因此，在今后的循环经济立法中，应从生活、工作等方面着手，明确规定公众在循环经济发展中应承担的责任。一方面是法律强制责任，即公众有义务在消费过程中，尽量少造成环境污染或不造成环境污染，否则要受到处罚；另一方面是环境道德责任，即公众有义务消费有利于节约资源和环保的绿色产品和服务，有义务从事有利于环境保护和循环经济建设的行为。

3.2 完善循环经济信息公开制度

循环经济信息公开，目的是让公众了解行为主体的有关循环经济行为，然后通过社会舆论对行为主体施压，使其改善环境和节约资源能源，从而达到循环经济发展的目的。循环经济信息公开是循环经济知情权和公众参与的基础，没有信息的公开和了解，公众便无法真正有效地参与。

完善企业循环经济信息报告制度、政府循环经济信息公开制度以及公众循环经济信息查询获取制度，对信息公开的范围和主体、方式和程序、监督和责任等作出明确的规定，为公众了解和监督循环经济工作提供必要条件，这样既有利于保障公众的知情权，又有利于社会各方共同参与。

3.2.1 完善企业循环经济信息报告制度

企业作为循环经济的主要参与者，通过循环经济相关信息的公开和披露，可以满足公众对相关信息的需求。并借助公众舆论，使企业不断改进污染防治技术，降低企业经济活动可能对环境造成的不利影响。首先应该完善企业循环经济信息报告的内容，如规定企业应该披露国家和地方循环经济法律法规的执行情况，开展循环经济活动所投入的成本和费用，循环经济活动的运行效果等。其次，应该规范循环经济信息报告的方式，采用多种披露方法，传统方式和新兴网络方式相结合，用公众能够理解的语言表达方式，及时纰漏相关信息。最后，完善报告的审核。企业报告的循环经济信息是否真实可靠，要找独立的第三方机构进行严格的审核、验证、评价、公证。

3.2.2 完善政府循环经济信息公开制度

政府循环经济信息公开是满足公众知情权的关键。应明确规定政府部门的公布环境信息义务及承担的相应法律责任，明确义务的主体范围，明确规定公布环境信息的范围和形式，主动纰漏政府的循环经济发展决策、区域经济发展中的环境资源效率、政府的循环经济工作成效、重大工程项目的生态经济论证等相关信息，让公众了解政府、支持和配合政府。政府公开信息的主要渠道是报纸、电视、广播、网络等媒体，有关环境事故与纠纷的调查处理报告和听证会。

3.2.3 完善循环经济信息的公众查询获取制度

在公众循环经济信息查询和获取方面，要以最容易获取为原则，并采取各项激励措施完善循环经济信息的公众查询获取制度，政府有责任接受公众关于环境信息的获取申请，并制定相应的操作办法。如申请人的资格、获取信息的范围、获取渠道、获取程序和费用等内容都应具体规定。另外，还应该制定相应的措施鼓励和方便公众参与，如为公众获取公开信息提供便利，信息公开方式符合公众的查阅习惯。

3.3 优化公众参与循环经济的平台和程序

3.3.1 开辟更多的网络参与平台

网络目前已经成为公众获取和共享信息的最方便快捷与低成本渠道。另外，网络还可以增强信息透明度和获取公众更真实直接的意愿和要求，方便广大公众就重大环境事项发表意见，甚至监督相关行为主体运行。因此，在常规的参与平台，如环境信箱，热线电话，领导接待日，听证会等基础上，应该开通更多的网络参与平台。如开设网站主页、开设相关话题的网上论坛社区、建立微信公众号平台等，开设电子信箱、QQ群、微信群等网络渠道，并通过一定的宣传推广让公众了解这些渠道和产生一定的参与意愿。

3.3.2 建立民意调查制度和公众投票制度

在重大环境问题上，政府及其它行为主体在制定相关行动计划时，应该做民意调查，以保证相关行为基本符合民意，能获取多数公众的理解和支持。另外，政府在重大环境政策制定时，应该进行公众投票，并着重参考投票结果。逐步建立循环经济公众参与的民意调查制度和公众投票制度。

3.4 完善公众参与循环经济的激励机制

公众自觉自愿的参与循环经济建设，主要靠得当的激励措施，而不是个人的环保热情。所以，应该通过制定和实施财政、税收等方面鼓励和制约政策，建立和完善循环经济公众参与的政策推进机制。在公众消费行为的引导等方面，制定有利于循环型商品发展和绿色消费的各项优惠政策，以降低循环型商品的价格，使其符合大众消费的实际购买能力，提高普通群体对之的消费动力。

3.5 建立环境教育制度

教育对于改变人们的态度是不可缺少的，我国针对环境教育的专门立法目前依然是空白。首先应尽快在环境教育方面立法，明确环境教育的主要责任部门，环境教育的核心内容，环境教育的受众范围，环境教育的方式途径，环境教育的监督与保障等内容，确立环境教育的法律制度。

4 结语

循环经济与绿色会计 篇11

关键词：循环经济,传统会计的弊端,绿色会计

一、引言

半个多世纪以来, 科学技术的飞速发展, 促使世界各国把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上, 对自然资源过度开采和滥用以及人口的剧增进一步加大自然资源的消耗, 由于对各种自然资源强求豪夺, 对大气、水源、土地的严重污染, 从而造成了环境自身净化能力的削弱, 能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重, 不仅透支了子孙后代的生存资源, 也已经影响了当代人的生存环境。这种传统经济发展模式是一种“资源-产品-污染排放”的单项线型掠夺式的模式, 社会经济活动对物质资源的索取和废物排放远远超出了生态系统的资源供给能力和废物自净容量, 人与所处自然环境之间的矛盾趋于尖锐化。

人类社会的发展, 是人类与自然环境和社会环境的对立统一、协调的动态过程。那么如何解决经济活动与生态环境之间在资源供求和环境容量问题上的矛盾, 促进人与自然的协调, 使经济可持续发展, 这就必须重构新的模式, 循环经济由此应运而生。

二、循环经济的内涵

循环经济是按照自然生态物质循环和能量流动规律重构经济系统, 使经济系统和谐地纳入自然生态的物质循环的过程中, 建立起一种新形态的经济。它所要达到的目的是在充分有效利用资源的同时, 最大限度地保护环境, 以最小代价获得最大的经济效益、环境效益和生态效益, 实现社会的可持续发展。

循环经济以减量化原则、资源化原则、再利用原则、重组化原则作为指导人类社会经济活动的准则, 来强化生态经济圈的循环转换功能。以物资、能量梯次和闭路循环使用为特征, 具有“资源-产品-再生资源-产品”的反馈式流程, 变现为“两低两高”, 即低消耗、低污染、高利用率和高循环率, 所有的物资和能源在不断的循环中得到合理持久利用, 以节约环境资源、把污染物的排放降低到尽可能小的程度甚至是污染物零排放。

在全球人口剧增、资源短缺、环境污染和生态蜕变的严峻形式下, 循环经济在本质上是一种生态经济, 要求运用生态规律而不是机械规律来指导人类社会的经济活动, 以辩证的观点来认识经济增长与经济发展的关系, 转变把增长简单地等同于发展的观念, 彻底改变重开发、轻节约、重速度、轻效益、重外延发展、轻内涵发展, 片面追求GDP增长, 忽视经济、资源和环境和谐发展的倾向。作为一种新的经济增长模式, 循环经济是对传统大量生产、大量消费、大量废弃的粗放型经济增长模式的变革。可以说, 它是对传统工业经济的一场革命, 同时也是实施可持续发展战略的重要途径和实现方式。

循环经济要求在工艺流程的源头减少物质和能源的使用量, 改革或采用新的生产工艺提高物质的转化率, 对生产过程及末端的副产物进行循环使用, 体现了预防为主和全过程控制的思想。使资源得到了最大程度的利用, 将经济社会对自然资源的需求和对生态环境的影响降低到最小程度, 在环境保护上表现为污染的“低排放”甚至“零排放”, 以从根本上解决了经济发展与环境保护之间的矛盾。

与传统经济模式相比, 循环经济模式把环境资源作为一个重要的内生变量, 纳入整个社会的经济发展当中, 依靠科学技术、政策手段和市场机制调控生产和消费活动过程中的资源能源流动方式和效率, 充分提高生产和再生产活动的生态效率, 以尽可能小的资源消耗和环境成本获得尽可能大的经济效益和社会效益, 从而使经济系统和自然生态系统的物资循环过程相互协调, 促进资源的永续利用, 达到经济社会发展与资源节约、环境保护的目标。

会计以货币为计量单位, 对经济活动的全过程进行控制和监督的一种管理活动。传统会计将凡事特定对象能够以货币表现的经济活动, 都可以作为会计核算的对象, 其中以货币表现的经济活动, 又称作资金运动。它包括了对特定对象的资金投入、资金运用和资金退出的全过程。实践证明, 企业在购进原材料、组织生产等方面都应认真考虑资金占用量、使用时间、周转速度等资金运动因素, 在循环经济模式下将经济活动组织成一个“资源-产品-再生资源-产品”的反馈式过程正是“绿色资金运动过程”, 因而在循环经济战略下, 传统会计已不能适应其发展, 对循环经济的发展有一定的影响。

三、现阶段传统会计对循环经济发展的影响

第一, 传统会计不能实现对保护环境的需求。我国是一个自然资源总量的大国, 但又是一个人均拥有量的贫国。随着经济的发展, 人口的增加, 社会需求膨胀, 造成了资源开发不合理, 利用不充分, 浪费严重及由此带来的自然资源日趋耗竭, 环境污染日渐严重等问题。从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高, 而传统会计在核算资源耗用成本时并不适应循环经济模式下对自然资源消耗的成本补偿要求, 不能引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源, 维护生态平衡。

第二, 在传统会计计量方式下, 收入和成本不能很好地衡量。在传统的成本概念下, 只考虑企业微观成本的补偿, 只研究企业资本循环与周转的畅通性、安全性及增值性。在该成本概念下会计所提供的信息侧重于对经济性信息的披露, 从而缺乏有效的社会性信息的充分披露。如在传统会计计量模式下, 未将环境资源列入资产核算。在这种核算方式下, 经济增长指标不能如实反映社会经济发展速度, 从而虚增了国家的财富。企业只量化计算制造成本, 而对自然资源成本忽略不计。这样会使企业对自然资源盲目无偿占用, 为降低制造成本不惜以牺牲环境为代价, 走高投入、低产出, 高污染、低效率之路。不仅影响整个社会的持续发展, 也会影响企业自身的可持续发展。

第三, 在循环经济发展战略下, 传统会计制约了环境信息的有效披露。会计计量工作贯穿于会计核算中, 从数据输入到信息输出的全过程, 它包括选择主体的计量属性、会计计量单位和会计计量模式三个要素。现阶段, 传统会计核算体系中并没有完全涵盖环境问题或环境带来的经济问题, 在计量方面缺乏对环境会计对象的有效计量, 集中反映在未能用会计计量反映和控制环境资源耗费和补偿的情况, 使国家宏观经营决策缺少相关的会计信息。

面对循环经济的发展, 传统会计体现出它的一些不足, 为了适应现阶段经济发展的新模式, 解决对在经济发展的同时所带来的环境方面的问题, 笔者认为可以采用绿色会计来弥补传统会计的不足, 即在成本中加入环境资产、环境负债、环境收入、环境成本, 在降低自身成本的同时不用牺牲社会成本。不仅可以完善会计信息, 关注整个社会的成本, 从而使社会可持续发展。

四、在循环经济模式下绿色会计实施的必要性

第一, 绿色会计是循环经济发展的需要。传统的经济理论多以追求经济利益为主, 评价指标主要为GDP、GNP和人均收入、人均产值等。于是出现大量开采资源, 再进行大规模生产, 然后大规模消费, 最终产生大规模废物的经济发展模式, 结果导致自然资源逐步走向枯竭和环境被破坏。会计作为一种经济管理活动, 应适应社会发展的需要和现代经济理论的变迁, 把环境看成是有价值并能被计量的经济资源, 同时将资本化为环境资产, 改变传统会计单一追求经济利益的成本核算办法, 综合评价企业效益和社会经济发展的代价和得失, 兼顾经济利益、社会利益和环境利益的平衡发展, 以促进社会经济的可持续发展。

第二, 绿色会计是企业自身持续经营的需要。传统的企业发展模式是高投入低产出, 必然造成过渡开发消耗资源;高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后, 这些都阻碍了企业自身的发展, 从长远利益看, 只有增加环保投入, 才能保持竞争的优势。为了能更好、更正确地核算企业经营成果, 应进行绿色会计核算, 把环境收入和环境成本记入会计核算体系中;在计算负债时把环保负债加入在负债总额中才能正确分析企业的财务风险;在计算成本中加入环境资源成本, 从人类全部活动过程和整个生态环境资源的大视角出发, 以人与自然的整个时空来界定成本, 从而使成本计算更加准确, 同时, 现有的会计报表仅站在企业的角度来考核企业管理者的业绩, 比较片面。要全面地考核必须从全社会的角度出发, 而绿色会计提供社会责任方面的指标, 进而可以比较全面地对企业管理者的业绩做出评价。在开发新产品时, 不仅要考虑经济因素, 还应考虑环境因素和社会因素, 使社会经济持续发展。

第三, 绿色会计是准确衡量GDP的需要。在衡量国民生产总值时, 传统会计核算办法未将社会资源作为一种资产列入资产核算, 从而使衡量经济增长的指标不能如实反映经济发展速度, 从某种程度上虚增国家富有程度, 夸大人均收入和经济福利。而绿色会计通过核算企业的社会资源成本, 较准确地反映国民生产总值和企业生产成本。

五、建立绿色会计的几点设想

第一, 为了能更好地适应循环经济的发展, 应建立绿色会计概念框架。这使绿色概念与已颁布的会计制度和会计准则相互协调, 能进一步提高绿色会计理论体系的科学性, 促进绿色会计向实用化发展。

第二, 应采用定量和定性结合方式反映企业对环境资源的利用。绿色会计的计量对象大都是自然界的产物, 对非交换的物品, 要用建立在劳动价值理论基础上的传统会计计量方法是无法满足绿色会计计量的要求的, 货币计价是会计的本质特征, 在此基础上, 按权责发生制进行会计确认, 按历史成本进行会计计量和按复式簿记进行会计记录, 这些核算原则是现代会计的三大基本支柱, 已被会计界基本接受, 并接受了实践的检验。然而正是在这点上, 绿色会计与现行会计体系是格格不入的。因此在计量上, 绿色会计在计量方面有其特殊性。比如在计量属性上有多样性, 其计价基础不仅采用历史成本, 而应根据实际情况选用现行成本、重置成本、机会成本等多种计价基础, 在计量方法上也有多样性, 比如可以采用定性计量方法或是定量计量方法。对于定性计量方法具体可以采用调查分析法、法院裁决法、文字表述法等;对于定量计量方法具体可以用模糊数学法、皮尔数学模型、影子价格法等。

总之, 随着经济的发展, 会计越来越重要, 在循环经济发展战略下, 绿色会计就更显现出其在经济管理中的重要性, 对于促进资源的优化配置和经济活动的顺利开展有着巨大的影响。

参考文献

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