会计信息质量研究管理论文

会计信息质量研究管理论文（共12篇）

会计信息质量研究管理论文 篇1

会计档案是一个企业经济活动的记录和反映, 它是一个企业重要的经济历史资料。通过会计档案, 可以了解每项经济业务的来龙去脉, 分析经济事项的经济环境, 利用会计档案资料, 可以为解决经济纠纷, 处理遗留的经济事务提供依据;利用会计档案提供的过去经济活动的史料, 通过对会计档案的收集、整理、汇总、分析, 有助于各企业进行经济前景的预测, 进行本企业经营决策, 编制财务, 成本计划可以为企业制定经营决策提供参考, 为企业的发展方向提供经济数据的参考;通过对会计档案的分析, 是总结经验、揭露责任事故、打击经济领域犯罪分析和判断事故原因的重要依据。

一、会计档案的构成及分类

在从事的会计管理行业中, 我们常讲的会计档案, 主要指的是会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算方面的会计资料, 它具有较强的专业性、独特性。其构成和分类如下:

(一) 会计档案的构成

1、会计凭证类资料:主要包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。

2、会计账簿类资料:主要包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。

3、财务报告类资料:主要包括月度、季度、年度财务报告、会计报表、附表、附注及文字说明、其他财务报告。

4、其他类资料:

主要包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

5、电算化会计档案:

主要包括存储在计算机中的会计数据 (以磁性介质、光盘或微缩胶片存储的会计数据) , 同时应当保存计算机打印出来的书面形式的会计数据。

除了会计档案中包含的记账凭证、会计账簿、会计报表等资料还包含用于会计软件系统开发的各种程序文件。

(二) 会计档案的分类

1、根据会计档案的保管期限:分为永久、定期两类。

2、根据会计档案的定期保管期限不同:分为3年、5年、10年、

15年、永久共五类。

二、会计档案管理中存在的问题

会计档案管理是一个比较繁琐而又细致、周密的工作, 每个行业都在根据自己的行业特点, 有一套自己的管理模式, 没有一个特定的规范要求。根据多年的工作经验发现, 会计档案管理工作常会出现以下几方面的问题:

1、会计人员缺乏会计档案专业的技术培训。会计人员上岗前都要进行会计资格培训, 但是很少进行会计档案基本知识与操作技能的培训, 大多是由富有经验的会计人员兼管:很有责任心的人员, 自己学习一些相关知识, 保管的相对完整、干净;一般的人员就是把这些资料集中存放。普遍缺乏档案管理工作经验, 不懂得档案的基本操作规程, 对会计档案的归档范围和标准不清楚, 导致整理出来的会计档案达不到规范要求, 更谈不上科学管理。

2、会计档案管理不的规范。会计档案管理是财务管理的最后一个环节, 往往容易被大家忽视。会计业务在发生的当时, 会有很多手续, 各个部门审核, 各种制度去规范。但是一旦业务处理完毕, 成为会计资料时, 往往会被忽视。

3、会计档案填制的不规范。有些企业会计业务处理完毕, 没有及时装订成册, 很容易散失;有些企业会计凭证装订后没有粘贴封面, 或者已装订粘贴封面, 但是封面没有按统一标准填写;有些企业的会计凭证、会计账簿、会计报表以及会计文件资料没有分类放置;会计报表没有按照顺序依次放置;会计档案移交时, 没有移交清册;会计档案没有按照永久、定期分类保管。

三、加强会计档案管理的措施

针对会计档案管理的不规范, 应该采取以下措施, 加强对本企业会计档案的管理。使之规范化、条理化、制度化。

1、提高对会计档案重要性的认识。首先要依据会计有关法律法规向本企业的领导讲明会计档案管理的重要, 其次要求会计部门工作人员以及参与企业管理档案工作的人员要从思想上提高认识, 使领导和管理人员不断提高对本企业会计档案管理重要性的认识。

2、完善会计档案的管理制度。会计档案管理人员应严格按照《档案法》、《会计法》及《会计档案管理办法》等有关规定, 认真细致地整理各企业的会计档案, 并严格按有关规定保管好会计档案。

依据企业实际情况, 按照《档案法》、《会计法》及《会计档案管理办法》规定和要求, 与有关部门、相关人员一起制定适合本企业的会计档案立卷、归档、保管、调阅、复制登记和销毁等管理制度, 保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅, 严防毁损、散失和泄密。企业财务人员调动工作时必须办理会计档案移交手续, 造具移交清单, 分清前后责任, 确保会计档案的连续完整。

3、加强会计档案的立卷管理。财务资料要及时装订, 装订会计凭证必须使用会计凭证装订封皮, 整理会计账簿时必须使用会计账簿封面, 整理会计报表及文字资料要用会计报表封皮。各类封皮的表面要按照要求逐项填写齐全。装订完毕必须按月份的先后顺序依次放入会计档案 (凭证) 盒中, 必须逐项填写会计档案盒面上的内容。

4、加大会计档案的监管力度。在实际工作中, 进一步细化会计档案的分类、组卷、排列, 包括案卷目录的填写、会计资料装订的厚度, 装订用的线绳, 打孔的方向, 会计资料移交的过程等操作规程有详细的作业指导书。在各项会计业务检查中, 将会计档案的规范化纳入其中, 列成必检项目, 以加大对会计工作整体性和连续性的检查和监督。

5、关于会计电算化会计资料的管理。对会计电算化档案的保管, 除了注意防尘防盗, 还要注意防磁等安全措施。采用磁盘、光盘、微缩胶片等介质存储会计数据, 要用特质的密封盒, 温度、湿度要符合规定要求, 防止有害气体和物理性污染。

四、结束语

会计档案管理既是一项重要的会计管理工作, 又是一项重要的档案管理工作。各企业必须加强对会计档案管理工作的领导, 建立健全会计档案管理制度, 保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅、移交有序, 严防损毁散失。只有对会计档案资料加强管理, 才能充分发挥会计档案信息优势, 提高会计档案资料利用效率, 提高会计资料信息质量, 为各企业的发展提供经济数据, 让会计档案资料在会计工作中发挥更大的作用。

会计信息质量研究管理论文 篇2

根据省财政厅《关于开展2011会计信息质量检查的通知》（辽财监查【2011年】1号）精神，切实履行财政部门会计监督职责，经研究决定在全市开展会计信息质量检查工作，现制定检查方案如下：

一、检查目的

通过开展会计信息质量检查，使《会计法》赋予财政部门的职责落实到会计信息质量检查工作中，提升会计信息质量，进一步整顿和规范市场经济秩序，维护财经纪律。

二、检查依据

开展会计信息质量检查主要的法律、法规依据：

1、《中华人民共和国会计法》

2、《中华人民共和国税收征收管理法》

3、《中华人民共和国预算法》

4、《财政违法行为处罚处分条例》

5、中共中央办公厅、国务院办公厅《关于开展“小金库”治理工作的意见》（中办发【2009】18号）

6、其他有关法律法规、规章

三、检查重点

（一）检查的重点是围绕国家宏观调控重点和财税体制改革，加大对涉及人民群众切身利益的重点行业、重点企业的检查力度，进一步整顿和规范市场经济秩序，维护财经纪

律。一是强化对积极财政政策重点扶持的基础设施、能源交通、节能环保企业的监督检查，关注财政投资的经济效益，确保财政扶持政策落实到位。二是强化对企业会计准则实施的监督检查。三是加大对中小企业会计信息质量的监督检查。四是服务房地产宏观调控、开展房地产企业会计信息质量的监督检查，可重点选择承担保障性住房建设项目的房地产企业开展检查。

（二）强化行政事业单位的会计信息质量检查。应结合财政管理和改革的需要，开展对行政事业，特别是医院、学校等单位会计信息质量的监督检查。

四、检查内容

会计信息质量检查重点以2010年为主，必要时可追溯到以前。检查内容包括：

（一）是否依法设置会计账簿。

（二）是否存在账外设账和私设“小金库”行为。

（三）是否根据实际发生的业务事项进行会计核算，填 制的会计凭证、登记会计账簿和财务会计报告是否符合规定，是否有造假行为。

（四）是否定期进行财产清查，会计账簿记录与会计凭 证、会计报表、实物与款项的是由数额是否相符，会计账簿之间相互对应的记录是否相符。

（五）是否建立并实施内部会计监督和内部控制制度。

（六）纳税调整是否真实，是否严格执行税收政策，有 无偷逃税款的行为。

（七）从事会计工作的人员是否持有会计上岗证。

（八）单位负责人履行《会计法》所赋予职责的情况，是否存在授意、指使、强令财务人员编制虚假会计资料的行为。

行政事业单位的会计信息质量检查，除对上述内容检查外，还应关注其是否严格执行财政预算管理和会计法规制度的规定，以及是否存在挪用专项资金、虚报预算支出、使用假发票等违反财经纪律的行为。

五、检查的组织和时间

（一）检查的组织 根据2011年全省会计信息质量的监督检查要求，我市检查户数原则上不少于50户，县级财政部门检查户数不少于3户。

建立查前公示和查后公告。查前公示、查后公告，是财政部对会计信息质量的监督检查工作提出的新要求，也是树立财政部门会计监督的权威，建立惩防结合的会计监督的重要手段。查前公示的主要内容包括：备查单位名单、检查目的、内容和重点等。查后公告的主要内容包括：检查工作的总体情况、发现的问题、处理处罚和整改落实情况等。查前公示、查后公告应以正式文件制发，并在政府网站、报纸等

相关媒体公开，各县（市）区应将查前公示和检查结果公告情况及时上报。

本次检查，市本级检查户数48个单位，由市财政局财监办组织人员组成3个检查组开展监督检查。

检查一组检查组组长：黄胜利成员：柯威、刘莉莉 检查一组检查单位：市非税管理局、市物价局（含价调办和认证中心）、市运输车辆管理处、市城市客运管理处、市住房公积金管理中心、市住房制度改革办公室、市福利彩票发行中心、市体育彩票管理中心、市房产局（重点是2009-2010年市保障性住房专项补助资金使用情况）、海城市财政局、台安县财政局、岫岩县财政局（重点是2009-2010年彩票公益金、油补和房补资金使用情况）、市职业病医院、市中医院、市三院。

检查二组检查组组长：李旭升 成员：张冰、张军 检查二组检查单位：市建筑管理处、市建筑安全监督站、市建设工程质量监督站、市工程建设招标管理站、市建设工程造价管理站、市房屋拆迁测算中心、市开发办、市城建局、市绿化管理处、市广播电视大学、市教师进修学院、市第一中学、市第三中学、市第八中学、鞍钢高中、第九中学、市第一高级职业中学、市第二高级职业中学、市第三高级职业中学。

检查三组检查单位：市排水事业总公司、市政设施修建总公司、市路灯维修有限公司、市交通局公路管理处、市公共交通总公司、市燃气总公司、市自来水总公司、市国土资源勘探设计院、市城市规划设计院、市第三轧钢有限公司、市鑫龙铝业有限公司、辽宁科大东方巨业高级陶瓷有限公司、鞍钢房地产开发集团有限公司、市华达置业有限公司。

（二）检查时间

本次会计信息质量监督检查的时间2011年5月4日开始至9月31日结束。

六、检查程序

检查前要以通知和公示形式告知被查单位，告知被检查单位检查的目的、检查内容和重点。检查过程中，如发现重大问题涉及有关单位，可延伸检查。

七、工作要求：

（一）了解政策，熟悉方案。参检人员工作前，要认真学习掌握有关政策文件精神，研究熟悉监督检查方案，做到心中有数，深入了解监督检查内容，按照分工做好检查腹案。本次会计信息质量检查要和“小金库”专项治理检查相结合。

（二）遵守程序，做好工作底稿。监督检查中，检查人员要严格按照财政监督检查工作程序和步骤进行监督检查，要本着认真负责的态度，认真做好检查工作底稿，做到监督检查的问题事实表述清楚，证据完整可靠，手续完备，为准篇二：会计信息质量检查实施方案 2011年会计信息质量检查实施方案

根据《中华人民共和国会计法》的要求，为了更好的履行会计监督职责，全面提升会计信息质量，依据《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》现制定2011年会计信息质量检查具体实施方案如下：

一、检查范围：

二、检查时间：

三、检查内容、方式、处理原则

（一）会计信息质量检查应按《中华人民共和国会计法》、《财政部门实施会计监督办法》、《财政检查工作办法》的有关规定执行。

（二）检查方式：按省市县三级联动、统一组织、统一检查、统一审理、统一协调处理的原则。集中时间、集中力量、采取联合行动方式开展检查。

（三）在组织实施过程中，要求高度关注检查质量和检查效果，切实避免“重查轻罚”的现象。

四、检查材料的撰写和上报

五、检查工作要求

（一）进一步强化会计监督工作的组织领导：会计信息质量检查是财政监督的重要组成部分，也是财政每年布置的一项重要工作，我们要切实加强领导，高度重视并支持会计监督

工作，进一步完善会计监督上下联动机制，有效扩大会计监督检查的覆盖面和社会影响。

（二）进一步强化依法监督意识：各级财政部门开展会计信息质量检查要实行事情公示制度，在被检查单位显著地方张贴《检查公示》，公示检查时间、内容、要求等检查有关事项，告知检查人员廉政建设监督电话，自觉接受群众的监督。

（三）努力提升工作精细化水平：全市财政监督机构要紧紧抓住《安徽省财政监督条例》已经实施的有利时机，进一步强化学法、守法意识，努力提高依法行政、依法监督水平，进一步规范财政检查行为，降低检查风险，提高服务经济社会发展大局的能力，进一步深入研究细化处理处罚政策界限和标准，归纳整理会计监督检查档案资料和典型案例，全面提升会计监督工作精细化水平。篇三：会计信息质量问题研究

会计信息质量问题研究

关键词：信息质量 问题研究

会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。要想全面、正确地理解会计信息产品质量特征的本质，必须认识到会计信息质量受到信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响，因此其基本本质是一个动态、变化、发展、相对的概念，而不是固定的概念，即要求内含的质量特征和特性均满足用户需要，并在一定条件下实现诸特征的最佳组和。

一、业会计信息质量较低的原因

1、制度不够完善 目前，我国的会计准则、会计制度并不完善。企业会计实务中资产减值、固定资产折旧、或有事项等要求会计人员按照会计准则、制度要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对会计事项进行会计职业判断，这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。

2、缺乏会计监督的自觉性

企业经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，重投标、拦工程，而放松对违纪违规行为的监督，削弱了会计监督。虽然有关部门每年都要进行税收财务检查，一些施工企业也会聘请会计师事务所每年对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。

3、利益驱动

会计信息质量研究管理论文 篇3

关键词：会计职业判断；会计信息质量；策略

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）12—0167-02

会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础的重要因素。我国新会计准则刚刚启动，目前客观存在着会计人员的职业判断偏低、企业会计信息质量不高的现状，本文将从会计人员职业判断的角度思考如何提高我国的企业会计信息质量。

一、会计职业判断与会计信息的定义

（一）会计职业判断

会计职业判断在财务报告编制中的一个决策过程，该过程基于会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识和客观谨慎的原则，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境做出合理决策的能力。会计人员除应正确理解会计准则所包含的各种知识外，其工作经验、职业道德以及对某种特殊环境的认识能力等，对会计职业判断都有非常重要的影响。进行会计职业判断并不是每一个会计人员都能做好的，这一过程反映了会计人员发现问题、解决问题、逻辑分析的能力，是一个知识、经验与天分的积累过程。

（二）会计信息

一般认为，会计信息就是会计系统提供的信息，是企业在生产经营活动中产生出来的以满足管理者等各方需要的，是以商品经济为客观环境的。美国会计学会定义其为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策两确认、计量和传递经济信息的程序。会计信息是一种经济信息，这一点已经是会计界的共识。会计信息是对企业经营活动的状态、特征及其变化的表述，会计也是目前企业唯一正式的经济信息系统。

二、会"if职业判断的基本特征和原则

（一）基本特征

会计职业判断的基本特征包括专业性、主观性、权衡性和受制约性。首先，会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识的基础。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准则、制度、要求的理解，做出的一种合规性的判断。其次，作为一种判断它具有主观性，会计准则赋予了会计单位较大的选择会计方法的空间，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身情况选用不同的方法对会计事项进行处理。第三，会计职业判断的过程就是一种比较、权衡的过程。只要存在着两种或两种以上的会计选择，管理当局总是会选择其一操纵会计信息来使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中始终面临着多个方案的比较，在面临着可靠性与相关性、利益驱动与公正性等观念和立场的矛盾，会计人员必须权衡选择。最后，会计职业判断是在一定的条件下相对主观，它受多方面因素的制约，它不仅要遵守国家的法规、政策，而且受到会计人员某些自身特征、职业道德水准和政府会计管制水平的制约。它们四个特征互相联系、相互制约，职业判断的专业性决定了在进行判断时候的主观性，而在进行主观权衡的时候，职业判断又会受到一定条件的制约。四个基本特征决定了会计职业判断是一个建立在专业水准之上、受一定条件制约的权衡性主观决策。

（二）原则

会计职业判断的基本原则包括合法性原则、遵守职业道德原则、适应性原则、一致性原则和风险防范原则。首先，会计人员在进行职业判断时，应当在会计法、会计准则和企业会计制度和相关法律所允许的范围内进行，不能违反相关法律。其次，会计人员职业道德是会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范，是用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系的行为准则。第三，在进行会计职业判断时，会计人员要认真分析企业所处的经营环境、规模大小和发展阶段，结合企业的经营战略发展目标来进行，以便于在运用会计职业判断时能选择适合本企业的会计政策和会计估计，使财务报告具有更强的相关性和可靠性，更准确的披露财务状况、经营成果和现金流量等财务信息。第四，在不同时间对相同的事项应该运用同样的判断标准、方法和程序以保证会计信息的相关性、真实性和可靠性。最后，会计职业判断的风险性是指会计人员判断失误的可能性以及由此应承担的相关责任。

三、会计职业判断视角下会计信息质量提升的策略

（一）转变观念正确运用职业判断能力

从总体上来说我国会计人员对于职业判断能力的运用还不够积极主动，而且远远滞后于财务报告信息质量对于职业判断运用的要求。会计人员首先要转变观念，更新思维方式，不能再依赖于计划经济时代的固定化、程序化的会计思维观念；其次要提高对会计职业判断对于信息质量的必要性和重要性的认识.改变过去按图索骥的旧习，提高职业判断运用的主动性，才能适应不断变化的会计工作的需要。

（二）建立完善的监管体系

就内部控制系统而言，应从企业的具体环境出发，依据内部控制制度建设的一般规律，针对本企业内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。就企业外部监管系统而言，必须依据《会计法》，按照“行业自律、政府监督、法律规范”的思路框架，建立“行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规的完善为准绳”的三位一体的监管体系，逐步健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。同时强化财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。

（三）建立完整的准则体系

就企业会计准则体系而言，由于我国基本会计准则没有明确地提出会计信息的质量特征，只是在会计核算的一般原则中，规定了衡量和评价会计信息质量的若干个标准，而且各质量标准是彼此孤立的，没有形成一个前后一致的概念框架。当各标准之间发生矛盾时，不能为会计进行会计判断提供必要的原则性指导，因此，鉴于我国基本会计准则所起的是财务会计概念框架结构的作用，应当对其加以必要的修改，以明确会计信息质量特征以及各质量特征之间的关系；鉴于我国会计人员会计判断能力不高和会计信息制度性失真的大量存在，应当修订基本会计准则，限制会计政策和会计方法的备选方案，缩小会计政策与方法的选择余地。

（四）提升从业人员的职业能力

会计信息质量研究 篇4

一、会计信息失真现象

最近，国家审计署审计长刘家义表示，私存私放资金设立小金库问题仍然存在。审计发现，53个中央部门所属的82个单位采取截留收入、虚列支出等方式，套取和私存私放资金4.14亿元，主要用于发放奖金和补贴等。

在企业界，尤其是上市公司，著名的银广夏，自1998年至2001年期间累计虚增利润77156.70万元，黎明、蓝田等经典的财务舞弊案，也都是采取虚增销售收入，从而实现虚假企业利润，达到粉饰财务报表，哄抬股票价格，从二级股票市场“圈钱”的目的。

这些问题总让人觉得似曾相识，如果和往年的经济新闻相对比，这不过是“旧病复发”，内容大同小异，只不过部门不同，金额有别。在学术研究领域，我们归结为会计信息失真，会计信息质量存在瑕疵。在普通百姓的心中，实际上是行政事业单位的领导利用手中人民群众赋予的特权，为自己及其属下谋取不正当福利，瓜分国有资产，造成国有资产流失。上市公司为了“圈钱”，通过财务舞弊，粉饰会计报表，把投资人、银行和国家的钱置换到少数人的口袋中。

二、会计信息失真的原因

通过分析上述案例，笔者吧会计信息失真，质量存在瑕疵的原因归结为以下几个方面：

（一）社会伦理道德滑坡

人们在竞争时违背诚信的原则，会使会计信息失真有了宏观社会背景。这种虚伪欺诈的社会习气对会计工作者、部分政府官员以及进行社会会计监督的会计师事务所产生了不良影响。作为经济信息提供部门的会计，为了单位或个人的利益可能会丧失诚信原则进行造假;部分人员官僚作风严重，盲目追求数字经济，进而放弃诚实守信的道德准则，在会计报表上弄虚作假;会计师事务所等中介机构为了稳定客源，拓宽业务，在相关法规执法不严、处罚力度不够的情况下，违背会计职业道德，丧失了其客观公正的立场，忽略了社会责任，出具虚假的证明，为企业作假提供便利，成为会计造假的保护伞。如部分行政事业单位的负责人、经办人和财务人员，为了多发奖金和补贴的，是自己单位的少数人获取更大的利益，假发票、假会计科目、假报表应运而生;广厦、黎明、蓝田等上市公司的造价流水线，生产出了系列假凭证、假报表。

（二）法制不健全，造假成本低

翻看国家审计署发布的审计公报，整改措施最多的是退还多发钱款，调整会计科目，而没有问责清单。对造假企业及相关责任人的处罚较轻，如原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。对于利用财务造假而“圈钱”的蓝田等上市公司的恶劣行为，中国证监会的处罚不过是对上市公司給予公开批评，和在两年内取消再融资资格。这样的处罚对上市公司无关痛痒。

（三）“一把手”法律意识淡薄

掌管经济大权的单位“一把手”授意单位相关人员伪造票据、文件，一厢情愿地认为，因为授意造假时没有留下文字记录，一旦查出问题就把责任推给财务人员，是财务人员不会变通，不会做帐，有过失，只知道签字报账时行使“一支笔”的权力，而不知道会计信息质量存在问题时，“一把手”应负主要法律责任。

（四）社会监督不够完善和配套

财政、税务、审计、证监会、银监会等部门都是法律规定的对经济发展有监督管理权限的执法主体，虽然在实施国家监督方面发挥了重大作用，但仍然存在各自为政、重复监察、执法尺度不一的问题;会计事务所和审计事务所作为社会监督的中介机构，对各单位的监督也不尽人意。会计报表等财务会计信息仍被认为是国家机密、单位机密，而不愿意公之于众。

（五）会计人员不能独立提供会计信息

目前我国会计人员和“一把手”在地位上是从属关系，是“账房先生”，单位“一把手”决定其报酬和职位，他们的工作完全在单位“一把手”的领导、管理之下，要做到《会计法》赋予的“及时、准确地记录经济业务，反映财务状况”很难。所以，董博接到广厦(银川)实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求每股利润做到0.8元后，董博就开始了一系列的造假。

（六）没有建立有效地内部控制制度

内部会计控制制度虽然已提倡多年，但很多单位只是写在纸上，挂在墙上，没有落实到经济业务处理过程中，或者干脆没有。例如，黎明的公司原总会计师无权无责，财务报表数字全由董事长一人来定，总会计师只是履行签字手续，不能提出不同意见，后来聘任的总会计师仍然“没事干”。许多行政事业单位的大额开支，也往往是“一把手”直接安排利益相关人员去办理，其他人蒙在鼓里，甚至财务人员也不能过问，中央部委机关出现假发票报账现象就不足为怪了。

(七)会计人员素质有待提高

银广厦虚构的财务报表，被专家认为是“不可能的产量，不可能的价格，不可能的产品。”如果银广厦的财务人员能够了解所属行业的基本情况，知道现有生产线的设计能力和生产能力，了解商品的市场价格范围，明白产品的生产工艺流程，就不会出笼近乎荒谬的财务报表了。

还有一种会计信息失真是所依据的会计制度和准则不同，计量方式、核算方法的多样性和选择性带来不同的经济结果导致会计信息失真。在这里，笔者不讨论客观的会计信息失真，只探讨在管理当局授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息或者违背会计规范制造假账。

三、遏制会计信息失真的有效措施

会计信息失真是许多社会问题在会计上的综合反映，解决这一问题，需要多方采取措施，综合治理，针对以上归纳会计信息失真的几个原因，笔者罗列几个自认为遏制会计信息失真的有效控制措施，请专家批评指正。

（一）加强道德建设

各级领导干部和财会人员要牢记手中的权力是人民赋予的，只能用来为社会和大多数人谋福利，并自觉接受监督，绝不能把权力变成谋取个人或少数人私利的工具。政府要引导人们坚持用社会主义荣辱观引领社会风尚，深入推进社会公德、职业道德、家庭美德、个人品德建设，在全社会形成积极向上的精神追求和健康文明的生活方式。

（二）加大处罚力度，增加造假成本

一方面，严格现行《会计法》、《证券法》、《企业国有资产法》等法律的落实，加大宣传力度和广度，这些法律规定的适用范围的人群都要知道这些法律内容，财政部门、证监会、国资委等执法主体，加大执法力度和密度，对触犯法律的绝不姑息，要严惩不贷。另一方面，根据新形势新情况修订这些法律，尽量使因粉饰会计报表应承担的法律责任和挪用专项资金、滥发奖金补贴应承担的法律责任，在法律之间相互衔接、相互补充，和《刑法》相联系，在量刑和处罚上从严从重。改变造假的高收益低成本为低收益高成本。让造假者一想到造假后果就想到牢狱之灾，胆战心惊，望而却步。

（三）要明确单位领导人的法律责任

各单位的领导人必须对会计报表和其他会计资料的真实性、合法性负法律责任。在实际工作中，有些会计人员坚持原则就会被或明或暗的穿小鞋，甚至下岗或调离，所以说会计信息失真表面看是会计人员所为，究其根源却在单位领导人身上。因此，单位领导人在加强党性修养的同时，还应加强财会法律法规的学习，提高自身素质，协同会计人员把好关，积极主动地支持会计人员按规定程序、原则、手续办事，保障会计人员依法行使职权，切实保证会计信息真实完整。

（四）强化对会计信息的社会监督

强化社会监督须做到以下三个方面：第一，强化政府的外部监督。加强财政、审计、税务、银行、监察、证券监管等职能部门之间的协调配合力度，形成一个统一的监督群体，充分发挥监督合力，依法加强对行政事业单位和企业会计工作进行检查、督促和审计，并使之规范化、制度化，尤其要加强对执行新《会计法》的监督检查，增强会计信息的客观性和公允性。第二，充分发挥社会监督职能。充分发挥会计事务所、审计事务所等社会中介机构的作用，通过注册会计师的验资、评估等工作，对会计信息质量进行监督，以此提高会计工作水平和质量，制止和约束财务舞弊行为。第三，加大会计信息透明度，将会计信息公布于媒体，自觉接受社会各界的监督，扩大监督面，可建立有奖举报制度，鼓励人们对会计信息失真进行研究，并发表观点，督促会计信息真实可靠。

（五）完善会计人员管理体制，推行会计委派制

会计委派制是指委托人通过向单位委派会计人员以改变在原有会计人员管理体制下，企业法人代表或单位负责人轻易操纵会计帐务的弊端，使委派的会计人员能站在委托人以及社会公众的立场上公正、客观的自理会计事项，从而达到尽量避免会计信息失真的目的。具体的做法是：对于国有企业由代表政府管理国有资产的国有资产监督管理委员会委派总会计师，再由总会计师任命财务部长，以此类推;对于行政事业单位，可把会计人员的人事关系划归财政部门，由财政部门定期轮换财务人员到各单位工作。

（六）建立并落实有效的内部会计控制制度

内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。所以我们防范会计信息失真，要从内部会计控制制度入手，从会计信息的基础资料入手，来力求会计信息的真实、完整、可靠。在设计内部会计控制制度时，既要防错防弊，又要促进经营管理效果;事前预防和能在事中或事后及时发现工作漏洞;在认真总结、科学分析的基础上，设计手续安全度、业务分工合理的制约方法，切忌过于繁琐;根据情况变化和出现的问题对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度。

各单位在遵守会计准则的基础上，应以本单位会计工作实际出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计制度。对这些会计政策和会计控制制度，应做出书面文字规定，这样，不仅有利于相关人员了解处理日常会计事项的政策和方法，有利于会计政策的前后连贯，更主要的是有利于单位一把手重视和执行内部控制制度。

各级财政部门应加大内部会计控制的检查力度，定期或不定期地检查各单位是否建立了内部会计控制制度，以及内部会计控制制度的落实情况，对检查结果在媒体公布曝光，对于执行政策好的单位予以表彰，并介绍经验，推广经验;对建立和落实内部会计控制制度不到位的单位要通报批评，接受社会监督，进行整改和完善。

（七）建立一支高素质的财会队伍

会计人员是会计信息的提供者，是对企事业单位的经济活动进行完整地、连续地记录、计算和分析，并进行考核、控制和监督的人员，因而应挑选一些政治水平高、业务能力强、专业对口的骨干力量从事财会工作，并严格实行持证上岗制度，逐步建立会计人员业绩考核、奖励、评论机制，鼓励会计人员成长，调动会计人员的积极性、创造性。同时，鼓励会计人员全面熟悉所处部门和行业的业务流程、经营活动基本情况和政策法规，培养知识复合型高素质的会计人员，以适应不断变化市场经济需要。

总之，会计信息是各方面利益关系人关注的焦点，会计信息失真又是经济犯罪的温床，所以，切实解决好会计信息失真问题是目前经济工作中必须加以重视的课题。

参考文献

[1]唐国平.会计信息失真的广角透视与思考[J].会计研究,2001,(7)

事业单位会计信息的质量管理论文 篇5

会计工作是事业单位管理的重点，是真实反映资金使用状况的依据。目前，我国一些事业单位会计信息质量不高，存在失真的问题。究其原因，主要在于对原始凭证的管理不规范，在填写过程中也存在偏差，甚至存在造假的嫌疑。另外，有时候由于疏忽，在核算中不按规范使用会计科目，隐瞒实际收支，且数据的填写和计算没有进行确认，导致资产状况无法如实反映。

2.2信息传递不及时

互联网时代的到来，使得会计人员的工作变得及时和高效，不同部门之间的会计管理者可以通过网络传递信息，互相核对数据的准确性。但是，有些单位在经济事项发生之后，没有及时地进行记录，相关票据无法立即保存，物资的领用也没有开具出库单，导致报表的真实性一般。仅仅是在年度结算的时候进行核对，无法全面及时地掌握信息，造成了事业单位巨大的经济损失。

2.3乱收费和虚报现象频繁

会计信息质量研究管理论文 篇6

关键词：会计信息质量 管理决策 医院管理

市场经济体制的深化改革，对医院管理决策制定的合理性提出了更高的要求。在此形势影响下，为了保证医院医疗体系的正常运转，需要采取必要的措施提高会计信息质量，加强对医疗体系运行过程中存在问题的有效处理。与此同时，利用质量可靠的会计信息，有利于加强医院各项业务活动开展中的社会监督，促使相关的决策者在制定医院管理决策的过程中可以从不同的方面进行重点地考虑，增强这些管理决策的适用性。

一、会计信息质量的内涵

会计信息质量的有效性体现在不同的方面，包括信息的可靠性、信息的可比性及信息的相关性。通过对这些不同方面会计信息内容的分析，有利于加强对医院会计信息质量内涵的深入理解，进而制定出提高会计信息质量的各种措施。会计信息质量的内涵具体表现在这些方面：一是会计信息质量的可靠性，是指在制定有关财务管理活动的各种决策时，决策者应对各种会计信息的真实性给予充分地信任，促使这些会计信息的合理运用能够真实地反映出医院的财务状况。二是会计信息质量的相关性，主要是指不同会计信息在使用的过程中将会对各种决策造成一定的影响，促使决策者能够针对会计信息使用中产生的问题制定出相应的处理措施。三是会计信息质量的可比性，主要是指同一家医院在不同的时间段内会计信息的传递能够反映出不同的财务状况，从而为医院管理决策的制定合理性提供必要的参考依据。这些方面的内容，客观地说明了会计信息质量内涵的丰富性。

二、医院会计信息质量现状

结合现阶段医院会计质量的现状，可知其中依然存在着较多的问题，对于医院管理决策的有效制定造成了较大的影响。具体表现在：一是部分医院的会计信息质量无法真实地反映出医院实际的财务状况，影响着医院财务管理水平的提升。二是由于医院的会计信息质量可靠性增强对于管理者的专业能力要求高，而会计人员专业能力不足，影响了会计报告的完整性，致使重要的会计信息无法得到有效地利用。三是某些医院的会计报告制定过程中无法客观地反映出服务成本方面的信息，影响着会计信息质量的可靠性。同时，部分医院会计信息失真现象严重，无法真实地反映出医院的收入与支出，一定程度上降低了医院会计信息的利用效率。这些方面的内容，客观地反映了当前医院会计信息质量的现状，客观地说明了提高医院会计信息质量的必要性。

三、提高医院会计信息质量的建议

（一）构建完善的会计信息管理制度，提升医院管理水平

结合医院的实际发展概况及各项业务的特点，不断完善会计信息管理制度，将会逐渐提升医院管理水平，促使医院管理决策制定与实施的过程中能够充分地考虑医院的发展要求，增强医院采取状况的公开透明性，提高医院的社会公信力。在完善的会计信息管理制度支持下，各种会计信息质量将会不断地提高，在保证医院资产安全性的基础上也会增强医院财务信息的真实性，实现各种医院经营活动开展中效益最大化的发展目标。与此同时。可靠的制度有利于提高会计信息的立体效率，促使医院财务管理部门的整体水平能够得到不断地提升。除此之外，完善的会计信息流程控制也会减少医院业务活动开展中的各种风险，提高医院整体的风险预控水平。

（二）提高会计信息透明度，增强医院管理决策制定的合理性

采取必要的措施不断提高医院会计人员的业务能力，强化这些人员的责任意识，促使医院会计信息透明度不断地提高，主动接受社会监督。在透明的会计信息影响下，医院管理者在制定各种管理决策的过程中可以充分地考虑各种影响因素，提高会计信息利用效率的同时也会明确医院未来的发展目标，加强社会民众对医院的信任。与此同时，随着医院会计信息透明度的提高，医院的各项收入与支出信息也会通过不同的形式展现出来，促使民众能够对医院真实的财务状况有一个清楚的认识，进而使医院管理者在制定各种决策的过程中可以得到有效的参考信息，在提升医院财务管理水平的同时获得更多部门的支持。

（三）丰富的会计信息，确保了医院服务体系的不断完善

在做出医院管理决策的过程中，需要考虑各方面的影响因素，进而为医院服务体系的不断完善提供可靠地保障。实现这样的发展目标，应加强对会计信息质量作用下各种会计信息的有效利用，促使医院的整体服务水平能够始终保存在更高的层面上，财务状况的公开透明性可以得到社会大众的一致认可。与此同时，丰富的会计信息避免了会计失真现象的出现，促使医院管理决策在制定与实施的过程中可以获取更多的参考信息，确保各种管理决策的制定能够达到符合医院财务管理的实际要求，为医院财务管理水平的不断提升提供可靠地保障。在良好的财务状况影响下，医院管理者在制定各项决策的过程中将会更加注重会计信息的有效性，并对各项服务措施的可靠性进行综合评估，确保医院在发展过程中完善服务体系的构建。

深入理解会计信息质量的相关内容，正确认识会计信息质量对医院管理决策的各种影响，从而为现代化医院医疗体系的正常运转提供可靠地保障，及时地处理医院管理决策中存在的各种问题。在可靠的优化措施支持下，医院的会计信息质量将会逐渐地提高，在保证这些信息使用的基础上也会增强医院管理决策制定的合理科学性，推动当前形势下医院的快速发展。

参考文献：

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[2]程麟.试析会计信息质量对医院管理决策的影响[J].财经界（学术版），2016（12）

[3]赵仁飞.管理层权力、会计信息质量与投资效率[D].西南财经大学，2014（06）

[4]杨华.会计信息质量对经济决策影响探讨[J].当代经济，2014（06）

会计信息质量问题研究 篇7

我国会计信息披露存在的主要问题有会计信息披露不真实、不充分、不及时、不规范。其中，会计信息披露不真实主要体现在虚假、违法和误导。并指出，企业虚假的会计信息披露就没有停止过，且在升级，企业管理当局蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息，低估损失、高估收益，使得财务信息不真实，还运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告;会计信息披露不充分主要体现在会计信息披露不对称，具体内容不充分。会计信息不对称是指投资活动的参与人对投资市场提供的会计信息的拥有程度不对等，包括拥有的数量不等、拥有的质量不等、拥有的时间不等，披露信息具体内容不充分主要表现为对资金、前次募集资金使用情况和利润的信息披露不充分，企业偿债能力披露不充分，公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况披露不充分，关联交易的信息披露不充分，政府有关政策变化对公司影响的信息披露不充分等等;会计信息披露缺乏及时性，国家有关信息披露要求对于披露事项所作的严格的时间规定，大约只有三分之一的公司满足这一要求;会计信息披露不规范具体体现在：企业会计信息披露违规、随意，部分公司信息披露缺乏严肃性，随意调整利润分配，中期报告过于简略，无法进行财务分析与评价，部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据，与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示的不完全，或根本就不披露。

潘煌双(2004)也认为在会计信息披露方面存在以下问题：

(1)信息披露存在严重的有法不依、披露不规范的现象。这些问题的共同特点都是公司管理当局的故意作为，其目的是为了夸大公司的经营业绩，以取得较好的社会效用;

(2)相关法规制度的局限性，使披露时缺乏指导性和规范性，这些局限性又不同程度地影响了信息披露的质量;

(3)利益的驱动使不可避免地进行大量的盈余管理。管理当局为了完成受托责任和获得高额报酬，必然以良好的业绩取信于投资者，因此通过财务报告提高股票市场价格的动因就由此产生，公司实施欺诈行为便有了可能;

(4)披露成本的存在使过于坚持“适度性披露”的原则。对于公司来说，会计信息披露的越多，企业的成本就越高，但效益的增加并不与之成正比例增加;大量隐瞒关联方交易与或有事项，是成本效益原则对信息披露经济约束最好的例证。

杨冬云、张秋慧(2003)认为会计信息失去可信性的具体表现为：

(1)会计核算资料失真，会计业务处理失真，会计报表失真;

(2)成本核算失真;

(3)财产不实、账目不清;

(4)经营成果失真。并认为：信息的不对称乃至歪曲是导致经营者行为异化的温床，经营者行为异化又必然加剧信息状况的恶化，如此反复，形成恶性循环;不真实的信息又会影响人们的投资决策，引起资本市场的混乱。许云、陈琼、唐予华等(2002)通过相关调查数据发现，会计信息质量应当优先考虑可靠性，当前我国会计信息的可信度是不高的，主要的原因之一就是因为内部控制不完善。我国著名会计学家葛家教授指出：“可靠性应当最受报表编制者和准则制定机构的关注”。内部控制的不完善则被视为可能出现会计信息失真的“信号”，所以从内部会计控制入手解决会计信息失真问题是有道理的。在失真原因方面，“企业内部控制的不完善”更是排名第一;除此之外，“会计规范本身的不完善”与“违规处罚力度不够”也是被选择的主要原因。

贾卫国、洪丹(2003)认为导致会计信息失真具体存在五个方面的问题，其中的四个方面已在上段中有所简述，第五个方面作者提到：信息使用者对会计信息的忽视助长了会计信息造假。从投资者方面来说，他们对会计信息是否真实并不十分关心，对他们来说，股票收益的结果才是重要的，只要有炒作的机会，只要能给他们带来收益就行，对虚假的会计信息也采取了姑息放任的态度;作为企业主要债权人的国有银行，他们的行为对会计信息失真也有不可推卸的责任，一般来说，在贷款发放之前，银行对中请贷款的企业会计信息的真实性较为关注，但在贷款发放后，债权人对会计信息真实性的要求显然就不如发放贷款之前那么关注;在宏观经济调控方面，各级政府对会计信息的真实性要求不同，并对会计信息失真表现出不同的态度，也从各个侧面影响着会计信息的质量士。王华、庄学敏(2005)则通过进行实地调研和问卷统计分析，发现存在的会计信息失真问题不仅仅是会计人员本身的问题，更是法律法规的不健全、一些制度安排的不合理、税法和证券市场游戏规则的不完善等各种因素共同作用的结果，同时他们认为，

(1)弥补上司公司的产权缺陷，完善公司治理机制是根治上市公司会计信息失真问题的基础;

(2)改进证券市场游戏规则，从外部环境上减少上市公司会计造假的动机;

(3)加强法制建设是近一段时期内会计诚信建设的重点;并提出解决上市公司会计信息失真问题不只是会计人员的责任，也不只是会计职业界的责任，而是全社会的责任。王乔、章卫东(2002)认为，为达到企业管理当局的经济和政治目的，利用会计准则和制度、监管政策的缺陷等合法手段或其他会计舞弊等不合法的手段，操纵会计信息，使会计信息失真，损害国家和社会公众的利益，分析了会计信息操纵行为的手法等问题，如利用过度剥离、资产重组和关联交易、会计政策选择与变更等。蒋尧明(2004)提出，判断会计信息真实性的现实标准只能是法律真实，即会计信息的生产和报告只能符合会计法、会计准则、会计制度制定的真实标准，追求会计法律、法规规定的程序标准，也就是说，会计准则是衡量会计信息真实性的直接依据。客观真实虽然是会计准则的直接参照系，也是会计信息生产和报告努力追求的理想目标，但一般不能直接作为衡量会计信息真实性的判断标准。只有当会计准则缺失、滞后或者严重脱离现实时，才允许直接引用客观事实标准。

2 原因层次

李新、张雪梅、孙武志等学者(2003)认为，随着股份制的建立，委托代理机制应运而生，由于这一机制自身的不完善，给会计信息失真现象的出现提供了一定的条件，并指出委托代理机制角度存在如下问题导致会计信息失真：

(1)委托代理机制引起的双方信息的不对称性。经营者为了实现自身利益的最大化，就会利用自己占有的信息优势输出对自己有利的信息使其获利，通常他们采取“隐瞒财务信息”、“制造虚假会计信息”等方式进行作弊;

(2)委托代理机制引起的双方利益的不一致性。由于代理人与委托人的利益出发点不同，代理人往往通过少披露、不披露、虚假披露会计信息诱导所有者做出错误的决策，达到自己的目的;

(3)委托代理机制引起的双方签订契约的不完备性。委托人和代理人制定、签订并执行的契约也往往只是一种关系契约，即只对委托代理关系的双方做个框定，只对总体的目标、偶然事件出现时的决策程序和准则以及解决争议的机制等达成协议，而不对委托代理双方的权利和义务进行详细计划，不追求完备，这就使得代理人在进行会信息披露时有很大的变通余地;

(4)委托人对代理人激励与约束机制的双重弱化。因此，没有恰当的和强有力的监督约束机制，制约经营者的违规行为，势必造成虚假会计信息层出不穷，屡见不鲜士。

樊行健、夏云峰(2003)认为：会计信息质量不高与其生产模式运行中的问题息息相关。其中，关于会计信息生产模式运行中存在如下问题：

(1)会计最基本的反映经济活动职能不能全面体现。会计人员的地位和利益实质上受制于大股东，其会计政策的选择与会计方法的采用必然有利于大股东，为投资者提供信息蜕变成了为大股东提供有利会计信息;

(2)注册会计师审计不可能实现真正审计独立、客观和公正性。由于会计报表审计业务处于一种供不应求的状态，因此会计师事务所之间的激烈竞争可想而知，这样就使得与会计师事务所之间的关系不可能平等，会计师事务所处于劣势地位，其独立、客观、公正便得不到保证;

(3)现有的会计信息生产模式不利于社会资源的有效配置。注册会计师出于自身业务发展的需要和社会公众的压力，把对于会计报表的审计变成了对会计信息的重新再确认和加工，会计师事务所由检验员变成了生产者，因此，该种模式不利于社会资源的有效配置。

许云、陈琼、唐予华等(2002)指出，财务负责人不仅看重内部会计控制的作用，也认识到内部会计控制要依托公司治理结构才能发挥它应有作用，所以也不能仅就内部会计控制来提高会计信息质量，而应从内部会计控制入手来完善公司内部控制，并进一步完善公司治理结构。此外他们还从调查中发现，虽然我国对内部控制报告的具体披露方式尚无明确的规范，但更多的财务负责人支持简要披露。要提高会计信息质量，内部会计控制是一个突破口，通过完善内部会计控制将有利于我国会计信息质量的提高。

李明辉(2004)则认为，监事会对于公司的财务进行监督是它的一项重要职能，但由于相关制度的不完善，我国的监事会的财务监督职能存在严重的弱化现象，它们很大程度上流于形式，形同虚设，不能对会计行为进行有效的监督和制约，从而为管理当局提供虚假财务报告欺骗投资者提供了便利。南开大学公司治理研究中心公司治理评价课题组(2004)对2002年中国治理状况研究后发现，仅有5家上市公司的监事会曾发现并纠正公司财务报告不实之处，占总体样本的0.54%。其监督不力的原因有如下几个方面：

(1)监事地位低下，缺乏独立性;

(2)监事缺乏必要的财务监督知识;

(3)现有法律对监事的责任缺乏明确规定，监事缺乏必要的约束;

(4)有关法规对监事的财务监察权规定过于原则，缺乏操作性;

(5}监事会具体议事规则缺乏规定;

(6)监事会没有自己的常设办事机构和经费。乔旭东(2003)认为，在公司治理结构的形成与运行过程中，会计信息披露发挥着重大的作用。与此同时，有效的公司治理结构也有助于会计信息披露行为的改进，从而为优化治理结构和会计信息披露实践提供了新的思路。其中，对于外部治理结构与外部会计信息披露的研究，学者乔旭东从外部市场治理结构与外部会计信息披露、外部政府治理结构与外部会计信息披露、外部社会治理结构与外部会计信息披露等二方面进行了详细叙述，使我们意识到，以会计信息披露为切入点，我们为优化公司治理结构探索了一条新的思路;同时，以优化公司治理结构为导向，我们为改进会计信息披露质量开辟了一条新的路径。

3 对策层次

学者潘煌双(2004)在上市公司会计信息披露的监管方面提出了如下建议：第一，建立上市公司会计信息披露信用评估制度;第二，完善披露管理方法，加强违规处罚刚性;第二，确立职业道德与审计水平并重的教育目标;第四，探索新的注册会计师行业监管模式。李新、张雪梅、孙武志等学者(2003)提出的，从委托代理机制谈会计信息失真的治理对策：第一，建立经理人才市场，实现对经营者激励与约束的市场化;第二，完善委托代理契约设计，建立与市场化相适应的企业内部激励约束机制;第二，加大惩罚力度，尽建立民事赔偿制度和刑事处罚制度;第四，进一步完善会计委派制，从制度上消除虚假信息;第五，树立监事会的权威性，并有效提高注册会计师的职业道德水平。曹阳(2003)通过对十美国上市公司会计信息披露丑闻的分析得出如下启示：第一，必须把握好会计准则制定的度;第二，公司内部治理结构的改革刻不容缓;第三，独立董事必须名副其实;第四，利益动因直接影响上市公司信息披露的价值取向;第五，必须强化注册会计师审计的独立性;第六，应构建一个不断完善资本市场的自我纠错机制;第七，会计信息披露中的制假和治假间的博弈是证券市场中永恒的主题，关键在于如何建立和完善规范，严格监管，董事会、证券市场参与者、媒体、行政监督和司法诉讼都将在其中扮演重要角色员。

4 结语

本文从问题，原因，对策等几个层次对会计信息存在的问题进行了深入的探讨，并在提出了在适应市场经济化的背景下，运用市场手段和必要的制度保障约束企业的会计信息供给行为，提高其会计信息质量。

参考文献

[1]李宝山.管理经济学[M].北京:中国人民大学出版社, 2002:3-5.

[2]葛家彭.会计信息丛书[M].北京:中国财政经济出版社, 1999:5-6.

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[7]贾卫国, 洪丹.提高我国上市公司会计信息披露质量的研究[J].当代财经, 2003, (4) :120-128.

[8]王华, 庄学敏.上市公司会计信息失真的问卷调查分析[J].当代财经, 2005, (1) :119-122.

[9]王乔, 章卫东.上市公司会计信息操纵行为探析[J].会计研究, 2002, (12) :42-44.

[10]蒋尧明.上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究[J].会计研究, 2004, (1) :39-43.

会计信息质量保障研究 篇8

关键词：会计信息质量,会计信息化,XBRL

本文受陕西理工学院科学研究基金项目 (SLG0934) 资助

随着社会信息化的变迁, 会计作为管理的一个组成部分必然会有所发展, 而XBRL的出现与成熟, 既可以提高会计信息披露的效率, 又可以从技术层面上缓解会计信息失真的部分问题, 但并不必然保证会计信息的质量。

一、会计信息化视野下会计信息质量保障面临的困境

(一) 会计信息载体的变化增加了保障会计信息质量的技术障碍。

信息化环境下, 企业的原始凭证、报表等会计资料都是以数字形式存储在磁性介质上, 使会计核算无纸化, 而在磁性介质上对会计资料进行修改, 不但操作起来容易, 而且一般不会留下痕迹, 加上数据高度集中, 未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件, 复制、伪造、销毁企业重要的数据, 这就增加了会计信息被篡改或伪造的风险, 加大了会计信息保障的风险。

(二) 会计业务处理流程增加了保障会计信息质量的难度。

在传统管理中, 经济业务从事项发生开始到最终形成会计信息, 经历的每个环节都由不同的人员进行记录、审核, 并由有权限的人员签字盖章才能生效;这些职责分离、相互牵制、约束与监督, 从而保障了企业的会计信息质量。而在XBRL环境中, 会计流程的划分不再那么具体, 原来由几个人员分别担任的工作可由计算机统一完成, 改变了传统会计的顺序化处理模式, 减少了中间环节, 从而弱化了传统方式下各个环节间的相互牵制、监督作用, 增加了保障会计信息质量的难度。

(三) 会计信息处理的程序化对保障会计信息质量有负面影响。

XBRL环境下, 原始数据输入计算机后, 后面的步骤都由计算机自动完成, 但由于通过计算机自动处理, 不为人直接控制和掌握, 使会计信息的失真风险更隐蔽, 对保障会计信息质量造成负面影响。

二、会计信息化视野下会计信息质量保障对策建议

□文/何米娜

(一) 加强财会人员的会计信息化业务培训和道德伦理教育。

会计信息系统需要由系统管理人员进行管理和维护, 若信息系统管理和维护不当, 不仅会影响系统的有效运作, 甚至会影响会计信息的安全。为此, 必须加强对会计人员的培训, 提高其信息化技能和职业道德。

(二) 强化对内部会计业务流程的监控。

计算机处理数据的能力很强, 处理速度非常快, 一旦出错影响极大。因此, 企业应该建立一整套控制制度, 以便对输入数据进行严格的控制, 包括数据输入、处理、传递、输出和保管五个环节的全面控制。在输入控制中, 工作人员要通过合法的身份验证, 输入的资料应经过必要的授权, 采用各种技术手段对其准确性进行校验, 实行复核制和标准化制, 先审核后记账, 以保证凭证的真实合法。在数据处理时, 首先对基础数据采用时效性管理, 定期进行专门的分析和统计, 以方便决策者使用信息;其次对需对外披露的会计信息和不需披露的财务管理信息进行严格划分并分类管理, 以确保企业经济活动的安全;第三是采用留痕迹修改的控制办法, 以避免出现管理漏洞。要实行操作记录制度, 除系统自动记录操作日志外, 还要对操作人、操作内容、执行结果等有书面记录;最后还要有检查与责任追究制度, 确保输出的会计信息和财务信息的安全可靠和完整, 并安全准确地将输出结果送发给信息使用者。

(三) 引入各种先进的安全技术。

在XBRL或会计信息化环境中, 企业会计信息系统建立在Internet、Extranet和Intranet基础上, 会计信息安全性在这个环境下更加重要。XBRL环境下会计信息的安全性应从以下几个方面加以控制:用户权限设置、加密技术与防火墙技术。

(四) 严格实行操作与监控分离。

在会计信息化视野下, 仍应坚持明确分工、相互独立、互相牵制、相互制约的安全管理原则, 来加强内部控制制度。手工系统下的多方牵制手段已不能适应信息化会计系统的要求, 必须找到适合信息化特点的内部监控方法。一个比较有效的办法是在信息化系统内分出操作与监控两个岗位, 并对每一份业务同时进行多方备份。当会计人员利用信息化系统进行账务处理时, 其操作和步骤也同时记录在监控人员的计算机上, 并由监控人员进行及时备份, 定期检查。这样, 一旦发现差错可及时进行调查, 实现有效的牵制。同时, XBRL软件的修改必须经过周密计划和严格记录, 修改的原因和性质应有书面形式的报告, 经批准后才能实施修改。计算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改, 所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。企业应将系统分析、程序设计、计算机操作、数据输入、文件程序管理等职务予以分离。系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务相互分离, 互不兼任, 以减少内部工作人员利用计算机舞弊的可能性。

三、结论

总之, 随着网络技术的发展以及会计信息化与XBRL的普及, 企业必须建立起安全、有效的会计信息保障体系, 注重对会计人员的培养, 不断提高其业务素质水平与会计职业道德。只有这样, 才能在XBRL环境下保障会计信息质量, 为经营决策提供完整、真实的会计信息, 为企业投资者或利益相关者提供个性化的、高质量的会计信息, 最终为企业创造更高的效益, 从而改进企业绩效。

参考文献

[1]朱七光.基于投资者利益保护的公司治理模式初探[J].陕西理工学院学报 (社会科学版) , 2008.2.

会计准则与会计信息质量研究 篇9

2007年1月1日开始实施的企业会计准则 (新企业会计准则) 较之前的企业会计准则 (旧企业会计准则) 对会计信息质量的要求产生了根本性的变革, 体现了我国会计准则的国际化。新企业会计准则的颁布与实施, 推动了我国经济的健康有序发展, 为我国企业进入国际化舞台提供了有力的支持。

1. 新企业会计准则的制定背景

(1) 旧企业会计准则下会计信息失真严重

旧会计准则下, 会计人员错误地运用会计方法、徇私舞弊、受到利益驱动、不遵守会计职业道德等诸多因素都造成了会计信息的严重失真, 很大程度上阻碍了我国经济的健康发展。

(2) 顺应经济全球化发展

随着我国改革开放以来经济的发展, 我国国际地位日益提高, 特别是加入WTO后, 世界经济一体化形成, 众多国外企业来中投资, 国内企业进出口额也日趋增长, 会计记账法国际趋同成为必然趋势。

2. 新企业会计准则的发展趋势——国际趋同

新企业会计准则的建立顺应了我国经济快速市场化与国际化的需要, 强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的理念。新企业会计准则与旧企业会计准则在计量基础、存货管理办法、债务重组、合并报表处理等方面有较大的变化。我国企业会计准则基本上与国际会计准则接轨。

自2007年1月1日企业会计准则 (新企业会计准则) 开始实施, 我国企业会计准则与国际财务报告准则逐步趋同, 走在了发展中国家的前列, 追赶欧美发达国家的发展趋势。为我国进出口企业融入国际经济大环境提供了平台, 很大程度上推动了国内经济的发展。

3. 新企业会计准则的重大意义

改革开放后, 我国社会主义市场经济发展突飞猛进, 为了适应这样经济体制下的发展需求, 就要求企业统一会计标准, 规范会计确认、计量和报告等会计行为, 确保会计信息质量。随着新会计准则的颁布与实施, 标志了我国会计开始与国际惯例接轨, 可以说是迎来了我国会计的一个新时代。

4. 新企业会计准则存在的问题

我国新企业会计准则存在会计信息的披露不够细化、会计处理规定不够全面、会计人员职业判断不够准确、公允价值应用仍存在局限性等问题。

二、新、旧企业会计准则的比较

我国新、旧企业会计准则相比较, 基本准则与具体准则都作出了相应的调整, 以确保会计信息的真实性、合理性和合法性。

1. 新、旧企业会计准则基本准则的比较

新企业会计准则中的基本准则, 保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等, 继续强调了可比性、一致性、明晰性等原则。权责发生制与历史成本不再作为会计核算的基本准则。

2. 新、旧企业会计准则具体准则的比较

新企业会计准则发布了38条具体准则, 其中16条是对旧企业会计准则中具体准则的修订, 另22条具体准则为新增准则。旧企业会计准则中的具体准则主要以工商企业为主, 新企业会计准则中的具体准则拓展到更多领域如金融业、保险业、房地产行业、石油天然气行业、农业等行业领域。

三、我国会计信息质量的现状

1. 会计信息质量的概念

会计信息质量是企业财务状况与经营成果的综合反映, 是投资者、债权人、政府、经营机构和其他人员进行决策、评价的重要依据之一, 会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。

2. 会计信息质量的主要现状及其原因

近年来, 我国虚假会计信息屡禁不止, 会计失真现象严重, 违背了会计信息质量的真实、有效性要求, 阻碍了我国会计信息质量与经济市场的发展。

(1) 产权界定不明确, 现行的国有产权关系不明确, 所有权关系与实际占有权关系都存在不明确的界定。我国企业所有权与实际经营权并未实现完全的分离, 企业市场法人主体地位缺失, 导致国有企业真正的所有者空缺, 以至于无法形成有效的内部制约机制。国有企业领导为使自身利益的最大化, 不惜使会计信息失真。

(2) 会计准则自身的局限性, 企业为寻求自身利益的最大化, 根据会计准则中未涉及的部分或未严令禁止的领域制造虚假会计信息, 又由于会计准则的滞后性, 为企业的此类非法行为提供了有力的空间。

(3) 会计从业人员专业素养不高, 由于我国经济的飞速发展, 会计行业随之发展壮大, 导致会计行业人才需求量加大。一些自身素养不高, 缺乏会计专业知识, 对会计行为规范了解不够的人员进入会计行业, 直接导致会计核算错误, 会计信息质量低下等问题的发生。

(4) 企业内部管理制度存在局限性, 企业实际工作中设立的会计监督部门往往被架空, 其原因是企业领导者并不真正明白企业内部会计监督的意义所在。此外, 会计监督部门无法直接产生经济效益, 很多企业领导者不愿设立此部门。

四、新企业会计准则下的会计信息质量的要求

新企业会计准则对会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是会计信息使用者作出决策的基本依据。根据新企业会计准则中基本准则的规定, 新企业会计准则下的会计信息质量的要求有:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中可靠性、相关性、可理解性和可比性为首级质量要求, 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性为次级质量要求。

1. 首级质量要求

可靠性、相关性、可理解性和可比性。

(1) 可靠性:会计信息所反映出的数据一定是企业经济活动中真实发生的, 能够体现企业经营状况。

(2) 相关性:会计信息传达的内容需与信息使用者的需求相符, 能够体现企业真实的财务状况以及财务发展趋势, 以供信息使用者作出正确的决策。

(3) 可理解性:会计信息使用者能够直接接受会计信息所表达的内容。

(4) 可比性:有两层意思, 即, 同一企业在不同时期发生的相同或者类似的经济业务, 应当采用相同的会计记账方法, 不得随意变更;不同企业在同一时期产生的相同或者类似的经济事项, 也应当采用相同会计记账方法, 不得随意变更。

2. 次级质量要求

实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

(1) 实质重于形式:会计信息所反映的经济业务必需根据经济业务的实质进行核算与反映。

(2) 重要性:企业所提供的会计信息必须反映企业财务状况、经营成果和现金流量等多种重要经济事项。

(3) 谨慎性:企业对相应的经济事项进行会计确认、计量、报告时应保有一定的严谨态度, 不能高估资产与收益或者低估负债与费用。

(4) 及时性:企业对已发生的经济业务, 应当及时进行会计确认、计量和报告, 不得提前或拖延。

五、新企业会计准则对会计信息质量的影响

新企业会计准则可看作是对会计信息的一种监控管理, 对会计信息的质量的高低起着直接的影响作用。新企业会计准则对会计信息质量既存在着消极影响又有一定的积极意义。

1. 新企业会计准则对会计信息质量的积极影响

新企业会计准则规范了会计操作, 第一次明确的提出八个会计信息质量的要求, 即可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性原则。新企业会计准则在公允价值、资产减值准备与债务重组等多方面做出了较大的变更, 以提高会计信息对会计信息使用者决策的相关性。新企业会计准则中明确规定了公允价值计量的地位, 其不仅可适用于初始计量, 也可适用于后续计量。

2. 新企业会计准则对会计信息质量的消极影响

(1) 新企业会计准则在制定时结合了我国国情, 同时借鉴国际会计惯例审慎引入公允价值计量属性, 在非货币性资产交换、债务重组、企业合并等准则中明确的提出使用公允价值计量的规定, 但在具体准则中却未对公允价值做出明晰的规定。因此, 会计人员在实际操作中无所适从。

(2) 新会计准则在实施上存在着一定的难度, 新会计准则提出一些规定, 如:公允价值的确定、企业盈余管理, 都与企业多年来实际使用的方法有所不同。

六、新企业会计准则下提高会计信息质量的对策

1. 明晰企业产权, 完善公司治理结构

产权的是否明晰界定是会计规范和会计信息生产的关键。在产权界定不明晰的企业里, 权利让渡不足, 企业的行为在一定程度上偏离了市场规范, 造成了会计信息的失真。只有产权的明确界定, 才能使市场根据会计准则开展经济活动。

2. 进一步完善我国会计立法, 加大对会计违法行为的惩罚

国家应积极应对日常经济活动中出现的会计信息失真行为, 出台相关的法律规范。打击此类无视企业会计准则、不遵守行业规范的企业, 严厉惩罚, 以儆效尤。

3. 提高会计从业人员素质, 加强专业培训

加强对会计从业人员的专业化培训, 提高会计人员的专业素养。定期组织会计人员进行继续教育, 强化会计专业知识, 从而保证会计信息的真实、可靠。

4. 建立健全的内部会计监督制度, 完善公司管理体制

我国社会主义市场经济正处于发展阶段, 企业管理体制尚未成型, 还在摸索建立中。健全的内部控制制度能够加强企业会计监管力度, 使财务部门的工作透明、精准, 从而提高会计信息质量。

七、结束语

总而言之, 新企业会计准则的颁布与实施, 顺应了我国经济的健康成长, 体现了我国企业会计准则与国际会计惯例的趋同之势。新企业会计准则在一定程度上规范了会计操作、完善了原有会计准则的指导领域。新企业会计准则的颁布与实施提升了我国会计信息质量的真实性、合理性与合法性, 促进了我国经济的健康持续发展。

参考文献

[1]刘泉军, 张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究, 2006, (3) :7-10.

会计信息质量研究管理论文 篇10

一、会计信息的真实性

会计信息对于不同的利益相关者而言是一种权利的体现, 一旦利益相关者发生利益冲突时, 会计信息“面纱”后隐藏的各项权利便显现出来。所谓会计信息的真实性, 是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动, 准确地解释各项经济活动所包含的经济内容。会计信息的真实性具有相对性, 而且它也是一个动态过程。会计信息是一种特殊的商品, 它的生产流程具有有别于一般商品的特征。会计信息最终到达使用者时, 已经与原始的经济事项产生了很多差异, 这种差异统称为会计信息失真。它包括了制度失真、盈余管理失真、虚假会计信息。

二、会计信息的使用者

财务报告的使用者也即企业的利益相关者, 包括股东、债权人、供应商、潜在的投资者和信贷者、管理人员、董事会、经纪人、证券承销人、律师、客户、企业员工、工会、行业工会、政府机构、财务分析人员及学者、监管机构、会计准则制定机构以及社会大众等利益关系人, 他们是各种要素 (资本、管理知识等) 的所有者, 通过一系列明示或隐含的契约将各种要素投入到企业中去, 并希望从企业中获得相应的回报。他们根据所掌握的企业情况决定是否向企业投入要素。而对于绝大多数利害相关者而言, 企业报告是全面了解企业财务状况与发展潜力的唯一途径。无论是哪种使用者, 从总体上可以分为两种类型:现有的与企业有直接利益关系的信息使用者和潜在的将与企业发生利益关系的信息使用者。本质上二者具有共同的信息需求。这就为我们提供了一个途径, 可以主要提供直接利益相关者的信息, 将所有的会计信息使用者归并为与企业有直接利益关系的会计使用者即可。

三、会计信息质量的评价

传统的看法认为, 提高会计信息质量关键是通过法律监管, 而在企业从传统的“单边治理”转向“共同治理”中, 公司的目标也发生了变化, 它是为包括股东在内的利益相关者服务的, 而不仅仅只是追求股东利益最大化, 在此过程中, 每一利益相关者为了达到自身利益最大化的目标, 必然会有操纵会计信息的动机, 但也有监督会计信息的动机。既然对于会计信息的要求不同, 那么会计信息质量的评价究竟该如何制定成为讨论的内容。

财务报告的编制由过去的供给导向转变成需求导向。高质量的财务报告要实现从信息提供者的角度到从信息使用者的角度分析考虑财务报告问题, 以充分满足资本市场上的投资者的信息需求。高质量的会计信息将使投资风险降低, 投资者要求的投资报酬率降低, 从而降低资金成本。我们引入了外部性这一概念来研究会计信息质量。会计信息披露的外部性是由于会计披露主体对会计信息的不当披露所导致的其他利益相关者 (会计信息披露外部性的承受主体) 的经济利益偏离其原本应得经济利益的差异。会计信息披露的外部性与会计信息所反映的经济活动的外部性是两个不同的概念。企业经济活动的外部性可能是正的, 也可能是负的, 对于不同的企业或同一个企业不同时期的经济活动而言, 其外部性的性质和大小都是不同的。正外部性的存在, 意味着企业为提供相关、可靠的会计信息负担了大量的成本, 但没能通过市场从受益的投资者那里得到相应的成本补偿, 由此会导致市场对会计信息的配置过少。负的外部性意味着处于公司外部的众多投资者由于信息不对称, 根据公司提供的会计信息做出了错误决策, 遭受了投资损失, 增加了社会成本, 但是管理当局提供的这种会计信息对他人和社会造成的损失并没有计入其成本费用, 而是由他人、社会不合理地承担了, 公司获得了与其费用不相匹配的收益。

四、会计信息的提供

不同的使用者有不同的需求, 他们需要运用喜好的信息做出决策, 目前提供信息的形式还主要是报表。虽然外部利益相关者是为内部利益相关者服务的, 与内部利益相关者有着相同的需求, 但内部利益相关者的需求也是不同的, 虽然我们也一直在说内部利益相关者的要求是企业价值最大化, 但各内部利益相关者的分配所得额是不同的, 他们之间是有着矛盾的。如何提供一个让大部分利益相关者都感觉满足的报表, 仍然是个问题。目前有很多财务软件给信息的提供拓宽了思路。报表的形成是根据平时的业务, 业务一般都是根据准则记录在凭证、账簿上的。而现在有部分软件就可以实现根据需求形成报表的功能。比如BO (business object) 公司提供的商务智能可以进行多维分析, 在这个多维分析中, 仅仅用一个模型即可全部实现, 而且, 它的实现可以任意拖拽与调取, 仅通过鼠标即可完成, 这样, 它就符合人的决策思维习惯———想要什么, 就能得到什么。这时, 决策者不但知道发生了什么 (Know what) , 还可以知道为什么会发生 (Know why) 。在数字的支持下, 再进行科学的决策。信息需求者可以根据自己的需求选择数据, 而后可以形成报表, 甚至可以形成可视化较强的图示。

企业的利益相关者对会计信息质量的要求是不同的。通过分析他们的行为可以很好地弄清他们的需求。由于相关者之间是一个相互制约的关系, 都在从自己的利益出发进行会计监督和会计操纵, 甚至是某两方或多方合伙操纵, 共同损害其他方的利益。商务智能在一定程度上可以提供利益相关者进行所需数据的选择, 满足个性化需求。因此, 在弄清会计真实性、会计信息使用者和会计信息质量评价的基础上, 去分析如何更好地为利益相关者提供高质量的信息并且研究如何更好地借助商务智能这种工具具有重要意义。

参考文献

[1]张金荣.论会计信息失真的原因[J].财政金融, 2007 (23)

会计信息质量研究管理论文 篇11

关键词：会计信息质量；需求方；供给方；监管方

一、我国上市公司会计信息质量存在的问题

会计信息作为是企业经济活动结果的体现，世界各国的会计规范机构都对其质量做出不同程度的要求。例如：国际会计准则委员会(IASC)要求其具备可理解性、相关性、可靠性和可比性；美国会计学会(AAA)则要求具备相关性、可验证性、公正不偏倚性和可定量性；我国会计准则的要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

尽管有着上述要求，然而由于种种原因，我国上市公司的会计信息失真问题仍然存在，个别企业甚至存在严重的会计造假行为。概括而言，我国上市公司会计信息质量问题，主要表现为四个方面的不足。

1.信息的可靠性不足

近几年我国上市公司因会计信息造假被惩处的例子层出不穷。而未被查出造假的上市公司，其会计信息质量并也不因此而可靠。

2.信息披露的及时性不足

当前在对机构投资者年度报告出现的信息披露不规范情况的调查中，有75％的机构投资者认为对其投资决策影响最大的是“重大资产重组事项未在第一时间披露”。

3.信息的可比性不足

造成可比性不足的原因主要有：

(1)上市公司本身信息披露不规范。

(2)会计准则赋予企业在规定范围内的自由选择权导致的不可比。

(3)执行上市公司审计的注册会计师职业判断标准的不一致所导致的审计报告的不可比也从另一个方面增加了上市公司会计信息的不可比性。

4.信息披露的充分性不足

上交所最近几年在对在沪挂牌上市的公司年报审核中发现，信息披露不充分的现象较为普遍。常见的情况包括：

(1) 委托理财相关的委托协议披露不充分。

(2)对募资投向进展情况、收益情况的披露过于简单。

(3)关联交易的定价政策、关联方占用上市公司资金的缘由、处置及资金占用是否签订明确双方权利义务的协议等信息披露不充分等等。

二、造成我国上市公司会计信息质量问题的原因

影响我国上市公司会计信息质量的原因是多方面的，本文将从会计信息的需求方、供给方和监管方三个方面探求造成我国上市公司会计信息质量现状的原因。

1.有效需求主体缺失

会计信息的供给者为企业的管理当局，而会计信息的需求者为企业的外部相关利益人。二者产生矛盾在所难免。作为需求者，对会计信息的质量有直接的引导作用。因此，对会计信息质量的研究，不能忽略了对信息需求方的研究。否则，就难以保证会计信息的质量。然而目前我国会计信息的需求主体却存在以下问题：

（1）我国政府在会计信息问题上具有复杂的多重身份：即是会计信息最大的使用者，又是会计信息的提供者，同时也是会计信息的监管者和质量保证者。更多时候，是以监管者的身份出现，并未成为会计信息的真正需求者。

（2）我国上市公司特殊的股权结构和公司治理结构，使股东没有真正成为高质量会计信息的需求者。我国上市公司一股独大、内部人控制的局面普遍存在，大股东由会计信息的需求者转变为幕后操纵者，提供有利于自己的会计信息。而中小股东的投机性偏好，决定了他们不可能成为真正的信息需求者。

（3）金融企业也没有成为会计信息的真正需求者。从理论上讲，银行应该是企业会计信息的真正需求者之一。但实际情况是，我国的银行，特别是国有四大商业银行，由于风险意识淡薄，缺乏合理的信用风险控制机制、政府行为严重等，不可能真正依据会计信息来做出决策，也不可能成为高质量会计信息的需求者。

2.供给方自身的问题

（1）上市公司内部治理结构存在缺陷。主要体现为：

①我国尚未形成健全的公司治理标准，缺乏有关董事会的治理标准和合理的约束与激励制度，董事会的权力和责任没有法定的依据，使董事会难以对管理层发挥制约作用。董事会内部人控制现象较为严重。甚至出现董事与经理人员串通一气损害股东利益的现象。

②董事会结构单一，董事缺乏独立性且学历水平不高。

③监事会制度未得到贯彻，监事会形同虚设，且监事会成员兼职情况多，业务素质参差不齐，部分监事由于工作繁重或者受到能力限制而无心或无法执行好监督功能。

(2) 委托代理关系导致的信息不对称和经理人的自利行为为“内部人控制”创造了条件。经理人提供的会计信息的根本出发点是维护经理人自身的利益。

(3)成本与效益原因。对上市公司信息披露的要求越高，需要的信息披露成本就越大。有些不利于公司发展的信息披露还可能对公司的贷款、股价或日常经营产生负面效应。因此有些公司往往不致力于信息披露质量的提高，甚至还隐瞒部分不利信息。

3.监管不力

对会计信息的监管不力主要体现在：

(1)政府监管部门监管权限分散。我国对上市公司的监管是以政府监管为主。监管机构涉及到证监会、发改委、央行、财政部以及中国证券业协会等行业自律组织。这些机构的权限相当分散，且没有明确的权限划分，形成了多头监管的局面。当发生利益冲突时，不可避免的会以本部门的利益为出发点。不同部门之间的协调成本也降低了监管的时效。

(2)行业自律组织监管不力。我国的行业自律组织，一方面建设不完善，执业水平较低，未能发挥出应有的监管作用；另一方面，监管权力没有保障，对监管过程中发现的问题往往必须移交其他政府监管机构进行处理，并容易受到地方政府部门的干扰。

(3)中介机构监管中存在问题。会计师事务所、资产评估机构、律师事务所等中介机构的执业质量和执业水平对上市公司会计信息的披露有着较大的影响，其从业人员的道德、执业质量、承受客户压力的能力等，都会影响到上市公司会计信息质量。对当前我国上市公司会计信息披露出现的种种问题，这些中介机构负有不可推卸的责任。

三、如何保障和提高我国上市公司会计信息质量

根据上述分析结果，保障和提高我国上市公司会计信息质量，应从以下几方面入手。

1.培育有效的会计信息需求主体

市场经济的本质决定了市场机制是实现资源优化配置的基础性手段，而资源的优化配置是通过市场主体的理性行为来实现的。因此，培育有效的会计信息需求主体，为会计信息的产生提供“引致需求”，对高质量会计信息的形成具有重要的作用。

2.建立完善有效的公司治理机制

（1）建立健全有效的公司治理标准，包括董事会的治理标准和合理的约束与激励制度，明确董事会的权力和责任。优化董事会结构，强化董事的独立性，完善其监督功能。建立对董事会职能的评价机制，以便及时发现问题并有助于增强董事会成员的责任感和他们与管理层的沟通。

（2）建立和完善独立董事和外部董事制度，明确独立董事和内部非执行董事应当拥有的权力和资格，同时，政府应加强对公司监事会行使职能的监管，要求公司必须设置相应的信息途径，充分及时地向独立董事和内部非执行董事提供信息，保证监事会监督职能的有效发挥。强化会计信息质量的制衡机制、避免内部人控制。

（3）加强内部审计制度的建设。保证内部审计工作和人员的独立性，明确内部审计机构的职责和权限。同时行业自律组织应加强对内部审计人员的监管。

3.加强监管

（1）明确各监管主体的责任与权力，完善政府监管和行业自律组织监管。必须明确各监管主体的职责与权限，并适当授权行业自律组织进行监管，按照成本与效益原则决定行业自律组织应分配的监管权大小，从而建立一个高效的双重监管系统。

（2）加强对中介机构的监管。规范上市公司信息的披露仅仅依靠对上市公司本身的监管是远远不够的，还必须加强对与这些信息披露相关的中介机构，建立完善的监管模式，多管齐下，共同促进和保障会计信息质量。

参考文献：

[1]仇俊林 范晓阳：企业会计信息失真问题研究.人民出版社.2006年6月第1版.

[2]陈淑芳：会计信息失真治理研究.中国金融出版社.2006年6月第1版.

[3]裘益政：失败的教训--中国上市公司财务失败案例.中国人民大学出版社.2006-5.

[4]中联财务顾问有限公司、中联资产评估有限公司、中联会计师事务所、中国上市公司业绩评价课题组.中国上市公司业绩评价报告(2006).经济科学出版社.2006-5.

[5]夏冬林：会计信息有用性与市场监管.东北财经大学出版社.2007-5.

会计信息质量研究管理论文 篇12

关键词：会计信息质量,会计政策选择

当今社会, 市场经济具有一定的不完全性, 由于在现实生活中存在代理成本, 信息不对称, 这些都会直接对非契约方的外部性造成影响, 由此可见会计信息在现实生活中显得异常重要。因此, 会计政策的选择本质上就是一个社会利益的再调整过程。到目前为止, 对于会计政策选择的研究, 我国已处于世界前列。最近几年, 由于证券市场的发展与完善, 会计政策选择正逐步受到各方学者的重视。自1995年以来对于会计政策选择的研究正逐步由一般性问题发展到具体性问题。对于会计政策选择问题的分析, 方向在于揭示企业会计政策选择中存在的诸多弊端, 同时对企业在会计政策选择上减少盲目性的方面起到了辅助作用, 并且此研究也帮助会计信息使用者提高会计信息的理解能力和决策水平。在现代企业管理中, 企业的业务变得更加复杂, 正因如此, 会计信息质量与会计政策选择的关联性更大。

目前, 我国企业的外部以及内部的监督体系还不够完善, 最终将会导致各企业在选择会计政策时的误差。因此, 政府在赋予企业对会计政策选择职权的期间, 就需要加强其管理制度与规定。以此使得企业需要利用真实公允来揭示其会计信息。故此, 深入地讨论会计政策选择和会计信息的关系, 对完善以及发展会计理论和会计实践都有着极其深远的意义。

1 理论部分

会计政策选择是指企业最高管理者为了达到一定的目的, 在会计范畴内制定的会计原则, 从而选择适合本企业的会计政策。会计政策选择的前提条件也依据其选择性确定, 对于会计准则的可选择性也来源于其自身的灵活性。会计准则灵活性包括:第一, 对于个人的局限性, 无法完全制定出与会计实务完全相对应的会计准则;第二, 倘若能有效的制定出会计准则, 但其局限性在于较高的制定和履行成本;第三, 对会计主体之间差异的客观存在, 会计准则的制定要考虑各方利益。

对新的会计准则法规而言, 会计政策选择的主要内容涵盖了七种层面:资产计价基础的会计政策选择、存货计价方法的会计政策选择、长短期投资的会计政策选择、固定资产的会计政策选择、无形资产的会计政策选择、所得税的会计政策选择以及合并的会计政策选择。

基于会计政策选择的主要内容, 对于我国企业会计政策选择而言, 我国现有的会计准则为其铺设了更广泛的选择空间, 从而提供了多种备选的会计处理方法来应对某一事项的会计处理。因而, 会计政策的选择是在不同政策选择形式的情况下, 对企业经营管理过程也会产生直接或间接的影响。

2 现状分析

目前, 由于我国企业对会计信息不够重视, 导致我国企业的会计信息质量存在诸多弊端, 最为主要的现状体现于会计信息不真实、提供不及时、披露不充分以及相关性体现不规范等方面。当前, 一些上市公司对会计信息处理方面, 由于定期所需上呈报告不及时以及临时信息披露不及时, 造成交易和市场的紊乱, 从而导致股东损失。此种现象同时会给一些内部操作人员提供诸多机会, 对企业管理制定公司战略是不利的。而如今, 随着证券监管力度的逐步加强, 一些上市公司因自身利益而利用信息披露时间差的手段受到严格监控, 但此问题仍存在且利用更隐秘的手段进行操控。

同时, 在财务报表及附注上, 一些公司故意将会计报表中的某项条款进行隐藏, 或者在报表附注中有意不披露重大事项, 故意回避公司管理问题等。同时因披露的不完整、不充分, 投资者和股东便无法透彻地掌握公司经营状况, 因而对企业的经营决策产生影响。例如, 一些上市公司年报一味标榜自身, 而对投资者尤为注重的方面简单带过, 对于亏损的解释则更为敷衍, 谈其亏损原因则惊人的相似, 大体上称行业近年不景气、会计准则所颁布的新政策不利于发展等客观原因, 而对自身存在的企业管理经营问题、存在的会计信息不准确、交易信息披露不充分等问题则一笔带过, 从而造成会计信息披露不充分。

3 措施

企业会计政策选择应该首先遵循合法性和相对独立性相结合的原则。这是由于会计准则为核心的会计规范不断约束会计政策的选择, 因此, 企业会计政策的选择与会计规范本身的关系是相辅相成的。但是由于我国国内企业的会计政策选择基本都存在着这样或者那样的情况, 所以加快完善以会计准则为主体的会计规范体系就成为了重中之重。企业在对会计政策进行选择时首先需要考虑其是否在会计准则规定的范围之内;同时, 需要依据相关准则、具体会计处理方法、制度规定进行选择。其目的在于保证企业所提供的会计信息, 政府审计时具备一定的可比性, 最终基于公允的前提下保证会计信息的可靠性。

另外, 企业在进行会计政策选择时还应该遵循实用性的原则。这是因为企业选择会计政策的前提是将企业财务经营状况、成果客观的表达以及企业自身环境和生产状况相结合。因此, 对于会计政策的选择就应按照会计准则、会计制度的要求来进行, 将财务报表使用者能够精准地把握企业管理当局选择会计政策作为出发点, 需要保证会计信息真实性的基础上, 站在企业不同立场下进行的会计政策选择, 最终确保其选择实用于该企业的内部体系。

同时, 企业应注意财务报表附注中会计信息的披露问题。由于当前规定下, 要求财务报告透露的信息中, 都是基于企业会计准则和会计制度要求下企业必须遵守的会计核算原则, 例如, 会计的基本假定、会计政策的更改, 会计估计的变更, 以及对会计报表一些项目提供补充的说明等。然而, 在新型情况下, 便于会计信息更容易满足财务报表使用者的需求变化, 企业在会计报表的附注中将企业基本情况等基本的内容需要披露以外, 还应当完善会计报表项目中注释的内容, 比如关联方的交易事项、资产负债表日后各事项中非调整事项在不同程度上对会计报表使用者的影响都应进行准确披露, 从而, 通过财务报表附注, 让其使用者能够进一步了解到企业的经营状况, 更为充分掌握报表内容中的实质问题, 进而加深理解其财务报表内的会计信息。

由于企业内各利益主体的利益分配会因为企业选择不同的会计政策自然而形成不同的会计信息而影响。制定有效管理当局的激励机制, 必须要强化企业有关的各方参与到会计准则的制定中。会计政策制定如果不够准确会造成一定的经济后果, 会计政策的制定是所有利益主体分配利益的根据。因此, 与企业相关的所有利益主体, 比如政府、企业管理当局, 所有股东以及所有的股权所有人, 自然而然地会更为关注会计政策的选择。目前, 从我国会计政策制定的规则来看, 实际上并没有充分地体现出与企业会计政策制定相关的所有利益集团的决定权。从而应增强各方对会计准则制定的积极性, 因而提升民主性。基于以上分析, 首先, 确认作为利益主体的企业管理当局和股东的不同权益, 所以需要在规则制定上符合双方利益, 那么初期就要通过改善管理当局的激励制度, 建立并增强管理当局的责任感;其次, 为了达到会计政策下的理性选择, 需要在一定基础上减少管理人员的道德风险;最后, 致力于提高企业的长远绩效, 可以采用所持企业股票期权等相似形式来激励企业股票持有者对企业有所归属感, 从而促进企业平稳运行, 相关利益主体更为公正地进行政策选择。

国家各管理当局应加强对会计政策选择的社会审计监管。在以会计政策选择为主的社会审计监督体系中, 会计事务所就成为了会计信息质量监督的核心。会计事务所受企业委托, 随后审计人员通过对其财务报表进行审计工作。作为政府职能部门, 则依据社会审计结果对企业的相关会计工作进行审查及监督, 因此更应该加强注册会计师对企业会计政策变更以及会计政策选择的审计, 从而达到有效防范企业在对会计政策选择时通过利用会计政策不断变更而进行的舞弊及造假行为。

参考文献

[1]崔慕华.现行会计准则之经济后果检验[J].财会月刊, 2010 (7) .

[2]胡晶, 沈燕.我国会计信息质量特征体系研究[J].财会通讯, 2010 (6) .

[3]吴凤梅.分析企业财务管理中存在的问题及对策[J].时代金融, 2011 (15) .