改善质量的会计信息（精选7篇）
改善质量的会计信息 篇1
随着社会主义市场经济体制的逐步完善和现代化企业制度的确立,会计作为一种经济信息系统在企业中发挥着越来越重要的作用。市场经济要求企业拥有自主经营权,以市场为导向,以实现股东权益最大化为主要目的,对财产的计价和收人、费用的确认做出判断和选择。会计准则规定会计信息质量要求是对财务报告提供高质量会计信息的基本规范,包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等,在对某些特殊交易或事项进行处理时,需要根据这些质量要求来把握会计处理原则。但在实践过程中不同程度地存在会计信息质量失真现象,影响了投资者正确决策、资本市场完善和市场经济秩序的公平。比如高管人员为了达到调节税收、促进融资等目的,授意或强迫会计人员通过会计选择提供虚假会计信息等。
一、会计信息质量是会计选择的结果
现代会计是综合社会、经济、政治、文化等各种环境影响的产物,它的理论体系是建立在对环境因素假设之上的,这就决定了会计方法的灵活性和选择性。会计从经济业务发生经过记录、估计、分类、汇总、判断和分配、摊销等程序,提供出近似而不是精确的计量结果的过程,实质是会计人员按照公认会计原则和企业会计制度将有关数据变成可利用的综合信息的过程,也是一次又一次会计选择的过程。因此,会计选择的结果形成会计信息,并直接决定会计信息质量。
作为会计信息的处理者,会计人员受聘于企业管理当局,因此会计选择很大程度上受制于企业经营管理者。而企业管理者往往出于实现自身利益最大化的目的,成为影响会计信息质量的主要因素。比如会计核算的谨慎性原则容易被管理人员滥用成为操纵企业利润的温床。
二、“成本-效益”是会计选择遵循的原则
现代企业制度的实质是一种多元契约代理关系,由此产生了管理人员、股东、会计师、政府等各方面的利益关系,他们都从自身利益出发,参与会计选择过程。管理者最终进行的会计选择是利益各方利益均衡的结果,也是综合考虑“成本一效益”因素,对不同核算方案在成本或效益方面比较的结果。这些因素主要有:
1. 信息揭示成本。
由于现代企业存在着委托代理双方的利益冲突,所以国家制定了会计准则和各种与会计有关的法律法规,要求会计信息公允地表述企业的财务状况和经营成果,不准偏袒某一方面的利益而损害另一方面的利益。管理者在符合信息揭示管制要求的前提下,权衡揭示成本与信息对市场的价值两者之间的关系,总是尽可能地提供能够提高他们自身利益的信息,而努力避免提供可能降低他们自身利益的信息。
2. 管制成本。
对企业财务信息揭示进行管制的成本,不仅包括管制机构在制定和实施章程制度以及企业在遵守这些章程制度时所费资源的直接成本,还包括影响企业投资、生产以及融资等方面决策使企业负担成本的间接管制成本。管制产生的最初原因在于限制管理人员行为对会计产生影响,“上有政策,下有对策”,在管制条件下,管理人员又会采取其他行为来应付管制可能带来的变化,从而仍然会对会计产生影响。
3. 政治成本。
企业经营和社会政治之间存在着相互影响的关系,如会计信息影响确定征税的范围和税种及制定各项减、免税的优惠政策;政治环境则影响管理人员、会计工作在社会中的地位等。如企业管理者为了政治需要或者为了个人的升迁,指使会计人员胡编乱造会计数据等。
三、对管理者最有利的选择是确定会计方法的依据
1. 稳健性选择。
在会计选择过程中遵循谨慎性原则,当某一会计程序有多种处理方法可供选择时,倾向于选用对所有者权益产生不利影响的一种方法,也就是尽量采用能使本期净资产和利润最小的数字。如在资产计价时从低,在负债计价时从高,在费用确认时从多,在收入确认时从少。
2. 投机性选择。
即企业管理人员为了追求投资者利益或企业自身利益最大化,以牺牲合法性为代价,在选择会计处理方法时,有意识地超越政府法规的漏洞、缺陷和不完善之处并加以利用的一种行为,这种会计选择的结果,站在投资者或企业自身地立场看,是合理、有利的,但从政府法规的角度看,却未必是合法。投机性选择从根本上损害了国家利益和社会利益,应予抵制。事实上,正是由于投机性选择者找漏洞,钻空子,才促进了政府不断地修订法规,堵塞漏洞。
3. 随意性选择。
企业管理人员在选用某项会计方法时,由于缺乏足够的会计专业知识和业务技能,缺乏对政府有关法规的了解,或者未从根本上认识到会计选择对企业利益的重要影响,而做出随意性的选择。产生这种情况的原因主要是企业管理者素质低下,管理水平低,随着现代企业制度的逐步建立和完善,这种情况会越来越少。
四、会计信息质量的改善对策
1. 内部环境控制。
企业最重要的内部环境包括人文环境和组织环境。人文环境指人员结构、专业知识、敬业精神、道德水平及任用程序等;组织环境指企业的所有权构成、治理结构、组织框架、管理体制、内部职能分工及相互制约关系等。只有营造良好的内部控制环境,才能有效提升会计信息质量。
(1)会计人员专业能力与道德素质控制。
会计人员是企业会计运行机制中最基本的要素,任何会计信息的生成都要通过会计人员来完成,因此,规范会计选择首先应从提高会计人员的业务和道德素质着手。在现代企业制度下,会计人员应树立起市场观念、风险观念、产权观念等,不仅要精通记、算、报帐的传统薄证知识,还要精通预决算、控制等管理会计知识,避免会计选择的盲目性;必须加快会计人员知识结构调整,吸收大量具有较全面专业知识的中、高级人才从事会计实务工作;对现有会计人员进行经常化、制度化的后续教育培训;严格按照《会计法》的要求对会计人员职业资格进行审查,同时制定严格的职业退出制度,对出现道德问题的会计人员,应按《会计法》及其它有关法律法规的规定进行严厉处罚。
(2)建立以股权激励为主体的管理者激励机制。
管理者的行为是影响会计信息的重要因素,一方面通过正常的经营决策决定会计信息,另一方面可能会通过干预做出有利于自身利益最大化的会计选择。股权激励制度作为现代企业制度的重要组成部分,主要是指以本公司股票为标的,对董事、高级管理人员等进行长期性激励,进而留住人、激励人和吸引人。
(3)完善企业法人治理结构和会计监督体系。
独立董事制度和独立监事制度作为上市公司治理结构中一种重要的制衡手段,能够以“专家决策”和“专家监督”的方式较好地解决国有企业的一股独大以及由此产生的内部人控制问题,在内部监督方面发挥着越来越重要的作用。积极推行独立董事、独立监事制度,建立由独立监事、独立董事主持的企业内部监督体系,能够较好地改善会计信息质量。还需指出,完整的会计监督体系除内部监督外,还应包括政府监督、社会监督,特别是加强注册会计师的独立审计和内部控制审计,会进一步增加监督的透明性和可操作性,使会计信息更加符合质量要求。
(4)积极实施会计委派制。
实质上会计委派制也是企业内部监督制度的一种具体形式。由于会计信息产生于会计人员,管理者就可能通过对会计人员实施控制来实现对会计信息质量控制的目的。如果将人事任免关系隶属于国家或上级主管单位的会计人员(会计总监、会计主管等)委托派驻到企业来行使内部会计监督权,并对委托方和派驻方实行“双线汇报”制度,能够较好地解决企业内部管理者失控问题,更好地满足所有者诸如国家、大股东等对会计信息质量的需要。在具体应用时,应注意赋予派驻会计人员参与相应决策的权力,并尽量减少委托层次,同时进行必要的“成本一效益”分析。
2. 程序控制。
主要指通过企业内部会计控制制度实施的控制,即从会计处理的单、证、帐、表各个方面明确会计信息加工应遵循的制度和程序,使之成为具有很强客观性的过程,最大程度地消除不合规经济业务及人为过失或舞弊行为对会计信息的不利影响,从而提高会计信息质量。完善的会计内控制度应遵循以下原则:
(1)独立性原则。
规定会计内控系统与企业内控系统中其他子系统间的关系,即会计控制系统既要考虑其他子系统的要求,但又要保持独立性,这种独立性表现在人员独立、机构独立和职能工作的独立等方面。
(2)规范化原则。
即要求企业的一切会计行为符合既定标准、程序和方法,从而使会计信息处理的过程和结果具有客观性和可验证性。主要包括制度规范,会计凭证、帐簿、报表等的规范,会计信息的一般加工程序和各类会计业务处理流程的规范等。
(3)授权分责原则。
它要求在会计信息处理的全过程中建立层次清晰、权责分明的制约机制,如会计机构和会计工作岗位的层次和权责控制、会计帐务处理的分级授权,财务收支审核的分级授权,重要会计岗位变动的权责落实等。
(4)监督制约原则。
要求对任何经济业务的处理都必须经两人或两个部门以上,以便相互牵制、互相监督,包括不相容会计岗位分离,帐务处理与实物保管分离,有价单证和重要空白凭证的使用与保管分离,以及对会计处理过程及结果的事前、事中、事后检查等。
(5)安全谨慎原则。
要求保持帐务记录与其实际存在的一致性,保证资产安全,对会计数据资料采取必要的防护措施,使之处于安全、完整状态,避免遗失、毁损或人为破坏。
建立了完善的内控制度基础,还应该采取具体措施确保制度落实。率先在境内上市公司施行的《企业内部控制基本规范》从资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、财务报告等方面对关键控制点及控制措施进行了明确,在执行过程中,企业应针对实际情况采取更为严格的措施,确保会计等在内的各项经济管理取得良好效果。相信该项制度的施行一定会促进我国企业遵循法律法规、维护资产安全、提高信息报告质量、提高经营效率和效果,最终实现企业发展战略的目标。
论XBRL对会计信息质量的改善 篇2
XBRL (eXtensible Business Reporting Language) 是一种商业报告语言, 通过对财务报告中的元素进行特定的定义、标记和分类, 并借助可扩展标记语言技术基于互联网生成和传输数据, 从而支持财务报告信息的生成、处理、传输和识别。XBRL技术应用于信息处理的过程, 是按照既定的编报规则或其他标准对财务报告的元数据进行标记、分类, 同时通过内置的验证机制, 使计算机不仅能够直接读懂财务报告, 还可以自动处理分析报表。XBRL的推广应用, 使信息技术和会计理论有机结合, 很可能引起财务报告呈报方式的革新。
XBRL财务报告框架主要由技术规范、分类标准和实例文档三部分组成。框架中, 技术规范是总纲, 规范了文档的结构, 定义了各类专业术语, 并描述了应该如何建立分类标准和实例文档;分类标准是根据技术规范据以对财务报告中的元素及其关系进行定义和标记, 以技术规范为依据;实例文档是依据技术规范, 按照分类标准生成的实际财务报告数据文件。三者中, 分类标准是生成和解读实例文档的关键。
2 会计信息质量首要特征:相关性和可靠性
会计信息质量特征 (我国会计准则称之为会计信息质量要求) 是对财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报告所提供的会计信息对投资者、债权人等利益相关者决策有用应具备的基本特征。随着市场经济发展到一定阶段, 企业所有权和经营权逐步分离, 会计信息有助于降低信息使用者的决策风险、促进社会资源趋利性流动和合理配置。要使会计信息能够实现财务报告决策有用的目标, 必须具备相关性、可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。考虑到相关性、可靠性是财务报告会计信息质量的首要特征, 本文着重从相关性和可靠性的角度进行分析。
2.1 相关性
FASB (美国财务会计准则委员会) 认为, 会计信息应当能够帮助信息使用者预测过去、现在和未来有关事项的结果, 或者证实、纠正原先的预期, 从而具有影响决策的能力, 这样的会计信息方能对投资者、信贷者或者其他与投资、信贷类似决策的信息使用者相关。IASC (国际会计准则委员会) 认为, 信息应当与信息使用者的决策相关, 方能成为有用的信息;会计信息帮助信息使用者证实、纠正过去的评价, 或者评价过去、现在或未来的事项, 从而影响信息使用者的决策时, 信息就具有相关性。从FASB和IASC所界定的相关性的构成要素来说, 都包括预测价值和反馈价值。
预测价值是指财务报告中的会计信息有助于信息使用者预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量;反馈价值是指财务报告中的会计信息有助于信息使用者评价企业过去的决策, 证实或者修正过去的有关预测。从会计信息的预测价值、反馈价值的角度而言, 会计信息的相关性程度与特定决策类型有关。
2.2 可靠性
可靠性是指财务报告所提供的会计信息不存在重要差错或偏向, 如实、完整反映企业实际发生的交易或事项。杜兴强教授认为, 会计信息的可靠性涵盖了两个层次的考虑因素, 经过企业财务人员的职业判断、分析综合、加工汇总之后, 形成单项报表项目、金额的可靠性和报表整体层面及金额的可靠性。
虽然相关性和可靠性孰轻孰重问题仍然仁者见仁, 但从受托责任观的角度而言, 即使在目前公允价值这一计量属性在企业会计准则中已经得到较大范围的应用、相关性角色逐步突显的形势下, 笔者认为, 可靠性作为满足财务报告目标的基础性作用仍然不可替代。
3 XBRL财务报告对会计信息质量的改善
杨周南教授认为, XBRL技术的应用、推广是我国会计信息化进程的里程碑, 势必掀起财务会计信息化改革发展的新浪潮。XBRL作为全球通用的企业报告数据标准, 具有跨平台, 不受应用程序限制等优势, 是企业建立统一数据字典, 实现系统间信息共享的理想解决方案。凭借自身的诸多优势, XBRL财务报告将使相关性和可靠性得到很大程度上的提高。
3.1 对相关性的改善
企业作为财务报告提供者, 其追求的相关性仅仅是一种共性的、抽象的相关;而财务报告使用者要求的相关性则是一种个性化、具体的相关。XBRL财务报告不仅可以满足个性化的具体相关, 明显改善会计信息的相关性, 按需报告 (事项会计) 有可能成为现实, 还可以为报告使用者提供更加有用的决策相关的信息, 主要体现在以下四个方面:
(1) 传统财务报告是按照公众选择的思路, 考虑公众利益需求权衡结果后提供的通用会计信息, 其相关性对于财务报告使用者而言, 可能意味着信息不足或者信息过载。由于XBRL可以对各方共同的信息需求进行统一定义, 同时需求方又可以根据各自特殊信息需求进行扩展定义, 这就使XBRL可以在一份报告中传递所有信息, 各需求方从中提取所需部分, 可以显著提高相关性。
(2) XBRL包含了财务报告内含的业务逻辑信息 (元素间各种关系) , 并且对通用元素进行了统一定义。如果采用了统一的会计准则, 在不涉及重大职业判断和其他特殊考虑因素下, 使用XBRL财务报告模式, 财务数据不仅可以进行纵向的比较分析, 还可以进行横向的不同企业、不同行业甚至跨国比较, 提高了会计信息的可比性和管理层决策效率。
(3) XBRL财务报告具有多维描述功能, 更加全面、便利地了解、分析和预测企业的财务状况、经营成果和现金流量, 因为报告使用者对同一项目或事项可以从不同维度加以解读和描述, 比如金融资产中的交易性金融资产, 可以分别从历史成本、公允价值这两个计量属性进行计量和报告, 这样报告使用者就可以较为直观的从两个维度了解、分析对交易性金融资产的现状和形成情况。
(4) XBRL定义和标记关键非财务信息, 和财务信息结合使用, 打破业务与财务的隔阂, 这样一来信息使用者可以随时检索、获取并直接使用信息, 真正做到财务数据和非财务数据的高度融合。
3.2 对可靠性的改善
葛家澍教授认为“可靠性是体现财务会计固有特点的属性。”XBRL显著改善会计信息的可靠性, 主要表现在以下几个方面:
(1) XBRL财务报告模式, 按照一定的规则对数据进行定义、标记、识别和分类, 信息使用者通过一定的载体可以直接获得所需信息, 避免重复输入, 降低了财务报告编制、传递、交换和使用各环节出现错误的可能性。
(2) XBRL财务报告信息的生成、传递、使用等系列环节, 无一例外的必须经过一致性校验, 从而合理保证财务报告信息的真实可靠。
(3) XBRL财务报告模式, 可以从表层信息挖掘至深层信息, 实现报告信息到总体信息、明细信息甚至业务信息的多层次展现, 提高了会计信息透明度。
(4) XBRL财务报告模式可利用内置的验证机制, 对于同一项目金额可以相互核对从不同来源取得的信息, 从而提高了会计信息的可靠性。
(5) 企业管理层 (或治理层) 往往利用信息不对称性, 选择性的提供会计信息。在XBRL技术平台下, 在合理保证公司商业秘密的基础上, 管理当局选择性提供会计信息的难度加大, 会计生态环境将有所改善。
虽然当前存在对XBRL技术认知、技术人员的匮乏以及企业应用XBRL技术的原动力不足等XBRL应用问题, 但是在财政部的积极推动和社会各界的广泛参与下, 随着相关标准和技术手段的完善, XBRL的广泛应用将显示出愈来愈大的经济价值和社会效用。
参考文献
[1]吕志明.XBRL财务报告研究[D].天津:天津财经大学, 2011.
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[4]财政部会计司.XBRL知识手册[Z].2014.
改善质量的会计信息 篇3
关键词：累计超常收益率,会计信息质量,国际会计准则趋同,应计质量模型
为了深化会计改革、推动我国会计准则建设、加快实现我国会计准则与国际会计准则的趋同, 财政部在征求修订会计准则意见的基础上, 于2006年2月发布了包括一项基本准则、37项具体准则的新会计准则体系, 并于2007年1月1日开始在上市公司施行。2010年4月2日, 财政部发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》, 这是我国对会计准则持续国际趋同、建立全球统一的高质量会计准则作出的重大战略部署。趋同路线图明确提出, 我国现行会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同。我国将在自身政治、经济、法律和文化环境中继续推行准则的持续趋同, 为提高会计信息透明度而努力。因此, 现行会计准则的实施及其与国际高质量会计准则的趋同是否提高了我国财务报告的会计信息质量, 是趋同路线图的持续趋同战略规划能否继续有效实施的关键, 有必要对其加以研究。
一、文献回顾与研究假设
国际财务报告准则 (IFRS) 是国际会计准则委员会制定的会计准则, 目的是建立全球统一的会计准则, 以增强公司财务报告的可比性。IFRS的执行增强了公司的信息披露, 提高了公共信息的质量。理论上, 采用IFRS有几个好处, 比如财务信息更具有国际可比性, 可以提高公司与其他利益相关者订立契约的效率, 特别是IFRS有助于提高财务报告的透明度和可比性。成熟市场的研究已经证明了采用国际会计准则有助于提高盈余质量, 增加公司的财务信息含量, 并对股票的市场表现起到积极作用。Arsen Djate等 (2009) 对12个东欧国家和17个西欧国家的公共和私有信息环境进行了比较, 研究发现IFRS的执行程度显著影响会计信息质量, 提高公共信息的质量并降低私有信息的质量。笔者认为IFRS降低了信息不对称, 将有关公司业绩的重要信息从私人领域转移到公共领域, 因此对东欧国家的好处更甚于西欧国家。Barth等 (2008) 采用21个国家共319家自愿采用IFRS的公司样本, 发现国际会计准则下公司的盈利质量提高了。Clarkson等 (2008) 采用欧洲和澳洲的14个国家的公司样本, 发现IFRS提高了账面价值和盈利的信息含量。
但是新兴市场国家的情况与欧美发达国家的情况存在着明显的差异, 国际会计准则的批评者也指出IFRS未能反映各国各地区经济发展差异, 没有考虑不同的政治和经济状况, IFRS执行中的问题可能抵消了其带来的部分好处。从财政部发布的趋同路线图也可以看出, 我国对与国际会计准则的趋同始终持审慎的态度, 特别强调趋同不是相同, 具体准则的制订必须结合我国的政治经济状况。就新兴市场的准则趋同研究来看, Heminigilda E.Salendrez (2008) 对国际准则趋同背景下菲律宾的十家上市食品公司的准则执行情况进行了研究, 认为IFRS下的高质量的财务报告体系对于行业的贸易和发展至关重要, 但是准则的执行不是一个小问题, 即使像菲律宾这样采用国际会计准则已将近十年的国家, 其企业对准则的遵循程度仍然较低。Yuan Ding与Xijia Su (2008) 回顾了中国的国际会计准则趋同过程, 认为国际会计准则趋同有利于提高财务报告质量, 但是仍面临很多阻碍和问题。
因此, 本文将研究现行会计准则实施后中国上市公司的会计信息质量是否由于与高质量的国际会计准则的趋同而提高并更具有价值相关性。2007~2010年证监会发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告》表明实施新会计准则后中国上市公司信息披露质量有所改善。香港于2005年起实施多项新会计准则, 与国际会计准则全面接轨, 如果准则趋同改善了会计信息质量, 那么对香港主板公司与A股上市公司在新会计准则执行前后的会计信息质量进行比较, 差异应当减少或者不再显著。根据上面的分析, 本文提出如下假设:
假设1:现行会计准则的实施提高了报表的会计信息质量。
假设2:现行会计准则由于与国际会计准则的趋同而改善了会计信息质量。
二、研究设计
1. 变量说明与模型设定。
本文采用应计质量来表征会计信息质量。目前公认的应计质量模型主要由琼斯 (1991) 的模型发展而来, 最为常用的有迪乔和迪切夫 (2002) 的应计质量模型, Francis等 (2005) 随后对该模型进行了修正, 本文使用Francis等 (2005) 修正后的模型来研究会计信息质量问题。
式中:TCAj, t=△CAj, t-△CLj, t-△Cashj, t+△STDEBTj, t, 表示公司j第t年的流动性应计利润;CFOj, t表示公司j第t年的经营现金净流量;△Revj, t表示公司j第t-1年与第t年的营业收入变动;PPEj, t表示公司j第t年的固定资产总值;△CAj, t表示公司j第t-1与第t年的流动资产变动;△CLj, t表示公司j第t-1年与第t年的流动负债变动;△Cashj, t表示公司j第t-1年与第t年的货币资金变动;△STDEBTj, t表示公司j第t-1年与第t年的短期借款变动;Francis等 (2005) 的研究成果证实加入△Revj, t和PPEj, t这两个变量后, 模型的解释能力从39%提高到50%, 因此本文使用的应计质量模型加上△Revj, t和PPEj, t;第t年的应计质量aqj, t定义为模型 (1) 经标准化的回归残差。
现行企业会计准则影响报表的生成和具体报表项目的内容, 因此现行会计准则的实施对上市公司的盈余管理行为起到了一定程度的规范作用, 影响财务报表的应计利润, 进一步影响会计信息质量。会计信息质量的提高意味着信息效率的提高、公开信息之外的私有信息减少, 使得那些在获取信息方面肯花大本钱的投资者也难以通过私有信息获利。企业会计信息质量的提高也意味着内部人已经将有关公司价值的信息通过公开的财务报表向市场反映, 所以本文设计如下模型研究现行会计准则实施前后会计信息质量如何影响公司股票的超常收益率, 以此说明现行会计准则的实施是否提高了会计信息质量。
式中:累计超常收益率CARj, t=蒡tt-n (Rj, t-E (Rj, t) ) , 其中Rj, t是J股票的日收益率, Rj, t= (Pt-Pt-1) /Pt-1, Pt, Pt为当日收盘价, E (Rj, t) 为当日市场正常收益率, 以申万行业分类指数收益率为准。aqj, t即操纵性应计利润, aqj, t越大, 会计信息质量越低。时间窗口确定为年报公布日到一季报公布日之间。市场在年报公布后对年报信息做出反应, 根据财务报告公布的要求, 上市公司需在披露年报后才披露一季报, 因此年报公布日与一季报公布日之间的股票收益率变动是市场对年报信息的反应, 以此作为累计超常收益率的时间窗口。Newj, t是虚拟变量, 当Newj, t=1时, 表明数据是现行会计准则下产生的。ROEj, t、LEVj, t、SIZEj, t分别是公司的净资产收益率、资产负债率和总资产的自然对数, MBj, t是市价/账面价值比率。根据相关研究, 公司的基本特征与市值账面价值比等影响股价同步性, 也即股价跟随市场的系统波动, 进而影响股票的超常收益率。蒡YEAR、蒡Indu控制年度效应和行业效应。
2. 样本选择与数据来源。
本文样本财务数据均来自聚源数据库, 样本选取区间为2004~2010年。样本选择遵循以下原则: (1) 剔除金融类公司; (2) 要求剔除异常值后分行业分年度至少有20个观察值; (3) 剔除无法完整获取模型所需数据的公司。基于上述样本选取原则, 共得到6 260个公司样本年度观察值。按照上述原则选取香港主板上市公司数据, 样本选取区间为2004~2010年, 共得到998个有效样本。
三、实证研究
1. 描述性统计。
表1是模型 (2) 的描述性统计结果。
现行企业会计准则实施前后累计超常收益率CARj, t的均值分别为4.28%和1.5%, 现行会计准则实施前的累计超常收益率更高, CARj, t的最大最小值与2007年、2008年中国股市的大起大落有关。
现行会计准则实施前会计信息质量 (aqj, t) 的均值和方差分别为0.013 7和0.926, 准则实施后分别为0.006 2和1.022 3, 说明不同公司的会计信息质量差异很大, 而且新会计准则实施后公司会计信息质量似乎有所提高, 但是波动性也变大了。MBj, t的均值均大于中位数, 说明处于上四分位数的样本公司市值账面价值较高, 这与中国股票经常被炒作和高估有关。
2. 多元回归分析。
表2列示了现行会计准则实施前后以及全体样本对模型 (2) 的回归结果。
注:**表示在5%置信度水平上显著;*表示在10%置信度水平上显著 (后同) 。
现行会计准则实施后会计信息质量aqj, t系数显著为正, 全体样本的回归结果也显示aqj, t系数显著为正, aqj, t越小会计信息质量越高, 说明会计信息质量与累计超常收益率显著负相关, 但是这种相关关系在实施现行会计准则之前并不明显。会计信息质量越低的公司, 信息效率越低, 越可能存在公开信息之外的私有信息。拥有优势信息的投资者可以利用私有信息获利。内部人拥有的关于公司价值的信息, 也未通过财务报告充分向市场传递, 所以会计信息质量与累计超常收益率负相关。在现行会计准则实施前该负相关关系不显著, 可能与现行会计准则实施前会计信息本身并不能充分反映公司价值有关。
从现行会计准则实施的虚拟变量NEWj, t及其与会计信息质量交互项 (aqj, t&NEWj, t) 的参数估计可以看出, 现行会计准则的实施降低了样本的累计超常收益率, 且降低了会计信息质量与累计超常收益率的负相关关系。现行会计准则的实施改善了财务报表的披露水平, 减少了公开信息之外的私有信息, 提高了会计信息质量, 并降低了股价的非系统波动, 使会计信息质量更具有价值相关性。因此假设1得到验证, 现行会计准则的实施提高了财务报表的会计信息质量。盈利能力ROEj, t的回归系数均显著为正, 说明盈利能力越好的企业累计超常收益率越高, 这是由于公司盈利能力最终反映到股价上, 市场对业绩好的公司做出正面反应。LEVj, t的系数显著为正, 说明负债率越高的公司累计超常收益率越高, 这可能是由于随着公司负债率的提高, 公司面临着更大的经营风险和偿债风险, 管理层更有动力实施盈余管理或者向市场发布积极信号 (比如增加股利) 以利于为投资项目融资。另外, 这也可能与样本中的ST公司有关。因为ST公司的资产负债率通常较高, 但股价常常由于重组预期等出现异常上涨, 股价往往偏离正常的收益率。
3. A股与香港主板上市公司会计信息质量比较。
如果现行会计准则提高了财务报告的价值相关性, 是由于新会计准则与国际会计准则的趋同带来的, 那么实施国际会计准则的香港上市公司的会计信息质量与A股上市公司的会计信息质量可能有差异, 并且现行会计准则实施后, 差异减少或者开始变得不显著。本文使用模型 (1) 计算2004~2009年A股和香港主板上市公司的会计信息质量, 结合Francis等 (2005) 的研究, 设计模型 (3) 分别对A股和香港主板上市公司的会计信息质量及其影响因素进行研究, 以说明现行会计准则是否由于与国际会计准则的趋同而提高了会计信息质量。
其中, AQj, t是会计信息质量指数, 即模型 (1) 第t-4至第t年的标准化回归残差的标准差, σ (△Wc) j, t是第t-4至第t年的标准化营运资本变化的标准差;△Wc=流动资产变化-流动负债变化-货币资金变化+短期负债变化。σ (△En) j, t是第t-4至第t年的标准化长期应计利润前收益的标准差, En=△Wc+Cf, Cf是直接来自上市公司报表的经营性现金流量净额, σ (Cf) j, t是第t-4至第t年的标准化经营性现金流量净额的标准差;Aj, t是第t-4至第t年的标准化营运资本变化的均值;Lj, t是第t-4至第t年净资产收益率为负的比例。
本文使用2004~2009年A股和香港主板上市公司数据对模型 (3) 进行描述性统计 (结果具体见表3) , 得到参数估计γar和γhr, 其中r=0, 1, 2, 3, 4, 5;a表示A股上市公司数据, h表示H股上市公司数据。利用Wald非参数检验γar与γhr是否存在显著性差异。
从表3的描述性统计来看, A股的会计信息质量标准差AQj, t在现行会计准则实施后有所减小, 而H股的AQj, t均值在2007年后有所增大。2004~2006年, 即香港会计准则与国际会计准则全面趋同时, H股的会计信息质量、营运资本波动、长期应计利润波动都较A股小, 说明与国际会计准则的趋同可能降低了会计信息质量的扰动因素, 即提高了会计信息质量。
使用样本数据对模型 (3) 进行回归检验, 结果如表4。
由表4看出, 现行会计准则实施前长期应计利润的波动是影响会计信息质量的最重要因素, 长期应计利润变动越大, 会计信息质量越低, 而准则实施后经营性现金流的波动是影响会计信息质量的最重要因素, 说明准则实施前公司可能通过长期应计利润操纵会计信息质量。现行准则实施后, 资本负债表项目变化较大, 现金流量表的变动则不大。经营性现金流是反映会计信息质量的重要指标, 公司通常难以对现金流造假。因此会计信息质量主要反映在经营性现金流的波动上。H股公司的会计信息质量主要受营运资本和长期性应计利润波动的影响, 但是影响程度不如A股大。Wald检验显示, A股与H股的会计信息质量及其影响因素有显著差异, 但是现行会计准则实施后差异缩小了。假设2得到验证。
四、结论
1. 会计信息质量显著影响累计超常收益率。整体而言, 会计信息质量越低, 信息效率越低, 越可能存在公开信息之外的私有信息。拥有优势信息的投资者可以利用私有信息获利。内部人拥有的关于公司价值的信息, 也未通过财务报告充分向市场传递, 所以会计信息质量与累计超常收益率显著负相关。在现行会计准则实施前该负相关关系不显著, 可能与现行会计准则实施前会计信息本身并不能充分反映公司价值有关。
2. 现行会计准则与国际会计准则趋同, 改善了财务报表的披露水平, 促使公司披露更多有价值的信息, 并对会计政策和会计数据进行更充分的解释与说明, 减少公开信息之外的私有信息。因此, 现行会计准则的实施在提高会计信息质量的同时, 也降低了公司股票的累计超常收益率, 使会计信息质量更具有价值相关性。
3. 会计准则的国际趋同是一个长期的过程, 趋同不等于完全相同。通过对比香港主板上市公司数据与A股数据, 发现现行会计准则实施后A股上市公司的会计信息质量与利用香港主板数据得到的结果仍有差异, 但差异明显减小, 并且长期应计利润的波动不再是会计信息质量的主要影响因素。因此, 在会计准则国际趋同的背景下, 现行会计准则的实施提高了会计信息的可靠性和可理解性, 减弱了利润操纵等行为对股价波动的影响。
4. 会计信息质量的提高, 减少了投资者与公司内部人的信息不对称性, 有利于股价正确地反映公司的内在价值, 减少内部人的市场操纵行为, 进而提高市场的流动性, 优化资源配置。
可见, 2010年财政部发布的准则趋同路线图是对我国会计准则的持续国际趋同及建立全球统一的高质量会计准则所作出的重大战略部署。但趋同并不意味着相同, 应在结合我国实际状况的基础上提高会计信息的披露质量和可靠性, 促使投资者做出正确决策。
参考文献
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改善质量的会计信息 篇4
1 信息不对称理论与传统AIS的缺憾
1.1 信息不对称理论及其治理措施
Akerlof (1970) 通过分析二手车市场得出结论:隐藏信息导致的“逆向选择”会使有效率的交易难以达成, 而隐藏行动会带来“道德风险”, 即行动不易被观察到的人在追求自我利益时会不负责任地损害他人的利益。Spence (1973, 1974) 的信号传递模型认为:在不对称的信息市场中, 拥有信息的经济主体可能有动机做出能够被观查到的、高成本的行动将自己可靠的信息传递给不知情者, 以提高自己的市场结果。Stiglitz (1976) 则利用信息“甄别理论”来解决保险市场的逆向选择问题。此后, 人们对由于信息不对称带来的逆向选择和道德风险问题展开了系统而全面的论述, 并提出了解决信息不对称的种种措施。代表性的措施主要有政府信息管制、委托代理理论的激励机制等。
1.1.1 政府信息管制
政府可以通过制定法律法规逐步完善现有的监控体系, 强制企业予以最低信息披露。研究表明, 由于多种原因, 企业在缺乏准则管制的情况下仍要生产信息, 这主要由于合同订立的市场需要和市场力量。但由于存在外部性和“搭便车”, 会计信息提供方会产生生产动力不足问题, 信息不对称随之产生。Spence、张维迎 (2002) 等指出:单靠政府管制不能解决信息不对称问题。
1.1.2 激励机制
委托代理理论的主要结论有两点:一是把企业看作是委托人和代理人之间围绕风险分配所作的一种契约安排, 由于利己的动机和信息的不对称, 必然出现“道德风险”和“逆向选择”;二是委托人可以通过设计一套有激励意义的合约, 以控制代理人的败德行为和逆向选择, 从而增大代理效果和减少代理费用。持这种观点的学者们认为:人们对物质利益的追求是无止境的, 由于监控体系的不完善, 即使在监控体系相对完善的情况下, 也会存在代理人有法不依的情况, 因此信息不对称所带来的逆向选择和道德风险是不可能完全规避的, 只能在承认其存在的前提下, 通过激励机制加以引导, 使其对经济运行效率的影响程度降低到最小。
除此之外, 信息优势方的信号传递和市场竞争机制也在一定程度上改善了信息不对称的状况。理论普遍认为, 解决信息不对称问题需要多种措施结合, 萝卜和大棒、看得见的手和无形的眼睛要相辅相成。然而, 安然、世通、银广夏等中外资本市场中不断上演的财务舞弊案, 证明了无论是制度经济学还是信息经济学在研究治理会计信息不对称问题上都存在一定的局限性。
1.2 传统AIS的缺憾
Goetz等早在1939年就对传统会计系统只能提供单一的、以历史成本计价的货币信息以及信息过于综合、不能适应不同层次的决策者个性化需要的缺陷提出了批评。Sorter (1969) 指出:价值法会计的基本假设是会计信息用户的需求是已知的且能够被充分而特别地说明。因此, 可以通过会计理论推断为有用的决策模型产生最优的输入。然而, 价值法会计以及基于价值法会计的会计信息系统 (AIS) 近几十年来在以下方面不断遭到抨击。
1.2.1 对会计确认的质疑
葛家澍 (2002) 认为:“所谓会计确认, 是指通过一定的标准, 辨认应予输入会计信息系统的经济数据, 确定这些数据应加以记录的会计对象的要素, 进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表”。同时还指出:“会计确认实际上要进行两次, 第一次解决会计的记录问题, 第二次解决报表的揭示问题”;“初次确认实际上是经济信息能否转化为会计信息, 并进入会计核算系统的筛选过程”, “再次确认是依据管理者的需要, 确认账簿资料中的哪些资料应列入财务报表, 或是在财务报表中应揭示多少财务资料和何种财务资料”。会计确认观认为, 组织的经济信息是大量的, 而能够进入会计循环的只是那些能够货币化的信息或者称为可计量的信息。由此可见, 会计确认剔除了不能货币化的但无人将其明确表述为信息使用者不需要的信息。
1.2.2 对传统AIS的质疑
对传统AIS体系结构的质疑是多角度的, 阿妮塔·S·霍兰德 (Anita S.Hollander) 等认为: (1) 这种体系结构仅仅采集组织业务事件数据的一个子集, 会计人员通过判断一项业务活动是否影响财务报表, 来鉴定该业务事件是否应该记入会计信息系统; (2) 数据并没有被实时记录和处理, 信息用户需要实时进行决策, 而不局限于月度、季度、年度决策, 当决策者从其他途径 (如各种传媒) 找到他需要的信息时, 信息的价值可能已经微不足道了; (3) 这种体系结构以高度汇总的方式重复采集、存储数据。为了提供财务报表, 数据汇总是必需的。但我们不应只按某一种标准汇总数据以满足某一信息客户群体的需求而排斥其他信息客户群体所需的信息汇总标准。价值法会计的“会计信息用户的需求是已知的且能够被充分而特别地说明”在这里遭遇了强烈质疑。
2 事项法会计的理论贡献及应用发展
2.1 事项法会计的理论贡献
Goetz (1939) 对传统价值法会计的批评引发了人们不间断的思考。美国会计学会在1966年出版的《基本会计理论》中提出通过编制多重计量属性的通用财务报表来满足不同的需求, 即多栏式报告。为了实现多栏式报告, Ijiri (1966, 1967, 1975) 引入作业账户和非财务计量方法, 在此基础上构造“多维会计”系统。多维会计系统不仅包含多重计价属性, 还将非财务信息包括在内, 是会计界早期关于提高会计信息决策相关性的努力。Sorter (1969) 在多维会计概念的基础上提出了会计的“事项法”理论 (以后又被称为事项会计) :事项法会计建立在与价值法会计根本不同的基本假设之上, 即会计信息提供者可能对决策者如何使用决策信息一无所知, 会计的目的是为各种可能的决策模型提供可能相关的经济事项信息, 而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值输入。
2.2 事项法会计理论的应用与发展
长期以来, 由于信息技术的限制, 事项法会计仅仅停留在理论层面, 没有付诸实践。20世纪80年代以后, 随着数据库技术的迅猛发展, 人们开始认识到事项法会计是能够最大程度与数据库相适应并协调发展的先进会计思想, 开始尝试将事项法付诸实践。Bill Harper (1985) 探讨了如何在会计领域运用事项管理的数据库技术, M.J.Mepham (1988) 以事项管理思想进一步研究了Leech (1986) 提出的矩阵事项会计模型。Mc Carthy在“事项会计”概念基础上, 运用E-R建模方法设计多维会计数据模型, 于1982年首创REA会计模型。其主要思想是对企业的重要资源、事件和参与者及其相互关系建模, 把企业一切经营事件 (包括财务的和非财务的) 按其原本的实际语义, 而不是以人为加工为借贷分录的形式输入数据库集中存储。它不但解决了财务数据与非财务数据的集成以及数据的重复存储问题, 而且还能生成不同用户所需的信息, 从而极大地提高了信息的相关性和时效性。Anita S.Hollander, Eric L.Denna, J.Owen Cherrington于1998年正式提出事件驱动体系结构的AIS思想, 并指出:这种体系结构是基于业务事件, 而不是基于用户信息视图, 专注于业务事件自然会促进企业中各个职能部门的融合, 也会使财务数据和非财务数据融为一体;这种体系结构支持业务过程的简化和变更;这种体系结构集成所有业务数据, 并将组织中所有与业务有关的数据集中为一个逻辑数据库, 而不是听认数据分散存储、重复存储于多个低耦合的系统中;这种体系结构集成信息处理和实时控制。
3 基于XBRL的网络财务报告
3.1 XBRL涵义
Charles Hoffman (1998) 提出的XBRL (e Xtensible Business Reporting Language, 可扩展商业报告语言) 能够在不改变现有会计准则体系的前提下, 提供一个以成熟的XML (e Xtensible Markup Language, 可扩展标记语言) 技术为基础的全球企业信息链架构, 方便投资者以更具效率的方式获取、交换和分析比较企业自愿和强制披露的各种信息, 只要企业愿意披露, XBRL所包括的信息不仅限定于传统的财务报告信息, 非财务性的、作业性的以及其他性质的信息, 甚至包括分类账与交易层次的明细信息, 均可应用其延伸性同时产生。笔者认为, REA可以采集的企业信息与XBRL能够披露的信息不谋而合, XBRL为事项法会计理论的深入研究和普及应用提供了新的技术支持。
3.2 XBRL应用前景及价值优势
3.2.1 XBRL应用前景
互联网技术诞生以来, 会计信息的网络披露受到了空前的青睐, 传统的网络信息披露格式以.DOC、.PDF、.HTM、.TXT和.BMP等为主, 这些披露格式只是纸张披露的电子化, 信息使用者的提取成本、分析成本并没有有效降低。周济群 (2004) 认为:XBRL之前的网络财务报告, 充其量不过是传统书面财务报告的电子复制品。大部分企业披露其信息的广度和深度甚至还不如书面报告完整详细。Debreceny与Gray从技术方面详细分析了XBRL产生的必然性。公司间财务信息表示格式的不一致、互联网页的巨大数量、智能搜索引擎给出的诸多搜索结果、HTML格式的内在缺陷等使得使用者很难通过互联网搜索到所需的财务信息。然而, XBRL却可以实现财务信息自动搜索这一目标。XBRL概念一经提出, 迅速获得包括AICPA、五大会计师事务所、IASB以及其他组织的鼎力支持。AICPA指出, 以XBRL为基础的电子财务报表将是未来财务报表所使用的主要语言;XBRL国际组织则更进一步说, 如同英语是全球商业沟通的语言, XBRL将很有可能成为所有网际网路上商业报告的通用语言。
自1998年XBRL技术问世以来, XBRL的理论与应用获得了超乎寻常的发展。据XBRL的官方调查, 已超过2/3的会计相关软件开发商在其会计功能模块中加入了支持XBRL的功能, 至于已经在自己网站上披露XBRL格式财务报告的企业, 更是数不胜数。目前, 世界各国主要在证券交易所、金融、保险、税务等领域开始了XBRL的推广与应用。
3.2.2 XBRL的价值优势
CICA从多角度考察了XBRL优势, 具体表现在以下方面: (1) 对管制者:第一, 可以收集更多的数据;第二, 不同机构间分享标准的、准确的、可重复使用的数据定义;第三, 数据更准确, 因为XBRL提供了数据类型与数据结构验证, 这允许XBRL文档在发送前验证;第四, XBRL应用软件可以独立于某一个分类标准, 这个特性支持报告要求不断随企业情况变化而变化;第五, 管制者可以控制遵从成本, 通过促进XBRL的广泛使用与帮助受管制组织与其他利益相关者权衡其实施XBRL成本;第六, 为证券分析师与投资者提供更准确数据, 让他们有更多时间进行分析。 (2) 对交易所:第一, XBRL提供了一个国际认可的信息披露格式, 这将减少获取与分发数据的成本;第二, XBRL提供了公司、交易所、管制者与分析师共享的数据定义, 从而使得上市公司更可能实现国际披露;第三, 交易所拥有认可不同会计与报告定义的能力;第四, XBRL软件无需使用者编程就可直接使用。 (3) 对税务部门:第一, 可以为报告者与税务部门节约成本与改善报告;第二, 税收部门可以更方便获取相关信息进行分析, 通过XBRL能快速搜索到相关信息;第三, 可以减少纳税人的遵从成本;第四, XBRL报告能改善缴税与退税程序, 提高缴税与退税的速度。 (4) 对分析师、投资者与债权人:当XBRL广泛使用后, 分析师、投资者与债权人可利用智能搜索引擎直接从单个公司信息系统或网站收集相关信息进行比较。 (5) 对报告编制者:使用XBRL的企业可以生产出更及时、更准确与可比较的财务报告。
3.2.3 XBRL对会计信息质量的影响
Hodge等采用实验方法研究XBRL优势, 结果表明, XBRL技术提高了企业财务报告信息的透明度, 从而有助于使用者进行决策。台湾省学者林慧叶 (2003) 运用信息经济学理论, 开发经济模型并辅以模拟资料, 就信息不对称理论进行研究, 其研究发现:采用XBRL技术可以对信息使用者进行决策带来增值, 当企业提供信息服务的技术采用XBRL而非HTML时, 企业提供给投资人的信息更具可信性。因为XBRL技术可以提供正确、及时与自动化的信息给使用者。近年来, 国内张天西 (2006) 、沈颖玲 (2002) 、潘琰 (2003) 、罗筱颖 (2000) 、林华 (2007) 、吴磊 (2007) 等从不同角度阐述了XBRL与会计信息质量的关系, 认为运用XBRL进行网上会计信息披露, 与会计信息质量提高存在正相关关系。
4 建立基于REA和XBRL会计信息系统的可行性
事项法会计的应用目标是建立基于事项法的AIS。构建基于REA和XBRL的会计信息系统, 其关键环节是如何实现数据的收集、加工处理与信息披露。
4.1 基于REA理论的AIS会计事项收集
事项法理论认为, 企业业务事件 (如销售事件或收款事件) 的执行将触发记录过程。业务事件的数据包括时间、参与者、地点以及涉及的资源。AIS系统必须收集上述业务事件数据以支持企业的业务过程, 进而满足信息事件的维护和报告。张永雄 (2005) 认为, 由于企业的业务事件纷繁复杂, 事项法会计的应用应由AIS拓展到业务系统, 会计部门和业务部门分别收集隶属于本部门的业务事件数据, 并存储于联机共享事项数据库, 而且数据库中的事项数据是实时更新的。笔者认为, 为了便于使用XBRL进行信息披露, 任何业务事件的基础数据的收集和存储要严格参考XBRL的技术规范和分类标准。
4.2 基于REA理论的AIS会计事项处理
Colantoni (1971) 、Lieberman and Whinston (1975) 等探讨了事项基础会计模型和计算机数据库实施方案。提出以Mass Data Base (MDB) 、User-Defined Structures (UDS) 、User-Defined Functions (UDF) 3个数据库为基础建立事项法的AIS。MDB数据库根据事项法的定义收集、储存、编辑和修改与经济事项相关的数据与资料;UDS数据库是指用户定义的数据结构;UDF数据库包含着一定的管理方法、数学模型、各种确认原则、计量属性、财务分析模型、预测决策模型。在REA模式下, 可以把信息使用者需要的信息按使用动机不同划分为若干业务事件, 为某一事件设计相应的“过程程序”模型, 当决策者需要某种信息时, 根据不同事件驱动相应“过程”处理程序, 从而得到相应的信息。
4.3 基于REA收集与处理模式下的XBRL信息披露
XBRL分3个架构层次:第一, XBRL技术规范 (Specification) , 由XBRL国际组织 (XBRL International) 制定, 技术规范主要定义XBRL分类标准与文件的格式、元素以及数据类型, 技术规范定义了在定义分类标准时必须遵循的规则;第二, XBRL分类标准 (Taxonomy) , 由各国会计权威机构参考技术规范标准以及各地的会计准则制定, 为企业报告中的每个项目建立标签, 分类标准定义了各项目的属性及其之间的关系;第三, XBRL实例文档 (Instance Documents) , 由各个企业根据Specification和Taxonomy编制披露该企业的XBRL财务报告实例。
2000年7月, XBRL国际组织公布了Specification1.0, 其中定义了各种专业术语与XBRL文件的格式, 说明了如何才能写出一份符合标准的XBRL文档。Specification 1.0主要是利用DTD (xbrl-core.dtd) 来规范XBRL财务报表中的各元素及其属性, 并利用XML Schema (xbrl-meta.xsd) 对分类标准加以规范。此外, XBRL国际还依据美国的一般公认会计原则, 建立了一套工商业的XBRL分类标准。
2001年12月, XBRL国际颁布了Specification 2.0, 完全使用XML Schema取代DTD, 并引进了XLink与XPath技术来表达各元素间的连接关系与处理规则。XLink技术的连接库 (Linkbases) 将各元素间的连接关系, 包括元素阶层关系、计算关系、外部参考关系与标识定义, 独立定义在连接库文件中, 而不像第一版那样将元素关系直接定义于分类标准文件中。因此, Specification 2.0颁布之后, 分类标准不再是一个单一的分类标准, 而是并入独立出来的连接库文件, 称为一个分类标准套件。此外, 2002年10月, 为了提升软件供应商对于XBRL文件资料的性能验证、一致性检验、品质测试、计算更正与反馈能力, XBRL国际组织公布了XBRL规则库规范 (XBRL Rule Base Requirements) 草案, 对上述各项处理规则的制定做出了规范。该规则库草案指出, 规则的描述基本上可以利用任何程序设计语言加以表达。草案建议最好利用与XBRL相关的语言进行描述, 如XML或XPath。
综上所述, 基于事项法思想的数据经过收集、分类后存储于UDS定义的MDB中, 基于Specification 2.0和分类标准的、可以使用任何程序设计语言加以表达的XBRL网络会计信息披露是完全可行的。
5 对XBRL的质疑及会计软件数据接口体系
刘勤 (2006) 等对XBRL提出了质疑, 他认为:运用XBRL实现了数据的快速查询与精确抽取, 但在报表指标体系层面 (即指标问题) 和信息披露动机层面 (即动机问题) 是难以解决的。笔者认为, 无论是盈余管理的需要还是人为源头作假, 都是制度经济学需要继续规范的问题。但是, 本文还是提供了一种思路, 即通过建立完善的数据接口体系可以有效解决上述问题。
长期以来, 由于不同软件产品采用的数据库平台和数据库结构各不相同, 很大程度上制约了异质数据源之间的数据交流。国内商品化的会计软件由于在数据库、数据库结构、开发工具以及数据文件的存储格式等方面不尽相同, 在数据交换的接口方面不公开、不统一, 严重阻碍了高层次的会计信息系统的开发和应用。无论是内部审计、社会审计还是政府审计, 都需要一套数据接口标准, 将不同格式的数据转换成同一格式, 从不同版本的会计软件中直接取得数据。为了解决数据转换难题, 由国家审计署和财政部提出并组织专家研究起草, 经国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会批准的《信息技术会计核算软件数据接口》 (GB/T19581-2004) 于2004年11月4日发布, 并于2005年1月1日在全国范围内实施。GB/T19581-2004的主要目标是解决不同系统数据的互通性和共享性问题。
徐少春 (1996) 认为, 数据接口包括财务软件内在的和外在的接口:内在的接口是指财务软件内部模块与模块之间的接口, 外在的接口是指财务软件与其他系统之间的接口, 包括不同财务软件之间的接口。本文所界定的数据接口体系包括:软件内部模块与模块之间的数据接口;不同软件之间的数据接口;软件与标准数据库之间的数据接口。
上述概念之间的逻辑关系是:数据交换和共享需要完善的数据接口标准与接口体系, 完善的接口体系应根植于会计软件的不同模块间以及不同的软件之间, 即会计软件每个模块都有自己的外部接口和内部接口。符合国家标准的数据接口为政府和主管部门加强对会计工作的实时监管, 遏制不良披露动机提供了有力工具。毋庸置疑, 规范的数据接口和完善的接口体系在改善会计信息质量方面起到了增加造假成本的作用。
6 结束语
会计信息不对称问题提出以来, 诠释信息不对称的根源以及试图解决会计信息不对称的观点、方法不断创新, 其中以委托代理理论的激励机制和政府信息管制为焦点。然而, 无论是信息经济学还是制度经济学的相关理论, 都只在一定程度上缓解了会计信息不对称, 利益相关者的博弈还将继续进行下去。近年来, REA和XBRL研究的不断深入为进一步缓解信息不对称提供了契机。价值法会计经过筛选和深度加工得到基于通用格式的财务报告, 影响了代理人以外的利益相关者进行正确决策。而REA谋求从根源上提供没有经过加工的或尽可能少加工的“原汁原味”的经济信息, XBRL则“擅长”于披露包括财务信息和非财务信息在内的会计信息, 未来基于REA和XBRL的会计信息系统如果拥有完善的数据接口体系, 势必会增加代理人的造假成本。随着公司治理结构的不断完善, 以及REA、XBRL、数据接口技术的完美结合, 会计信息不对称问题会进一步得到缓解。
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改善质量的会计信息 篇5
近几年会计丑闻在全球范围内大量发生, “四大”会计师事务所中每一家至少受到美国证券交易委员会 (SEC) 的一项调查, 而且还可能受到美国司法部的调查, 都面临其出具过审计报告公司的投资者的起诉。中国也不例外。1992-1993年连续发生深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗, 为其出具虚假验资和审计报告的三家会计师事务所被撤销, 业内称“老三大”案件。1997-1998年, 又爆发了东方锅炉、红光实业、琼民源三起上市公司造假案, 使广大股东蒙受巨额损失, 为其出具审计报告的三家会计师事务所被撤销, 称之为“新三大”案件。
从注册会计师审计质量的现状分析可以看出, 目前我国注册会计师审计质量低下的原因有以下四方面:
1 会计师事务所方面的原因
首先, 事务所的组织形式不合理。有限责任制的会计师事务所是指事务所以全部资产对债务承担有限责任, 而投资者以其在事务所认购的股份对债务承担有限责任, 其注册资本大都是按照《公司法》要求的最低限额为30万元。由于注册资本低, 不利于事务所和注册会计师树立风险意识。
其次, 事务所组织规模偏小。我国的审计行业的发展时间比较短, 因此事务所的规模普遍偏小, 其业务收入低, 市场占有率小, 所以其承担的责任有限。一般认为:小规模的事务所对客户的依赖性会强些, 容易受到客户的控制和干扰, 使得注册会计师的独立性丧失。且由于事务所的规模小, 接触的客户面窄, 不能积累丰富的审计经验, 不易形成行业专长。即使发生了低质量的审计, 对其声誉的影响也不是很大。
再次, 事务所内部治理不健全。会计师事务所的内部治理方面也缺乏相应的指导, 尤其在股权结构安排, 股东权利义务约定以及股权结构调整方面存在不足。即使我国也颁布了《中国注册会计师质量控制基本准则》要求事务所建立内部控制制度, 但是执行效果并不理想, 从财政部考察的事务所的违规案例可以看出, 事务所不认真履行审计程序, 审计风险意识淡薄, 使得事务所的质量控制流于形式。
2 注册会计师的过失
首先, 注册会计师丧失了独立性。我国注册会计师独立性的缺陷主要表现在注册会计师出具的“非标审计意见”, 并不能说明具有高质量的审计报告。在选择非标审计意见的类型时, 注册会计师更倾向于发表性质轻微的带解释说明段的无保留意见。这种行为的实质已经演变成以“事项描述”代替原本应尽的“专业判断”和“发表意见”的职责。
其次, 注册会计师的执业能力低下。随着我国经济的迅速发展形成了对注册会计师的大量需求, 虽然数量增加了, 但是审计师的质量并没有相应的提升。
最后, 注册会计师的道德风险高。职业道德是注册会计师的灵魂, 是质量, 关系到注册会计师行业的生存和发展。然而, 在目前的状态下, 注册会计师讲职业道德则意味着审计成本的增加或者是审计份额的失去, 所以我国的注册会计师行业的职业道德不尽人意。04年审计署组织的对16家会计师事务所的审计质量的检查结果显示, 有14家会计师事务所的37名注册会计师出具了19份审计报告存在失实或者是疏漏。
3 外部体制原因
首先, 监管体系存在缺陷, 注册会计师法律风险低。我国政府对注册会计师行业的监管是多方位进行的, 证监会、财政部、审计署等各个机构都有权对注册会计师行业进行监管, 结果各个机构之间的职能重叠交错, 多头监管造成协调困难, 最终导致无效监管。而且从目前情况看, 财政部门的会计监管工作还远未形成科学有效的机制。
其次, 审计市场竞争无序、审计收费不规范。审计市场是一种买方市场, 会计师事务所之间的竞争异常激烈。为了生存和发展, 为了防止失去客户有可能妥协于客户的无理要求而置自身风险于不顾, 把目光转向降低成本方面, 而控制审计成本, 在一定情况下, 也就限制了审计时间、限制了审计作业量, 使本应扩大范围的审计作业受到限制, 形成相应的审计风险, 最终会导致审计质量的降低。
4 上市公司方面的原因
首先, 我国公司治理结构存在的严重缺陷, 集中体现为内部人控制和外部市场不健全。由于上市公司尚未真正形成有效的内部公司治理机制, 上市公司的管理当局事实上集公司决策权、管理权和监督权于一身, 上市公司无法形成相应的权力制衡机制。同时由于外部治理机制的缺失, 不能对高层管理者形成有效的制约导致了会计信息的质量低下, 进而影响了注册会计师出具的审计质量。
其次, 注册会计师的聘用制度不合理。由于公司治理的缺陷。目前的审计委托代理关系已经发生了的异化现象, 由于“内部人控制”, 审计的委托权最终由包括投资者在内的社会公众转给了上市公司管理当局来执行。因此出现了管理当局自己出钱委托会计师事务所审计自己的矛盾情形。
再次, 完善上市公司的治理结构和审计的委托聘任模式
(1) 完善上市公司的治理结构
a完善内部治理结构
完善公司治理结构, 有条不紊的推行股权分置的改革, 改变一股独大的局面, 应积极加强董事会的建设, 保证董事会的独立性, 所以目前在董事会下设立审计委员会、薪酬委员会、风险管理委员会等确立董事会在公司内部控制系统的核心。加强对企业内部控制的运行和实施提供意见。
b充分发挥外部治理机制的作用
外部治理机制包括以下几个方面:一是产品市场, 规范和竞争的产品市场是评判公司经营成果和经理人员管理业绩的基本标准, 优胜劣汰的市场机制能起到激励和鞭策经理人员的作用;二是培育经理市人场, 对经理人员实行公开选聘机制, 将竞争机制引入经理选聘中, 对经理进行上岗竞争激励。三是完善并购市场, 通过完善并购市场, 对经理人员形成一定的约束作用, 将经营不佳的企业的经理人员替换下去, 通过市场约束和国家法律约束来完善对公司经理层的约束机制。
(2) 完善注册会计师的聘用制度
主要包括改革我国会计师事务所的聘任决定权和加强对变更会计师事务所的监管。
(3) 加紧推广诚信建设
主要包括健全会计制度体系, 建立中国注册会计师的诚信档案, 增大失信成本、加大惩罚力度三部分。
法律责任的实施可以有效的促进注册会计师审计质量的提高。一方面需要相关执法部门做到“执法必严”, 使得责任合约安排能够得到切实的实施;另一方面则需要政府部门制定出符合注册会计师行业健康有序发展的法律制度, 加大对违规人员的惩罚力度, 两者缺一不可。否则, 注册会计师违反合约的成本就会小于由此而带来的收益, 法律责任合约安排就起不到规范注册会计师行为、提高注册会计师审计质量的作用。
摘要：随着市场经济的发展, 资本市场对注册会计师高审计质量的需求与日俱增, 对于审计质量的研究也显得日益重要。注册会计师如何提高审计质量、重拾公众信心随着资本市场经济的发展, 已成为当前迫在眉睫的问题。
关键词：注册会计师,审计质量,改善对策
参考文献
改善质量的会计信息 篇6
慢性肾功能不全是一种常见病、多发病, 发病率与病残率均很高, 与心脑血管疾病、恶性肿瘤构成人类三大致死病因, 每年约有160万人需要肾移植[1]。目前我国肾源严重不足, 现阶段对于慢性肾功能不全者来说, 血液透析成为维持生命的重要手段。随着透析技术的普及, 越来越多的终末期肾病病人的生存期逐渐延长。但频繁的血液透析, 干扰了病人的生活规律, 使他们不能像正常人一样工作和生活, 生存质量下降, 丧失生活信心, 产生抑郁, 严重者以自杀来结束生命。护士需要为病人提供信息支持, 帮助其建立良好的生活方式, 提高病人的生存质量。为了保证健康的生活方式需要知识、技巧和动力, 自2007年6月我科对100例透析病人提供疾病知识、健康生活方式、营养方面的信息支持, 提高了病人的生存质量, 取得很大成绩。现报告如下。
1 资料与方法
1.1 一般资料
符合慢性肾衰竭诊断标准, 长期血液透析的100例病人, 每周透析2次或3次;年龄41.5岁±5.8岁;干部及专业技术人员27例, 工人65例, 公务员3例, 农民2例, 个体企业者3例;家庭月收入≥5 000元5例, 2 000元~4 999元71例, 1 000元~1 999元20例, <1 000元4例;100%公费5例, 78%公费78例, 50%公费者10例, 个人承担医疗费用者7例。
1.2 方法
调查每例病人所需资料, 共性问题印制成宣传资料发放到病人手中, 并举办专题讲座, 个性问题个别对待, 采取个别谈心、电话咨询、上门家访、家属参与等灵活多样形式为病人提供信息支持。
2 结果
3 讨论
3.1 增强病人康复自信心, 积极配合治疗
血液透析的费用较高, 加之动静脉穿刺的痛苦, 看到自己的血液在管道中不停地运行以及机器发出的报警声, 病人会恐惧, 甚至失去治疗疾病的信心。护理人员要为每例病人详细讲解疾病的病理、生理、发展过程、透析原理, 动脉、静脉穿刺时尽量一次穿刺成功, 减轻病人痛苦。将透析机用围屏隔在病人视野以外, 透析中让病人欣赏优美音乐, 为病人读美文、书报。首次透析者安排家人守候在床旁, 减轻其孤独寂寞感, 经济困难者适当减免或缓交费用, 使每例病人感受到人性化的护理。
3.2 提高病人自我护理意识, 在病情平稳期实现生活完全自理
由于疾病的慢性过程, 严重消耗病人体力, 使病人精神萎靡, 长期卧床生活不能自理, 感觉自己是个负担, 拖累家人, 会产生自卑感、抑郁感, 护理人员鼓励病人由轻到重、由少至多逐渐增加活动。根据不同年龄、性别、病程, 为每例病人制订个性化运动方案。例如步行从200 m开始, 每日增加100 m至每日3 000 m, 在透析后体力增加的情况下, 可以增加慢跑。从简单的洗米、择菜等家务劳动, 过渡到洗衣、打扫房间。适当运动对机体新陈代谢十分有益, 可以充分调动机体内在的自我防病机制, 本组有50例病人在护理人员的帮助下回归社会, 回到生病前的工作岗位。
3.3 养成健康的生活方式
许多透析病人对疾病相关知识缺乏了解, 未养成健康的生活方式, 导致病情恶化, 缩短了透析周期。护理人员要为病人制订食谱, 详细到每顿吃什么, 吃多少, 做到少食多餐, 采用富含维生素和优质蛋白质、低盐、低脂、易消化饮食, 每日监测、尿量、体重。居住房间温度、湿度适宜, 阳光充足, 每日散步、晒太阳防止肾性骨病并发症, 保证充足睡眠。增加富含铁的膳食, 预防肾性贫血。本组100例在接受信息支持后, 可以深刻认识到不良生活方式威胁健康, 主动改善生活方式。
3.4 采取积极的压力管理方式, 发展良好人际关系
透析者经常到医院依靠透析机维持生命, 感觉自己终身依靠一个医疗设备、一组医务人员而生存, 经受着许多压力, 面临许多问题[2], 导致各种心理问题出现。护理人员要使透析者正确认知压力, 变压力为动力, 知足常乐, 不放大痛苦。必要时采取放松减压法, 如音乐肌肉放松法、三线放松法。护理人员态度要和蔼, 举止要端庄, 主动了解病人思想动态, 耐心听取病人陈述并解答问题, 予以安慰、鼓励, 建立彼此信任的关系。
4 小结
信息支持是社会支持的组成部分, 是指个人为处理自身与环境之间的问题所接受的相关信息、忠告和建议, 它有利于缓解压力, 维持和促进健康。本研究证实为慢性肾衰竭病人提供信息支持可以促进病人养成良好的生活行为习惯, 提高生存质量。
参考文献
[1]王晶晶, 秦岭.终末期糖尿病透析治疗[J].国际移植与血液进化杂志, 2006, 4 (1) :20.
改善质量的会计信息 篇7
无论是哪一类问题都直接涉及了高校会计信息质量问题。根据各种审计最终的意见来看, 都认为高校总体会计信息可靠, 但也同时需要进行若干个方面的改进。那么如何完善和提高目前的高校会计信息质量呢?国内如今对高校会计信息的研究已经比较深入, 而且从多个方面展开对高校会计信息的研究。从高校会计信息的正确性方面看, 一个是关于高校会计信息的失真研究, 对高校会计信息失真的主、客观原因以及怎样防范会计信息失真作了深入的研究。如沈德金的《高校会计信息失真研究》、许大琪的《高校会计信息失真问题研究》、曲斌的《论高校会计信息失真》等等。在怎样提高高校会计信息正确性方面, 主要有一些关于国外的高校会计信息的经验介绍和借鉴, 以及对提高会计信息的系统建设, 高校会计信息化教学等方面的研究, 高校会计信息网络化建设, 以及高校会计信息的披露等。如方永胜的《从会计信息的相关性谈高校财务会计报告的改进》、黄麟的《高校会计信息披露系统改革的探索》等。虽然各种关于高校会计信息的文章已经很多, 但却缺少一个对高校会计信息产生影响因素的一个系统性全面性的分析和研究。本文将从高校会计数据到高校会计信息转化这样一个过程的角度试图对高校的会计信息质量影响因素进行全面性的探讨。
一、会计数据到会计信息产生的转化过程及影响因素
高校会计数据与会计信息的转化我们可以看成一个数据的收集加工和披露的过程。这个过程我们可以这样来定义:会计人员根据高校会计制度以及相关的财经制度以及会计信息使用者的具体要求将高校的会计数据经过收集和加工并进行披露和报告的过程。从这一过程之中可以分析出所有两个方面影响高校会计信息质量的因素。它们分别是:会计数据的质量、会计人员的业务素质 (对会计制度和财经制度的掌握和把握程度、会计信息使用者的要求的领会) 和会计信息的要求。会计人员的业务素质方面产生的会计信息可以概括为执行性的会计信息, 由此而造成的会计信息失真可以统称为“执行性会计信息失真”。会计数据的质量影响的便是规则性的会计信息。对于执行性的会计信息, 我们可以通过内部制度的建设和完善, 以及对会计人员的业务培训等几个方面进行规范和约束, 从而提高会计信息质量。对于规则性的会计信息, 就应当通过技术手段等非人为的因素进行干预。而会计数据和会计信息有时候根本就是互相交织在一起的, 会计数据到会计信息的转化过程也可以看成是会计工作者将原始会计数据根据执行性的手段从而生成会计信息的一个过程。从这个过程来看, 我们就要尽量地用系统的行为来执行执行性的手段, 将所有执行性的依据根据需要内化为系统的手段, 尽可能地减少人为的因素。以上从会计数据到会计信息转化的角度进行的分析提炼出三个决定会计信息质量的因素, 一是会计数据质量因素, 二是会计人员因素, 三是会计信息要求因素。
二、提高会计数据质量, 夯实会计信息质量的基础
会计数据包括原始的会计数据以及经过会计人员加工处理之后的会计数据, 经过会计人员处理之后形成的会计数据同样要受到会计人员因素的影响, 会计人员因素对会计数据的影响一并在会计人员因素中分析。排除会计人为因素影响之后的会计数据的质量可以用完整性、真实性、有效性三个方面进行约束和规范。庄明来 (2013年) 认为会计数据的质量特征主要包括可靠性、完整性、连续性、实时性和安全性, 可靠性和实时性是首要质量特征, 连续性、实时性和安全性是首要质量特征的补充与完善。那么如何确保会计数据的质量特征呢?
会计数据的可靠性、完整性、连续性、实时性和安全性我们可以通过制定内部控制, 制定出台相关的财务制度使会计数据能够在合理的范围内保证这五个基本的质量特征, 从而提高会计数据的质量。比如采购业务安排两个以上的经办人签字, 就能够合理保证该采购业务事项会计数据基本的可靠性, 比如规定相关项目经费的报销截止时间和项目完成的时间便能让相关的会计数据及时入账, 加强了会计数据的完整性和连续性。比如, 财务系统的限制等级权限, 财务系统的实时备份等制度的实施能够在一定程度省保证会计数据的安全性。因此提高会计数据的质量, 需要针对会计数据的几个质量特征制定相关的制度, 从而保证会计数据的质量。
三、建设会计人员队伍, 加强继续教育, 提高会计信息质量
国家人事部印发的《2003年─2005年全国专业技术人员继续教育规划纲要》中指出:“以能力建设为重点, 在不断拓展知识面, 学习新技能的同时, 注重培养专业技术人员的学习能力、实践能力、创新能力和跨文化交流能力”。根据我国《会计人员继续教育规定》 (征求意见稿) , 我国高级会计人员与中级会计人员接受继续教育的时间每2年不少于40小时, 初级会计人员接受继续教育的时间每2年累计不少于48小时。会计人员继续教育是提高会计人员素质的一条有效的途径。许萍 (2006) 认为会计人员的应当具备三个方面的能力:职业技能、职业知识和职业价值观。会计人员的继续教育应当从这三个方面对会计人员的能力进行系统的培训。目前我国会计人员继续教育的现状基本是财政组织会计人员一年参加一次继续教育累计学时基本达到了48小时以上, 但教育的内容还是基本以职业知识为主, 缺少对职业技能以及职业价值观的教育和培训。
因此在继续教育方面需要在职业技能、职业知识和职业价值观三个方面都进行系统的培训, 除了财政的定期培训之外, 高校也应当自行培训会计人员以上三个方面的能力, 从而确保会计人员队伍的高素质和高能力。同时根据会计人员能力要求进行会计人员的能力评价, 根据评价的结果在三个方面培训教育的基础上重点加强能力评价具有缺陷方面的培训和教育, 确保会计人员的素质。而会计人员能力评价的体系可以参照周宏等人的企业会计人才评价体系设计评价内容, 对高校会计人员能力进行评测。
四、根据会计信息需求, 完善会计信息系统
高校会计信息提供主要是高校会计报表 (含部门决算表和部门预算表) , 以及校内决策需要的各类统计分析数据, 主要关注学校的财务状况、项目经费情况以及相关的财务分析数据。基于以上的高校会计信息需求可以提炼出针对各类会计信息需求的会计信息的几个基本的元素。一是时间, 即经济业务发生的时间以及存在或影响的时间段。二是经济业务的内容, 即该经济业务的简要内容。三是相关单位, 即经济业务发生的联系单位。四是货币金额。五是会计科目。六是借贷关系, 即增减的关系。七是资金性质, 即资金的来源 (财政收入、非财政收入等) 。八是支出的类别, 即项目支出还是基本支出、属于何种政府功能支出分类及经济支出分类。所有的高校会计信息都可以由着八大类元素中的一种或者几种组合产生, 因此高校的会计信息系统可以针对以上八大类的高校信息的基本元素优化会计信息系统, 随时将以上的八类会计信息根据一定的条件进行组合, 产生需要的会计信息, 减少了人为的干预, 提高了高校会计信息的质量。
参考文献
[1]庄明来.论会计数据与会计系统的质量特征[J].财会通讯, 2010 (11)
[2]沈德金.高校会计信息失真研究[J].现代商业, 2010 (12)