公司治理与会计信息质量关系研究论文

公司治理与会计信息质量关系研究论文（共10篇）

公司治理与会计信息质量关系研究论文 篇1

公司治理与会计信息质量关系研究论文

一、序言

近年来,我国的资本市场迅猛发展,中国的上市公司和投资者数量猛增。随着资本市场的不断发展和完善,上市公司在资本市场中所扮演的重要角色决定了其成为市场投资者、实践工作者和诸多研究学者的重要研究对象,而上市公司的会计信息在资本市场的资源配置中起着至关重要的作用。所以,会计信息披露质量高低成为上市公司最突出的问题,也成为学术界与实务界的重要研究对象。高质量的会计信息能够让利益相关者更及时的掌握公司的真实情况,客观的反映经营的受托责任履行情况,从而对公司治理结构的调整提供更有效的决策支持,构建更加科学合理的公司治理结构和机制;良好的公司治理机制能够加强企业内部控制,为高质量会计信息的生成、监督、鉴证和监督提供良好的环境保障,从而形成公司治理和会计信息质量的良性循环。

二、数据来源及变量选取

本文从交易所挂牌交易的所有上市公司中选取了自于17个行业的100家公司。按照随机抽样的方法,每个行业抽取15%的比例。变量的`数据根据年报资料手工收集并进行了加工整理,排除了特殊数据比如ST等财务状况严重恶化的公司。其中100个上市公司的财务信息披露质量的数值取自12月12日高明华教授公布的信息披露指数。本文在数据允许的条件下选择模型所需要的变量。文中的变量主要包括因变量、自变量、控制变量三大类。因变量为财务信息披露质量(PLZL:月12日高明华教授公布的信息披露指数)。因变量包括:内部治理变量有股权集中度(GQJZ:第一大股东股份/总股份)、国有股比例(GYGBL:国有股股份/总股份)、董事会规模(DSHGM:董事会人数)、独立董事人数(DLDSRS:独立董事人数)、独立董事比例(DLDSBL:独立董事人数/董事会人数)、基金持股比例(JJCGBL:机构投资者的持股比例)、监事会规模(JSHGM:监事会总人数)、职工监事人数(ZGJSRS:职工监事人数)、职工监事比例(ZGJSBL:职工监事人数/监事会总人数)、有无证券公司代表(ZQDB:0/1)、总经理担任董事会成员得分(ZJLDF:0/0.5/1/2)。外部治理变量有审计报告高质量比例(SJBGZLBL:无保留意思审计报告次数/审计报告总数)、选取的事务所的独立性强弱(SWSDLX)、选取的事务所的审计费用(SWSSJFY:近三年平均审计费用)。

三、实证分析

(一)各变量之间相关性分析

通过SPSS20.0对上市公司数据进行相关性分析发现,董事会规模(DSHGM)与独立董事人数(DLDSRS)之间具有较高的相关性,相关系数为0.647,职工监事人数(ZGJSRS)与职工监事比例(ZGJSBL)有很强相关性。相关系数为0.729。职工监事比例(ZGJSBL)与监事会规模(JSHGM)具有很强相关性,相关系数为0.762。所以董事会规模与独立董事人数不能同时使用,监事会规模与职工监事人数不能同时使用,职工监事比例与职工监事人数不能同时使用。

(二)回归分析

根据理论分析与所提出的假设,本文构建多元回归模型如下式:我们对上市公司财务信息披露质量与各个变量之间的关系进行多元回归分析。回归结果如表一:模型的计算结果表明,12个解释变量中,董事会规模、独立董事比例、基金持股、总经理担任董事会成员得分、职工监事比例、审计费用、审计质量与事务所独立性强弱的系数都是正数,而国有股有股持股比例、股权集中度、监事会规模、有无证券公司代表的系数是负数。

(三)实证检验结果

通过上面的实证分析过程,我们发现,各种因素对财务信息披露质量的影响效果是不同的,具体分析如下:

1.在内部公司治理结构方面

(1)国有股比例、有无证券公司代表、股权集中度、与上市公司财务信息披露质量程显著的负相关关系。国有股比例越高,财务信息披露质量就越低。原因在于企业的国家股包括各级政府和行业的主管单位,由于其没有剩余索取权,从而缺少驱动力对企业进行应有的关注,也就促成了管理者利用内部信息优势实现个人利益最大化的结果。董事会中有证券公司代表与财务信息披露质量呈负相关关系。可能跟目前我国证券事务代表的整体素质与权力并没有达到所预想的水平。股权集中度股权集中度与会计信息质量呈负关系。在股权高度集中时,“一股独大”现象普遍存在。

(2)总经理担任董事会成员得分与上市公司财务信息披露质量呈显著的正相关关系。按照代理理论,在总经理担任董事会成员时,会出现总经理的权力过度膨胀,经理的机会主义行为损失增加,难以维护股东及其相关主体的利益。

(3)董事会规模、独立董事比例、职工监事比例、基金持股比例与上市公司财务信息披露质量呈不显著的正相关关系。董事会规模与上市公司会计信息质量成正相关关系,但并不显著。人数较少的董事会高效精干,董事会规模越大,公司越容易发生财务报告舞弊。独立董事比例也就是董事会的独立性与上市公司财务信息披露质量呈不显著的正相关关系,但关系并不显著。职工监事比例与财务信息披露质量呈正相关性,关系不显著。基金持股比例与财务信息披露质量呈正相关性,但关系并不显著。(4)监事会规模与财务信息披露质量呈不显著的负向关系。可能由于在现实实践中,监事会的监督权通常流于形式。相反,一些发生财务报告舞弊的上市公司,为了掩盖其舞弊行为,反而设立了一个大规模的监事会。

2.在外部公司治理结构方面事务所的独立性、审计费用、审计质量与上市公司财务信息披露质量呈不显著正相关的关系。事务所的独立性与上市公司财务信息披露质量呈不显著正相关的关系。可能是因为用0、0.5、2三个数值代表事务所的独立性,这样表示欠缺科学。审计费用与上市公司财务信息披露质量呈不显著的正相关关系。我们认为是因为目前我国会计师事务所收费不太规律,高低差别比较大,因而出现此结果。审计质量与上市公司财务信息披露质量呈不显著的正向关系。

四、结论与建议

通过对上市公司样本数据进行分析,我们发现目前我国证券市场会计信息披露仍然存在着很多的问题,尤其是上市公司的治理结构,仍然存在着问题。因此,为了提高会计信息披露的质量,还需要不断的健全公司治理结构,需要国家及时地制定一些法律法规条例,同时需要市场各个角色的积极参与,这样就能够加强信息的充分流通,这样机构投资者就能积极地参与公司治理,成为公司治理的有利角色。

公司治理与会计信息质量关系研究论文 篇2

公司治理与会计信息质量之间具有相互依存性, 对公司治理与会计信息质量之间的相互关系的经验研究, 是近年来学术研究的焦点与重心之一。该领域内的研究, 一般可以粗线条的分为两类, 第一类是验证财务会计信息对于公司治理的影响, “良好的公司治理机制往往可以改善会计信息披露质量, 防范会计信息失真”, 该领域研究的另一类则关注公司治理对会计信息的影响, 第二类则是主要侧重于公司治理的因素对会计信息质量影响的经验研究。由于现代公司中企业所有权和经营权的分离, 不可避免地将产生委托代理问题。为了解决代理关系中代理方以牺牲委托方利益为代价来追求个人私利的这一典型问题, 客观上需要有一套包括监督和激励在内的、良好的公司治理机制, 以确保股东财富最大化。大量研究表明, 会计信息在公司治理中的作用是指通过在公司控制机制中对公开披露的财务会计数据的应用, 以提高公司治理的效率。

二、当前公司治理结构和会计信息质量中存在的问题

1、股权结构与会计信息披露不及时

我国公司股权结构的不合理主要表现在两个方面:一是国家股所占比重过大。仅从我国上市公司来看, 据资料显示, 上市公司第一大股东是由国家持股的公司占全部公司总数的65%, 第一大股东为法人股的占公司总数的31%, 两者合计占比例96%。二是股权过度集中, 上市公司处于第一大股东的超强控制状态。根据不久前一份中国上市公司治理的问卷调查显示, 来自第一大股东的董事人员已达到董事会的50%。这种一股独大的股权结构, 不仅与现代股份公司产权主体多元化相背离, 而且使产权多元化的股东制衡机制被极大削弱。股东大会受到大股东的操纵主要表现在:第一, 出席股东大会的人数逐年减少。据统计, 近些年来股东大会上有475家上市公司参加, 但80%的公司的年度股东大会人数在100人以下, 再这80%的公司中有75%的公司的股东大会人数在50人以下。第二, 出席股东大会的股东所代表的股份。据调查在120家公司出席股东大会的股东所代表的股份占25.26%, 在138家公司出席股东大会的股东所代表的股份占29.05%, 这意味着有1/4和1/3的公司的流通股股东参加或委托参加股东大会。不难看出, 我国部分上市公司股东大会受到大股东的过度操纵, 甚至受个别执行董事大股东操纵。正是由于我国股权结构的不合理, 大股东过渡操纵股东大会, 从而严重影响了我国会计信息的质量。

2、监事会名不副实, 会计信息披露不完整

监事会名不副实, 形同虚设, 主要表现为:一是监事会的功能非常有限。我国的上市公司实行的是单层董事会制度, 监事会仅有监督权而无控制权和战略决策权, 更无董事和经理的任免权。二是外部监控不利。主要表现在三个方面:一是银行等作为债权人对公司实施的监控作用较小。二是外部的公司控制权市场或者是并购市场对公司实施的监控作用也非常有限。三是经理市场对公司的监督作用有限。

我国上市公司会计信息披露简略, 体现在部分上市公司在披露信息时有意或无意地遗漏或轻描淡写必须披露的重要事项。有的公司在其招股说明书、上市公告书、中期报告以及年度报告中对必须列出的涉及公司的重大投诉事项以及不利于公司形象的事项遮遮掩掩、闭口不谈, 反而对某些无需详述的细节问题颇费笔墨。会计信息披露详尽程度对其有用性有很大影响。但弹性过大, 即使会计准则也难以严格规范。

比如, 美国财务会计准则委员会在《财务会计概论》第一辑中指出:对于那些对企业的经济活动有合理程度的知识, 而又愿意用合理的精力去研究信息的人士, 信息应当是可以理解的[财务会计准则委员会, (1992) ]。但是何为合理程度的知识、合理的精力, 以及理解的程度, 都难以精确量化或表述, 这就必然导致公司灵活理解这些披露要求, 在披露上就可能存在着避重就轻的倾向, 有很大的伸缩余地。比如上市公司披露有关的会计政策, 对于人人皆知的法规性的要求就可以不披露 (如记账本位币为人民币, 以及营业年度等) , 而应重点披露企业可以灵活选择的方法。但许多企业对前者不遗余力的披露, 而对后者则语句含糊, 非常简略, 以至于在会计报表附注中很难得到多少有用的信息。因此, 上市公司会计制度的规范就成为保证会计信息披露完整详尽的重要措施。

3、“内部人控制”现象严重, 会计信息不真实

上市公司会计信息不真实主要表现在以下几个方面。

(1) 编制并披露虚假的财务报告。上市公司主要是通过虚构事实或是交易以达到虚列收入和虚增资产的目的。在这一过程中, 上市公司往往采取编造虚假合同、虚挂往来款项、虚构关联交易等手段。这类会计信息失真性质最严重, 社会危害性也最大。

(2) 严重的盈余管理行为导致会计信息失实。盈余管理又称为利润操纵或利润管理, 是指管理当局利用会计准则、监管政策的缺陷等合法手段或其他操纵利润的不合法手段, 对财务报告进行粉饰, 以使公司对外披露的财务报告不能真实公允的反映公司的实际经营成果, 从而使自己获益的行为。我国上市公司存在着运用关联交易、滥用会计政策等方法, 粉饰会计信息, 进行盈余管理现象。我国《证券法》对上市公司的盈利能力做出一些具体的规定, 而上市公司为达到这些要求用尽了一切办法。对样本公司的净资产收益率进行统计分析发现, 上市公司公布的ROE与《证券法》的规定密切相关。可见, 上市公司极可能存在盈余管理现象。

(3) 会计信息披露差错比比皆是。有的报表之间逻辑关系混乱, 有的报表统计或计算有误, 有的报表项目不完整, 有的报表内容遗漏, 有的报表披露前后完全不一致等, 使中期报告与年度报告“补丁”不断, 导致使用者决策失误。业绩公告后又进行差错更正的上市公司也不少, 使得投资者防不胜防。

(4) 误导性会计信息屡见不鲜。据深圳证券信息公司统计, 从2006年12月初至2007年1月24日, 共有近60家上市公司业绩预告变脸。虽然这些公司受到了深交所的公开谴责, 但是投资者的投资损失却已经无法挽回了。

4、资本市场的不规范, 会计信息披露制度责任不明确

公司治理的法制环境不完善主要表现在:《公司法》并没有创设一种崭新的机制确保股东大会可以避免流于形式, 股东大会被确立为公司的权力机构, 而在实践中又无法实现预期作用;对股东大会和董事会的职权划分或者是互相重叠;或者是剥夺了董事会的经营决策权;或者是限制了董事会的职权范围没有创设监事会履行职责的程序性保障制度, 也缺少监事会对董事会行为的有效制约措施;经理职权的法定化造成经理阶层凌驾于董事会之上甚至决定董事命运;董事长可以兼任总经理的法律制度, 使得董事会的权力、公司经营管理的权力集于法定代表人一身, 这种制度为个人独断专行、损害股东权益开了方便之门。由于长期以来, 上市公司内部并为建立一套行之有效的承认并体现企业中人力资本价值的利益分配机制, 所以使得作为利益主体的经营者特别是高层管理人员或者缺乏积极性、或者想方设法通过制度外的渠道去谋取自身的利益。

三、完善公司治理结构提高会计信息质量

1、股权结构的改革

从我国的市场发育程度及有关法律法规的完善程度和执行力度来看, 英美公司过于分散的股权结构对我国上市公司而言不一定是最合理的, 单纯依靠外部力量对公司进行监督的方法我国在今后相当长的一段时间内还不具备。我国的市场发育程度及法律法规的不完善决定了股东监督对上市公司的重要性, 因此, 我国上市公司股权结构合理化的目标应强调股权的适度集中, 充分发挥股东对公司经营层的监督作用。但是, 由于我国有关控制大股东侵害中小股东利益的制度安排还远未完善, 因此, 股权又不能过分集中, 造成一股独大的局面。所以, 在今后很长的一段时间内, 我国上市公司理想的股权结构应该是股权相对集中、前几名大股东持股比例相当的格局。这样的股权结构的优点是既能防止一股独大所造成的问题, 也使得前几名大股东有监督公司经理层的动力。

2、增强董事会的功能, 促进独立董事作用的发挥

(1) 建立上市公司内部治理机制的另一个重要措施是增强董事会的功能。针对以上问题, 增强董事会的功能主要包括以下几个方面:一是增强董事会的独立性, 总经理与董事长分设, 增加独立董事的比重, 建立主要由独立董事组成的董事会下属审计、提名、薪酬委员会。二是建立董事会的自我评价体系。三是强化董事会的战略管理功能与责任, 包括实现投资决策及决策程序的合理化, 推动和监督企业内部各个运作环节的制度建设和组织建设, 使这些环节运作程序化、透明化、合理化。四是推动内部控制机制的制度化、合理化等。

(2) 促进独立董事作用的发挥主要从这几方面入手:一是要加强独立董事制度的法制建设。不断完善《公司法》、《证券法》对独立董事制度的规定, 对独立董事的任职资格、权利义务等做出明确规定, 尤其是应该明确问责机制。二是要规范独立董事的产生方式。独立董事作用难以充分发挥, 与其来源有很大的关系。在法律规定的前提下, 应该规范独立董事的产生方式, 保证其真正的独立性。三是要完善激励约束机制。由于激励尤其是约束机制的不完善, 独立董事很难有足够的积极性和动力去行使自身的功能。独立董事的激励机制主要有两种:声誉机制和报酬机制。由于独立董事大部分是专家学者和知名人士, 比较珍视自己的声誉, 因此, 声誉机制有比较好的效果, 激励他们更好的地监督董事和经理层。但是, 独立董事也是现实的“经济人”, 一套合理的报酬机制对激励独立董事发挥作用至关重要。

3、改进股东大会投票表决制度

在我国上市公司里推行的累积投票制度存在着很大缺陷, 累积投票制度出台的初衷是希望通过该制度的设立, 能使公司中小股东选举出自己信赖的董事参与公司治理, 以达到董事会权力制衡目的, 藉此抑制控股股东通过内部人控制损害上市公司利益的行为的发生。经研究发现, 正是由于我国上市公司股权结构的历史因素, 使得累积投票制度的现实意义大大削弱。如果要真正发挥累积投票制度在国内上市公司治理中的作用, 建议应该从以下几个方面进行改革:加强股权多元化改革, 改变大股东一股独大的现象;扩大被选举对象范围;制订完善的实施细则, 保障累积投票制度的贯彻实施;扩大累积投票制度的适用范围;提高累积投票制度的法律地位。

4、加强监事会建设

从现实情况来看, 监事会的作用发挥得并不好, 大多数是“走过场”。应该从以下几方面加强监事会的建设。

(1) 要具体明确监事会的权利和义务, 合理划分监事会与独立董事的权利范围。前对监事会权利和义务规定得过于抽象, 在实际操作中虽然给与企业较大的灵活性, 但是容易造成责任不明确。在今后的规定中应细化其权利, 尤其是要对监事会应当承担的责任做出明确的规定。

(2) 要进一步规范监事会成员的产生方式。监事的选拔、资格认定标准等要有严格的规定并有效执行, 避免监事会成员与控股股东、企业高层管理人员的关联性。

公司治理与会计信息质量关系研究论文 篇3

关键词：公司治理结构；会计信息披露质量

一、引言

（一）问题的提出

我国从1990年代初的深圳原野到1990年代末的琼民源再到银广夏事件，虚假及质量低下的会计信息严重损害了投资者的信心和整个资本市场优化资源配置功能的发挥。正是实践的需要，会计信息披露质量研究是一个热门。

（二）文献回顾

关于公司治理与会计信息质量的关系，国外研究主要从股权结构、董事会特征两方面进行。在股权结构方面，Shleifer and Vishny（1989）认为股权集中在某些大股东手中，他们会有较大动力去监控管理者，使企业绩效提高。但当股权过度集中于大股东时，大股东具有以外部股东的利益为代价获取私有利益的动机。在董事会特征方面，Jesen（1993）认为规模大的董事会效率低且更容易被管理层控制，而规模过小的董事会工作事务过多使相应的会计信息质量下降。

国内学者对公司治理结构与信息披露质量关系的研究相对于市场发达的国家而言起步较晚，但是近年来发展很快。陈汉文等（1999）、杨静（2007）都是用规范研究法阐述了我国公司治理结构与会计信息披露的必然关系。在实证研究方面，王斌等（2008）认为上市公司信息披露质量与股权结构没有明显的相关性；董事长与总经理合一, 公司信息披露质量较低。胡奕明等（2008）发现独立董事占比较高，上市公司盈余信息质量较好。

二、研究设计

（一）研究假设

1.董事会是公司治理核心机制之一,行使经营决策和对经理人员的评价与监督职能。董事会规模、构成等特征影响着董事会效率,进而影响会计信息质量。

假设1：董事会规模与公司会计信息披露质量正相关。

假设2：独立董事比例与会计信息披露质量正相关。

假设3：两职兼任与会计信息披露质量负相关。

2.股权结构有两层含义：一是股权构成，即各个股东分别持有多少股份，在我国主要指国家股、法人股和流通股比例；二是股权集中度，如前十大股东持股比例等。

假设4：国家股比例与会计信息披露质量负相关。

假设5：流通股所占比例与会计信息披露质量正相关。

假设6：前十大股东持股比例之和与会计信息披露质量正相关。

（二）模型设计与变量定义

Y：上市公司会计信息披露质量，当为不及格时取1，否则取0；X1：国家股占总股本的比例；X2：流通股占总股本的比例；X3：前十大股东持股比例和；X4：董事会人数；X5：独立董事比例；D1：董事长和兼任总经理取1，否则取0。

（三）数据来源

选取2009年被中国深圳证券交易所评估为会计信息披露质量不及格的18家上市公司作为样本。为了控制外部影响，为每家不及格公司选取了一个配对公司——在同一交易所上市公司中选取与不及格公司同行业的披露质量未被评估为不及格的，且其2009年末与不及格公司资产总额最为接近。

由此，18家被评估为会计信息披露不及格的上市公司与其18家配对样本公司共同组成本文实证研究的样本。

三、研究结果分析

（一）描述性统计分析

这18家信息披露质量不及格的上市公司中流通股所占比例较大，前十大股东持股比例也较高，独立董事所占比例较小，而且由一人兼任董事长和总经理的，只占总数的33.33%。说明两类对比公司的资产规模无论是在最大值、最小值还是平均值方面都非常接近，说明公司规模接近。

（二）变量相关性分析

运用软件对模型中的变量进行相关性分析得出各变量之间不存在多重共线性。

（三）回归分析

在95%的置信水平下只有前十大股东持股比例之和、独立董事比例与会计信息披露质量显著正相关。

其他因素对会计信息披露质量的影响不满足假设，具体分析如下：

国家股比例与信息披露质量负相关，但不显著:由于国有股在我国大部分上市公司中都较高,在两类样本中并没有产生显著差异。流通股的比例未通过检验：说明流通股“搭便车”的现象依然存在，而且流通股的小股民盲目跟从者较多，使流通股不能有效作用。董事会规模与会计信息披露质量呈不显著负相关性：也就是小型的董事会其有较高的工作效率，容易发挥监控职能，有利于会计信息质量的提高。两职兼任未通过回归检验：可能由于在我国董事会本身的独立性不强，董事长是否兼任总经理对公司经营影响不大，这种不受约束的权力就有很可能降低信息透明度。

参考文献：

[1]陈汉文，林志毅，严晖.公司治理结构与会计信息质量——由“琼民源”引发的思考[J].会计研究,1999.

[2]胡奕明，唐松莲.独立董事与上市公司盈余信息质量[J].管理世界,2008,(9).

[3]王斌，梁欣欣.公司治理、财务状况与信息披露质量[]J.会计研究,2008,(3).

[4]杨静.浅议上市公司会计信息披露与公司治理结构的关系[J].财会交流,2008,(7).

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会计信息质量控制就是借助质量控制体系，对整个产生会计信息产品的过程进行监督和控制，会计信息质量控制是提高企业会计信息质量的关键。集团公司由多个子公司组成，公司规模大，会计主体众多，管理复杂。集团公司会计信息质量控制是外部监管和内部控制的综合。集团公司只有做好会计信息质量控制，才能解决集团公司内部财务管理松懈、信息失真等问题，有效确保会计信息的质量，才能为会计信息在内部有效传递提供良好的条件，才能提高集团公司经营管理的效果和效率。从管理的视角来讲，集团公司会计信息质量控制要建立在内部控制建设完善、管理科学的基础上，建立健全内部控制，是提高集团公司风险管理能力的关键。因此，从某种程度上，对于集团公司来说，建立健全会计信息质量控制体系、做好会计信息质量控制很有必要。

公司治理与会计信息质量关系研究论文 篇5

1.1会计职业道德概念

会计人员在做自己本职工作的时候运用的比较专业的操作方法，均是任何一名合格的会计工作者所应当熟练掌握的职业技能，这些可以被统称为会计的职业之“道”。而作为一名合格的会计人员，所具备的责任心、认真、实事求是的工作态度、职业荣誉感等，皆可以称作会计的职业之“德”。简而言之，会计职业道德就是在会计工作中应该具备的专业素质和职业能力，以及在处理业务工作时的良好的态度和责任心的总和。

1.2会计信息失真的概念

一般来说，会计信息的使用者对会计信息的真实度要求较高，虚假的会计信息对于会计信息使用者来说莫过于像一场灾难。当下我国的会计信息失真，不仅仅包括企业领导者为了谋取高额利益而制造假账用以逃避某些经济责任，还包括单位负责人对财务人员威逼利诱，使他们在处理业务时采用非正常方法，做出不真实的财务报表和报告，更有甚者与注册会计师勾结，做出不完全真实的审计报告，用以欺骗公众。

2.会计职业道德与会计信息失真的相互关系

会计职业道德是会计信息质量的保证，而会计信息质量是会计职业道德的侧面表现形式，可想而知，没有职业道德的工作人员很难保证会计信息质量水平。在我国，对会计职业道德的约束还没有明确落实到法律条文上，而只是一种约定俗成的标准，那么在这种情况下，会计值得道德的存在和维护必然不能靠外部约束力而是靠工作人员自身的自律性和自觉性。会计工作是一项具有很强主观性的工作，这必然会导致会计人员的职业道德水平参差不齐。缺乏会计职业道德的工作人员越多，会计信息的质量就无法得到保障，会计信息的使用者也无法据此做出及时正确的决策，这不仅仅意味着会影响债权人，投资人，公司管理人的利益，也会影响到国家经济发展的秩序和总体效益。

3.从会计职业道德方面分析怎样防止会计信息失真

3.1提高会计从业人员的政治思想水平和认识水平

会计从业人员的思想政治水平和认知水平决定了其道德水平的高度。想要提高会计人员的道德水平就要让工作人员从根本上把握思想水平的方向，必须遵纪守法，坚持正确的道德立场。在工作中，工作人员要学会自我约束，坚持实事求是，不弄虚作假的道德底线，以较高的标准要求自己，要自觉提高自己的思想水平，加强自身修养建设，要从根本上鄙夷弄虚作假的行为，严厉抵制违法乱纪行为。

3.2加强会计从业人员的道德培养和法治教育

3.2.1加强职业道德教育

在会计工作人员的从业考核和后续教育中都要让他们意识到职业道德的教育的重要性，那在这方面的考核就显得尤为重要。不仅要让他们在专业素质和能力上有过硬的水平，更要让他们培养出爱岗敬业的态度和实事求是的责任感，本着客观、公正的态度，才能在这个行业走得更远。良好的职业道德的培养必须是会计人员自觉地和积极地进行自我建设，这样才能促进实事求是在其社会道德风尚中的自觉形成和发展。

3.2.2加强法制教育

只加强对会计人员的素质道德教育还不够，更要加强对会计人员法律意识的教育，这样才能更加有效地防止会计信息失真等违法行为的`发生。在公司开展法律教育的讲座，举行法律知识竞答，都是很好的提高会计人员法律意识方法。提高从业人员的法制观念，让他们更好地界定违法与合法行为的界限，知道哪些行为能做，哪些行为不能做，培养高度自觉性，才能杜绝违法犯罪行为的发生，提高会计信息可信度。

3.3改善会计人员职业道德环境

3.3.1加强道德环境建设，营造良好的会计道德环境

一个有着纯正社会风气的社会，必然有利于会计职业道德的建设，在很大程度上促进会计人员职业道德的进步，当然也一定能防止不道德的行为的发生甚至能杜绝。只有在良好的社会道德的风气下，会计人员对自身道德水平的提升，才能实现对会计道德环境的建设。

3.3.2净化单位工作环境，加强相关人员职业修养

（1）对单位领导的职业修养进行强化。企业领导的言行举止对这个公司员工的行为和发展方向起着很大的导向性作用。我国现行的管理模式之下，会计行业的违法乱纪行为有一大部分是因为单位领导道德水平低下。为了自身利益，授命员工做虚假账，对社会公众提供与事实不符的会计信息。

（2）推行公开的财务制度。公开的财务制度使会计工作更透明，能够有效为会计工作过程提供约束和规范，财务制度不仅要向单位管理层公开，更要向企业员工和社会公众公开，而且公开的内容要在各个范围内保持一致，尤其是对上市公司，更应该发动群众对其进行监督。

结论

虽然我国会计行业的发展脚步在随着科技的进步不断地向前迈进，但在现行发展阶段中，会计职业道德依然是一个较为薄弱的环节。许多会计信息的错误都是由于相关人员职业道德欠缺而造成的，并且产生了十分恶劣的影响。因此，若想使会计信息失真的情况不再出现，必须严抓会计职业道德。

参考文献：

[1]朱美华.会计信息失真的原因及对策[J].中国集体经济,.

[2]杜馨雨.论会计信息质量与会计职业道德对公司治理的影响[J].商业经济,2017.

公司治理与会计信息质量关系研究论文 篇6

真实可靠的会计信息是企业管理层做出正确决策的前提。会计信息失真会造成错误的投资决策, 无效的经济资源配置。日前我国会计信息质量问题非常严峻。为了上市, 一些公司会为达到隐瞒公司财务状况的目的而编造虚假财务报表;同样某些上市公司为了取得配股权也存在造假行为, 常常谎报重要信息或提供不真实信息。国内相关调查显示投资者对上市公司公布的财务信息严重不信任。在投资者眼里, 财务数据的真实性已经到了严重不可信赖的地步, 这种现状对我国证券市场的发展势必会造成不利影响。

医药制造业是我国经济的一项重要组成部分, 从产业政策上看我国政府一直对医药行业的发展给予极大的重视。对我国医药行业来说, 想要规避市场风险, 设立内部控制制度并可靠实施是非常重要的措施。因此, 本文以深市的医药制造业上市公司为样本, 探究医药制造企业的内部控制与会计信息质量的关系, 以期引起医药制造企业相关公司治理人员对内控的足够重视, 减少公司不必要的经营成本, 提升生产管理效率, 提高上市公司的经营利润, 为公司吸引更多投资, 引进丰厚的投资资金, 从而促进企业价值的提高。

二、理论分析与研究假设

(一) 内部控制与会计信息质量关系的理论分析

内部控制与会计信息质量的共同目标是保证会计报告的真实。COSO明确指出了内控的目标:经营的效率和效果、财务报告的可靠性、对相应法规和法律的遵循。内控的完善, 尤其要加强对内控行为的完善, 并要充分考虑以人为主体的因素, 内控行为是否建立和健全是会计信息质量是否提高的重要表现。会计信息在内部控制的理论发展的任何阶段都是内控的重要组成部分。在内控五要素理论中, 会计信息被提出作为控制载体在内控中的影响, 会计信息系统被扩展为信息和沟通。作为企业管理信息的其中一种, 会计信息连接了代理人和委托人, 并内控中起到很大的作用。通过会计信息的沟通与传递, 公司的管理层可以详细地了解公司决策的执行状况, 对其经营风险进行大致评估, 从而采取对应措施降低财务风险;员工通过了解其控制责任的信息, 知道自己在内控制度中的作用, 从而能更好地履行职责。会计系统是内控制度的重要组成, 内控制度有效性的发挥很大程度上由会计信息的存在与有效传递决定的。

(二) 研究假设

根据前人的研究, 结合上文的理论分析, 对内控质量和会计信息质量分别进行量化, 选择具有代替意义的量化指标, 并构建模型, 分析内控质量与会计信息质量之间的关系。从会计信息的真实性方面来研究会计信息质量, 即关注盈余信息质量方面。上市公司的内控质量越高, 其盈余动机、盈余操纵的行为越少, 可操纵性应计利润就越小, 会计信息质量就会越高。

假设:在其他条件一定的情况下, 内控质量与可操纵性应计利润之间是负相关, 内控质量越高, 可操纵性应计利润越小, 会计信息质量越高。

三、研究设计

(一) 样本选取和数据来源

深市对年报信息披露水平、质量要求较高, 便于内控质量计算数据的收集和筛选, 所以本文以深市2015年50家医药制造业上市公司为样本, 探索内控质量与会计信息质量两者的关系。选取的数据主要来源于网上的公开信息, 包括国泰安数据库的CSMAR数据库和中国股票市场操控性与非操控性应计利润研究数据库, 深圳证券交易所网站。

(二) 变量设计

1、解释变量。

本文研究的是内部控制与会计信息质量的关系, 将内部控制质量设置为解释变量, 以内控指数衡量内控质量。文章参考了COSO在《内部控制一整体框架》中对内控五要素的相关定义, 并结合医药制造业的行业特点与构建内控评价指标体系的相关规定, 构建内部控制指标评分体系, 汇总计算每家医药行业上市公司的具体内控得分值, 总分共14分。取汇总各样本公司各项指标得分的自然对数即可得到内部控制指数 (ICI) 。

2、被解释变量。

本文的被解释变量是会计信息质量 (AQ) 。会计信息质量研究运用最多的一种方法是盈余质量, 主要原因是:盈余是投资者最重视最重要最综合的信息, 而且盈余也是会计确认和计量的典型, 会计信息质量的典型就是衡量盈余质量。出于数据选取的考虑, 本文选用修正的琼斯模型来衡量盈余质量。可操纵性应计利润越高, 盈余信息质量越高, 会计信息质量越低。

3、控制变量。为避免变量缺失而导致的误差, 本文增加了公司规模 (SIZE) 和净资产收益率 (ROE) 两个控制变量。

(1) 公司规模。一般认为公司规模越大, 其公司治理程度、组织结构和企业文化就会更好, 对会计信息质量的要求也更加的严格。本文取期末总资产账面价值的自然对数作为公司规模的数据。

(2) 净资产收益率。有研究显示, 企业的营业能力越高, 盈余操纵的动机较低, 企业的可操纵性应计利润较小。本文将净资产收益率作为衡量盈余能力的指标标准。

(三) 模型构建

根据前文的论述, 构建内部控制质量与会计信息质量的模型:

四、实证结果分析

(一) 描述性统计分析

从表1可知:医药制造业上市公司的可操纵性应计利润有正数有负数, 说明医药制造业上市公司可能进行正向的盈余管理, 也有可能进行负向的盈余管理。在对可操纵性应计利润进行绝对值处理后, 极大值与极小值的差异较小, 说明公司对可操纵性应计利润的没有进行较大的调整。内部控制质量的均值为9.21, 说明当前医药制造业上市公司的内部控制质量较好。公司规模的均值是6.45, 说明不同公司规模差异相差不大, 公司规模相对集中。净资产收益率的极大值与极小值相差较大, 说明不同公司的净资产收益率差异较大。

(二) 多元回归分析

由表2可以看出, 内部控制质量 (ICI) 、公司规模 (SIZE) 、净资产收益率 (ROE) 均通过了显著性为0.05的检验, 说明与会计信息质量有显著的关系。内部控制质量 (ICI) 系数为负, 说明与会计信息质量 (AQ) 成负相关, 与前文假设一致, 假设成立。

五、研究结论

本文实证分析了当前我国医药制造企业的内控质量与会计信息质量的关系, 得出如下研究结论: (1) 内控质量与可操纵应计利润是负相关关系, 内控质量越高, 可操纵性应计利润越低, 会计信息质量也就越高; (2) 公司规模和净资产收益率等因素都是影响公司利用盈余来操纵利润的动机。

六、相关建议

对于如何提高医药制造业企业的内部控制水平, 增强会计信息质量, 本文提出以下建议:

1、医药企业制度建设方面:实施有效的内部控制的基础和前提是构建完善的公司内控制度和内控规范体系。医药制造业不仅要健全企业的财务制度, 还要加强企业的内控制度和内部审计制度的建设。健全的内控体系框架是企业实施内部控制和预防风险的前提, 也是有效推进医药企业内控制度被顺利实施的保证。医药企业需要结合自己的实际状况, 建立适应公司自身的组织结构体系。促使公司的权责分配方式和内部机构设置协调控制和相互牵制, 做到对分权与集权的掌控, 形成有效的内控机制。增强对公司高管的培训, 加强公司管理层的风险管理意识以促使他们树立正确的经营理念, 同时也要注意加强员工的职业道德教育。其次, 要在企业大力宣传内部控制理论, 使企业各阶层充分了解内部控制的重要性, 推动内部控制的建设及实施。

2、政府方面:促使内控的完善不仅是企业的职责, 也是政府和社会各界的职责。企业在内控的设计与执行过程中会遇到很多困难, 实施内控制度过程中会力有不怠, 所以需要政府及相关部门的大力相助。政府应从内控的视角制定相关政策, 以提高内控制度的执行力度。另一方面, 各监管部门要积极配合, 形成监管联动机制。加强内部控制的监管部门, 我认为除了证监会、银监会、保监会以外, 审计署和财政部等重要部门都应树立良好的责任感, 积极加入内部控制的监管, 以达到降低监督成本, 提高监管效率, 促进监督的公平公正。

参考文献

[1]白芳.解析内部控制质量与会计信息质量的关系[J].现代商业, 2013年08期.

[2]王晶, 彭博, 熊焰韧, 张萍, 张娟.内部控制有效性与会计信息质量[J].会计研究, 2015 (6) :87-95.

论公司治理与会计信息质量 篇7

关键词：公司治理 会计信息质量 关系

目前，我国上市公司以国有企业为主体，但是部分国有企业改制上市后，现代企业制度的形式的建立，徒具虚名，无法形成有效的法人治理局面。部分民营公司由家族控制，公司治理更是形同虚设。董事会、监事会的监督作用发挥不充分，在缺乏有效的监督形式下，公司管理层的重大决策缺乏科学化、民主化。此时，会计信息往往成为实现管理层特定目的的牺牲品。在现代企业经营过程中形成公司治理与会计信息质量这种的相互依存、相互影响的关系，并共同发挥着重大的作用。因此，深入探索公司治理与会计信息质量之间的关系，将有助于形成公司治理与会计信息质量之间的良性循环。

一、公司治理和会计信息质量之间的关系

（一）公司治理的有效性是提供高质量的会计信息的环境保护

会计信息质量在公司治理的形成与运行过程中发挥着重要的作用，但是公司治理有效性同时有助于公司提供出高质量的会计信息。如果公司内部董事的比例过高，或者两职兼任时，公司会计信息质量将会受到管理层的干涉，其质量堪忧。因此一个公司的治理结构如果是有缺陷的，那么根本无法保证公司产生高质量的会计信息。可以说，公司治理的有效性是公司产生高质量会计心事的根本。

（二）高质量的会计信息促进公司治理的完善

企业提供的会计信息可以分为三部分内容，即：财务会计信息、审计信息和非财务会计信息，其中财务会计信息质量的高低将关系到公司治理的完善。外部监管者可以从高质量的的会计信息中获取足够的信息，从而决定是否行使股东的表决权力，同时，高质量的会计信息有助于吸引资，维护投资者对资本市场的信心。最够，股东和潜在投资者需要高质量的会计信息对经理层是否称职作出评价，并对股票的价值进行评估、对持有和表决作出有根据的决策。

二、公司治理缺陷及其对会计信息质量的影响

（一）股权过度集中助长了控股股东操纵会计信息的行为

目前，我国公司的股权是非常集中的，一般来说国外持股超过5%的即为大股东，但是在目前我国，大股东持股比例超过50%的比比皆是，因此控股母公司控制了公司经营活动由，而且母公司的需要成为提供会计信息质量的重要考虑对象。以资本市场为例，近年来，就存在大股东掏空上市公司的行为，他们通过与母公司联手进行的利润操纵案例较多，通常表现为大股东占用上市公司资金、担保与互保、非公平的关联交易等来提供虚假信息。其中一个经典的案例就是ST猴王，一个经营良好的上市公司就因为这个原因而频临破产边缘。在会计信息没有披露之前，投资者并未感知到公司存在问题，可见股权过度集中会助长控股股东操纵会计信息的行为。

（二）激励约束机制不健全为虚假会计信息提供了滋生土坡和生存空间

为了解决股东与经营者之间的冲突，股东委托董事会制定能够激励高管的薪酬契约，通过给予激励性薪酬迫使高管为股东价值最大化努力。由于董事会制定的薪酬激励的程度不足或者过度都会促使经营者提供出虚假信息，当激励不足时，经营者会隐藏利润；当激励过度是，经营者会通过虚构利润来获取更多的个人利益。因此，激励不当也会导致会计信息质量出现一定的问题。

（三）资本市场的完善影响了会计信息质量

环境决定论认为环境可以决定一切，虽然这种论断有些绝对，但是环境确实能够影响公司的应为。利益相关者需要一个规范的资本市场来形式自身的权力，尤其是中小投资者只能通过“用脚投票”来影响公司的应为，但这种行为在完善的资本市场上，可以通过股价来反映出来。当资本市场不完善时，投资者的行为无法通过股价反应出来，就无法体现出中小投资者“用脚投票”的治理作用。

（四）经理市场与会计信息质量的关系

公司发展的一个非常重要的问题是经理人员的素质，在一个信息充分、完善的经理市场中，经理人员的声誉决定着公司经理未来的前途。因此为了维护经理自身的形象，获取良好的声誉，以利于将来能够获取更高的职位。这会要求公司经理尽心尽力的管理公司业务，提供股东的财富。这宗机制的形成要求一个声誉能够产生治理作用的经理市场。以国有企业为例，经理的聘用市场是受到管制的，因此经理人的市场难以发挥作用，也就促使经理人通过自身的行为影响企业的会计信息质量，获取个人的利益。

三、完善公司治理，提高会计信息质量的举措

（一）优化上市公司的股权结构

公司治理结构的基础是股权结构，公司治理结构各组成部分的实际效能是股权结构的状况所决定的，公司股权结构影响着公司治理结构的完善。我们上面的分析公司治理与会计信息质量关系的理论分析发现，股权结构的高度集中将对会计信息质量产生不利的影响，因此，可以通过以下两方面来解决这一问题，即降低国有股比例和发展机构投资者。

（二）完善董事会结构，强化董事会职能

董事会在公司治理中发挥着重要的作用，我们认为，董事会结构的完善必须加强以下三个方面的宫缩，强化董事会监管职能：其一，董事长与总经理两职应当分离，如果两职兼任，那么总经理在董事会中就具有决定性的作用，这将为公司经理操纵和控制会计信息提供可能。其二，进一步完善独立董事制度，降低“内部人控制”现象的发生。目前关于独立董事的作用的研究结论说明独立董事制度在一定的程度上起了一定的作用，但是仍然存在一定的不足之处。主要的不足之处在与独立董事的独立性不足，因此可以考虑有中小股东推举独立董事来规避独立性不足的一面。其三，审计委员会应应由外部董事和独立董事组成的。

（三）建立对经理层的有效激励制度

与经理人员市场化相适应，完善公司治理结构还必须尽快建立市场化的、动态的、长期的激励机制。在激励方式上除了要突破、企业收入分配的限制，提高经理人员的收入标准之外，最重要的是要以股权激励的方式使得高管人员持有公司的股票，使管理层自身利益与公司股东利益相一致，与企业的长期发展挂钩。也就是说要重视公司经理的短期和长期激励，促使公司经理提供出更高质量的会计信息，避免公司激励不当引发的公司管理层操纵会计信息的可能性。

（四）完善资本市场，发挥其优化资源配置的功能

完善我国资本市场的几点建议：第一，稳步推进股权分制改革，为资本市场的其他各项改革和制度创新创造条件；第二，根据目前上市公司的实际运营情况，完善《证券法》及其他相关法律；第三，建立并严格执行信息披露制度，完善监管制度，通过规范信息披露，加强证券监管，来抑制虚假会计信息的产生；第四，统筹国内发展与对外开放，在开放中逐步增强资本市场的竞争力和发展能力。

（五）完善经理市场，引入竞争机制

完善经理市场，要重點抓好以下几方面：第一，加快现代化企业制度的建设步伐，改革传统的以行政任命为主的选拔任用机制，使国有企业能够独立自主地行使用人自主权，成为真正的经理市场需求主体。第二，要充分发挥市场的资源配置、评价鉴定、激励约束、指导服务功能，将竞争机制引入经理市场，由市场组织供需见面会，双向选择，择优录用。第三，要加大市场监管力度，随着我国经理人市场的快速发展，市场经济盲目性、无序性的弊端也日益凸显，必须引起重视并采取有效措施加以解决。

四、结束语

公司治理与会计信息质量之间存在天的联系：公司治理机制有效可保证会计信息的质量；会计信息的质量又会促进公司治理的完善。完善的公司治理会协助会计人员提供高质量的会计信息，并对相应主体给予物质和精神的奖励，如此形成一个良性循环，提高股东的财富，最终维护的利益相关者的利益。从这个互动关系中，也可以得出如下结论，公司治理在这个互动关系中占据主导地位，只有公司治理水平高，才会出现高质量的会计信息质量，从而提高公司治理水平。公司治理不完善，很难寄希望与公司提供高质量的会计信息来完成公司治理与会计信息质量之间互动，形成良性的循环，因此，必须针对目前公司治理存在的问题，以及对会计信息质量的影响做针对性的改革，促使这个良性循环管的形成。

参考文献：

[1]廖小菲,黄悠.上市公司治理结构对会计信息质量影响分析[J].财会通讯,2012,(12),47-49.

[2]郭少洪.基于公司治理的会计信息质量分析[J].企业研究,2012,(8),79.

[3]霍真.会计信息质量在公司治理中的应用分析[J].生产力研究,2012,(4)233-234.

公司会计信息研究论文 篇8

资本市场的健康发展，是国民经济保持平稳增长的重要前提。

会计信息质量对资本市场的发展有着举足轻重的影响，它不仅是上市公司信息使用者最主要的信息来源，同时也是影响公司股价的重要因素，本文将从公司治理与会计信息不对称的概念含义出发，研究两者之间的关系，并从公司治理角度对解决会计信息不对称的方法进行了说明，以期对我国资本市场的发展有所助益。

关键词：公司治理;会计信息不对称;会计信息质量

一、引言

会计信息是现代市场经济环境下，影响企业相关利益者作出有关决策的最主要因素。

会计信息的质量从微观上说决定着个别企业的融资、投资决策及其成效，从宏观上讲则影响着整个国家的资本运作情况，所以，保证公开、合理、准确的会计信息披露便成为了国家整个经济运行的重中之重，

而会计信息不对称现象正是现在会计信息披露面临的最严峻挑战。

公司治理结构和机制与会计信息不对称现象有着密不可分的联系，前者是后者根源所在。

因此，探索会计信息不对称现象及其应对方案，应当从公司治理及其相关会计信息系统入手，层层推进。

笔者通过对国内外现代公司治理状况与会计信息不对称现象产生、发展的分析，对如何应对会计信息不对称现象，提高企业会计信息披露质量提出一些浅显建议。

二、公司治理的含义

公司治理的概念在学术界的说法不一，比较广泛的认识是认为公司治理是一种治理机制，权衡公司内部的所有权与经营权的关系的一种关系，从公司层面角度来说，其实就是权衡公司董事会、监事会和股东大会之间的利益关系。

其包含两方面的含义：一是合同关系。

公司被认为是一系列合同的联合体，这些联合体相互影响，相互制约，牵制着公司内部的相互制约的关系。

二是配置关系。

有效的公司治理机制能够使得公司内部的权、责、利三者协调统一，对合同未预期到的事项能够有效而快速地作出安排。

三、会计信息不对称现象概述

1.会计信息质量的概述。

会计信息的不对称性，是由于会计信息对于会计信息使用者之间可靠性不明确，也即由于种种原因，对同一会计信息的不同使用者对该会计信息的了解程度存在差异。

在新的企业会计准则下，会计信息质量的要求主要有以下八项：即可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、相关性、重要性、谨慎性与及时性。

2.会计信息不对称的表现及危害。

会计信息不对称是造成当下财务丑闻层出不穷的主要原因，即违法者通过会计信息在不同信息使用者之间的`差异来实现自己的非法目的。

信息经济学认为，不对称信息的两个典型后果：一是逆向选择(或不利选择)即隐藏信息的问题;二是道德风险(败德风险)即隐藏行为的问题。

逆向选择主要代理人通过自己所提前了解的对委托人的不利信息，与委托代理人签订对自身有利的合同。

通俗上讲即指管理人员利用自身相对于其他会计信息使用者的信息不对称地位，进行报表的盈余调节，达到自身利益最大化。

例如在效益好的年份利用对资产进行各种隐藏，想方设法的计提各种减值准备，在效益不好的年份，则释放各种秘密准备，以达到吸引资金的目的，最终为少数人牟取巨额利益。

四、会计信息不对称现象的公司治理结构与机制分析

现代公司在发展过程，是会计信息在公司的利益相关者之间的博弈的过程。

在公司的治理中，受各种因素的影响，会计信息不对称现象的解决将是企业经营管理的一大难题，其主要原因有：

1.股东大会流于形式，缺乏对财务报告的约束力。

在我国，这种公司治理的缺陷尤为明显。

由于受过去计划经济的影响，在资本市场快速发展的今天，我国企业结构单一化问题仍然十分严重，就上市公司而言大部分国有企业“一股独大”现象造成了国家这个最大股东成为虚位，小股东存在严重的搭便车现象，致使股东大会流于形式，没有起到应有的作用。

2.董事会独立性不强。

我国许多上市大公司的所有权与经营权只是形式上的分离，而实际上却只有一套管理班子，既是董事会又是经理层。

这样的结果就导致董事会不仅不能起到监督约束的作用，反而受到管理层控制，本末倒置，严重影响董事会的独立性。

3.经营者短期行为。

这是所有股份制公司都要面临的深刻问题，这当中主要的原因在于股东与经营者之间的目的不同，管理者的目标是在最低的风险获得最大的报酬，这样经营者就有了通过操纵会计报告信息进行短期行为的动机。

而这无疑会给公司的长期发展带来严重影响。

4.监事会监督不到位。

监事会的最主要职责就是监督管理者的经济行为，保证公司的财务状况。

尽管法律上规定监事会是和董事会平级的同属于股东大会下的执行机构，但在实际执行过程中，却常常因为监事同时兼任其他职务而丧失独立性的现象，致使监督职能遭到严重损害。

五、强化公司治理以保证会计信息质量的对策

由于会计信息的不对称性存在，使得少数人能利用信息不对称性为自己带来非法利益，从而给债权人、投资者尤其是中小投资者带来不利的影响，最终给企业也造成了非常大的危害，为保证会计信息质量，笔者认为应该采取如下对策。

1.树立长期治理会计信息不对称性现象的观念。

通过长期实践证明和前述分析，我们认为完全消除会计信息的不对称现象是不可能的，所以作为一名会计人要牢固树立长期致力消除会计信息不对称现象的理念，寻找各方利益的一个平衡点。

2.做好对管理层的监控。

根据上述分析，会计信息不对称带来的危害通常主要是管理层为其私人利益而进行粉饰报表操纵利润，以谋取自身利益最大化，因此要求企业公司治理，强化监事会的作用和地位，以期在制度上对管理层加强监控。

现在世界上普遍采取的是“胡萝卜加大棒”的政策，对于高级管理人员，一方面我们要给与他们良好的激励措施，即采用股权或者期权的方式对其经营管理作出激励，

以使得他们的目标与所有者趋同，同时也应该制定严厉的监督机制和惩罚措施，一旦管理层触屏制度“红线”，为了实现短期自身利益而作出不利于企业发展的决策，就应该能及时发现并且对其严厉制裁。

3.树立企业文化认同，加强管理层职业道德建设。

通过实践证明，仅仅通过简单的激励和惩罚措施还不足以做好对管理层监督，企业还应该加强企业文化建设，使得管理层认同并且践行企业文化，使管理层从根本上摒弃滥用信息不对称的现象的思想。

同时加强公司管理者及其财会人员职业道德建设，着力构建社会诚信体系，让诚信观念深入每一名信息提供的心中。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则，.

[2]杨福强.基于公司治理的内部控制系统[J].现代会计，2006，(02).

公司治理与会计信息质量关系研究论文 篇9

【关键词】上市公司；会计信息披露；质量

一、会计信息披露内涵概述

会计信息披露就是指上市公司通过将影响到投资者决策的有关重要信息，尤其是涉及到财务报告等方面的会计信息，充分提供给投资者等利益相关主体的过程。上市公司会计信息披露具有公用性、决策有用性、可理解性、真实性和独立性、及时性的特点。特别是上市公司由于通常情况下经营内容涵盖范围较广，管理体制也相对较为复杂，这就造成了上市公司在会计信息披露方面具有核算内容多样性、管理体制复杂以及核算方法灵活等一系列的特点，对于上市公司会计信息披露的标准和要求也相对较高。

二、上市公司会计信息披露的问题分析

1.会计信息披露不真实

当前，一些上市公司在会计信息披露上不够真实可靠，特别是会计信息质量不高，不能够全面真实地反映上市公司的实际财务状况、经营管理成果以及企业的现金流量等信息，甚至在一定程度上为了传递财务状况良好的信号，存在粉饰财务报告的行为。

2.会计信息披露不够充分

部分上市公司在会计信息披露方面存在着严重的遗漏以及短缺的问题，对于上市公司的财务会计信息披露的不完整、不充分，有时进行选择性的披露，对一些关键的事项进行违规隐瞒。

3.会计信息披露不及时

会计信息的及时性直接关系到能否快速提供高质量的决策服务信息，当前我国的上市公司在会计信息披露方面普遍存在着披露不及时的问题，尤其是上市公司的年报披露的技术性不高，存在着拖延的情况。

三、上市公司会计信息披露问题的危害性分析

1.造成了上市公司的经营风险

投资者在对上市公司进行投资决策选择的过程中，主要是依赖于上市公司的会计信息披露，如果上市公司会计信息披露质量不高，不能准确的反映上市公司的财务经营成果以及现金流量等信息，有可能造成投资者的错误决策以及盲目投资，当投资者利益受到损失，就会对上市公司失去信任，增加了上市公司的经营风险。

2.扰乱社会经济秩序

如果上市公司的会计信息披露不真实，特别是在造成投资者的实际利益出现的损失的情况下，可能会造成投资者信心动摇，引发撤资潮，这不仅会造成上市公司的利益损失，同时也会造成股市的震荡，严重扰乱社会经济制度。

3.影响国家相关产业政策的制定

上市公司的实际经营情况是国家制定产业政策调整的主要依据，如果上市公司会计信息披露失真问题普遍存在，会造成国家管理部门对上市公司所属行业产业作出错误判断，进而造成宏观调整方向出现偏差，后果非常严重。

四、上市公司会计信息披露规范措施研究

1.改善上市公司治理结构以及会计制度体系

造成上市公司出现会计信息披露问题的重要原因是治理结构的不合理，在上市公司治理结构的调整上，应该按照国家上市公司治理准则中的相关要求，对董事会的工作程序以及权限、监事会的管理责任等进行制约，减少董事会以及管理层对于会计信息披露的干预行为。同时，应该进一步的完善上市公司内部的会计管理制度，建立高效合理、规范科学的会计管理制度体系，尤其是落实好内部会计责任制度、会计人员岗位责任制度、内部牵制与内部稽核制度、原始记录管理制度、财产清查制度，通过确保会计工作的规范化，提高上市公司的会计信息质量水平。

2.完善上市公司的会计信息披露体系

在上市公司的会计信息披露方面，目标的设定上应该重点是满足上市公司相关利益者对于会计信息的需求，其次是符合上市公司自身发展的需要；在会计信息披露的基本原则上，必须严格确保决策有用性以及审计无差性的原则要求；在会计信息披露内容的确定上，应当适当增加财务会计信息、风险管理信息、报表附注信息以及非财务信息的披露比重；在会计信息的披露方式上，应该积极地采取专业性报告以及简要报告两种形式；在会计信息披露的时间上，应该实施定期披露以及重大决策信息的实时披露。通过对会计信息披露体系的规范完善，提高上市公司的会计信息披露质量。

3.优化上市公司会计信息的披露流程

在上市公司会计信息披露的流程管理上，对于会计信息的编制，应该严格遵循会计准则相关要求，重点防范上市公司通过会计政策选择以及關联交易等进行不正当盈余管理以及操纵利润的行为。同时，加强对披露会计信息质量的审核，重点审核会计信息中是否存在着虚假记载、重大遗漏、误导性陈述以及其他的违规违法行为，确保会计信息的真实、准确与完整。同时由上市公司的监管部门、上市公司的监事会等共同对披露会计信息中涉及到的上市公司财务收支情况、合法合规情况以及经营效益情况进行审计监督，及时发现会计信息披露中错弊问题，保证信息质量。

五、结语

当前我国上市公司在会计信息披露方面还存在着较多的问题，造成会计信息披露质量的问题也是多种多样。为了提高会计信息披露质量问题，应该重点在完善企业的治理结构、强化监督管理等方面采取相应的措施，以促使上市公司提高会计信息披露质量。

参考文献：

[1]齐萱，何贤茂.上市公司自愿性会计信息披露现状及改进措施 [ J].会计之友，2011（3）：18-22.

公司治理与会计信息质量研究 篇10

一、公司治理与会计信息质量的相互关系

公司治理结构是指公司在领导、管理、激励和约束方面的制度和原则，它涉及所有公司利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡，是一种双向的、相互控制关系和制约结构。公司治理结构包括内部治理与外部治理两个方面。公司内部治理是指按照《公司法》所确定的法人治理结构对公司进行的治理，是基于股东大会、董事会、监事会和经理之间的正式制度安排。除了股东、经营者之外的公司其他的利益相关者对公司构成的非正式的制度安排则称为公司外部治理。会计信息是公司治理不可或缺的条件，公司内、外部利益相关者只有根据会计信息，才能了解并监督企业经营管理活动，从而做出相关的决策。而充分、完善的会计信息在减少信息不对称、限制道德风险、控制逆向选择等方面发挥着重要作用：一方面借助于有效的对外信息披露和审计制度，支持外部竞争性市场体系的有序运行，保证了外部治理结构对经理偏离股东利益行为构成可置信的威胁等;另一方面，在内部治理结构中，会计信息直接发挥着监督、评价和契约沟通的治理价值。因此，会计信息质量高低对公司治理的绩效有重大的影响。

二、完善的公司治理结构是会计信息质量的根本保障

在公司治理结构的形成与运行过程中，会计信息披露发挥着重要的作用，高质量会计信息维系着利益相关者之间产权博弈的均衡。然而，高质量会计信息并非独立于企业所有权而天然存在的。事实上，会计信息质量本身就是公司治理结构的一项重要内容。由于会计信息的披露只是在一定程度上降低了信息不对称问题，委托人与代理人之间关于会计信息及其质量的信息分布仍然存在不对称问题，这使得代理人很可能按自己的意愿披露会计信息，导致会计信息质量低劣，难以保障委托人的利益。公司治理正是通过一套正式或非正式的，内部或外部的制度安排来保证会计信息质量。

有效的公司内部治理结构本身是一种利益相关者的制度安排，因为经营权与所有权的分离，出于降低信息披露成本的考虑，由经营者提供会计信息。但为了保证信息披露质量，防止经营者按自己的利益来披露低质量会计信息，在设计治理结构时，首先在机构设置上保证了信息质量：如财务总监代表股东来对管理层的会计信息质量进行监督;再如在治理结构中，在董事会中设独立董事，内部审计机构的设立，还有监事会的设立，都在一定程度上保证经营者提供会计信息的质量;其次，财务治理权配置也保证了信息披露的质量，如股东大会、董事会、经理层和一般财务人员的职责是不同的，经理人员想通过操纵财务来实现他们想达到的效果有一定的难度，因此需要合谋才能实现，这在一定程度上也保证了会计信息质量。

公司外部治理以会计信息质量作为评价企业的标准，在外部治理中，只要不出现会计信息的“柠檬市场”，随着管理人员认识水平的提高，会计信息质量必将成为评价企业优劣的一个标准。为避免企业经营失败，企业必然选择提供高质量的会计信息。由于我国高质量的会计信息的外部市场需求不够，因此，应该建立一系列的制度规定，来保护中小投资者的相关经济利益，使中小投资者对公司的经营管理层形成监督和约束。在公司外部治理上，积极培育有效的证券市场;建立起规范的经理市场，建立完善的经理人选择、评价、推荐跟踪监督、信用管理、声誉评价体系，利用声誉机制将不合格和劣迹较多者逐出经理市场，形成规范的职业经理人市场。从而形成对经营者的外部约束机制，对上市公司提供的会计信息质量产生外在的约束力。同样，资本市场、控制权市场也要按市场的法制进行规范运作，逐步建立起符合市场经济规律的较完善的系统，从而构成对会计信息质量产生较强需求压力的外在约束机制。

三、高质量的会计信息对促进公司治理结构优化的作用

从对公司治理相关信息披露的要求来看，企业应提供的信息可分为三部分内容，即：财务会计信息、审计信息和非财务会计信息，其中财务会计信息被列为世界各国公司治理信息披露的重点，它主要用来评价公司的获利能力、经营状况及预测未来的经营前景，是解决会计信息使用者与提供者之间信息不对称问题的主要方式，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。上市公司会计信息质量与公司治理关系密切，双向互动。高质量的会计信息是公司内、外部治理机制有效运行的基础，它对于公司治理结构的优化及推行均有重要作用，主要表现在三方面，一是高质量会计信息能够降低契约的不完全程度，从而简化治理结构所引发的问题。二是高质量会计信息有利于企业控制权的优化配置和有效执行。三是高质量会计信息有利于对董事会、经理人员和职工的行为进行监督和评价。四是高质量会计信息有利于设计和实施激励机制。

实践也证明，会计信息质量的高低直接关系到公司治理的成败。证券市场成熟国家的经验表明，高质量会计信息使股东具有行使表决权的能力，是对公司进行监督的有力保证。会计信息质量也是影响公司行为和保护潜在投资者利益的有力工具。高质量会计信息有助于吸引资金，维护投资者的利益。股东和潜在投资者需要得到定期的、可靠的、可比的、足够详细的信息，从而使他们能对经理层是否称职做出评价，并对股票的价值做出评估、对持股和表决做出有根据的决策。毫无疑问，高质量会计信息也有助于完善经理层的激励机制，抑制“内部人控制”，有助于资本市场对公司的监控，帮助公众了解公司的组织结构和经营活动。

四、加强公司治理，提高会计信息质量的途径

（一）加强会计监管

通过有效的会计监管可以实现会计信息的完整性、高质量和及时性，可以保证利益相关者及时获得应当获得的会计信息，因此建立会计监管机制，加强会计监管是实现公司治理目标的一项重要内容。根据整体观和有限理性观，在公司内部治理结构中的会计监管机制的运行和依托公司外部治理机制指向的会计监管的共同作用下，最终可以实现会计信息质量的提高。

（二）完善法律环境建设

根据我国国情建成“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”的法制社会，必有助于提高会计信息质量。法制社会到来将会使人们对低质量财务信息提供者的悲惨下场有一定的心理预期从而减少和拒绝提供虚假信息，提高财务信息质量。

（三）保证公司董事会的“独立性”

建立充分履行其职能的运作机制，提高会计信息质量。独立董事制度对提高公司治理水平、确保会计信息质量有着重要作用。在公司董事会中引进独立董事的目的主要有两个：一是为了提高董事的决策质量，二是为了对内部董事起到一种制衡作用，以有效减少“内部人控制”现象的产生。保持独立董事的控制权和独立性是独立董事制度有效发挥其作用，而不至于流于形式的基础。由于与董事会其他成员相比，独立董事能够站在客观公正的立场上保护公司利益，保护中小股东的权益，同时能对公司经营者形成制衡作用，对其经营中的违规行为予以制止，增强公司信息披露的透明度，因此这一做法已被越来越多的上市公司所接受。独立董事不拥有企业股权，可以不受利益的局限而公平地对待全体股东、董事和经理人员，在公司战略、运作、资源、经营标准以及一些重大问题上能作出自己独立的判断，使经营者无法利用财务欺诈手段来达到盈余管理的目的。同时，独立董事相对于内部董事来说更容易坚持客观的评价标准，并易于组织实施一个清晰的、明确的评价程序，对经营者进行更有效的客观评价，监督经营者的业绩，因而也大大降低了经营者的造假动机。推行独立董事制度后，要强化审计委员会的建设和管理，使独立董事组成的审计委员会切实发挥作用，这将大大改进我国会计信息的质量。

参考文献

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[2]林钟高, 章铁生.公司治理与公司会计[M].北京:经济管理出版社, 2003.

[3]竺素娥.公司治理与财务控制[M].北京:经济科学出版社, 2001.