会计信息失真及其治理

会计信息失真及其治理（精选11篇）

会计信息失真及其治理 篇1

所谓会计信息, 是指会计主体按照国家统一的会计制度向会计信息使用者提供的有关企业状况的信息, 它是经过加工处理后的会计数据。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础, 会计信息质量的高低会在很大程度上影响会计信息使用者的决策正确与否。因此, 会计信息的质量就显得至关重要。然而, 会计信息失真是目前我国普遍存在的一个严重社会问题。会计信息失真是指财务会计报告所反映的数据、情况与会计主体经济活动的实际状况不一致, 包括特定项目信息与实际不符, 整体信息相对于事实不完整、不充分。

一、会计信息失真现状及其危害

在我国, 会计信息失真是一个非常普遍的现象, 其表现多种多样, 主要有:

(一) 原始凭证失真。

有些单位原始凭证填写不完整、不规范, 甚至制作原始凭证进行“变通”, 使一些非法的收支变成“合法”。原始凭证的要素填写不全, 使收支的资金渠道不能明确得以划分, 混淆了成本和专项基金的界限。

(二) 财务账目失真。

在会计账簿设置和会计科目的使用范围内, 没有严格按照财政部的有关规定来设置, 会计核算缺乏系统性, 账目混乱, 账证、账账、账表、账实严重不符。

(三) 会计报表虚假。

具体表现在撇开账簿, 人为调整报表数字, 编报数字, 甚至编报两套报表, 一套自用, 一套对外提供, 导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况。

(四) 收入、成本、费用、资产失真。

收入失真主要的表现是截留、转移、坐支收入;成本、费用失真的表现是多列或少列成本费用, 甚至通过人为调整损益, 虚盈实亏或虚亏实盈;资产不符主要表现在:企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额, 资产管理混乱, 造成家底不清、账实不符。

会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失。首先, 会计信息失真造成国有资产的流失。其次, 由于会计信息失真, 相关的部门不能对企业的生产经营做出科学的判断, 影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的实行。最后, 会计信息失真也助长了腐败行为, 严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。

二、会计信息失真的成因

导致会计信息失真的原因很多, 其中, 最主要的原因有以下几个方面:

(一) 会计人员职业道德水平低下。

随着市场经济的发展, 会计人员的金钱观、物质观发生了极大变化, 个人主义、享乐主义思想不断蔓延。在职业道德教育缺失的情况下, 必然会导致会计人员丧失原则、丧失诚信, 从而使会计丧失了立身之本。

(二) 经济利益的驱动。

首先是借款动机。为了获得银行支持, 有些企业不得不粉饰会计报告, 表现虚假的繁荣;其次是责任动机。很多国有企业为了完成任务或体现业绩, 在生产经营活动无法获利、无法实现目标的情况下, 求助于会计。会计则以与关联方对开增值税专用发票的方式虚构收入, 或单向开出增值税专用发票, 不惜假收入、真纳税, 或少转、不转有关的成本、费用, 故意混淆不同成本项目、费用之间的分类等手段虚构利润, 以完成或解除责任;最后还有纳税动机。为了减少所得税费用, 众多企业采取了隐瞒收入、虚列费用、该调整的项目不调整等手段降低应税所得, 从而达到少交所得税的目的, 导致会计信息失真。

(三) 监督管理体系不协调。

目前, 我国对企业会计监督效果不佳。具体表现在: (1) 政府监督缺乏部门之间的协调配合。 (2) 社会监督质量不高。 (3) 内部监督缺乏机制保证。

(四) 会计法律法规不完善, 落实不到位, 与市场经济的要求相比尚有差距。

这主要表现在: (1) 有些法律法规内容笼统, 可操作性差, 甚至存在缺陷。个别企业利用制度缺陷, 采用合法但不合理的手段粉饰报表, 操纵利润, 虚构经济业务, 导致会计信息失真。 (2) 处罚力度小。违规的巨大利益诱惑与低廉的机会成本形成的反差, 使得会计信息失真现象屡禁不止。 (3) 法律法规落实不到位, 实施力度不够, 也在很大程度上促使会计信息失真。

三、治理会计信息失真的措施

(一) 加强职业道德教育, 提高会计人员的职业责任感, 增强敬业爱岗精神。

人格的保证不仅仅靠法律, 而且更重要的是靠理性自觉, 是一种发自内心的操守。要确保会计从业人员诚信工作, 就必须加强其职业道德建设, 能够促进会计人员的自我完善。

(二) 加强企业内部控制。

首先, 明晰企业产权制度。只有这样, 才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。其次, 建立并完善内部控制体系。最后, 加大会计监管力度。这就要求社会公众要加大审计力度, 大力发展注册会计师事业, 真正发挥审计的监督作用。同时, 政府财政部门、国家审计机关加大监管力度, 通过上下整体联动、齐抓共管, 确保会计信息真实可靠。

(三) 完善法律法规建设, 建立惩处机制。

就现阶段而言, 我国应该继续不断完善会计规范体系, 减少规范性会计信息失真的空间。同时, 建立民事赔偿制度, 补充惩处条款, 加大造假成本。

四、结束语

“经济越发展, 会计越重要”。而会计信息失真在会计实务中的表现形式多种多样, 产生的原因极为复杂。作为一项系统工程, 会计信息失真的治理需要各有关部门相互协调, 综合治理, 逐步推进, 才能实现标本兼治。

会计信息失真及其治理 篇2

1.1法律法规不完善，监管力度不够

我国已经颁布了《公司法》、《会计法》等财务会计的法律法规，法律条款还较为笼统，不十分严密，并且法律之间还有些不协调、矛盾之处，实际操作性差，没有形成完善的法律法规体系。

执法部门监管力度不够，使得造假者所付出的代价要远远小于其既得利益，对当事人的处罚力度不够，起不到很好的惩戒作用。

社会审计也未起到很好的中介作用。

从当前的社会审计情况来看，从事社会审计的人员相对较少，并且年龄结构失衡，整体业务素质不高，再加上是挂靠体制方面的影响，导致其独立性差，为了获得更多企业客户，出具虚假审计报告与验资报告，不能发挥中介机构作用。

1.2会计人员的业务素养低

从企业会计人员的组成结构来看，有些企业的财务人员的年龄较大，并且受专业教育方面的制约，特别是在当前财务会计法规经常改动的情形下，不能做到与时俱进，不能深刻领会新会计法规的精髓;在某些家族式企业中，还存在任人唯亲的现象，安排一些外行来担任主管会计，导致企业会计信息失真。

1.3企业产权行为主体利益间冲突

企业产权主体涉及到政府、所有者、债权人、经营者等，由于其自身行为目标与经济特点上存在差异，各自有不同的利益，难免会出现利益上的冲突。

企业经营者和其它主体相对比来看，还有自身特点，也就是经营者直接对企业负责，所以，其占有的信息资源要优于其它主体。

但是，企业经营者从自身利益出发，其提供的信息披露边际效益与边际成本相同的信息量，也就是披露的信息只能让自身利益实现最大化。

很多信息从社会利益最大化视角出发，但是经理层主要是从本身利益出发，故意隐藏重要信息，进而损害社会利益。

与此同时，因为信息上的不对称导致经营者操纵信息，进而提供虚假信息。

2. 会计信息失真治理策略

2.1完善会计法律法规，加强监管力度

及时出台与新修订《会计法》相配套的实施细则，使得细则更加具备可操作性。

并且在强化会计法律建设的过程中，要加强对会计法规的宣传工作，让企业负责人能深刻认识到强化会计人员的法制理念，维护法律权威，并进一步加大对法律实施的执法力度，进而有效扭转当前市场经济中会计秩序出现的混乱局面，为提升会计信息质量提供保障。

此外，还应该加强监管力度，也就是建立会计信息的外部约束机制。

政府部门强化审计、财务等方面的监督，促使企业能提供企业资料的情况，对于提供虚假信息的企业，要进行严肃处理，情节特别严重后果的，还应移送司法机关承担相应的刑事责任。

要经由会计事务所对企业进行社会监督，建立与企业信誉评价体系，对于会计信息造假的企业及时向社会公布，进而能更好督促企业提供真实会计信息。

2.2提升会计人员的业务水平

2.2.1对会计人员展开系统性知识培训。

企业内部会计工作的操作性强，要真正做好企业会计方面的工作，应该学习会计方面的系统知识。

另外，还应该组织人员学习相应的会计制度与法则，在对会计制度与法则学习的过程中，将学到的理论运用到实际会计工作中，按照相应的规定来处理相应业务。

为了检测会计工作人员的培训质量，还应该对工作人员开展不定期的检查，发现存在的问题及时加以解决，真正将培训知识运用到实践中。

2.2.2提升企业会计人员的思想道德素质。

某些会计人员在当前的市场经济条件下，由于禁受不住物质利益的诱惑，进而不能坚守职业道德基本准则，抛弃诚信理念，作假账，严重损害了国家与集体的利益。

因此，企业会计人员应该树立良好的职业道德规范，树立正确的价值观与人生观，深刻认识到其所从事工作的总要性，提升其思想道德水平，提升服务意识，成为思想素质过硬的高素质队伍。

2.3协调好会计人员的利益关系

因为企业内部是委托——代理关系，所以，理清代理方与委托方的利益关系是非常重要的。

首先，创建专业经理人才市场，在企业经营者中引入竞争机制。

其次，继续规范并大力促进市场建设，活跃资本市场，经过对资本市场的有效运作代替专业经理人才市场，并在企业内部创建对经营者的激励机制，使得经营者与所有者的利益趋于一致，进而有效改善双方的相容性。

同时，还应该根据现代企业制度的基本要求，创建企业内部治理结构，明确企业内部各自主体的责权利，将会计根据职能与作用的差异，将其分成对内管理会计与对外报告会计。

与此同时，创建有效的监督与激励机制，使得经营者、所有者以及企业内部会计人员在利益上能达到真正相容，构建良好的利益关系。

参考文献：

[1] 魏双曹.当前我国会计信息失真原因分析[J].价值工程，，30(4).

[2] 曹淑萍.会计信息失真成因及解决对策初探[J].商业经济，(2).

企业会计信息失真及治理对策 篇3

会计信息失真，是指会计信息的形成与提供违背了客观的可靠性原则，不能真实反映财务主体的真实财务状况及经营成果，未能真实反映客观经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假情况，给决策者相关决策造成误导。

会计信息失真主要有三种具体的表现形式：内部失真与监控失真。内部失真是指企业的员工以及股东组成的企业法人对会计信息的取得、处理的时候造成的失真。而监督失真是指实施会计审计监督的部门由于疏忽而造成的会计信息失真。技术失真与非技术失真。技术失真是指由于会计人员业务素质的局限而造成会计信息的失真。非技术失真是指会计人员为实现某种利益而故意造成的会计信息失真。会计事实失真与会计处理失真。会计事实失真是指会计凭证、账簿等等的不真实而造成会计报表信息的失真。会计处理失真是指在对会计信息进行处理的过程中出现的失真，通常反映在会计账簿与报表上。

会计信息的失真原因：企业内部控制职能缺失。很多企业本身缺乏会计监督的自觉性，缺乏对各种经济监督的统一标准，各个部门各自为政，导致了不能从整体上发挥监督的作用。很多的企业的领导不够重视内部审计的重要性，他们单纯的以为其只是国家实施微观经济的监督，迫于国家的管理条例而设立，并不能够发挥内部审计的实际监督作用。一些内部审计人员也在这种管理者地领导下明哲保身，对于企业中的财务活动不管不问，出现违法乱纪的行为也不加以监督和提醒。

相关法律法规的矛盾及局限性。我国先后颁布了《会计法》、《企业会计准则》、《公司法》及《证券法》等法律、法规和一些具体准则和会计制度。但这些法律、法规和制度之间却存在一些不协调和不一致。例如，会计核算制度要求企业计提资产减值准备并计入损益，而税法一般情况下对未来发生的资产损失不允许在应纳税所得额前予以扣除，这就产生了矛盾而必须协调问题。另外对会计制度的局限性和缺陷也是值得关注的。如8项减值准备的计提、重要性概念的应用和会计政策、方法及会计估计的选择等，均允许并需要企业会计人员根据具体情况和经验加以判断，实际上会计核算本身就包含着不确定因素，对其质量也必然产生一定的影响。

企业经营者与所有者信息不对称。在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，两者在经济上的联系表现为一种契约关系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息不对称问题，从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益，会做出不利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。而企业所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性，总希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未来投资决策；另外，还希望能够控制会计政策向维护所有者方面倾斜。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩，而经营者的努力程度很难预测，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。

会计人员素质有待提高。会计人员作为会计信息的生产者，其素质高低直接影响着会计信息的质量。当前我国的会计人员整体素质水平不高，主要表现在大部分会计工作者不熟悉会计工作的相关规章制度，而且其会计资格的获得是通过单纯的考试，缺乏实际的操作经验，实践的业务操作能力低，在工作中，面对复杂的业务缺乏足够的应变与处理能力。另外很多会计缺乏法律意识和工作责任心，不能正确的认识工作的重要性，坚持原则的少，主动为领导出谋划策，提供虚假会计信息的多。

监督体系不健全，外部监督未发挥应有职能。会计信息失真的根本原因还在于会计监督不力。首先，企业内部审计部门本来对企业内部的财务状况进行独立审计，从而履行职能，而内部各部门只是在企业主要负责人领导下行使职权开展工作的，故内部审计人员往往出于自身利益考虑，无法独立行使审计职能。其企业外部虽有许多监督机构，但各自为完成自身任务，各有取舍。如工商部门对企业的监督，往往就是一年一次的工商年检，而财政部门平时与企业几乎无联系，税务仅监督企业是否如实纳税等，都没有对企业会计工作实施具体全面的监督，企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。最后，从社会监督来看，会计师事务所、审计师事务所中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求，一方面受注册会计师队伍素质方面的制约，未能充分发挥客观监督作用：另一方面，由于国家对会计事务所、审计师事务所等中介机构管理的不规范以及一些中介机构出于商业的目的，给企业虚假的财务报告出具审计报告，如“银广厦事件”就涉及会计师事务所，这样助长了会计信息失真的恶性循环。

2.确保企业会计信息真实性的措施

健全内部控制制度，发挥内部控制职能。企业会计机构和会计人员应在单位负责人的领导下，积极建立健全各项财务管理制度和内部控制制度，并组织人员认真执行落实，防止企业会计信息因为单位内部制度不健全或不切实执行而失真。

单位应建立符合国家统一的会计制度规定的会计核算程序，并制成制度牌上墙公布，由全体会计核算人员相互监督和执行，同时应明确企业选择的会计政策和方法以及变更会计政策和方法的情形。企业应建立严格的财产物资登记、保管和核算制度，明确登记保管人员与会计核算人员的相互职责、权限。应建立原材料、半成品、产成品等的出入库登记、保管、核算制度，明确存货收、支、存的计价方法。应建立存货、固定资产等的期末盘存制度，明确盘盈、盘亏、毁损等的处理方法。应建立科学严密的成本核算制度，明确工资、原材料、制造费用等成本核算员的职责、权限等等。

在内部控制制度制订上，应体现不相容岗位之间的相互制约、相互监督的原则。单位应制定会计、出纳、审批人等岗位设置及其职责和权限的制度，保证不相容岗位的分设。应制订财务支出的“一支笔”审批制度，明确审批人、经手人、证明人及会计人员的职责、权限。应制订财务会审、财务公开等制度，确保企业职工民主理财，加强民主监督。同时，应建立单位内部的审计和稽核制度，加强企业内部的监督工作，确保会计信息的真实、完整和准确。

强化会计从业队伍的建设，提升会计人员整体素质。建立完善的法律保障体系是加强会计工作的前提，但是关键还是要有人执行和实现。因此，建立一支专业化、技能化和高素质的会计队伍至关重要。首先企业要加强对在职的会计工作人员的培训工作，加强其会计工作专业能力的提高，在招聘新会计工作者时，选择有一定经验和能力的工作人员。其次是要组织全体会计工作人员学习会计基础工作规范和相关法律法规，以增强他们的法律意识。最后在全企业中明确会计工作的重要性，增强会计工作人员的责任意识，同时也促使各个部门积极的配合会计工作，发挥内部审计的作用。将学习贯穿于工作实践中，有效提高会计信息质量，完善财会人员的后续教育，做到学习内容丰富，学习形式多样，学习时间充足，学习效果明显，切实帮助财会人员提高素质，积累经验，更新知识。建立会计职业道德自律机制。加大对违法违纪行为的处罚力度和教育工作。

健全法律制度、完善法规体系、发展和完善会计信息披露内容的规定。其一，各项有关会计的法律、制度要保持一致性。其二，对新出现的不确定的经济交易和会计事项应尽早出台相关法规。其三，作为证监会应加强对信息披露的监管力度，进一步完善信息披露的格式与内容，充分披露出财务信息外的其他决策所需信息，尽可能传达出上市公司的真实价值与风险。

健全和完善社会监督机制。应当依法实行企业年度会计报表审计制度。由注册会计师审计，逐步健全国有企业、事业单位报表管理和会计信息检查制度。积极推进会计师事务所体制改革，规范注册会计师的职业行为，充分发挥社会审计的公证作用，依靠注册会计师这种社会监督力量监督企业的会计行为。同时还应加强对注册会计师的法律责任监督，对不负责或违反职业道德的注册会计师制定具体的处罚措施，切实改变社会监督机构弱化、起不到社会监督作用的状况。

强化政府监督。政府监督包括财政、审计、税务、人民银行等部门，对有关单位会计资料实施监督检查。由于财政、审计只负责政府机关、行政事业单位和国家控股的企业进行监督检查。税务只负责对企业的纳税行为进行监督检查，证监委和保监会只对上市公司和保险公司进行监督检查，这样就缩小了政府监督检查的范围，也使各执法机构之间缺少相互的制约作用，使执法机构存在执法不严，有法不依的现象。

要强化企业负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作的领导。单位负责人的法律意识增强了，才能有效避免会计违纪、违法行为的发生，才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上，不能只把目标局限在财会部门和财会人员上，应把这项工作提升到整个企业管理上来认识，标本兼治，从根本上消除会计信息失真的现象。

会计信息失真及其治理对策 篇4

一、当前会计信息失真的主要表现

1、虚增利润、掩盖亏损。一些企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象, 其中在国有企业浮夸现象更为突出。

2、设置账外账、私设“小金库”。有的企业设置账外账, 隐瞒利润, 逃避银行监督, 逃避税务检查, 以达到逃避企业所得税等税款的目的。

3、财务数据随意编造, 粉饰业绩, 统计数字失真现象严重。

二、分析会计信息失真的原因

1、监管职能弱化。

对上市公司而言, 注册会计师社会审计监督职能发挥不够理想, 有些甚至与企业勾结, 共同造假, 无形中助长了整个行业的造假之风, 对一般企业会计造假形成错误引导。在会计信息失真的现实面前, 税务部门对有些方面的棘手问题如隐匿收入, 如果没有举报或者不能查到账外账, 只能依靠盘库倒推, 或走马观花般看看了事, 很难有实质性突破, 可操作性很差。

2、会计法规体系不够完善。

对《会计法》、《合同法》等相关经济法规的宣传、贯彻工作不够理想, 普遍存在走形式的问题。负主要监管职能的部门权责不对称, 发挥作用不够明显;在会计领域普遍存在有法不依、执法不严、违法不纠的混乱局面, 企业出现问题后, 对第一责任人和直接责任人追究远远不够;负面典型很少, 曝光力度小, 法律的震慑作用未能发挥出来。

3、“业绩”及“利益驱动”。

作为企业经营者, 业绩与利益是首要经营目标, 为可观的利润冒一些或许不会被发现的风险被认为是值得的。

除以上原因外, 会计人员自身原因也是不容忽视的, 如业务素质不高:一方面在一些会计基础薄弱的单位, 会计人员的业务量太少, 因而得不到应有的锻炼, 也有部分单位忽视了对会计人员的继续教育, 新的会计知识和会计处理方法得不到传授和应用, 会计人员业务素质自然很难提高;知识素质不高:在“会计热”的影响下, 众多学校和教育机构开办会计专业, 扩招会计专业学生, 而学校的师资力量、办学条件均是有限的, 这种情况必然造成学校的教育产品——会计人员知识素质不高, 还有部分单位存在任人唯亲的情况, 这使得部分滥竽充数者混迹于会计队伍之中。职业道德素质不高:一般说来, 会计人员的职业道德素质同会计信息质量成正比。然而在现实中, 因会计人员职业道德素质不高而造成的会计信息失真却十分普遍。一些会计人员为了保住饭碗、提高工资等原因而作假账。法律意识不强:会计人员中普遍存在知法犯法的情况, 那些低学历上岗、甚至是无证上岗的会计人员中更有不懂法的“法盲”存在。

三、治理会计信息失真的建议

1、建立和健全内部控制, 通过预防、发现并纠正会计工作失误。

健全有效的内部控制, 是国有资产安全完整的重要保护屏障, 也是保障会计信息的合法与公允、经济业务的合规, 提高经营效率必不可少的手段。健全的内部控制, 通过会计工作的内部分工、资产清查、会计报表编制与审核等相互交叉稽核, 预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误, 以此来减少会计信息失真。这也是修改后的《会计法》中增加的要求各单位建立、健全本单位内部会计监督制度的理论依据。

2、严格发票监管。

建立购销双方相互制约的机制, 积极推行凭发票退税制度和计算机联网开票制度。对单位的大宗物品的购置、维修、处理等经营活动采取公开招标的方式进行, 发挥人民群众的监督作用。这样可以从源头上减少虚开、多开、套开发票而产生虚假原始凭证的现象, 为会计信息系统提供真实可靠的原始资料。

3 加强会计队伍建设, 全面提高会计人员素质。

提高会计人员素质是减少会计信息失真的关键环节是:第一, 提高职业道德。会计人员应具备强烈的责任感, 在履行职责中遵纪守法, 廉洁奉公, 不论遇到何种情况, 不丧失原则, 不图谋私利。第二, 提高专业知识和技术素质。会计人员应具备丰富的会计专业知识, 并熟悉会计处理程序, 精通会计法规、会计制度, 能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。因此, 一方面要对现有的会计人员进行必要的分流, 对于既不能胜任工作又无培养前途的会计人员, 可分流到其他岗位;对新进财会人员要严格把关, 不具备要求的不得进入会计部门工作;另一方面要对会计人员进行培训和考核, 使其知识不断更新, 以适应生产经营的要求。第三, 加强会计从业人员的自律教育。自律即是会计人员用自己的道德观念自我约束自己、自我控制自己的不良欲念, 保持清醒的头脑遵守准则, 会计信息失真归根到底是会计人员失职, 重塑会计诚信归根结底是重塑会计人员诚信, 因此会计人员应洁身自律, 加强自我约束。

4、加快法制建设步伐, 强化法制监管。

加大惩罚和执法力度, 重点处罚相关责任人。对违法行为规定明确具体的惩治措施, 对因使用虚假会计信息造成的损失, 明确造假单位、中介机构、单位负责人和会计人员的赔偿责任和比例, 以便受害人依法获取赔偿, 从而保护会计信息使用者的利益。

会计信息失真的危害与治理措施 篇5

【关键词】 会计信息的失真危害 治理措施

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，会计信息失真是困扰会计界多年的问题.会计信息，尤其是真实的会计信息对于企业本身，甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。会计信息失真一直是我国会计领域的“顽症”，会计信息的严重失真已经对国家经济秩序构成了严重威胁。会计信息失真，造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。

1.会计信息失真的危害

失真的会计信息所带来的损失并不是短时间内可以弥补的，会计信息使用者的困惑和担忧也未必能够在短期内从阴影中摆脱出来，这就给社会主义市场经济的健康发展，现代企业制度的建立和健全带来了隐患和危害，这些问题突出表现在以下几个方面：

1.1引发会计信息信任危机。由于企业经营者的舞弊和会计从业人员的假账造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失。人们对会计工作的真实性和有效性产生更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。

1.2假会计信息驱逐真会计信息。某些企业的经营者为了避免他所经营的企业被兼并、自身被淘汰而寻机粉饰财务报表，达到夸大经营业绩的效果。这样一来，会造成所有企业的平均业绩虚假上浮，从而使得会计信息质量下降。原本经营业绩良好且提供真实完整会计信息的企业经营者，其账面业绩很可能低于平均业绩而遭到“出局”；而经营业绩差但经过粉饰的会计信息的企业经营者，其表面业绩很可能会高于平均业绩而得以“生存”。这样，如果“机会收益”远大于“败露成本”时，便出现了假会计信息驱逐真会计信息的现象。

1.3搅混资本市场，进而扰乱市场经济。市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，将直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际上的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。资本市场是对资本资源进行再分配的场所，从而对社会资源进行再配置。不同的资源配置则意味着不同的经济效率。当资本市场有效率时，就会优化社会资源的配置，促进社会经济良性发展；当资本市场是无效率或低效率时，则阻碍社会经济进步。但若资本市场的主体上市公司以假账面对公众时，就会给公司的投资者尤其是中小投资者带来利益侵害，产生严重的不良经济后果和社会资源配置的无序化，搅混了资本市场，进而扰乱了社会主义市场经济。

2.治理会计信息失真的几点看法

2.1完善会计核算中心制度和信息化建设 会计是一项技术性很强的工作，会计人员必须掌握这方面的技能才能胜任。因此必须严把入口关，凭证上岗。经济形势的不断发展，会计业务、会计制度也不断创新，要求会计人员不断学习，才能较好地避免或减少技术错误造成的失真。由于会计人员处于经济监督前沿，则要求会计人员不仅要有过硬的技能，还要有坚强的意志，有较高的思想素质，自觉抵制各种诱惑。只有这样，会计人员才能从业务技术上和思想觉悟上自觉树起一道牢固的防线，有了这道防线，会计信息失真就失去了基本的人为基础。会计核算中心制度是为了加强会计监督而采取的制度创新措施。尽管这几项创新制度牵涉到会计人员管理制度的改革和会计核算资料保管等方式的创新，在实践中尚有许多不尽如人意的地方，但这项创新对遏制会计造假、提升会计信息的真实性作用明显，可较广泛地适用众多会计主体的选用，具有较强的现实意义。另外，会计电算化的信息化进展，也有助于防控会计造假，也应不断加以完善。

2.2规范会计信息制作制度 由于会计信息制作的不确定性，即凡是符合公允性原则的会计信息就是真实的，因此会计造假相当一部分是借助合法的估计、主观判断等方法来实现的。而一旦事情败露，则可借口“这是一种估计错误，不是故意的”，这就从技术上找到了逃避制裁的借口。 因此，规范会计信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，尽量减少造假的可能。

2.3建立良好的会计监督机制 良好的会计监督机制包括健全的内部监督机制和广泛有效的外部监督机制。健全的内部监督机制，使会计系统的各个岗位职责分明、各负其责、互相牵制监督。广泛有效的外部监督机制，不仅包括政府职能部门的监督，如审计监督、财政监督、税务监督等，还应包括各种会计信息使用者的监督。 由于不同会计信息使用者需求的重点不同，且他们根据自己的需要会对要使用的会计信息的真实程度进行必要的检查，使造假被发现的几率加大。因此，充分发挥各种会计信息使用者的监督，就等于引进了市场的监督机制，使造假者不仅要面对法律制裁，同时也要面对无情的市场约束。

2.4建立有效的奖励制度 建立有效的奖励制度，应包括适当奖励对会计制度有创新的、诚实执行会计制度的以及揭露或举报造假的单位和个人。会计主体（或个人）诚实执行会计制度，相对而言承受了因造假获利的机会成本；会计准则、制度发生变化时，对会计人员进行培训，会增加会计信息的维护成本；对会计制度进行创新，要承担风险成本等等。 此外，有效的奖励制度，就能化解这些成本问题。这就必须引进有效的、广泛的市场机制，调动社会各方面的積极性。

2.5增大造假成本 根据经济学原理，只有边际损失小于边际收益时，理性的经济人才会为之。也就是说，只有当会计主体从会计信息披露的行为中所获得的收益大于其披露成本时，会计主体才会主动进行会计信息披露。不论会计造假的社会原因还是经济学根源，都是为了获得不当利禄。 “官出数字，数字出官”、“劣币驱逐良币”的背后，其造假者的动机都是利益驱动。因此，必须加大打击力度，增大造假成本，使造假者不仅得不到造假的利益，还要承担声誉损失和经济处罚，并视其情节轻重，依法追究其刑事责任。

2.6改变举证方式 现行民事诉讼实践中，“谁主张，谁举证”的原则不利于揭露会计信息失真问题。因为在涉及不实会计信息的案件中，原告与被告的位置通常是不平等的。由于存在信息不对称现象，原告因掌握的信息有限，虽知受失真会计信息之害，但举证较难。 而被告则控制着整个包括真实的和失真的会计信息，拥有绝对信息优势。因此，针对会计信息失真的案件，举证方改为由被告负主要责任。这就从法律援助方面，有利于会计信息使用人，使会计信息的提供受制于法律的威慑力，更利于市场经济的法制化建设。薄弱环节，使会计人员的实际业务水平大打折扣。

会计信息对于反映企业财务状况及经营成果起着决定性的作用。因而在现代经济生活中，会计信息是企业财务决策的语言，也成为国际通用商业语言，它构成了整个社会经济有效运行的重要基础。真实性是会计信息质量最基本的要求。而社会经济的平稳有效运行，要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。

会计信息失真的原因及其治理 篇6

一、会计信息失真成因分析

导致会计信息失真的原因很多, 主要有以下几个方面:

(一) 企业内部审计监督机制不完善。

很多会计人员由于对工作的疏忽或是对业务的不熟练, 在会计信息的编制上出现疏漏、数字记录不准确、少列、多列等现象导致会计信息及会计报表错误, 而相关的内部审计监管部门人员玩忽职守、不作为等现象, 导致对监督审核工作不认真, 没有及时发现会计信息的错误, 从而使会计信息失真。甚至有些企业单位根本没有设置内部审计机构, 没有专门的监督审计人员, 更别提对会计信息的监督了。

(二) 外部监督机制不完善。

会计信息的外部监督体系主要是政府监督体系和社会监督体系。此监督体系不完善, 也会导致会计信息的失真。政府的财政、税务部门由于不能真正的熟悉单位企业的财务状况, 所以不能对企业会计信息的真实性进行有效地监督。而处于社会监督的注册会计师事务所的监督, 因受到企业的雇佣或委托, 与企业的利益发生关系, 也容易失去会计信息的公正性, 从而导致会计信息的失真。

(三) 会计人员及单位负责人伪造会计信息。

会计信息失真与会计主体的行为有着密切的关系, 有些单位的负责人利用手中的权力, 为了个人私利或本企业利益, 指使会计人员弄虚作假, 搞“厂长成本、书记利润”、“官出数字”、“数字出官”, 搞账外账、小金库和短期行为, 使会计信息失真。有些企业管理部门出于自身利益的考虑, 授意并指使会计人员编造虚假的会计信息, 出现贪污腐败、群体犯罪等行为, 从而导致大量造假案件的产生。虽然会计对于做假账有不可推卸的责任, 但大多数假账的主要责任并不在会计, 而在于有权支配会计的人。

二、会计信息失真对经济的影响

(一) 对企业的影响。

会计信息是决策者进行决策的重要依据, 虚假的会计信息不能如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果, 无法帮助投资者和贷款人进行合理决策, 使政府部门不能进行有效的宏观调控, 使企业投资者得不到应有的投资收益, 增加了投资的风险, 导致企业经济利益的流失。

(二) 对国家经济的影响。

会计信息的失真导致国家国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料误传给国家计划、统计部门, 对制定的国家宏观经济调控政策起误导作用, 使国家财力不能有效集中, 影响政府职能的发挥, 导致政策失误, 严重影响国民经济发展秩序, 造成国有资产流失。

(三) 对国家税收的影响。

会计信息也是税务部门计算应纳税款、分析经济形势、制定税收政策的依据。会计信息的失真导致出现企业利用虚假会计信息逃税漏税现象, 使国家得不到应有的税收收入, 增加国家税收的难度, 导致税收严重流失。致使纳税申报失真, 增大税收成本和管理难度, 影响国家税收政策的制定和税收调控经济职能作用的发挥, 扰乱市场经济和税收征纳秩序。

三、会计信息失真的治理对策及政策建议

基于前文对会计信息失真的成因分析及其对我国经济影响的研究, 笔者提出四方面治理对策及政策建议:

(一) 建立有效的外部监督机制。

加强政府部门和社会对会计信息的有效监督, 防止会计信息失真的现象出现。作为政府的财政、税务以及审计机关, 要加强对企业的会计机构及会计人员有效的监督, 依法加强对企业财务报告的检查和审计, 约束会计机构及会计的行为, 增强会计信息的真实可靠性, 对于弄虚作假的会计人员以及单位负责人授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项导致会计信息失真等现象要严厉惩处。同时, 也要加强社会监督, 完善注册会计师的审计制度, 加强注册会计师及所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的监督, 有效防止会计信息失真现象的出现。

(二) 加强对会计人员和单位负责人的监督。

建立、健全单位内部会计监督制度和内部控制制度, 明确会计人员与经济业务事项或会计事项人员的职责权限, 明确财产清查的范围、期限和组织程序。对外投资、资产处置资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行, 实行相互监督、相互制约, 并对会计资料定期进行内部审计。对单位负责人工作实行审核监督, 明确单位负责人在会计监督方面的义务, 保证会计机构及会计人员依法履行职责并不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

(三) 完善会计法规制度, 健全会计理论。

为了保证会计准则和制度的质量, 要在健全会计理论、修订完善有关法规制度时, 尽量减少会计制度的不确定性, 尽量避免会计人员在处理会计信息时, 利用不同方法, 给核算结果带来不一致性, 避免不法人员有空钻。

随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展, 会计信息越来越受到人们的广泛重视。因会计信息使用者对会计信息的质量提出了越来越高的要求, 所以应该在新《会计法》的引导下尽快建立科学化、合理化、现代化的会计行为管理标准, 用合理的会计行为标准管理会计行为, 提高会计信息质量, 使管理者在会计行为的实施过程中就能识别和暴露会计信息失真的问题, 尽量减少因会计工作的失误和违法而造成的经济损失, 以适应对会计工作的新要求。

摘要：会计信息是反映会计主体的经济活动状况, 帮助信息使用者作出经济决策, 进行宏观经济管理的重要依据。而会计信息失真现象对国民经济造成严重危害。本文对这些问题进行深入分析, 并提出相应的治理措施。

关键词：会计信息,失真,治理对策

参考文献

[1]蔡志勇.论会计人员综合素质的提升.现代商贸工业, 2011.10.

主观性会计信息失真及其治理 篇7

一、我国主观性会计信息失真的原因分析

2007年11月我国财政部发布了会计信息质量检查公告第十三号, 检查发现, 一是部分企业存在严重的会计违规行为;二是少数上市公司利用少计成本费用、关联方交易等手段粉饰业绩;三是部分房地产企业在会计核算、税款缴纳等方面存在较多违规问题。可见, 虽经多年治理, 目前我国主观性会计信息失真问题依然十分严峻。其原因既有“人”的欲望因素, 也有会计制度本身和社会环境因素的影响。

(一) “人”的欲望因素是根源

由于利益的关系, 行为人往往有造假的冲动或欲望。这里的“人”包括一切与会计信息质量有关的各利益相关者。从会计信息的对称性看, 不同的利益相关者对于公司经营情况的信息分布是不对称的, 由于提供不同的会计信息直接影响着各利益相关者的利益, 在这种情况下, 拥有信息优势的一方为追求自身利益, 往往故意违背会计规则, 编制与实际不符的会计信息, 以最终实现自身目的。从我国会计规则的制定上看, 我国会计规则制定一般由国家政府部门起草, 然后向专家征求意见, 最后要求全国执行, 政府权威在会计规则制定过程中起了主导作用, 而各种利益集团在此过程中所起作用甚少, 政府的权威代替了各方利益集团的博弈。这样, 不利一方的利益集团为自身利益就会采取提供虚假会计信息的方法去保证自身的利益。从实际利益上看, 由于造假背后隐藏的是巨额利益, 为实现各自的巨大利益, 部分利益相关者不惜出卖“职业道德”铤而走险。

(二) “制度”因素是诱因正是我国会计制度上的缺陷, 为造假者提供了造假的可能。

首先, 会计制度具有不完备性。会计制度的不完备性包含两方面的内容。一是会计制度的不完全性。会计准则作为一种由政府出面强制制定的合约, 不可能包容所有已发生、将发生的会计事项, 总会存在空白和模糊地带。二是会计制度的滞后性。会计制度是根据一定时期、一定社会政治经济条件制定的, 具有相对稳定性, 而现实的经济环境总是不断发展变化, 新问题、新现象不断涌现, 会计制度的制定、修改和研究总是存在时滞问题。

其次, 我国会计管理体制存在缺陷。目前在我国大多数企业中, 会计人员仍作为企业的职员, 受单位负责人的直接领导。当企业利益与国家利益发生矛盾时, 作为企业员工的会计人员在企业领导权力的压制下, 不得不维护本单位利益, 提供虚假信息。同时, 会计人员的自律组织尚未形成, 没有一套完整的自我规范机制, 难以实现有效监督。

第三, 会计内控机制不完善。从内部监督看, 很多企业缺少必要的内部牵制和复核, 没有建立健全的内控制度, 企业中“一股独大”现象十分普遍, 股东大会、监事会基本上形同虚设, 没有起到应有的监督作用。据全球四大会计事务所之一的德勤于2008年7月发布的调查报告显示, 上市公司内部控制情况并不乐观, 56%的受访公司尚未建立内控机制或者内控机制不完善。

第四, 会计信息传播机制不健全。目前, 会计信息的传播从制会计凭证到生成会计报表, 最后到使用者的手中, 需要经过的人员、环节多, 手工操作成份多, 载荷会计信息的会计数据也常常未经加密, 这种不完善的传播机制, 为蓄意歪曲会计信息的人提供了可趁之机。

(三) “环境”因素是温床

从我国目前所处的社会环境分析, 宽松的外部环境为主观性会计信息失真提供了生存的土壤, 这集中表现在以下几点:

其一, 会计市场机制不健全。由于市场机制不完善和法治不健全, 我国一些会计市场主体既不会因会计造假或“信誉”问题而影响到自己的生存或发展, 又不会因弄虚作假、恶意欺诈等而受到无情的市场惩罚或严厉的法律制裁, 甚至反而会获得不正当的利益。

其二, 注册会计师审计质量低下。由于社会对注册会计师监督力量不大, 且对注册会计师实行的是资格认定, 而对其执业质量关注相对太少, 另外通过一次考试获得的资格, 不少注册会计师的水平有待提高。正是上述原因, 导致我国不少会计师事务所出具不实审计报告问题突出、审计质量低下。

其三, 政府监管能力不足。会计监管体系是由企业内部审计部门的内部监督和会计师事务所为主体的社会监督以及工商、税务、财政、审计等行政机关的国家监督构成的, 是确保会计信息真实性的三道防线。近几年来, 在经济快速发展的大背景下, 少数政府监管人员自身素质参差不齐的状况, 直接造成了对新情况、新问题的“监而不督”现象, 导致整个社会对会计工作的政府监督职能逐渐弱化。

其四, 对会计违法的打击力度偏弱。从目前实际情况来看, 对造假者往往是重经济处罚, 轻法律处罚, 重单位而不重个人处罚, 重内部处理而不重外部公开, 削弱了法律效力。

二、基于主观性会计信息失真的治理思路

从对影响主观性会计信息失真的三个方面分析来看, 防范主观性会计信息失真要从遏制行为人的造假欲望、完善会计制度和营造良好的会计信息环境等三个方面进行综合治理。

(一) 以人为本, 遏制行为人造假欲望

一是从基础入手, 明晰会计信息产权。会计信息产权是“利益相关者所共同接受的由会计信息的存在引起的利益相关者彼此之间的行为准则”。这里涉及众多的利益相关者, 要明晰会计信息产权, 首先要规范各利益相关者在会计信息的生产、提供和使用过程中, 谁应享有什么权利、应履行什么义务以及不履行义务应承担的责任。其次要广泛宣传, 让众多利益相关者都清楚地知道各自的权利和义务。此外要实行取证责任倒置制度, 即当享有权利的一方权利受到伤害时, 承担义务的一方要提供自己没有违规的证据, 证明不了自己无辜就是有罪, 而不是我国现行的“谁主张权利、谁举证”的做法, 以此减少信息的不对称性, 最大限度地遏制拥有会计信息优势一方的造假欲望。二是从程序着眼, 扩大规则参与主体。要改变我国现行会计规则的制定程序, 进一步扩大会计规则的参与主体, 政府部门起草制定后, 不仅要听专家的意见, 更要多方听取各利益集团的意见, 尽可能在会计规则的制定上考虑和平衡各相关集团的利益, 从会计规则制定上减少利益集团提供虚假会计信息的欲望。三是从问责落脚, 切断利益链条。从落实问责制的角度出发, 在每个单位中都实施会计信息全员问责制, 只要会计信息出现风险, 就要对相关单位的每一位员工都进行问责, 根据问责情况进行不同的处理。同时, 建立相关单位主管人员的责任追究制度, 以会计信息为中心, 让相关单位的每个员工都成为防范会计信息失真风险的点, 形成自我监督机制, 从而切断其利益链条, 尽可能消除造假者的造假欲望。

(二) 完善制度, 筑牢制度篱笆包括会计制度改革、会计管理体制完善、内控机制建立健全及会计信息传播机制完善等。

首先, 完善会计制度和会计准则。会计法规的建立要尽量权衡好会计制度的统一性和灵活性, 对于各种处理方法的具体适用条件应尽可能地明确规范, 减少会计处理方法的模糊性和不确定性, 努力消除法规、制度中的“盲点”。同时, 要建立快速反应机制, 对发现的漏洞或新情况、新问题, 要有应急预案, 缩短制度的滞后时间, 尽可能使会计制度和会计准则趋于完善。

其次, 改革和完善会计管理体制。目前, 我国《会计法》虽然明确了企业领导者是会计第一责任人, 但要从根本上制止企业领导者干扰会计工作, 授意、指使会计人员捏造会计信息的违法违纪行为, 其关键在于落实。在此前提下, 改革会计人员管理, 建立会计行业管理中心, 把会计人员纳入行业管理轨道, 让会计人员自觉接受行业自律组织的约束, 并进一步落实会计委派制, 实现会计集中核算和委派核算, 使会计人员与单位的人身依附关系相分离, 让会计人员独立出来, 真正发挥会计人员的会计监督作用。

第三, 建立健全内控机制框架。要充分发挥内部审计监督职能, 对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行再监督。在此基础上, 要建立符合现代企业制度的组织机构, 加强董事会的职能和独立性, 根据竞争原则, 由市场而不是由行政决定管理层, 加强管理者和员工激励, 以明晰权责。此外, 要着力健全内控规范体系, 逐步建立一套以基本规范为统领, 以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内控标准体系, 并不断完善以法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障的内控实施体系, 从而进一步建立和健全企业内控机制的基本框架。

第四, 完善会计信息的传播机制。要尽量减少会计信息的传播层次, 减少中间环节, 并进一步推广会计信息化, 减少手工操作, 避免恶意者在传播途中对会计数据的任意歪曲。同时, 要增强保密意识, 对所有载荷会计信息的会计数据实施加密, 不断健全和完善会计信息的传播机制。

(三) 净化环境, 营造诚信氛围主要从提高法律约束力、提高审计质量、提高执法能力及违规成本等方面着手。

其一, 健全会计市场机制, 提高法律约束力。首先要完善民事责任追偿程序, 对造成会计信息失真的主体要追究其民事赔偿责任;其次要整合资源, 建立一个资源共享的会计人员征信系统, 将违规劣迹记入系统, 形成会计人员诚信档案, 监管层依法公开诚信记录, 让其在社会上无法立足;最后要提高法律的约束力, 加强执法力度, 使提供虚假会计信息者得到法律的制裁, 让造假者没有生存和发展的空间, 保证会计信息的真实性, 为提高会计信息质量保驾护航。

其二, 完善注册会计师制度, 提高审计质量。一方面要加强注册会计师本身的社会监督, 不仅要加强财政、审计、税收等部门对注册会计师的监督, 也要建立举报制度, 使注册会计师的造假行为暴露无遗;另一方面要转变对注册会计师的监管方式, 从目前主要是资格认定到执业质量的监督, 通过严格的监督使注册会计师从争夺业务的竞争转变为提高执业质量上来, 并积极探索注册会计师的后继教育方案, 不断提高其职业道德水平和业务水平, 使其真正发挥社会审计的作用, 从而进一步提高注册会计师审计质量。

其三, 加强执法队伍建设, 提高执法能力。《会计法》对违法行为的法律责任做出了明确的规定, 加大了对提供虚假会计信息的打击力度, 但能否严格执法成为重中之重, 若执法不严, 法只能成为摆设, 所以财政、税务、审计等国家监督执法部门, 要注重自身建设, 精通法律、提高业务水平和检查能力, 明确执法纪律, 加强廉洁自律, 做到“有法必依, 违法必究, 执法必严”, 以实际行动来维护法律的尊严。

其四, 加大造假打击力度, 提高违规成本。执法部门不应满足于小范围的抽查, 而应扩大查处范围, 加以全面的有重点的调查, 对发现的问题要加大查处力度, 该进行罚款的, 严格按照《会计法》执行;涉嫌犯罪的, 依法追究其刑事和民事赔偿责任。同时, 对会计信息严重失真的单位和责任人员, 要通过报纸、电视、互联网等媒体及发表公告等形式, 公开曝光其违规事实和处罚情况。通过上述措施, 让所有的人都认识到, 造假必须付出高昂的代价, 让造假者望而却步。

主观性会计信息失真问题是一项艰巨而复杂的系统工程, 要切实有效治理我国主观性会计信息失真问题, 重点从“人”、“制度”和“环境”三个方面入手, 通过层层设障, 环环把关, 织密和缝细会计信息这张网, 就一定能最大限度地遏制和减少主观性会计信息失真问题, 从而不断提高我国的会计信息质量, 促进我国会计行业的健康发展和会计秩序的根本好转。

参考文献

[1]吴联生:《会计信息失真的分类治理:从会计域秩序到会计规则》, 北京大学出版社2005年版。

会计信息失真的成因及其治理对策 篇8

一、会计信息失真的成因

(一) 会计准则、制度存在缺陷

近年来我国虽相继修订或制定了一些会计准则、制度以指导企业会计实践, 但由于这些准则制度带有一定的滞后性和局限性, 新经济活动的频频出现, 使得会计人员在处理有关新的经济业务时, 难以找到相应依据, 会计处理随意性较大。会计准则制度中往往存在不少模糊性规定, 语义不明, 如何理解则建立在会计人员职业判断之上, 这种因人而异的职业判断直接影响到会计政策的选择和核算方法的实施, 使会计信息出现偏差。

(二) 会计人员素质不高

这主要表现为:一方面, 他们的业务理论知识不能满足现代社会发展对会计工作的需要, 难以正确处理会计业务;另一方面, 部分会计人员职业道德低下、法制观念淡薄, 不敢与违法行为作斗争, 甚至为了自身利益放弃职业操守, 主动为违法、违规行为提供方便, 制造虚假会计信息。

(三) 内部会计控制制度不完善

内部会计控制通过对会计信息的生成和披露方面的控制, 可以保证完整、准确地记录一切合法的经济业务, 及时发现处理和记录过程中出现的错误, 以合理保证财务报告信息的完整可靠, 提高会计信息质量。目前, 不少企业管理者对其认识不足, 致使内部会计控制的制定过于草率和简单, 不能发挥应有作用。

(四) 外部监管不力

我国现有的能对财会工作起监管作用的部门多为财政、税务、审计和民间审计组织等。但这些部门在工作中并不能起很好的作用, 往往因各种原因不能坚持原则, 没能做到独立、客观、公平, 即使认识到错误和不当之处也不予以纠正, 导致监督力度不够, 这也是会计造假案件越来越多的重要原因。

(五) 违法成本较低

《会计法》对会计违法行为虽有处罚规定, 但不难看出, 在法律责任上比较偏重行政、刑事处罚而缺乏有力的经济制裁, 会计造假被视为“低成本、高收益”的行为, 这使得越来越多的经营者不惜铤而走险。此外, 实践中执法不严、违法不究的情况也很普遍, 这很大程度上纵容了会计造假。

二、有效治理会计信息失真的对策

(一) 加强会计法制建设

一要从普法的高度加大对《会计法》的宣传力度。企业负责人作为企业会计工作首要责任人, 要认真学习《会计法》, 增强法律意识, 不仅自己要带头遵守会计法规, 决不干预会计人员履行职责或授意其办理违法会计事项, 而且要督促会计人员坚持原则, 依法行事, 以确保本企业会计资料的真实性、完整性。二要进一步修订和完善《会计法》, 加大对会计违法行为的惩处力度, 并制定切实可行的实施细则, 使违法成本远大于非法所得。同时, 在实践中要严格执法, 真正做到违法必究, 使造假者对法律心生敬畏, 不敢以身犯险。

(二) 进一步完善会计准则

会计信息失真与会计制度、准则的完善程度密不可分。要结合我国实际情况, 根据社会经济环境的不断变化, 不断研究完善企业会计准则和会计制度, 尽量减少对同类或相似业务处理方法的可选择性, 明确各种处理方法的场合、弹性空间, 增强会计信息的可比性与一致性。在制定会计制度和准则时, 应广泛采用科学的估计方法和判断方法, 减少不确定性词汇的使用, 使有关规定清晰明了, 形成严谨、规范、可操作的会计制度和准则体系, 弱化会计人员主观判断对会计信息质量的影响。

(三) 建立健全内部会计控制制度

企业管理者要转变思路, 重视内部会计控制在企业管理中的应用。通过建立内部会计管理责任制, 明确会计单位负责人及会计人员的职责和权限, 建立会计人员岗位责任制, 明确各会计工作岗位的职责和权限, 建立健全内部牵制制度和内部审计制度, 加强企业会计工作的内部控制, 提高会计信息质量, 减少会计信息失真。

(四) 强化会计信息外部监管

首先, 财政、审计、税务等政府职能部门应加强协调, 实现信息共享, 并可考虑成立专门机构监管会计信息, 整合各部门检查监督力量, 提高会计监管效率, 降低监管成本。其次, 发挥社会审计的监督作用。随着市场经济的深入发展, 社会审计机构作为会计信息的鉴证者, 其作用不可忽视。提高社会审计的独立性是发挥社会审计监督作用的关键。再次, 充分运用各种舆论工具, 发挥舆论监督的功效, 对虚假信息的制造者及时公开曝光, 让虚假会计信息没有市场。

(五) 加强会计队伍建设

会计人员是会计信息的生产者, 其职业操守和自身素质对会计信息质量无疑有很大影响, 因此, 要采取多种形式对会计人员进行教育, 不断提高他们的素质, 尤其是职业判断能力, 最大限度地减少因政策理解上的偏差而带来的失误, 提高会计信息披露质量。同时, 加强会计职业道德建设。会计职业道德建设是一项复杂的系统工程, 应通过自我修养与外部监督相结合, 宣传、教育与检查惩戒相结合, 行业自律与舆论监督、政府监管相结合, 以德引导会计行为与依法管治会计行为相结合等形式, 形成齐抓共管的局面, 培养会计人员的职业情感、职业道德观念, 引导和规范会计从业行为。

摘要：近年来我国会计信息失真问题已经到了严重的地步, 如何对此进行有效治理是当前会计界亟需思考和解决的一个问题。文章通过对会计信息失真成因的分析, 提出了加强会计法制建设、进一步完善会计准则、建立健全内部会计控制、强化会计信息外部监管、加强会计队伍建设等治理对策。

会计信息失真及其治理 篇9

一、导致企业会计信息失真的原因

1. 会计制度不健全

目前我国会计制度的健全完善程度存在着一定的滞后性, 跟不上时代发展的需要。会计人员担负着执行会计准则、会计制度的任务。既是企业员工, 又是国家政策法规的监督者, 在此条件下, 会计人员不可能以“独立会计”的身份完全按会计准则要求, 对企业经营活动进行监督, 这样就使会计失去“独立性”和“公允性”, 在这种情况下会计所披露的信息不可能是真实的。

2. 会计人员的业务素质不高

会计人员是处理会计信息的主体, 因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理, 不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范, 但由于其认识水平的局限性, 不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况, 使会计信息出现失真。

3. 会计监督落后于现实要求

外部监督是内部监督机制缺失后的又一道保障, 即财政、审计、税务等部门都有权依照国家的法律法规对企业的财务情况进行监督, 这种政府监督通常仅仅限于对会计报表中的数据进行核对和分析。但在实际操作过程中, 各部门之间缺乏配合, 各自进行监管, 没有达到各家齐抓共管, 没有形成有效的和相互补充的监管机制, 仅仅流于形式, 很难全面揭露会计业务中的造假行为。

4. 企业内部管理混乱, 财务管理失控

在改革开放的浪潮中, 国有企业改制, 私有企业、合资企业也大批兴起。其中, 有些企业并没有建立起有效的法人治理机构, 导致内部监督机制缺失, 企业的财产物质缺乏必要的管理和严格的控制, 甚至有账无物, 或有物无账, 账实不符, 这样会计信息的真实性往往就成了牺牲品。为了实现管理层特定的目的, 他们通过不公平、不正常、不合理但合法的经济业务来“提升”其经营业绩, 这种不择手段的做法就一定会造成企业生产、经营各个环节的虚假, 在财务会计上的直接体现就是企业会计信息失真。

二、治理企业会计信息失真的对策

会计信息失真从表面上看是纯会计业务上的具体现象, 但是其实质是一种社会现象, 是在当前市场经济条件下经济生活中不正常、不协调经济内容的具体反映。要解决会计信息失真的问题, 必须运用法律、经济、文化等手段综合治理, 完善公司治理机制, 健全内控制度, 完善会计制度, 提高会计从业人员的素质并适当运用法律手段, 加强监管等。

1. 完善公司治理机制, 健全内控制度

在新的形势下, 必须全面地建立和实施内部会计控制规范, 加强单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制, 严格约束单位内部涉及会计工作的所有人员, 保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分, 必须做到不相容职务相互分离、相互制约和相互监督。完善公司治理机制, 建立多层次的现代企业内部会计控制机制, 通过制度来消除个人说了算的现象, 确保经济业务合规合法, 通过会计工作的内部分工及交叉稽核和内部审计的独立稽核, 预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误, 以此从源头和制度上来减少会计信息失真。

2. 建立和健全完善的企业财务会计规章制度

建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系是一项复杂的系统工程。市场经济的发展具有内在规律性、动态性和连续性, 因此会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境, 而且也要体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求, 以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。

会计制度的改革要在范围广度和领域深度上下工夫, 广度要覆盖到不断拓展的新会计领域、新会计分支, 进而规范这些会计领域的会计行为, 深度是构成层次上要具有完整性, 以便适应集团化经营的进一步发展, 企业规模的不断扩大, 结构层次的不断增多, 进而使企业内部核算制度与办法的层次不断增加。同时要参考先进国家和地区的经验, 继续完善和健全现有的规章制度, 参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定, 不断适应改革开放的需要。

3. 进一步强化企业法人和企业的财务会计人员的基本素质

一是要求从事企业财务会计的人员一定要具备起码的专业知识和职业素质, 具备经过严格审核的上岗资格, 以保证企业在会计信息收集、加工之初实现企业会计信息的真实性。同时要坚持企业财务会计人员与主要经营者之间的近亲回避制度, 按财务制度认真办事, 忠实履行财务监督职能;二是对企业法人和高级经营管理人员进行必要的、定期的财务会计基础知识培训和知识更新活动, 以及必要的法律、法规学习, 以增强其法治观念和法律意识。

4. 健全会计监督体系, 运用法律手段, 加强监管

会计信息是社会主义市场经济中的重要社会信息, 对社会的各方面都会产生重要的影响, 因此, 社会各方包括社会公众、国家各职能部门及其会计师事务所等都应发挥各自的监管作用。会计信息失真的一个重要原因是会计监督不力, 表现为内部监督不健全, 国家监督不充分, 社会监督受限制。因此, 强化中介机构和监督检查机构的工作力度, 健全会计监督体系, 要强化企业的内部监督、国家的必要监督和社会的广泛监督, 凡是企业负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据, 弄虚作假, 损害社会利益的, 必须依法严惩, 追究责任人员的法律责任, 运用法律手段, 加强监管, 确保企业会计信息的真实。

5. 加强企业财务的会计信息化网络建设

随着信息化网络建设, 将传统的企业会计业务融入到现代科技当中去, 大力开辟计算机在企业会计业务中的应用领域。选用最新应用软件, 将信息网络应用触角伸入到企业生产、经营的每一个领域, 同规范、严密的企业财务会计制度紧密相连, 消除在会计基础信息取得方面人为因素造成的随意性, 力争将不确定的人为因素控制在最小的范围之中。

会计信息失真的危害是很大的。正因为如此, 现在我们全社会都在关心会计信息的的质量、努力提高会计信息的质量。防止会计信息失真, 需要我们社会的全体人员的共同努力。会计信息失真并不是不可避免的, 只要我们不断完善会计法律法规, 提高全民法律意识, 提高会计人员的专业知识和职业道德, 会计信息失真是可以有效抑制和避免的。

摘要：在社会主义市场经济体制逐步完善的今天, 会计信息质量问题则成了我国经济生活中的一个突出问题。会计信息质量的高低不仅会影响社会和公众的利益, 而且对市场经济秩序构成了严重威胁。而经济的发展又要求有高质量的会计信息, 所以提高会计信息质量已经是刻不容缓。本文通过分析造成会计信息质量低下的原因, 就如何提高会计信息质量提出了建议。

关键词：企业,会计信息,失真

参考文献

[1]田莹黄本段霞:会计失真的成因及对策.财务与会计导刊, 2003, (4)

[2]张忠诚:试论影响会计信息质量的几个因素.上海会计, 2002, (12)

[3]尹勤英:会计信息失真的原因及解决对策.山西财经大学学报, 2007, 4

浅析上市公司会计信息失真的治理 篇10

[关键词] 上市公司 会计信息失真 治理

会计信息是关于会计主体的经济活动过程及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，是国家宏观经济管理部门、上市公司内部经营管理者以及投资者、债权人等会计信息使用者进行决策的依据。会计信息披露的失真，其损害了投资者的利益，不利于资源的优化配置，危害了经济健康、快速地发展。本文针对存在的问题，提出了一些治理建议。

一、完善上市公司治理结构

完善上市公司治理结构，首先,应制定更为具体的法规以增强董事会的独立性，确立其在公司治理中的核心地位:如实行董事、经理职务不兼容制度，明确划分其职能和权限，杜绝董事和经理交叉任职:规定上市公司董事会中必须引入相当比例的独立董事，独立董事不拥有公司股份，不在公司任职，较少受大股东和内部人的影响，代表股东特别是中小股东行使权力。其次，改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，大力发展职业经理人市场，通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者。最后，实行董事、经理期股激励计划，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值同比增长。

1.完善上市公司内部治理结构

完善我国上市公司内部治理结构首先要改变目前的“内部人”控制现象，可以通过国有股上市流通、回购、发行新股和增发新股时存量减持及向社会股东配售等方式减持国有股。此外，还应该完善独立董事制度。

2.完善外部治理结构

笔者认为完善外部治理结构最主要是完善经理人市场，经理人市场包括完善经理人员的评价指标和加快经理人员的培养。评价经理人员的指标体系应与诚信建设相结合，该体系一方面能够评价出经理人员的从业能力;另一方面也能够评价出其诚信水平，此体系应记入档案。如果经理人员不遵守规章制度，虚增上市公司的经营业绩，提供虚假的会计信息，那么就不仅仅对他进行一次惩罚就算了事，还会对他以后的执行情况有很大影响，这样就大大地“加大了经理人员的造假成本，使经理人员在造假之前三思而后行”。当然还要加强其他外部治理结构的建设。

二、提高会计诚信，净化社会环境

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把客观经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。诚信在会计行业尤为重要，正像中国现代会计之父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”。会计诚信对于社会经济的发展尤为重要，为了减少、避免会计信息失真现象的泛滥，我们应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。

1.打造信用政府

各级政府作为掌握公共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，就要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府信誉度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利，也应该受到相应的制裁。这样，诚信建设才有根基，才能得到法律的支持，才能营造全社会的诚信氛围。如果仅把诚信问题局限在商品交易或某一行业范围内，只是向世人进行虚乏无力的呼唤。号召平民百姓守诚信，却不着力规范自身行为、打造信用政府。不消除产生“无诚信”的根源，社会诚信危机恐怕还将持续。

2.完善信用档案体系

信用档案一方面可以帮助上市公司了解更多的信息，另一方面可以帮助政府进行有效的管理。目前，我国的信用档案体系才刚刚起步，针对目前我国信用档案体系现状，我们可以从以下几个方面完善:完善相关法律、法规，真正做到有法可依；對各种信用档案进行协调，消除它们在形式上相互独立、内容交叉等现象，从而减少上市公司的负担，增强信用评级的权威性；政府在对上市公司等进行评定时，应尽量减少潜在行政风险，真正做到公平、公正。为了达到这一点，可采用民主投票、让群众参与等方法；加强配套信息网络的建设，从而使上市公司能迅速了解、查询对方的信用状况。

3.加强社会诚信教育

诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中上市公司和个人必须遵循的基本游戏规则，因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围，使“人无信不立、国无信则衰”，“君子爱财、取之有道”，“不义之财、取之有害”等观念深入人心。

三、加大处罚力度，提高会计造假成本

上市公司作为经济主体，其一切行为应遵循成本效益原则。上市公司会计造假本质上是一种违约行为，上市公司是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当会计造假的预期成本大大低于造假的预期收益时，上市公司很难不产生造假的冲动。因此，加大对会计造假的惩罚力度，提高会计造假成本，无疑是遏制会计造假屡禁不止的重要措施。

在发达国家，因出具虚假的财务报告而给广大投资者或债权人造成损失的，要负民事赔偿责任。因此，我国应尽快与国际惯例接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给造假者形成实在的经济压力，从而抑制其违法造假的冲动。

四、强化独立审计的社会监督作用

1.强化注册会计师审计独立性

独立性是注册会计师审计的灵魂，它包括形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立是指注册会计师必须与被审查上市公司或个人没有任何特殊的利益关系。如不得拥有被审查上市公司股权或担任其高级职务，不能是上市公司主要贷款、资产受托人或与管理当局有亲属关系等。否则就会影响注册会计师公正地执行业务。形式上的独立又进一步分为组织上的独立、经济上的独立和人员上的独立三种。实质上的独立，又称为精神状态或自信心，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能袒护任何一方当事人，尤其不能使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。注册会计师执行审计、审核和审阅等签证业务，应当诺守独立、客观、公正的原则。应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。

2.加强前后任注册会计师的沟通

由于不良执业环境和事务所之间不良竞争的影响，一些上市公司通过变更事务所来购买审计意见，极大地损害了投资人的利益。在《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中，对会计师事务所的变更,以及接任前任注册会计师的审计业务做了专门规定，要求后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益，后任注册会计师应向前任注册会计师询问变更原因并关注前任注册会计师与审计客户的重大问题分歧，必要情况下可要求客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。2003年，中注协发出通知，要求各从事证券、期货相关业务许可证的会计师事务所将有关审计变更情况及时向注册会计师协会报告，并通过谈话提醒，对接下家的事务所面临的审计风险做出警示和指导，还发布了《独立审讨一具体准则一前后任注册会计师的沟通》(征求意见稿)。

参考文献:

[1]周慧玲:上市公司会计信息失真的治理策略研究[D].郑州大学,2005

[2]张民:上市公司会计信息失真的原因及对策研究[D].湖南大学,2005.

[3]黄海:中国上市公司会计信息失真问题研究[D].大连理工大学,2004.

[4]游丽:上市公司会计报告和审计报告信息失真的成因、现状及对策[D].合肥工业大学, 2005

中小企业会计失真问题及其治理 篇11

1 会计信息失真的主要分类及表现形式

会计信息失真的表现形式主要包括原始凭证失真、账务管理不清楚、会计报表弄虚作假以及收入成本等没有真实的表现等四种。

在原始凭证失真方面的主要问题在于,当前有许多中小企业原始凭证的填写缺少完整性和规范性,更有严重的甚至采取一些违规非法的行为将一些非法支出“过滤”为合法支出。此外,还存在许多票据为合法票据,但反映的业务内容却与实际不相符的现象。此外,许多中小企业在会计账簿的设置和会计科目的利用上都没有严格按照财务部的相关规定来进行,这使得会计的核算工作不具备系统性。为此,企业在制定和使用账簿方面,一定要根据自身的实际情况来进行,严格遵循相应的标准和规范。会计报表弄虚作假是会计信息失真的另一重要体现,这类问题的具体表现形式为没有按照实际情况进行报表数字的填充,更严重的甚至存在编报两套报表的行为。在这两套报表中,一份负责向外提供,另一份则自用。这两套报表在内容上存在着很大的不同,向外提供的报表在一开始的编制目的就不是为了让人们真实的了解情况,所以使用者将不会根据这类报表得出任何的有用信息。最后,收入以及成本资产等初始信息的失真也是造成会计信息失真的重要原因之一。其中截留和坐支收入等是收入失真的主要体现,而成本失真则是由于人为的缘故而产生的。费用失真是指企业在生产成本上以及费用的资金上管理缺乏科学性和合理性,最终造成了账实不符的现象,进而还会影响到正常的财务工作。

2 中小企业会计信息失真问题原因

2.1 会计基础工作薄弱

由于起步晚先天存在一定的不足使得我国在会计制度上也存在一定缺陷。比如会计准则中规定的滞后性,就为中小企业会计事项的确认和计量带来了很大的弹性,为会计造假提供了契机。科学的会计制度是能够平衡各方面的利益,使经济活动的参与者能够自觉地遵守这种约束。我国当前的会计制度正处于一个转型时期,会计制度中陈旧不足的部分正在不断被完善和补充,新的制度还在酝酿和发展的过程中,在这样的条件下难免会出现一些缺陷之处,这也使得中小企业将不可避免的遭遇会计失真问题。

2.2 会计从业人员的因素

会计计算信息在会计人员的核算过程中,不可避免的会存在对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理,但中小企业会计人员在经验上和专业知识的掌握上不可能做到一致,专业能力较差的人员受限于自身的能力,将会使产生的会计信息出现失真的问题。在社会主义市场经济快速发展的今天,很多外界的诱惑都在吸引着会计人员,这是对会计工作人员职业道德操守的一种考验;但在种种不良的社会风气影响下,许多会计人员都没能做到坚守职业道德,受个人利益驱使做出了违背法规和职业操守的事情。

3 关于中小企业会计失真问题的解决对策

3.1建立健全相关的会计准则和法律体系

就目前而言,中小企业会计信息失真的很大一部分原因可以归咎于会计规范建设上的不足,具体表现在现行会计准则的不足和法律体系存在的漏洞。因此,首先,要加强会计规范建设工作,致力于建立健全符合我国中小企业会计工作的会计规范体系,为中小企业的会计工作建立法律屏障,创造出良好的法制环境;其次,要规范会计政策的选择工作,积极推行“问责制”,强化对会计工作者的管理工作。

3.2 加强对会计从业人员的强化与培训

对于中小企业来说,会计信息的质量需要凭借法律保护和信誉维持。相对于法律而言,信誉机制的成本更低,能够有效弥补法律在会计工作中的不足。中小企业会计信息质量的优劣最终归结于会计工作者的操作,因此,需要注重会计从业人员的诚信教育,为中小企业的会计工作提供信誉保证。首先,明确会计从业人员的诚信教育并不是一朝一夕的事情,需要不断的强化,才能不断培养会计从业人员良好的职业道德;其次,注重职业道德培训的重要地位,将会计职业道德作为培训工作的基础内容,并将其与各种组织考核、晋升和续聘工作相关联,督促和激励会计工作人员的学习;再次,要制定具体的会计从业者岗前培训计划,将会计人员诚信教育工作具体划分,依照时间表开展定期培训工作,引导会计工作者树立正确的职业道德观,使其能够自觉掌握和遵循会计制度和会计准则。

对于广大中小企业来说,虽然个体实力不足,但是基于我国中小企业数量的庞大,使得其信息质量在很大程度上左右着我国经济发展走向。会计信息质量不仅关乎到自身利益,也关系到我国经济的繁荣与发展,因此,政府、中小企业自身以及行业组织一定要共同努力,切实解决中小企业会计信息的失真问题。

摘要：对于当代企业的发展来说,会计信息的质量在很大程度上影响着企业的经营发展成果,对于那些实力较弱的乡镇中小企业来说更是如此。如果会计信息缺乏应有的真实性,将会为企业的经济管理带来严重的危害,近年来发生的一系列会计信息质量事件已经为我们做出了警示。基于此,将主要以中小企业会计失真问题分析及对策为切入点,对其理论进行归纳辨析,对当前中小企业中存在的会计信息质量问题以及问题的成因做出相应的分析,以求找出适合的解决对策。

关键词：中小企业,会计,失真,对策

参考文献

[1]钟黄聪.会计信息失真的重新定义与分类[J].财会月刊,2011(2).