会计信息失真的根源探析

会计信息失真的根源探析（精选8篇）

会计信息失真的根源探析 篇1

挖经济学根源治会计信息失真

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祝祖强、尹娜

随着我国会计准则体系的建立与完善，会计信息质量有了提高，但会计信息失真问题仍未得到根本解决，治理会计信息失真就成为我国现代企业制度建立和发展过程中的重要课题。以往的研究侧重于从会计管理体制及会计职业道德规范体系的角度进行考虑，较少运用经济学理论分析会计信息失真问题。因此，本文试图运用现代西方经济学中的契约理论对会计信息失真的原因进行分析，以寻求治理会计信息失真的有关对策。

一、会计信息失真的根本原因我们认为，委托代理制下，会计信息失真的内在原因在于委托代理制所特有的几个非均衡特征，即委托代理双方的效用函数不一致、信息不对称、契约不完备。

(一)委托人与代理人的效用函数不一致且存在激励不相容。委托人和代理人都是有限理性的经济人，都会追求自身效用的最大化。但他们的效用目标通常是不一致的。代理人除了寻求以货币衡量的物质报酬以外，还致力于一些非物质性的因素来实现其效用最大化，如增加闲暇时间，追求在职消费等等。而委托人追求效用最大化的目标是与企业价值最大化的目标一致的。但由于所有者与经营者之间存在激励不相容，即一方追求效用最大化会损害另一方实现效用最大化，始终无法达到帕累托最优状态，经营者作为有限理性经济人，为了追求自身效用(包括经营业绩和报酬)最大化未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息，甚至提供虚假会计信息。因而，委托代理双方的效用函数不一致是导致会计信息失真的内在动机。

(二)委托人与代理人之间存在信息不对称。由于交易双方对相关信息占有的不对称而导致在交易完成前后分别发生“逆向选择”和“道德风险”问题，严重降低市场运行效率。“逆向选择”是委托代理双方在交易达成前进行博养时由于信息不对称易产生的一个问题。企业经营者知道自己的态度和能力，并能对企业的经营状况和良县的经营业绩作出正确客观的评价。而企业所有者不直接参与企业的经营过程，只能通过经营者提供的会计信息了解企业的经营状况。所有者是“外部人”，而经营者是“内部人”，所有者对于企业状况的了解程度不可能比得上经营者，所有者只清楚经营者大致的经营状况。这样，在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，所有者相对处于劣势地位，而且双方对于这种情况是清楚的。由于这种博弈双方信息占有的不对称，所有者就不能对企业资产的保值增值情况、企业获利能力、企业未来发展前景等作出可靠的判断，也没有一定的标准去比较选择众多的经营者。因而所有者就可能按照所有企业的平均业绩来决定其愿意接受的企业业绩从而选定经营者。由于兼并市场和经理人市场的存在，企业经营者为了避免企业被兼并以至自身从经理人市场中被淘汰而利用信息优势寻机粉饰财务报表，达到夸大经营业绩的效果。这样一来，所有企业的平均业绩上浮，会计信息质量下降。原本经营业绩良好且提供真实完整会计信息的企业经营者，其账面业绩很可能低于平均业绩而遭到解雇;而原本经营业绩差但提供经过“加工”的会计信息的企业经营者，其贴面业绩很可能高于平均业绩而得以继续留在经理人市场。由于经营者处于信息优势地位，知道自己的业绩是高估了还是低估了，那些业绩被高估的企业经营者便会利用这种委托代理双方的信息不对称地位，积极粉饰对外提供的会计信息，夸大业绩，以减少企业被兼并，自己被解雇的威胁。而那些业绩被低估的企业经营者很可能遭到解雇。这便产生了类似于货币史上“劣币驱逐良币”的现象，这便是逆向选择问题。由于所有者与经营者之间信息的不对称导致了劣质会计信息驱逐优质会计信息，造成会计信息失真，会计信息平均质量下降。“道德风险”是委托代理双方在交易达成之后由于信息不对称产生的问题，是指经营者知道自己的努力程度以及是否在按所有者的利益谋划和决策，但所有者却或因不可观察、证实，或因成本太高难以接受而不知道。因此，交易达成后，在执行合同的过程中，经营者就会利用自身占有的信息优势进行寻租败德，实行“内部人控制”。提供虚假会计信息便是经营者在最大限度地增加自己效用的同时作出的不利于所有者及外部信息使用者的败德行为。

(三)委托代理双方签订的契约不完备。在实际中，委托人和代理人制定和执行的契约往往是关系契约，即不追求完备，只对双方的关系做个框定，签约各方不是对责任和权利的详细计划达成协议，而是对总的目标、广泛适用的原则、偶然事件出现时的决策程序和准则及解决争议的机制达成协议。我们认为，目前我国的会计法规、准则可以被看作是一种关系契约，因为它们不可能把会计实务中的所有情况都包括在内，且会计实务变化之快是难以预料的，会计法规、准则的制定总会存在一定的滞后性，因而会计法规。准则只是对会计总目标、总体会计原则以及不同会计处理方式作出规定，其中规范和指导会计操作的准则措辞比较模糊，比如“公允性”、“充分性”、“重要性”等，会计处理程序和方法的规定也比较灵活，留有选择余地，如折旧的计算方法，存货的计价方法等。这就要求会计人员具有较高的职业判断能力;同时也使实际的会计操作具有很大的主观性和变通余地，从而使机会主义有机可乘。由于信息不对称和契约不完备，代理人可以利用信息优势与契约的`缺口和遗漏，选择有利于粉饰会计信息、夸大业绩的会计程序及方法，在一定程度上影响了会计信息的质量。

二、会计信息失真的治理对策只有在委托人与代理入之间形成有效的激励与监督机制，才能最大限度地提高企业的运营效率，从而最大限度地避免由于目标不一致、信息不对称、契约不完备而导致会计信息失真。近期《中华人民共和国会计法》再次修订的重点之一便是对会计工作的外部监管，使监管工作责权明确并落实到位。我们认为，可以主要从以下几方面促使经营者选择对双方都有利的行为。

(一)逐渐形成职业企业家阶层，进行声誉评价。声誉是经营者在经理人市场中存在、获利的一项重要的无形资产。良好的声誉有利于经营者的长期发展，而劣迹斑斑的声誉记录则很可能使经营者被逐出经理人市场，甚至毁掉其一生的事业。因此，我们建议应逐步形成一个职业企业家阶层，由有关机构定期对其业绩、行为进行考核，并评定其声誉，记录在案。对于经营者的劣迹要随时公布，从而迫使经营者放弃短期行为转而追求长期利益。我们认为这一措施不失为一种较好的防止经营者提供失真会计信息的内在激励机制。

(二)加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益。经营者提供失真的会计信息不仅要承担上述声誉损失成本，还必须承担物质成本。根据经营者是“有限理性经济人”并“追求效用最大化”的经济学假设，其行为必定遵循成本效益原则。获得风险收益是经营者提供失真会计信息的主要目的，那么我们认为，使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施。这便要求加强会计社会监督力量，提高审计质量，从而增加经营者造

假受罚的风险，而后的重点便是加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益。

(三)完善会计人员管理体制，适当推行会计委派制。会计委派制是指委托人通过向企业委派会计人员以改变在原有会计人员管理体制下企业经营者轻易操纵会计账务的弊端，使委派的会计人员能站在委托人以及社会公众的立场上公正、客观地处理会计事务，从而达到尽量避免会计信息失真的目的。从目前的试点情况来看，这一制度对于经营者不失为一种有效的监督措施，在一定程度上减少了会计信息失真。但它也有其局限性。在分别拥有独立法人财产权的母子公司之间实行会计委派制会影响企业的理财自主权，不符合现代企业制度两权分离的基本要求;同时也弱化了会计人员的理财能动性。考虑上述因素，我们认为，应划清各类财会人员的职责，有选择地选派偏重于核其职能的财会人员。相对而言，会计委派制更适合于法人企业向其内部的独立核算单位委派会计人员。

财务与会计第01期

会计信息失真的根源探析 篇2

一、法律环境因素

法律环境的缺失是会计信息失真产生的关键因素。要想通过法律手段治理会计信息失真, 必须以法律形式明确会计信息失真的非法性。

第一, 受法律法规科学性的制约。会计工作是一项政策性和技术性都很强的工作, 有其自身的工作规律。会计法规的制定应符合会计工作客观规律的要求, 尤其是对于会计信息质量的规定必须符合会计科学的一般规律。如果会计法规缺乏科学性, 就会给会计信息的真实性判断带来影响, 从而影响会计法规的贯彻执行。

第二, 受会计法规可操作性制约。会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法、标准要有良好的可操作性, 才便于执法部门对虚假会计信息认定和管理。会计法规的制定不仅要有原则要求, 还要制定体现各种原则的具体措施, 为会计法规的贯彻执行奠定良好的基础。

第三, 受人们法律意识的制约。一定时期人们法律意识和法律观念, 直接影响人们对法律法规的遵守情况。如果人们能够遵守会计法规的有关规定, 会计信息失真的可能性就会下降。

第四, 受执法和对违法行为处罚力度的制约。执法的力度和处罚力度是影响会计信息质量的关键。近年来, 我国制定了各种相关会计法规, 但执法的严肃性不够, 处罚力度更不够。目前, 假帐真算、假帐假算事例不乏其例。执法与处罚力度不够或疏于对会计法规违法行为的检查, 客观上会形成对违法行为的纵容, 导致虚假会计信息的泛滥。

二、社会经济环境因素

第一, 会计管理体制的陈旧, 管理体系与执法体系不统一。《会计法》第23条规定:“国有企业、事业单位和会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意, 不得任意调动或撤换”。但在计划经济体制下形成的会计人员管理还是“用人单位自己管理为主”, 即由各单位自主设置会计机构、任免会计人员, 并对其进行日常管理。政府有关部门仅对会计人员从业资格、专业技术职务资格进行间接管理。这一体制下, 会计人员隶属于所服务的单位, 并对单位领导负责。会计人员做为单位职工其任免、晋级、工资、福利等都均在企业中发生, 由企业负责人控制。当单位利益与外部利益发生冲突时, 会计人员自然会偏向单位利益。尽管新《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责, 但实际上他们的监督职能难以履行。

第二, 监督体系的不完善与监督乏力。单位的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督, 以及由注册会计师事务所承办的社会审计, 构成了会计监督的整体, 共同为社会经济服务。但目前监督情况是会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间标准不统一, 管理上各自为政, 功能上相互交叉, 无法有机结合, 不能从整体上发挥监督功能和作用。尽管每年都要进行税收检查和专项审计, 会计师事务所每年都要对会计报表审计验证, 但其经常性、规范性以及深度、广度、力度成对企业会计监督的有效再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一, 代表着国家利益, 通过企业经济活动的监督和控制, 保证国家财经法规的贯彻执行。同时内部审计又是企业加强经营管理、提高经济效益的一个重要环节。从实际来看, 企业内部审计监督明显弱化。一些企业领导迫于压力, 不得不设立内部审计部门。其实这样的审计机构基本上起不到有效监督的作用。

第三, 社会道德水平的滑坡和诚信的缺失。社会伦理道德滑坡、诚信缺失, 使会计信息失真具有了社会背景。对会计工作者、企业负责人、部分政府工作人员以及会计师事务所工作人员都会产生不良影响。作为提供经济信息的会计人员, 为了单位或个人利益可能丧失诚信原则进行造假, 在会计报告上弄虚作假。会计师事务所等中介机构为了稳定客户, 拓宽业务, 也会违背会计职业道德, 丧失其客观公正的立场, 出据虚假证明, 为企业做假帐等提供便利。

第四, 企业负责人法治观念淡薄。国有企业的主要管理者, 如董事会成员和经理人员, 基本是由政府部门直接任命或委派, 形成了企业领导行政化、企业人员“官员化”, 企业经营目标也具有行政色彩。在一定程度上助长了会计造假行为的发生。如果企业负责人法制观念淡薄, 片面追求企业利益, 管理上又缺乏对企业负责人的有效监督和制约, 这种情况下, 会计信息不再是为投资者、债权人提供企业正确财务状况和经营成果的信息, 而成为反映企业领导意图的工具。

三、公司法人治理结构因素

公司治理结构的好坏是影响会计信息质量的一个重要因素。根据世界银行颁布的《公司治理实施架构》中所提供的定义, 公司治理是指公司在能履行其财务和其它法律与合同约定的义务的情况下, 把公司的价值最大化。此定义强调, 董事会须平衡股东和其他利益相关者之间的利益, 以达到持续提升企业价值的目标。目前我国国有企业的治理结构还不够完善。公司的管理仍然沿用计划经济体制下管理方法。主要表现在:一是新老“三会”并存, 多头领导, 造成公司决策系统失灵。二是董事会成员与公司经理层人员高度重合, 造成监督机制失灵。三是公司员工贡献与报酬不对等, 造成公司执行系统失灵或效率下降。市场经济条件下的国有企业改革, 强调政企分开, 就是强调企业应有的职能逐步建立和完善。目前部分国有企业改制上市人治理结构在一些企业还没有真正建立起来。股东大会、董事会、经理会、监事会并没有充分发挥其应具有的作用。内部人为控制现象非常严重, 公司所有者的权益并未得到很好的保障。公司管理层在没有有效监督的情况下, 一些重大决策没有做到科学化、民主化, 少数人说了算的现象很严重。为了实现管理层特定的目的, 会计信息的真实性往往就成了牺牲品。由于公司管理层的直接指使和授意, 会计信息失真的问题就难以避免。

四、会计环境因素

1. 会计环境变化和会计方法变化的不同步性

会计环境变化的不确定性, 必然导致会计核算无法准确地提供价值运动的信息。社会主义市场经济条件下, 价值运动环境是瞬息万变的。如物价变化和随机事件发生等都会对价值运动的流量、流向发生影响。而会计核算方法的规定, 原则上是相对稳定的, 所以当客观的会计环境变化后, 会计方法而不能同步变化, 必然会产生会计信息反映的误差和失真, 市场越不稳定, 竞争越是激烈, 这种误差和失真会越大。

2. 会计确认和计量工作的假定和估计

在会计核算中, 存在许多不可确知和难以准确计量的因素。实际工作中会计的确认和计量需要借助假定和估计方法, 如固定资产预计使用年限, 预计残值、折旧率的确定及一些共同费用的分摊、收发材料的计价、费用跨期摊销和成本结转等, 都只能是近似值。因此会计信息不可能精确地与客观价值运动相符合。

3. 会计人员的业务水平、道德素质因素

会计人员的业务水平和道德素质的高低直接影响会计信息质量。我国会计人员整体素质普遍较低, 会计人员业务素质不高。在全国1200多万会计人员中, 受过大专以上学历教育的仅占15%, 未受过真正会计专门训练和考核的占70%。许多老会计并不熟悉新的会计制度, 一些年轻的会计缺乏丰富的专业知识和熟练的操作技能, 对复杂的会计业务不能较好地处理。会计人员的职业道德素质不高。社会主义市场经济条件下, 社会不良风气给会计人员职业道德带来重要影响。在个人利益驱使下, 伪造、编造会计凭证、会计帐簿, 编制虚假财务会计报告, 提供虚假会计信息。坚持原则、严格执法、敢于同违法违规做斗争的会计人员少, 相反参与违法违规, 主动为领导“出谋划策”, 甚至提供虚假信息的多。

摘要：我国会计信息失真问题给社会经济发展造成巨大危害, 不仅降低信息使用者的决策质量, 而且干扰市场经济秩序。本文从法律环境因素、社会环境因素、公司法人治理结构因素和会计环境因素四方面剖析了会计信息失真根源、危害以及严重后果。

会计信息失真探析 篇3

1追求经济利益。这是造成会计信息失真的直接原因。我们知道，会计信息的背后隐含着经济的分配。为了扩大企业的经营效益，国家对企业实行了多种形式的经营责任制。企业受局部或近期利益的驱使，为了追求不合法或不正当的经济利益，企业当局者授意，指使或强令会计人员在会计核算上弄虚作假，随意地人为调节利润，损害国家和社会的利益。

2法制观念淡薄，有法不执，执法不严。尽管各项财会法规制度对会计核算的内容和程序都有明确规范，但由于企业当局者法制观念淡薄，在实际执行中有章不循，执法不严，违法不究，为追求个人和企业不正当的经济利益，指使会计人员违心地编造虚假的会计信息。这些企业采取断章取义、各取所需的实用主义手法，我行我素，毫无顾忌地篡改会计信息。而上级主管部门和财政、审计、税务、工商、银行等监督部门，由于受各自利益的驱使，往往采取纵容的态度或处罚不力，致使许多问题不了了之，这就使一些企业有恃无恐、为所欲为。

3制约监督机制不完善。一方面，对经营者缺乏有效的约束机制。随着我国有关法规的实施，经营者的经营自主权得到落实，而如何有效合理的约束经营者的权力和行为，却一直没有很好地解决。这样经营者权力过大，干涉面过宽，使会计信息失真问题日益突出。另一方面，内外部审计监督工作也不得力。《会计法》第十六条规定“各单位会计人员对本单位实施会计监督”。但是把单位内部审计监督任务放在会计人员上是不恰当的。因为“顶得住的站不住，站得住的顶不住”。在新的企业体制下，监督重任落在会计身上只能流于形式。再有，企业通常会请会计师事务所协助查帐出具审计报告。但此时，企业目的基本是为了应付税务机关的检查，免于处罚。基于此，会计师审计的时间仓促，基本只对能否引起税收变化的大项目仔细检查。然而一些繁琐复杂的项目，就无法一一验证，还是会影响会计数据的真实性。

4社会风气不正，长官意志盛行。近几年，社会上再次刮起了一定程度的“浮夸风”，腐败现象在某些方面和某些领域还特别严重，致使某些素质低而又掌握一定权力的人，为了在任期内捞一把，或为了迎合取悦上级领导部门，或应付承包考核，或骗取荣誉，捞取政治资本。目无法纪，挖空心思，以虚假的数据反映虚假的政绩，欺上瞒下，谋取权位的升迁。另外，政府部门或上级主管部门的一些考核、评优指标也不尽科学，从而导致“官出数字数字出官，报的好，升的快”的现象，会计信息失真也就成为必然。

二、会计信息失真的危害性

1传递错误信息，误导经济行为。会计信息的影响贯穿于生产经营活动的全过程：投资、计划、决策等等。如果一项投资的决策在对过去的经济业务数据分析中信息失真，虚增投资额和成本，使利润减少，甚至亏损。那么投资者必然会放弃这一项目，丧失市场机会。反之，会使一份非可行的分析报告在虚假信息的掩盖下，盲目建设，致使效益不佳。更严重者导致错误的社会经济政策出台，殃及全社会。

2损害各方利益。会计活动直接受制于会计主体和会计人员，因此首先维护的是会计主体的利益，若违背一定的规范和原则，必然损害其他权益主体的利益。例如，偷税漏税，损害国家利益，歪曲有关资产负债的数据危害了债权人的利益。另一方面，长期提供虚盈实亏的假象，最终会导致企业亏损，甚至倒闭。

3扰乱经济秩序，诱发犯罪。假造会计票据、隐瞒收入、乱摊成本等行为产生错误信息，导致生产经营活动无法规范化、科学化和秩序化；导致国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，扰乱了社会经济秩序；诱发某些法律意识淡薄的人挪用公款，侵吞国家资财。

4破坏投资环境，影响经济资源的合理配置。在资本市场上，投资者是根据其资金的流动性、安全性及效益性的角度来决定其投资方向的。作为投资者，其决策的主要仍据是企业所提供的财务信息，因此会计信息的真实与否，就直接影响着整个资本市场的资金流向，影响着投资者的切身利益。

总之，会计信息失真会使国家宏观失调，腐败现象蔓延，驱使人们只注重物质财富的积累，而忽视了精神财富的创造。

三、治理会计信息失真的对策

1既要“治事”，又要“治人”，做到“事人兼治”。“事人兼治”是指在治理会计信息失真过程中，要坚持将处理事与处理人相结合。主要表现在三个结合：一是将经济处罚与查找失真成因相结合。对会计信息失真要分析其成因，分清当事人过失行为和舞弊行为。二是将经济处罚与帮助教育相结合。对违纪问题，在分清成因的前提下，重点对过失当事人进行帮助教育，必要时应对责任者进行强制式培训，考试考核合格者，方可上岗。三是将经济处罚与追究当事人责任相结合。

2反腐倡廉，纯洁社会风气。“浮夸风”曾给我国造成的历史教训是沉痛的，我们决不允许这种事情再度盛行。对于报假表、假帐、说假话、大话、空话的人，绝不能姑息养奸，必须给予严厉打击。贪污贿赂等腐败行为也必然体现在会计的帐务上，一旦查实，不管涉及什么人，必须绳之以法，这样方能取信于民。“天下未乱计先乱，天下数治计先治”，深刻地说明了会计与政治的内在联系。腐败分子要想侵吞国家财物，就必然会在会计核算过程中做手脚、下功夫，以此来逃避有关部门的监督。只有通过惩治腐败，加强党的廉政建设，从企业领导层的主观意识上杜绝会计核算造假的动机，执行有关的法规制度，这样才能准确评价企业的业绩，确认名符其实的企业家，发现搞好现代企业的“领头雁”。

3强化法制的监督体系。长期以来，我国各种监督、管理部门普遍存在这样一种现象，对于查出的问题负责执法监督，对未发现的问题则不负任何责任。比如国家审计人员对企业审计，查出了企业有某种财务问题，可以按照有关的法规予以处理，但该企业本身确实存在问题，而审计人员却未发现，则不需要承担责任。这样一来，实际上是将是否对企业进行处置和处置到何种程度的权利交给了审计人员，使审计工作有了很大的弹性，这就给某些素质不高的监督检查人员提供了权利“寻租”的机会，成为滋生不正之风的土壤。这一原因也是会计信息外部弱化的一个重要原因，今后加强对执法监督人员法律责任建设工作是非常必要的。

4继续制定并完善企业会计准则和不同行业的会计制度。财政部制定并颁布了《企业会计准则》和《企业会计通则》，按行业制定了相关的财务制度，但是由于市场经济的发展，有些制度条款相对滞后，需要进一步修改完善，以保证企业、事业单位会计资料的客观事实。

5提高人员素质，注重知识更新。单位负责人应加强《会计法》的学习，提高自身在财经法等理论方面的素质，会计人员要侧重财经理论水平和工作能力的测试。强化后续教育，随着新制度、新规范、新准则的出台，及时组织培训及考核，以保证准确地掌握、运用知识，会计核算的质量才能得到保证。

会计信息失真的治理对策论文 篇4

【摘要】针对会计信息失真的现象，必须加强会计职员的职业道德教育，完善会计法律法规，建立健全惩处机制，完善内部控制制度，强化外部监视机制，实行会计委派制，改革会计职员治理体制。

【关键词】治理 会计信息失真 对策

会计信息是指会计主体按照国家同一的会计制度向会计信息使用者提供的有关企业状况的信息，它是经过加工处理后的会计数据。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础，会计信息质量的高低会在很大程度上影响会计信息使用者的决策正确与否。会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。提供真实可靠的会计信息有助于企业治理者和经营者进行公道决策与改善经营治理，有利于国家进行宏观调控与建立规范有序的经济秩序。会计信息失真是指会计信息的程序不符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，不能公允地反映会计主体财务状况、经营成果及现金流量情况。目前，部分企业经营者者和会计职员法律意识淡薄，企业内部会计控制制度不完善，企业内部控制措施得不到落实，各部分各自为政，监视责任不明确，监视不到位。企业外部监视机制形同虚设，没有建立起有效的激励约束机制和严格的失信惩戒机制，对提供虚假会计信息的主体不惩罚，企业提供虚假会计信息的风险和付出本钱偏低，造成会计信息严重失真。

一、加强会计职员职业道德教育

加强会计职员职业道德教育，建立健全会计职业道德教育体系。当国家和社会公众利益与企业利益发生冲突时，会计职员必须忠实履行岗位职责，将国家和公众利益作为会计职业道德的最高准则，按会计法律法规办事，坚持原则，诚信为本，不做假，把会计基础工作规范贯串于会计职业道德规范之中，遵循会计职业道德规范，敬岗爱业、客观公正、遵纪遵法，在社会上树立会计职员威严和神圣的形象。对会计职员职业道德情况建立检查、考核、评价和奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职晋级、精神与物质奖励结合起来。建立道德行为档案，供社会查阅，将会计工作置于全社会的监视之下，督促全行业逐步重塑会计诚信。引导会计职员加强会计职业道德建设，促进会计职业道德水平和会计工作质量的`不断进步。加强会计职员的法制意识，要坚持不懈地组织财务职员学习法律规定制度，不断进步会计职员的法纪观念和道德水准，使他们在履行职责中遵纪遵法，廉洁奉公。

二、完善会计法律法规，建立健全惩处机制

加强《会计法》的宣传教育，以立法手段割除积重难返的造假账的“毒瘤”。一个单位会计秩序混乱、会计信息失真，不仅要追究直接主管的责任，而且也要追究违规会计的责任。现行《会计法》、《注册会计师法》等法规中尽管已有条款涉及制造虚假会计信息的民事责任，还应当尽快完善《会计法》及相关法规中各责任主体民事责任的规定。要细化处罚及量刑依据，减少法律法规中的模糊条款，使其具有可操纵性。制定完善的法律法规，建立对提供虚假会计信息的惩罚措施，保证会计信息的真实性与正当性。对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严厉处理，对发生会计信息失真的企业除了给予企业及主要责任人以罚款、通报批评和警告等行政处罚外，还应追究其法律责任。对于提供虚假会计信息而给投资者、治理部分等会计信息使用者造成损失的会计造假者，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。加强财政部分、审计部分和税务部分等对会计行业的监管力度与会计造假的处罚力度，建立不实信息查询网，让企业和社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业及责任职员，增加企业经营者及会计职员的违规名誉风险和违规本钱，真正做到有法必依、执法必严、违法必究。

三、完善内部控制制度，强化外部监视机制

完善内部控制制度和强化外部监视机制是治理会计信息失真题目的必要条件，能够把进步会计信息质量落到实处。企业经营者作为《会计法》的责任主体，也是落实内部监视的第一责任人，必须履行领导职责，建立健全企业有效的内部控制制度和内部审计制度。规范会计基础工作，要建立岗位责任制，明确会计事项相关职员的职责权限，明确记账职员与经济业务职员的职责权限，并使之相互分离、相互制约。实行企业内部控制有助于及时纠正和防止经营决策失误与经济舞弊，能够进步会计信息的真实性和有效性。会计信息的外部监视约束机制是指国家和社会监视。国家监视是指财政、审计、税务机关对企业会计实施的监视;社会监视是指会计师事务所委托注册会计师公正地对企业进行监视和反映。加强财政、审计和税务等部分对会计行业的监管力度与会计造假的处罚力度，增加企业经营者及会计职员的违规名誉风险和违规本钱，做到有法必依、执法必严、违法必究。大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计签证制度，明确注册会计师对会计信息审查签证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定严厉的处罚制度。严厉打击那些违反职业道德提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，促使注册会计师努力进步职业道德水平和业务素质，严格执业标准，做到客观公正，加强对注册会计师的法律责任监视，充分发挥社会中介机构的职能作用，从源头上治理会计信息失真。

四、改革会计职员治理体制，实行会计委派制

我国会计职员治理体制决定了企业经营者与会计职员之间是领导与被领导的关系，会计职员在实际工作中，往往难于依法办事。会计职员具有双重身份，接受政府和企业双重领导，其行为受到企业经营者影响，当企业利益与国家利益相冲突时，又使得会计职员难以摆正自己的位置。随着市场经济的建立和完善、所有权和经营权的分立、政企职责的分开，仍然沿袭现行体制会使会计职员常处于两难境地，其态度势必会出现摇摆。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为员工的会计职员在单位领导的权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，从而提供虚假会计信息。积极推进我国会计职员治理体制改革，加强国家宏观治理，转变政府职能，实行会计委派制，会计职员可以相对独立地开展工作，不受企业经营者制约，降低了会计职员提供虚假会计信息的可能性。由会计主管部分向企业派遣会计职员，改变了会计职员隶属关系，变会计职员由企业所有为社会所有。实行委派制是对会计队伍治理体制改革的新尝试，它可以摆脱会计与企业经营者之间的依附与从属关系，增强会计工作的独立性，保证会计职员依法办事，正确行使会计职能，公正、客观、真实地反映企业的经营成果和财务状况，进步会计资料的真实性和可靠性，保证会计信息质量。

综上所述，保证会计信息的真实性是维持市场经济秩序、维护会计主体各方的正当权益、保证国民经济快速、健康发展的重要环节。会计信息失真的治理必须加强会计职员的职业道德教育，完善会计法律法规，建立严格惩处机制，建立和完善会计内部控制制度，强化外部监视机制，实行会计委派制，改革会计职员治理体制。确保会计信息的真实性、有效性与正当性，构建与社会主义市场经济相适应的会计治理与运行机制体制。解决会计信息失真题目，进步会计信息质量，是一项任重道远的工作，不可能一挥而就，需要会计界人士和全社会的共同努力。只有相关法律法规得到实施和完善，以及全社会整体素质的进步，才能从根本上进步会计信息质量。

【参考文献】

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[2] 姚敏：对会计信息质量评价的探讨[J]。审计月刊，2008(6)。

[3] 石凌： 论会计信息失真的成因和治理对策[J]。现代贸易，2009(2)。

[4] 丁海萍：会计信息失真的剖析及其对策[J]。商场现代化，2009(6)。

[5] 杨桂梅：略论会计监视存在的题目[J]。商场现代化，2009(4)。

★ 当前大学生非理性消费及对策探析论文

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会计信息失真论文 篇5

要从理论上建立适合于中国国情的

会计管理制度，调整会计学上某些陈旧的基本概念，构造新的平衡公式和会计信息系统。增强财务报表的清晰度与透明度，对不同部门、不同行业允许结合各自行业的特点设计出各具特色的会计核算、会计分析、会计监督系统。对生产费用的摊销，应进一步探讨活动量基础成本法的.现实可行性。应该说，按照这种由因到果、溯本求源的思想建立起来的新成本计算系统能提供出相对真实、准确的成本信息。无疑比传统成本计算系统要更加科学、合理、先进。完善会计制度，为会计工作提供真实、完整的经济信息提供制度保证。

2.2

提高会计人员的独立性，逐步实行会计人员投资委派制

《会计法》虽然赋予会计人员对企业生产经营的监督

权，但由于会计人员的地位缺乏独立性，在经济上存在着对企业经营者的依赖性，要会计人员监督经营者乃是“纸上谈兵”。因此，只有实现会计、内部审计人员由投资人直接委派制才会使会计人员拥有地位上的独立性，摆脱经济上的依赖性，才能切断他们之间的地位从属和利益依附关系。

2.3加强法制建设，规范会计行为首先，不断修改、完善相关会计法律、法规，使会计法规更具可操作性，对违法行为规定明确、具体的惩治措施;其次，加大惩罚和执法力度，重点处罚相关责任人;再次，规范中介机构行为。加强对中介机构执业质量的监督、检查和管理，强化行业自律性监督，对知情不报或参与编造虚假会计信息的中介机构，除对其进行经济处罚及对受害人进行赔偿外，该取缔的要取缔，并追究相关人员的法律责任。

2.4完善企业内部监督约束机制应积极采取有效措施

建立具有较强针对性和实用性的企业内部控制制度，降低会计诚信缺失的内部概率。建立健全企业内部监督机制的主要措施有：参与经济业务事项所有过程的工作人员要互相分离、相互制约;重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约程序;明确财产清查范围、期限和组织程序以及对会计资料定期进行审计的程序。这些内部控制制度的有效实施，关键在于不相容职务相互分离，相互不断地检查和监督，使内部监督制度落到实处。

2.5实行举报追究制会计信息的使用者，亦可看作是会

计信息的消费者，会计打假不仅要靠财政部门及中介机构的检查监督，还要借助于会计信息使用者的力量。各地公安部门经侦队应设立驻财政部门办公室，对“消费者”举报的

作假情况，由公安部门进行侦查核实，对因使用虚假会计信息所造成的损失要最大限度的赔偿，公安部门按赔偿金额的一定比例予以罚款，同时给予造假者行政、刑事处罚。

2.6提高会计人员的综合素质一是加强法制教育，提高

会计人员的政治素质和职业道德水平。教育会计人员在履行职责中要具有强烈的责任感，要遵守会计职业道德，从而保证会计信息的客观真实性;二是加强会计专业知识培训，提高会计人员的业务素质。会计人员只有具备扎实的专业知识、熟练的业务技能才能发挥出较高的业务水平，从基本上保证会计信息的真实性。

2.7完善会计原则和会计政策对会计原则要进行细化，

明确其内涵、应用条件和范围，适当增加财务报告的附注，鼓励企业披露非财务信息，规范会计政策的应用，缩小会计政策的选择空间，从而减少会计造假的施展空间。同时，由于资本补偿在传统会计学中已有规范的方法，如年限平均法、工作量法、加速折旧法等，而技术飞速发展导致的无形损耗使各利益集团资本面临无法补偿的危机，财务丑闻源于资本补偿危机，相形之下，会计诚信势单力薄。所以，研究实行适应新经济发展的资本补偿制度势在必行。

2.8完善社会监督，净化会计环境应加快我国注册会计

师事业的发展，尽快建立以注册会计师制度为核心的社会监督体系，监督企业的会计行为，充分发挥注册会计师的社会监督作用;加强注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，做到实事求是，决不出具虚假的验资报告和审计报告。明确注册会计师对会计信息审查验证的法律责任，对不负责任或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施，从法律的角度杜绝注册会计师或经济主体弄虚作假，损害国家及其他各利益关系者的利益等行为。

2.9改善社会环境，发挥社会舆论导向的作用要充分发

挥社会舆论的监督、宣传作用，利用各种媒体在全社会营造一个“不讲诚信，人人喊打”的环境。我国的会计监督环境应构建国家监督、社会监督、企业内部监督三位一体的监督体系，国家监督由财政、税务、银行、工商、证券监管部门根据有关法律法规实施监督，社会监督以会计中介机构为主体，新闻媒体舆论监督为导向，司法监督为保证，形成有效的社会监督环境和监控体系。

总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入手，会计信息的真实性不仅是国家宏观管理的需要，在经济体制转轨时期，企业要想闯出自己的路子，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解会计信息失真的原因，认清其危害性，并将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于决策过程，在市场竞争的激流中立于不败之地。

参考文献：

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(下转第57页)

第10期鲁文竹：内蒙古西乌珠穆沁旗划区轮牧技术应用57

放牧时间从当年的10月16日―次年的5月15日，划区轮牧牧户春季可不进行休牧，根据不同月份产草量的不同，确定每个轮牧周期的放牧天数，必须确保产草量能够满足牲畜所需，如遇特殊年份，可根据降水量、草场长势，适当调整放牧天数。

部达到验收标准。

3西乌珠穆沁旗划区轮牧保障措施

①选派技术骨干深入到牧户家中，根据牧户草场类型、

地势及水源条件，结合划区轮牧工作经验，及时征求牧户的意见，因地制宜设计出切实可行的轮牧方案。

2.5.2草畜平衡制度：为了科学合理地利用草场，必须按照该②为确保划区轮牧取得预期效果，要与牧户签订《划区

轮牧项目建设合同》，要求牧户必须按草畜平衡要求进行轮牧，不得超载;必须严格按设计的图纸及划区轮牧制度进行放牧;必须经常对围栏设施进行保护维修。如有未按划区轮牧的要求进行放牧使草场退化、破坏围栏设施、随意更改小区现状等行为，所有建设费用自负。

旗草原监督管理局所测定的草畜平衡载畜量，并根据不同草场类型、地形地貌、退化程度、降水量、饲养规模、畜群结构及牧草生长情况，严格按照划区轮牧制度的具体要求进行轮牧，以确保实现草畜平衡。如经过划区轮牧使草场生产能力提高时，牧户可向业务部门申请，经过测产按一定比例适当提高载畜量，在遇到干旱等灾害年份时必须降低载畜量。

③建立健全划区轮牧档案。建立健全划区轮牧工作档

案，对每个牧户都设立牧户档案，从而为今后的划区轮牧工作提供资料与经验。轮牧档案的内容有牧户基本情况、设计方案、轮牧管理制度、轮牧合同等，同时为每个牧户配备了照片档案，做到了基础资料齐全，工程图纸规范，使轮牧档案准确无误，为今后划区轮牧工作的进一步开展奠定了基础。

2.5.3饮水制度：要求具备一定的水源条件，能够确保牲畜

的饮水需求。给畜群供水要及时，保证水槽内有足量的饮用水。各种家畜的饮水次数，因家畜种类、气候状况、饲料含水量不同而不同，奶牛需要较多，安排饮水次数时，春季每天至少3次，夏季最少4次;成年马、干奶牛等每天应饮水2次;羊暖季饮水2～3次，冬季1～2次。

2.5.4防疫制度：畜群保健和疫病防治应贯彻“预防为主”④划区轮牧生产方式没有一定的草场规模就体现不出

应有的草原生态效益和经济效益，为了使人均承包草场少的牧户实现划区轮牧，应对草场进行联户划区轮牧。

的方针，采取“防治并重”的原则，做好饲养管理以及防疫卫生、预防接种、检疫、隔离、消毒等综合性防疫措施，以提高家畜的健康水平和抗病能力。控制和杜绝传染病的传播蔓延，降低家畜的发病率和死亡率，春秋两季驱虫，药浴1次，畜群发现疫病应对症下药，及时治疗。

⑤在宣传方面需加大宣传力度，充分利用广播、电视等

媒体进行广泛宣传，举办划区轮牧技术培训班，同时西乌珠穆沁旗政府出台了《标准化划区轮牧工程鼓励办法》，提高了牧户划区轮牧的积极性。

2.5.5出栏制度：牲畜出栏是减轻草场压力，加快周转，增

加经济效益的重要手段，也是实施划区轮牧工作的一个重要保证。轮牧牧户要提倡接冬羔或早羔，实现牧户增收和生态环境改善双赢的目标，接冬羔的牧户要在当年的6月15日―7月15日之间确保出栏。每年牲畜出栏时，必须以业务部门所核定的饲养规模为准，其余牲畜全部出栏。如遇到干旱等灾害年份时必须加大出栏数量。

44.1

划区轮牧效益分析生态效益

通过划区轮牧，改善了植物的群落结构，维

持了草地生态系统的稳定性，解决了草畜矛盾，对实现合理利用牧草资源，有效地提高畜牧业生产效率，遏制草场退化，达到草原永续利用的目标，具有深远的现实意义。

4.2社会效益划区轮牧由于集约化程度高，所需劳动力

2.6划区轮牧的施工建设为了保质保量完成划区轮牧相对较少，可以摆脱草原牧区畜多、劳力少的困境，通过合理的建设模式和先进的经营管理方式发挥示范带动作用，有力地推动草原牧区畜牧业生产方式的变革。对提高增收致富能力、加快推进牧区人口转移必将产生深远的影响。

建设项目，确保轮牧项目的顺利实施，要精心挑选有多年围栏施工经验的工人进行施工，并与施工负责人签订《划区轮牧项目合同书》，规定相关围栏安装技术要求：在网围栏安装时柱距要求10m(特殊情况下可以缩短)，中间柱延长400

4.3经济效益通过划区轮牧的实施，减少了牧草浪费，增

m为一个，柱子地上部分高度为140cm，地下部分埋深为50cm，埋柱要直、牢，每个柱和网接触部分要捆牢绑紧。在施工

过程中，草原站技术人员与建设牧户共同对工程进行现场监督与技术指导，以确保轮牧围栏安装质量。生态监理人员经常对工程进行现场监督与技术指导，使网围栏的安装全

加了优质牧草的产量，使单位面积牧草高度提高10%～

15%、盖度提高10%～15%、产草量提高约20%～30%，同时缩

短了家畜运动距离，减少了家畜体能的消耗，有效地促进了家畜的增重，使牧民的经济收入和生活水平有了显著的提高。

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(上接第40页)

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[12]陈汉民，林志毅，严晖.公司治理结构与会计信息质量[J].

浅析会计信息失真的成因及治理 篇6

发经济犯罪 会计信息失真的一些总量,如假造会计票据,乱摊成本,搞“两本账”隐瞒收入,偷逃国家 税收,转移国家资金搞“小金库”等.这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益,企业 经营决策失误,企业亏损倒闭,职工待岗或者失业.从而导致生产经营活动无法科学化,制 度化,企业秩序混乱.错误的会计信息使国家财力不能有效集中,影响政府职能的发挥,导 致政策失误, 以致扰乱社会经济秩序经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生, 失真 的会计信息是经济犯罪的护身符和温床.如公司集资有关法规在注册资本金,财务状况,经
20 × 20 = 400



营业绩等方面均有具体规定,但有的通过歪曲会计信息,使得集资披上合法外衣,造成不法 分子从中大量捞取外快,挪用集资款.(四)会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性 会计信息失真实际上使在执行国家财经法纪上打折扣, 或者说是在实际操作中降低了执 行财经法纪的力度,一定程度上是对国家财经法纪的践踏.(五)会计信息失真,会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误 国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上, 结合下一年预计的新增收 支内容而确定的,所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失.纵观上述会计信息失真的原因, 以及对社会产生的危害性, 特别是从会计信息真实的重要性 来看,我们可以了解提供真实,合法,完整的会计信息是会计工作为经济服务的基本任务, 也是《会计法》的基本要求.为了适应改革的要求和配合社会主义市场经济的发展,我们应 当从社会各个方面的改革入手,综合治理会计信息失真问题.二,导致会计信息失真的成因 造成会计信息失真的原因很多也很复杂, 会计信息失真从表面看是管理问题, 或者是单 位领导或会计人员的个人行为,但究其实质,主要是以下几个方面的原因:(一)经济利益的驱动 经济利益是最为常见的造假动机, 是造假者最强大的内在驱动力, 造假者通过造假旨在得到 直接的或间接的,现实的或潜在的经济利益.为逃避税收,将收入做小,成本费用估大,净 利润所得做小,为向上级摆功邀好,拔高企业形象,将利润做大,亏损做小,资产做大,负 债做小;为避免上级年年加码,指标基数增长过快,将收主做小,亏损做大;为挥霍公款以 及行贿,贪污,挪用方便,而设“小金库”等等.对那些准备上市或者已经上市的公司中来 说,要想上市或者再融资,其经营业绩必须达到有关部门制定的标准.而对于那些经营不善 的公司来说,按照规定的标准“造”出一份会计报表,其收益远远大于造假的成本.而对于 私营企业来说,会计的表是企业纳税的依据.他们为了自身

身利益,少缴所得税,就会千方百 计在报表中多报亏损,少报盈利.当然,也不排除一些会计人员或领导干部为了中饱私囊, 贪污公款而造假或者授意,指使,强令会计人员造假.(二)经济垂涎中体制运行的缺陷

意.代表政府的审计,财政,税务机关存在着各自为政,重复监督,执法尺度不一的问题, 在一定程度上削弱了国家监督的力度.如税务机关以税务征管为宗旨,注重税款的缴纳,忽 视其他会计核算;审计机关重点针对预算中的行政事业单位和国有大中型企业的审计, 不可 能对所有企业实施全面的经常性监督;而社会监督的中介机构则存在着更多的问题.由于注 册会计师行业的改制和业务的激烈竞争, 导致一些注册会计师未能遵循审计准则和保持应有 的职业道德和良心,为了招揽生意而往往答应客户不正当的要求,出具虚假的审计报告.进 一步看,由于目前我国会计师事务所执业人员的素质良莠不齐,总体水平偏低,更是影响了 审计报告的质量.这些都使得我国的会计信息处于严重不实状态之中.(六)对违反会计法规的处罚力度不够 尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩,但是,有法不依,执法不严,对违反会计 法规的处罚力度不够, 使得违法的机会成本很小.违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会 成本所弄成的反差,使得会计信息失真现象屡禁不止.三,会计

会计信息失真的原因探析 篇7

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。根据美国财务会计准则委员会的观点，所谓会计信息失真是指会计信息失去其相关性和可靠性。我国新修订的《会计法》，要求会计提供的信息必须“真实、完整”。《企业会计制度》也将“真实性”作为衡量会计信息质量的首要标准。保证会计信息的真实性对预防腐败行为、保护国民经济的正常运行、促进经济资源的合理分配、促进经济的健康发展和社会稳定、保护国有资产、维护企业及公众的利益都起到至关重要的作用。但是从美国的安然公司、世界通讯公司的会计丑闻事件，印度的萨蒂扬事件以及我国证券市场上银广夏、麦科特、ST黎明等一系列上市公司会计造假案件中可以看到，会计信息造假问题已经十分严重。会计信息失真问题已成为会计理论界和实务界亟待加以研究和解决的问题。

会计信息失真可以分为三类：规则性失真、违规性失真和行为性失真[1]。规则性失真，是指由会计规范的不科学而导致的失真。违规性失真，主要是指有关部门单位和人员故意违反法律规章制度而导致的失真。行为性失真，是指会计人员素质不能满足会计工作的需要而导致的失真。现结合以上会计信息失真的三分法就会计信息失真的原因进行探讨和分析。

1 会计法律法规的局限性是造成规则性失真的根本原因

规则性失真，是指由会计规范的不科学而导致的失真。我国正处于会计改革的过程中，会计准则和会计核算制度作为会计核算和报告的基本规范，其本身固有的局限性，是导致会计信息规则性失真的重要原因。主要表现为：第一，会计准则和会计核算制度的制定往往滞后于社会经济的发展。随着企业经营和业务的多样化，经营活动范围的扩大和社会法律、金融环境的日趋复杂化，新的会计事项层出不穷，当某种新的会计事项在社会经济生活中经常发生，国家相关部门才会制定相关准则和制度，对其核算和披露进行规范；而且制定出来的相关准则和制度也不一定完全适应新的经济方式，还需要不断进行修改才能使之完善。这就为会计信息失真提供了法规上的可能性。第二，会计学不是一门精算科学，会计准则和会计核算制度本身存在大量的估计和专业判断，不同的估计和判断将生成不同的会计信息，由此会影响会计信息的准确性，使之不能真实、准确地反映会计主体实际经营成果和财务状况。

此外由于我国的税法体系还不十分完善，规定了一些税收优惠政策，许多企业也会出于合理避税的目的提供虚假会计信息。如我国上市公司的税率一般较其他企业要低，还有我国企业所得税虽然实行比例税率，同时又规定了两档照顾性税率，再加上会计政策和方法选择上的灵活性，这就为企业管理者调节利润提供了制度上的可行性和弹性空间[2]。

2 违规性失真的原因

违规性失真主要是指有关部门单位和人员故意违反法律规章制度而导致的失真。由于这一类型的失真具有主观故意性，所以给社会及公众造成的危害最为明显和严重，对其预防及治理也是会计理论和实务界最为致力研究的问题。违规性失真的原因如下：

(1）产权制度的缺陷。

现代企业制度下，企业所有权和经营权的分离形成了企业中两个客观存在的主体，即所有者和经营者，两者之间的关系表现为委托人和代理人之间的契约关系。所有者和经营者在追求企业价值最大化的目标方面是一致的，但是经营者除了寻求一定的物质报酬以外，为了实现其效能最大化还会追求一些非物质的目标，如追求政治资本、追求企业业绩等。为了实现自身目标，作为最直接的财产使用者和会计信息的制造者，经营者可能不会提供所有者决策所需要的全部真实可靠的会计信息。另外，我国国有企业在改制后，在产权机制方面还存在许多不完善的地方，如存在国有股“一支独大”[3]，国有法人股主体缺位现象，而我国又没有建立起完善的会计委派制度，所以造成国有企业缺乏真正有效的监督和硬性约束，在这种情况下必然会出现有些国有企业不惜采用制造假账的手段来达到个人的利益目标。

(2）内部控制制度不健全。

内部控制的思想产生于18世纪产业革命以后，其主要指导思想是在企业建立起一套相互制约、相互牵制和相互协调的机制。内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制两种。内部会计控制（含财务控制）始终是内部控制的核心。2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件正式发布《内部会计控制规范———基本规范（试行）》，将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，其基本目标是维护资源的安全、保证信息可靠、提高经营的效率和效益。但我国目前有相当多企业对内部控制的认识存在较大偏差，导致了不重视内部控制的文化氛围，造成内部控制乏力的现象[4]，主要表现在以下两个方面：

(1)公司治理结构不合理，缺乏有效监督。这个问题主要体现在国有上市公司中。与美国、英国等西方国家的股权结构相比，我国国有上市公司的国有股处于绝对控股地位，国有股常常集控制权、执行权、监督权于一身，无人制约，其他非控股股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易成为形式，控股股东为了其自身利益，极有可能向外界提供虚假的会计报告，从而损害其股东的利益。另外，在其他一些企业，企业内部大多没有建立起决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制，企业法人独断专行，这样就会导致资金、资产调度等重大决策失误，内部管理权限失控，不相容职务无法有效分离，职责不清，越权行事，给制造虚假会计信息造成可乘之机。

(2)企业内部审计工作弱化。内部审计是保障企业内部会计控制的重要手段之一，是企业内部会计控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度保障。通过相对独立的内部审计，可以防微杜渐，及时发现并纠正各种欺诈、舞弊行为，及时发现管理中存在的漏洞和违法违规苗头，从而保护企业财产的安全、完整。但是我国目前有关法律和法规均未对内部审计机构的设置作出具体规定，大部分企业只设立审计部，审计部或由监事会领导，或由董事会领导，或接受总会计师的领导。如果只设立审计部并接受总会计师的领导，而总会计师又处于总经理的直接领导之下，这样董事会对总经理的工作就无法进行有效监控，从而无法保证会计信息的真实性、完整性。

(3）企业外部监督软弱无力。

企业外部监督，主要包括有关部门对企业实行的国家监督及由注册会计师承办的社会监督。企业外部监督存在的主要问题在于一方面政府审计的重点主要是审计政府管理部门和国家重点建设资金,而对企业审计则明显不够。另一方面，其他管理部门对企业的监督要不就是因多头管理和职能不清尚未能充分发挥作用，要不就是各自为完成自身任务，各有取舍，没有对企业会计工作实施具体全面的监督。再有从社会监督来看，由于注册会计师在经济利益上受企业经营者的制约，这使得一些注册会计师在激烈的市场竞争中为了谋取更多的经济利益，在审计业务的约定、收费事项上丧失了自己的独立性，给企业虚假的财务报告出具审计报告，没有起到对会计造假行为的外部防线作用，甚至会推动造假风气的蔓延。

(4）经营者法制观念淡薄，政府执法力度不够。

一方面，一些企业主要经营者法制观念淡薄，有法不依，知法犯法。这些企业经营者在日常的工作中，常常以权利、行政命令代替法律、法规，指使和强迫会计人员按他们的意图去办理会计事务，而不是实事求是地反映经济业务的真实面貌。另一方面，对于企业会计信息造假问题，处罚力度轻，执法力度不足[5]。在新的《会计法》当中，对单位负责人授意、指使、强令会计人员违法的，只依据犯罪金额多少对构成的刑事犯罪进行量刑，而没有考虑到是否侵害会计人员的合法工作权益，这就等于减轻了单位负责人的罪责，从而无法保证《会计法》规定的单位负责人对单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责这一条款的落实。

3 会计人员素质参差不齐造成会计信息的行为性失真

行为性失真也称技术性失真，是指会计人员素质不能满足会计工作的需要而导致的失真。会计人员是会计信息的直接制造者，其素质水平对保证会计信息的真实性起到重要的作用。会计人员的素质包括会计人员的业务水平和职业道德水平两个方面。我国目前虽然会计人员众多，但整体素质还不高。一方面，在一线从事财会工作、具有丰富实践经验的会计人员的学历大多不高，有的甚至连基本会计专业知识也不具备，许多人不熟悉国家政策、法规，接受会计后续教育的能力也明显不足；而一些年轻的具有高学历的会计人员又缺乏熟练的业务操作技能，缺乏爱岗敬业、钻研业务、精益求精的精神，对比较复杂的会计业务很难较好地处理;特别是我国正处在新体制的转轨阶段，新规则、新制度出台较多，业务知识处于不断更新过程中，会计人员现有素质无法适应新环境和新业务的要求，从而导致会计信息失真。另一方面，会计工作的一些内容需要凭会计人员的主观判断来进行，其道德自律程度对保证会计信息的真实性起到重要的作用。目前我国会计人员在坚守职业道德方面存在较为严重问题，部分会计人员缺乏客观公正的工作态度，处理会计业务时，在其上司或直接领导面前不敢坚持原则；或者在利益驱动下,为了小集体和个人利益,随意转移收入和费用,人为调节利润,向不同使用者提供不同报表，成为虚假会计信息的直接制造者。

摘要：会计信息失真问题严重干扰我国国民经济正常运行。针对不同类别的会计信息失真探析其形成的原因。

关键词：会计信息,信息失真,原因

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[4]鲁春杰:《虚假会计信息的诚信缺失》[J];《财会研究》2005(5):25-26。

企业会计信息失真的危害及治理 篇8

一、企业会计信息失真的现象及危害

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中,会计信息失真突出表现在:

1：原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。

2：原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。

3：财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。

4：会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

5：收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行;二是相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动;三是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德;四是会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。

二、会计信息失真形成的原因

导致会计信息失真的原因是多方面的,既有宏观法制不健全、政策不配套、制度不完善等客观因素,也有企业管理制度不严密、会计基础工作薄弱、会计人员的业务能力差、专业素质不高以及企业内部为追求自身利益,个别领导不懂《会计法》等诸多因素。

1：会计法规系统不健全。虽然新《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施,但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切,我国在会计立法上仍需加快步伐，

2：社会监督不力。近年来,我国的会计师事务所等中介机构有了很大的发展,但能洞察事务本质的高素质人员较少,需要加大对这一机构人员的迅速培养,以适应社会经济发展的需要。

3：企业内部监督不力。一些企业的领导由于不懂《会计法》,为追求个人或小团体的利益,不惜一切代价,弄虚作假,逃避国家有关法规和纪律的监督,而会计人员又受单位负责人的聘任和管理,在工作中很难坚持原则,履行会计的监督职能。

4：会计基础工作薄弱。一是会计人员业务素质不高。会计人员非专业化现象普遍存在,会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上,难以做到合理、合法;二是财务基础管理薄弱。如财务制度不健全,会计核算不规范,会计资料不完整等。

三是会计业务处理手段落后,会计电算化的普及程度不高,有相当一部分企业还在用手工做账,财务数据处理仍处在低效率阶段,不能满足现代企业的要求。

三、根治会计信息失真的对策

1：认真学习,全面贯彻和执行新《会计法》。首先企业法人和单位领导要懂法和守法,只要他们能遵纪守法并组织财会人员认真学习,提高认识,增强法制观念,对解决会计信息失真的问题具有决定性的意义。

2：加强对社会审计机构的监督力度。必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。通过建立和健全注册会计师监督管理办法,逐步理顺委托关系,由企业直接委托改变为由信息使用人对会计师事务所进行委托并支付费用,增强事务所具体工作的透明度。

3：加大处罚力度。新《会计法》进一步明确了单位负责人为会计工作的责任主体,各级检查机关在实施监督过程中,应严格依法行政,改变以往工作中“重查轻罚”的作法,严肃追究直接责任人的责任,促进会计信息真实、完整。

4：实施会计核算委任制,加强企业内部的异体监督力度。大中型企业事业单位在委任财务总监的基础上,可以借鉴国外的经验,逐步推行会计集中核算和委任制核算制度。成立具有行业协会性质的会计服务机构,负责对会计人员进行登记、考核、培养,负责提供派出会计的应有待遇,使会计与用人单位不再具有人身依附关系。会计服务机构要求会计人员既要对外提供真实的会计信息,又能向经营者提供决策依据和建议,对失职的会计人员,会计服务机构视其具体情况进行处罚,这既能督促会计人员不断提高自身的业务素质,又能切实改变会计信息失真的状况。

5：要进一步提高会计人员的素质。一要提高会计人员的业务素质。会计人员业务*作技能的熟练程度高、专业知识丰富扎实,就能为企业的所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息;反之,会计人员业务素质差,就难以处理比较复杂的会计业务;二要提高会计人员的职业道德和政治素质。会计人员要具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,不谋私利,廉洁奉公,不论遇到何种情况,时刻坚持“以德治企”的原则,就能提高会计信息的客观真实性;反之,会计人员的职业道德和政治素质差,可能因图谋个人私欲,编造、篡改会计数据,造成会计信息的失真