会计信息与经济管理

会计信息与经济管理（通用12篇）

会计信息与经济管理 篇1

一、盈余管理产生的原因

盈余管理产生的主要原因有管理激励、政治成本激励以及其他激励。笔者认为, 盈余管理产生的根本原因是信息不对称。信息不对称现象的存在是盈余管理行为产生的前提条件。如果信息是对称的, 会计信息提供者和会计信息使用者对信息的了解和掌握程度是相同的, 那么管理当局即使有动机也难以进行盈余管理, 因为会计信息使用者很容易发现和识破这种行为。但是, 在现实中, 会计信息提供者和会计信息使用者之间总是存在着信息不对称情形, 这种不对称包括时间和内容两个方面。委托代理关系在现代企业中的普遍存在决定了在所有者和经营者之间必然存在信息不对称。由于经营者作为企业内部人在信息方面处于绝对优势, 这就为其进行盈余管理提供了可能。

上市公司股权可以自由转让, 股东人数众多, 造成了上市公司的股权分散。此时, 上市公司的产权特征是剩余索取权和剩余控制权相分离。所有者与经营者的效用函数不尽一致, 所有者注重的是所有者财富的最大化, 而经营者则追求个人效用的最大化。所有者不直接参与经营管理活动, 所有权与经营权相分离, 所有者与经营者之间建立起委托代理关系。信息不对称、道德风险、逆向选择等问题不可避免地产生。经营者成为会计信息的生产者, 包括所有者在内的一系列利益相关者成为会计信息的使用者。

从逻辑上来说, 会计信息的所有权 (狭义) 仍属于公司的所有者即股东, 但是因为经营者对会计信息原始资料完全直接地占有并控制着会计信息的生产, 经营者对会计信息拥有事实上的控制权。而且由于股权的高度分散, 每个股东拥有的剩余索取权份额很小, 出于个人理性的考虑以及交易费用的高昂, 每个股东直接与经营者缔结私人契约来界定并保护会计信息产权的可能性很小。这时, 会计信息产权的矛盾就产生了:如何在经营者拥有最初的控制权的前提下, 保证股东实现对会计信息的所有权。于是国家强制力介入, 进行干预和管制, 制定了财务报表公开披露制度, 来保证处于劣势的股东应有的会计信息产权。政府的这种强制干预使上市公司的会计信息成为人人都可以使用的公共产品, 会计信息产权也相应地演变成为公共产权。

公共的会计信息产权安排从表面上看节约了交易成本, 因为其以公共契约代替了大量的私人契约。然而会计信息的公共产权与私人供给之间却存在不可调和的矛盾, 致使会计信息产权处于一种模糊而无序的状态, 由此带来了一系列的会计信息质量低下、会计信息资源配置效率低下的问题。

二、会计信息产权界定

(一) 社会制度选择:明确会计信息产品的内在属性

公共物品特性并非产品的内在属性而与社会的制度选择有关 (Varain, 1998) 。改变制度安排完全可以改变会计信息的产权性质。上市公司的公共会计信息产权不是天生的。管制的初衷是为了节省交易费用, 可以看出:如果不考虑巨额的交易费用, 或假定交易费用为零, 此时会计信息使用者与会计信息提供者之间便可以进行有关信息交易的自由协商, 则一对一的会计信息交换关系是可以成立的, 会计信息也必然以商品形式呈现。因此, 我们只能说, 会计信息在表面上表现为一种公共产品只是由现阶段的特殊情况所决定的, 只是为了节约交易费用的现实选择。而随着经济发展和社会条件的变化, 特别是随着信息技术的发展及其在会计信息生成和报告过程中的广泛运用, 为实现一对一的会计信息交换提供了必要的技术基础, 到那时, 会计信息必将完全恢复其商品的本来面目。

(二) 外部性解决:组织企业与政府管制

1.组织企业。

即把会计信息供求过程中的外部性所涉及的所有利益相关者 (要素拥有者) 放到一起组成企业。企业要获得所有各方资源的合法使用权, 不是用契约来进行调整的, 而是由企业内部行政命令决定的。对于这种方案, 科斯同时也指出了其应用的瓶颈。他认为:“当然, 这并不意味着通过企业内部组织交易的行政成本必定低于被取代的市场交易的成本, 在企业内部组织交易的行政成本也许很高, 尤其是当许多不同活动集中在单个组织的控制之下时更是如此。”

同样, 由于会计信息供求过程中的外部性所涉及的利益相关者太多, 导致通过企业组织的交易成本过高。即使先不考虑会计信息供求过程中所有利益相关者, 单单是所有现实股东关于会计信息的产权问题都已经证明因交易成本过高而不可能通过企业内部来解决, 所以才有了用通用会计信息产权来降低交易成本的办法。如果试图把会计信息的所有利益相关者都组织起来, 放在一个企业内部, 通过内部行政命令的方式来组织利用各种资源, 那么这种企业会因这种方案的交易成本过高而无法成立。

2.政府管制。

对于会计信息供求过程中的外部性, 当前政府采用的是管制的方式, 制定会计信息披露规则并强制执行。政府管制的成本可分为三大部分: (1) 管制制度的组织成本, 包括管制机构的设立费用、管制规范的制定及执行费用、相关培训费用等; (2) 管制制度的实施成本, 包括管制机构调查事件、搜集相关资料以及实施相应的查处措施并建立和维护相关的档案系统等方面所发生的成本; (3) 管制制度的后续支出, 包括管制机构为了完成既定的管制目标、提高管制的效率而发生的研究交流活动的费用等。另外, 除这些政府管制本身的运行成本外, 被监管者为了遵守或符合相关规定而必须额外承担的成本也不可忽视。

会计信息披露管制的收益主要体现为投资者对市场欺诈及市场失灵预期的减少所带来的投资总额的增加。会计信息披露管制体现为一种“公共契约”性质, 它主要是在特定阶段作为低效率私人契约的替代, 通过有效会计信息披露管制, 减少资本市场信息不对称的现象, 从而提高市场资源配置效率。但这种收益是以管制的有效实施为前提的, 而管制的实施效果具有很大的不确定性。

(三) 会计信息产权分享机制

1.基于所有权的会计信息产权分享机制。

会计信息同企业的其他产品一样, 属于企业的一项资源, 而企业又可看做是股东和管理者的财务资本和人力资本的结合体, 所以会计信息产权主体不外乎股东和管理者。但如果把会计信息的产权完全归属于股东或管理者其中一方, 将会使会计信息供求过程中充斥着强权逻辑, 不利于公平和效率的实现。具体来说, 如果完全归属于股东, 那么会计信息提供者应该不惜一切代价尽量向股东提供决策有用的信息, 这样将更加直接地增加企业会计信息的生产和披露成本, 使供求双方的矛盾更加激化;而如果完全归属于管理者, 则将使股东处于更加不利的地位。所以笔者认为, 应该由股东和管理者共享企业的会计信息产权, 而又因为产权是可分的, 可以将其分割为所有权、使用权、经营权和收益权, 并在股东和管理者之间进行分配。所有权和收益权归属于企业法人;使用权由股东和管理者按照各取所需的方法分享, 股东享有财务会计信息使用权, 管理者享有管理会计信息使用权;成立专门的会计服务公司并赋予其会计信息产品的经营权;政府职能部门拥有会计信息的市场监督权。

(1) 所有权和收益权归属于企业。企业把经济业务记录下来, 并将原始凭证交给会计服务公司, 由会计服务公司加工生产会计信息产品并出售。但会计信息的所有权和收益权归属于企业, 所以出售会计信息产品的主要收入返给企业。这样一方面, 可以保证企业作为一个独立的经营主体和会计主体实现自主经营和自负盈亏;另一方面, 股东和管理者可以间接地享有会计信息的所有权和收益权, 保证了股东和管理者应有的权益。

(2) 使用权共享。使用权由股东和管理者按照各取所需的方法分享, 股东享有财务会计信息使用权, 管理者享有管理会计信息使用权。尽管如此, 股东还是需要为会计信息产品付费。付费的会计信息产品是为满足股东的个性化需求而生产的个性化产品, 提高了会计信息的相关性和有用性;收费得来的收益成为企业利润的一部分, 股东可以通过对企业的所有权来享有这部分收益, 这种收费不仅没有损害股东的权益, 而且有效抑制了股东对会计信息的过度需求。

(3) 经营权外包。企业与会计服务公司形成委托代理关系, 把会计信息产品生产和加工职能外包给会计服务公司, 委托其进行专业化的生产并销售会计信息产品, 收益可按照比例在企业和会计服务公司之间进行分配。会计服务公司可以是会计师事务所、证券咨询机构等。将部分会计信息生产和加工职能外包给会计服务公司, 可以将企业会计机构从迎合会计需求中解放出来, 节约信息成本。而会计服务公司发挥专业分工优势, 进行规模化大生产, 可以提高会计信息产品生产的效率。同时, 会计服务公司可以针对客户需求和认知能力提供个性化服务。目前在我国投资者的总体素质较低, 且以个人投资者为主, 复杂而难以理解的会计信息使他们在决策时放弃了对会计信息的阅读和分析。这样不仅导致信息不经济, 还加大了投资的投机性并提高了决策失误率。在实行有偿信息服务后, 会计服务公司将非常关心自己的信誉, 充分挖掘目标企业的信息获取渠道, 为其客户 (会计信息需求者) 提供有效的信息分析和解读服务。

(4) 政府适度干预。政府职能部门拥有会计信息的市场监督权。把政府对会计信息生产、披露全过程的监管转换为对会计信息市场的适度干预。政府承担“质检”功能, 对各会计服务公司的产品质量和定价进行检查, 制定行业质量标准, 维护会计信息市场秩序。

2.会计信息质量控制环节。

上述方案涉及会计信息生产和加工的各个环节, 会计信息质量的控制就可以从每个环节抓起。第一环节: (原材料) 生产。企业会计承担原始会计信息的生产任务, 负责企业日常经营活动的记录和原始凭证的取得。这样就可以精简企业的会计部门, 同时会计的职能也回归到了最原始的记录功能, 从而缩小了企业对会计信息人为造假的空间。第二环节: (产品) 加工。会计服务公司可以对从企业那里获得的原始凭证进行初步审核, 审核后再进行生产和加工。会计服务公司处于企业外部, 站在中立的立场上, 所以其生产的会计信息也应该具有中立性。这样就从生产和加工环节避免了会计信息失真。第三环节:交换。会计信息消费者向会计服务公司付费购得会计信息产品, 自动地拥有会计信息产品质量的社会监督权, 如果对会计信息产品质量不满意就可以向有关部门进行投诉。社会应建立相应的信誉评价机制, 会计服务公司之间的竞争将淘汰劣质产品和服务。第四环节:规范。政府职能部门可制定相应的质量标准和行业规范, 并对会计服务公司的会计信息产品质量进行定期检查, 维护整个会计信息市场的秩序。这样就从会计信息生产、加工、交换、规范等各环节保证了会计信息质量, 提高了会计信息市场效率。

三、会计信息产权对盈余管理的影响

1. 会计信息产权具有排他性, 使市场交易成为可能。

明确界定会计信息的产权主体为股东和管理者, 就可以将搭便车者排除在外。会计信息的任何其他需求者必须通过市场交易才能取得会计信息的使用权。产权是可分的, 因而会计信息产权主体可以把会计信息的使用权分割出来, 与其他需求者进行市场交易。

2. 产权具有激励的作用。

由于产权明确地界定了其行为主体的权、责、利关系, 这样, 人们在市场交易的活动中既有动力又有压力, 并有积极性去追求产权收益的最大化和成本的最小化。会计信息产权的重新分配明确了各产权主体的权利界限, 明确了企业法人会计信息的所有权和收益权、会计服务公司会计信息的经营权, 将激励各产权主体充分发挥各自的能动性, 根据成本效益原则最大限度地实现各自的利益。

3. 会计信息产权可以提高资源配置的效率。

明确界定的产权, 使公平、自由的市场交易成为可能。而产权内部不同权利的可分割性和可分离性, 有利于人们实行专业化分工, 提高经济效率, 并可获得分工和交换的好处。把会计信息的经营权委托给会计服务公司, 使得会计服务公司能充分发挥专业优势, 生产出高质量的会计信息产品;会计服务公司规模化生产大大节省了企业分别生产的成本, 提高了经济效率。产权的可让渡性使资源能够十分容易地不断从利用效率和配置效率较低的地方, 交换和流动到利用效率和配置效率较高的地方, 直至实现最优状态。任何会计信息的需求者都可以通过市场交易获得会计信息的使用权, 使会计信息资源能够流向最能发挥其作用的地方, 达到资源的最优利用。

4. 设计有效的激励约束机制。

只有产权界定清晰, 会计准则的运行和会计信息的生成才会有效率, 才能既允许和鼓励公司根据会计交易费用的高低进行会计政策选择, 又可发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用。在产权明晰的基础上, 还应当针对公司管理当局设计一套有效的激励约束机制, 使公司管理当局能够充分得到与其经营业绩相匹配的收益, 以抑制其进行盈余管理的动机。

参考文献

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会计信息与经济管理 篇2

[摘要]本文从理论上探讨了会计信息“具真”与“失真”的判断标准，区分了对于会计准则与会计制度制定者的“真实性”含义和对于会计实务工作者的“真实性”含义。提出从市场经济环境、企业、企业会计等不同层面分析我国企业会计信息失真的深层次根源，并采取相应对策。本文还探讨了企业会计信息失真与会计制度建设的关系。

一、问题提出

从宏观的角度看，企业(特别是股份公司)提供的会计信息是一种“社会公共产品”。会计信息与投资者的`投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会价值的评价、政府对微观企业的控制、企业经营管理者的廉政建设等，都密切相关。因此，企业会计信息的质量，不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示我们必须高度重视企业会计信息的质量问题。

会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是对会计的基本要求。然而，我国企业的会计信息失真现象却大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应，已经显现。因而，有效解决会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。

从会计信息失真现象产生伊始，人们责备的目光就投向了属于企业管理体系组成部分的会计工作，以及用来规范企业会计行为的会计准则与会计制度本身。然而，会计准则与会计制度制定者和企业会计工作者的艰苦努力，却末能根本扭转会计信息失真的局面。这使得我们不得不去反思造成企业会计信息失真这一顽症的真正原因，以便“对症下药”。

笔者认为，站在理论研究的角度，科学界定会计信息“具真(具有真实性)”与“失真(失去真实性)”的判断标准，是认识会计信息质量问题的前提条件;从不同经济层面分析制约、左右会计信息质量的主要因素，才是解决会计信息失真的关键。

二、理论前提:会计信息“具真”与“失真”的判断标准

1.主要会计准则对会计信息“真实性”含义的理解

在会计的发展过程中，即使在发达的市场经济环境中，会计信息失真现象都不同程度地存在。因此，各国，特别是西方国家，都十分重视会计信息“真实性”问题的理论研究，并试图界定“真实性”标准的含义。

会计信息化与固定资产管理 篇3

一、会计信息的涵义

会计信息化是指将会计信息作为管理信息资源，全面运用以计算机、网络通信为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息，是在网络环境下按照管理者的需要进行设计并服务于企业管理者需要的一种手段，是企业会计顺应信息化浪潮所做出的必要舉措。会计信息化使会计人员从繁琐的账务工作中摆脱出来，从而把更多的精力投入到信息分析和利用、预测决策等创造性的工作中，扩大了会计工作范围。这一优越性在资产管理中得到了充分的验证。为此，会计人员必须参与企业信息系统的规划设计和实施，在企业中确保其传统的重要地位。

二、固定资产信息化的优越性

1、固定资产实行信息化的作用与意义：固定资产实行信息化管理作用在于：（1）财产管理规范化（2）财产管理便捷化。固定资产实行信息化以后，由于及时准确地掌握了固定资产数量、性能和使用状态，就可以开展经常性的分析，做到合理调剂使用固定资产，对已超过使用年限，折旧足额提取，又不能提高经济效益的固定资产随时进行封存或清理报废。手工做时要一个账页一个账页仔细核对，会因为疏忽大意净值出现了红字，再做调账处理。资产信息化后会有提示，避免此类错误的发生。

2、可以快捷方便查找固定资产资料。

3、方便考核固定资产使用情况和利用率。

4、及时掌握固定资产计提折旧情况。

5、提供了资产在运营过程中经历的申请、分配、变更、维护、报废等多个管理环节。

三、手工管理资产与信息化管理资产的差异

固定资产作为企业的一项重要资产，种类繁多，规格不同，用途各异，是企业进行经营活动必不可少的物质条件，也是企业生产能力和未来获利能力的重要因素。固定资产的管理与核算由企业的设备与财务部门分别进行，企业的每个部门都有各自的固定资产，使用部门要对其进行管理与维护。企业各部门对固定资产管理的目标、侧重点及要求各不相同，使得管理的数据及报表内容存在差异，极易出现填写不全、账实不符等情况。由于信息分散，一致性差，造成管理的脱节与漏洞，乃至丢失。 手工处理效率低，正确、准确性无法保证，存在很大缺陷。采用信息化核算与管理固定资产，利用其强大的数据处理能力，对数据信息集中保存，规范化处理，细化核算，既能及时反映固定资产增减变动及使用情况，又能将会计人员从繁重的手工记录、核算、数据转抄、编制各种报表中解脱出来，提高工作效率。根据需要输入查询条件，即可生成各种管理报表，提供准确管理资料和信息，提高固定资产使用效率。手工管理固定资产计提折旧，由于条件所限，为减少核算工作量，提取方法较粗略，只能采用综合分类法计提折旧，直接影响损益结果，不能满足企业管理的要求。实行固定资产核算与管理信息化，采用单项计提折旧的方法，提高了折旧计算的准确性。

四、信息化对资产核算的好处

固定资产核算包括初始数据录入、变动资料录入、计提或转回固定资产减值准备、折旧的计提及分配等项核算。

1、固定资产通过建立卡片，给每项固定资产一个编码标识，可以完整保留每项固定资产的全部信息。记录的详细资料是固定资产核算的依据。系统可以根据录入的有关业务资料自动生成相关的记账凭证。

2、当固定资产信息发生变动时，如部门变更、原值的增减等及时调整，系统据以进行处理。

3、固定资产折旧提取与分配是日常处理的一项重要内容。由于在系统初始设置时，已对相关内容进行设置，并且可按每项固定资产计提折旧。解决了手工时按类笼统折旧的不真实、不准确性。

五、结束语

会计信息与经济管理 篇4

会计档案是指机关、企事业单位或其他经济组织的财会部门或会计人员在经济活动中直接形成的, 并按照同一规律保存起来以备查考的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算材料, 以及实行会计电算化后的存储软件、电子会计账簿和会计报表等。会计档案是国家档案的重要组成部分, 也是各单位的重要档案之一, 在会计工作和经济管理工作中具有重要作用。根据现代会计档案信息交流的需求, 应推进经济社会环境协调发展, 实现各个经济载体运作信息化、网络化以及会计档案信息服务高效化、便捷化, 以最大程度地实现信息资源共享, 真正实现会计档案管理现代化。因此, 会计档案的科学管理对已步入信息时代的当今社会具有重要的现实意义。

一、会计档案信息系统的优越性

任何工作都脱离不开对信息及数据的依赖, 及时、准确、全面的会计档案信息是组织管理的可靠依据。传统的文档管理都是由人工的方式来操作的;在计算机技术普及之后, 档案管理开始采用计算机智能化管理, 采用计算机作为工具的、实用的计算机档案管理程序来帮助档案管理人员进行更有效的档案管理工作。会计档案信息系统是依托在电算化环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动, 是电子商务的重要组成部分。企业在通过信息技术进行电子商务的同时, 将信息技术应用到会计工作中, 代替人工进行原始数据的收集、原始凭证的录入、复式记账、算账与报账, 以及代替人脑完成对会计信息的分析、预测和决策的过程, 帮助企业加强组织之间的信息传递与交流, 实现财务与业务的协同远程报表、报账、查账、审计等远程处理、事中动态会计核算与在线财务管理, 支持电子单据与电子货币, 改变财务信息的获取与利用方式, 实现会计核算工作无纸化。随着经济的发展及人们对信息技术认识的加深, 它必将获得普遍推广和应用, 并建立大范围的会计档案信息处理系统。

二、会计档案信息系统对内部控制的作用

会计内部控制制度是单位建立内控制度体系的基础, 会计档案信息要符合内部控制的要求, 真正做到不相同岗位相互分离、相互制约、相互监督。内部控制充分涉及单位财务工作的各个方面, 它既要符合单位的长期规划, 又要注重单位的短期目标, 还要与单位的其他内控制度相互协调。会计档案作为一种经济档案, 在其中有着不可替代的作用。首先, 上市公司需要对外披露真实准确的财务信息, 其合法经营的全部经济活动和经营成果都储存在会计档案中;其次, 企事业单位对外融资、投资, 都需要向协作单位提供多年的有关会计数据, 而会计数据也都来源于会计档案。内部控制的客体最终表现为企业的资金运动、物资运动和各业务信息处理过程, 即整个组织的活动。在会计档案信息系统中, 数据的处理、存储均集中于系统职能部门。内部控制的合理运作与职能完善很大程度上取决于计算机系统是否能够正常运行。因此, 内部控制的重点必须随之转移到对会计档案信息系统的管理与监控上。

三、会计档案信息系统数据的挖掘和整理

随着经济、社会的发展, 经济活动更加多样化和复杂化, 会计档案保留了企业全部经济活动的“痕迹”, 为日后分析经济情况、总结经验教训提供依据, 只有加强会计档案的科学管理, 才能充分发挥会计档案信息的重要作用, 为国家、社会、各机关和企事业单位及时、准确、全面地提供高质量的会计信息。会计档案信息的数字化是整个档案管理信息化的基础, 其他的一切工作都建立在此基础之上。传统的会计档案大都是纸质载体, 实现档案管理的信息化必须向数字化档案管理转变。未来的会计档案室就是会计档案的数据采集基地, 是数据存储、管理、处理、查询、检索、传递的数字化信息服务工作基地。在会计档案数字化的基础上, 必须建立企业会计档案数据库, 可以按企业会计档案的内容分类建立若干个主要的数据库, 如按标准制度、原始凭证、会计账簿、指标文件、工作资料等建立几个主要基本数据库。数据库一经建立, 立即着手数据的录入, 将本单位的会计档案资料都录入计算机。

四、会计档案信息系统应用的高效能

档案的最大价值在于利用, 档案管理信息化的实现将为档案信息的充分利用提供广阔天地。建立完善的财务档案信息系统, 一方面可以将业务上级的文档以及本级各单位的相关文件直接进入或转换进入档案数据库, 减少档案人员的重复录入工作, 保证档案信息的完整性;另一方面也可以实行联机公共目录查询、光盘远程检索服务, 通过电子邮件或BBS等方式开展会计档案信息咨询。总之, 会计档案的计算机管理, 可以大大减少会计档案在形成、调阅上的时空差, 实现会计档案管理由静态管理向动态管理的跨越, 整合财力资源、人力资源, 提高会计档案管理能力和质量。如传统会计实务下的会计账簿和会计报表是一种独立的数据的概念, 并不是实时数据, 仅仅是对财务数据在一定时点或时期的反映形式, 这些数据一旦形成, 就不再需要其他数据的支持。即当一定时期的账簿或报表形成后, 即使凭证数据转移或丢失, 账簿和报表数据依旧存在, 而且不会发生任何变动。在这种情况下, 会计账簿和报表不但会占用大量的存储空间, 还不利于数据信息的实时更新。而在会计信息系统下, 会计账簿与报表已经成为由基础数据支持的表格输出形式, 数据能够实时更新, 查询数据及时准确, 不存在因缺少个别系统管理步骤而引起查询数据不及时的情况, 因此, 传统“记账”这一过程也就不复存在。

综上所述, 会计档案信息系统的应用, 提高了会计核算与物资管理的准确性、规范性和工作效率, 减轻了财会人员的劳动强度, 使财会人员从繁重的手工劳动和繁琐的核算事务中摆脱出来, 更好地参与单位的经营决策, 加强财务管理, 并由此推动会计档案工作的全面改革和发展。但需要注意的是, 会计档案信息化也有不足的一面, 如具有系统依赖性, 即需要一定的软硬件环境支持, 只能在特定的条件下才能打开, 不具备传统档案的直接可视性, 还具有易遭毁损、难查痕迹的特点, 同时它们又受载体的质量、载体存放环境、载体存储信息的有效期等条件的影响, 即对会计电算化档案的安全性、完整性要求更高。因此, 即使实现了会计档案管理的信息化, 在归档中也需要实行会计稽核和复核制度。稽核人员要有明确的职责分工, 按照有关规定的要求, 对会计凭证、会计账簿和会计报表等定期或不定期地进行复核, 特别注意账证、账账、账表的数字勾稽关系, 做到核对无误、万无一失。

会计信息与经济管理 篇5

在会计领域中，管理会计是其中十分重要的分支，管理会计主要应用于企业的管理工作，管理会计的信息化建设是管理会计体系建设的重要支撑，随着科技的不断发展和信息化技术的普及，企业日常经营和管理工作中，管理会计已经得到了比较广泛的应用，使得企业的管理和经营水平显著提高，在这种情况下，管理会计将要与企业的发展相适应，能够对企业的生产经营活动发挥出应有的作用，就必须要将管理会计与业务活动进行融合，推进管理会计的信息化建设，从而将管理会计彻底融入企业经营和业务活动的流程中，将管理会计与企业的日常经营和管理结合在一起，加强预算、成本管理和绩效管理等，建设起科学化和高效化的管理会计架构，从而充分发挥出管理会计在其中的作用。目前我国改革开放的成果正在逐渐显现出来，企业在发展时会面临着越来越多的变革，传统的管理会计应用方法，已经无法满足企业的发展需求，企业想要发展，就必须要对管理工作进行创新，而管理会计的创新能够帮助企业渡过难关。管理会计的信息化建设，能够推进管理会计工作的创新，帮助企业转变管理模式，提高会计工作的效率，这是企业发展的必然选择。

1.2管理会计信息化建设的重要性

会计信息与经济管理 篇6

关键词：管理会计；信息化；发展；建议

中图分类号： F234.3 文献标识码： A DOI编号： 10.14025/j.cnki.jlny.2016.23.089

管理会计是随着管理学的发展，并与会计学相结合所产生的，对于企业发展而言，管理会计具有提供价值增值，优化企业规划设计，管理财务信息系统等功能，从而为企业发展经营提供激励和支持。我国管理会计发展较晚，但随着《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的发布，提出了推进面向管理会计的信息系统建设，推动管理会计功能有效发挥的意见，这为管理会计信息化发展提供了新的机遇和空间，有助于管理会计职能从核算到管理决策的转变。

1 我国管理会计信息化发展的现状

我国管理会计信息化发展相对较晚，21世纪初期才真正开始加强管理会计的建设，主要集中于成本核算和预算管理领域。经过十几年的发展，我国管理会计信息化已经取得了一定的成绩，管理会计工作职能也从最初的核算和预算管理，发展到了企业多维度的全面预算信息系统建设和战略决策、经营管理等层面，为企业提供了更加全面和可靠的基础信息。相应的，管理会计信息化体系建设也取得了一定的成效。但从总体而言，我国管理会计信息化发展仍然处于相对较低的水平，管理会计队伍建设不足，会计软件系统开发和管理功能不完善，有待于进一步加强财务会计与管理会计的深度融合，并进一步发挥管理会计的职能作用。

2 管理会计信息化存在的主要问题

当前，我国管理会计信息化受多种因素影响，发展速度难以满足社会经济发展对管理会计的要求，主要存在以下几个方面的问题。一是管理会计信息化发展的外部环境的支撑不足。管理会计信息化发展受到法规制度、经济发展情况等外部环境的影响较大，在法规制度方面，除了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》外，缺乏对管理会计及管理会计信息化发展做出明确指导的政策法规，使得管理会计信息化尚处于管理会计与信息化初步融合的阶段；二是管理会计信息化发展需要投入大量的人力、物力和财力，使得企业对管理会计信息化建设缺乏投入热情。同时企业受自身经济能力、发展水平、经营理念等因素的影响，对管理会计的应用尚不重视，也影响到管理会计信息化的建设热情；三是部分企业对管理会计的职能作用缺乏深入了解，对管理会计对企业发展的重要作用认识不到位，加之现代化管理理念的缺失，对管理会计信息化系统缺乏全面了解和使用，这些都影响了管理会计信息化建设进程。

3 加快管理会计信息化发展的建议

3.1提升外部环境对管理会计信息化发展的支撑作用

首先，发展管理会计信息化，离不开完善的法律环境。管理会计信息化发展需要各类法律制度作保障，并为管理会计信息化指明发展方向，才能切实发挥管理会计的功能作用。同时，着力推进会计信息化标准建设，使企事业单位支撑管理会计应用，全面推进面向管理会计的信息系统建设；完善信息化是会计行业发展的必然趋势，企事业单位应把管理会计信息化建设纳入到整体信息化规划和发展战略的重要位置，在提升信息化整体水平的基础上，结合自身实际情况，提出管理会计信息化建设的具体战略和目标，从而形成对管理会计信息化建设的有效指导。

3.2构建完善的管理会计体系

当前，我国管理会计体系主要是在本世纪初从国外引进的，这一体系与我国的会计环境、经济发展模式和经济制度等存在一定的不适应，因此管理部门应在借鉴国外发展经验的基础上，充分结合当前的经济环境与会计市场环境，设计具有我国特色的管理会计体系。同时，企事业单位也应明确自身需求，推动管理会计的运行，构建完善的、与规范的管理会计体系。企事业单位应明确管理会计信息化发展对企业经营管理的作用，树立现代化的管理理念，加强管理会计人才和信息化人才的培养，促进管理会计信息化发展。

3.3强化会计人员的管理决策意识

管理会计信息化需要管理会计通过信息技术的运用，为企业经济活动和经营管理提供良好的预测和决策支持。而现阶段，我国很多企事业单位对管理会计的管理决策职能并未充分重视，会计人员对自身职能的发挥也受到多种因素影响甚至逐渐淡化，因此应促进管理会计的意识转变，加强对企事业单位预算管理、成本管理、绩效评价等方面的参与，提升管理会计信息化建设的软环境。

3.4做好管理会计软件系统的开发与应用

管理会计信息化离不开现代信息技术的应用，通过管理会计信息化，不但可以降低会计人员的工作强度，提高会计人员的工作效率，更有利于管理会计从繁杂的会计信息中梳理出准确及全面的财务信息，提高财务信息的可靠程度，为企业管理者提供更可靠的决策依据。因此，应加大对管理会计软件系统的开发与应用，及时更新会计电算化软件，使管理会计工作模式及管理会计软件系统更加符合国内企业单位的工作需求，实现信息与业务流程有效整合，发挥管理会计的决策功能。

参考文献

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论会计信息质量的现状与管理 篇7

一、会计信息质量的现状

会计信息质量也就是会计信息所应当达到或满足的基本要求。会计信息质量特征是指使会计信息有用的特征即决策的有用性。我国新修订的《企业会计准则-基本准则》中第二章就会计信息质量要求进行了专项的阐述,明确要求企业应当以实际发生的事项为依据,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息对管理当局、投资者、债权人等各利益相关方面的决策都起到了至关重要的作用。通常所说的会计信息的质量失真,一般包括合法的会计信息失真和不合法的会计信息失真。不合法的会计信息失真就是指会计信息有意或故意造成会计信息失真的行为。而目前,我国有的上市公司、企业及事业单位会计信息质量受到严重质疑,以故意造成会计信息失真的行为多见。不真实的方式多种多样,表现也各不相同;有的单位的原始凭证不规范,甚至采取“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。一些单位会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证之间、账账、帐表、账实之间严重不符。还有的会计报表虚假,人为的调整报表数字、甚至编报两套报表。截留、转移、坐支收入,人为方式调整损益,虚盈或虚亏,在整个会计处理过程中包含了大量的不确定因素,造成会计信息质量失真。

二、会计信息质量失真的原因

第一,会计制度、会计准则本身的局限性是导致会计信息失真的一个客观因素。

虽然近些年我国已相继修订或完善了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规,但这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的,往往带有一定的滞后性和局限性,这就使得会计人员在处理新的经济业务时,常常带有较大的灵活性,导致会计信息失真的可能性。

而且我国目前的市场机制和制度还不完善,通过会计信息调节经济利益的空间相当大,会计信息失真能带来巨额的资金流入或减少资金的流出。我国尚未真正建立会计信息失真应承担的民事责任制度,而《会计法》中对违反会计法规的最高经济处罚金额较小,与预期的信息失真收益相距甚远。

第二,采用计算机记账导致的一些问题。用计算机替代原始的手工计帐是会计工作的一种进步。但是,由于会计人员的计算机水平普遍不高,虽然精通会计业务,但是对计算机知识了解有限,无法将计算机知识和会计知识有机结合起来,因此容易造成会计人员在会计信息处理上产生漏洞:加之现有财务软件普遍在安全性方面存在缺陷,在实际使用过程中也缺乏通用性和标准性.使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞。某些为了自身利益的会计人员极有可能钻此空子而在会计信息上造假,从而影响会计信息的重要性和真实性,这个问题由于其“不可见性”,其危害性可能更大。

第三,由于政府监管力度有限和地方保护主义色彩较重等原因,许多被发现的问题,最后大事化小、小事化了。相对于会计信息失真成本而言的信息失真高收益和低查处率,形成了对提供不真实会计信息者的保护。在特定的制度环境下,企业较容易通过会计信息失真谋取经济利益的最大化。

第四,我国现行的《总会计师条例》的内容已经相对滞后。现实中我国总会计师不到位问题较为突出,法规制度建设的滞后是一个主要原因。总会计师不到位大体表现在四个方面:一是组织不到位,二是职能不到位,三是管理不到位,四是素质不到位。其中以职能不到位尤为突出。总会计师不到位,不能发挥其应有的作用,是造成有些企业财务管理不规范、会计信息质量失真的直接原因。

通过以上可以看出,会计信息质量问题的重点不在于这种行为的本身如何,而在于机制、制度的设定上是否存在明显的缺陷。

虚假的会计信息不能如实反映企业的财务状况,忽视经营成果,损害了信息提供者及信息使用者等多方面的利益,扰乱了市场经济秩序,严重危害了企业自身以及国民经济的发展。

一是企业通过提供虚假的会计信息,增大国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素,由于不能真实反映国民经济运行中的实际情况,在国家出台各项经济政策时有可能导致做出错误的判断,使政策偏离经济运行的正确轨道。

二是使国家税收流失。虚假的会计信息,不能如实反映企业的经营成果,而经营成果正是企业纳税的基础。有些企业为达到偷税漏税的目的,使用违法手段进行利润操纵,使国家税收大量流失。

三是加剧了分配的不公。由于会计信息质量的虚假,企业不能正确反映财务状况和经营成果,人为操纵利润分配的空间加大,使分配向个人倾斜成为可能。这会造成企业用于今后发展的积累资金逐渐减少,影响企业后续发展,对企业和社会的发展和稳定产生不利因素。

三、提高会计信息质量的思考

(一)要进一步强化会计监督体系建设。

一是要建立和完善内部控制制度。会计的基本职能是对企业的生产经营活动进行科学的核算和监督。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约、严格的会计核算程序、健全的财务收支审批制度、内部稽核和审核制度、会计人员任职资格和考试制度等。通过制定并执行适当的业务控制程序,科学合理的划分职责范围,建立相互协调、制约的机制,可使会计活动得到有效控制,尽量避免差错的发生,确保会计信息的准确性和可靠性。二是加强企业外部会计监督,维护会计法规严肃性。主要是会计、审计事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查,避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况,避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计失真的现象,保护会计信息使用者的合法权益。

(二)完善现有的会计制度和会计准则体系。

在制定会计法规、会计准则时,应充分考虑其本身的不确定性,制定机构人员的组成应选择具有广泛代表性的群体,应充分考虑未来会计环境的变化因素。要尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则。随着会计电算化的不断普及,计算机替代手工记帐已成为会计工作的一种发展趋势。但是,我国目前还没有这方面的完善的会计准则和审计准则,势必会影响新形势下的会计工作质量,因而应尽快制定完善相应的准则,来规范会计电算化条件下的会计工作,从而确保会计信息质量。

(三)加强会计基础工作。

做好会计基础工作,是确保会计信息质量的第一道关。要求会计人员严格按照会计制度规定设置会计科目和会计帐簿,每一个相互交叉过程都必须有一套规范的作业程序,才能形成有价值的会计信息。同时还要进行会计危急程序管理,提高会计信息的精确度。

(四)加强业务培训和职业道德教育,提高会计人员的综合素质。

我国会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度还不够完善,在市场经济条件下部分会计人员会面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力,所以应尽快完善和加强对会计人员的法律保障和救济制度。一些会计人员在工作中容易受到打击报复,政府各部门应加大对会计人员的监督及保护机制。在全社会范围内实施诚信工程,营造良好的社会环境;建立一套会计职业道德评价系统,结合物质、精神奖励,实施监督评价作用。同时还应提高会计人员的业务素质,使会计信息在质量上无技术差错。强化会计人员的后续教育,会计人员除了要具备扎实的专业基础外,还要学习财会专业的法律、法规、国家有关的方针政策,自觉抵制做假帐的行为,树立良好的职业道德规范,保证信息披露的真实、准确、完整、及时和公平。

要切实解决会计信息失真问题、提高会计信息质量是一项任重而道远的工作,需要会计界人士和全社会的共同努力。我们相信伴随着相关法律、法规的出台与完善、社会整体素质的提升,整个会计行业必然会形成良好的工作风气。只有这样,才能抵挡住外界的压力与诱惑,确保会计信息质量的真实性!

参考文献

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会计信息与经济管理 篇8

1 技术层面上的融合

管理会计与财务会计的融合涵盖了技术和工艺领域 (有关会计准则、酌量性报告、绩效考核, 转移价格、竞争对手、客户和承包商、尽职调查) , 包括有意地整合信息系统和软件, 以及有意合并方法或标准。尽管信息技术系统在实施上通常是成本高昂, 但这些数字化的系统会降低维护费用。信息技术可以减少交易处理和会计信息集成所需的时间, 还能增加综合的会计信息质量。通过数据通信、软件和数据库解决方案, 信息技术以其操作的综合性和灵活性, 创建了一个信息环境, 成为必要的、不可或缺的会计信息载体。数字化是促进当代管理会计和财务会计融合一个必要的先决条件。

典型的推动这种融合的信息技术是ERP (企业资源计划) , 这是一种主要面向制造行业进行物质资源、资金资源和信息资源集成一体化管理的企业信息管理系统。ERP是一个以管理会计为核心可以提供跨地区、跨部门、甚至跨公司整合实时信息的企业管理软件。财务会计信息, 常被管理会计用来做预算与实际数据对比, 它们存储在交易数据库中。通过对元数据的进一步分析、提炼, 转换以达到控制和决策目的。换句话说, 财务会计数据频繁地面进入交易处理的会计信息系统中进行存储, 并且可以通过接口进行信息转换, 使财务会计信息越来越多地流动到管理会计。随着会计信息系统变得更集成, 这条由财务会计向管理会计转换之路已经越来越短, 接口部分正在逐渐消失。同时, 随着会计内部及外部环境的发展, 例如不断更新的国际财务报告准则对上市公司的影响, 管理会计的数据也会流向财务会计。这是融合, 是ERP及整合信息系统给会计带来的最大变化之一。

1.1 会计与信息技术整合的四个可能的类型

首先, 元数据的集成, 这需要有对共享的概念和描述进行专业集成的软件包, 如管理会计软件使用财务会计软件的元数据。其次, 管理会计和财务会计模块可以集成。第三, 信息集成。例如从数据仓库中, 将管理报告的数据合并到BI (商业智能) 系统中。第四, 虚拟 (用户界面) 集成。一体化只出现用户界面的级别, 信息用户甚至不知道信息是从数据库动态收集来的。

1.2 整合时面对的挑战

如果管理会计和财务会计使用相同的集成软件工具, 会出现几个典型的挑战。这些挑战与信息系统的会计方法设置有关。

(1) 管理会计与财务会计要使用相同的收入确认规则, 尤其是管理层在比较销售部们预测的收入与实际财务收入时。

(2) 分析报告时, 也要谨慎地定义成本中心, 要将不同的成本中心整合在一起。

(3) 在预算编制和实际记账时, 使用相同的成本费用分配方法。

(4) 用户界面定制在当前的会计信息系统中发挥关键的作用。当构建交易数据传输的界面时, 要求有更全面的集成。例如从记账软件和客户关系管理 (CRM) 系统到的多维的报告系统的数据库时 (例如, 在线分析处理OLAP) , 管理会计与财务会计的差异应当能够被区分。这些差异源于财务会计规范性要求。这些被会计规则规范化的交易数据在进入管理会计系统之前, 需要经过提炼、分析等转化处理。在设计和建造管理会计信息系统的体系结构时, 要考虑到使会计模式的灵活性和动态的商业环境以及可扩展性要求。

(5) 面向分析的会计信息系统和管理本报告软件包可以应用在不同层级。高层管理人员和专业会计可以共同使用整合过的信息系统。他们对财务会计准则以及管理会计的要求可能相差很大。许多重要的决定, 通过信息系统专业化的会计处理以保证这两个不同的最终用户群体都能够使用。这涉及到ERP的架构、会计规则、逻辑及接口的设计、会计模式的配置等。会计人员需要在充分考虑管理会计和财务会计的异同, 以制定在ERP上不同层级上的会计信息政策。

(6) 整合管理会计与财务会计之间的关系的信息技术, 也存在风险和成本问题。在实施整合的信息系统, 尤其是ERP, 会使得业务流程丧失部分灵活性。在动态的运营环境中, 一旦财务会计信息转换成管理会计信息的会计自动化规则被设定, 那么任何中途的改变会使得错误或者信息不全的可能性大大增加, 变得既不可操作也无法满足战略控制的需要。

2 组织行为上的改变

随着会计信息系统的应用和普及, 财务会计作为控制系统的本质日益凸现, 其与管理会计的融合已对组织行为产生影响, 本文主要讨论以下两个方面。

2.1 会计职能及组织结构的改变

信息技术所表现出来的集中性、自动性和多样性, 为财务会计职能由核算型向管理型的重心转移提供了坚实的技术基础。财务会计工作已由传统的事后核算向事中控制、事前预测决策方向迈进步伐, 这意味着财务会计职能由核算型向管理型的重心转移。并且, 在财务会计这种战略性转移的过程中不断推陈出新, 推动财务会计的职能向更深的决策层次延伸。简而言之, 信息技术的特性为融合提供了平台和一种通用的模式, 加快了财务会计向管理会计方向融合的步伐, 使得融合提前发生。

融合自技术领域逐渐朝行为组织领域拓展。集成的信息环境或ERP系统并不会自动给一家公司带来整合, 但可能会改变组织的成员的心态, 从而影响行为组织领域。信息技术促使财务会计与管理会计的融合有意或无意地拓展到更高层次的组织行为领域 (有关会计核算过程、工作内容及会计角色、激励制度、跨国企业的会计及控制) , 不仅是在功能与流程上, 也包括在工作岗位的融合。信息技术尤其是ERP改变了会计工作, 使得管理会计和财务会计之间的界限变得模糊。企业作为一个整体, 需要从更加宽广的视野, 从财务会计和管理会计的双重视角去理解业务流程。不仅首席财务官, 即使主管会计或管理会计师, 也要从管理会计和财务会计两个角度处理业务。角色转变并不是指角色代替, 只是角色扩展了。比如主管会计师, 负责编制子公司向母公司报告的财务会计报表, 但是报告中还是会涉及管理会计。增强的自动化处理水平及一人多角的情况促使企业减少会计人员人数, 从而影响到企业的组织结构。

2.2 组织激励模式改变

在工业时代, 注重财务指标的激励方法还是有效的。但在信息社会里, 传统的业绩管理方法并不全面, 非财务指标通常代表了国内领先、具有前瞻性的管理会计信息, 组织必须通过在客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等方面的投资, 获得持续发展的动力。

信息技术为平衡记分卡的推广使用提供了技术平台。平衡计分卡方法认为, 传统的财务会计模式只能衡量过去发生的事情 (落后的结果因素) , 但无法评估组织前瞻性的投资 (领先的驱动因素) , 组织应从四个角度审视自身业绩:学习与成长、业务流程、顾客、财务。平衡计分卡的各个维度之间的平衡无疑是管理会计和财务会计这两个领域整合到形成单一实体的最具体的标志之一。

总之, 信息技术对管理会计与财务会计的融合的催化、激发作用, 不仅体现在技术层面上, 而且深入到了企业级的组织行为领域。这种融合整合企业的业务流程, 从而开辟更广泛的管理控制基础, 推动会计的发展。

摘要：管理会计和财务会计近些年逐渐地走向聚敛和融合, 而信息技术在融合的过程中是个关键元素。据此, 探讨了信息技术系统是如何参与到管理会计和财务会计融合过程中。证明信息技术在融合中起着衔接、促进、催化、激发甚至动力的作用, 以求对我国会计信息系统的发展有所启迪。

关键词：信息技术 (IT) ,企业资源计划 (ERP) ,融合 (Convergence) ,集成 (integrate) ,催化 (facilitate)

参考文献

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会计信息与经济管理 篇9

一、会计信息并非商品

早在1994年，谢德仁教授就提出了会计信息属于商品的观点，他认为会计人员通过会计信息系统生产的会计信息产品，并非是为了自身的直接消费，而是为了提供给会计信息需求者(投资人、债权人、政府等)以换取自己所需要的商品，这样会计信息体现的是会计人员与会计信息“消费者”之间交换等量劳动的经济关系，因此会计信息实质上属于商品。该观点遭到钟子亮(1995)的反驳，他认为会计人员属于企业的管理者，而且会计信息是无偿提供的，因此会计信息不属于商品。其后，这两种观点引起了会计学界热烈的争论，赞同会计信息属于商品的学者有：邱庆兵、蒋尧明、王庆芳、李光宇等，邱庆兵(1997)认为会计信息不仅是商品而且是一般商品。王升、王平心(2001)通过对会计信息产权变迁的分析，认为会计信息在本质上是私人产品，应通过实现会计信息商品化来对会计信息私人产品的属性予以认可，对会计信息的产权实施强有力的保护。蒋尧明、王庆芳(2002)以马克思的商品理论作为分析基础，论证了会计信息本质是一种商品，而现实生活中会计信息在一定范围内、一定程度上呈现出公共产品的形态，完全是受制于现阶段特殊的社会经济条件和技术水平的结果。随着条件的变更，会计信息必然恢复其商品的本来面目。

按照马克思的观点：“商品首先是……一个靠自己的属性来满足人的某种需要的物……物的有用性使物成为使用价值。”意即商品是用来交换、能满足人们一定需要的劳动产品。也就是说会计信息要成为商品必须同时满足三个条件：首先，商品是凝结了一般劳动的劳动产品;其次，商品具有使用价值和价值;再次，商品的生产目的是为了交换，而且在交换中生产者让渡使用价值时实现价值，而购买者在认可价值的交换中获得使用价值，实际的交换过程能够解决商品使用价值和价值之间的矛盾。

会计信息的生成无疑耗费和凝结了企业财务人员对经济活动进行确认、计量、记录和报告所付出的智力和体力劳动。同时，这种人类劳动能够满足会计信息使用者的决策需要，会计信息是多种契约(如企业章程、债务契约、租赁契约等)得以履行的依据和基础，并且实证会计研究文献指出，在订立契约的过程中，会计信息的确起着降低交易费用的作用。显然，会计信息属于劳动产品，并具有价值和使用价值，满足成为商品的前两个条件，但会计信息无法满足成为商品的第三个条件，马克思认为：“人类的劳动产品如果不是供生产者自己使用、而是为了交换的目的生产的，那便是商品。……要成为商品，产品必须通过交换，转到利用它使用价值的人的手里。”会计信息即使在两权分离下使用者和提供者发生了相应的分离，其生成目的也不是为了交换，企业生成会计信息对内是为了更好地记录、反映和监督经济业务，便于内部管理;对外披露会计信息的主要动机，一方面是吸引更多的潜在投资者、向现有投资者汇报经营情况和经营业绩以便他们做出投资决策。另一方面向政府及其他利益相关者提供，便于他们掌握情况，进行总体的宏观调控、预测和决策。可见，会计信息对内提供和向政府部门提供是无偿提供，不存在交换;对外部投资者及其他利益相关者提供是为了让这些利益相关者了解企业，正如蒋尧明、王庆芳在论证会计信息的商品属性时将会计信息比作的产品“说明书”。

无独有偶，朱开悉(2006)、岳上植(2006)也持有类似的观点。朱开悉认为会计信息产品不是商品本身，而是商品(也就是企业)的说明书。岳上植认为会计信息是一种标签产品，其使用价值就是反映企业的价值，而其价值则包含在企业的价值之中，会计信息价值的实现依赖于企业价值的实现。并且进一步指出将会计信息从企业这一产品中分离出来，使其独立商品化，在理论上没有必要性，在实践中也不具可行性。这些观点正好与马克思论述的会计劳动性质的观点一致，马克思在论述会计劳动性质时就深刻指出会计是生产职能的附带职能，这正说明了会计信息产品的依附性。

依据这种观点，企业销售商品时一并配送的说明书，在其生产过程中凝结了一般劳动，也具有让购买者了解商品功能和使用方法的使用价值，但商品说明书不是为交换而生产的，只是有利于产品的交换，因此商品说明书不属于商品。笔者认为在这种较为恰当的比喻中，会计信息中的财务报表对企业来说犹如商品的原料配方，其中，资产负债表中资产结构正好说明企业的“财产配料”情况，而表示资产来源的负债和所有者权益则正好说明这些原料的来源;反映企业经营成果的损益表正好向利益相关者说明了企业的获益情况，犹如告诫商品利益相关者该商品的受益情况;现金流量表中的现金恰如商品中某种特定成分，其流量情况更进一步说明了该种特定成分的来源和转化。因此，笔者认为会计信息是能够说明企业情况的“说明书”，其本质并非商品，

二、会计信息亦非公共物品

1. 会计信息公共物品属性的相关文献。

经济学上常常将私人物品与商品联系起来，而私人物品的对立物公共物品则对立于商品。进一步梳理相关文献，有关会计信息属于公共物品与私人物品的界定主要有三种观点： (1) 会计信息公共物品论。多数学者以会计信息在使用(或消费)上满足非竞争性和非排他性的特征为研究起点，认为会计信息是典型的公共物品或准公共物品。如王可瑜、王平心(2007)认为会计信息失真的原因在于公司治理机制和市场机制无法生产足够的会计信息并将之有效配置，因此认为会计信息属于应由政府提供的公共物品。涂建明(2007)认为公开的会计信息、会计信息生产和披露规则以及会计信息的监管具有公共产品属性，并且指出政府相关部门可以通过设计信息税制度来提供高质量的会计信息、健全会计准则以及完善会计监管和会计司法等公共服务。 (2) 会计信息本质上属于私人物品，但由于条件不具备而表现为公共物品。持该观点的有杜兴强、蒋尧明、罗新华等。杜兴强(1998)认为，在公开上市交易的股份有限公司中，股权交易使得股东经常处于变动的状态，以至很难辨明公司的股东是哪些人，最终形成所谓的委托者虚位。在此种情况下，任何人都有可能成为公司的股东(即所谓的潜在的投资者)，因而他们也都有权获得公司的会计信息，正是从这个意义上来讲，会计信息已经由“私益产品”演变为“公共产品”。蒋尧明、罗新华(2003)认为会计信息产品在目前具有公共物品的性质，等条件成熟时则将恢复其私人产品的属性。 (3) 会计信息具有公共物品和私人物品双重属性。持会计信息双重属性观点的又分两种立场：一种是认为公众公司的会计信息产品具有公共物品的性质，非公众公司的会计信息产品是私人物品。胥珩(2010)认为独资企业的会计信息属于私人物品、合伙企业的会计信息属于俱乐部物品而公司制企业的会计信息则属于公共物品。另一种以吴水澎、秦勉(2004)为代表，他们按照“核心效用”和“非核心效用”两种不同效用界定会计信息为“复合品”，指出会计信息产品对于发挥“核心效用”的特定消费群(各种投资者)内仍是私人物品，会计信息资源的配置仍由竞争市场中的价格机制来引导。

2. 公共物品的界定。

公共物品的经典定义由萨缪尔森给出，萨缪尔森定义的公共物品为“每个人对这种物品的消费，都不会导致其他人对该种物品消费的减少。”即每个人对这种物品的消费，不需要从其他人对它的消费中扣除。阿伦·德雷泽将此定义进一步精确化为：公共物品是这样一种物品，一个人对它的消费不会以相同的数量减少另外一个人对它的消费。经济学家们根据这个定义概括了公共物品的三个基本特征：效用的不可分割性(指公共物品之效用为社会成员共享，即公共物品产生的效用是社会效用);消费的非竞争性(指消费者的增加不减少其他的共同消费者，即增加消费者的边际成本为零);受益的非排他性(泛指公共物品的消费者可以共同受益;精确地说即，在技术上无法将拒绝为之付款者———如拒纳或不纳税者排除于公共物品的受益者之外)。该定义虽被广泛接受，但其界定相当苛刻，因此这类广公共物品被称之为纯公共物品，而具备其中一个或两个特征的称为准公共物品。其后，奥尔森将公共物品定义的外延进一步拓展为“任何物品，如果一个集团中的任何个人都能够消费它，它就不能适当地排斥其他人对该产品的消费”。

这些对公共物品的描述指出了消费者对该类物品享用上的非排他性和非竞争性，但无法恰当地说明这些物品就一定不能由市场提供，而必须由公共部门提供的原因。因此，学者们试图从公共物品的供给上界定公共物品，即认为不能从物品上界定公共物品还是私人物品，应该从供给的部门来区分，即由公共部门提供的便是公共物品，而由私人部门提供的则属于私人物品，如张康之、王喜明(2003)认为：“凡属公共物品的东西，都不可能由私人部门提供，也不可能通过交换的方式来配置。反过来说，凡由私人部门提供的和可以通过交换的方式加以配置的，都不是公共物品。”从这两类对公共物品的界定看，好像是“鸡生蛋还是蛋生鸡”的问题，即： (1) 从享用上界定公共物品的逻辑为由于存在享用上的非排他性和非竞争性，所以难以激励私人去提供，因而应该由公共部门。会计学界认为会计信息属于公共物品或准公共物品的观点便是源自这样的逻辑。 (2) 从供给上界定公共物品的逻辑为由于公共物品无法由私人部门提供，而必须由公共部门提供，那么该物品理应由大家共同享有而且个人无权排斥他人的享用，从而使得公共物品具有非排他性和非竞争性的特征。笔者认为，从供给上界定公共物品更能反映公共物品的自然属性，因为公共物品具有非排他性和非竞争性的特征，这是公认的，但不能说具有非排他性和非竞争性特征的物品全部是公共物品。据此界定会计信息并非不能由私人(企业)提供，更非私人无法提供，而是会计信息在由私人(企业)垄断的情况下，私人出于自身利益的考虑而不情愿及时提供真实、充足的会计信息。由此可见，会计信息并非属于公共物品。

三、关于治理会计信息失真的思考

综上所述，会计信息的商品论混淆了商品和商品说明书的概念，而会计信息公共物品论却混淆了会计信息与鉴定会计信息质量的准则、规则、制度的概念。两种理论的出发点均为在会计信息失真背景下探求提升会计信息质量的有效途径。但由于概念混淆，使得会计信息经济属性界定不清，导致资本市场上信息噪音不断，从而造成企业竞争中的混沌与无序，在这样的环境下，会计信息失真的治理不但难达其初衷，而且加大了治理难度。笔者认为，从本质上讲会计信息是一种能够带来经济利益的而且被私人高度垄断的信息资源，这种资源背后隐藏着企业价值的索取权。一般而言，能够及时掌握更多、更准确会计信息的人将更加有利于其做出决策，从而实现其经济利益，此外，提供更多的会计信息会增加成本和泄漏企业秘密，因此只有公开披露的会计信息才具有非排他性和非竞争性，而未披露的会计信息则可能使得信息垄断者获得垄断利益，这是会计信息垄断者不愿披露或虚假披露信息的主观动因。而使会计信息垄断者不披露或虚假披露会计信息的客观环境有三方方面： (1) 会计信息这种含有“原料配方”的商品说明书说明的是企业而非普通商品，前者较后者要复杂的多，在利益相关者知识不及的情况下更难以辨别其真伪与多寡，因此更需要专业判断; (2) 商品质检部门均为政府部门，其公信力较强，而会计信息鉴证业务为民间审计部门，在利益驱使下难以保证其独立性和公信力; (3) 会计信息以及规范会计信息的规章制度多数带有主观判断，这使得会计舞弊行为有了解释空间。

由此可见，会计信息在主观利益的诱惑下，在舞弊后难以发现的客观环境下，使得会计信息质量不尽如人意。根据经济学的经济人假设，私人获利是理性选择，难以由这些信息垄断者自己改变，因此从客观上讲，会计信息失真问题实际上是制度问题。正如刘峰(2001)所言，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。相关法律制度的健全和完善是解决会计信息失真的治本之举，即依靠法律制度的强制力来约束信息垄断者，遏制信息垄断者的不当获利心理，具体来说要做好以下工作： (1) 积极研究并制定能够提升会计信息质量的规章制度，减少主观判断空间; (2) 加大会计信息质量的检查力度，扩大会计信息质量检查的范围; (3) 加强法制建设，加重对会计舞弊行为的惩罚，使得其舞弊成本远远大于因会计造假所获利益。

摘要：本文以经济学界对商品和公共物品的界定为依据, 对会计信息的商品属性与公共物品属性逐一加以辨析, 指出会计信息既非商品也非公共物品, 而是类似于“商品说明书”的“企业说明书”, 据此进一步分析了会计信息失真的主观动机和客观环境, 并指出治理会计信息失真的根本途径是相关法律制度的有效供给。

关键词：会计信息,公共物品,商品,经济属性

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[2].钟子亮.驳会计信息商品论——与谢德仁同志商榷.四川会计, 1995;2

会计信息与经济管理 篇10

一、公司治理和企业管理

公司治理和企业管理的区别,主要在于管理者与股东之间的关系的企业理论模型。股东拥有企业股份,但是不直接参加企业的经营管理,而是通过选举董事会,让董事会作为股东在公司决策中的代理人,并监督经营者的行为。

所以公司治理一般被认为是和公司的整体形象、目的和内在性质相关、和企业的持久性、诚信责任和重要性想联系。而现现在的公司治理研究,也一般是关于内部激励约束机制和内部监控机制。公司治理的定义,这个狭义范畴。

反之,企业的管理则是和企业的经营活动有关系,而在研究企业管理时,一般是研究公司文化、管理风格和企业外部环境之间的影响,毅是狭义范畴。也就是说,极少有人把公司治理和企业管理两者综合起来研究。

虽然治理的中心是外部的、治理是一个开放系统、治理是战略导向的,管理的中心是外部、管理是一个封闭系统、管理的任务是任务导向的。但实际上,公司治理和企业管理的关系是非常紧密的。根据瓦提克和柯克兰(Watick and Cochran)的研究,结果认为,公司治理的目标需要包含协调公司的管理和公司的治理,因为这两者的冲突是众多公司治理问题中的一个。

因为公司的管理运行会受到公司治理和企业管理的直接共同影响,而且,一般来说,公司治理系统对公司管理运行的影响,以及对公司管理效率和管理效益的提高,是通过影响企业管理系统来达到的。而且,许多研究也认为,企业的理论模型虽然规定董事会的功能只是公司治理,但是在实际操作中,很大程度上专司公司治理的董事会也参与了企业的管理活动中,特别是在一些英美国家的公司治理结构中。所以,公司治理和企业管理是交叉关系,而不是平行关系。

对于我国的企业来说,因为我国大部分股份制企业在制度上本身能力差,存在缺陷,也缺少支持有效决策和有效行动的信息系统,导致治理结构没有发挥到它应有的作用,必须建立有效的治理机制。能够支持企业进行有效决策和有效行动的信息系统,一般是由会计或者审计系统提供的,而这些信息也属于企业管理的自我调控系统。

二、我国的会计信息系统

从会计的历史演变看,一开始的会计内涵,只是记录公司简单的事项;然后演化成向公司的所有人报告经营者的经营情况;最后是现在的向组织的利益相关者,无论内部还是外部,提供有用的信息以供决策。而会计的终极任务也从原来的报告,解除受托责任,发展到现在的优化配置有限的资源。所以现代会计信息系统的目标应该是:提高会计信息质量,实现有限资源的最大优化配置。

然而我国的会计信息质量现状让人担忧,很多会计信息不仅不能起到优化资源配置的作用,反而是误导了资源的流向,效率极低,也造成了很多浪费。我国企业的会计信息系统不完善,会计信息质量不高,很大原因源于我国企业的会计人员素质不高,我国的会计准则和法规不完善。

经过调查发现,会计信息系统不完善,会计信息质量不高,或者说提供虚假会计信息的企业,其企业管理一般比较薄弱,没有有效的公司治理结构。而我国不健全、不完善的公司治理系统和企业管理系统,又导致了我国会计信息的进一步失真,阻碍会计信息系统的建设。

三、公司治理系统、企业管理系统与会计信息系统的关系

随着经济、社会、科技的发展,现代化的企业不再只是涉及实体经济、货币经济,还包括数字经济。会计本身就是一种数字化信息,而现代企业的管理系统很大一部分也是通过数字信息呈现,换句话说,管理系统的数字化也就是会计信息系统。会计信息系统的任务之一就是向公司内外部的利益相关者提供决策信息,所以会计信息系统亦是公司治理结构中的一部分。会计信息系统还以当局者的名义向外界披露会计信息,而且负责信息的真实性和可靠性,所以,会计信息系统也是企业管理中的一部分。

会计信息系统和企业管理系统以及公司治理系统的具体关系如下:

(一)会计信息系统与企业治理系统的关系

由上文可知,公司的治理系统主题是内部监控机制,而内部监控机制主要通过董事会、监事会以及股东监控企业经营者来监管公司。监控的途径,主要是根据企业管理当局披露的会计信息,董事会、监事会、股东通过经营者披露的会计信息来掌握企业的运营情况,进而监控企业运营者。所以,企业管理当局必须保证会计信息系统向董事会、监事会、股东提供的信息是准确并且及时的。

公司治理除了内部监控主体,还有外部监控机制。外部监控机制主要是指产品市场、经理市场、资本市场等外部力量对企业管理的监控。企业本身需要获取外部市场的信息,与资源,比如资本信息资源,人才资源,同类产品信息等等。获取这些资源的前提是必须向外界披露准确可靠的会计信息,因为外界不能了解公司内部情况,只能根据向外披露的信息进行决策,是否跟这个企业合作,是否能进行交易,是否可以在这个企业工作等等。

由此可看出,会计信息系统是否完善和健全,决定了公司治理系统的内外监控机制系统能否有效运行。即完善的会计信息系统,对公司治理结构的完善有着积极的推进作用。

(二)会计信息系统与企业管理系统的关系

从会计信息系统和公司治理系统的关系中可知,企业管理当局必须保证向董事会,监事会和股东提供的会计信息是准确而且及时的。实际上,产生并且保证信息准确及时的系统即是从财务的角度实现了在内部监控的有效的企业管理,而从管理层的角度,这一系统也是管理系统的自我调控机制。自我调控机制也是保障公司目标能够达成的重要一环。即公司管理系统的自我调节机制主要以会计信息系统为核心。

会计信息系统向董事会、监事会和股东提供会计信息,会计系统也受这三者的领导。所以,会计信息系统和企业管理系统也是相互影响,相互促进的关系。

四、结论

综上所述,公司治理、企业管理与会计信息系统三者有着紧密的相互关系,相互影响。若想提高会计信息系统质量,充分发挥会计信息系统的职能作用,必须完善健全公司治理和企业管理系统的结构和功能。而公司治理和企业管理是否能有效运行,发挥其作用,也取决于会计信息系统是否完善。

参考文献

[1]刘爱东,万芳.公司治理对管理会计信息披露质量的影响研究[J].会计之友,2016,09:47-50.

会计信息与经济管理 篇11

【关键词】财务会计系统；ERP环境；内部控制；风险管理；信息平台；开放性风险防范

一、财务会计信息系统现状

随着网络及电子技术的进步与发展，先是电算化逐渐代替了人工进行原始数据的收集与录入，通过信息技术完成对会计信息的分析、预算和决策，到了现在则是ERP环境下建立财务会计信息系统。

（一）高自动化的系统

会计事务处理系统的网络化，使得信息通过计算机传递得更加及时，能极大程度地缩短会计信息在传递上造成的时间差；同时还可以减少人为因素的介入造成信息偏差等失误，会计信息的处理要经过填制和审核凭证，登记账簿等工作，因为信息技术的使用，使得现代财务会计工作免去了许多需要人工的步骤，使得耗费时间大大降低，通过信息自动采集与设定好的处理方法和流程，能进行多项业务的全自动进行。

只需要利用网络技术，通过企业内部网络和各种信息传递方式，就能直接有效地收集会计工作所需要的各种原始数据和记账凭证。减少会计人员工作量的同时，也能够节约一定的人力资源成本。

（二）信息传递速度快

由于网络功能的性质，其存在极高的效率和多种琳琅满目的功能，工作人员往往能凭借系统功能同时执行多项工作，使会计工作事半功倍。

比如通过会计信息管理系统，在网络上与银行同步进行信息处理，共享数据信息资源并互相传递交换信息，能大幅减少企业对账的周期，使工作能够更为流畅和简便的执行。

在ERP环境下，财务会计工作由计算机系统直接管控，在人员的维护下直接将录入的原始数据集中处理，这个过程是自动的，且得出的结果也会直接进入下一步处理，不需要会计人员专程填制会计凭证，与传统财务会计信息系统相比，具有快速、高效、自动的优势。

（三）管理与决策

由于信息技术的应用，企业能够更快更及时的获得信息，及时进行反馈，并使各部门能够更好地结合起来，加强财务预测、决策和控制功能。这项技术能够帮助企业加强管理，及时作出正确的预测、管理和决策，提高经济效益。

与传统的财务信息系统数据处理不同，ERP环境下是将大量原始数据直接从资料库中提取出来，自动转化为有效数据提供给决策层，省去了许多重新整理的步骤，直接将决策内容的前提条件转化为决策后的经济效益，为业务活动提供了巨大的帮助。

随着会计处理手段以及外部环境的不断变化，会计信息系统的管理也在不断变化，ERP系统作为企业管理中的一种全新的思想模式与管理工具，能修补传统会计信息系统的各种缺陷，弥补不足，但如何构建ERP环境下的内部管理控制模式也是一个目前所面对的问题。

二、ERP下财务会计信息系统的内部控制与风险

在ERP环境下，财务会计信息系统存在着一些问题，比如企业内部控制的环境更复杂，需要控制的内容和控制要求都显著提高。在这些问题得不到解决的情况下，极容易导致企业内部出现风险。

（一）ERP下财务会计信息系统的内部控制的变化

ERP系统环境下，数据收集的范围从传统的财务信息数据转变为既包括财务信息数据也包括业务信息数据，这使得企业通过使用这一系统能够实现经济信息的统一管控。

传统财务会计信息系统是通过原始数据资料的核查牵制、传递转接建立联系，是以基本的物料筹备、成本核算、资金管控为原点的手工系统，而ERP环境下的会计核算组织和体系都发生了变化，它变成了数据收集、凭证编码、数据处理和系统维护等多个组织，使会计工作更加专业化，责任分配也更加细致，同时也改变内部控制的系统模式，将财务会计信息系统分成多个相联系的独立模块，能够同时控制和涵盖所有工作，使管控力度和范围有所提升。

ERP作为一个综合的一体化信息处理系统，可以按照使用者的各种需求生成并提供出准确的结果，其涵盖了信息输出方面的不通层次，对数据的处理和判断不存在局限性，使很多原始数据更全面，可以得出的结果更细致。

（二）ERP环境下存在的风险

ERP系统在提供帮助的同时也带来了很多风险，这些风险包括人为风险和系统风险。其中系统风险较为常见，比如ERP系统解决了传统会计信息系统处理数据单一，时效性差的问题。但由于ERP结构复杂，功能也多种多样，这一点极可能导致实际运用的情况下与企业契合度不高，因为兼容性问题导致ERP系统无法正常运行。ERP系统也可能存在一些潜在的风险因素，如在最初设计并不完善的情况下使用该ERP环境进行工作，毫无疑问将导致企业出现严重的损失。

在人为影响条件下使ERP环境出现问题的情况也不占少数，由于ERP系统数据高度集中，需要人员进行时刻维护，保证ERP的运行流畅，监控并管理系统中的各项流程及子系统的耦合度。同时ERP系统中的数据也存在高度共享的特点，维护人员也要做好对信息的保密和维护工作，避免出现在信息衔接或信息内容的错误影响企业本身，防止人为操作修改的破坏行为，一旦这种情况发生，需要管理人员及时通过数据记录进行系统恢复等处理工作，否则将会带来更多难以解决的问题。

三、ERP下财务会计信息系统存在问题的解决方案

明确了风险存在的问题，就要用合适的解决方案应对，ERP环境下的财务会计系统在一定程度上增加了财务会计风险防范的操作难度和内容。

（一）强化内部控制管理

企业内部各部门都存在对财务会计具有影响作用的因素，各种政策制度的建立和运营也会对财务会计信息系统产生影响，如人力资源政策和会计组织结构。

ERP环境下会计工作的职能相对减少，这时也必须对管理力度提出更高的要求，对会计岗位的职能进行调整，明确人员的责任，组织优化人力资源政策和资源调配模式，重新分割业务体系，按照新的需求标准建立合适的部门，建立相应制度来稳定运营，制定严谨的系统操作管理制度，保持日志的记录。加强企业文化建设，企业的文化是企业核心价值的体现，是企业综合实力的一部分，通过企业文化维系员工的岗位情结，使员工恪守职业道德，加强人员的工作质量与效率，增强部门间的合作。

这样一来便做到了组织内部结构的重新规划，加强了企业内部的控制和效率，使不同部门互相监督、牵制，保证开放性的资源平台中财务信息流的安全和系统的稳定运行。

（二）建立风险评估机制防患于未然

许多管理者认为ERP环境下的财务信息系统应注重规章制度和法律法规的遵守，保证数据资源真实可靠，时刻保证财务信息系统的运营情况和信息完整度，专注于日志备案，对系统因素隐患极为重视，忽视了人为因素可能造成的影响。

随着ERP环境的应用，企业运营由封闭转变为开放性，外来的信息数据交流改变了原有的数据分享模式，信息系统转变为开放性的平台，这无疑增加了企业将面对更多的外来风险，如数据和资料被改写或删除，数据库被劫持并泄露，更多数据的安全隐患来自于人为操作。

对此，企业需要建立一套完整的风险评估机制，分析和预测可能发生的各种风险，运用科学的理念和方法进行评价和处理，在日常的财务会计信息系统维护过程中，将风险防范意识放在第一位，通过模拟预测将各种风险的应对预案准备好，面对风险发生时可以快速有效地应对，及时作出规避与处理。

（三）强化内部控制制度

面对新的操作内容和环境，在保证完全了解并具备操作经验之后，企业要强化内部审计的监督与审查，评估系统环节的合理性，第一时间发现系统中存在的弱点和隐患，针对系统对应的缺位建立相应的部门进行弥补，包括风险管理部门与信息管理部门，加强审计和监督。通过不断的创新，打破原有管控规则，使各部门间的衔接与交流更加科学、顺畅，为企业的正常运营提供助力，用更科学的管理方针和手段不断推动整体水平走向新的高度。

同时，企业还可以着力于信息系统的继续开发与新的应用，将科技能力作为战略资源，推到综合实力的前沿地位，建立同行业中的权威性，提升企业综合实力。

四、结语

ERP系统由于其对网络技术的运用，使信息技术得以快速进步并具有更多的功能，在新的环境下，财务会计制度已经不同于传统会计，更专注与数据处理的整合。

参考文献

[1]王民治，赵学进.ERP环境下财务会计信息系统内部控制与风险管理研究[J].会计之友，2013，（25）：55-57.

[2]史春光.关于ERP环境下财务会计信息系统内部控制优化策略分析[J].当代会计，2014，（8）：49-50.

会计信息与经济管理 篇12

公司正确的管理和利用债务并提供有效的债务信息, 有助于确定并保持公司最佳资本结构, 使公司获利最大;对债务整体统筹合理安排筹资与偿债活动, 能有效地维护公司的信誉。广大投资者、债权人可以根据公司所披露的债务信息对公司经营运作的合法性和实际的影响作出一个客观的判断, 对公司的经营业绩作出正确的分析, 及时了解公司的情况变动, 从而更好地把握自己的投资方向, 约束由于公司与投资者之间信息分布的不完全和不对称而产生的“逆向选择”和“道德风险”等机会主义, 保护债权人和投资者的利益。

一、公司债务管理与会计信息的相关性

债务管理是公司内部治理的过程, 而会计信息则是公司向外界传达其信息的窗口, 通过分析二者之间的相关性能帮助我们更好地理解公司债务管理, 制定合理措施提高债务管理的效果。

1. 公司债务管理对会计信息的影响。

(1) 加强债务管理, 提高会计信息可靠性。加强债务管理, 有利于规范成本费用核算, 有效防止潜盈、潜亏, 反映真实的经营成果, 增强会计信息的可靠性、真实性。往来账项本身不是一个成本费用账户, 其只代表公司收款的权利或付款的义务, 但一些公司将它作为调整成本费用、粉饰经营成果的手段。利用往来账项虚增收入, 粉饰业绩。一些公司为了完成产值, 虚开发票增加收入, 直接借记应收款科目, 然后利用潜盈的应付款科目相互抵销。或利用往来账项虚列成本, 隐瞒经营成果, 逃避国家税收, 虚列的成本费用直接贷记应付款科目, 这些公司的应收应付款科目成了调节利润的工具。

加强债务管理, 有利于公司加强往来账项的管理, 以便能真实地反映应付款项, 为会计信息提供可靠的信息来源, 这是提高会计信息可靠性的前提保障。

(2) 加强债务管理, 提高会计信息披露真实性。加强债务管理, 有助于真实反映公司的经营状况, 正确评价公司经营绩效, 有利于完善内部核算机制和真实披露会计信息。

在财务评价指标计算方面, 由于往来账项比较活跃, 经常处于变动之中, 加之有时占流动负债比重较大, 所以往来账项对计算某些经济指标产生的影响很大。如:反映公司财务效益状况的总资产报酬率;反映资产运营状况的总资产周转率以及反映偿债能力状况的流动比率、速动比率等。这种影响在反映公司经营状况及评价公司绩效中往往具有实质意义。 (1)

在披露财务信息方面, 债务管理在对外披露中也是十分重要。在核算方面, 单位内部往来要在本公司合并会计报表中抵销, 系统内部单位往来要在上一层次会计核算机构会计报表中抵销, 如果内部往来不能即时核对, 不能准确抵销, 说明公司内部核算上存在严重的缺陷。

所以, 加强债务管理有利于形成内部约束机制, 督促公司行为, 向外提供真实的会计信息, 提高会计信息披露的真实性。

2. 会计信息质量对债务管理的作用。

(1) 揭露隐形债权债务。由于隐形债权债务的“潜在性”和“隐蔽性”, (2) 会计信息使用者单从会计报表无法全面、准确理解和把握会计信息。为满足会计信息使用者的决策需要、公开会计信息、提高会计信息质量, 这样对公司披露具有重大影响的隐形债权债务信息提出了更明确的要求, 有利于防止以下问题:一是公司债权债务的账面价值与实际价值相背离, 不能真实反映公司资产、负债的真实情况。二是会计当期的收入、支出、结余及净资产不真实, 误导管理者决策。三是虚增或虚减当期财务支出, 造成当期财务收支虚假平衡, 掩盖真实的财务状况。

会计作为一项管理活动, 通过财务报告解释会计主体的财务信息, 影响财务报告使用者的判断和决策, 同时, 信息披露的不断加深与明确, 也有利于公司加强自身管理, 形成内部控制机制。

(2) 形成债务约束机制。债务水平表达了公司经营的信息, 投资者利用这种信息可以对公司进行评估。债务传达公司信息可以有两个途径:一是公司履行合同债务的能力, 是否按时无条件履约;二是公司违约时通过谈判或进入破产程序所传递的信息。因此, 债务构成了对公司管理者的约束机制:第一, 减少公司自由现金流量。“负债可以缓解股东与代理人之间的利益冲突, 债务具有减少自由现金流量的作用。”发行债务会带来代理成本, 因而会约束公司的管理者将债务控制在一定的水平;另一方面, 债务的产生可以使管理者有效地保证其对未来自由现金流量支付的承诺, 债务可以成为红利的有效替代形式。债务的要求权不同于股权之处在于, 一旦借款人不能支付本金和利息, 贷款人可以要求法院执行强制性破产, 所以通过发行债务而换回股票, 将管理者对未来现金流支付的承诺变得不能仅仅用简单的红利增长来保证了, 这样, 通过减少管理者付出现金流的任意性, 可以减少自由现金流的代理成本, 显然, 债务要求还本付息的压力还将激励管理者提高效率。 (3) 第二, 调整最优债务水平。哈里斯和雷维 (Harris&Raviv 1990) 提出了这样一个基本思想, 即债务可以成为一个信息工具, 使得投资者依赖这个工具来约束公司经理人。 (4) 投资者为维护自身的利益, 会利用债务信息去监督经理层, 可通过观察公司债务偿付情况, 在公司出现违约时进行调查。另外, 债权人可以利用法定权利去迫使经理层提供有关信息, 包括在公司违约时作出要求公司清算的决定。对公司来讲, 向外提供有关债务信息需要成本, 同时还要付出相应的利息费用。另一方面, 债务可以为公司带来财务杠杆效益, 并为公司增加资金流, 创造价值, 这样权衡调查成本和相对应的价值, 就会得到最优的债务水平。第三, 债务期限结构的“匹配”。债务结构包括了债务利率水平和期限结构, 是对债务最优水平的进一步刻画。一般来说, 期限越长的债务, 承担的利息成本越高;观察者对当期信息的不确定性要比远期或者未来的信息不确定性要少。就公司债务关系而言, 期限越长的债务, 债权人可能越缺乏有关公司未来的“到期”偿付能力的信息, 因而要求的违约风险的贴水就越多。因此, 债权人在与公司建立债务合同时可能对公司的现金流量方面提出更多的要求, 比如说, 限制公司的股利分配, 或者提出更严格的付息条件等。这样对公司负债提出新的制约因素, 使公司在选择负债时更加谨慎, 从而确定合理的负债结构和偿还条件, 有利于加强公司的债务管理效率。

(3) 进行有效的市场债务融资。现代公司治理理论认为, 融资方式的选择本质上是外部投资者 (股东、债权人) 与公司经营管理者之间的契约关系。 (5) 公司债券的债权人一般是为数众多的个人投资者, 从本质上讲, 每个投资者都会有激励和动机来监督债务人及融资项目的运行, 但因存在监督成本方面的问题, 使得市场债务融资对公司动态的监督和激励的有效性受到限制。

与公司债券融资相比, 银行贷款融资应在信息生产和监控方面享有比较优势而成为公司债券融资的首选方式。也就是说, 如果证券市场成熟、发达、市场信息的生产和监控能力将大为改善, 从而更有利于公司债券市场的发展, 这也表明会计信息质量的提高将有助于公司债券的发展。另一方面, 银行等金融中介机构比证券市场拥有对公司和投资项目实施监督的比较优势, 而公司寻求这种监督在很大程度是克服道德风险带来的代理成本, 但银行监督也是有成本的。这也表明, 公司债权融资在克服信息不对称方面更依赖外部信息披露制度的健全。因而, 会计信息质量的提高、信息列报与披露制度的健全将有助于公司债务融资, 对我国公司债券市场的发展有重大意义。

3. 公司债务管理与会计信息相关性内在因素分析。

(1) 盈利能力及现金流量的变化。公司盈利能力的好坏是由多种因素决定的, 其中债务管理在其中起重要作用, 主要体现在借入资金成本率的把握上:在公司的经营状况良好、获利能力较强时, 资金利润率大于公司借入资金的成本率的情况下, 公司借入的资金可以提高公司的自由资金利润率;但是如果公司出现经营风险, 经济效益下降, 在借入资金较多时, 将产生还款付息压力;当公司的资金利润率小于借入资金成本率时, 公司借入的资金就失去了原有的作用, 反而会使公司自有资金的利润率下降。此时, 债权人通过公司的会计信息了解到公司的经营现状之后, 可能会提前要求偿还, 甚至要求其破产。

另外, 即使公司的盈利能力良好, 但是能否按合同规定如期偿还本息, 还要看公司预期的现金流入量是否及时, 以及资产的变现能力的强弱。现金流入量反映的是现金的偿债能力, 资产的流动性反映的是潜在的偿债能力。无论是公司还是公司债权人都通过分析这些信息来影响或引导其决策行为。如果公司投资决策失误, 或信用政策过宽, 不能足额或及时地实现预期的现金流入量, 以支付到期的借款本息, 就会面临财务危机, 此时公司为防止破产可以变现其资产。当公司资产变现能力较强时, 其筹资风险就较小;反之, 风险就较大。 (6)

(2) 负债“成本—效益”分析。风险与收益并存是市场经济的最大优点。财务风险来源于债务融资, 但同时也可以有效降低加权平均资本成本, 提高公司的价值。也就是说, 在总资产收益率高于负债成本的前提下, 公司可以获得财务杠杆效益所带来的股权资金收益率的加速上升。财务杠杆效应的大小与总资产收益率和负债同股权之比成正比, 与负债成本成反比。另外, 通过负债可以保证控制权不被削弱也是债务融资的一大优点。 (7) 由此可以看出, 财务风险是一把“双刃剑”, 运用得当可以提高公司的价值, 运用不当则会给公司造成损失。因此必须对负债进行科学有效的管理, 遵循风险与报酬对应的原则, 即对负债进行“成本—效益”分析。

二、公司债务信息列报与披露的构想

债务管理与会计信息之间存在相关性, 债务信息的列报与披露对公司内部治理及保护债权人、投资者利益都有重大意义, 而目前债务信息现状极大地制约了这种效益的发挥, 因而必须采取合理措施加以改进。

1. 完善公司债务信息列报与披露监管体系。

(1) 建立和完善信息披露监管的组织体系。在我国上市公司主动自愿披露真实完整的信息的环境和动机不够, 依赖上市公司自觉披露投资者所需信息的可能性不大, 人们对上市公司的信任度较低, 因此, 现阶段我国应当坚持由政府制定完善的上市公司信息披露制度, 并监督和管理其实施, 建立健全系统科学的上市公司信息披露制度。

建立和完善信息披露监管的组织体系, 应建立一整套由证监会领导的证交所、注册会计师审计在内的信息披露监管体系, 从组织上确保有关上市公司会计信息披露监管制度的执行。同时, 还应创立一个有利于监管机构发挥作用的环境:一是建立以财政部、证监会为主体的政策制定部门。按法定程序制定和颁布细则, 规定在内容与格式、编制报表程序、便于咨询等三个层次上进一步完善约束机制, 使之有法可依。二是健全以注册会计师为核心的监督体系, 同时以司法程序建立对注册会计师的监督机制。建立一个社会监督的标准, 投资者可以通过这个信用等级系数来评价上市公司披露信息的可靠性, 作为自己进行投资决策的考虑因素。

(2) 建立有效的会计监管体系。一是立法部门应该进一步完善会计信息披露的法律规范, 对会计信息披露中的违法、违规行为实施制裁, 并对利益受害者提供经济补偿。除了目前正在执行的《证券法》、《公司法》等以外, 还应制定其它相关的法律, 以弥补在信息披露操作程序、方法、处罚等方面的空白。法治完善的要义之一, 是法律所涉及的相关利益主体有平等的参与权利, 法律得到公平有效的执行。制定法律法规只是开始, 最重要的是这些法律法规必须得到严格的执行。二是公正有效的审计制度是公司会计信息披露规范化的必要保证。要进一步规范会计师事务所和资产评估事务所的运作, 做好审计、资产评估等中介性工作, 发挥其监督作用, 确保信息披露的真实性、合法性及完整性。倡导并支持事务所采取合伙制, 促使事务所尽快建立新型管理体制, 大力增强其独立性, 提高其防范风险的意识和法律责任意识。

2. 建立适合我国国情的信息披露制度。

任何一种经济行为和经济现象都有其存在的背景和环境, 各国信息披露制度的形式与变化, 也是基于其特定的社会经济发展过程和文化背景。不同的社会经济环境、国家权利、资本市场与信息披露制度也应当不同。应当从我国上市公司所处的资本市场环境出发, 分析我国证券市场及上市公司的特点, 以便确立我国信息披露制度的基本模式。

(1) 构建债务信息披露模式。债务信息需求者的变化呈现出要求不同、角度不同、标准不同、重点不同的多元化特征, 传统的单调的财务报告已不能满足用户日益多变的口味, 根据AICPA的观点, 在改进现有报告的基础上, 企业应提供一个综合的报告。即建立一种使债务信息用户在想要的时候能够得到所需要的、符合要求的债务信息披露模式。其包含以下几个方面:一是要着眼于用户所需要的信息。要为用户服务, 为使用者服务。二是要把现在的财务报表加以扩展, 使它能够包含更多的用户所需要的信息。三是改进报告方式, 使得报告信息使用者能对信息进行加工。四是现在的报表也有多余的, 应尽量简化企业的财务报告。

为了让我们的会计行业更有市场, 增加公众对它的信任, 找回投资者的信心, 满足各种信息需求者的要求, 我们现在要做的显然是要如何提高债务质量, 如何使其发挥最大效用, 即如何来架构债务信息披露的模式。一方面要改进债务信息披露的方式, 另一方面提高债务信息本身的质量。

(2) 多层次债务信息披露制度。多层次债务信息披露制度, 是一种差异化的债务信息披露制度, 指一国政府通过有关会计准则或法规的规定, 对不同规模或行业的公司在编制与提供的会计报表的种类以及要求其披露的债务信息的格式、内容、数量和详尽程度等方面实行有差别的一种制度安排。其含义是针对不同规模、不同组织与法律形式的公司分别编制不同要求的财务报告、分别提出不同的审计和信息公布要求。

一是多层次债务信息披露的理论基础。目前的信息披露形式, 一般是以统一标准格式的报表为主, 辅以重要事项说明以及其他相关信息。格式化的披露方式存在着众多弊端。报表是高度汇总的信息, 隐藏在报表数字背后的是一连串无法得知的经营活动。格式化会影响用户对信息的准确理解。格式化同时也带来了债务信息可比性的问题。不同类型公司的差异, 使得数据信息在汇总财务报表时, 因财务报表的安排以及内涵的不同而产生不同结果, 使不同类型企业的财务报表缺乏可比性。而可比性问题直接影响到报表的使用。此外, 还引发了另一个问题, 即信息的适量性问题。债务信息披露不足、没有充分的信息就无法作出正确的决策。同样, 过多过滥的信息也会让使用者无处着手, 最相关的信息可能会淹没在许多琐碎的信息之中而被忽视。另一方面, 多层次债务信息披露制度, 较好地贯彻了“成本效益原则”。针对不同规模和社会影响的公司采用不同要求的债务信息披露, 这充分体现了会计规范制定的“成本效益原则”。

二是多层次债务信息披露的实现途径。实施多层次债务信息披露模式在形式上和实质上都可以改变信息披露的方式和内容, 克服现行披露体系存在的弊端。多层次债务信息披露模式的总体思路是:公司按照公司规模、出资人责任和社会影响等标准分类, 然后根据其所属的类型从财务报告、审计要求、信息公开程度等三个方面具体规定债务信息披露要求。在多层次债务信息披露模式下, 财务报告根据不同公司类型编制而成, 因而不再是不分公司类型的统一的、标准化的格式。当然, 也可以获得现在通常使用的标准格式的财务报告, 只不过它不再是唯一的格式, 而只是多种报表格式中的一种。突破了信息披露的报表格式的限制, 实际上也扩展了可披露信息的范围和完整性, 因此可以更容易地理解数字所代表的经营活动的内容, 更全面深入地把握公司的生产经营情况。此外, 在多层次债务信息披露的模式下, 公司不再面临披露过多的压力, 既节约了公司为编制和公开披露报表所耗费的成本, 也节约了使用者的使用成本。

三、结论

我国公司的负债资本并未对其投资行为产生有效的约束, 究其原因是缺乏高质量的债务信息, 使得债权人与债务人之间信息不对称, 债权人无法有效地监督债务资本的安全性。因此, 要求对债务信息的来源及其品质进行研究, 以保障债务信息质量。实际上, 在有效市场中, 债务人负有保证债务信息质量的责任, 所以从公司角度研究债务信息质量具有重大意义。本文通过分析得到以下结论:

1. 公司债务管理在经营活动中的重要性日益凸显, 对内约束公司内部治理, 对外影响着投资者、债权人的经济决策。

债务信息则是联结内外部因素的桥梁。然而, 目前的债务信息披露在方式、内容、质量上都还存在很大问题。

2. 债务管理和会计信息之间存在着相关性, 公司加强债务管理有利

于会计信息提供可靠的有效的信息来源, 保障会计信息的真实性、可靠性, 保护投资者、债务人的利益;会计信息的提高能影响债务管理的效果, 对公司内部治理及资本结构的优化都有重大意义。

3. 基于目前债务管理和会计信息的现状, 论证了我国亟待建立一个适合国情的债务信息披露体系。

如建立和完善债务信息披露监管的组织体系;加大证券监管机构的监管及处罚力度和不断完善相关法律法规的建设等。

摘要：文章从分析我国公司债务管理和会计信息现状入手, 阐明债务信息对投资者及外部债权人的重要性。通过公司债务管理与会计信息质量之间的相关性研究, 进一步评价债务管理效果, 指出它不仅显示债务安全性信息, 还能反映公司经营能力、获利预期等未来的发展潜力。同时对改善我国公司债务信息披露现状提出了一些建设性的意见。

关键词：债务管理,债务信息,会计信息,质量,相关性

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