保险会计

保险会计（共12篇）

保险会计 篇1

摘要：会计新准则的实施, 对保险企业会计核算及保险审计带来一定的影响。首先介绍了会计准则的调整对保险会计核算及保险审计的影响, 并根据保监会指定的指引, 提出了促进新准则下的保险审计工作开展的措施建议。

关键词：保险会计,新准则,审计

1保险会计新准则对审计的促进作用

保险会计新准则规范了保险合同的分类及确认标准、准备金充足性测试、保费收入的确认和计量, 以及相关信息的披露及再保险业务独立核算的规则等等, 保险审计中许多模糊的概念被消除。

首先, 新准则的规范标的从保险公司变为保险合同。这符合金融行业混业经营的发展趋势, 因为从事保险业务的不一定是保险公司。同时, 新准则对于保险合同的确认及分类, 与修订后的《保险法》保持一致, 从而避免了会计制度与法规的冲突。其次, 新准则对保险公司的资产负债进行了明确规定。资产组概念的导入, 解决了企业单个资产估值的难题。充实了资产减值判断的多元思维, 使资产减值会计更科学、更完整。并通过准备金充足性测试的方式, 保证保险公司资产负债率处于风险可控的状态, 同时为保险审计提供了重要的考核指标。最后, 保险会计新准则的对许多会计处理规则进行了优化, 使之保持与企业一般业务的会计处理保持一致。例如新准则规定再保险合同与原保险合同独立核算符合可比性的原则;保险业务的确认时点要求符合权责发生制的原则。

此外, 新准则还扩展了保险公司财务报表的列报范围, 从而保证了业务活动的记录的完整性, 使得会计信息透明性大大增强, 从而提升了保险审计的便利性及可信度。

2保险新准则缺陷对审计影响

尽管保险会计新准则对保险审计工作的改进起到了重大的推动作用, 但新准则仍然存在许多缺陷, 使得保险审计在短期内还无法得到更大程度的完善:

第一, 混合保险合同缺乏明确规定, 会计处理方式多样带来审计困难。首先, 新准则对“重大风险保险”进行定义, 导致混合保险合同难以分拆, 保费虚高现象普遍。其次, 新准则引进了“保险风险”的概念, 但对其定义十分模糊。不同的理解和解释下, 可能会产生不同的会计处理方式。因此数据缺乏可比性, 审计结果不具有监控的价值。此外, 由于定义不清及统计口径不一致, 我国保险业与国际保险业的接口也受到影响。本文建议借鉴国际通行做法对“重大风险保险”和“保险风险”进行明确定义, 以实现混合保险合同的分拆。

第二, 有限风险再保险定义不清晰, 导致再保险滥用, 加大审计风险。有限风险再保险是指将原保险的风险进行细分, 分拆成如时间风险、承保风险及投资风险, 然后将部分风险进行保险, 实现风险的转移。而传统的再保险的概念是将原保险整体进行转移。两者的会计处理方式不同, 面临的风险也具有很大差异。有限风险再保险能够对风险保单的转移进行管控, 从而避免发生概率较高的风险被转移, 导致投保人无法获得赔付。

有限风险的再保险的操作还处于起步阶段, 其滥用将会带来严重的保险事故, 因此有必要对有限风险再保险的相关内容进行明确, 以实现保险审计的可控。

第三, 保单取得成本会计处理的方式设计不够合理, 致使审计出现偏差。对于保单获取成本的核算范围及计量方法, 主要存在两种:一是资产负债发, 及将取得成本基础当期收益;二是递延匹配法, 是将成本作为递延资产, 在后续会计期中进行收益匹配。不同的处理方式会引起各会计期损益的变化。保险会计新准则规定将保单的取得成本费用化, 这与国际保险会计准则第二阶段的讨论结论类似。保单取得成本不符合资产确认的定义, 因此成本化似乎比较合理。但保险取得成本具有资本性支出的特征, 将其计入收益性支出, 低估了当期的收益, 从而有悖于经济学原理。这对于信息使用者来说将会带来一定的疑惑, 不利于准确反映资产价值、财务和经营状况, 最终影响保险审计的科学性。

此外, 保险会计新准则还存在许多其他的不足, 例如对于资产负债的计量方式容易造成会计确认的混乱;新准则虽然扩展了信息披露的范围, 提高了会计信息的透明度。但许多非财务信息的披露却没有明确要求, 而财务报销外的许多经营管理活动对审计信息使用者至关重要。新会计准则下, 保险利润来源的构成发生了改变, 新的利润来源构成包括剩余边际摊销、假设变动和经验偏差。新准则下利润的主要来源是剩余边际摊销, 利润逐期释放。利润分布相比旧准则更加平稳。而且基于不同的剩余边际摊销基础会, 利润分布的差异较大。基于新准则下经验偏差修正, 保险公司有更大的操纵空间对财务报表进行调整。另外受贴现率波动的影响, 保险公司利润波动性的管理难度加大。同时, 非经济假设 (死亡率、退保率、费用率等) 可以通过管理手段来减少对于利润的负面影响;经济假设 (折现率) 的变动对于利润的影响最大, 而折现率受外部宏观经济和投资环境的影响, 利润波动性的管理难度加大。在审计保险公司财务报告时, 应密切关注保险公司有关假设变动的相关信息披露。

参考文献

[1]任娟.新会计准则对我国保险行业的影响[J].经济管理者, 2013, (20) .

[2]李静平.新会计准则对保险会计的影响和建议[J].中国乡村企业会计, 2013, (5) .

[3]张连增.新会计准则下我国财产保险公司资产负债管理研究[J].保险研究, 2013, (3) .

[4]杜辉.新会计准则下保险公司利源分析模型及应用[J].保险研究, 2013, (3) .

保险会计 篇2

摘要：保险企业会计具有自身的特点，其与一般企业会计特征不同。在当前商业竞争越来越激烈的新形势下，保险企业会计环境越来越复杂，特别是会计信息失真问题的存在，给保险企业的发展带来了较大的风险。因此，需要针对保险企业会计信息失真的原因进行深入分析，并进一步对保险企业会计信息失真进行有效防范，为保险企业健康、有序发展奠定良好的基础。

关键词：保险企业；会计信息失真；原因；防范措施

一、保险企业会计信息失真的原因

1.保险机构自身经营理念不成熟

我国保险行业起步晚，无论是经营理念还是经验都有所欠缺。在当前保险行业发展过程中，更重视对企业规模的扩大，部分保险企业甚至将保费规模作为考核的重要指标，下属公司在发展过程中，往往会不计成本来争取实现保费规模的扩大，这不仅会增加保单获取成本，而

且还不利于保险市场的有序发展。

2.保险企业财务费用政策和考核指标设置不科学

当前，保险总公司通常会依据分支机构的业务量来进行下拨费用，而且对下拨费用管理采用比例控制原则。但由于在实际运营过程中，各分支机构面临着复杂的市场情况，各项费用支出比例通常会高于总公司规定的比例。而为了达到总公司的费用考核要求，往往会人为对费用科目进行调整。当前保险市场竞争越来越激烈，再加之各地经济发展水平及消费水平存在一定的差异性，各地保险分支机构经营管理及发展业务的成本也存在差异。但保险总公司在对分支机构费用政策制定时缺乏细致的市场调查，对分支机构的管理缺乏针对性，分支机构费用紧张已成为普遍问题，这就会使其为了运营需要而采用各种规违方式来套钱。

3.保险企业内控制度执行不力，管理方式粗放

当前，很大一部分保险公司对分支机构按照一定的费用率进行相应费用拨付，但对于经费具体的使用情况缺乏有效管理。而且，在业绩考核时缺乏严格的把关，对分支机构经营数据缺乏稽核和审计，给各分支机构在会计信息数据上作假提供了可乘之机。另外，在管理上更侧重于对二级机构的重审，对三级和四级机构的管理较为薄弱，这也使

三级和四级机构数据作假现象较为严重。

4.缺乏完善的外部监管体系，监管力度不够

我国保险市场发展不完善，各种制度还没有全部理顺，对违法违规行为缺乏有效制裁。同时，监管部门主要依靠行政处罚手段来治理会计信息造假现象，由于会计信息造假成本低，再加之受制于利益驱动，从而导致当前保险行业会计信息失真现象较为普遍。

5.保险企业会计从业人员素质有待提高

我国保险企业会计人员综合素质普遍较低，且法制观念淡薄，缺乏应用职业道德，能力差，在工作中往往会屈服于压力而进行违规操作，从而导致会计信息失真现象发生。

二、保险业会计信息失真的防范措施

1.建立健全效益导向型的经营理念

保险公司要树立科学发展的理念，要建立健全以效益为导向的业绩考核制度和财务费用制度，降低考核指标中保费规模的权重，提高利润、效益、内含价值等指标权重。

2.建立科学的财务费用政策和考核指标体系

保险企业为了能有效提高会计信息的真实性，需要在费用管理上确保支出的弹性，并进一步对经费使用审批管理进行加强，避免制定费用预算时过细，对各类费用支出比例在设定时，要确保各分支机构对控制费用支出额度和流向上要具有一定的权限，同时还要对各分支机构自主支配费用的额度和范围进行压缩，从而更好地对分支机构数据造假行为进行规避。

3.加强内部控制制度的建设

建立高效的内审机构，强化内审部门的力量，提高其工作效率及 性。在内部审计工作中，需要加大对数据真实性的检查和考核力度，通过逐级、同级及抽查等多种方式对各分支机构的业务数据进行广泛覆盖。同时，还要通过对资金等重要控制点进行管控和集中管理，在提高资金使用效率的同时，也确保能更好地对会计信息失真现象进行有效防范。

4.加强外部的会计监管力度

社会审计对企业会计信息具有监管职责，特别是在当前经济环境变化的新形势下，在审订工作中更重视对会计报表进行审计，这就给会计信息造假提供了机会。因此，需要在审计业务开展过程中对保险企业的会计造假现象进行重点关注，同时注册会计师也需要不断强化自身的职业道德素质及执业能力，以便能对会计信息造假现象进行有效防范。

5.提高财务人员整体素质

进一步对保险会计人员从业资格制度进行完善，提高道德规范水平，加大对会计制度法规的培训力度。提高保险会计责任人的任职资格和资历要求。通过对财务人员进行法律风险防范教育，使其通过法律风险知识的学习，更好地掌握法律基本理念和知识，努力强化保险会计人员的法律意识，提高其自身的法律修养，同时还要进一步充实自身的知识结构，从而有效提高会计工作质量，保证企业会计信息的真实性。

三、结语

会计信息作为重要的社会信息资源，不仅是投资者及债权人对财务状况进行了解的重要依据，也是企业改善经营管理及对风险进行防范的重要信息数据。因此，需要确保会计信息的真实性和可靠性。当前，保险业发展过程中会计信息失真现象较为严重，需要进一步对制度进

行完善，采取切实可行的措施对会计信息失真进行有效防范，更好地促进保险行业的健康、持续发展。

参考文献：

社会保险基金会计管理探析 篇3

伴随着社会的进步，我国的企业和政府机构，以及相关的产业结构，都产生了深刻的变革，城镇职工和农民的医疗以及养老等各种保险得到落实，同时对下岗职工的生活保障工作以及再就业措施，取得良好效果，使得人民生活获得保障，也逐渐成为我国特色社会主义社保制度的重要内容。随着改革的深入，我国的社会保险制度正日趋完善，规模也得到扩大并不断发展。所以加强社保基金的会计管理工作变得至关重要，成为社保制度的核心内容，就此问题，在本文做初步探讨。

二、关于社保基金收支管理的若干问题

在当前的环境下，社保基金被挪用以及被挤占的事情时有发生，主要是因为管理体制不完善，各方面认识不统一，有关的政策不健全等原因。这种现象对社保基金的安全与完整带来一定的威胁，因此加强对社会保险基金的管理和体系的完善，有着特殊的必要性以及紧迫性，当前的主要问题有以下几个方面：

（一）由于部分地区相关的缴费流程欠缺合理，不仅仅使会计工作效率得不到提高，更阻礙了使用效益的提高

首先是在流转环节造成大量资金滞留，主要是因为缴费环节过多，资金流转太慢。国内某市，其社保基金的缴纳需要经过四个环节，先从市地税局征收户，再到市级财政专户，然后到各州级的财政专户，最后到各级经办机构的财政支出。每一笔收入都要经过这么繁琐的程序，才能到达指定账户，一般需要一周多的时间，因此导致每个月在20号以后的基金需要在下个月才能显示出来，造成本月收不抵支的情形出现，并且使得向城镇基本医疗保险账户的及时划拨受到阻碍。与此相反，济南市社保费征收相对简单，每月中下旬社保局即将一票征缴的五大保险费分户划拨到位。因此应当简化不必要的流程，去除不利于基金管理的工作，有效地做好管理与监督工作。

（二）没有充分发挥社保基金的会计信息功能

制定良好的政策，向有关方面提供有效准确的信息，是会计的重要职责所在。由于当前的现状，各级经办机构把过多的精力放在了缴费事务上，没有足够的时间对相关收支工作进行认真分析及预测，因此不能够提供有价值的会计信息，致使会计工作的整体被动。

（三）有关的会计监督职能不到位

当前，我们所知道的会计工作主要是对收支情况进行核算，没有发挥其应有的监督职能。主要是对资金收入的监管不够，致使出现单位隐瞒工资以及虚报的情况，致使缴费基数不足；对于支出环节，也会出现审核不严及监管不够导致出现冒领养老金以及骗取医保基金的情况。

（四）没有充分发挥有关的会计保值及增值职能

目前，有关的会计工作把精力都放在了资金的收付管理，而对于基金的增值和保值没有足够的重视，致使社保基金的投资回报率不高。

上述问题，影响了会计职能的整体发挥，不利于社保基金的管理以及保值增值，损害了参保人的利益，应及时改善。

三、不断加强会计管理工作研究的现实意义

在资金的征缴、支付以及运营中，社保基金的会计都起着重要的作用，因此加强社会保险基金的会计管理以及相关研究具有现实意义：

第一，可以促使其如实的反映基金的收缴以及支付的相关信息，有利于对基金运行情况的分析；有利于社保基金规模的扩大。第二，有利于基金的征缴，消除欠费现象，健全社会保障体系，维护经济秩序以及社会稳定。第三，有助于社会保险基金会计的监督职能作用，防止贪污、浪费现象。第四，有助于提高资金的运营效益，促进资金的保值及增值。

因此，应当从实际出发，加强社保基金会计管理的研究工作，按照《会计法》及《社会保险基金管理制度》的相关规定，完善会计管理体系，更好的发挥会计工作的职能，更好的为广大人民服务。

四.关于完善社会保险基金相关会计管理体系的若干建议

（一）深化制度改革，完善缴费程序

保险制度的改革，有助于会计管理制度的发展与进步，简化缴费的复杂程序，减少不必要的中间环节，加快社会保险基金会计管理体系的改革，有助于资金使用效率的提高。不仅要加强责任的落实，还要完善监管设施的建设，加强对全过程的监管分析以及研究。

（二）建立人员激励机制，不断提高管理效率

只有一支素质过硬的队伍，才会促进会计管理工作中各项职能的实现，因此就要根据相关法律、法规以及规章制度，对人员岗位进行分解，明确其职责，还要建立有效的考核机制，实施奖惩制度，给予工作表现优秀的给予适当奖励。

（三）建立会计信息管理网络系统

加快网络管理系统的建设和完善，有助于会计管理以及强化监督，提高服务质量，更有效的监管各部门的工作是否到位.。提高效率的同时，促进基金管理的透明度提升以及安全运行。促进信息的分析预测，为制定政策以及决策提供重要依据。

参考文献：

[1]财政部,劳动和社会保障部.财社字[1999]60号.社会保险基金财务制度.1999.

[2]财政部.财会[1999]20号.社会保险基金会计制度.1999.

保险行业会计特点探析 篇4

1.保险行业会计的普遍性和特殊性

1.1保险行业会计的普遍性

保险会计属于会计学内涵中的一部分, 以会计学原理为基础, 以货币作为主要的计量单位, 以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量为四大假设, 对保险企业的各项经济活动进行反映和监督, 并通过短期和长期的会计报表的编制为保险企业的相关部门和人员提供会计信息和服务, 使其了解保险企业的资产负债情况和经营效率。

1.2保险行业会计的特殊性

保险行业是一个先收入补偿而后成本支出的金融企业, 以特定的风险为无形经营产品, 无论是前期费率的厘定, 还是后期赔偿款的支出, 都需要很强的技术水平作为支撑, 这就要求保险行业会计的确认和计量十分精确, 保持分业核算的独立性。不同的保险经营活动特点, 决定了保险行业会计核算的特殊性, 不管是会计要素、会计确认方法, 还是会计财务报表等多方面, 都与一般企业会计不同。

2.保险行业会计与一般企业会计要素的对比

2.1资产

资产是指由企业过去的经济交易或事项所形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济效益的资源。通常将企业资产按照其流动性的大小分为流动资产和非流动资产。以工商企业为例, 工商企业作为实体企业, 经营产品以有形商品为主, 在资产结构上强调流动资产的重要性, 即库存商品、产成品、在产品、在途物资、原材料和存放加工物资等流动性强的资产在总资产中占主导地位, 从而保持较强的变现能力, 应对突发情况。而保险行业经营产品为无形的保险合同, 是一种承诺在被保险的特定风险发生的情况下按照保险合同对被保险人承担特定责任的信用产品, 除了保有极少量的低值易耗品之外, 没有库存商品、产成品、在产品、在途物资、原材料和存放加工物资之类的大量存货, 没有遭受意外灾害损失的可能, 无需计提存货减值准备。除此之外, 保险行业因其承担的社会责任和信用责任, 投资产品以高信用的政府债券、上市证券投资基金、同业拆解市场债券和有担保的质押抵押贷款为主, 确保资金的安全性。

2.2负债

负债是指企业过去的经济交易或事项所形成的、预期会导致企业经济利益流出的现时义务, 通常将企业负债按照流动性的大小分为流动负债和非流动负债。以工商企业为例, 工商企业的负债是一种债务人、债务金额以及债务偿还实践确定的现实负债, 即使存在极小可能的或有负债也只需在附注中进行注明即可。而保险行业是对未来可能事件的一种赔偿承诺, 是随机的、无法确定的。它的负债则通过各种准备金的提取来体现, 且占绝大部分比重。

2.3所有者权益

所有者权益是资产扣除负债的剩余权益。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润, 其中实收资本是所有者权益最原始的来源。一般企业根据企业性质和规模的不同, 法律规定的注册资本也不同, 但通常低于1亿元人民币, 然而, 因保险行业独特的社会责任性和风险承担性, 《保险法》规定的保险企业最低注册资本的限额为2亿元人民币。除注册资本之外, 保险企业还要求提取为防范预料之外的可能性巨额灾难损失的总准备金, 以维持保险企业的稳定运行。

2.4收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。以工商企业为例, 工商企业的收入主要来源于主营业务收入, 及有偿出售商品所得收入。而保险企业营业收入中的保费收入, 在性质上区别于工商企业的营业收入。在保险企业保险服务投入之前, 保险企业需要先行收取保费, 这时保费收入属于保险企业的负债, 只有当保险服务发生并持续发生之后才能由负债转换为收入。除营业收入之外, 保险企业收入中的投资收入比重也远高于工商企业。保险企业只有在特定风险发生时才为被保险人提供补偿, 然而特定风险的发生又是不确定的, 因此保险企业可以利用保费收取至赔偿这段时间差内进行投资, 从而获取投资收入, 这是工商企业所做不到的。

2.5成本支出

保险企业的成本支出中除了包括营业成本、营业外成本和投资损益之外, 还包括一项为计提各项保险责任准备金而产生的费用支出, 这是一般企业没有的。

2.6利润

一般企业的利润包括了营业利润、营业外收支净额和投资利润, 而保险企业的利润中却没有投资利润。

3.保险会计与一般会计确认的对比

上文已经提到资产和负债的一般定义, 换句话说, 一般企业对资产和负债的确认都是基于过去实际发生的经济活动和事项, 是确定的;而保险企业则不同, 它不是从过去的经济活动和事项出发确认资产和负债, 而是基于对未来保险合同是否履约及其履约程度估计来进行的。另外, 在保险企业保费收入的确认中, 与保险合同相关的成本不需要能够进行可靠地计量。

4.保险会计与一般会计财务报表的对比

资产负债表、利润表和现金流量表, 无论一般企业还是保险企业都要进行提供, 但是保险企业各个表的结构内容却和一般企业不同。在资产负债表中, 保险企业强调非流动资产和责任准备金, 而一般企业强调流动资产和流动负债;在利润表中, 保险企业强调准备金占利润的比重, 而一般企业则强调经营收入;在现金流量表中, 保险企业明细的现金流量分类中包括保险金、保险索赔等, 这区别于一般企业。

总结

保险行业自其出现就自觉承担了重大的社会责任, 对防范不确定的特定风险、减少经济损失发挥了重要作用, 保险会计又是对保险行业风险管理的重要步骤, 我们应根据保险行业的特殊性, 对保险行业会计进行具体分析和深入掌握, 从而推动保险行业的不断完善和发展。

摘要：保险行业是我国进行金融深化改革的重要组成部分, 与银行业和证券业一同在金融业中发挥了不容小觑的作用。保险会计又是确保保险行业顺利运行不可或缺的环节, 但保险行业会计又与一般的企业会计不同, 有其普遍性和特殊性。本文将仔细研究保险行业会计特点。

关键词：保险行业,会计特点,一般企业

参考文献

保险公司会计工作半年小结 篇5

2011年上半年已然结束，在公司各领导的领导下和各位同仁的帮助下，我顺利的完成了各项工作任务，现将上半年的工作做如下简要回顾和总结：

一、加强学习，注重提升个人修养

一是通过杂志报刊、电脑网络和电视新闻等媒体，认真学习贯彻党的路线、方针、政策，深入学习领会党的十七大精神，深入学习实践科学发展观，提高了政治理论水平。加强了政治思想和品德修养。

二是认真学习财经、税务方面的各项规定，钻研业务知识，严格按照胡锦涛同志提出的“勤于学习、善于创造、乐于奉献”的要求，始终把耐得平淡、舍得付出、默默无闻作为自己的准则；始终把增强服务意识作为一切工作的基础；始终把工作放在严谨、细致、扎实、求实上，脚踏实地工作。

三是不断改进学习方法，讲求学习效果，在工作中学习，在学习中工作，坚持学以致用，注重融会贯通，理论联系实际，用新的知识、新的思维和新的启示，巩固和丰富综合知识、让知识伴随年龄增长，使自身综合能力不断得到提高。

二、严格履行岗位职责，扎实做好本职工作。

半年来，我自觉服从组织和领导的安排，努力做好各项工作，较好地完成了各项工作任务。由于财会工作繁事、杂事多，其工作都具有事务性和突发性的特点。因此，结合岗位工作安排，按时间性，半年的工作基本如下：

1、月初及时提取上月各项财务数据，向主管部门准时报送银行余额调节表、发票领用存月报表、发票使用情况统计表、车船税申报数据统计表等各种月报和季报表，同时完成公司营业税和个人所得税的申报；完成上月行政出纳和费用相关的会计凭证核对整理工作；

2、每天完成前一天的费用凭证归集整理；上报当天的行政出纳费用报表，发放和管理发票并处理全辖发票使用中出现的各种问题；审核当天的退保费等网上银行付款；完成低值易耗品等公司资产的调拨、录入等资产帐目管理工作。

3、随时关注公司资金使用情况，与上级财务部门及时保持联系，按时上报公司的资金预算使用情况表，使公司资金能够正常周转；积极配合税务部门使用新的税收申报软件，保持与税务部门的沟通与联系，取得他们的支持与指导，与税务机构建立了良好的税企关系，并完成了对税务机关有关资料的申报。

4、根据保监局、地税局、国税局等机构和上级公司的要求，对我司2007-2010年的费用报销凭证进行了自查，并按要求对其中部分发票进行了统计上报；协助领导应对保监局对我司进行的检查工作，为其工作提供财务数据及资料。

5、按时完成了公司制订的个人保费任务。

三、勤勤恳恳 做好后勤服务

作为一名财务工作者，我在工作中能认真履行岗位职责，坚守工作岗位，遵守工作制度和职业道德，积极完成领导安排的常规性和临时性任务。在这一系列的工作中，我深知：作为一名合格的财务工作者，不仅要具备相关的知识和技能，而且还要有严谨细致耐心的工作作风，同时体会到，无论在什么岗位，哪怕是毫不起眼的工作，都应该用心做到最好，哪怕是在别人眼中是一份枯燥的工作，也要善于从中寻找乐趣，做到日新月异，从改变中找到创新。

保险会计 篇6

关键词：会计职业道德；会计造假；会计制度；保险会计诚信

近年来，国内外会计丑闻层出不穷，企业单位会计造假防不胜防。保险会计造假也不例外，虚假保费、虚列费用、赔款、虚假利润等不时被曝光。会计造假的泛滥向世界敲响了会计诚信危机的警钟，也引发了人们对会计诚信和职业道德建设问题的广泛关注。

一、强化会计职业道德建设的必然性和紧迫性

（一）加强会计职业道德建设，是贯彻依法治国与以德治国相结合的重要体现

重塑会计诚信、规范会计行为不仅要靠法律制度作保证，还要靠职业道德约束来实现。会计法律制度建设与会计职业道德建设两者缺一不可、相辅相成。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，是会计法治的人文基础；会计法律规范对会计职业道德建设具有制度保障作用，是维护会计职业道德之重要手段。可见，会计职业道德与会计法律制度具有互补性，我们不能完全依赖会计法律规范的强制功能而排斥其职业道德的强化约束功能。

经济伦理学认为，经济交往必须由一种道德框架作为基础，诚信就是现代市场经济运作的基本道德框架。会计诚信表达了会计对社会的基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者提供服务。诚信是会计执业机构和会计人员安身立命之本。诚信一旦缺失，会计信息之真实性、可靠性、公允性将无从谈起，从而给社会带来灾难性后果。因此，加强会计诚信与职业道德建设迫在眉睫。

（二）现代会计制度缺陷需要会计诚信道德机制来补充

现代会计行为的经济性和社会性，决定了会计行为本身就需要会计制度的约束和规范。会计制度是维护会计秩序乃至社会经济秩序的重要工具，但正如新制度经济学（特别是博弈论和信息经济学）所证明的，法律制度并非合同得以执行的唯一制度安排。即便是会计制度最发达的国家，其会计制度也不一定很完备。

会计制度规范和约束会计行为的首要条件是制度的完备性，但现实经济中，因会计制度制定者的“有限理性”和会计环境未来的不确定性与复杂性，制定完备的会计制度非常困难，而这种会计制度缺陷必然导致会计诚信的缺失。当然，会计制度缺陷导致会计诚信缺失只是一种表面现象，其本质则是造假成本太低，造假者可轻易获得巨额不法利益的驱动。

目前，我国会计造假被查处的概率仍然较低，即使被发现，其所付代价也有限。造假成本与造假收益严重不对称，无疑助长了会计从业者的造假行为。因为对造假者而言，只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益，他们就会产生有恃无恐进行博弈的冲动和理由。一切造假者都是从践踏职业道德开始的，从造假动机形成到造假过程的实施，无不起始于职业道德的背离。而市场经济是法制经济、信用经济，诚信是其基石。市场经济有赖于运行的游戏规则，但仅有法规制度的约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的职业道德规范发生碰撞时，只有诚信教育才能使天平倾向道德规范。因此，会计诚信教育已成为当务之急。为了从根本上治理会计假账问题，就必须坚持依法治理与以德治理并重，不断强化会计诚信和职业道德建设，逐步使会计诚信内化为人们的内在信念和崇高品质，从而自觉抵制会计造假。

二、会计职业道德的特征与核心内容

（一）会计职业道德的特征与作用

现代会计职业道德规范，是在长期会计工作实践中形成的，具有习惯性、约束性、群众性等特点。它可以通过思想教育、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样感化等手段，使会计人员从内心形成职业道德情感、信念、理想和是非善恶标准，自觉以会计职业道德原则来约束自身行为，因而它是一种内在的自我约束方式。它要求会计人员所达到的精神境界、远远高于法律规范的要求。会计职业道德规范对会计人员工作理念、职业意识、业务行为作了全面规定，可有效弥补法律规范的空缺。会计职业道德的确立与完善，将从伦理道德导向上有效遏制会计从业者的造假动机，对规范会计工作秩序将起到积极的影响作用。

（二）会计职业道德的核心内容

基于会计职业特殊性对职业道德的要求，会计学界长期致力于会计职业道德理论的研究。由于不同国家在经济社会发展程度、经济结构、文化传统等方面存在明显差异，从而对不同国家会计职业产生了不同影响，各国会计职业道德也体现了本国的基本特点。

国际会计师联合会（IFAC）1980制定的《国际会计职业道德准则》提出了会计专业机构道德准则的内容，其应遵循的基本原则是：正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力与道德自律。美国会计师协会等职业团体确定的、会计职业道德包括：正直、客观、独立、遵从、保密、披露的相关性、职业胜任能力、对他人的责任感和没有不名誉行为等核心内容。英国对会计职业道德的要求是真实公允、客观公正、职业能力和保密性。法国会计职业道德强调遵规守法、诚实正直、真实公允、社会责任感。德国会计职业道德则强调规避风险、高度稳健、恪尽职守、各负其责。

由此可见，虽然各国会计职业性质是基本相同的，但因各国在政治经济体制、文化背景、法律制度、教育水平等方面存在一定的差异，使得各国对会计职业道德的内容规范则不尽相同，但都体现了社会进步和经济发展对会计职业的共性要求。这也为完善我国会计制度，强化会计职业道德体系建设，提供了可借鉴的国际经验。

三、强化职业道德建设，杜绝保险会计造假的措施

（一）构建科学完善的会计职业道德体系

我国《会计法》将会计职业道德以会计大法的形式表现出来，要求“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”。但目前尚未颁布一套标准的会计职业道德准则，仅在《会计基础工作规范》中有相关规定，而且内容笼统，未形成完整体系。笔者认为，可借鉴发达国家会计职业道德中共性的、科学的内容，作为构建我国会计职业道德体系的基本框架，并充分体现中华本土文化背景、经济管理体制、政治体制等层面对它的影响和要求。我国未来的会计职业道德体系，应由职业道德规范（准则）、职业道德教育和修养、职业道德评价与监督管理构成。会计职业道德规范是会计职业活动中的行为准则和标准，是会计职业道德体系的核心；会计职业道德教育和修养是提高会计职业道德水平的重要途径，道德教育是客观外在的推动力，道德修养是主观内在的自我努力；会计职业道德评价和监督，则是推动会计职业道德健康发展的根本保证。会计职业道德的各组成部分以会计职业道德准则为核心，相互制约，共同构成完整的会计职业道德体系。

（二）尽快制定一套便于操作的会计职业道德准则

我国应尽快建立一套由注册会计师协会、会计学会等民间中介机构制定、颁布与监督的会计职业道德准则体系，以实现会计行业自律。该准则的基本内容包括会计人员处理经济业务时所采用的一般原则、业务能力、职业操守和社会责任等。保险会计从业者在工作实践中，应自觉遵守该准则。

1、一般性原则

其一般原则包括：真实性、公正性、忠诚性和正义感。真实性要求会计人员如实记录、反映经济业务，及时、准确、完整地提供真实可靠的会计资料。违背了真实性原则，也就失去了会计工作存在的基础。公正性要求会计人员在处理会计事项时，应遵守公正的道德标准，不偏不倚地对待利益各方。美国知名会计学家斯科特 （O.R.Scott，1941）提出了会计公正性的著名标准，即：会计程序对一切利害关系方必须公正对待；财务报告毫不偏离地作真实和正当的陈报；会计数据应该是公正无偏见和不偏不倚的，而非为特定方面服务。忠诚性，即作为委托人和代理人中介的会计人员，既要对管理当局忠诚，完成管理当局所委托的责任，如实反映企业经营状况，又要对外部委托人忠诚，客观反映管理当局受托责任的履行情况，为其决策提供相关信息。正义感是指会计人员应以企业根本利益为重，对管理当局的违规行为不能视而不见，更不能做假牟利，应有正义感，不畏强权，勇于披露企业真实的会计信息。

2、专业技术能力

会计从业者的专业技术能力包括：搞好服务、熟悉法规和职业判断力。一是搞好服务。会计人员应发挥职业优势，积极做好会计核算、会计监督与决策，积极为单位提供相关政策咨询，努力为单位内部管理和投资决策服务。二是熟悉相关法规。会计人员应熟悉财经法律法规和国家统一会计制度，并结合本职工作做好宣传，当前特别要掌握后WTO时代的新会计标准和业务。三是职业判断力。进入21世纪以来，我国会计理论与国际接轨、与国际交往的能力不断加强，会计行使职业判断的空间日益增大。这就要求会计人员运用其知识、按基本会计原则作恰当的职业判断，以客观公正的态度，选择委托人和代理人及个人利益均可接受的会计政策，全面提供对有关各方决策都有用的会计信息。

3、职业操守与社会责任

会计从业者的职业操守与社会责任主要包括：保守秘密与开拓创新等。保守秘密要求会计人员应保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界提供或泄露单位的会计信息。与时俱进、开拓创新则是指会计人员要努力学习，积极适应新形势，始终保持知识储备的新鲜度，想方设法改进工作思路和方法，不断提高会计工作效率。

（三）强化保险会计职业道德教育修养、评价与监督工作

1、广泛深入开展保险会计诚信和职业道德教育

会计职业道德的进步有赖于会计道德意识的觉醒。没有这一点，再好的法律制度也难以内化为个体的德性和自觉行为。而会计道德意识的觉醒，又需要强化会计诚信和职业道德教育。会计职业道德教育，是会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。当前，要广泛开展会计诚信教育，强化市场参与主体的诚信经营责任，积极倡导诚信经营理念，将诚信作为最高行为准则，真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。同时，要在会计后续教育、资格考试和大学会计教育等环节，积极增加会计职业道德和专业技能教育的内容。强化会计职业道德教育，必须以对单位负责人的培训为切入点，使其以身作则，并以其良好形象与典范行为带动员工，从而逐步提高全体会计人员的职业道德水准。此外，还要加强正面典型的宣传教育和舆论引导，真正形成全民诚实守信的良好社会风尚。

2、努力提高保险会计职业道德修养

会计职业道德修养，是会计人员在职业生活中对自身思想品质、思想意识等方面的自我锻炼、自我改造、自我提高的自觉活动，也是会计职业道德教育的重要补充。因此，各级保险监管部门、各地保险行业协会、会计协会等都应大力弘扬，切实采取有效措施，提高相关人员的职业道德修养。

3、不断健全保险会计职业道德评价与监督机制

保险会计 篇7

保险企业具有风险的不确定性以及保险行业特殊的保险相关成本的未来性, 因此必须要建立并健全合理高效的保险会计制度。保险会计制度与普通企业的会计制度相比具有特殊的独立性, 因此对于保险行业经营和监管要建立高标准、高要求、高目标。目前我国正在加快完善社会主义市场经济体制, 我国的保险市场也逐渐走向完全开放状态, 保险经营逐步迈入国际化行列, 保险监管已经开始由市场行为监管逐步过渡到偿付能力监管或者资本充足度监管。因此, 为降低保险行业风险, 我们要努力健全并完善保险会计制度, 能够实时、良好、高效地反映保险行业的经营与监管成果, 促进保险业飞快发展。

二、保险会计发展对保险行业经营和监管的正面影响

(一) 促进保险行业进行结构调整

《保险合同相关会计处理规定》引入了保险混合合同分拆以及重大保险风险测试两个新概念, 使得保险合同与其他合同能够被明确地分辨, 且公平、公正地展示保险企业遇到的保险风险与金融风险, 真实、正确地反映风险保障产品和投资理财产品的发展趋势与状况, 对促进保险行业及时调整产业结构, 增强企业的核心竞争力是十分有利的。保险合同准备金计量这个新构思, 能够科学估计未来现金流量, 迎合市场折现率与风险边际的显性化, 能够公正地显示保险企业实际的财务状况与经营成果, 强调保险会计信息的真实化与透明化, 使投资者能够实时了解保险公司的价值评估。

(二) 推动保险行业经营国际化

目前, 我国的保险业正在蓬勃地发展和壮大中, 实力突出的企业也开始走出国门, 走向世界, 努力与国际企业比肩竞争。保险合同准备金计量原则主要是吸取国外先进的科研成果, 准备金的评估标准选用的是“最优估计”方法, 保险会计准则努力实现与国际趋同, 有利于推动保险行业的国际化进程, 消除国内与国际财务交流的障碍, 提升国内保险企业在国际上的地位, 降低会计核算成本及融资成本。

(三) 健全保险行业监管体系

保险会计发展能够加快保险行业监管体系的完善步伐。保险行业的监管方针是“转方式、调结构、防风险、促发展”, 核心是偿付能力及分类监管, 在以上基础逐步建立并健全保险行业的监管体系。首先, 偿付能力监管是保险监管的关键, 因此要加强建立系统化的偿付能力监管体系。监管体系的内因是偿付能力管理, 外力辅以保险监管, 构建了一个基于风险性的动态监管机制, 加大了监管的约束力和执行力, 有效保障了保险市场的平衡发展。其次, 要加强建立高效的分类监管体系。分类监管体系分为覆盖法人机构和分支机构两个层面, 能够提高监管的效率, 以及实现监管的合理性、有效性、针对性, 并且将公司划分成四种, 分别是:A类、B类、C类、D类, 各自实施对应的监管措施。

(四) 完善保险公司内部经营管理

保单处理采用成本费化的方式, 可以帮助企业更新经营目标与规划。保费收入确认标准的改变会引起公司的会计核算体系、预算管理、业绩考核都会做出适当的改变或调整。重大保险风险测试以及保险准备金计量标准的应用, 一方面使保险企业获得较大的自主权, 另一方面要求公司必须要进行分级授权、分工协作、制约配合。

(五) 实现保险监管与会计分离

为了完成不同的任务, 需要将会计规定和监管规定分离开来。在过去, 保险公司通常是根据相关部门的规定来计提保险合同准备金, 但是往往公司计提的准备金远大于实际的保险负债, 这样严重阻碍了公司财务的透明度与公正度。这次的修订改革, 使得保险监管与会计规定有效分离开, 保障了保险市场稳定、持续、全面发展。

三、保险会计发展对保险行业经营和监管的负面影响

(一) 提高了会计信息处理成本

保险公司的会计信息处理系统需要具备某些特定功能, 比如分拆保险合同储蓄成分、识别内含衍生金融工具等等。而且要按照准则规定, 实时评价估测保险负债是否充足, 再保资产是否减值, 是否有完善可用的测算模型。而从建立模型到系统都会提高会计信息成本。

(二) 引起财务数据的波动

在新实施的保险会计制度中, 保险企业不能依靠准备金来调整经或平滑历年的经营成果。但是如果关于公司盈利的会计信息被泄露, 就会提升融资成本。财务数据的波动在对内融资方面, 可能会加大经营风险, 股东因此提出高回报率, 从而提高了融资成本;在对外融资方面, 银行等一些金融机构会根据新的会计制度确认信贷风险, 并及时修改和调整指标, 这极有可能增长了融资时间, 加大了代价。总之, 财务数据的大幅波动会降低投保率, 提高退保率, 保险公司需要采取措施来防止和杜绝。

(三) 降低了会计信息的可比性

(1) 评估准备金主要依靠的是保险公司的专业经验, 这样的会计信息不仅缺乏可比性, 且易成为调节利润的手段。公司盈利多, 计提的准备金可以适当增加, 税负降低;盈利少, 准备金可以降低。最佳估计原则的应用使得准备金的评估变得宽松, 保险公司依据自身的条件和状况确定利率, 方便整理好财务报表。 (2) 很多评估标准都没有完善, 包括:重大保险风险测试标准、保险费分拆标准、准备金评估标准等等。一是因为没有建立风险划分标准, 保险费分拆的落实有待商量;二是因为没有确定统一的细则, 不同的公司对其所做的分析理解及措施各不相同, 降低了会计信息的可比性, 增添了会计报表编制的难度。

(四) 保险公司的业绩未必增长

公司业绩的大幅提升是会计准则修订的直接反映。据资料统计, 我国一些知名保险公司, 净利润都有不同幅度的增长, 股价却也有不同程度的下跌, 会计信息并不明确, 也没有实现完全的透明化。新的准备金评估准则可以更好反映保险公司的负债状况, 但是在体现公司经营成果方面却不尽如人意。一是改变了准备金评估方法后, 降低了保险公司的负债额度, 在某段时期内可能会增加公司的盈利, 但是这种利润的增长可能只是短期的, 并不一定就是公司真实业绩的反映。

(五) 监管与会计分离增加了监管成本和风险

(1) 针对偿付能力监管, 新准则确定了新的要求。新会计准则改变了过去偿付能力基于旧准则及报表科目的计算分析, 这会影响到监管指标以及实际的偿付能力额度。在这种环境形势下, 保险监管部门要努力落实监管的有效性, 建立和健全偿付能力监管制度。 (2) 监管与会计的分离导致监管方加大了偿付能力监管的关注度, 往往更针对保险业务风险, 而对非保险业务风险会产生疏忽心理。 (3) 新准则与监管规则可能存在矛盾。监管规则的基础通常是会计数据, 新准则的实施难免会阻碍到某些实施中的监管规则, 所以需要及时进行调整。

(六) 分业监管易发生监管真空

现阶段, 金融行业已经基本实现一体化, 我国金融机构之间的界限已经不再明显, 诸如保险业、银行业、证券业等等。过去的银保合作、银证合作发展到如今的混业经营, 比如金融控股、金融集团, 均波及到保险公司的管理以及风险防范。这是个投资主体逐渐发展为多元化的时代, 保险公司的风险将更加不可预测, 其股权结构也将更加复杂。分业监管体制使得公司各部门之间的利益不再容易协调, 而且各监管部门的信息不能及时共享, 最终降低了监管效率。

四、关于保险会计发展的建议

(一) 加快监管步伐, 改善监管方法

(1) 促进各个监管机构之间的合作。同时要加强保险公司与银行、银监局以及证监局的配合, 健全相关的协作机制, 统筹监督保险公司跨行跨市场的经营行为, 努力完善监管体系。 (2) 促进会计准则与监管指标的协调性。新准则中指出要及时调整监管指标, 从而使信息更时效、实用、透明。 (3) 改善监管方法, 不仅要加强偿付能力监管, 也要注重防范非保险业务风险。为保障保险业稳定、持续发展, 建立高效的保险标准, 健全保险业的经营模式。

(二) 加强培养保险会计人才

因为保险会计同时兼有保险学与会计学的特色, 所以研究保险会计的相关工作人员要具备较高的专业素质。我们在推动保险会计理论与实务发展的过程中, 要积极培育理论与实务人员的素质, 建设全面型高标准人才。

(三) 提升我国保险公司管理水平

保险会计准则的实施, 对保险公司的管理水平提出了更高标准的目标和要求。新准则从确定到完善, 走向世界, 实现国际趋同, 保险公司要积极改善内部结构, 并且要努力健全信息系统, 提高企业管理水平。因此, 我国保险公司应抓紧时机理顺内部管理机制, 为保险会计准则的完善和实施打好基础。

五、结语

随着经济的迅猛发展, 会计在各行业中的地位越来越重要。保险业也必须要与时俱进, 注重保险会计的发展, 因为保险会计可以良好反映公司内部的财务状况及经营成果。现阶段, 我国正逐步发展并完善保险会计制度, 新《企业会计准则》的实施, 改善了保险会计信息质量, 提高了企业监管效率, 推动了保险公司高效的经营理念的变革。

摘要：随着经济水平的提高, 我国的保险行业也在蓬勃发展。会计能够充分显示企业的财务状况以及经营成果, 在所有行业领域中都占有举足轻重的地位, 保险行业当然也不例外。近几年来, 我国正在加快完善及健全保险会计相关的条例及制度, 并且实施了新的《企业会计准则》。在这种新形势下, 本文针对我国保险会计的发展情况进行了详细的描述, 并准确分析了保险会计发展对保险行业经营和监管的影响, 最后给出了科学合理的建议。

关键词：保险会计,发展,保险行业,经营和监管

参考文献

[1]王艳.浅谈保险会计发展对保险行业经营和监管的影响[J].理论研究, 2012, 3 (92) :96-97.

[2]由华.保险会计发展对保险经营和监管的影响分析[J].中国证券期货, 2011, 10:72-74.

保险会计 篇8

一、保险会计新规则对分红产品的界定

依据财会[2009]15号《保险合同相关会计处理规定》和保监发【2010】6号文“关于保险业做好《企业会计准则解释第2号》实施在工作的通知”中的《重大保险风险测试实施指引》, 保险风险部分和其他风险部分能够区分, 并且能够单独计量的保单, 应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分, 确定为保险合同;其他风险部分, 不确定为保险合同。保险风险部分和其他风险部分不能够区分, 或者虽能够区分但不能够单独计量的保单, 按照制度进行重大保险风险测试, 如果能通过重大保险测试, 将整个合同确定为保险合同;如果无法通过重大保险风险测试, 整个合同不确定为保险合同。

从法律意义上说, 所有的分红保单合同均为保险合同, 这是广义定义。在新会计规则下, 从会计角度看, 该分红保单是否属于保险合同还是非保险合同, 需要对分红保单样本进行重大保险风险测试, 如保单存续期内至少1个时点原保险保单, 保险风险比例大于等于5%, 则认为该保单组合的保险风险是显著的, 能够通过重大保险风险测试, 该合同就确认为保险合同, 否则就是非保险合同。

(一) 非保险合同

例如:甲保险公司的团体年金保险 (分红型) 保单, 2010年1月1日, 甲保险公司与某法人客户签订了一份保单, 保单主要条款规定如下。

1. 身故保险金。保险人按该被保险人保证账户及其对应盈余账户的余额给付身故保险金, 对该被保险人的保险责任终止。

2. 养老保险金。保险人按照被保险人养老保险金的开始领取日的保证账户余额及其对应盈余账户的余额给付养老保险金, 保险人对该被保险人的保险责任终止。

3. 保险人为每一被保险人建立保证账户。保险人对投保人每次交纳的保险费, 按当次交费金额的***%扣除首期管理费后进入保证账户, 并依据年利率2.5%按经过天数以复利累积。

4. 保单红利。在本协议约定期限内, 保险人将每一会计年度分红保险业务的可分配盈余按照保险监管机关的有关规定向投保人、被保险人分配红利。盈余账户和集体盈余账户中的红利按保险人当年确定的红利累积利率累积。

从该分红保单的主要条款看, 它属于账户型产品分红产品, 保单的给付是以账户中的余额和保险人支付的红利为限, 实质上并没有承担保险风险, 重大风险测试的保险风险比例为零, 故该分红产品为非保险合同。

(二) 保险合同

例如:2010年1月1日, 甲保险公司与李某签订了一份趸交10年期两全保险 (分红型) 原保险保单, 保单主要条款规定如下。

1. 生存至保险期间届满, 按1倍基本保险金额给付满期保险金。

2. 一年内因疾病身故, 退还所交保费;一年后因疾病身故, 给付1倍基本保险金额。

3. 因意外伤害身故的, 给付3倍基本保险金额。

4. 该保单趸缴保险费1 000元对应的基本保险金额为1175元, 各保单年度的现金价值如下:

从该分红保单来看, 意外导致被保险人身故, 转移了保险风险, 且计算的保险风险比例中有8个保单年度大于5%, 满足了重大保险风险的测试条件, 确认为保险合同。

二、分红产品保险合同与非保险合同会计处理差异

对于确认为保险合同的分红产品, 按照《企业会计准则第25号———原保险合同》、进行处理;对于确认为非保险合同的, 按照《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37号———金融工具列报》等进行处理。具体会计处理规则如下。

(一) 对于确认为保险合同的分红产品, 收到保费承保后记为保费收入, 该保费收入包括:

保险风险对应的风险保费、为取得保险合同发生的初始获取费用和维护保险合同持续有效的合理保单管理费用。发生理赔赔付后记为赔付支出, 在每个报告日, 公司需要根据保险新会计规则要求计提分红产品的寿险责任准备金。这些收入、支出和提取准备金科目均在公司的利润表中反映。

(二)

对于确认为非保险合同的分红产品, 收到保费承保后记为保户投资款, 收取的初始费用和支付的佣金手续费等交易费用, 记入保户投资款的初始确认金额, 后续发生的理赔退保等支付均从保户投资款中列支。按照金融工具确认和计量原则, 后续计量应当采用实际利率法, 按摊余成本法对金融负债进行计量, 即考虑到分红险未来的现金流、推定义务的红利以及交易费用等情况, 在每一报告日进行摊销后进入当期损益, 这些保户投资款科目在资产负债表反映, 不在利润表中反映。

三、会计处理差异对利润表影响

例如:某客户2010年1月1日购买公司分红产品, 交纳保费5万元, 其中4.5万元进入账户, 其余作为保单初始费用收取。同时, 公司支付佣金6000元。2010年, 公司账户实现投资收益5 500元。客户发生部分领取4 000元。

从表中可以看出, 对于某一分红产品, 在确定为保险合同还是非保险合同时, 其影响了会计处理方式上的变化, 对利润表的反映列示有影响, 但对净利润并没有影响。

四、分红保险会计处理方式不同产生的影响

(一) 对公司保费收入影响

分红产品是保险公司的主打产品, 当其确认为非保险合同时, 对有的公司保费收入影响较大。如某保险公司, 在2号解释前2009年保费收入为21亿, 其中分红险保费收入为8亿, 对分红险合同进行重大风险测试后, 结果均为非保险合同, 故2号解释后年报中保费收入为13亿, 分红险对保费收入的影响为减少保费收入38%。

(二) 对不同公司规模和市场份额影响

目前不同公司间规模、市场分额和业务增长的横向比较时, 即使同一公司不同年度的纵向比较时, 均是采用保费收入作为常用比较指标, 在适用新会计规则后, 其保费收入能否再作为比较基础就有待商榷了。是否采用业务规模保费作为比较基础?还是采用其他指标?目前保监会要求从2011年1月起上报两套口径的统计指标:即2号解释前的统计数据和2号解释后的统计数据。这在一定程度上可以展示业务规模保费和财务保费收入的数据问题, 解决不同公司规模和市场分额的影响。

(三) 对公司绩效考核影响

公司的绩效考核一般采用业务规模保费作为基础, 销售人员更关心业务规模计划是否达成, 在业务数据和会计数据相分离的前提下, 对公司的内部管理和绩效考核提出了新的挑战, 也会增加公司统计数据的复杂度。

(四) 对产品开发的影响

由于分红产品销售较好, 公司在开发分红产品时是否需要考虑到会计处理方式对保费收入的影响?正常情况下, 保险公司从有利于保费收入增加来看, 均会开发保险合同的分红产品, 这也符合监管部门希望保险公司回归保险保障主业, 多做具有保险风险的分红产品。

(五) 对投资者的影响

投资者一般利用公司的会计报表来分析公司价值, 比较各个保险公司的净利润和保费收入, 在净利润相一致的情况下, 不同的保费收入会对投资者分析产生难以评估影响, 投资者是否需要关心保费收入增长等指标, 这将是一个新的挑战。

五、建议

一是2010年7月30日, 国际会计准则理事会 (IASB) 发布《征求意见稿————保险合同》, 具有任意分红特征的投资合同适用保险合同会计准则, 这与我国具有分红特征的投资合同不具有重大保险风险, 不属于保险合同的范畴, 不应当使用保险合同会计准则进行确认和计量不完全一致, 这就引出了一个问题:分红的投资合同到底适用于哪一会计准则合适?二者不同计量方式将会产生哪些有利和不利的影响?建议我国监管部门与国际会计准则理事会积极沟通, 保证二者的会计处理一致, 以实现我国保险合同与国际准则的实质等效和趋同。

二是从我国会计实践来看, 2009年以前, 保险公司均未将分红合同界定为非保险合同, 均是按照保险合同会计准则确认和计量的, 在2009年以后, 由于2号解释执行要求, 需要公司对分红产品进行重大保险风险测试, 部分分红产品没有通过重大风险测试, 故该部分分红合同按照金融工具来确认和计量, 这就造成了保费收入的波动和影响。同时, 由于分红产品后续计量采用摊余成本处理, 各公司在确定实际利率时, 对未来合同现金流的计算和评估并不一致, 会对两种处理方式的净利润产生影响, 进而影响到保险公司利润比较, 存在利润操作空间。

三是按现行政策保险公司分红产品的全部收入都免征营业税。实施《2号解释》后, 对于初始费用和账户管理费等业务收入, 是否属于财税部门批复的分红保险免税收入, 尚待明确。税收的影响会直接影响到开发新分红保险产品, 会导致公司开发新产品的逆向选择。

摘要：分红保险产品, 在保险会计新规则下, 既可确定为保险合同, 也可确定为非保险合同, 这主要取决于该产品合同是否通过重大保险风险测试。保险合同与非保险合同依据不同的企业会计准则进行会计确认和计量, 不同的会计处理将对保险合同财务报表的保费收入等损益类科目、保户投资款等负债类科目产生影响, 进而会影响到财务报表使用者的判断和比较。

保险会计 篇9

1.1 再保险合同的定义

再保险合同, 是指一个保险人 (再保险分出人) 分出一定的保费给另一个保险人 (再保险接受人) , 再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。

1.2 分出业务的核算

分出业务应独立核算。再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销, 不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。

1.3 分保准备金的核算

分保准备金应分开核算。原保险合同为非寿险原保险合同的, 再保险分出人应当按照相关再保险合同的约定, 计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产, 并冲减提取未到期责任准备金。再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期, 按照相关再保险合同的约定, 计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金, 确认为相应的应收分保准备金资产。

1.4 摊回分保费用和摊回分保赔款的处理

按照权责发生制原则, 在确认原保险合同收入的当期, 按照相关再保险合同的约定, 计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用和赔付成本, 计入当期损益。

1.5 分保费收入的确认条件

分保费收入同时满足下列条件的, 才能予以确认: (1) 再保险合同成立并承担相应保险责任; (2) 与再保险合同相关的经济利益很可能流入; (3) 与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。

2 新准则下的再保险业务的会计处理

2.1 分出业务的会计处理

2.1.1 新准则要求分保分出人应当于确

认原保险合同保费收入的当期, 确认分出保费和摊回分保费用, 计入当期损益;于提取原保险合同准备金的当期, 确认应收分保准备金和摊回相关准备金。这样规定改变了目前实务中分保分出人根据分保业务账单确认分出业务相关收支的做法, 这对保险公司内部管理要求更高, 对一些保险公司而言, 需要通过加强基础工作、改进技术手段等予以实现。

2.1.2 新准则要求再保险分出人不应当

将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销, 不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。这一原则要求再保险分出人单独设置账户核算再保险合同产生的资产、负债及相关收支, 如设置“赔付成本”账户核算原保险合同实际赔付金额, 设置“摊回赔付成本” (收入类) 账户核算再保险合同中应由再保险接受人负担的赔款金额, 两账户相抵即为再保险分出人自留业务的实际成本, 这种账户对比法有利于保持原保险合同及再保险合同各自业务的完整性。

2.1.3 保险会计制度中, 对于再保险分出

人来说, 再保险业务的核算主要是分出保费、摊回分保费用、摊回分保赔款、存入分保准备金, 分保准备金利息, 分保业务往来等内容, 新准则关于分出业务的核算除了上述规定内容外, 还增加了相关的应收分保未到期责任准备金、应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金及摊回未决赔款准备金、摊回寿险责任准备金、摊回长期健康险责任准备金等核算内容。这些应收分保准备金资产及摊回准备金核算与原保险合同紧密相关。准则规定, 原保险合同为非寿险原保险合同的, 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收人当期, 按照相关再保险合同的约定, 计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产, 并冲减提取未到期责任准备金。再保险分出人应当在资产负债表日调整原保险合同未到期责任准备金余额时, 相应调整应收分保未到期责任准备金余额。再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期, 按照相关再保险合同的约定, 计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金, 确认为相应的应收分保准备金资产;并在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金余额的当期, 冲减相应的应收分保准备金余额。

2.2 分入业务的会计处理

新准则明确分保费收人及相关费用应按权责发生制原则确认, 并于收到分保业务账单时进行调整。准则规定分保费收入确认应同时满足以下三个条件: (1) 再保险合同成立并承担相应保险责任; (2) 与再保险合同相关的经济利益很可能流入; (3) 与再保险合同相关的收人能够可靠地计量。再保险接受人应当在收到分保业务账单时, 按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整, 调整金额计入当期损益。美国、欧洲等国家会计实务中一般采用精算等专门方法预估确认分保费收入及相关费用、考虑到预估需要专门技术方法及可靠经验数据作为支撑, 我国目前尚不具备条件, 准则采取了与国际惯例逐步趋同的方法, 新准则虽未明确规定分入业务分保费收入确认应将预估方法作为基准方法, 将根据分保业务账单处理作为备选方法, 但其实已隐含了这一内容, 即对于已具备预估条件的再保险接受人应当在与再保险分出人确认分出保费相同的期间, 采用专门方法对相关分保费收人的金额进行预估, 确认应收分保款和分保费收入, 因为这时已具备“与再保险合同相关的收入能够可靠地计量”条件。再保险接受人如有确凿证据表明对分保费收入及相关分保费用无法预估, 或预估金额可能与实际金额产生重大差异, 从而影响信息使用者决策的, 也可根据分保业务账单标明的金额确认分保费收人及相关分保费用。

新准则要求按会计年度结算损益, 分入业务的各项收支均按权责发生制原则确认为当期收入和费用, 并确认为当期损益, 因此不计提长期责任准备金。准备金的核算要依据原保险合同种类计提相应的分保责任准备金。准则规定再保险接受人要提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金, 以及进行相关分保准备金充足性测试, 比照《企业会计准则第25号———原保险合同》的相关规定处理。如果原保险合同为非寿险保险合同, 再保险接受人应根据本期分保费收入提取分保未到期责任准备金, 作为分保费收入的调整, 并确认分保未到期责任准备金负债。再保险接受人应当在资产负债表日, 调整确认分保未到期责任准备金负债, 作为分保费收入的调整;并在非寿险保险事故发生的当期, 根据精算确定的金额提取相关的分保未决赔款准备金, 作为分保赔付成本计入当期损益。如果原保险合同为寿险保险合同, 再保险接受人应当在确认寿险分保费收人的当期, 根据精算确定的金额提取相关分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金, 作为分保赔付成本计人当期损益;并至少应当于每年年度终了, 对分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金进行充足性测试。

参考文献

[1]梁子君.浅谈财务再保险会计处理方式[J].经济论坛, 2006, (9) .

保险会计 篇10

一、保险新规内容及解析

保险新规指向保险合同会计三个方面，具体内容包括：

（一）要求保险混合合同在满足条件时应当进行分拆

《规定》要求对于保险风险部分和其他风险部分能够区分并且能够单独计量的保险混合合同，应当分拆保险风险部分和其他风险部分;不能够区分或者虽能够区分但不能够单独计量的，不需分拆，如果合同具有重大的保险风险，则整体确定为保险合同;如果合同不具有重大的保险风险，则应当确定为金融工具来处理。新规为保险混合合同的分拆以及分拆后的处理提出了新的要求。另外，保费收入状况将会出现新的变化，要对诸如变额寿险、万能险等投资性保险合同进行分拆，保费收入不包括投资部分。所以，变额寿险和万能险产品是保费收入变化的主要对象。

（二）要求认定保险合同时引入重大保险风险测试

《规定》要求在合同初始确认日对不能分拆的混合保险合同进行重大保险风险测试，测试主要内容是发生合同约定的保险事故是否可能导致保险人支付重大附加利益。支付重大附加利益的认定为保险合同，收取的保费确认为保险经营收入;未支付重大附加利益的，不认定为保险合同，收取的保费不确认为保险经营收入。这改变了目前我国保险人签发合同时只关注是否含有保险风险就认定为保险合同，而并未对保险风险进行重大测试的不恰当做法，国际会计准则要求必须是包含“重大保险风险”的保险合同，收入才能计入保费收入。《规定》合理地借鉴了这一国际做法。

（三）要求以合理估计金额为基础计量保险合同准备金，并加强相关信息披露

《规定》明确要求“保险人以履行保险合同相关义务所需支付的合理估计金额为基础进行计量”，同时考虑边际因素和货币时间价值;在保险合同初始确认日，保险人不应当确认首日利得但应当确认首日损失;保险人在确定折现率、保险事故发生率、退保率、保单红利等保险合同准备金假设时，应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础进行确定。不再按照保险精算计算来确定保险合同准备金，使保险合同准备金计量从监管精算规定回归公认会计原则，其实质是要求保险公司按照公允价值计量准备金，具体表现为：准备金评估利率将以市场利率而非偿付能力监管利率为依据，将取消所有用以平滑利润的各类准备金。同时列明了保险人应当在附注中披露与保险合同准备金计量有关的信息。要求披露准备金的计量方法，额度增减情况，考虑分出业务和不考虑分出业务时的索赔进展情形、各种重大假设，以及预期未来现金流入和流出的组成内容和计量方法。在日本，保险公司已经把保费的计算、盈利和亏损的具体数据都公布给大众，这也适合我国发展趋势。

二、保险新规对我国保险行业发展的整体影响分析

（一）有利于促进保险行业结构调整，增强保险业核心竞争力

作为国民经济重要组成部分的保险行业长期以来发挥着社会稳定器的功能。尤其是在全球金融危机的影响下，保监会就保险行业加快业务结构调整、转变发展方式、回归风险保障本质、增强产品的保障功能等积极进行引导并提出明确要求。《规定》引入保险混合合同分拆和重大保险风险测试，能够科学地认定保险合同和其他合同，真实公允地反映保险公司面临的保险风险和金融风险，合理评价风险保障产品和投资理财产品的发展程度，推动保险保障功能在国民经济发展中发挥积极的作用，引导保险公司进一步调整业务结构，增强保险业核心竞争力，落实保监会的相关规定。

（二）有利于消除A+H股上市保险公司年报差异，降低我国保险公司境外筹资成本

中国内地与中国香港在2007年年末实现会计准则等效后，A+H股上市公司分别在两地公布的财务报告差异基本消除。但是，在会计准则执行层面，这一差异在两地上市的保险公司还有不同程度地呈现。新规的发布实施，进一步完善了我国企业会计准则体系，有利于保险公司在A+H股年报中采用相同会计政策，做出相同的会计估计;对消除A+H股年报差异、降低境外筹资成本等将起到非常重要的作用，从而实现保险公司境内外编制一套报表、会计事务所出具一份审计报告，推动会计师事务所境外执业，维护我国经济和金融保险信息安全。

（三）有利于适当分离会计规定与监管要求，推动保险会计规范、提升

监管目标与会计目标之间存在差异，当公平与效率发生冲突时，监管要求以公平优先;当公允与审慎发生冲突时，监管要求以审慎优先。这势必会影响到相关会计或监管规定，为了满足不同的目标，会计和监管目标需要分离。而新规建立了保险合同准备金会计计量原则和要求，有利于我国在会计规定与监管规定相互分离方面积累和总结经验，并通过相关实践锻炼和培养保险会计和保险精算人才，带动我国保险会计的规范、提升和发展。此外，保险合同准备金会计处理与监管要求的相对分离，有利于维护会计准则体系的完整性和独立性，对于解决其他行业会计规定与管理要求的差异，也具有很好的行业示范效应。

（四）有利于提升我国保险会计地位，增强国际影响力和话语权

应二十国集团(G20)峰会的要求，国际会计准则理事会(IASB)正在制定保险合同第二阶段会计准则，其中主要内容是保险合同准备金的计量。而我国实施新规后将成为国际上第一个全面吸纳并积极实施IASB于2007发布的IFRS《保险合同第二阶段》最新成果的国家，处于国际先进行列，这不仅为我国保险业2013年与IFRS《保险合同》最终成果全面接轨奠定坚实的基础，使我国能够掌握第一手数据资料和实践经验，培养一批优秀的保险会计专业人才，还将有助于提升我国对国际保险会计准则的影响力，加快我国金融保险国际化发展步伐，促进我国经济金融发展战略实施。

三、保险新规对我国保险企业发展的具体影响分析

（一）产险公司保费收入规模基本不变，寿险公司保费收入规模略有下降

《规定》虽然使保费收入口径发生了变化，但却真实地反映了保险公司的风险保障业务状况，而且也并不意味着保险公司实际业务规模的减少，对其资产总额和利润总额不会产生实质性影响。《规定》的发布实施不会影响保险公司的业务规模，只是提升了对保险公司的专业判断能力的要求，包括对保险风险的判断、模型的选择、综合边际的判断、折现率的判断、费用假设的判断、未来现金流的判断等等。这是因为，在保险合同的处理中，首先需要拆分保险风险，其次根据重大保险风险测试结果，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但必须是具有商业性质的。其中，保险风险可拆分与否、风险重大的标准、风险测试的进行，都需要保险公司做出主观判断，没有具体标准。保险风险的拆分，对于寿险公司、产险公司来说，影响较大，尤其是其中的投资类产品。财产保险大都是具有保障功能的传统型产品，期限较短，因此影响甚微。

（二）保险合同准备金负债有所减少，净资产、利润总额和内含价值会略有增加

为准确掌握《规定》的出台将会如何影响保险公司的业务结构、财务状况、经营成果，财政部和保监会从2010年8月份开始选取46家保险公司进行模拟测试。模拟测试结果表明，《规定》的发布实施，除极少数公司外，并未对保险公司整体业绩产生很大影响，净资产总额和净利润总额均有适当的增长。《规定》的实施可以改善长期保险合同利润实现的时间分布，从而增强股东利益的货币时间价值效应，有效减少保险公司在运行初期的股东增资压力和资本占用成本，促进保险公司内含价值增长。

（三）保险公司的偿付能力状况保持稳定

根据会计规定与监管要求相分离的原则，保险公司评估偿付能力时，仍然按照保监会制定的法定精算标准计算保险合同准备金，不采用《规定》中有关保险合同准备金的计量原则。因此，《规定》的实施不会影响到保险公司的偿付能力，也不会降低保险公司偿付能力监管标准和要求。

（四）保险公司的财务状况和经营业绩将得到更加客观、真实的反映，信息透明度得到增加

《规定》在保险公司准备金负债的评估中引入公允价值计量属性，优点在于能够更加适时、客观地反映公司的保险负债，能够提高会计信息的相关性，从而可以更好地为保险公司的风险管理及经营决策提供依据，也更能满足监管机构及利益相关方获取相关性信息的要求。同时，采取“盯市”的方法、依据市场利率评估保险合同准备金负债，统一了保险资产与负债的计量属性，解决了之前对资产和负债采用不同价值计量方法所造成的会计错配问题。既可以公正地反映保险公司的财务状况和经营成果，同时监管部门也可以更加清晰评估保险公司所面临的各种风险，给投资者提供了更多的参考信息，并且这一举措是和国际接轨的。

四、结论

《保险合同相关会计处理规定》的颁布只是我国保险合同会计与国际会计接轨的一个开始，是历史发展的必然。我们相信，新规的实施，我国保险合同会计与国际会计的逐步接轨，将有助于我国保险企业竞争力的提升，为“走出去”创造条件;同时也为我国保险行业的健康、快速、持续的发展起到积极的作用。

社会保险基金财务会计信息化探析 篇11

以网络化为主角的信息时代正快步向我们走来。财务会计作为社会生产力发展的必然产物，其应用软件正处于由PC平台向网络平台迁移的技术变革中，随之产生了新的财务会计思想，那就是财务会计信息化。财务会计信息化的主要特征是财务会计信息的高度共事和深度利用，是核算型的财务会计电算化系统向基于网络应用的决策管理型财务会计信息化管理系统发展。为此，笔者认为，社会保险基金财务会计的信息化就是基金财务会计电算化系统的发展方向，是社会保险管理部门和经办机构管好、用好基金的必由之路。

一、社会保险财务会计电算化系统现状

社会保险基金通用会计电算化系统从一开始就是与社会保险业务子系统不相往来，导致其存在着明显的缺陷，主要表现在四个方面。

首先，对于社会保险财务会计来说，电算化系统的应用，只是部分地减少了会计人员记帐、自制报表的工作量而已。而对于大量的社会保险会计核算数据资料仍依赖人工逐笔输入，特别是成千上万张社会保险费征收、拨付单据的到帐处理仍需手工进行逐笔确认计算，并要在业务部门和财会部门之间进行传递，既重复劳动，又容易增加出错的机会，造成收、付信息的不真实。

其次，通用会计电算化系统，根本无法满足基金会计核算海量数据的需要。例如，《社会保险会计制度》规定，养老保险个人帐户和医疗保险个人帐户，应按社会保险对象个人设置明细帐，核算每一个社会保险对象的个人帐户收入、支出和结余憎况。经办机构财务部门的总帐上不单独反映的，应以建立个人帐户台帐的方式，单独反映个人帐户的缴纳及积累情况。对于这些以十万、百万计算的会计核算数据，比如，参保单位的缴费数据，个人帐户的收入、使用、结存情况，离退休个人应付台帐等大跨度的历史查询，传统的通用财务会计电算化系统根本没有能力处理，也无法向有需要的社会保险对象提供开放性的信息查询需要。

再次，通用会计电算化系统，无法实现财务会计与业务部门的相互监督。由于财务会计电算化系统与社会保险业务子系统两者互不相通，财会部门无法监督业务核定的每一个单位、个人的收、付数据与会计收、付数据是否一致，而业务部门又无法监督财会部门是否按业务收、付数据进行收、付款处理。财会部门与业务部门之间相互脱节、无法监督，不能满足基金的规范管理需要。

最后，传统的财务会计电算化系统是财会部门的系统，与业务信息管理系统没有数据联结口，信息仅限于财会部门使用，电算化系统成了事实上的信息孤岛。财会电算化系统进行预测、分析时，无法取得业务数据的直接支持，直接削弱了财会电算化系统参与决策管理的能力。

二、社会保险基金财务会计信息化主要内容

（一）与社保业务子系统融为一体，数据完全共享和高度统一

在网络运行环境下，基金财务会计子系统不再是一个封闭的信息孤岛，而是与社会保险业务子系统有着“血缘关系”的社会保险信息管理系统的核心子系统。

社会保险业务子系统负责按照严格的数据生产流程产生基金应收、应付数据源，并存放在中心数据库。基金财务会计子系统则从中心数据库中完整地将业务子系统产生的应收、应付数据（表现为各种应收、应付台帐等），以电子数据的形式提供给外部关联单位，如银行、地税机关等进行收、付款处理，并负责将外部关联单位对数据的处理结果，如成功或失败原因等信息反馈给业务子系统。这个信息的反馈是通过基金财务会计子系统对数据的到帐确认处理来完成的。

从业务产生应收、应付数据的金额，到产生会计的核算金额，自始至终都没有人工的介入点，会计的核算金额与业务最初的数据源金额保持绝对一致。财务会计子系统和业务子系统通过共享一个中心数据库中的各种数据信息，实现两者的无缝连结和数据的完全共享及高度统一。

（二）与外部关联单位的数据信息实行电子化关联对接

社会保险基金财务管理的全过程涉及财政部门、人社部门及其经办机构、税务机关、银行、邮政、医院等众多部门。不但数据处理的环节众多，而且数据量庞大。其中，医疗保险的个人帐户卡注资数据、养老保险的离退休金社会化发放数据往往是以数十万、上百万计算的。要做到成千上万条数据处理得既快捷，又安全准确，靠人工传递、处理是绝对做不到的。在社会保险事业蓬勃发展，需处理的征收、拨付数据不断增加的情况下，实行电子化数据处理才是财务会计人员安全、有效、准确地处理数据和进行会计核算的惟一出路。

要实现数据信息的电子化处理，就要将财会部门需要对外处理的数据进行合理、细致的分类，然后按分类数据的处理方法提出相应的电子化处理数据程序开发要求，并与数据对应的外部关联单位约定统一的电子数据处理及结果反馈格式等，从而实现网络电子数据交换。

（三）与社会保险业务子系统互相支持和监督，形成一套有效的系统内部控制制度

基金财务会计子系统的内部控制制度实施的重点和难点在于、面对基金收支发生的海量数据，如何实现基金财务会计的实收实付金额、到帐标识、到帐时间与业务部门经办的应收应付台帐的金额、到帐标识、到帐时间保持一致，、防止重复、甚至虚假收入和支付的情况发生。显然，靠手工操作来实现有效的监督和管理有很大的困难，必须借助电子化监督。况且，社会保险收支业务，并不像一个生产企业般有看得见的生产流程、产品实物、产品数量等。业务部门又是凭财务部门对参保单位、个人的缴费记录来办理其社会保险待遇。只有基金财务会计子系统和社会保险业务子系统实现相互间的有效监督，才能有效堵塞社会保险事业管理中的漏洞。为此，基金财务会计子系统必须精心设计数据处理的应用程序；严格业务和财务会计的数据处理操作流程，使之环环相扣，互相监督。

三、实现社保基金财务会计信息化措施

社保基金财务会计子系统信息化的实现形式主要有两种。一种是社会保险经办机构技术人员根据社会保险财务会计信息化的需要自主开发；一种是与专业财务会计软件公司合作，进行二次开发。

新型保险合同会计相关问题研究 篇12

一、新型保险合同会计研究主要内容

(一) 保险合同准则适用范围

对保险合同会计进行研究首先要确定该准则的适用范围。确定保险合同适用范围上的主要分歧主要在于保险合同项目是为所有企业中与保险合同有关的业务制定会计标准还是为保险公司涉及的所有业务制定会计标准。保险会计指导委员会的意见是以业务是否与合同有关作为判断保险合同准则适用范围的标准。后来IA SB在保险合同准则的制定过程中也一直贯彻这一原则。

(二) 保险合同定义

2010年7月30日, IA SB发布了《征求意见稿———保险合同》, 征求意见稿明确的对保险合同的定义进行了界定。保险合同, 是指合同的一种, 合同一方 (保险人) 同意在特定的某项不确定未来事项 (保险事项) 对合同另一方 (投保人) 产生不利影响时给予其赔偿, 从而承担源于投保人的重大保险风险。

(三) 保险合同会计计量模式选择

保险合同会计计量模式有两种, 一种是递延匹配法, 另一种是资产负债表法。国际上对于保险合同会计选择哪一种计量模式一直存在争议。国际会计准则理事会和我国为代表的保险合同会计制度采用的是资产负债表法原则。在资产负债表法下, 其相关的收入和费用的定义与确认是与保险资产和负债的变化相联系的, 这样可以使其与财务报表中的各会计要素的定义具有逻辑一致性。我国采用资产负债表法对保险合同进行计量, 这样可以在静态上反映保险公司实现的利润。在资产负债表法下, 相关的资产和负债在保险合同签订的当时便要得以确认, 与此同时确认相关的收入与费用。这一规定使得保险公司在资产、负债、收益与费用初始确认时便可能产生初始的损益, 但这一初始损益后期需要用补充性测试的方法进行修正。在资产负债表法下, 保险公司当年的盈亏判断是以所有者权益的增减作为判断标准的, 所有者权益增加, 保险公司盈利, 相反, 保险公司亏损。

(四) 保险合同准备金计量

2007年5月, IA SB发布了D P, 讨论稿颠覆了传统精算理论和方法, 并提出保险合同准备金采用现行脱手价值, 进一步推动了我国对保险合同准备金计量的广泛研究, 但这一模式后来因不能提供相关信息等缺点而被放弃。2010年7月30日, IA SB发布ED, ED中提出了现值计量模式来计量保险合同准备金。在现值计量模式下, 保险合同准备金由履约现金流的现值和剩余边际两部分构成, 从而提高了信息的可比性和透明度, 但保险合同准备金的计量模式仍存在一些问题, 其会影响IA SB目标的实现, ED仍需在这方面做出改进。

二、新型保险合同会计研究中存在的主要问题

(一) 准备金会计处理降低了会计信息透明度

我国企业会计准则原则性的规定保险公司应当按照保险精算确定的金额计量保险合同准备金。在这一原则下, 基于监管目的的保险合同准备金涉及的会计科目有四个:寿险责任准备金、长期健康责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金, 其中前两者为寿险保险合同负债, 后两者为非寿险保险合同负债。保监会2007年4月发布的通知中要求保险公司应设立平滑准备金来平滑保险公司的利润及负债。根据这一要求, 保险公司在实际经营中便有可能利用平滑准备金的计提来平滑公司的负债和利润, 从而使得财务报告信息不能真实的反映企业的财务状况和经营成果, 降低了信息的透明度, 影响投资者的决策。另外, 我国现行的准备金计提过程中存在保单成本重负列支的问题, 一是保单成本在取得时已作为当期损益的一部分以费用的形式列支, 二是现行方式计提的准备金本身也包含保单成本。保单成本的重复列支造成了企业利润减少, 也在一定程度上降低了财务信息的透明度。

(二) 利差损益与会计错配问题突出

在保险合同会计处理过程中, 利率是确定保险定价的一个关键指标, 监管部门一直对其严格限制。在保险定价的确定过程中, 如果其实际使用的利率不同于市场利率, 承保人便会因此承担相应的利差损益。在资产负债表计量模式下, 如果不根据现行利率调整保险负债账面价值, 那么财务报告中就无法体现利差损益。会计错配是指经济状况的变化对保险公司资产和负债的影响相同, 但资产和负债的账面价值却对经济变化做出了不同的反映。会计错配是因为资产和负债采用的计量基础不同造成的, 会计错配的存在使得企业的财务报表不能真实的反映企业的财务状况和经营成果, 严重扭曲了会计信息, 从而导致利益相关着以此做出的决策是错误的, 因此, 保险合同会计准则制定者的一个重要目标就是消除会计错配。

(三) 保险合同负债计量原则过于谨慎与稳健

我国的保险合同负债分为两大类, 一类为寿险保险合同负债, 另一类为非寿险保险合同负债。其中, 寿险保险合同负债的计量中需要用折现率对未来的现金流量进行折现, 但在计量过程中所使用的折现率, 我国的相关原则一直规定的偏低, 从而使得计算出来的保险合同准备金高于按照现行利率计算出来的保险合同准备金。另外, 寿险保险合同准备金的计量过程中没有考虑未来现金流量的不确定性, 从而无法达到相应的目标。由于保险公司提供的财务报告的保险合同准备金通常是基于监督角度计算出来的, 从而保险合同通常在前期计提偏多的准备金, 降低了利润, 给投资者造成了大量损失。

(四) 收益列报不完整, 影响信息使用者决策

新型保险合同会计中, ED提出了用汇总边际模式 (Sum m arized M argin A pproach) 来进行收益列报, 这是一种全新的综合收益表列报方式。汇总边际模式下列报的内容全面, 解决了原来保单模式下无法反映保险合同准备金的问题, 且可随时反映公司的会计调整及变化情况。但汇总边际模式的概念难以被利益相关者理解, 缺乏可比性, 且该模式下的一些重要信息如退保金等无法反映, 从而使得财务报表不能真实反映企业的财务状况和盈利能力, 从而影响信息使用者的决策。

三、保险合同会计研究规范对策

(一) 跟踪国际保险会计动向, 加大保险合同会计研究力度

自1997年IA SB启动对保险合同会计的研究, 至今已有十余年的时间, IA SB经过两大阶段的研究, 积极推动了保险合同会计的进展, 其研究方法与内容值得我们借鉴。IA SB作为国际会计准则的制定机构, 其对保险合同会计的研究代表了保险合同会计研究的方向, 我国应紧跟IA SB的步伐, 密切关注IA SB的最新研究成果, 认真研究保险合同会计的发展历程及其存在的问题, 做好我国保险合同会计准则的制定、完善和趋同工作。目前, 我国的保险业整体上看还处于初级阶段, 许多保险会计实务问题还处于探索中, 需要在深入研究和细致分析的基础上, 借鉴IA SB的经验, 结果本国实际情况, 进行账务处理。并把我国研究保险合同会计中遇到的有关问题及时反馈给IA SB, 争取相关会计处理与国际会计准则趋同, 提高信息透明度。

(二) 改变计量基础, 降低会计错配

在保险负债采用现行脱手价值计量后, 会计错配问题可以降到较低的程度, 但因为金融资产尚未采取完全的公允价值计量, 所以会计错配问题并不能完全消除。为了进一步降低会计错配问题, 可通过两种不同的方法予以解决:一种方法是改变负债的计量基础, 假定资产计量基础不变, 改变负债计量基础以与资产的计量基础相匹配, 例如, 若企业将以支持保险负债而持有的金融资产划分为可供出售金融资产, 那么为了使负债与资产的计量基础相匹配, 应当将与其对应的负债的变动作为一项权益进行列示;另一种方法是改变资产计量基础的方法, 即假定负债的计量基础不变, 改变资产的计量属性以与负债的计量基础匹配, 如果企业持有库存股是为了支持投连险负债, 那么为了资产与负债的计量基础相匹配, 应允许保险人将该库存股作为资产进行列示。

(三) 加大研究力度, 完善计量准则

在对保险会计问题的研究中, 我国保险负债计量的依据是为了满足保险监管需要的有关精算规定, 但由于保险监管侧重于偿付能力监管, 其选取的数据通常较为谨慎, 而基于财务报告目的监管则侧重于财务信息的有用性, 其选取的数据侧重真实与公允, 因此将基于监管目的的数据用于财务报告目的, 便有可能扭曲企业的财务信息, 无法真实反映保险合同负债。为此, 基于监管目的的规定与基于财务报告目的的规定是相互冲突的, 为此, 应在借鉴国际经验的基础上, 将保险合同会计和财务会计作为两个不同的会计学分支, 各自独立核算, 单独建立基于财务报告目的的保险负债计量会计准则。

(四) 单独计量保险合同权利与义务, 全面列报收益

ED提出了用汇总边际模式 (Sum m arized M argin A pproach) 来进行收益列报, 汇总边际模式下的综合收益列报使得保险公司财务报表难以理解, 但基于合同权利、义务单独计量的综合收益列报方式可以很好的解决这一问题。首先, 汇总边际模式下各项目的含义明确, 易于被信息使用者所理解;其次, 汇总边际模式下披露的内容更加全面完整, 反映了赔款、保费收入等一些重要信息;再次汇总边际模式的使用范围广泛, 不仅适用于产险, 也适用于寿险, 另外, 不管合同是长期的还是短期的均可适用该模式。汇总边际模式的这一特点, 提高了保险行业财务报表与其他行业财务报表的可比性, 可有效的推动保险合同会计的快速发展。

参考文献

[1]李荣林、许玉红、王红云:《新型保险合同会计——问题、进展及启示》, 《会计研究》2009年第4期。

[2]郭菁:《揭开保险合同准备金计量的面纱——对IASB保险合同会计准则征求意见稿的述评》, 《会计研究》2010年第9期。

[3]彭玉龙:《保险合同会计——进展、反思与启示》, 《会计研究》2005年第7期。

[4]陆建桥、杨海松:《保险合同会计:国际动态与对策研究》, 《会计研究》2009年第7期。