财务和审计报告

财务和审计报告（精选8篇）

财务和审计报告 篇1

中国注册会计师审计准则第1501号

——对财务报表形成审计意见和出具审计报告

（2010年11月1日修订）

第一章 总 则

第一条 为了规范注册会计师对财务报表形成审计意见，以及作为财务报表审计结果所出具的审计报告的格式和内容，制定本准则。

第二条 《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》 规定了注册会计师在审计报告中发表非无保留意见或者增加强调事项段或其他事项段时，审计报 告的格式和内容如何受到影响。

第三条 本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务。

《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑。《中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目审计的特殊考虑。

第四条 本准则要求注册会计师保持审计报告的一致性。在按照中国注册会计师审计准则执行了审计工作的情况下，注册会计师保持审计报告的一致性，将有助于使用者更容易识别已按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务，从而增强审计报告的可信性，同时有助 于使用者理解以及识别发生的异常情况。

第二章 定 义

第五条 本准则所称财务报表，是指整套通用目的财务报表，包括相关附注。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的形式和内容，以及整套财务报表的构成。

第六条 通用目的财务报表，是指按照通用目的编制基础编制的财务报表。

第七条 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。

第八条 审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财

务报表发表审计意见的书面文件。

第九条 无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。

第十条 标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

第十一条 非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

第三章 目 标

第十二条 注册会计师的目标是：

（一）在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见；

（二）通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础。

第四章 要 求

第一节 对财务报表形成审计意见

第十三条 注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。

第十四条 为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：

（一）按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据；

（二）按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；

（三）本准则第十五条至第十八条要求作出的评价。

第十五条注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。在评价时，注册会计师应当考虑被审计单位会计实务的质量，包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象。

第十六条 注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：

（一）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；

（二）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；

（三）管理层作出的会计估计是否合理；

（四）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

（五）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；

（六）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。

第十七条 按照本准则第十五条和第十六条的规定作出的评价还应当包括财务报表是否实现公允反映。在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：

（一）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；

（二）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。

第十八条注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。

第二节 审计意见的形式

第十九条 如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现反映，注册会计师应当发表无保留意见。

第二十条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见：

（一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；

（二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。第二十一条 如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并视适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》 的规定在审计报告中 发表非无保留意见。

第三节 审计报告

第二十二条 审计报告应当采用书面形式。

第二十三条 审计报告应当包括下列要素：

（一）标题；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）管理层对财务报表的责任段；

（五）注册会计师的责任段；

（六）审计意见段；

（七）注册会计师的签名和盖章；

（八）会计师事务所的名称、地址和盖章；

（九）报告日期。

第二十四条 审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。

第二十五条 审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。

第二十六条 审计报告的引言段应当包括下列方面：

（一）指出被审计单位的名称；

（二）说明财务报表已经审计；

（三）指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；

（四）提及财务报表附注，包括重要会计政策概要和其他解释性信息；

（五）指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。

第二十七条 审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的段落。

第二十八条 管理层对财务报表的责任段描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任。

第二十九条 管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：

（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

第三十条 审计报告应当包含标题为“注册会计师的责任”的段落。

第三十一条 注册会计师的责任段应当说明下列内容：

（一）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

（二）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

（三）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评

估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

（四）注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，注册会计师应当删除本条第一款第（三）项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞。

第三十二条审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。

第三十三条 如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了„„”的措辞。

第三十四条 如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则，而是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或者其他国家或地区的财务报告准则，注册会计师应当在审计意见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门会计准则，或者财务报告准 则所属的国家或地区。

第三十五条 除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规 的要求报告的事项”为标题。

第三十六条 如果审计报告包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，审计报告应当区分为“对财务报表出具的审计报告”和 “按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分。本准则第二十六条至第三十四条提及的标题和段落属于第一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”标题下；“按照相关法律法规的要求报告的事项”属于第二部分，置于“对财务报表出具的审计报告”部分之后。

第三十七条 注册会计师出具非标准审计报告时，应当遵守《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》、《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》和本准则的相关规定。

第三十八条 审计报告应当由注册会计师签名和盖章。

第三十九条 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。第四十条 审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日期时，注

册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：

（一）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；

（二）被审计单位的董事会、管理层或类似机构）已经认可其对财务报表负责。

第四十一条 注册会计师在按照中国注册会计师审计准则执行审计工作时，还可能同时被要求按照其他国家或地区审计准则执行审计工作。在这种情况下，审计报告除了提及中国注册会计师审计准则外，还可能同时提及其他国家或地区审计准则。只有在同时符合下列条件时，注册会计师才应当同时提及：

（一）其他国家或地区审计准则与中国注册会计师审计准则不存在冲突，即不会导致注册会计师形成不同的审计意见，也不会导致在中国注册会计师审计准则要求增加强调事项段的情况下而其他国家或地区的审计准则不要求增加强调事项段；

（二）如果使用其他国家或地区审计准则规定的结构和措词，审计报告至少应当包括在本准则第二十四条规定的每一要素，并且指明其他国家或地区审计准则。

第四十二条 如果审计报告同时提及中国注册会计师审计准则和其他国家或地区审计准则，审计报告应当指明审计准则所属的国家或地区。

第四节 与财务报表一同列报的补充信息

第四十三条 如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区分。如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予以区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报告中说明补充信息未审计。

第四十四条 对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表予以区分，从而构成财务报表必要的组成部分，这些补充信息应当涵盖在审计意见中。

第五章 附 则

第四十五条 本准则自2012年1月1日起施行。

财务和审计报告 篇2

内部控制在现代企业管理活动中处于重要的环节, 财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整以及对法律法规的遵循都需要靠有力的内部控制来予以保证。一系列震惊世人的财务舞弊案件使人们更加强化了关于健全有效的内部控制必要性的认识。企业财务报告是以内部控制制度为基础产生的, 确保财务报告可靠性的制度建设往往比财务报告本身更为重要, 这一点在社会各个层面的重视程度也在日益提升。整合财务报告内部控制审计和财务报表审计, 是进一步强化我国内控制度的大势所趋。

一、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计的经济学分析

审计报告是一种特殊的公共产品, 报告使用者不需要付出任何代价就可以使用, 因此不便采用供需模型进行分析, 基于此我们仅分析注册会计师与被审计单位之间的关系 (假设审计市场是自由竞争市场, 被审计单位均有良好的内部控制系统) 。注册会计师靠提供审计服务来获得收入, 为市场上该业务的供给方, 被审计单位通过聘请注册会计师进行审计而获得最终产品审计报告, 支付审计费用, 为市场上该业务的需求方。假设不存在财务报告内部控制审计而只有财务报表审计时的供需模型如图1所示:

图中与纵轴交于点C的曲线为会计师事务所提供的审计报告供给曲线, 与纵轴交于点B的曲线为被审计单位有偿获得财务报表审计报告的需求曲线 (下同) , 两条曲线的交点A代表财务报表审计报告供求的市场均衡点, 即审计费用达到使审计报告供给量与需求量相等的水平。ABC的面积为财务报表审计报告市场的总剩余, 即被审计单位利益和注册会计师利益的总和。根据经济学理论中对市场均衡的评价, 将审计费用和财务报表审计报告供给量定在与A点相对应的位置是有效率的, 此时被审计单位的利益和注册会计师利益的总和最大。

《内部控制审计指引》规定, 被审计单位在接受财务报表审计的同时可以接受财务报表内部控制审计, 由于由同一家事务所进行两种审计的成本必然小于两家事务所分别审计的情况, 所以整合审计是必然趋势。整合审计时, 注册会计师在财务报表审计报告之外需要增加一份关于财务报告内部控制的审计报告, 付出了更多的成本, 承担了更大的风险, 必然要提高审计费用。由于审计成本增大, 同样的审计费用, 在整合审计时, 注册会计师将提供更少的审计报告, 所以供给曲线向左较小范围的移动。与此同时, 由于注册会计师提供了更多的服务, 从源头到最终产品都合理保证了财务报告信息质量, 因此被审计单位披露财务报表审计报告的同时披露财务报告内部控制审计报告就向投资者、债权人等利益相关者传递了其经营管理有效、公司发展前景较好等消息, 所以被审计单位更愿意接受注册会计师的审计, 此时需求曲线应向右进行较大范围的移动。同时提供两种审计报告市场的审计费用和审计报告的供需曲线的交点为A′, A′B′C′的面积为审计报告市场的总剩余, 大于图1中ABC的面积, 所以整合审计增加了审计市场的总剩余。点A′在点A的右边, 说明审计报告的供需量增加了。整合审计的供需模型如图2所示:

这两个经济学模型说明, 整合审计实施后, A′在点A之上, 表明总体审计费用将有所增加, 但A′B′C′面积大于ABC的面积, 表明整个审计市场的总利益也增加了, 且被审计单位的利益和注册会计师的利益同时增加。另外, 还可以从图中得到以下结论:A′在点A之右, 审计报告的供给量和需求量都有所增加, 说明整合审计的实施有助于推动财务报表审计的发展, 将有更多的企业愿意接受审计。在实践中, 财务报表审计具有强制性, 财务报告内控审计的强制化也是未来发展的重要方向, 因此不会因为整合审计的推行产生更多的审计报告量, 但内部控制较好的企业和内部控制较差的企业分化会更加明显, 前者将更愿意接受和配合财务报表审计和财务报告内部控制审计。后者将要承担更高昂的审计费用, 同时会被暴露出更多的问题, 这有利于这些企业改进内部控制, 提高管理水平。

二、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计可行性分析

注册会计师在执行审计业务的过程中必须保持超然的独立, 客观公正地对审计对象发表意见。财务报表审计是最常见的审计业务, 财务报表审计从两权分离开始发展到现在, 已经趋于成熟。而财务报告内部控制审计是近期才兴起的业务, 是指会计师事务所接受委托, 对特定日期企业与财务报告相关的内部控制的有效性发表审计意见。虽然二者在范围、方法、程序等多个方面是有所区别的, 但财务报告内部控制审计实质上是“脱胎”于财务报表审计的, 二者在诸多方面是有共同之处的, 因此财务报表审计的工作经验可以用于执行内部控制审计过程中。这样才能解决目前内部控制审计执行过程中的成本过高的问题。但是目前对整合审计的具体操作方法准则并没有明确规定, 只是原则性的指导。二者的相通之处, 正是整合的关键之处, 全面深入了解这些联系, 才能最大限度发挥整合审计的作用。

三、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计实施困境

财务报告内部控制审计在职业判断力和专业胜任能力等各方面对注册会计师都有更高的要求。财务报告内部控制在表现形式上并非单纯的财务数据, 而是具体的业务活动, 是多个动态过程的集合。因此要对该过程予以审计, 并实现预期的目标是有相当难度的。在财务报告内控审计中, 会限制一些被强制执行的实质性程序, 其原本在财务报表审计中对于应对重大错报风险起到实质作用的。在财务报告内部控制审计中可以执行的程序种类比较有限, 所以对注册会计师的职业判断要求很高。例如, 在编制审计计划时, 由于公司财务报告内部控制与公司的具体经营性质、规模等方面都有极大的关系, 格式化的审计计划在该业务上是行不通的, 需要高度的具体问题具体分析, 只能这样才有可能识别出财务报告内控中的重大缺陷。并且此后每次审计, 注册会计师一般都要编制新的计划, 因为内部控制或者内控的环境在这个过程中可能发生了变化。此外, 依据《审计指引》规定, 注册会计师需要对内部控制以及公司管理层编制的内控自评报告提供双保险的鉴证意见。虽然指引只要求注册会计师对与财务报告相关的内部控制的设计和执行情况进行审计, 但是对那些可能存在重大缺陷的非财务报告内部控制, 也要保持关注。对于相当领域的内部控制, 如生产安全的内控、产品质量的内控等方面, 多数情况下是在注册会计师知识、技能以及工作经验之外的, 此时其他相关领域专家的配合鉴证就是必不可少。另外, 有的控制从表面看来与财务报告无关, 但细入分析, 这些控制之间都有千丝万缕的联系。因此, 指引的意见实质上加大了注册会计师的责任, 要求其能够合理保证企业所有的内部控制的有效性。

四、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计推进策略

(一) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的计划整合

对于财务报告内部控制审计与财务报表审计, 准则允许分而审之, 也可以由一家会计师事务所审计。但是, 《审计指引》建议将二者整合进行。从成本效益的原则, 本文也建议应该由同一家事务所同时进行。因此, 项目组成员在进行财务报表审计的同时, 可以对财务报告内部控制予以并行审计。财务报表审计安排方面可细分为总体审计策略与具体审计计划的制定。财务报告内部控制审计中, 根据对企业基本环境和情况的了解, 制定审计计划, 确定工作范围、审计的责任和资源的分配。对于上述两者, 审计计划的制定都是首要的。同时在过程中, 都被着重要求了对于被审计单位的行业状况、以及相关内控等重大事项的了解。在制定整合审计计划初期, 注册会计师应就某些事项在内部控制与财务报表方面有无重大影响以及会以何种方式影响审计工作做出判断和评估。

同时, 在进行内部控制审计工作时, 注册会计师还应重点识别、评估财务报表审计中的舞弊风险。因为被审计单位舞弊风险比较高的话, 那么内部控制极有可能被舞弊所规避, 而没有得到有效执行, 这样可能导致内部控制的重大缺陷。风险导向的审计思想贯穿在审计计划之中。财务报表审计中, 审计计划是一个贯穿审计过程始终的指导性思想, 会随着注册会计师对被审计单位的了解而不断得到修正, 如果项目组成员实施审计的过程中发现财务报表存在重大错报, 注册会计师应当考虑其对内部控制的影响, 决定是否需要修改审计计划。

(二) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的过程整合

对于具体的风险评估程序, 财务报表审计与财务报告内部控制审计在被审计单位内部控制的了解与评价方面是有明显差异的。注册会计师应当考虑在评估有可能引发财务报表错报风险时, 深入了解企业内控整体风险, 确认业务层面有关的流程和控制。并在此时对企业层面内控予以评价。与财务报表审计相同, 在财务报告内部控制审计过程的始终都应当贯穿风险评估的理念及思路。

在风险评估程序完成之后, 财务报表审计要求注册会计师就被审计单位的内部控制予以初步评价。如果预期内控是有效的或者仅靠实质性程序不能获取认定层次充分适当的审计证据, 那么注册会计师需进一步对其实施控制测试。财务报表审计过程中获取的有关控制执行状况的证据可以在内控审计方面予以进一步利用, 但要对财务报告内部控制的有效性进行合理保证需要更加充分、适当的审计证据, 因而单凭财务报表审计过程中控制测试期间所取得的证据是绝对不够的。注册会计师对内部控制进行进一步的审计也是非常必须的, 进一步审计的过程可以在实质性程序之后实施。

(三) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的结果整合

财务报表审计与财务报告内部控制审计最终都要出具书面报告, 且都以积极的方式进行。虽然二者的意见并没有必然的联系, 但是有一定的关联性。在对控制缺陷进行评价时, 注册会计师应依据的是财务报表审计中确定的重要性水平, 这个重要性水平与确定认定层次重要的账户和交易时用到的重要性水平可能不一致。因为, 根据风险评估全程执行的结果, 对最初的重要性水平会做出修正。具体情况如下, 当注册会计师对财务报告内部控制发表了无保留意见, 那么企业财务报表不存在重大错报的可能性相对比较高, 但并不能排除存在重大错报的可能性;当财务报表被出具了无保留意见, 此时, 财务报告内部控制并非必定没有缺陷;当财务报表存在重大错报, 注册会计师对其发表了非无保留意见, 可以判断出财务报告内部控制极可能存在重大缺陷。此时, 注册会计师对财务报告内部控制也应发表非无保留意见的审计报告。

摘要：财务报告内部控制审计是伴随市场对会计信息质量要求不断提高的背景下逐渐兴起的。根据《企业内部控制基本规范》以及相关配套指引以及我国的现实国情:整合财务报告内部控制审计和财务报表审计, 是进一步强化我国内控制度的大势所趋。同时二者在范围、方法、程序等多个方面是有所区别的, 在具体实施过程中也存在诸多的困难。在现行制度安排下, 本文对财务报告内部控制审计和财务报表审计的计划、过程、结果三个方面的整合推进进行了探讨。

关键词：内部控制,审计,财务报表

参考文献

[1]陈汉文, 张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究, 2008, (3) .

[2]陈志斌、何忠莲.内部控制执行机制分析框架构建[J].会计研究, 2007, (10) .

[3]李明辉、张艳.上市公司内部控制鉴证若干问题之探讨兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究, 2010, (2) .

我国财务报告内部控制审计的思考 篇3

摘 要：美国《萨班斯——奥克斯利法案》出台后，不仅对美国的审计职业界有深远的影响，而且对如何完善、改进中国注册会计师执业准则有启示的作用。我国这次准则的修订在很大的程度上借鉴了COSO报告，但仍然有不足之处。针对这些不足，提出了一些解决思路。

关键词：内部控制；审计

在2006年2月15日发布的新审计准则体系中，第1211号对风险评估程序中了解被审计单位内部控制的规定十分具体。但是我国这次准则的修订借鉴COSO报告却没有采用《全面风险管理——整体框架》的结构。不过，从总体上来说，发布的新审计准则有重大的进步,对注册会计师提出了更高的要求,对我国企业加强内部控制也起到了良好的引导作用，但是仍有不足之处。如：没有像SOX404(a)条款那样要求注册会计师出具专门的审计报告，即：注册会计师不存在对被审计单位内部控制的有效性发表书面评价的责任，没有增强注册会计师对内部控制的责任，不利于被审计单位弥补其内部控制的重大缺陷；将内部控制划分为两个部分（即：与财务报表相关的内部控制以及与财务报表无关的内部控制）主要是依靠注册会计师的职业判断，这是否存在主观上的不恰当等。

那么，要如何解决这些问题，一如新准则制定的初衷般全面地了解被审计单位与审计相关的内部控制，达到审计目标，进而将对财务报告内部控制的了解上升到鉴证的高度。

1 加强被审计单位对内部控制重要性的认识

目前，我国的一些企业高层管理人员对内部控制的认识还不够，没有意识到内部控制的重要性，使得内部控制制度流于形式，并没有将其很好的实施。并且，有的企业一味追求利润，消减成本，当然也包括内部控制的成本，从而造成内部控制的失效。这就需要进一步强化企业对内部控制重要性的认识，设计相对完善的内部控制制度并严格执行该制度，遏制相互牵制人员之间窜通舞弊，分散权利，实现内部控制的目标。

2 注重对注册会计审计师的教育、培养，以提高其胜任能力

内部控制评价人员的胜任能力直接影响到内部控制评价的质量。由于内部控制涉及到企业的财务、人事、生产、经营、技术、质量、信息系统等多个方面控制管理，所以注册会计师在执行测试时需要全方面了解测试对象的相关知识和企业的具体情况。同时，内部控制评价过程也是一个分层次的系统程序，注册会计师应根据被评价单位的具体情况设计评价方案、执行控制测试、与管理层沟通、出具评估报告，而且，我国准则还要求注册会计师识别哪些是与财务报告有关的内部控制，以提高审计效率，那么，这意味着这一系列活动要求注册会计师能够充分的了解内部控制评价过程并具有全盘把握的能力，并可以为企业内部控制提出具有建设性的意见。

因此，为满足现代审计工作的要求，注册会计师必须具有科学、合理的专业知识结构。注册会计师的专业知识不仅包括会计与财务、经济学、经济法规，还应包括行为科学、定量分析法、会计与管理制度、程序设计、计算机操作等。还应掌握的基本知识包括市场营销、人事管理、技术管理等。实施审计业务需要更多的具备综合素质的复合型人才。

3 进一步完善审计准则体系

制定审计准则体系面临两难的境地：如果完全采用“规则导向”，将导致规定过死，注册会计师在评价被审单位内部控制流于形式，可能会诱发职业界寻求勾划表格之类的“对策”；如果完全采用“原则导向”，这样就为内部控制审核的质量低下埋了隐患；如果将“规则导向”和“原则导向”相接合，那么结合度又在哪里，哪里采用“原则导向”，哪里采用“规则导向”，“规则导向”的规定细化到什么程度以保证内部控制审计的质量？完全借鉴国外的做法显然是不现实的，那么这就需要从我国自身角度出发考虑这些问题，进一步完善审计准则体系。当然，这也需要相关法律法规来为之保驾护航。

4 结语

在现今的国际形势下，审计准则与国际趋同是不可扭转的大趋势，而且，国外的先进理论应

该为我所用，提升我国的理论水平；但是国际趋同不等于同步,需要一个消化吸收的过程，这要求我们加快步伐解决自身存在的问题，以实现提高审计质量的目标。

参考文献

［1］谢盛纹.萨班斯法案下的内部控制审计内容与方法［J］.财政监督，2007，（6）.

［2］刘霞.对美国财务报告内部控制审计准则的思考［J］.审计月刊，2006，（10）.

［3］毛敏.美国财务报告内部控制审计的最新发展及启示［J］.财会通讯，2006，（1）

审计报告(财务收支) 篇4

财务收支审计报告

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传真： 北京市顺义区教育委员会：

我们接受委托，于****年*月*日至****年*月*日对********（学校名称）****年*月*日至****年*月*日的财务情况进行了审计。****学校对提供审计资料的真实性、完整性承担责任；我们对所出具的审计报告准确性、可靠性承担责任。

一、审核依据

1、《中小学校会计制度》

2、《中小学校财务制度》财教[2012]489号

3、《教育系统职工福利费管理办法（试行）》

4、《北京市中小学生课外活动计划经费管理办法》

5、《顺义区校园文化建设专项经费使用管理办法(试行)》

6、《北京市中小学综合素质提升工程项目管理办法（暂行）》

7、《顺义区教育系统合同审核备案管理办法》（顺教发〔2013〕19号）

8、《北京市顺义区教育委员会关于进一步加强合同审核备案管理工作的意见》（顺教发〔2015〕4号）

9、《北京市顺义区教育委员会关于调整合同审核工作的意见》（顺教发〔2016〕1号）

10、《北京市顺义区教育系统领导干部经济责任审计实施办法（试行）》（顺教发【2014】9号）

11、《北京市顺义区教育系统专项资金审计实施办法（试行）》（顺教发〔2016〕16号）

12、北京市行政事业单位内部控制评价指标体系（京财会〔2017〕946号附件）

13、顺义区教育系统经济活动管理规定（试行）······

二、执行会计政策情况（以实际执行政策和原则为准）

1、执行《****会计制度》的规定；

特别提示：以各单位总账会计科目为依据进行说明

2、会计期间：

3、记账本位币：人民币

4、记账基础和计价原则：

5、存货：

6、固定资产： ······

三、审核方法简述 ······

特别提示：要求真实反映在各单位实际审核的科目状况，审核方法的描述要真实准确。

四、基本情况

****学校位于******。占地面积***平方米，建筑面积***平方米。经费来源：全额拨款，开办资金：**万元。现有教职工**人，其中教师**人，管理岗位**人，工人**人，离退休**人。现有**个教学班，***名学生。事业单位法人证书统一社会信用代码证号： 法定代表人： 住所：

宗旨和业务范围： ······

五、账务情况（以各单位会计总账设置的会计科目为依据进行描述，明细科目到末级，并以资产负债表科目为准，可以表格形式添加至报告中）

1、货币资金

2、固定资产

3、其他应付款

······

特别提示：科目名称必须准确。同时，如果学校某个一级科目只包含一个二级科目，那么此科目在写清科目余额的前提下，可描述均为某种经费。例如：截止*年*月*日，专用基金余额为**元，均为职工福利基金。

六、审核结果（每个审计问题后，应明确提出审计建议或整改措施，并与学校进行沟通。）

（一）财务管理和遵守财经法规方面

1、各项收入管理核算情况。

2、基本支出和项目支出情况。

特别提示：未执行完毕的项目，制作项目余额表，反映出项目名 称、期末余额和账龄情况等。

3、是否存在私设“小金库”或公款私存、使用假发票报账的情况。

4、政府采购预算管理情况。

5、国库集中支付操作情况。

6、债权债务情况。（附表：债权债务情况表）

7、决算报表情况。

特别提示：决算报表是年度报表，其他月份的报表应以审计截止月份生成的财务报表为准。真实反映审计当期的财务情况。

（二）内控制度建设方面

1、内部控制建设启动情况。

2、单位主要负责人承担内部控制建立与实施责任情况。

3、对权力运行的制约情况。

4、内部控制制度完备情况。

5、不相容岗位与职责分离控制情况。

6、评价与监督执行情况。

7、内部控制管理信息系统功能覆盖情况。

8、预算业务管理控制情况。

9、收支业务管理控制情况。

10、政府采购业务管理控制情况。

11、资产管理控制情况。

12、建设项目管理控制情况。

13、合同管理控制情况。

（三）教育经费管理方面

1、专项资金使用情况。

2、结余资金的管理和使用情况。

3、市拨专项的收支情况。（附表：2016—2017年度市级专项资金收入支出情况表）

4、市拨专项的管理情况。

（四）教育收费方面

1、教育收费情况。

2、收取捐资助学款、捐赠物或赞助款情况。

（五）资产管理方面

1、固定资产管理制度的建立和执行情况，固定资产的购置、登记、转移、处置情况。

2、房屋建筑物对外投资或出租出借管理及资产核算情况。

3、资金、资产的利用情况。

（六）食堂管理情况

1、学校自办食堂的票据情况、教师与学生伙食的核算情况。

2、引进社会力量承办食堂的资质情况及签署合同的备案情况。

（七）职工福利费的管理和使用情况

七、其他事项说明 ······

****会计事务所

中国注册会计师：

中国注册会计师：

年

月

附表：

1、资产负债表（2017年12月31日）

2、收入支出表（2017年12月31日）

3、学校食堂收支盈亏表（2017年12月31日）

4、资产盘点表（依据审计实际情况可自制报表）

5、债权债务情况表 6、2016—2017年度市级专项资金收入支出情况表

财务报告审计 篇5

一、企业合并的审查

1审查合并方在企业台井中取得的资产和负债，对于同一控制下的企业台并，是否按照合并目在被合并方的账面价值计量;对于非同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债是否按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，是否计入当期损益;合并方对合并成本大于合并中取得的被台并方可辨认净资产公允价值份额的差额，是否确认为商誉;合并方对合并成本小于台并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的，其差额是否计入当期损益，

2.审查合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，是否于发生时计人当期损益;

3审查企业合并发生当期的期末，购买方是否在附注中披露与企业合并有关的信息。

二、合并报表的审查

1.合并财务报表合并范围的审查

2重视对个别财务报表的审计

3合并工作底稿和抵销分录编制的审查

4合并财务报表编制格式正确性的审查

5.合并财务报表所列指标可信性的审查

2008年试题

30.下列各项中，属于合并财务报表编制所特有的控制是：

A.结账控制 B.对账控制

C.审核控制 D.抵销分录控制

答案：D

【2007年试题】

审计人员确定某个企业是否应纳入被审计单位财务报表合并范围的依据是：

A.该企业资产规模大小

B.该企业盈利能力大小

C.该企业与被关联单位关联交易是多少

D.被审计单位对该企业是否拥有控制权

【答案】D

三、分部报告的审查

l报告分部确定的审查

审查企业是否区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息：

2.主要报告形式信息披露的审查

3次要报告形式信息披露的审查

审计局工程竣工财务决算审计报告 篇6

施工单位报送工程结算56299832.95元，审计组对现场签证变更资料、施工图、竣工图等资料进行复核，并在工程现场进行了核对，审计认定结算55361811.20元，施工单位虚报结算938021.75元。违反了 市人民政府印发的《 市政府投资建设项目审计办法》(南府办发〔2007〕1号)第十三条的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第九条和审计署印发的《政府投资项目审计规定》(审投发〔〕173号)第八条的规定,审计认定后，市升管局已按此工程结算审计结果与项目施工单位办理工程价款结算。

(二)白条支付工程款少扣缴税金122687.58元予以收缴。

1.重庆煤矿建设第五工程处负责三标段工程，工程结算金额为4051124.22元，至审计时凭白条领取工程款3408684.36元，市升管局应扣缴未扣缴税金113509.19元。

2. 省水利电力工程局负责二、五标段工程，工程结算金额为8607419.39元，至审计时凭白条领取工程款275627.45元，市升管局应扣缴未扣缴税金9178.39元。

以上合计少扣交税金122687.58元，违反了《中华人民共和国发票管理办法》第二十条和第二十二条的规定。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条的规定，决定全额追收上缴财政。

(三)项目勘察设计、监理未招标责令纠正。

该工程勘察设计、监理没有履行招投标程序，直接确定由 省水利水电勘测设计研究院、水利水电建筑勘察设计研究院和 精良建设工程监理有限责任公司承担。违反了《中华人民共和国招标投标法》第三条的规定。根据《中华人民共和国招标投标法》第四十九条的规定，本应给予处罚，但鉴于该项目时间跨度太长和责任主体已变更的实际情况，决定免于处罚，但市升管局应吸取教训，今后不得再有类似问题发生。

(四)监理费支付标准较高责令纠正。

审计委员会与财务报告质量研究 篇7

审计委员会是为了完善公司治理及提高公司财务状况信息质量, 而由股东选聘一些具有相关专业知识的人员组成的委员会, 该委员会代表股东管理企业的注册会计师审计事务, 在组织上有较高的独立性, 直接隶属于董事会, 受董事会的领导, 并向董事会负责和汇报工作。审计委员会对公司经营、内外部审计进行监督, 为信息使用者提供真实可靠的财务信息。但审计委员会在我国的发展尚处于初期, 制度还不完善, 需要公司法或证券法等法律制度来进一步的监督其设立和职能的履行。财务报告质量分析是确定会计数据、反映经营状况的真实情况, 以便预测企业未来发展前景, 合理预计企业偿债能力、盈利能力抵御风险的能力, 并采取相应对策, 以保证会计信息的可靠性, 从而为信息使用者提供合理依据。财务报告对于投资者评估公司的投资价值、维护投资者利益、优化资本市场的资源配置而言具有重要的作用。那么, 有效地评价公司财务报告的质量应从以下因素考虑:持续性盈余与暂时性盈余的披露、公司分部的信息披露、反馈价值、及时性、可验证性、完整性、实质性、中立性、可比性、一致性、清晰性。

二、上市公司财务报告及审计意见分析

(一) 上市公司财务报告及审计意见统计分析

2004年度沪深两市共1127家上市公司的审计报告情况。 (1) 带强调事项无保留意见审计报告为51份。分析强调事项主要涉及以下内容:有20份涉及无法偿还到期债务、对外提供担保或为关联方担保承担连带赔偿责任或提起诉讼、上市公司连续亏损, 持续经营的不确定性;有14份涉及大股东占用资金或关联方占用资金金额巨大;有5份涉及资产重组尚未带来预期效果;有3份涉及长期减值准备的金额计提是否合理;有5份强调上市公司净资产出现负数;有1份涉及会计差错导致对上年度数据重编;有2份涉及债务重组导致的不确定性;有1份在证券公司的存入资金去向不明, 及损失的不确定性。 (2) 38家上市公司被出具保留意见审计报告。被出具保留意见审计报告的保留事项主要涉及下列内容:有10家涉及应收账款、其他应收款占资产总额比重较大, 且应收账款及坏账的可收回性不确定, 债权的可收回性的不确定性和坏账准备计提的不充分, 或注册会计师无法进行函证, 或没有收到回函;有1份涉及托管公司资产清查, 无法确认投资的损益;有4份涉及大股东占用资金, 无法判断该项资产是否形成损失及形成损失金额;有4份涉及投资事项及账务处理尚未完全核实、或涉及在建工程没有完工;有7份涉及持续经营能力的重大不确定性;有5家涉及提起诉讼或违反国家法律法规的行为, 正在调查中尚未做出处罚;有5家由于会计资料保管不善或会计资料不齐全, 或不能及时提供被投资单位近期财务资料与股权投资相关资料;有1家涉及公司或控股子公司对外提供担保、担保逾期或被起诉承担连带责任;有1家涉及股权转让手续尚在办理之中, 为纳入合并范围, 已计提减值准备。 (3) 22家上市公司被出具无法表示意见的审计报告。有4家涉及应收大股东及其关联方的大额欠款, 占资产总额比重较大, 公司按一定比例计提了坏账准备, 注册会计师无法取得充分的证据判断其可收回性和坏账准备计提的合理性。有2家涉及缺乏应有的流动资金和经营性可获利资产以满足日常生产经营活动需要。有7家涉及连续出现亏损, 出现重大损失, 严重资不抵债。有7家涉及对外提供担保、负债总额和流动负债金额巨大, 并已愈期, 且债权人已向法院提起诉讼。有1家涉及由于会计资料保管不善或会计资料不齐全。有1家涉及没有理由的人为资金转出。

(二) 上市公司财务报告反映出的问题分析

(1) 不确定性事项的存在。国际审计准则认为, 不确定性是指不在被审计单位直接控制下, 但又可能对会计报表产生影响的事项。从上述被出具非标准的审计报告看包括以下两类:一类是具体的不确定性, 包括递延费用的可收回性、应收账款的可收回性、坏账准备计提的充分性、长期股权投资减值准备的合理性、存货项目的可变现净值、所得税纠纷或诉讼案的或有事项等, 注册会计师根据对报表影响的不同出具不同意见的审计报告。如福建省昌源投资股份有限公司等;另一类是对被审计单位持续经营能力的不确定性, 包括累计经营性亏损巨大、资不抵债、无法偿还到期债务、营运资金出现负数、不能履行到期借款合同、存在因对外担保而引发的或有负债, 被审计单位在财务、经营或其它方面存在重大困难, 可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。注册会计师没有充分、适当的证据来判断其对被审计单位持续经营的影响, 根据影响程度对被审计单位出具了带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见等审计报告, 如大同水泥。 (2) 会计信息失真。由于会计人员职业道德的丧失或企业权责不明而出现的会计人员人为制造假原始凭证, 使一些非法收支合法、虚增企业收入或者达到逃税、漏税的目的, 致使会计原始资料失真;人为操纵资金、转移资金导致的账实、账证、账账等信息不符。如北京双鹤股份有限公司由于其所属子公司湖南双鹤医药有限责任公司原销售总监谭泽波涉嫌虚开增值税专用发票, 且部分虚开的增值税专用发票在湖南双鹤医药有限责任公司不知情的情况下已流入该公司, 其财务报告被出具了保留意见的审计报告。 (3) 会计资料不齐全。注册会计师在审查企业的财务报表时需要企业提供原始凭证、记账凭证、会计账簿和关联方及子公司等方面的资料。会计资料的不齐全往往会导致注册会计师在审计过程中审计程序受到影响、缺乏强有力的审计证据来保证财务报表的真实性, 从而可能会出具非标准审计报告。导致会计资料不齐全的因素有:一是会计人员对会计资料交接保管不善, 导致原始凭证的丢失。二是注册会计师在审计过程中向客户或关联方发出询证函而未收到回函。三是不能及时提供关联企业近期财务资料与股权投资相关资料。由于会计资料不齐全而被注册会计师出具保留意见、无法表示意见的例子并不少见。 (4) 内部控制制度不完善。内部控制具体包括以下方面的监督工作:货币资金、采购与付款、存货、对外投资、固定资产、工程项目、销售与收款、筹资、担保、合同、对子公司的控制、财务报表编制、信息披露、人力资源政策等。因为上述被出具非标准审计意见的111家上市公司的内部控制制度不完善, 所以, 导致审计报告因诸如:借款逾期、对外提供担保数额巨大、资金被人为转出、大股东占用资金的事项而被出具非标准审计报告。

三、审计委员会对财务报告质量的影响分析

(一) 审计委员会的设置对财务报告质量的影响

上述被出具非标准审计意见审计报告的111家上市公司, 在其审计委员会的建立方面的问题有以下几点: (1) 有41家设立了审计委员会, 有70家未设立审计委员会。2002年1月7日, 我国颁布了《上市公司治理准则》, 该准则第五十二条规定, 上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议设立审计委员会。我国的法律并没有强制要求上市公司建立审计委员会, 但审计委员会在维护财务信息质量、提高公司治理水平和提升公司质量具有非常重要的意义。而在被出具非标准审计意见的公司中设立审计委员会的上市公司只有41家, 占全部111家的比例为36.94%。所以说明审计委员会的设立还是不理想的, 进而引起财务报告质量信息的可靠性较差。 (2) 审计委员会的成员由三至七名董事组成, 独立董事占多数, 委员会中至少有一名独立董事为专业会计人员, 公司的董事会必须从独立董事里挑选一名审计委员会主席。然而这111家上市公司未披露指定哪个独立董事为审计委员会的主席来负责主持和安排审计委员会的工作。 (3) 独立董事在审计委员会中占绝大多数, 从独立董事可以反映出这111家上市公司的审计委员会制度。在111家上市公司的328位独立董事中有57位独立董事兼任3-5职, 有34位独立董事兼任5种职务以上, 其数额合计占总人数的27.74%。独立董事本身不担任公司的职务, 所以在公司的时间较少, 如果在公司外部担任的职务过多, 一方面导致审计委员会成员可能因为没有过多的时间而不能及时的参加审计委员会会议, 上述公司的独立董事就会出现缺席或委托他人出席审计委员会会议;另一方面:独立董事由于没有充足的时间深入到上市公司了解和研究公司的情况, 那也就谈不上详细掌握上市公司内部审计和外部审计的具体细节以及财务报告的质量。所做出判断的依据完全是依赖于上市公司向他提供的材料, 如果上市公司没有及时向他提供材料或者在材料中有所隐瞒, 那么审计委员会成员所得出的结论就是片面的。因此, 审计委员会成员的知情权没有得到充分的保障。从上述111家上市公司的财务报告来看:111家上市公司大部分未建立审计委员会, 而对于设立审计委员会的公司可能也存在虚设了审计委员会的情况, 其并没有发挥出其职能, 并没有履行对财务报表的审核, 对内外部审计部门的监督和沟通的职责, 进而导致这些上市公司因为诸多不确定因素的存在, 会计信息的失真、会计资料的不齐全、内部控制系统不完善等被出具非标准意见审计报告。

(二) 审计委员会特征对财务报告质量的影响

(1) 审计委员会独立性对财务报告的影响。上述被出具了非标准审计意见的公司的审计委员会章程规定审计委员会委员由董事长、二分之一以上独立董事或者全体董事的三分之一提名, 并由董事会选举产生。这种审计委员会委员的选举方法很难保障独立董事的独立地位, 独立董事易于受上市公司主要股东、实际控股人, 或者其他与上市公司存在利害关系的单位和个人的影响, 容易形成大股东“一股做大”的情况发生, 不能充分体现小股东尤其是流通股股东的意见。虽然成立了审计委员会, 但是审计委员会的实际控制权仍在公司的董事会手中, 独立董事不独立, 相应的由独立董事组成的审计委员会也无法站立在独立公正的角度有效的实施其监督职责。所以说, 审计委员会成员缺乏独立性也是导致不确定事项出现、会计信息不真实、会计资料不完备、内部控制系统不完善等问题出现的原因。 (2) 审计委员会专业胜任能力对财务报告的影响。审计委员会成员应该具有丰富的财务、会计的实践经验和理论基础, 才可能监察公司的财务风险和经营风险, 评价公司管理层的财务决策和内部控制政策。而且, 由于审计委员会的工作领域很广泛, 除会计、审计、内控之外, 还可能涉及法律及公司的战略等其他领域。但是, 我国目前上市公司审计委员会中, 博士、教授等高知群体以独立董事的身份经常出现, 审计委员会中学术气氛浓厚。独立董事在审计委员会成员中占绝大多数, 由独立董事构成的审计委员会实际上也就成了公司治理结构中的一个装饰品, 而不是它的有效构件, 虽然这些上市公司审计委员会成员具备财务、会计的理论基础, 但由于没有会计实务工作经验, 所以缺乏会计实践经验, 这样就缺乏监察公司的财务风险和经营风险, 评价公司管理层的财务决策和内部控制政策的能力。对上述111家独立董事情况统计如 (表3) 所示。

(三) 审计委员会职责对财务报告的影响

首先, 审计委员会应该审核公司的会计政策是否符合我国会计法律的规定, 讨论外部的审计范围、程序和计划, 负责内外部审计与公司管理层之间的沟通, 确保披露的财务报告等信息客观真实。其次, 表现在公司财务与内部控制方面。审计委员会应检查公司所有重要的会计政策, 审阅重大的事项及披露事项。考虑专业团体及监察机构最近发布的公告对财务报告的影响, 对重大的变动和其他有疑问之处加以审查并报告、检查中期财务报告、年度财务报告和董事会报告;审计委员会如果能有效履行上述职责, 合理确定审计范围或在审计需要时扩大审计范围和相应的审计程序, 做好外部审计与公司管理层之间的沟通工作, 审阅重大会计事项并及时进行披露, 则诸如:应收账款的可收回性、坏账准备计提的充分性、持续经营能力的不确定性等不确定因素对财务报表的影响也会相应的减少。再次, 表现在公司治理方面, 应确保公司有效的遵守法律规范, 遵守商业道德、保持有效的控制以使管理层进行科学的决策。审计委员会应审阅公司的各种政策, 规范会计人员的行为规范, 审核内部控制制度, 明确会计人员的权限、职责, 对会计人员的再教育进行监督, 提高会计人员的职业道德。如果审计委员会能切实做好这方面的工作, 诸如:向上述列举的北京双鹤销售人员虚开增值税发票、东北高速银行存款账实不符、陕西精密合金股份有限公司人为转出资金、杨凌秦丰农业科技股份有公司会计资料交接、保管不善, 造成原始单据丢失等问题也会进一步得到解决, 内部控制系统得到进一步的提高。

(四) 审计委员会的运行程序对财务报告的影响

审计委员会的运行程序是审计委员会的运行的基本流程, 审计委员会运行的主要程序: (1) 获取信息程序。获取信息程序是审计委员会运作的基础。审计委员会获得信息的方式是双向的。 (2) 会议程序。全体成员的充分讨论和切磋后, 做好会议记录, 以投票方式形成相关结论。 (3) 报告程序。审计委员会应向股东大会与董事会报告工作。 (4) 评价程序。审计委员会的评价程序是评价审计委员会是否“作为”的重要步骤。在上述的111家公司仅有10家披露了审计委员会的建立, 有3家披露了没有建立审计委员会。其余各家均未在财务报告中披露其建立情况。11家公司均未披露其审计委员会的信息获得程序、会议程序、报告程序、评价程序。也就是说这些公司均未披露其审计委员会的运行程序及运行情况。审计委员会未能有效的运行, 那么审计委员会的运行不佳也会导致上述财务报告质量问题的出现。

四、审计委员会建设的政策建议

(一) 加强审计委员会的设置

确立审计委员制度的法律地位。我国《上市公司治理准则》第五十二条规定, 上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议设立审计委员会。然而目前, 我国市场机制还不完善、资本市场发育不良、上市公司制度不健全、股权结构不合理, 以及由此形成的对上市公司财务信息的需求小、对监督机制的需求弱等情况, 仅靠非强制性的“最佳做法”等方式设立审计委员会, 很可能会徒有其形。所以, 必须以立法的形式做出规定, 使审计委员会制度能够真正地而不是在形式上引入到我国的公司治理之中。具体而言, 我国可以修改公司法或证券法, 在其中加入关于审计委员会的设置等各方面的规定, 通过立法促进上市公司建立与完善审计委员会, 改变目前不设立审计委员会或审计委员会的设置徒有其表的状况。

(二) 加强审计委员会的独立性

审计委员会的委员选拔应改进独立董事提名, 选聘机制, 发挥公众投资者在独立董事会提名和选聘中的作用。进一步明确独立董事的选聘条件和规范选聘程序, 让中小股东对于独立董事的提名、选聘有发言权。通过这种方式来确保审计委员会的独立性, 切实保护审计委员会权利, 履行其职责, 防范“一股做大”的形成, 审计委员才能依照其权利直接地接触公司内部、外部审计人员, 对公司的财务审计中发现的问题进行调查, 并在必要时要求管理层提供详细信息, 有权负责任命内部审计负责人员, 评价内部、外部审计效果, 对重大的事项进行审议。从而来提高审计报告的真实性、完整性、明晰性。

(三) 强化审计委员会成员的专业胜任能力

优化审计委员会的成员组成结构, 注重选择专业会计人员作为审计委员会成员, 降低“学院派”等只有理论知识而缺乏实践经验的审计委员会成员的比例。审计委员会成员理解主要会计原则, 能够迅速判断新推出的会计原则及法律法规对公司的影响, 熟悉公司面对的风险及相应的风险管理机制, 具备做深入分析的能力, 有效提问及独立判断的能力, 能够从多角度分析问题及做出建设性提议的能力。

(四) 加强审计委员会的职责履行

为了保证审计委员会有效地行使其职责, 上市公司应当为审计委员会提供以下必要的条件:⑴上市公司应当保证审计委员会的成员享有和其他董事同等的知情权。⑵上市公司应为审计委员会委员提供履行职责所必须的工作条件。董事会应积极为其履行职责提供协助, 如介绍情况、提供材料等。⑶上市公司财务人员应配合审计委员会成员的工作, 解答、消除审计委员会成员有疑问的地方, 不应拒绝、隐瞒。科学合理的设计独立董事的薪酬方案。报酬太低, 难以调动独立董事的工作积极性和责任心, 导致独立董事对外部审计工作的监督审核薄弱, 进而导致会计报表失真。报酬太高, 容易使其丧失独立性, 独立董事可能被董事会操纵。建议采用以下方式:一是审计委员会的报酬应高于其他专门委员会。二是底薪、出席会议费、主席费相结合的方式。三是股票收益。同时, 为了使独立董事能坚守职责, 发挥好监督审核作用, 上市公司应建立独立董事赔偿制度。通过赔偿制度的建立, 一方面有利于提高独立董事的责任心和对工作负责的态度。另一面有利于规范独立董事的行为, 避免独立董事被大股东操纵。

(五) 改进审计委员会章程

我国上市公司都未制定审计委员会章程。只制定审计委员会的《工作细则》、《实施细则》、《工作制度》, 从网上查到的资料看, 除了公司名称不同外, 一般都照抄照搬审计委员会章程的条款, 有很多的公司几乎一字不差, 而且很多公司都千篇一律。上述111家上市公司审计委员会的职责权限有一条如下规定:提议聘请或更换外部审计机构。所以, 综上所述, 应制定法规明确上市公司必须制定审计委员会章程;章程中规定审计委员会应具备直接更换外部审计机构的权利, 直接决定会计师事务所的聘任和解聘;每年董事会应对审计委员会履行章程的情况进行评价与考核;公司应在年度报告中披露审计委员会章程及其遵循情况。

参考文献

[1]王建新:《审计委员会手则》, 中国财政经济出版社2006年版。

[2]杨慧君、杨伟国:《财务报告信息的质量分析》, 《武汉理工大学学报》2004年第4期。

[3]李菊容、史小红、许欣:《我国审计委员会制度的设置和运行状况》, 《江西社会科学》2006年第5期。

[4]乔春华、蒋苏娅:《审计委员会的理论与运作》, 水利电力出版社1993年版。

[5]曾小青:《公司治理、受托责任与审计委员会制度研究》, 东北财经大学出版社2005年版。

财务和审计报告 篇8

摘 要 审计委员会制度在我国的发展已有近十年的时间，为了更好地发挥其完善公司治理结构、提高财务报告质量的作用，应从若干方面进行改进。

关键词 审计委员会 财务报告质量 影响分析

一、 我国审计委员会的历史发展与现状分析

审计委员会是指董事会中一个主要由非执行董事组成的专业委员会，它最早源于美国，至今已经有七十多年的历史。其产生的诱因是美国麦克森•罗宾斯药材公司倒闭案，设立的初衷是给单位的外部审计工作提供支持，从而进一步提高财务信息的质量。

审计委员会通过监督公司财务报告的过程，提高了财务报告信息的真实性与可靠性，减少了公司管理层与投资者间的信息不对称，有助于提高公司信息披露质量和增加公司价值。

我国自2001年开始系统地引入审计委员会制度，主要目的是：1、代表董事会审核财务报表，以此提高财务报告的质量；2、使非执行董事能够独立的判断，并在企业经营控制中扮演积极的角色；3、通过提供沟通的渠道和讨论关心问题的论坛加强外部审计人员的地位；4、通过向内部审计人员提供独立于管理人员的较大的独立性，强化内部审计职能的地位；5、增强了公众对财务报表可靠性和客观性的信心。

在2002年初,由中国证券监督管理委员会和国家经济贸易委员会联合颁布了《上市公司治理准则》，建议上市公司董事会可以按照股东大会有关决议设立审计委员会。由于是建议，审计委员会并没有什么法律保障。2005年修订的《公司法》规定“上市公司设立独立董事，具体办法由国务院规定，但并未就董事会下设专门委员会做出规定。2007年中国证监会明确规定上市公司应披露审计委员会的履职情况汇总报告，统计显示2007年862家沪市上市公司中95％已经设立了审计委员会。至此，审计委员会制度基本建立起来。

二、我国上市公司会计信息质量现状分析

会计信息是投资者获取企业信息的重要来源，是投资者进行投资决策的主要依据，它的真实性和合法性直接关系到投资者的利益，关系到社会资源的合理配置，关系到证券市场的健康发展。

从20世纪90年代初，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，我国证券市场取得了巨大的发展，但与此同时，上市公司的会计信息质量却令人担忧，会计信息严重失真，降低了会计信息的相关性和可靠性甚至真实性，对证券市场和资本市场的健康发展产生了极为不利的影响。具体有以下几个方面的表现：

1.会计信息不真实。真实性是会计信息最根本的质量特征，也是对上市公司会计信息披露行为最基本的要求，但我国上市公司中存在着严重的会计造假和利润操纵现象。具体表现有： ①编制失实的盈利预测；②编制并披露虚假的财务报告；③严重的盈余管理行为导致会计信息失实。

2.会计信息披露不充分。会计信息要发挥作用，不仅依赖于其真实性和可靠性，充分性、及时性和可比性同样重要。我国《公司法》、《证券法》等法律法规对上市公司会计信息披露的内容、时间都作出明确规定，形成了比较完善的会计信息披露体系。然而在实际工作中，上市公司会计信息披露不充分的现象时有发生，具体表现在以下几个方面：①对关联企业间的交易信息披露不够充分、及时；②回避诉讼事项；③隐匿担保行为。

3.披露的会计信息前后不一致。我国上市公司对一些重要事项的披露前后明显不一致，对投资项目、盈利或亏损预测以及亏损原因的说明经常发生变更。每逢业绩报告公布之后，便有大量的更正公告随之出现，这说明上市公司信息披露的稳定性较差，其有用性必然会受到影响。

三、提高审计委员会治理效率的几点建议

1.确定适宜的审计委员会规模。审计委员会的规模应兼顾工作内容的复杂性和提高决策效率的需要，一般在3--5人之间为宜。上市公司在确定规模时，主要应该考虑的因素有：第一，所处的行业性质。风险较大的行业审计委员会人数应较多。第二，公司规模的大小。审计委员会的规模要与公司的规模和业务量相匹配，随公司的大小变化而变化。

2.建立和充实审计委员会章程的内容。审计委员会工作章程作为审计委员会工作的指南，是指导审计委员会执行董事会授权的责任及证交所所要求责任的依据，完整的审计委员会章程通常应包括以下内容：①人员组成；②职责权限；③决策程序；④议事规则。审计委员会的章程必须经过公司董事会的复核与核准，以取得权威性和合法性。

3.健全审计委员会信息披露机制。完善的信息披露不仅能够向股东、监管等各方传递审计委员会运行的相关信息，还能为评价审计委员会制度有效性提供依据。为增强审计委员会的透明度，一方面监管机构应将审计委员会的相关信息作为一项强制披露的内容，另一方面扩展披露内容，明确披露程度。具体涉及的审计委员会信息应有：①审计委员会的角色和职能，并将审计委员会的章程或工作细则披露于指定网站；②审计委员会成员的独立性和专业胜任能力；③审计委员会的会议每年召开会议的最低限制次数、本年召开审计委员会会议次数、各成员参加会议情况；④审计委员会年度工作情况，披露审计委员会具体工作内容。

审计委员会在我国发展的时间不长，要想充分发挥其在提高会计信息质量、完善公司治理结构方面的重要作用，制度的建设与完善之路任重而道远。

本文为2011年江西省高校人文社会科学研究立项课题《我国审计委员会对财务报告质量的影响实证研究》的阶段性成果，课题编号：JJ1118

参考文献：