审计和财务的关系

审计和财务的关系（通用11篇）

审计和财务的关系 篇1

审计和财务作为企业的职能部门, 二者之间既是监督和被监督、审计和被审计的关系, 又存在着相互促进和相互提高的作用, 如何在经济管理活动中把握关键环节, 有的放矢地对经济活动进行监督, 有效地开展内部审计, 从而达到规范企业管理、防控风险的目的, 是企业内审工作者应该注重的课题。下面笔者从二者之间的关系谈谈以审计的视角从事财务, 用财务的知识完善审计。

一、审计监督的视角独特

审计作为企业职能管理部门之一, 在审计监督过程中从企业整体利益出发, 在工作中利用审计监督去发现问题、分析问题和解决问题。但审计监督的立足点不仅仅是本单位和本部门, 而是整个社会。因为审计监督强调的利益是合法利益, 它是以国家法律乃至全社会利益为评价标准, 审计监督更多是通过审计的防护作用来促进并改善企业管理的;它在一定程度上可以避免违法、违约成本。而有些财务人员, 在某些业务处理上会从本部门、本单位的立足点出发, 从表面和短期时间内看似乎是维护了本单位的利益, 但实际可能是埋下了一种风险。如:有的单位为了调节利润, 通过少计收入的方式减少利润, 导致损益结果不真实, 这势必会存在一定的税务稽查风险。根据《中华人民共和国税收征管法》第六十三条、六十四条的要求, “多列支出或者不列、少列收入, 是偷税行为”, 而企业偷税, 要面临补税、罚款、加收滞纳金、刑事惩罚以及企业声誉受损等风险;如果这样, 就要承担更多的违法成本和偷税损失。这明显是以单位短期利益牺牲长期利益的体现。所以财务人员在业务处理过程中, 为了本单位乃至企业长期的利益, 应该借鉴审计监督的视角, 选择合理的立足点;以合法利益最大化作为企业的出发点和利益要求。这本身也是会计信息质量真实性和可靠性的要求, 也是企业良心的体现。

二、审计标准性强

(一) 审计标准内容

审计标准性强, 首先说一下审计标准的内容:审计工作是一种相对独立、客观的监督、确认和咨询活动, 这种监督、确认和咨询是建立在与相关标准对照的基础上进行的, 审计人员说出的每一句话, 给出的每一个结论都会有合理的依据和标准来支持这个结论;这种结论是一对一的;比如, 某个单位资金收付过程中存在通过个人信用卡收付的情况, 这时审计人员给出的结论是“违背了会计主体原则;在一定程度上存在资金的管理风险。”这里的标准就是会计原则的四个假设之一“会计主体假设”, 即企业行为不能和个人行为混淆, 会计主体假设为会计核算工作确定了空间范围;再如, 成本滞后问题, 审计人员结论是“违背了权责发生制”, 它所依据的标准也是四个假设之一“会计分期假设”。会计分期假设为会计核算工作确定了时间范围。所以说审计人员如果离开标准, 监督的结论是不靠谱的。在审计过程中要遵循的标准有很多, 作为上市公司, 大体可分为以下四个层次。

1.国家标准, 即宪法、国家法律、行政性法规、地方性法规等

涉及到的具体法律法规主要有:《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国税收征管法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中国人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国招投标法》、《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国营业暂行条例及实施细则》、《中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则》、《中华人民共和国发票管理办法及实施细则》、《中国人民共和国印花税暂行条例》等。

2.行业标准, 即指专业性准则、专业性操作规范等

如《企业财务通则》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《企业内部控制规范》、《大企业税务风险管理指引》、《建设工程工程量清单计价规范》、《国家统一建筑工程基础定额》等。

3.上级单位管理标准, 如上级单位的管理制度、内部政策、领导指示、命令、操作流程等

如《企业内部担保管理办法》、《企业应收款管理办法》、《企业财务管理内部控制制度》、《企业资金集中管理办法》、《企业资产损失责任追究管理暂行办法》、《企业会计核算办法》等。

4.企业内部管理标准, 即企业制订的管理制度、内部政策、领导指示、命令、操作流程等

如工资标准、成本费用标准、经济核算标准、会计工作标准等, 涉及到的具体制度有《企业内部审计工作管理规定》、《企业经济责任审计实施细则》、《企业审计暂行办法》、《合同评审管理办法》、《招投标管理办法》等。

(二) 审计标准的适用

在标准适用过程中, 在相关标准合法合规的前提下, 首先要遵循、适用企业标准;企业范围内无标准或标准不明确的, 遵循股份公司的标准;如果上级单位和企业自身都无相应标准的, 以行业标准和国家标准为主。

上级单位和企业内部标准一定是在国家标准和行业标准规定的范围之内;这两个标准的制订是对相关内容要求的更严格的表现。如发票内容的规定, 发票管理办法未说明酒类不能报销, 但企业范围内有要求, 如果你开具了, 你没违法, 但违反了标准;企业制订此要求是为了本单位内部控制的需要.

有些标准, 上级单位和企业自身范围内制度有规定, 行业标准上也有, 国家法律上也有。如不相容职务分离, 《会计法》第三十七条中提到“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”, 笔者公司也规定了“严禁由出纳人员编制银行调节表, 严禁出纳人员负责稽核、会计档案保管、收入、支出、费用、债权债务账目的登记;严禁支票保管和印章保管为同一人、严禁票据保管和票据贴现审批为同一人”的制度;各个层级标准都有, 说明这个标准的适用比较普遍, 也比较重要。

由以上标准的适用想到财务人员在实际业务处理过程中出现难点、疑点时, 会有无标准可依的感觉。所谓的无标准可依, 一般说的是无公司标准;这时业务人员完全还可以依赖于相关行业标准和国家标准进行判断并操作, 因为企业制订的制度和操作规范不可能涵盖经营过程的所有领域, 也很难细化到每个细节。所以业务人员不仅要掌握公司标准, 还要掌握行业标准、国家标准。业务人员完全可以根据自己业务设计的范围查询所有与它有关的行业标准和国家标准, 来完善自己的业务。

(三) 审计计划程序性完备

审计计划性和程序性相对比较完备, 它主要告诉审计人员怎样完成一次审计。比如每一个审计计划中都会包含目标、程序、事实、结论和建议, 这里不再一一赘述.

概括以上三个方面, 说的虽然是审计的独特视角、审计的计划程序性、审计的标准, 从另外一个方面也反映了要完成一件事情的几个方面, 即, 要做什么事?做这件事的目的是什么?做这件事要通过怎样的步骤?做这件事要依赖什么标准?而至于怎么能把事情做好, 就是下面要说的, 即用财务知识完善审计。

(四) 用财务知识完善审计

在审计过程中, 审计人员要确定被审计单位资产的安全和完整, 确定被审计单位财务与经营信息的可靠性和完整性;要确定经营的效果和效率;确定在法律、法规及合同等方面的遵守情况, 而财务信息正是对以上内容的综合体现。所以审计人员在充分掌握并合理运用财务知识, 就能通过对财务信息的真实性、合法性、可靠性、完整性、及时性、可比性、重要性、明晰性、谨慎性、公允性的检查, 发现经营过程中存在的问题, 如舞弊、违法、差错、低效率、浪费、无效、利益冲突和控制薄弱等环节, 并将相关结果提供给管理者, 以满足管理者决策的需要, 这样极大的促进了审计工作的完善。所以说, 审计离不开财务, 财务知识可以完善审计。

正确认识财务与审计的关系会推动企业的整章建制等控制制度建设工作, 进一步加强各项业务的内部会计控制, 从而提高经济效益和在市场上的竞争力, 更好地开展财务与审计工作, 保障内部审计职能的发挥, 对更好地实现“改善经营管理, 提高经济效益”具有十分重要的指导意义。

审计和财务的关系 篇2

1、工程财务决算审计是：一个建设项目完工验收后，对各种投资进行审计（建设安装投资、设备投资、待摊投资、转出投资、应核销投资），审查投资的真实性、合法性、公允性；

2、审计部骤：（1）、建设安装投资审计、审查施工预算是否真实、可靠、有没有高估、冒算多计工程量、高套定额、增加取费系数、自行抬高材料、人工单价等个种多算工程造价情况；（2）、设备投资审计、审查设备规格、型号是否与发票相符、并且与市场同类设备价格比较，是否有以次充好、设备的性能是否先进、等；（3）、待摊投资、是指一个建设项目共同发生的投资（例如：土地征用费、青苗补偿费、设计费、建设单位管理费等），审查该项投资发生的是否合理、有没有乱摊乱占、虚列支出、无中生有、现象，是否有“不可告人”的费用在其中混绕；

刍议查账、会计检查和审计的关系 篇3

[关键词]查账；会计检查；审计；概况；联系；区别

一、查账、会计检查与审计的概况

查账，又称财务检查，是指通过对单位账证及有关资料的检查，查核单位会计 资料所反映的经济活动是否真实、合法，有无经济违法行为的一项检查活动。

会计检查是按照会计核算提供的數据、资料，检查会计工作的正确性、会计资料的真实性及单位经济活动的合理性。作为会计监督职能充分发挥的一种手段，会计检查实施的目的是确保贯彻执行国家财经法规、政策、制度，确保单位财产、资金的安全性、完整性及提高资金的使用效率，会计检查是单位财务管理水平提升及经济效益最大化的体现。

审计是指遵循法律法规相关规定，通过专设机关对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行审查的经济监督活动，一般分为事前与事后两种形式，该活动具有独立性。通常情况下，审计人员必须严格按照国家法规、审计准则与会计准则等相关要求，在审计方法合理选择的基础上，审查、监督被审计单位的财政、财务收支情况等，以此确保会计资料的真实性、合理性与准确性。通过审计活动的开展，可对经济责任进行评价，并能对经济业务实施鉴证，以此对财经法纪加以维护，并达到提高单位财务管理水平的目的。

二、审计、会计检查和查帐的联系

l、历史上的联系

会计通过记载经济活动，可将当时经济活动进行全面反映。为确保经济活动记载的真实有效，必须对记载内容进行审查，伴随时间的推移，在会计审查工作中逐渐衍生出审计一词。以新中国成立以后进行分析，1949年在《会计原理》（高等院校试用教材）一书中，会计检查一词正式提出，并认为会计检查建立于会计核算的基础上，是监督经济活动与财务收支情况的一种事后活动。也可以说是会计核算的补充或查账的形式。而审计作为会计工作的重要组成部分，古代审计不仅要对会计账目进行核查，还需对其他账目进行审查，也就是说其也具有查账的功能。会计检查内的查账与审计内查账在概念与适用范围等方面存在一定区别，但在审计会计账目时，其与会计检查内的查账类似。

2、目标上的联系

作为独立的和客观的检查机构，审计机构对财务管理与社会发展具有至关重要的作用。防错查弊、加强经济管理、提高经济效益为审计的目的（国际会计标准委员会〈IACS〉的看法）。以中外不同观点分析，《狄克西审计学》（1907年）一书中对审计目标的规定为“①察觉欺诈舞弊②察觉技术错误③察觉原理错误。”以诃姆斯〈AuthuaW.Holmes〉的观念研究，其认为审计目的可归纳为以下3点：

第一，对财务现状、营业成果进行报告；

第二，以会计师身份进行相关管理单位、所有权人顾问的担当；

第三，弊伪情事的揭发。

《审计学》由我国李鸿寿、赵友良、陈荣法编制，其认为审计目的为对国家预算局执行情况的监督及单位对国家计划完成情况的监督。同时，加强巩固经济责任制，并对经济领域中的犯罪活动加以揭露，以此达到维护财经纪律及单位财务会计制度建立与健全的目的。

王文彬、荒履申则认为审计目的是对单位会计账目能否对实际情况进行反映的检查，并对单位会计账目、报表的正确性、真实性进行检查等。总体来讲，审计目的就是确保单位财务活动的合法性、合理性及完整性。则会计检查的目标为“通过会计检查，可以了解有关单位及其内部各部门是否严格按照国家的方针、政策、法令和制度以及国家的计划办事，会计核算资料是否真实可靠。”由此可见，会计检查的目的也是对经济活动合法性、合理性的检查。通过上述内容分析，得出会计检查与审计具有相同的目的。

3、作用上的联系

审计的作用：纠正错误，防止舞弊，并向社会证明这些资料〈被审单位的资料〉具有一般的质量标准。它不仅具有审计监督固有的保护性作用，而且有建设性作用。具体为：①维护党和国家的方针政策，保证各种经济法规的贯彻执行，②维护财经法纪；保证财政、财务计划的顺利执行和国家财政收支平衡，③保护国家财产的安全完整，④维护计划商品经济，保证国民经济的完成，⑤健全完善各种内部控制制度和各项管理制度，加强防范舞弊措施，提高现代化管理水平，⑥对经济活动进行见证。

会计检查的作用：确保正确执行各项政策、法令、制度、计划和预算；财经纪律维护；社会主义财产完整性的保护；经营管理体系的完善；国家、集体和个人间联系的有效处理。

4、各自职能方法运用时存在的联系

作为所有监督职能学科与部门所选用的方式，查账是论证执行监督者所代表的一定意志的监督技术方法和手段，审计则需监督经济会计活动。查账作为会计检查监督方式，为确保财务会计工作的合法性、合规性，必须重视查账、会计检查与审计间的关系。

三、审计、会计检查与查帐的区别

查账、审计与会计检查作为单位财务管理工作的重要内容，为提高财务管理水平、提升单位经济发展水平，会计人员必须重视审计、查账与会计检查工作，并在充分掌握三者联系的前提下，对其区别进行分析与研究，如性质、职能、目的方面的区别，以此为分析了解查账、会计检查与审计之间的关系进行探究。

l、性质上的区别

作为一种经济监督方式，审计是指独立于被审计单位的机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实，合法和效益进行检查，评价，公证的一种监督活动。审计通过审核、稽查单位财务活动与经济效益，可做出公平、公正的评价，是对单位财务管理成绩起到肯定作用的方式，是弊端揭示、潜力挖掘与提高单位经济管理水平的重要手段。

会计检查是指遵循会计准则与会计制度等相关规定，会计检查应对会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计工作程序和相关核算资料及所反映的财务状况进行检查，并将其正确性、合理性和合法性充分展现出来。

查帐是指检查单位账证及相关资料，并对单位会计资料反映的经济活动进行核查，以此确保其真实性、合法性。在单位财务管理中，为达到会计核算完整性与可靠性的目的，必须选取相应的监督技术方法。查账具有较为广泛的应用途径，一般不同部门选取的查账方式也不尽相同。为此，财务会计人员，必须根据单位财务情况及部门财务状况进行查账方式的合理选择。

2、职能上的区别

宪法第91条规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。”监督职能乡是审计的主要职能，它具有一定的独立性和权威性，依法对审计对象进行各种形式的监督检查。

在监督检查的前提下，职能评价必须通过详细调查研究和分析，进行财务状况的确定。并根据审计评价标准作出客观、公正、符合社会经济发展需求的评价，不仅要对单位财务管理工作成绩加以肯定，还要根据实际情况，及时提出问题，并给予处理。

不论国家审计、内部审计，还是社会审计，都要进行见证，以使被审单位以见证的形式获得社会的公认，虽然目前，在我国行使范围有限，但随着政治体制改革促使经济体制走向社会主义股份经济模式，见证职能将更加明显。会计检查的职能是通过会计业务本身对会计工作进行监督、评价具体为：（l）檢查经济活动和财务收支的政策性，（2）检查会计核算资料的真实性，（3）评价会计工作的质量及会计人员的水准。

3、目的上的区别

审计的目的与会计检查目的的区别主要体现在有效性，审计目的主要为防错查弊，社会经济的有效控制及管理，这也是单位经挤效益提高的重要手段。单位会计行为与工作内容合法性、合理性的有效提升为会计检查的主要目的，查帐的目的则为各职能经济行为必须与会计准则相符，达到监督与工作质量提高的目的。

四、结束语

综上所述，伴随社会经济发展速度的不断提升，我国会计事业发展速度也越来越快。查账、会计检查与审计作为单位财务工作的主要内容，三者间具有密切的联系，又存在一定区别，为此，必须重视查账、会计检查与审计工作，才能确保财务管理水平的有效提升。

参考文献

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审计和财务的关系 篇4

财务管理与会计的关系问题是一个非常重要的财会理论问题, 理论界长期并存三类观点:一是认为财务管理与会计是相互独立的, 分属于两个不同的学科, 理由是财务管理与会计是两种不同性质的工作;二是认为会计包括于财务管理之中, 会计工作是财务工作的一个组成部分;三是认为财务管理在会计之中, 财务管理工作是会计工作的一个组成部分。审计与会计的关系可以归结为会计监督与内部审计监督的关系, 内审监督与会计监督是相辅相成的, 内审监督的有效开展, 可以弥补单位内部会计监督存在的种种不足, 会计监督的有效进行又为内审监督有效开展提供了重要保证。两者的地位不同决定了各自发挥监督作用的特征不同, 不能相互替代。审计与财务管理的关系是由内部审计的发展而产生的, 内部审计的地位提升促进了管理审计的发展, 随着管理审计的不断完善和发展, 财务管理审计开始兴起成为管理审计的主要内容之一。对于会计、财务管理、审计之间的两两关系的研究文献数量很多, 但是对于这三者有机关系研究却很少, 而且在实践中理清这三者关系对企业的经营管理有很大的指导意义。

二、研究的假设

为了深入三者关系的研究, 我们将以一个具有现代公司治理结构的企业为背景, 并作以下假设:其一, 公司结构健全, 会计部门、财务部门、内审部门健全并分工合理明确。其二, 文中所提到的审计是内部审计, 内部审计部门隶属于治理层, 能有效地行使职责。其三, 财务假设中的管理行为和持续经营假设。这些假设虽然在现实中很难完全实现, 但是却为以下分析会计、财务管理、审计提供了假设基础。

三、自行车模型阐释

财务界对财务管理、会计和审计三者的关系研究比较少, 运用模型分析三者关系的更是少之又少, 自行车是日常生活中常见的交通工具, 但是把自行车运用到经济管理理论中研究的却不多。本文建立了自行车模型, 用以分析会计、审计和财务管理的关系 (见图1) 。

自行车的主体有三部分:前轮、车架和后轮。就是这三部分构成了一个完整的自行车, 再加上附属零部件就可以前行自如了。这三部分分工明确:前轮用来掌握方向;后轮则为自行车前进提供动力;车架则将前轮和后轮联系起来并凌驾于二者之上。只有三者有机结合到一起, 自行车才能很好地运行。财务管理、会计和审计的关系可以用这个模型进行分析。

四、运用自行车模型阐述财务管理、会计和审计的关系

1、财务管理和会计的关系论述

企业财务管理是企业管理的一个组成部分, 它是根据财经法规制度, 按照财务管理的原则, 组织企业财务活动, 处理财务关系的一项经济管理工作。会计是以货币为主要计量单位, 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

我国理论界对企业理财和会计的关系问题的认识主要有四种观点:一是大财务观, 主张理财包括会计;二是大会计观, 主张会计包括理财, 此观点一般为“管理活动论”者所持;三是财会管理观, 主张理财与会计相互融合;四是理财与会计并列观, 认为理财与会计虽有交叉, 但界限亦相当分明。本文主张理财与会计并列观。

这种观点从不同角度论述了财务与会计应当各自独立, 不存在“谁大谁小、谁包括谁”的问题。其观点主要有:财务与会计是两个不同的概念, 是两个平行名词, 也是两个不同的学科, 两项不同工作。从理论上讲, 财务管理和会计不仅各自存在的客观基础不同, 而且它们具有各自不同的性质、属性、对象和职能;从实践上看, 它们属于企业 (或单位) 两个不同的职能部门。葛家澍教授曾经高瞻远瞩地指出, 社会主义商品经济越是发展, 企业的理财活动必定日益显示它的重要性, 它将与企业经营活动并驾齐驱, 共同影响企业的成败。葛教授的话也表明他支持财会并列观。财会并列观体现在“自行车模型”中就是:财务管理是前轮, 会计是后轮。无论从理论上还是从实践上看, 二者都具有一定的独立性, 前轮不能包含后轮, 同样后轮也包含不了前轮。财会并列观已被世界各国市场经济实际和我国目前市场经济的实践证明是正确的, 是符合市场经济发展规律的。因此笔者可以断言, 在不久的将来理论界必将统一在理财与会计并列观的旗帜之下。也就是说, 财务管理与会计是两门不同的学科, 它们之间不存在谁包括谁的问题, 但是, 也不否定二者之间所存在的密切联系。

财务管理与会计虽然是两个不同的事物、两个不同的学科, 但它们之间却有着密切的联系。那就是财务管理离不开由会计提供的财务信息, 而会计则要密切跟踪财务活动, 捕捉有关资金运动的信息, 反过来为财务管理服务。财务管理离不开由会计提供的财务信息, 主要体现在:会计只有提供了真实相关的财务信息, 财务管理人员才能合理地调度企业的经济资源, 平衡使用企业资金, 从而提高资金使用效率;财务管理人员才能进行资金和财务的合理分配;财务管理人员还可以更好地了解和控制企业资金的耗费;财务预测和决策才能建立在科学可靠的基础上, 从而使得财务预测和决策更加准确合理。而会计要密切跟踪财务活动, 捕捉有关资金运动的信息, 主要体现在:财务管理主要进行预测, 为企业的投资和筹资提供一个方向, 对企业的资金进行合理的管理, 而会计就是做中期工作, 对财务管理的结果进行核算与审核, 并为财务管理的进一步发展提供有用的信息。二者的联系体现在“自行车模型”中就是:前轮和后轮是相互依赖的, 共同构成自行车的两大部分。同样, 财务管理和会计也是相互依赖、共同发展的, 对企业的成长与壮大都有着同等的重要性。自行车前轮把握方向, 就像财务管理在企业财务活动中把握方向一样, 具有不可替代的重要性。自行车后轮则跟踪前轮, 并为前轮以及整个车身的前进提供动力, 正像会计跟踪财务管理一样, 对财务管理产生的结果进行核算与监督, 并为财务管理的更好发展提供有用的信息。

2、审计和财务管理与会计的关系论述

审计是一个系统化的过程, 即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据, 以证实这些认定与既定标准的符合程度, 并将结果传达给有关使用者。

当前, 国内外审计理论界对审计与会计的关系问题, 存在着多种不同的观点, 主要有以下几种:第一, 相辅相成、相互制约和相互促进关系论。该观点认为两者之间的关系是相辅相成、相互制约和相互促进的关系。第二, “血缘”关系论。该理论认为审计不是一门独立的学科, 而是会计的组成部分, 是会计派生的, 应把审计列为会计的一个分支, 它们之间是一种“血缘”关系。第三, 事务上的同事关系论。该理论认为, 审计与会计是事务上的同事关系, 二者是性质根本不同的两种事物, 并不存在“血缘”关系。

这些理论没有很好地概括出二者的关系。另外, 当前国内外财务理论界对审计和财务管理的关系问题研究甚少, 更没有提出相应的关系论。随着审计的逐步发展及其独立性的日益明显, 本文认为审计是凌驾于会计和财务管理之上的, 财务管理是前提 (即指示方向) , 会计为财务管理做决策提供信息。会计和财务管理是审计的基础, 审计要依靠会计资料和财务信息展开工作并且对会计和财务管理进行审核和监督。所以说, 审计与会计和财务管理的关系是审查监督与被审查监督的关系, 即凌驾关系论。该理论在自行车模型中的体现是:财务管理是前轮, 会计是后轮, 审计是车架。后轮与前轮是车架的基础, 车架又凌驾于后轮与前轮之上。只有当前轮、后轮和车架三者配合好, 自行车才能高效地运行。对于一个企业而言, 只有会计资料和财务信息真实可靠, 审计工作才能简便易行;如果审计工作很到位, 那么会计和财务管理工作也会有效地开展, 三者互相监督, 互相促进, 为企业的长远发展共同发挥作用。

五、“自行车模型”的现实指导意义

第一, 企业可以通过该模型深化对会计、审计、财务管理的认识, 进而改进企业的经营管理。一方面通过“自行车模型”企业可以对自身进行诊断, 发现企业在结构设计, 职能划分上的不当之处, 从而做出组织上的调整。另一方面, “自行车模型”清晰划分了三个部门各自的职责, 为企业的绩效管理提供了有效的工具。

第二, 加强企业财务管理内控审计。财务管理内控审计就是内部审计部门依据国家有关方针政策和法律法规, 以及本单位有关规章制度, 对被审计单位财务管理内部控制审计的合规、健全、完善和有效性进行的审计监督活动。财务内部控制审计可以通过审查财务内部控制体制是否健全合规, 是否体现了控制和相互制约原则, 有无漏洞或薄弱环节, 及检查财务内控实施是否有效, 发现好的经验或存在的问题, 提出改进措施或建议, 促进被审单位改善财务管理, 提高财务工作水平和工作效率。

第三, 建立一套科学合理的内部会计控制制度。根据《内部会计控制规范》, 结合本单位的实际情况, 制定出业务处理的具体规则和程序, 实现工作过程的标准化和制度化。以完善内部会计控制制度的建设, 实现审计过程的全程化。

第四, 继续处理好财务管理与会计之间的关系。注重发挥会计对财务管理的监督作用, 保证会计发挥服务功能, 准确畅通地传递信息, 并监督财务的合理合法性。

摘要：中国企业一般对财务工作和会计工作不做严格划分, 统称为财会工作, 而且对于内部审计没有一个清晰的认识, 对这三者的有机联系更不能了若指掌。这使得企业在现代企业竞争中失去了内部管理的优势, 表现为分工的不细致导致各种矛盾, 审计工作设计和执行不当使得会计财务工作无法高效运行。本文在现代公司治理结构背景下设计出了勾画会计、财务管理和审计三者关系的“自行车模型”。通过该模型企业可以深化对三者关系的认识, 并可针对自身情况, 改进自身的经营管理。

关键词：会计,财务管理,审计,自行车模型

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村级财务管理制度和财务审计制度 篇5

财务管理制度

为加强财务管理，实行民主理财，特制定以下财务管理制度：

一、财务人员必须认真学习财政、财务、税务等方面的方针、政策及法律法规，努力提高政策水平和业务能力，负责搞好财务工作。

二、坚持一支笔审批报帐和会计管帐不管钱，出纳管钱不管帐的原则，切实履行财务人员的工作职权。出纳和会计有权拒绝白纸条入帐和不合理的开支，有权拒收未经经手人签字和领导审批的票据。财务人员应主动当好村民委员会的参谋，经常分析财务情况，及时向领导汇报财务收支情况。

三、不得以白纸条作库存现金，不得私借或挪用公款，不得将村集体现金以个人名义借贷，未经主管领导批准，任何人不得向村民委员会借支现金。

四、村民主理财小组定期审核会计的财务收支单据，无民主理财小组审核印鉴的单据，会计不得入帐。

五、财务人员应如实提供财务发生情况，自觉接受村务监督小组、民主理财小组的监督和审计核查。

审计和财务的关系 篇6

【关键词】国有企业；财务审计；对策研究

伴随着我国社会经济的不断发展，国有企业在财务审计方面的问题也日趋复杂。鉴于国有企业内部审计的重要性，在社会新形势下，必须充分发挥财务审计工作的管理和监督职能，正确且真实的对企业运营状况进行反映，进而推动企业在维权、廉政、管理与经营等各方面的建设。

一、国有企业财务审计的相关职能

内部审计作为国企的重要职能部门，对于企业的运营和管理而言至关重要。鉴于时代发展与反腐倡廉的需要，必须对国企内部审计加以完善并不断对其职能进行强化和拓展，只有这样才能从根本上解决国企内审存在的诸多问题。

1.深化国企内审职能，拓展相关的监督、签证以及服务职能

在以往的国企内审工作中，对企业涉及到相关经济活动的合法与合规性进行审查和监督仍是其工作的主要方面。参照国际内审协会（IIA）重新对内审做出的定义，内部审计在增加企业价值的同时，是一种旨在维持组织运营结构的独立性并对其进行客观化的确认及咨询活动。在社会新形势下，国企要将自身实际情况与基本国情进行结合，最终确立国企内审的新职能：监督、签证以及服务职能。

2.对企业运营状况的客观评价也是内审的重要职能

对于内部审计工作而言，除了必要的监督程序外，还应引入对企业运营工作的客观性评价，这也是进行内审工作的关键内容。内部审计设于企业内部，虽然经常性的深入到企业的运营与管理，但却独立于相关的职能管理活动以外，能够在详细了解企业运营的基础上，对其资源配置与管理状况进行客观性评价，因此内部审计具有略优于其他职能部门的独立性、公正性以及客观性。尤其是对于一些内审备受重视的企业，其核心性质的企管信息系统在面向审计部门时是全部开放的，即使是机密信息也能做到无保留开放。究其原因，主要因为企业管理的决策层对内部审计在客观评价的重要性方面寄予厚望，希望以其独特的公正性视角来对企业内部的职能部门以及运营状况做出正确的评价，进而提供更科学化的决策依据。

3.围绕企业管理展开服务是内审新增职能

对于以人为本的社会而言，企业管理在对企业产生作用的方面无论何时都有其深远意义。在内审中新增服务职能，也是在新形势下，内审部门适应社会发展的需要。内审部门经过不断的发展与深化，不但在认知上认识到为企业管理决策层提供宏观管理服务的必要性，同时也能将服务理念延伸至被审计单位。通过对其管理的强化进而树立起提高其经济效益的服务意识，此种意识已经逐步渗透进对被审计单位管理工作的方方面面。例如，不断重视与被审计单位间的关系、国企审计部门制定相关性的计划等。对于国外的内审工作而言，其能够提供各种完善的咨询性服务，且成效突出。但在我国，由于国企已经有相当成熟的经验，效果显著。较之于国际同行，国企还处在内审服务和咨询的探索性阶段，差距较大。

二、简析国企财务审计的相关问题

1.审计工作脱离于国企的改革与发展

通过实践能够看出，财政部在进行全面的财政改革前依据企业类型制定的年度财务报表注册会计师审计制度不但内容宽泛而且欠缺相应的法律效力。在会计报表和对审计质量的监督方面，存在着部门执法欠缺力度的问题。对一部分会计事务所来说，审计报告缺乏本质性的相关内容。另外，政府相关的监管部门缺乏对审计完成后会计报表的重视程度，以至于国有资产的所有者出现空白状况。

2.审计工作在运作与程序上缺乏必要的规范性

伴随着我国注册会计师制度的重新建立，该行业得到了迅速发展空间。然而，对于审计人员而言，由于其对审计制度缺乏详细了解，因此在实际的审计过程中未能依法进行监管，进而导致审计工作缺乏必要的真实和可靠性。另外，有的审计人员缺乏对被审计企业基本信息的了解，未能结合国企实际状况进行审计工作，进而影响到审计真实性的发挥。众所周知，审计人员在审计工作中必须维护其公正与客观性，这是其最基本的职业道德。然而在实际审计过程中，由于其自身业务水平与能力有限，对于政策及相关制度的解读不清晰，难以确保审计工作的独立与客观性。

3.内审人员缺乏专业相关能力及业务素养

当前，随着我国社会经济水平的不断提高，国企内审人员职能也正在经历由以往的单一财务审计向经营与管理相结合的双重性转变。这在无形中对内审人员自身提出了更高的要求。但对于我国国企内审人员而言，在人员配置上呈现单一化特点，内审中的大部分人员虽然具备相关财务背景，但他们未接受过专业化训练。因此审计方式与观念落后，对业务及信息系统缺乏一定了解，对企业运营与管理经验欠缺。尤其在进行国企内审过程中，缺乏对企业风险的事前审计，以及企业风险中的科学分析与防范，进而无法确保内审工作的有序运行。

三、国有企业加强财务审计工作的策略探讨

1.制定相关制度或政策，要立足于国企发展层面

基于现代化企业制度背景下，国家相关的审计部门承担着对国企内部财务审计工作的监督和指导。企业内审作为自我约束的重要机制，若要长久、持续与有效的发展，必须有其相适应的国家相关制度予以支持。在此种情况下，国企财务审计相关制度的制定，必须服务于国企发展，确保其最终价值的实现。在企业内审实践中，必须建立完善的内审标准对审计人员行为进行合理规范。相关的执法监督部门，必须要加大对于会计报表及审计质量的监督力度并不断对监督方式加以完善。与此同时，政府相关监管部门要对审计后的会计报表予以足够重视，避免出现国有资产所有者空白状况。

2.制定科学化的指标体系，提升绩效内审质量

（1）在国企财务审计过程中，建立科学化的指标体系能够达到事半功倍的效果。对绩效审计指标体系来说，其不但是评价、衡量及考核审计对象绩效的主要依据，也是提出建议进而得到最终审计结论的主要参考。通过对国企开展有效的绩效审计，主要是对相关工作人员的行为及认知加以正确引导。对于指标评价涉及到的内容，既要有财务方面又要体现出国企责任。在国企进行绩效审计时，审计人员应确保其应用方法与审计项目保持一致，避免生搬硬套的传统模式。

（2）不断提升绩效审计的质量。通过以往绩效审计工作的实践成效可以看出，绩效审计工作与审计人员自身的专业程度以及审计方法应用的合理化程度密切相关。为了规避审计人员之间持有的不同审计结论，同时确保所应用的审计方法的合理准确性，在对现代企业开展绩效审计工作过程中，必须有针对性制定审计方法，从而最大化的提高绩效审计质量。

3.提高审计队伍的专业与职业素养

对于国有企业的财务审计工作而言，审计人员在工作中起着至关重要的作用。因此必须确保财务审计人员具备较强的业务水平与职业素质，从根本上保障财务审计工作的公正性与客观性。落实到具体的审计工作中，要求国企审计人员，必须保持严谨化作风以及过硬的业务技能，增强抵御风险的能力，不但对本专业财会知识和技能做到精通，而且也要不断加强对相关专业知识的学习和拓展，例如，内控、经济责任、公司治理以及风险管控等。在对被审计单位进行审计工作时，要及时了解企业相关信息与实际情况，做到心中有数，从而实现财务审计工作的高效化与高服务化。

四、结语

总而言之，国有企业的内审工作虽然经历了20多年的发展，审计工作也初具成效，但仍要对其加以重视。尤其是基于目前社会新形势下，国有企业必须坚持与时俱进的原则，利用先进的信息化技术与手段，确保其财务审计工作更加全面化与高效化。在确保财务审计专业化程度的基础上，不断变革相关的技术与管理模式，从而为被审计企业提供更好的服务。

参考文献：

[1]青岛市审计学会课题组，侯杰，商建波，王健，朱立鹏，李媛，李广磊，荆夏宁，于晓. 拓展深化国有企业审计研究[J]. 审计研究，2015，03：20-26.

[2]陈世贺. 国有企业财务审计存在问题和采取措施[J]. 中国乡镇企业会计，2015，09：200-201.

审计和财务的关系 篇7

理清财务风险和审计风险之间的相互关系有利于企业通过审计规避财务风险, 充分发挥审计机制和人员的重要作用, 提高企业对审计风险和财务风险的应对能力, 减少风险带来的损失。企业要理清财务风险和审计风险之间的关系, 从而更好地应用财务管理和审计, 减少企业经营管理中存在的风险, 使企业的发展更加平稳。

1审计风险和财务风险概述

1.1审计风险

所谓的审计风险指的是现代审计中的一个重要概念, 也就是在审计工作开展的过程中所承担的风险, 例如, 审计人员使用的审计方法和审计程序不当、注册会计师发表的审计意见不当、会计报表存在较大的漏报或错误、对审计事项进行错误和错判, 从而造成审计报告失实, 使审计遭受损失, 甚至被相关利益者指控等。因此审计风险的实质是被审计事项的实际情况与审计人员得出的审计结论之间出现背离[1]。

1.2财务风险

现代企业经营管理的过程中, 必须对财务风险进行有效的规避, 却不能完全消灭财务风险。这是由于财务风险是一个客观存在的现实问题, 在企业运营的汇率风险、成本控制、资金运作和财务管理制度中普遍存在。具体而言, 财务风险指的是在财务活动中由于一些不可控因素而造成的企业最终财务成果偏离预期经营目标的范围, 从而造成资金运作不当、财务结构不合理等问题, 甚至使企业失去偿债能力, 从而降低企业投资者的预期收益。对于企业而言, 在分配利润、资金利用与投放、长短期投资、资金筹措等所有环节中都可能会出现财务风险, 财务风险对企业的正常运行有着重大的影响。

2审计风险和财务风险的联系

首先, 无论是规避审计风险还是财务风险, 其目的都是发现企业经营管理中存在的弱点, 并且通过分析问题而提出相应的建设性意见或者审计报告, 以期对企业的经营管理能力进行改善, 有效地规避审计风险和财务风险, 提高企业的经济效益。其次, 企业的规章制度和相应的法律法规是规避审计风险和财务风险的主要出发点, 会计资料是二者的前提和依据。通过对会计资料的经济效益性、合理合法性和真实性进行检查, 能够有效地规避审计风险和财务风险, 监督企业经营管理活动[2]。最后, 审计风险和财务风险的规避都要涉及企业的内部控制制度, 并且测试企业内部控制制度的有效性和健全性。

3审计风险和财务风险的区别

首先, 规避财务风险主要侧重于理财, 规避审计风险侧重于监督评价, 二者具有不同的工作机制和侧重点。其次, 财务风险和审计风险具有不同的监督范围。尽管审计和财务都属于监督机制, 但是二者却有不同的监督范围。财务监督范围在于企业的日常生产经营, 而审计监督要在日常生产经营业务监督的基础上进行评估, 得出审计报告。最后, 审计风险和财务风险具有不同的内涵。审计风险指的是审计事项的实际情况和审计人员得出的审计结论之间存在背离的可能性。财务风险指的是企业在整个生产经营的全过程中所遇到的所有风险。

4财务风险和审计风险之间的相互作用

审计与财务具有相互促进的作用。企业在经营管理的过程中, 需要用审计来监督财务监督的结果, 对于财务认定得出的内容还要通过审计来进行再鉴定。因此, 通过防范财务风险有利于对审计风险进行控制和降低, 也就是随着财务风险的减小审计风险也会减小, 但是如果财务控制出现问题, 就会出现更大的审计风险。

4.1财务风险管理中审计的作用

在财务风险防范中, 审计具有独特的地位和职能。审计能够对财务风险进行有效的识别。单一的财务管理制度是无法对企业的经济安全进行保障的, 这是因为财务信息可能会出现问题。这就需要从整体利益出发, 通过审计的方式来对风险进行评估, 从而保护企业的合法利益, 通过相应的建议和措施来对企业的财务风险进行有效的防范和控制。

由审计人员通过审计来发现和识别风险控制中存在的薄弱环节和漏洞, 并向企业的管理者提出相应的建议。在审计部门的协助下, 企业能够对自身的财务风险进行确定和评价, 并实施相应的管理和控制措施。因此, 通过审计能够使企业的财务风险得到减小。作为一种后台服务, 审计能够使财务风险降低, 加强企业的事前控制力度, 从而为企业的经营目标市场化、组织机构市场化提供相应的信息和监督。在企业中实施管理审计能够对企业的人力资源进行合理的安排, 优化内部控制制度和内部组织结构, 将管理层的积极性调动起来。通过审计能够使企业的获利能力和营运能力得到提高, 从而使企业的财务风险减小[3]。

4.2降低审计风险的重要措施就是防范财务风险

审计工作的前提是财务管理, 因此要打好审计工作的基础, 就必须做好财务风险的防范工作。财务管理的核心内容就是采取有效的措施来防范和规避企业将来可能出现的财务风险, 避免其对企业的正常发展和生存造成威胁。企业要对财务风险的成因进行充分的了解, 对财务险的防范工作进行完善。要根据企业财务活动中已经出现或者可能出现的风险因素来制定相应的决策, 这样也可以降低企业的审计成本, 提高审计的效率。

审计的手段和技术都会受到财务风险防范的影响, 如果能够实现审计和财务之间的相互配合, 则能够使审计机关对审计方法进行有效的改善, 有利于提高审计质量, 促进企业发展。

5结语

作为改革和转型中的现代企业, 必须理清审计风险和财务风险之间的关系, 从而更好地开展审计工作和财务工作, 充分发挥审计职能和财务核算职能, 提高企业的经营效益和经营管理能力, 减少企业经营管理中的漏洞和风险, 保障企业的平稳、健康运行。

摘要：企业在经营的过程中面临着一定的审计风险和财务风险。为了进一步促进企业的规范、健康发展, 必须不断提高其内部财务管理能力, 特别是杜绝企业内部会计处理中存在的弄虚作假的情况。这就需要充分发挥审计机制和审计人员的监督作用。

关键词：财务风险,审计风险,相互关系

参考文献

[1]周勇.对企业财务风险预警的几点建议及应用[J].时代金融, 2010 (09) .

[2]吕桂梅.内部审计与财务风险的防范与研究[J].内蒙古统计, 2010 (03) .

内部审计与财务关系浅析 篇8

一、内部审计与财务的区别

内部审计是独立于被审计单位的机构和人员, 对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行检查、评价、公证的一种监督活动。财务从狭义上讲是指经营的价值计算, 通常是以损益和财产计算为对象;从广义上讲是指资金的运用和筹措业务, 以资金运动为对象, 对其进行连续、系统、全面的核算和监督, 并为有关方面提供财务状况和经营成果等经济信息的一种管理活动。随着审计的发展, 内部审计和财务的区别越来越突出, 主要表现在:

(一) 产生的前提不同

财务是为了加强经济管理, 适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的;内部审计是因经济监督的需要, 也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。

(二) 二者性质不同

财务是经营管理的重要组成部分, 主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督;内部审计则处于具体的经营管理之外, 是经济监督的重要组成部分, 主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查, 具有外在性和独立性。

(三) 二者对象不同

财务的对象主要是资金运动过程, 也即是经济活动价值方面;内部审计的对象主要是财务资料和其他经济信息所反映的经济活动。

(四) 工作侧重点不同

财务管理是指单位组织资金运营, 处理财务关系的管理工作, 侧重于如何理财, 主要以资金管理为龙头, 全方位推行以量化考核为主的财务约束机制, 为管理当局的决策提供依据。而内部审计侧重于对单位的经济管理活动进行评价, 不只限于对经济活动的合规性与合法性监督, 而是从人事、内部控制、环境、资源等方面进行鉴证和评价。

(五) 职能及监督内容不同

财务会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督;内部审计的基本职能是监督, 此外还包括评价和公证。财务虽说也具有监督职能, 但这种监督是一种自我监督行为, 主要通过财务检查来实现, 财务检查或查账, 只是检查账目的意思, 主要针对会计业务活动本身。而内部审计监督则不仅仅对财务资金运营情况进行检查, 既包含检查会计账目, 又包括对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验, 而且依据审计证据, 通过综合分析形成审计结论, 提出审计报告, 用以评价企业的经济活动。

二、内部审计与财务的联系

内部审计与财务是两种不同的但又有联系的社会活动。内部审计与财务的联系主要表现在:

(一) 财务会计资料是内部审计的前提和基础

内部审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动, 离开了财务会计资料, 内部审计工作很难进行。财务活动是经济管理的重要组成部分, 它本身是内部审计监督的主要对象。

(二) 二者在内容上都是对单位经济管理活动进行监督

财务不仅要反映单位已经发生的经济业务, 还要监督这些业务是否合理合法, 是否偏离了单位的管理目标和运作轨道, 是否符合各项内控制度。内部审计则同样要依据有关法律法规的规定和各项内控制度, 检查单位的财务会计资料及其反映的经济业务的合理、合法及效益性。因此, 内部审计实质上是对财务监督的内容进行再监督, 对财务认定的内容进行再认定。

(三) 二者的目的都是促进单位改善经营管理, 提高企业经济效益

财务人员在管理过程中, 对于发现的各种问题, 需要及时向管理当局反映并提出改进意见以改善经营管理。审计人员在内部审计过程中, 也会发现单位管理中的薄弱环节, 通过向管理当局出具权威性的审计报告, 从而提出建设性的审计意见和建议, 促进单位进一步加强管理, 提高企业经济效益。

(四) 二者的范围都涉及内部控制制度

财务在日常管理过程中, 一般都需要预先制定相关的单位内部控制制度, 以保证财务活动的有效运行, 保证财务信息的可靠性, 防止和发现有关人员的舞弊、贪污等违法违纪行为, 从而保证单位各项资金的安全与完整。而内部审计在审计过程中, 为了提高审计效率, 同样要涉及单位的内部控制制度, 要对其健全性和有效性进行符合性测试。

三、正确处理内部审计与财务的关系

作为经济管理的工具, 内部审计与财务都是单位经济监督体系中不可或缺的重要组成部分。

首先, 在思想认识上提高对内部审计工作重要性的再认识。随着社会主义市场经济的发展, 内部审计工作的范围日益扩大, 其在经济工作中的防护性、论证性、促进性作用越来越充分的显示出来。在现代国际、国内经济的大环境下, 尤其要明确内部审计的独立性, 广泛宣传内部审计的重要性, 提高审计机构及人员的地位。

其次, 在部门划分上要单独设置, 职责分明。当前, 大多数的单位已经将审计部门单独设置, 但仍有为数不少的单位将审计纳入财务部门的管辖范围, 在财务部门设立审计岗位或下设审计处室, 使得内部审计与财务之间界限不明, 职责不分。这样一来, 大大限制了内部审计职能作用的发挥, 使审计的独立性受到损害, 审计机构或人员形同虚设, 审计工作也多半走过场, 缺乏实质性意义。

第三, 在协作关系上要密切配合, 相互促进。财务管理是审计工作的前提和基础, 搞好财务管理有助于内部审计工作的开展, 同时内部审计工作搞好了, 又会促进财务工作的提高。然而, 有的人却认为“审计是在找财务的岔”, 因此, 财务人员不愿主动配合审计人员的工作, 甚至抵触审计, 这样就容易造成财务与审计部门关系紧张, 不利于审计工作的开展。管理当局应尽量提供有利的条件, 使二者密切配合, 相互促进, 使内部审计与财务工作自始至终地贯穿于单位管理工作。

第四, 在人力资源上加强对审计及财务人员政治和业务素质的培养。内审人员和财务监督要有“位”, 首先要有“为”。同时加强对审计人员的配备, 实现其岗位分工专职化、业务技术专业化、知识结构多元化, 使内部审计成为单位管理中必不可少的机构, 把内部审计的“谋士”和“卫士”的作用发挥于事前或事中, 防患于未然。

摘要：内部审计与财务是两种不同的, 但又有联系的社会活动, 作为经济管理的工具, 它们都是单位经济监督体系中不可或缺的重要组成部分。认识二者的内在联系和区别, 理顺并正确处理两者之间的关系, 对于规范会计行为、保障内部审计职能的发挥, 改善单位经营管理及提高企业经济效益都具有十分重要的作用。

关键词：内部审计,财务,区别,联系,作用

参考文献

[1]曾晓刚.现代企业制度下内部审计的职能[J].经济论坛, 2004.

审计和财务的关系 篇9

关键词：信息化建设,关系,现状,问题,改进

财务信息化建设是通过局域网或互联网手段, 将企业内部与外部信息进行整合, 数据通过财务管理软件系统从中筛选出有利信息, 更好服务企业发展。内部审计信息化建设是指, 内部审计机构建立一套具有科学性、规范性、前瞻性、可持续性和共享性的内部审计信息系统, 以信息技术为手段, 对组织进行审计计划和审计的全过程, 并确认企业信息风险战略的审计或评估。

一、企业财务与内部审计信息化建设关系

脱离财务数据进行内部审计几乎是不可能的, 财务数据是企业各种经济业务的货币化体现, 要审查企业的经营效益、经济责任, 脱离开经济业务数据, 就如同空中楼阁, 失去了有效的支撑依据。很大程度上基于财务信息系统提供数据的内部审计系统, 是对财务信息系统导出的数据进行再加工、处理。要有效推进内部审计信息化建设, 内部审计软件功能需与企业财务软件相匹配、相适应, 否则, 孤立化发展, 最终无法应用于实际内部审计业务中, 如:部分审计软件无法导入或导出财务数据, 最终面临内部审计信息化建设失败的局面。

独立的审计活动, 基本贯穿了企业的整个财务控制活动;内部审计能够加强企业内部财务信息的对流, 完善财务控制制度。发展速度明显快于内部审计的财务信息化建设, 在满足现有经济业务记载、上报等功能前提下, 明确内部审计需求, 进行适当发展调整, 将更有利于企业后续监督功能的发挥, 与审计信息化建设形成相互促进、共同发展的局面。

二、企业财务及内部审计信息化建设现状

(一) 企业财务信息化建设现状

我国企业财务信息化建设, 整体处于迅速发展期。目前我国拥有2000多万个各类型企业;大型企业已基本实现财务信息化建设, 其中少数实力雄厚企业已同国际接轨, 通过量身定制、专业开发, 在企业内部构建ERP企业管理信息系统, 实现了财务、业务、人力等多层面数据集成与共享。部分企业通过购买用友、浪潮等市场主流财务应用软件, 对软件进行一定微调, 搭建起适应企业业务类型的财务内部网络系统, 基本实现集团内多层级、多企业间财务数据共享、运用。大量企业通过购买通用财务软件, 基本实现初步信息化建设。处于手工记账状态, 未实现信息化建设企业, 多为小微企业。

具体实践中, 财务核算、报表、资产管理等基础财务功能信息化已较为成熟, 被广泛运用于各大企业中;但涉及财务管理更高层次的诸如:财务预算管理管控、关联交易合并抵消、往来管理账龄分析等, 信息化建设程度参差不齐, 大量企业针对更高层次财务信息化程度有限或未能实现高层面信息化建设。

(二) 内部审计信息化建设现状

我国企业内部审计信息化建设起步较晚, 发展缓慢。在多数企业尚未有效建立内部审计部门背景下, 少数具有内部审计部门的大型国有企业, 信息化建设推行困难, 或仅就内审部分业务通过审计软件实现, 或通过财务系统软件、办公电子表格开展审计工作, 或完全依靠手工完成内部审计系列工作。

尝试开展内部审计信息化的企业中, 内审系统功能运用主要针对财务数据审计。涉及风险控制、非财务数据业务审计、综合分析等功能, 信息化程度极低。

三、企业财务及内部审计信息化建设存在的问题

(一) 发展不平衡

发展不平衡既体现在系统整体的发展不平衡, 又体现在内部功能应用的不平衡。

企业财务信息化建设发展明显快于内部审计信息化建设, 财务信息系统已趋于成熟, 而内审信息系统还处于起步阶段。这就导致审计软件功能无法跟上财务软件功能发展变化, 针对财务科目、辅助设置变更, 核算方式变化, 内审软件常常一筹莫展, 通过审计软件只能对获取的部分财务数据进行处理。这与内审源于财务而高于财务的业务要求不相匹配, 导致很多审计人员只好放弃使用, 转而手工处理。

财务系统基础功能运用较多, 而涉及抵消、合并、分析等功能, 很难完全推行, 过程记录残缺或为空, 仅有手工填录报表;导致审计软件在获取抵消账套时常常取不到数, 使工作开展受阻, 难以推动内审系统更高层级功能的开发与运用。财务系统采集与存储数据类型有限, 一定程度上增加了内部审计全面获取预算、业务等多类型数据的难度与工作量。

内审系统功能运用中, 高度集中在财务审计功能模块, 导致在与财务系统进行数据交换过程中一旦稍有差错, 整个内审系统就被搁置一边。

(二) 发展条件受限

无论财务还是内审信息化建设都需要投入一定人力、财力、物力, 很多企业自身经营情况决定无法投入较多资金在信息化建设上。缺乏具备运用能力的专业化人才队伍, 也是众多企业面临的一大问题。部分企业处于偏僻、落后待开发山区, 办公条件有限、网络环境差、人才储备困难, 难以满足信息化建设要求。大量企业并未设立内部审计部门或内部审计岗位, 信息化建设更无从谈起。

(三) 系统软件与现实需求存在差距

财务工作涉及到特殊、复杂诸如历史遗留问题等, 通过系统难以自动生成符合会计准则要求凭证或报表数据, 导致人工干预系统生成数据, 而财务数据的延续性, 导致干预的影响很难彻底消除。众多层级企业财务人员的管理、管控难度, 一定程度上决定了涉及诸多企业的关联交易是否能统一、标准化地在系统中实施, 信息系统的标准化与现实的多样、灵活性难以完全匹配。

内部审计工作的灵活性, 涉及企业诸多层面, 在未实现业务数据信息化系统集成的企业, 内部审计软件功能与现实需求差距难以逾越。目前市面上较普遍审计软件, 其审计理念、底稿设计, 多数基于社会中介机构年报或IPO审计设定, 着重于对单个会计年度或三年零一期报表科目审前、审计调整及审定数的流程体现;无法满足短则三五年, 长则十余年的内部审计需求。内部审计系统功能仍局限于单体企业审计, 尚无法实现对合并企业的系统审计。

(四) 发展成果未互通共享

财务与内部审计信息系统建设各自为政, 独立发展, 各自发展成果未实现互通共享。

财务信息系统发展较为成熟的数据录入、存储、处理功能, 在内部审计软件中未能很好实现。针对更为灵活的审计业务, 对系统生成数据的补充、加工是必然要求, 但目前软件功能却很难实现补充录入数据与系统读取数据融合, 并在系统内完成加工、计算、分析。内部审计软件中发展较为成熟的账龄分析功能, 在财务系统中未见运用, 财务系统账龄分析功能相对烦琐, 导致最需要实时掌握账龄, 以做好往来管理的财务人员宁可手工完成账龄分析。内部审计软件无法对直接导入的财务报表数据进行分析处理, 而财务软件中针对报表分析处理数据, 往往仅能满足财务人员需求。

四、企业财务及内部审计信息化建设改进策略

(一) 促进财务与内部审计信息化建设协同发展

在二者发展极不均衡又高度关联情况下, 加强沟通, 在既有成果互相运用基础上向前推进, 对尚不具备运用ERP管理系统条件的企业, 意义重大。

财务系统建设与运用在日益精细化同时, 注重过程记录与体现, 将为审计信息系统读取财务数据提供广泛支持。以企业需求为中心, 通过在财务或内审信息系统功能改进会议中, 互相引入参会代表, 使改进方案在吸收双方专业经验基础上, 兼顾各方需求。通过向擅长于打通各类系统沟通瓶颈的“物联网”技术团队寻求帮助等方式, 均可有效促进二者的协同发展。

(二) 培养和引进复合型人才

再好的系统, 脱离了会运用的人, 都将成为摆设。加强培养、引进既熟悉财务、审计知识又能熟练运用现代化信息系统的复合型人才;加强日常培训, 努力提高基础人员业务与计算机运用技能, 将是推动企业财务及内部审计信息化建设的关键环节。

(三) 促使软件功能与实际运用更加匹配

系统开发人员难以凭空想象出实际操作的财务、内部审计人员究竟想要什么样的应用系统, 也难以察觉财务、内部审计人员弃软件系统某些功能不用的真实原因。加强沟通, 在合理、可实现基础上, 共同努力, 使软件开发、调整更符合实际需求。这既能给企业财务、内部审计人员带来真实效率提高、管理水平的提升, 又将有力推动专业应用软件的发展。

(四) 拓展数据采集类型与系统功能运用

丰富和拓展财务数据采集类型, 严格采集标准。围绕多维度成本、预算标杆、资产效益分析、企业健康等主体, 打造财务数据集市的探索, 将有效推进财务系统建设, 增强财务系统运用向更高层次的财务管理辅助决策发展。同时, 丰富内部审计系统运用内容, 推进业务审计功能的有效开发、利用与拓展, 摆脱过度局限于财务审计功能模块状况。二者数据、信息面的同时拓宽, 将会使信息化建设取得事半功倍的效果。

(五) 努力推进信息化建设全线贯通

2015年12月28日, 财政部、工信部联合开展电信普遍服务试点工作, 并正式发布《2016年度电信普遍服务试点申报指南》, 力争到2020年实现98%的行政村通宽带、农村宽带接入能力超过12Mbps等战略目标。随着“村村通宽带”政策的推行, 限制企业信息化建设外部环境因素将逐步改善。提前布局, 将企业总部财务及内部审计信息化建设意义、模式、方法、要求等, 向处于偏僻山区、农村的子公司相关企业负责人及财务人员灌输, 作好前期铺垫准备, 促使其努力融入社会整体发展趋势, 将使企业财务及内部审计信息化建设取得实质性飞跃。

参考文献

[1]廖晓娟.关于企业财务信息化建设的思考[J].中国集体经济, 2016 (10) .

[2]张雪菲, 边娜.关于企业内部审计信息化建设的思考[J].经营管理者, 2015 (12) .

[3]王跃辉.浅议内部审计在企业财务控制中的作用[J].会计师, 2015 (15) .

节能量审核与财务审计关系浅析 篇10

1 节能量审核与财务审计的定义及关系

1.1 节能量审核

一般情况下, 节能量审核是指在企业节能项目正常稳定运行后, 对因提高用能系统的能源利用效率而形成的年能源节约量进行核查, 从而为政府财政奖励、合同能源管理或节能量交易提供相关服务。

国家发展改革委员会、财政部印发的《节能项目节能量审核指南》文件, 系统而深入地诠释了节能量项目的审核参考依据、审核原则及方法、审核基本内容、审核工作程序、审核报告的编写等内容。为提高审核结论的可靠性, 审核人员可遵循多角度取证原则、交叉检查原则、外部评价原则等。其中的多角度取证原则指出, 对任何可能影响审核结论的潜在因素, 可以采取数据计算检验或追溯数据的方法, 此原则为财务审计进入节能量审核提供了理论依据。此外, 《节能项目节能量审核指南》还指出, 节能量审核的主要内容包括明晰节能项目的标准能耗、节能项目实施后的能耗状况、能源管理和计量体系、能耗泄漏状况4个方面, 为节能量审核工作提出了具有针对性的政策建议。

1.2 财务审计方法

财务审计原意是指审计机关和人员按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法, 对被审计企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督, 并对其会计报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价, 形成审计报告, 出具审计意见和决定。

1.3 二者的关系

财务审计方法是财务审计过程中所使用的诸如查账、盘存等各种方法的统称。就节能项目而言, 财务审计方法是项目节能量审核中非常必要的辅助方法, 在确认节能项目改造设备是否购置、节能项目实际投资额度、改造前后企业能源消耗总量、节能项目边界内能源消耗量、产品产量等方面的作用尤为突出。在节能量审核实务中, 重中之重在于确认被审核企业的节能项目是否真实存在, 如果项目根本不存在, 则审核的节能量多少没有任何意义, 财务审计方法恰好在确认节能项目真实性方面可以起到至关重要的作用[1]。

在节能量审核过程中, 财务审计方法的重要性突出表现在3个方面:①项目真实性审核。可以通过财务审计方法调阅企业的生产数据, 如生产日报、月报等, 确认企业的产品产量和节能项目实施前后的能源消耗变化;核实企业的财务数据, 如验证设备的购进合同、购进发票、资金转账凭证等财务资料是否真实, 必要时可以辅以函证、能源与物料的实物盘存等财务审计方法进行项目真实性验证。②被审核单位能源消耗量审核。通过对企业或节能项目所在车间原燃材料账、能源购进发票、企业内部能源流转凭证等的财务审计, 确认被改造前后全公司和项目边界内的能源消耗情况。③被审核单位产品产量审核。通过对企业或节能项目所在车间生产成本账、产成品账以及产品销售收入、产品销售发票真实性等的财务审计, 确认被改造前后全公司和项目边界内的产品产量情况。

财务审计方法在节能项目节能量审核中之所以被称之为辅助方法, 主要是因为财务审计方法本身存在一定的局限性。虽然在确定项目真实性等方面财务审计方法具有一定的优势, 但是单纯通过财务审计的方法, 无法获取节能量审核所必需的某些主要信息, 如被改造项目中所改造设备的能效水平高低、项目边界的确定等。

2 重点节能工程的节能量审核与财务审计

2.1 燃煤工业锅炉 (窑炉) 改造工程

财务审计方法能有效核查企业是否购置了新型工业锅炉 (窑炉) 及购置前后燃煤消耗总量的变化情况, 但其作用仅限于此。在确定燃煤工业锅炉 (窑炉) 改造工程项目节能量时, 单纯运用财务审计方来实现困难较大, 必须通过节能监测方法系统验证项目实施前后工业锅炉 (窑炉) 的效率差异。

例如, 某燃煤工业锅炉 (窑炉) 改造工程, A企业原使用2台10 t/h、20 t/h的链条锅炉, 该企业拟将其改造为30 t/h循环流化床锅炉。单纯采用财务审计方法, 可以确认企业是否处置了原有的2台链条炉, 是否购置了循环流化床锅炉, 也就是可以确认此项目是否真实存在。但在节能量确认方面, 问题就出现了, 如果单纯采用财务审计方法, 由于循环流化床锅炉通常燃用低热值的劣质燃煤, 而链条锅炉则对燃煤热值要求较高。因此, 通过财务审计方法对企业原煤购进凭证的审计, 可能会得出企业吨蒸汽燃煤使用量增加的相反 (与能源消耗下降的实际相反) 结论。

节能量审核实务中, 通常用吨蒸汽耗用标煤量的变化来确定此项改造的实际节能量。计算公式为:项目节能量= (改造后吨蒸汽耗用标煤量-改造前吨蒸汽耗用标煤量) ×改造前分析期产蒸汽量。其中, 改造前、后蒸汽产量可通过被审核单位所安装的蒸汽计量表相关记录查出;而标煤量的折算则需要借助节能监测方法, 查阅企业的原煤化验台账, 通过加权平均月度燃煤的低位发热量进行计算。这些都是单纯的财务审计方法无法做到的。

2.2 区域热电联产工程

区域热电联产工程主要指以建设采暖供热为主的热电联产、工业热电联产、分布式热电联产等。在区域热电联产工程的审核, 特别是项目节能量的核查方面, 财务审计方法有其根本的局限性。例如, 某大型企业新上溴化锂制冷技术回收原来排放的蒸汽凝液或低压蒸汽, 以代替分体制冷空调, 这是一项节能效果十分显著的节能技术。但由于项目边界仅涉及溴化锂制冷系统, 在企业电力消费量方面, 由于原有的分体空调用电量占企业总耗电量的比例太低, 从总账科目追查至电力原始凭证所希望审核发现的单位产品电力使用量的减少, 可能根本无法体现, 而单纯的财务审计方法则根本无法解决这一问题。必须借助于溴化锂制冷系统能效比的测试与企业能源审计的方法综合审核:冷冻介质量、冷冻介质进出温差、冷冻介质比热、冷冻水泵测试、冷却水泵测试、冷塔风机测试、主机测试、原来分体空调运行时间、实际功率统计计算等诸多因素。

2.3 余热余压利用工程

在钢铁、建材、化工等行业的余热余压工程改造中, 建材特别是水泥行业的余热发电, 单纯采用财务审计方法相对可行。例如, 通过对企业余热发电设备采购合同、发票及相关凭证的财务审计, 验证该项目存在的真实性, 通过对余热发电车间 (由于国家资源综合利用相关政策, 水泥企业的余热发电项目为了免税, 一般单独核算) 销售收入账等的财务审计, 核算该项目的具体发电量、供电量, 从而正确核算出该余热发电项目的节能量。

但是, 在钢铁行业高炉炉顶余压发电及煤炭行业瓦斯抽采和利用方面, 由于这两项技术在实施过程中均涉及到从一个中间体转换为另一个中间体的问题, 此时若单纯采用财务审计方法, 审核项目实施前后最终产品成本的变化及产品能源消耗总量的变化必然产生较大的误差。在节能量审核实务中, 通常采用节能监测的方法对涉及的非财务指标进行测试。如瓦斯抽采技术和瓦斯利用技术的节能量审核中, 就需测算发电量、供电量、系统自用电量、有效供热量、瓦斯抽采量、瓦斯利用量、瓦斯成分分析等节能监测指标。

2.4 节约和替代石油工程

电力企业推广气化小油枪和等离子无油点火、低负荷稳燃技术等, 可明显节约油品使用量, 降低生产成本。财务审计可以通过增值税购置发票等会计信息直接核查出企业是否购置了相应装备, 但由于该技术的核心目的是节约优质燃料, 鼓励使用低质、劣质燃煤, 而电厂由于铲车用油、点火用油、点火用煤、煤质发热量、电厂设备启停时间及启停次数、变工况运行对系统热效率影响等因素, 使得该项目的节油量不可能通过企业的财务信息充分体现, 进而限制了财务审计的审核效果。以上节能项目节能量的审核, 只有通过现场测试, 才能对节能效果进行准确判定。

2.5 电动机系统节能工程

电动机系统节能工程主要指对低效的电动机, 尤其是大中型工况的电动机进行更换、改造。目前, 财务审计方法在电动机系统节能工程改造运用方面缺陷明显。关键问题是, 财务审计方法除能判定企业是否购置新型高效电动机或变频调速装置外, 无法准确界定被审核项目的项目边界, 导致节能量无法核算。例如, 某钢铁企业对所使用的除尘风机进行了变频调速改造, 理论上可节约电力20%以上, 在实际使用中的单台设备节能效果也十分显著。但如果单纯采用财务审计的方法, 对该风机所在车间的电费结算发票等进行审计, 然后计算单位产品的耗电量, 有可能会发现单位产品电耗不降反升。原因是影响单位产品电耗的因素太多了, 如生产线的运行负荷、产品质量的改进等, 这些问题单纯通过财务审计是无法发现的。但是, 通过节能监测的方法, 综合测试电动机系统的效率变化等因素, 则可得出相对正确的结论。

2.6 能量系统优化工程

能量系统优化工程重点包括对炼油、钢铁企业、合成氨、乙烯进行系统节能改造工程。在针对能量系统优化工程的节能量审核中, 由于能量系统优化工程本身的复杂性, 某些中间过程的变化, 可能会因为企业能源管理水平、生产线负荷等多重因素的影响, 无法传导到最终产品能耗下降上。

例如, 某合成氨企业进行了造气炉余热回收、煤渣显热的回收利用、凝结水回收利用等能量系统优化工程改造。但企业由于受到经济危机的影响, 订单急剧下降, 导致设备负荷还不到满负荷运行的一半水平, 设备效率降低, 导致单位产品能耗不降反升。针对此种情况, 如果单纯采用财务审计的方法, 通过产成品账、原燃材料账等的审计, 有可能会武断地得出企业的能量系统优化不仅没有产生节能效果, 反而浪费了改造资金的错误结论。

2.7 建筑节能工程

建筑节能工程包括新型墙体材料的确认、新建建筑节能设计标准的执行等涉及节能项目的审核, 节能量计算涉及围护结构、采暖空调设备、照明系统等, 仅利用财务审计方法可能更加偏离。

新型墙体材料的确认主要需判定所利用的主要原材料种类、企业的年生产能力等, 此类判定分析主要采用现场检验原始记录台账与工艺流程控制、利用设备进行化验分析等非财务方法。

新建建筑执行节能设计标准的监察包括:施工图设计文件是否符合建筑节能强制性标准, 施工单位是否按照审查合格的设计文件和节能施工技术标准的要求进行施工等内容, 财务审计方法同样只能作为辅助与佐证手段加以采用。

2.8 绿色照明工程

采用高效节能灯替代普通白炽灯可节电60%～80%, 是大力倡导的节电工程。但对于企业及用电单位而言, 照明用电属辅助用电, 在财务方面根本没有进行单独核算, 节电量计算所涉及的平均照度、照明功率密度等微观指标, 除专业仪器检测外, 采用单纯的财务审计方法无疑是不合理的。

2.9 政府机构节能工程

包括既有建筑节能改造和综合电效改造等内容, 具体指标包括:室内温度、通风与空调系统的总风量、制冷系统能效比, 用热设备效率、室外管网的热输送效率、照度等, 必须借助于电参数测试仪、超声波流量计、远红外温度计、照度计、热像仪等专业测试设备才能够给出科学合理评价。

2.10 节能监测和技术服务体系建设工程

由于节能监测仪器购买和设备更新在财务上均有体现, 因此, 财务审计方法在这一项检查工作中应起主导作用。但节能监测 (检测) 计量设备性能的判定, 仍然需要利用财务以外的其他比对仪器及专业技术人员来判定。

3 结语

节能项目的节能量审核是测试用能设备效率、测算总体物料平衡、验证各类能量平衡等节能监测技术及验证节能项目投资真实性, 核算企业产品产量、能源消耗量等财务审计方法的综合运用。在这个过程中, 需要通过财务审计方法来反映项目改造的相关财务信息, 需要通过节能监测方法来反映项目的工艺信息、边界信息等。因此, 片面坚持节能量审核应单纯采用财务审计方法或单纯采用节能监测方法的理论都是不科学、不严谨的。

(1) 项目投资额与设备购置真实性审核, 应当重点采用财务审计方法, 并结合现场调查验证。

(2) 项目所涉及的企业能源购入总量审核、企业产品产量审核, 应当首先采用财务审计方法, 但必须配合现场调查、能量平衡验证、物料平衡测算验证等方法, 否则可能由于会计信息失真, 使得审核结果出现较大偏离。

(3) 节能项目节能量的审核与结果确认, 需要综合运用设备效率测试、能源平衡验证、物料平衡测算等方法, 此外由于项目节能量权重问题、项目边界的相对独立性等, 使得财务审计在此过程中仅能作为辅助与佐证手段。

摘要：由于节能量审核机构工作思路与方法不统一, 各机构在运用财务审计、能源审计、节能监测方法等过程中存在争议。从十大节能重点工程的节能量审核入手, 对节能量审核与财务审计的关系进行了详细分析, 指出节能项目节能量审核时, 节能监测技术与财务审计方法需相结合运用, 两者缺一不可。

关键词：节能量审核,财务审计,能源审计,节能监测

参考文献

审计和财务的关系 篇11

内部控制在现代企业管理活动中处于重要的环节, 财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整以及对法律法规的遵循都需要靠有力的内部控制来予以保证。一系列震惊世人的财务舞弊案件使人们更加强化了关于健全有效的内部控制必要性的认识。企业财务报告是以内部控制制度为基础产生的, 确保财务报告可靠性的制度建设往往比财务报告本身更为重要, 这一点在社会各个层面的重视程度也在日益提升。整合财务报告内部控制审计和财务报表审计, 是进一步强化我国内控制度的大势所趋。

一、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计的经济学分析

审计报告是一种特殊的公共产品, 报告使用者不需要付出任何代价就可以使用, 因此不便采用供需模型进行分析, 基于此我们仅分析注册会计师与被审计单位之间的关系 (假设审计市场是自由竞争市场, 被审计单位均有良好的内部控制系统) 。注册会计师靠提供审计服务来获得收入, 为市场上该业务的供给方, 被审计单位通过聘请注册会计师进行审计而获得最终产品审计报告, 支付审计费用, 为市场上该业务的需求方。假设不存在财务报告内部控制审计而只有财务报表审计时的供需模型如图1所示:

图中与纵轴交于点C的曲线为会计师事务所提供的审计报告供给曲线, 与纵轴交于点B的曲线为被审计单位有偿获得财务报表审计报告的需求曲线 (下同) , 两条曲线的交点A代表财务报表审计报告供求的市场均衡点, 即审计费用达到使审计报告供给量与需求量相等的水平。ABC的面积为财务报表审计报告市场的总剩余, 即被审计单位利益和注册会计师利益的总和。根据经济学理论中对市场均衡的评价, 将审计费用和财务报表审计报告供给量定在与A点相对应的位置是有效率的, 此时被审计单位的利益和注册会计师利益的总和最大。

《内部控制审计指引》规定, 被审计单位在接受财务报表审计的同时可以接受财务报表内部控制审计, 由于由同一家事务所进行两种审计的成本必然小于两家事务所分别审计的情况, 所以整合审计是必然趋势。整合审计时, 注册会计师在财务报表审计报告之外需要增加一份关于财务报告内部控制的审计报告, 付出了更多的成本, 承担了更大的风险, 必然要提高审计费用。由于审计成本增大, 同样的审计费用, 在整合审计时, 注册会计师将提供更少的审计报告, 所以供给曲线向左较小范围的移动。与此同时, 由于注册会计师提供了更多的服务, 从源头到最终产品都合理保证了财务报告信息质量, 因此被审计单位披露财务报表审计报告的同时披露财务报告内部控制审计报告就向投资者、债权人等利益相关者传递了其经营管理有效、公司发展前景较好等消息, 所以被审计单位更愿意接受注册会计师的审计, 此时需求曲线应向右进行较大范围的移动。同时提供两种审计报告市场的审计费用和审计报告的供需曲线的交点为A′, A′B′C′的面积为审计报告市场的总剩余, 大于图1中ABC的面积, 所以整合审计增加了审计市场的总剩余。点A′在点A的右边, 说明审计报告的供需量增加了。整合审计的供需模型如图2所示:

这两个经济学模型说明, 整合审计实施后, A′在点A之上, 表明总体审计费用将有所增加, 但A′B′C′面积大于ABC的面积, 表明整个审计市场的总利益也增加了, 且被审计单位的利益和注册会计师的利益同时增加。另外, 还可以从图中得到以下结论:A′在点A之右, 审计报告的供给量和需求量都有所增加, 说明整合审计的实施有助于推动财务报表审计的发展, 将有更多的企业愿意接受审计。在实践中, 财务报表审计具有强制性, 财务报告内控审计的强制化也是未来发展的重要方向, 因此不会因为整合审计的推行产生更多的审计报告量, 但内部控制较好的企业和内部控制较差的企业分化会更加明显, 前者将更愿意接受和配合财务报表审计和财务报告内部控制审计。后者将要承担更高昂的审计费用, 同时会被暴露出更多的问题, 这有利于这些企业改进内部控制, 提高管理水平。

二、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计可行性分析

注册会计师在执行审计业务的过程中必须保持超然的独立, 客观公正地对审计对象发表意见。财务报表审计是最常见的审计业务, 财务报表审计从两权分离开始发展到现在, 已经趋于成熟。而财务报告内部控制审计是近期才兴起的业务, 是指会计师事务所接受委托, 对特定日期企业与财务报告相关的内部控制的有效性发表审计意见。虽然二者在范围、方法、程序等多个方面是有所区别的, 但财务报告内部控制审计实质上是“脱胎”于财务报表审计的, 二者在诸多方面是有共同之处的, 因此财务报表审计的工作经验可以用于执行内部控制审计过程中。这样才能解决目前内部控制审计执行过程中的成本过高的问题。但是目前对整合审计的具体操作方法准则并没有明确规定, 只是原则性的指导。二者的相通之处, 正是整合的关键之处, 全面深入了解这些联系, 才能最大限度发挥整合审计的作用。

三、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计实施困境

财务报告内部控制审计在职业判断力和专业胜任能力等各方面对注册会计师都有更高的要求。财务报告内部控制在表现形式上并非单纯的财务数据, 而是具体的业务活动, 是多个动态过程的集合。因此要对该过程予以审计, 并实现预期的目标是有相当难度的。在财务报告内控审计中, 会限制一些被强制执行的实质性程序, 其原本在财务报表审计中对于应对重大错报风险起到实质作用的。在财务报告内部控制审计中可以执行的程序种类比较有限, 所以对注册会计师的职业判断要求很高。例如, 在编制审计计划时, 由于公司财务报告内部控制与公司的具体经营性质、规模等方面都有极大的关系, 格式化的审计计划在该业务上是行不通的, 需要高度的具体问题具体分析, 只能这样才有可能识别出财务报告内控中的重大缺陷。并且此后每次审计, 注册会计师一般都要编制新的计划, 因为内部控制或者内控的环境在这个过程中可能发生了变化。此外, 依据《审计指引》规定, 注册会计师需要对内部控制以及公司管理层编制的内控自评报告提供双保险的鉴证意见。虽然指引只要求注册会计师对与财务报告相关的内部控制的设计和执行情况进行审计, 但是对那些可能存在重大缺陷的非财务报告内部控制, 也要保持关注。对于相当领域的内部控制, 如生产安全的内控、产品质量的内控等方面, 多数情况下是在注册会计师知识、技能以及工作经验之外的, 此时其他相关领域专家的配合鉴证就是必不可少。另外, 有的控制从表面看来与财务报告无关, 但细入分析, 这些控制之间都有千丝万缕的联系。因此, 指引的意见实质上加大了注册会计师的责任, 要求其能够合理保证企业所有的内部控制的有效性。

四、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计推进策略

(一) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的计划整合

对于财务报告内部控制审计与财务报表审计, 准则允许分而审之, 也可以由一家会计师事务所审计。但是, 《审计指引》建议将二者整合进行。从成本效益的原则, 本文也建议应该由同一家事务所同时进行。因此, 项目组成员在进行财务报表审计的同时, 可以对财务报告内部控制予以并行审计。财务报表审计安排方面可细分为总体审计策略与具体审计计划的制定。财务报告内部控制审计中, 根据对企业基本环境和情况的了解, 制定审计计划, 确定工作范围、审计的责任和资源的分配。对于上述两者, 审计计划的制定都是首要的。同时在过程中, 都被着重要求了对于被审计单位的行业状况、以及相关内控等重大事项的了解。在制定整合审计计划初期, 注册会计师应就某些事项在内部控制与财务报表方面有无重大影响以及会以何种方式影响审计工作做出判断和评估。

同时, 在进行内部控制审计工作时, 注册会计师还应重点识别、评估财务报表审计中的舞弊风险。因为被审计单位舞弊风险比较高的话, 那么内部控制极有可能被舞弊所规避, 而没有得到有效执行, 这样可能导致内部控制的重大缺陷。风险导向的审计思想贯穿在审计计划之中。财务报表审计中, 审计计划是一个贯穿审计过程始终的指导性思想, 会随着注册会计师对被审计单位的了解而不断得到修正, 如果项目组成员实施审计的过程中发现财务报表存在重大错报, 注册会计师应当考虑其对内部控制的影响, 决定是否需要修改审计计划。

(二) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的过程整合

对于具体的风险评估程序, 财务报表审计与财务报告内部控制审计在被审计单位内部控制的了解与评价方面是有明显差异的。注册会计师应当考虑在评估有可能引发财务报表错报风险时, 深入了解企业内控整体风险, 确认业务层面有关的流程和控制。并在此时对企业层面内控予以评价。与财务报表审计相同, 在财务报告内部控制审计过程的始终都应当贯穿风险评估的理念及思路。

在风险评估程序完成之后, 财务报表审计要求注册会计师就被审计单位的内部控制予以初步评价。如果预期内控是有效的或者仅靠实质性程序不能获取认定层次充分适当的审计证据, 那么注册会计师需进一步对其实施控制测试。财务报表审计过程中获取的有关控制执行状况的证据可以在内控审计方面予以进一步利用, 但要对财务报告内部控制的有效性进行合理保证需要更加充分、适当的审计证据, 因而单凭财务报表审计过程中控制测试期间所取得的证据是绝对不够的。注册会计师对内部控制进行进一步的审计也是非常必须的, 进一步审计的过程可以在实质性程序之后实施。

(三) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的结果整合

财务报表审计与财务报告内部控制审计最终都要出具书面报告, 且都以积极的方式进行。虽然二者的意见并没有必然的联系, 但是有一定的关联性。在对控制缺陷进行评价时, 注册会计师应依据的是财务报表审计中确定的重要性水平, 这个重要性水平与确定认定层次重要的账户和交易时用到的重要性水平可能不一致。因为, 根据风险评估全程执行的结果, 对最初的重要性水平会做出修正。具体情况如下, 当注册会计师对财务报告内部控制发表了无保留意见, 那么企业财务报表不存在重大错报的可能性相对比较高, 但并不能排除存在重大错报的可能性;当财务报表被出具了无保留意见, 此时, 财务报告内部控制并非必定没有缺陷;当财务报表存在重大错报, 注册会计师对其发表了非无保留意见, 可以判断出财务报告内部控制极可能存在重大缺陷。此时, 注册会计师对财务报告内部控制也应发表非无保留意见的审计报告。

摘要：财务报告内部控制审计是伴随市场对会计信息质量要求不断提高的背景下逐渐兴起的。根据《企业内部控制基本规范》以及相关配套指引以及我国的现实国情:整合财务报告内部控制审计和财务报表审计, 是进一步强化我国内控制度的大势所趋。同时二者在范围、方法、程序等多个方面是有所区别的, 在具体实施过程中也存在诸多的困难。在现行制度安排下, 本文对财务报告内部控制审计和财务报表审计的计划、过程、结果三个方面的整合推进进行了探讨。

关键词：内部控制,审计,财务报表

参考文献

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