出版中级考试实务重点

2024-11-24

出版中级考试实务重点（精选6篇）

出版中级考试实务重点篇1

一、重点内容图解

(一)存货

存货的期末计量。会计期末,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本。

1.出售存货:可变现净值=估计售价-估计的销售费用税金。

2.需要加工的存货:材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用税金。

计算方法见表1和表2。

(二)投资性房地产

投资性房地产的初始计量与后续计量,见表3。

(三)金融资产

金融资产初始计量的核算;采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;各类金融资产后续计量的核算;金融资产减值的会计处理。金融资产的初始计量与后续计量见表4。

(四)长期股权投资

长期股权投资的初始计量和后续计量,尤其是初始计量的判断。

1.企业合并形成的长期股权投资(控制):

(1)同一控制下的合并:初始投资成本——被合并方所有者权益账面价值的份额;差额调整资本公积、留存收益;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。

(2)非同一控制下的合并:初始投资成本——所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。

2.非企业合并形成的长期股权投资:

(1)无共同控制、无重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;不编制合并报表。

(2)共同控制、重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额差额不调整投资成本;投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额计入“营业外收入”,调整投资成本;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——权益法;不编制合并报表。

长期股权投资的初始计量与后续计量,见表5。

(五)非货币性资产交换

1.非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

2.非货币性资产交换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。

3.涉及多项资产的非货币性资产交换:

(1)非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

(2)非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定方法,见表6。

(六)资产减值

重点掌握:资产可收回金额的计量;资产减值损失的确定原则;资产组的认定方法及其减值的处理。

1.资产可收回金额的计量。以下两者孰高:资产的公允价值减去处置费用后的净额、资产预计未来现金流量的现值。只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。

2.资产减值损失的确定。当资产的可收回金额低于其账面价值时,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认,在以后会汁期间不得转回。

计算公式如下:资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)1]

3.主要计算:(1)资产未来现金流量的预计;(2)资产未来现金流量现值的预计;(3)资产组减值测试;(4)总部资产减值测试;(4)商誉减值测试。

4.主要账务处理。借:“资产减值损失”;贷:坏账准备、存货跌价准备、损余物资跌价准备、抵债资产跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、可供出售金融资产减值准备;长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。划线部分是允许转回的。

(七)职工薪酬

1.职工薪酬包括的内容:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

2.计量货币性职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。计量非货币性职工薪酬时,企业以其自产产品作为作货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

3.辞退福利的确认和计量。辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益。

4.以现金结算的股份支付。应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量,授予日一般不进行会计处理;在等待期内的每个资产负债表日,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬;在资产负债表日,企业应当修正预计可行权的权益工具数量,计算截止当期累计应确认的成本费用金额,减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额,同时确认应付职工薪酬;在可行权日之后,企业不再调整等待期内确认的成本费用,应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

负债一章中的应付职工薪酬主要核算内容见表7。

(八)债务重组

1.以现金清偿债务:债权人:收到现金<原债权账面价值,差额→营业外支出;收到现金>原债权账面价值,差额冲减资产减值损失(坏账准备应全额冲减)。债务人:支付现金<原债务账面价值,差额→营业外收入。

2.以非现金资产清偿债务:债权人:公允价值→受让非现金资产入账价值,受让非现金资产的公允价值<原债权账面价值的差额营业外支出;债务人:支付非现金资产账面价值+税费<原债务.差额→营业外收入;支付非现金资产账面价值+税费>原债务,差额→营业外支出。

3.以债务转资本清偿债务:债权人:享有股份的公允价值+税费→股权投资成本,股权公允价值<原债权账面价值的差额→营业外支出。债务人:原债务账面价值>股权公允价值,差额→营业外收入;股权公允价值>股权份额(股份面值)差额→资本公积(溢价);公允价值与账面价值之差作为资产转让损益→营业外收支。

4.修改其他债务条件:债权人:重组后新债权公允价值=新本金+新利息,新债权公允价值<原债权价值,差额→营业外支出;新债权不含或有收益。债务人:重组后新债务公允价值=新本金+新利息;或有支出计入预计负债;新债务公允价值<原债务账面价值,差额→营业外收入。或有支出发生时,冲减预计负债,或有支出未发生,结清时计入营业外收入。

5.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

债务重组会计处理见表8。

(九)或有事项

本章重点:或有事项的主要内容如下图所示

待执行合同变为亏损合同确认预计负债的计量方法:履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

(十)收入

1.销售商品收入的确认条件5个,结合教材例题掌握收入的确认。

2.销售商品收入的计量:分期收款销售商品收入的确认当计量。

3.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。

4.特殊销售商品业务(1)代销商品;(2)预收款销售商品;(3)售后回购;(4)售后租回;(5)房地产销售;(6)附有销售退回条件的商品销售,重点掌握;(7)商品需要安装和检验的销售;(8)订货销售;(9)以旧换新销售。

5.提供劳务收入的确认和计量。完工百分比法的具体应用,销售商品和提供劳务混合业务。

6.特殊劳务交易的确认:安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、定期收费。这部分经常出选择题或判断题,也可含在综合题里,特别注意每种收入的确认时点。

7.让渡资产使用权收入的确认和计量:使用费收入的确认。

8.建造合同收入和费用的计量。

合同收入的构成、合同成本的构成,合同收入和合同成本的计量,要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序。

(十一)借款费用

本章重点:借款费用的确认原则;借款费用应予资本化的借款范围;借款费用资本化期间的确定:开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间;借款费用资本化金额的确定;借款辅助费用资本化金额的确定。

符合资本化条件的资产的范围包括固定资产、投资性房地产和存货等资产;借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。

重点掌握一般借款的借款费用资本化金额的确定。

1.利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。

2.所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率

=所占用一般借款的当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。

3.所占用一般借款本金加权平均数=∑所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数。

(十二)所得税

本章的重点内容:几个重要概念:资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债,如表9所示:

资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序:

1.应纳税所得额=会计利润±当期调整数(所有差异);

2.应纳税所得额×所得税率=当期应交所得税=当期所得税费用;

3.确定资产、负债的账面价值;确定资产、负债的计税基础;比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异;

4.应纳税暂时性差异×所得税率=递延所得税负债余额;可抵扣暂时性差异×所得税率=递延所得税资产余额;

5.计算确定递延所得税资产、递延所得税负债发生额(年末-年初)。

递延所得税=当期递延所得税负债的增加(贷方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)-当期递延所得税负债的减少(借方)-当期递延所得税资产的增加(借方);

6.确定利润表中的所得税费用:

所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税负债的增加(贷方)(或)-当期递延所得税负债的减少(借方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)(或)-当期递延所得税资产的增加(借方)。

(十三)会计政策、会计估计变更和差错更正

本章为重点内容。历年考试计算及综合题均涉及本章有关内容。

会计估计变更处理方法——未来适用法

前期差错更正——追溯重述法更正重要的前期差错。

(十四)资产负债表日后事项

本章为重点内容。历年考试综合题均涉及本章内容。

主要概念:资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负侦表日后事项涵盖的期间。

1.调整事项的会计处理如下:

(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整“科目核算,核算完毕,转入“利润分配——未分配利润”;

(2)不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关科目。

(3)账务处理完毕后,必须调整会计报表相关项目的数据。

①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数据;②当期编制的会计报表相关项目的年初数;③提供比较会计报表的,还应调整相关会计报表的上年数;④调整会计报表附注有关项目的数据。

考生在复习时,需特别注意:调整会计报表的相关项目是调整当年的会计报表,还是调整上年的会计报表,或者不调整会计报表。还需注意有关所得税的调整问题。

2.调整事项举例:

(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回,发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项。

(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

3.资产负债表日后非调整事项:日前不存在,日后发生,不做调整账务处理,对会计报表有重大影响,不调报表,需在会计报表附注中披露。非调整事项举例:7项:历年均有客观题。

资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应当在附注中单独披露。

(十五)资产负债表重要项目的填列

1.直接根据总账余额填列:大部分项目。

2.根据几个总账余额计算填列:

“存货”项目:材料采购+原材料+库存商品+发出商品+周转材料+委托加工物资+受托代销商品(代理业务资产)+生产成本+劳务成本+工程施工-存货跌价准备-受托代销商品款(代理业务负侦)-商品进销差价±材料成本差异

3.根据有关明细科目余额计算填列:

应收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账借方余额合计-提取的坏账准备

预收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账贷方余额合计

应付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账贷方余额合计

预付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账借方余额合计

4.根据总账和明细账余额分析计算填列

长期应收款=长期应收款-未实现融资收益余额-将于一年内到期的部分;长期借款:扣除一年内到期的长期借款;应付债券:扣除一年内到期的应付债券;长期应付款:“长期应付款”-“未确认融资费用”借方余额后填列;长期待摊费用:扣除一年内将要摊销的数额。

5.根据科目余额减去备抵项目后的净额填列:

(1)“应收账款”项目=“应收账款”-“坏账准备”(应收账款计提的)

(2)“其他应收款”项目=“其他应收款”-“坏账准备”(其他应收款计提的)

(3)“存货”项目:要扣除存货跌价准备

(4)“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”-“持有至到期投资减值准备”

(5)“长期应收款”项目=长期应收款-坏账准备

(6)“长期股权投资”项目=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”

(7)“投资性房地产”项目=“投资性房地产”-“投资性房地产减值准备”

(8)“固定资产”项目=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”

(9)“在建工程”项目=“在建工程”-“在建工程减值准备”

(10)“工程物资”项目=“工程物资”-“工程物资减值准备”

(11)“生产性生物资产”项目=“生产性生物资产”-“生产性生物资产减值准备”

(12)“油气资产”项目=“油气资产”-“油气资产减值准备”

(13)“无形资产”项目=“无形资产”-“累计摊销”-“在建工程减值准备”

(14)“递延所得税资产”项目=“递延所得税资产”-“递延所得税资产减值准备”

(十六)利润表的编制

1.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。单步式结构,利润的计算公式。

2.本每股收益的计算:

企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。

3.稀释每股收益的计算:

分子调整增加净利润:可转换公司债券的利息;分母调整增加普通股股数。

增加的普通股股数按下列公式计算:

增加的普通股股数=[拟行权时转换的普通股股数×(当期普通股平均市场价格-行权价格)]÷当期普通股平均市场价格

(十七)现金流量表的填列方法

填列现金流量表所需要的资料:①年度资产负债表;②年度利润表;③有关明细账及补充资料。

1.经营活动的现金流量:

(1)销售商品提供劳务收到的现金:两种计算方法

计算方法:

营业收入+应交税费(增值税销项税)+应收项目的减少数(或“-应收项目的增加数”)+预收的增加数(或“-预收的减少数”)-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

销售收现=当期销售收现+当期收到前期应收账款或应收票据+当期预收账款-当期销售退回+当期收回前期核销的坏账损失

分析资料:应收账款、应收票据、预收账款、主营业务收入、其他业务收入、应交税费—应交增值税(销项税额)。

(2)收到税费返还:

分析资料:营业外收入、营业税金及附加、其他应收款。

(3)收到其他与经营活动有关的现金:

分析资料:营业外收入、其他应收款(应收租金)、其他应付款(收到押金)、库存现金、银行存款。

(4)购买商品、接受劳务支付的现金:两种计算方法:

计算方法:营业成本+应交税费(增值税进项税)+存货增加数(或“-存货减少数”)+应付减少数(或“-应付增加数”)+预付增加数(或“-预付减少数”)-当期列入存货中成本、制造费用的职工薪酬-当期列入存货中成本、制造费用的折旧和修理费

购买商品付现=当期购买付现+当期支付前期应付账款应付票据+当期预付账款-当期购货退回

分析资料:应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、其他业务成本、存货、应交税费——应交增值税(进项税额)。

(5)支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、竹理费用中职工薪酬+应付职工薪酬的减少数(或“-应付职工薪酬的增加数”)(注意:应付职工薪酬余额均不含在建工程人员的职工薪酬)

分析资料:应付职工薪酬、存货、管理费用、销售费用的相关补充资料

(6)支付的各项税费:

分析资料:应交税费、管理费用、营业税金及附加、所得税费用的相关明细资料。

(7)支付的其他与经营活动有关的现金:

分析资料:销售费用、管理费用、营业外支出、其他应收款、其他应付款。

2.投资活动现金流量:

(1)收回投资收到的现金:出售转让收回的现金,不包括利息、股利。

分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资贷方发生额;相关的补充资料。

(2)取得投资收益收到的现金:

分析资料:投资收益的明细资料,现金股利、利息。

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金

分析资料:固定资产清理(收入-费用)净额、营业外收入、营业外支出明细资料,收到现金为负数列入“支付其他与投资活动有关的现金'

(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额:

分析资料:长期股权投资明细资料。

(5)收到其他与投资活动有关的现金:

分析资料:应收股利、应收利息贷方发生额(收回)。

(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金:

分析资料:固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支出(开发阶段)、应付职工薪酬(在建工程人员),不包括借款利息资本化、支付融资租赁费。

(7)投资支付的现金:

分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的借方发生额;投资收益(支付的佣金、手续费等交易费用)分析明细资料。

(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额:

分析资料:长期股权投资明细资料。

(9)支付的其他与投资活动有关的现金:

分析资料:应收股利、应收利息的借方发生额(购买时含有的未领、未到期的)。

3.筹资活动现金流量

(1)吸收投资收到的现金:

分析资料:实收资本(股本)、应付债券贷方发生额等明细资料。

(2)取得借款收到的现金:

分析资料:短期借款、长期借款贷方发生额等明细资料。

(3)收到其他与筹资活动有关的现金:

分析资料:营业外收入(接受现金捐赠)等明细资料。

(4)偿还债务支付的现金:偿还债务本金:

分析资料:短期借款、长期借款、应付债券借方发生额等明细资料。

(5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金:

分析资料:应付股利、应付利息、财务费用等明细资料。

(6)支付其他与筹资活动有关的现金:

分析资料:营业外支出(捐赠现金支出)、长期应付款(融资租入固定资产支付的租赁费)、财务费用(票据贴现息)。

4.现金流量表补充资料部分:

净利润:

(1)+资产减值准备计提数(-转销数):分析“资产减值损失”明细资料。

(2)+折旧:分析有关成本费用明细资料折旧的构成。

(3)+无形资产摊销:分析“累计摊销”明细资料。

(4)+长期待摊费用摊销:分析“长期待摊费用”明细资料。

(5)+处置固定资产损失(-处置收益):分析营业外收入或营业外支出明细资料。

(6)+固定资产报废损失:分析营业外支出明细资料。

(7)+公允价值变动损失(-公允价值变动收益):分析“公允价值变动损益”明细资料。

(8)+财务费用(-收益):分析财务费用借方发生额,不属于经营活动的部分。

(9)+投资损失(-投资收益):分析投资收益明细资料。

(10)+递延所得税资产减少(-递延所得税资产增加数):分析“递延所得税资产”发生额。

(11)+递延所得税负债增加(-递延所得税负债减少数):分析“递延所得税负债”发生额。

(12)+存货的减少数(-存货的增加数):分析资产负债表“存货”项目。

(13)+经营性应收项目的减少(-经营性应收项目的增加数):分析应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款、其他应收款、应收的增值税销项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。

(14)+经营性应付项目的增加数(-经营性应付项目的减少数):分析应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付的增值税进项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。

(十八)所有者权益变动表的编制

1.“上年年末余额”项目,反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。

2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目,分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

3.“本年增减变动额”项目,包括“净利润”项目、“直接计入所有者权益的利得和损失”项目、“所有者投入和减少资本”项目、“利润分配”项目、“所有者权益内部结转”项目。

(十九)合并财务报表

1.合并范围:

(1)表决权标准:50%以上——①直接拥有;②间接拥有;③直接和间接合计拥有。

(2)实质控制标准:半数以下表决权:

①通过被投资方与其他投资者协议拥有半数以上;②有权决定财务经营政策;③控制董事会机构;④控制董事会会议

(3)潜在表决权标准:当期可转换公司债券、当期可执行的任股权证。

2.不纳入合并范围:

(1)已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)合营企业;(4)联营企业。

3.编制合并报表的主要程序(调整和抵销分录的编制):

(1)投资企业业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

在合并工作底稿中,应编制的调整分录:

借:长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)成本法未作,权益法补上

贷:投资收益

应承担子公司当期发生的亏损份额,上述相反的分录。

借:投资收益(当期收到子公司分派的现金股利或利润)成本法作的冲销

贷:长期股权投资

权益法补上

对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(权益法应作的)

借:长期股权投资(按母公司应享有或应承担的份额)

贷:资本公积

或相反。

(2)主要经济业务的抵销处理(合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的有关抵销分录)。

(1)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销:

全资子公司:

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷:长期股权投资

非全资子公司:当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

(商誉)

贷:长期股权投资

少数股东权益

(营业外收入)

②母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理:

全资子公司:

借:投资收益

未分配利润——年初;

贷:本年利润——提取盈余公积

应付股利(包括转作股本的股利)

未分配利润——年末

子公司为非全资子公司:

借:投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷:本年利润分配——提取盈余公积

应付股利

未分配利润——年末

当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。

③内部债权与债务项目的抵销:

A:借:应付账款

贷:应收账款

借:应收账款——坏账准备

贷:资产减值损失

B:连续编制

借:应付账款

贷:应收账款

借:应收账款——坏账准备

贷:未分配利润——年初

借:应收账款——坏账准备

贷:资产减值损失(或相反)

C:借:应付票据

贷:应收票据

借:预收账款

贷:预付账款

借:应付股利

贷:应收股利

借:其他应付款

贷:其他应收款

借:应付债券

(投资收益)(差额)

贷:持有至到期投资、交易性金融资产(含公允价值变动)

(投资收益)(差额)

④内部投资收益利息收入和利息费用的抵销:

借:投资收益

贷:财务费用

⑤存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销:

第1年:

借:营业收入(销售企业内部销售收入)

贷:营业成本

未售出形成存货:

借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)

贷:存货

计提存货跌价准备抵销:

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失

现金购销:

借:购买商品、接受劳务支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

连续编制:

借:未分配利润——年初(上期未实现内部销售损益)

贷:营业成本

借:营业收入(本期销售企业内部销售收入)

贷:营业成本

借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)

贷:存货

借:存货——存货跌价准备

贷:未分配利润——年初(期初存货跌价准备中虚提的部分)

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失(当期虚提的部分)(或相反)

(6)内部固定资产交易抵销处理:

第1年:

借:营业收入(销售企业固定资产交易实现的销售收入)

贷:营业成本(销售成本)

固定资产原价(原价中包含的未实现内部销售损益)

或:借:营业外收入

贷:固定资产原价

借:固定资产——累计折旧(当期多计提的折旧费用)

贷:管理费用

现金购销:

借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:资产减值损失

连续编制:借:未分配利润——年初

贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售损益)

借:固定资产——累计折旧(以前会计期间累计多提折旧)

贷:未分配利润——年初

借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧)

贷:管理费用

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:未分配利润——年初

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:资产减值损失

(7)内部无形资产交易抵销处理:

第1年:

借:营业外收入(销售方无形资产交易实现的净收入)

贷:无形资产(原价中包含的未实现内部销售损益)

借:无形资产——累计摊销(当期多摊销的无形资产)

贷:管理费用

现金购销:

借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:资产减值损失

连续编制:

借:未分配利润——年初

贷:无形资产——原价(期初无形资产原价中未实现内部销售损益)

借:无形资产——累计摊销(以前会计期间累计多摊销的费用)

贷:未分配利润——年初

借:无形资产——累计摊销(本期多摊销的费用)

贷:管理费用

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:未分配利润——年初

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:资产减值损失

(3)合并现金流量表的主要抵销项目。

①母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;

借:(投资活动流出)投资支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

贷:(投资活动流入)收回投资收到的现金、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

(筹资活动流入)吸收投资收到的现金

②母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

借:(筹资活动流出)分配股利、利润或偿付利息支付的现金

贷:(投资活动流入)取得投资收益收到的现金

③母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

借:(经营活动流出)支付其他与经营活动有关的现金

贷:(经营活动流入)收到其他与经营活动有关的现金

④母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

借:(经营活动流出)购买商品、接受劳务支付的现金

贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金

⑤母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

借:(投资活动流出)购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金

贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金;

(投资活动流入)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额

(4)合并所有者权益变动表。

①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销

②母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销

(二十)财务报表附注

财务报表附注的主要内容共计8个方面:企业的基本情况;财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明(包括31项);

分部报告:特别注意报告分部和地区分部的确定。

报告分部确定的标准

(1)分部的大部分收入是对外交易收入;

(3)报告分部75%的标准:报告分部的对外交易收入占合并总收入的75%,未达到则将其他分部确定为报告分部(即使未满足条件)。

关联方披露:应掌握关联方关系的判断

(1)控制、共同控制、重大影响,横向纵向均构成关联方。

直接控制;间接控制;直接和间接控制;同受一方控制、重大影响的各方。

(2)母子公司、子公司与子公司、投资企业与合营企业、投资企业与联营企业。

(3)主要投资者个人与家庭成员、关键管理人员及其企业:

控制:有无交易均披露:经济性质、类型、主营业务、所持股份。

(二十一)行政事业单位会计

本章历年以客观题为主要内容其中净资产的有关内容:三大基金、两大结余应重点掌握。

国库集中收付制度

1.财政直接支付:工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。

行政:借:经费支出;

贷:拨入经费

借:固定资产

贷:固定基金

事业:借:事业支出、材料

贷:财政补助收入

借:固定资产

贷:固定基金

2.财政授权支付:未纳入工资支出,工程采购支出,物品服务采购支出;

单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出;年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出;特别紧急支出;

借:零余额账户用款额度

贷:拨入经费、财政补助收入

借:经费支出、事业支出、材料

贷:零余额账户用款额度

借:固定资产

贷:固定基金

行政提取现金:

借:现金

贷:零余额账户用款额度

3.年终预算结余资金:

(1)财政直接支付

借:财政应返还额度——财政直接支付

贷:拨人经费、财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度:事业单位不作处理行政单位:借:有关支出

贷:财政应返还额度——财政直接支付

(2)财政授权支付

借:财政应返还额度——财政授权支付

贷:零余额账户用款额度

借:财政应返还额度——财政授权支付

贷:拨入经费、财政补助收入(本年财政授权支付预算>零余额账户用款额度下达数)

下年度恢复财政授权支付额度

借:零余额账户用款额度

贷:财政应返还额度——财政授权支付

二、综合案例

1.[资料]20×7年5月3日,甲公司支付价款2032万元(含交易费用2万元和已宣告发放现金股利30万元),购入乙公司发行的股票400万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。同日,甲公司购入丙公司股票200万股,支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),占丙公司有表决权股份的0.5%,甲公司将其划分为交易性金融资产。

20×7年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利30万元,同时收到丙公司发放的现金股利15万元

20×7年6月30日,乙公司股票市价为每股5.3元,丙公司股票市价每股5.2元。

20×7年12月31日,乙公司股票市价为每股5.1元,丙公司股票市价为每股4.8元。

20×8年5月10日,乙公司宣告发放现金股利8000万元,同日,丙公司宣告发放现金股利4000万元。

20×8年5月15日,甲公司收到乙公司和丙公司发放的现金股利。

20×8年6月3日,甲公司以每股5.15元的价格出售了乙公司的全部股票,同日,以每股4.9元的价格也出售了丙公司的全部股票。

[要求]根据上述资料,编制甲公司自20×1年5月3日至20×2年6月3日期间购入、持有以及转让乙公司、丙公司股票业务的相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。

2.[资料]长江公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2007年—2010年发生如下经济业务:

(1)2007年12月8日长江公司从国外进口一台电子设备,该设备买价为50万美元,境外运输费、保险费等2万美元,共计52万美元,尚未支付。当日汇率为1美元=人民币8元,同时长江公司用人民币支付增值税、关税税额86万元。长江公司当月投入使用该设备,预计使用年限10年,预计净残值为22万元,采用直线法计提折旧。2007年起,长江公司每年利润总额均为100万元。假定长江公司适用的所得税税率为25%(注:内外资企业统一所得税税率后为25%),预计使用年限、预计净残值和折旧方法与税法相同,并不存在其他纳税调整事项;假设发生的可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以扣除。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。

(2)2007年12月31日,人民币发生升值,当日汇率为1美元=7.8元人民币。

(3)2008年12月31日,该设备出现减值的迹象,经计算预计可收回金额为427万元。

(4)2009年1月20日,长江公司完成2008年所得税申报,并交纳了所得税。

(5)2010年1月1日,长江公司对该设备支付财产保险费1万元,7月15日,该设备发生维修费7万元,其中发生人工费2万元,支付配件费5万元。

(6)2010年12月25日,因长江公司欠某公司债务无法归还,用该设备抵偿债务400万元。抵债日,该设备的公允价值为340万元。

[要求](1)计算长江公司固定资产的入账价值,并进行账务处理。

(2)2007年末计算应付账款(美元户)的汇兑损益,并进行账务处理。

(3)2008年末计算2008年应计提折旧额、应计提减值准备,并进行账务处理。

(4)计算2008年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。

(5)对2009年交纳2008年所得税进行账务处理。

(6)计算2009年应计提折旧额,并进行账务处理。

(7)计算2009年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。

(8)对2010年长江公司支付的保险费、维修费等进行账务处理。

(9)对2010年12月将设备抵偿债务进行账务处理。(答案中金额单位用万元表示)

3.[资料]华宇公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2007年1月1日,华宇公司以2300万元购入乙公司(与华宇公司不属于同一企业集团)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日,乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元,其中股本为1000万元,资本公积为2000万元。华宇公司对购入的乙公司股权作为长期投资。华宇公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

2007年——2008年华宇公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:

(1)2007年6月30日,华宇公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用2年;采用年限平均法计提折旧,已计提折旧140万元,未计提减值准备。华宇公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。

2007年,华宇公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,价款已存入银行。A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备。2007年,乙公司从华宇公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。

2007年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。

2007年度,乙公司实现净利润300万元。

(2)2008年度,华宇公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款存入银行。B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。2008年,乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期末存货。

2008年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。

2008年度,乙公司实现净利润320万元。

其他有关资料如下:

(1)除乙公司外,华宇公司没有其他纳入合并范围的子公司;

(2)华宇公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;

(3)华宇公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易。

(4)乙公司除实现净利润外,无影响所有者权益变动的交易或事项。

(5)以上交易或事项均具有重大影响;

(6)在企业合并日,被合并方乙公司的资产、负债的公允价值与其账面价值差异不大。

[要求](1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(2)编制2007年华宇公司合并抵销分录。

(3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(4)编制2008年华宇公司合并抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案及解析]

(1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

[注:B产品年末余额为80万元,可变现净值40万元,乙公司应计提40万元跌价准备;从集团公司角度看,存货的成本为60万元(10×6)。只需要计提20万元;因此,应抵销多计提的20万元。]

4.[资料]甲公司所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。在2008年12月份财务检查中发现下列问题:

(1)2007年末某库存商品账面余额为305万元。经检查,该库存商品的预计售价为260万元,预计销售费用和相关税金为5万元。当时,由于疏忽,将预计售价误为360万元,未计提存货跌价准备。

(2)2007年12月15日,甲公司购入800万元股票,作为交易性金融资产。至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。

(3)甲公司于2007年1月1日支付3000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为甲公司的子公司。2007年丁公司实现净利润500万元,甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

(4)2007年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆出租汽车,确认了出租汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算。甲公司从2007年起按10年摊销该无形资产。经检查该无形资产没有使用年限,假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

(5)2007年8月甲公司收到市政府拨付的技术改造贷款贴息200万元,甲公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。该笔贴息由于计入了资本公积。未做纳税调整,当年没有申报所得税。

[要求]将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行更正。编制有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案及解析]

对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正。

(1)补提存货跌价准备

存货的可变现净值=260-5=255(万元),存货的账面余额为305万元,计提存货跌价准备50万元:

财经资讯

国家税务总局披露几大税种将出台

针对当前社会普遍关注的资源税、环境税、物业税、燃油税等热点税种,国家税务总局相关人士在税务总局新闻发布会上对相关税种改革回答了记者提问。

资源税改革方案有望今年出台

资源税改革方案有望今年公布,具体实施条例也将于今年出台。目前税务总局正对相关问题进行深入的研究论证,进一步完善改革方案

据专家介绍,目前我国资源税率过低,导致了市场价格的扭曲,不利于经济的可持续发展。应改“从量计征”为“从价计征”,同时,应扩大资源税目,稀缺资源都应纳入其中。

环境税研究工作已启动

为保障节能减排工作顺利实施,税务总局、环保总局等相关部门已启动了环境税这一税种的研究工作,通过借鉴国外先进经验,完善税种的设计方案。尽管环境税开征的具体方案还未确定,但强调环境保护是政策的核心。产品存在潜在污染,或者直接排放污染物的企业,都可能成为政策征收的目标。

物业税试点范围进一步扩大

由于物业税政策性比较强,而我国地区间经济发展差异大、房地产产权管理情况复杂,因此要在立法前进行更多的研究,从技术上为物业税的开征做好准备。物业税改革关键在计税依据的调整,以评税价格作为计税依据是国际上的普遍做法。

燃油税出台尚无时间表

从鼓励节约用油和公平负担的角度,以及从增强用财政税收手段调节石油消费方面来看,我国应该尽快出台燃油税。但我国的燃油税既涉及到费改税的改革,也涉及到国家基本国策的体现,同时还涉及到在人民生活水平提高情况下进一步体现社会公平的问题。因此,出台时机需要具体研究。(王宇李延霞/文)

中级会计实务考试趋势预测篇2

关键词分析；总结；预测

一、2008年《中级会计实务》考试总体情况分析

(一)中级职称考试命题规律总结

国家组织的中级会计职称考试，从多年的走势和命题规律看。具有以下主要特点：

1.充分体现出知识更新的要求，“新内容”是绝对的重点。国家发布的新制度、新准则，其内容得以快速贯彻最有效的方式就是考试。笔者在以前的辅导体会中，多次提到过“新”就是“重中之重”的观点，这是复习考试过程中必须牢记的。比如，在2007年职称考试指定的教材中，新增加的内容主要集中在投资性房地产、金融资产、资产减值、所得税、长期股权投资等章节当中，这几章分值高达45分；而分散在其他章节体现出新内容考核的比如弃置费用、职工薪酬、商业实质判断、每股收益、亏损合同等占13分。两项合计大约为58分。

2.传统的重点章节，不论内容如何变化，始终都是重点。比如，长期投资、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错、合并会计报表等章节就是如此。2007年综合题的第2题(18分)就出在此处。在复习考试中，全面、系统是必要的，但是，如果抓不住重点，“地毯式”推进，是不会取得好成绩的。

3.各章命题分值具有“轮回性”特征。也就是说，各章分值在多年内具有类似抛物线式的变化规律。

(二)2008年中级职称考试教材内容构成及命题走势分析

2008年是新会计准则发布实施的第二年。由于2007年考试指定的教材已经是按最新会计准则编制的，所以，2008年的教材内容基本保持不变，只是对书中与新的法律、法规、制度不一致的地方进行了调整。这样，考生可以对教材内容进行总体把握和分析。较为科学地预测出2008年的命题走势。笔者强调的重点内容总体未变。在这些重点内容中，2007年已经考过的内容，在2008年整体出现的概率不大，有的知识点可能还会零星出现。但是，已经构成重点内容而在2007年还没有来得及考核或考核不充分的内容，则一定是2008年考核的重点。

二、2008年《中级会计实务》考试应重点掌握的内容

笔者认为，以下内容值得关注(内容重要程度与排序先后无关)。

(一)投资性房地产的确认和计量

1.要明确投资性房地产的内涵，自用的以及作为存货的房地产不属于概念规范的内容。2.投资性房地产的初始确认和计量，主要把握对于符合定义的投资性房地产应当采用成本进行初始计量这一知识点就可以了。3.投资性房地产的后续计量，要明确可以采用成本模式和公允价值模式两种计量方法。采用成本模式要计提折旧或摊销，并且要计提减值准备；采用公允价值模式不计提折旧或摊销，也不计提减值准备，而是根据公允价值的变动情况，适时调整账面价值，并将其差额计入当期损益，这也是两种模式的主要区别。新准则规定，“投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值模式。通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式”。笔者对这一规定表示疑义：当投资性房地产已经满足特定条件并采用公允价值模式进行了计量，而以后又增加的新的投资性房地产，又不具备特定条件时将如何计量?这种情况只能采用成本模式计量。而准则又不允许两种模式同时存在。不知道此问题如何解决?4.投资性房地产的转换和处置。转换时一定要分清是哪种核算模式下的转换。处置核算最重要的一点是其应用的科目：“其他业务收入”、“其他业务成本”，而不是人们习惯使用的科目即营业外收支。

(二)金融资产

本项内容从本质上说是旧内容，但是。新准则却赋予其新的分类方式和核算形式，提出了新的核算要求，这是本项内容的总体特征。1.要明确四类金融资产的分类。这种分类既具有客观性，更带有主观色彩。因此，这种分类没有定律，考试中要特别注意题中的条件说明，看清楚题中涉及的金融资产划分为哪一类。2.要明确各类金融资产的核算方法。各类资产核算方法的差别很大，一定不能混淆。3.取得金融资产过程中发生的交易费用，有的计入当期损益，有的计入成本。4.在这四类金融资产中，要重点掌握第一类和第四类。5.金融资产减值。明确哪类金融资产不计提减值准备，哪些计提减值准备；计提减值准备的金融资产。哪些可以转回，哪些不得通过损益转回，哪些干脆不能转回。

(三)长期股权投资

这部分内容是永恒的重点，只要是会计考试，该内容就一定是主角。尽管2007年已经考了很多相关内容，但是，仍有出题的可能，不能掉以轻心。长期股权投资的核算，1.可以分成四块：(1)对子公司的投资，采用成本法核算；(2)对合营单位的投资，采用权益法核算；(3)对联营单位的投资，采用权益法核算；(4)其他投资，根据金融资产准则核算。2.分别掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，熟悉各自的核算方法和程序。3.要把长期股权投资与企业合并及合并会计报表结合起来一同学习。

(四)职工薪酬的计算

新准则对职工薪酬赋予了很多新内容，其中，非货币性职工薪酬、辞退福利、以现金结算的股份支付等内容很重要，并且，也有一定难度，很容易出错。

(五)企业发行可转换债券

新准则规定，发行可转换债券时。要对其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。另外，还涉及到转换时的处理。本知识点由于难度大、所涉及的金额位数多、数字计算不能取整等因素的存在。十分容易丢分。

(六)购买固定资产、无形资产等延期付款而采用现值入账

本知识点尽管不是很难，但是，计算比较繁琐，尤其是未确认融资费用分摊很容易出错，仍然需要十分谨慎。

(七)固定资产弃置费用

虽然这部分内容2007年已经考过，但只是一个判断题。因此，仍然有进一步考核的空间和可能。弃置费用实际上分解为两部分：一部分以现值的形式及如固定资产成本以计提折旧的方式实现补偿：另一部分是以计人固定资产成本的弃置费用的现值部分为基数，按照相应的利率，采用分期计提利息的方式实现补偿。

(八)无形资产研究阶段与开发阶段的划分以及费用的不同处理方法

本知识点是新内容，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。而开发阶段的支出符合资本化条件的，应当计入无形资产成本。对于不符合资本化条件的开发阶段支出以及无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

出版中级考试实务重点篇3

中级经济师考试

《工商管理专业知识与实务》重点难点

练习试题

一、单项选择题（每题1分）

第 1 题

在制定企业战略时，（）回答的是“企业的业务是什么”这一关键的问题。

A.经营哲学 B.战略目标 C.企业使命 D.企业愿景

正确答案：C，第 2 题

企业在战略实施过程中，深入宣传发动、使所有人员都参与并且支持企业的目标和战略，这是()战略实施模式。

A.指挥型 B.转化型 C.合作型 D.文化型

正确答案：D，第 3 题

当企业有较髙的市场占有率，能够采用先进的设备提高生产效率，从而使产品成本进一步降低时，企业应选择的市场战略为（）。

A.低成本战略 B.差异化战略 C.集中战略 D.无差异化战略

正确答案：A，第 4 题

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下列不适合采用市场渗透战略的情况是（）。A.在空间上存在着未开发或未饱和的市场区域

B.当企业的产品或服务在当前的市场中还未达到饱和时 C.当现有消费者对产品的使用率还可显著提髙时

D.在整个行业的销售额增长时，竞争对手的市场份额却呈现下降趋势

正确答案：A，第 5 题

海尔集团原本生产电冰箱、空调、电视、洗衣机等家电产品，后来又进军生物制药，海尔实施的是（）。

A.非关联多元化发展战略 B.关联多元化发展战略 C.前向一体化发展战略 D.差异化战略

正确答案：A，第 6 题

下列契约式战略联盟形式中，多见于高新技术企业的是（）。A.产品联盟 B.营销联盟 C.产业协调联盟

D.技术开发与研究联盟

正确答案：C，第 7 题

企业经营决策的前提是（）。

A.评价方案 B.拟订方案 C.选定方案 D.确定目标

正确答案：D，第 8 题

某企业生产某产品的固定成本为55万元，单位可变成本为10元，产品单位售价为21元，其盈亏平衡点的产量为（）件。

A.17742 B.26190C.50000 D.55000

正确答案：C，第 9 题

在不完全信息条件下，风险分担的不对称性可能产生（）： A.技术风险 B.道德风险 C.法律风险 D.政治风险

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正确答案：B，第 10 题

公司对公司财产的排他性占有权、使用权、收益权和处分转让权，这称为（）。A.经营权 B.决策权

C.原始所有权 D.法人产权

正确答案：D，第 11 题

我国《公司法》规定，设立股份公司，其发起人必须（）在中国有住所。A.一半以上 B.三分之一以上 C.三分之二以上 D.全部

正确答案：A，第 12 题

股份有限公司中，单独或者合计持有公司（）以上股份的股东，可以在股东大会召开（）日前提出临时提案并书面提交董事会。A.3%,5 B.3%,10 C.5%,15 D.5%,20

正确答案：B，第 13 题

()兼有进行一般经营决策和执行股东大会重要决策的双重职能，它是公司运转的核心。A.股东会 B.国资委 C.董事会 D.监事会

正确答案：C，第 14 题

我国《公司法》规定，国有独资公司的董事会成员由（）。A.公司章程规定 B.全体职工决定 C.国资监管机构委派 D.股东会委派

正确答案：C，第 15 题

根据我国公司法，国有独资公司的经理由（）聘任或解聘。A.董事会 B.监事会

C.职工代表大会 D.国资监管机构

正确答案：A，第 16 题

股份有限公司监事会会议分为定期会议和临时会议，定期会议每（）个月至少召开一次会议。

A.三 B.四

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C.五 D.六

正确答案：D，第 17 题

“生产什么，就卖什么”反映了市场营销观念中的（）。A.生产观念 B.产品观念

C.社会营销观念 D.市场营销观念

正确答案：A，第 18 题

并非所有的市场机会都能成为企业发展的良机，因此需要进行分析和评价，下列不属于分析范围的是（）。

A.市场机会与企业目标的统一性 B.市场机会与企业能力的统一性 C.市场机会与企业文化的统一性 D.企业能否获得最大的“差别利益”

正确答案：C，第 19 题

进行刺激性市场营销的市场需求是（）。A.负需求 B.无需求 C.潜在需求 D.下降需求

正确答案：B，第 20 题

某国际快餐连锁公司宣布在中东开设连锁店，但并不出售猪肉汉堡，只出售牛肉汉堡、鸡肉汉堡和鱼肉汉堡。这说明该国际快餐连锁公司在环境分析中考虑了（）。A.科学技术环境 B.经济环境 C.社会文化环境 D.政治法律环境

正确答案：C，第 21 题

产品策略中所研究的产品包括核心层、形式层、潜在层、延伸层和（）五个层次。A.实质层 B.期望层 C.附加层 D.默认层

正确答案：B，第 22 题

缺点是成本和营销费用会加大，资源配置分散，不易形成拳头产品的营销策略是（）。A.无差异性营销策略 B.差异性营销策略 C.分散性营销策略 D.集中性营销策略

正确答案：B，考中级经济师到鸭题库YaTiKu.com做精准试题，更多押题资料下载

第 23 题

新产品定价策略不包括（）。A.撇脂定价 B.正数定价 C.渗透定价 D.适中定价

正确答案：B，第 24 题

新企业在进行基本建设时，所依据的企业生产能力是（）。A.査定生产能力 B.计划生产能力 C.设计生产能力 D.现实生产能力

正确答案：C，第 25 题

某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品，各种产品在铣床组的台时定额分别为60台时、70台时、80台时、150台时；计划甲、乙、丙、丁四种产品年产量为170台、220台、300台、80台。如果该企业采用代表产品法计算生产能力，这四种产品中的代表产品是（）。A.甲 B.乙 C.丙 D.丁

正确答案：C，第 26 题

大批大量生产条件的企业编制生产作业计划可采用（）。A.累计编号法 B.在制品定额法 C.生产周期法 D.订货点法

正确答案：B，第 27 题

某企业在生产过程中，发现生产效率降低，査明原因是工序问题，随后进行工序优化，从而保证生产目标的实现。该企业的这些活动属于（）。A.生产计划制定 B.生产控制 C.生产调度 D.生产能力核算

正确答案：B，第 28 题

根据库存控制的ABC分析法，A类物资是库存物资品种累计占全部品种5%—10%而资金累计占全部资金总额（）左右的物资。A.50% B.60% C.70% D.80%

正确答案：C，第 29 题

用于库存和生产控制的最普遍、最主要的报告是（）。A.主报告 B.—次报告 C.辅助报告 D.二次报告

正确答案：A，考中级经济师到鸭题库YaTiKu.com做精准试题，更多押题资料下载

第 30 题

准时化JIT的基本思想是（）。

A.一种彻底追求生产过程合理性、高效性和灵活性的生产管理技术 B.一个拉动式的生产系统

C.追求一种无库存的生产系统，或使库存达到最小的生产系统 D.只在需要的时刻，生产需要的数量的所需产品

正确答案：D，第 31 题

经常被使用的看板主要有两种：取料看板和（）。A.生产看板 B.采购看板 C.供应看板 D.质量看板

正确答案：A，第 32 题

企业物流主要是指（）物流。A.制造业 B.加工业 C.流通业 D.服务业

正确答案：A，第 33 题

下列物流的功能中，（）是物流的中心环节之一，是物流最重要的功能。A.运输 B.仓储 C.包装 D.配送

正确答案：A，第 34 题

在物流活动中起着神经系统作用的是（）。A.运输 B.仓储 C.包装 D.物流信息

正确答案：D，第 35 题

根据（）的不同，企业物流可分为生产企业物流和流通企业物流。A.企业性质 B.物流活动主体 C.运输方式 D.空间范围

正确答案：A，第 36 题

产品生命周期由四个阶段组成，其中要有高度的产品可得性和物流的灵活性的阶段是（）。

A.研制 B.成长 C.成熟 D.衰退

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正确答案：A，第 37 题

生产物流运作的第一个目标就是要保证产品生产的连续性，体现生产物流的（）。A.经济性 B.效率性 C.系统性 D.适应性

正确答案：B，第 38 题

以产品离开生产线进入流通领域为起点，以送达用户并提供售后服务为终点的物流活动是（）。

A.企业采购物流 B.企业供应物流 C.企业生产物流 D.企业销售物流

正确答案：D，第 39 题

技术创新的核心是（）。A.政府 B.企业家 C.企业 D.科研机构

正确答案：B，第 40 题

技术创新中，最常见、最基本的创新形式是（）。A.过程创新 B.产品创新 C.原始创新

D.引进、消化吸收再创新

正确答案：D，第 41 题

更适宜于产品创新而不适宜工艺创新的组织结构类型是（）A.直线制 B.直线职能制 C.矩阵制 D.事业部制

正确答案：D，第 42 题

在R&D项目管理过程中，（）阶段需要投入的人力、物力不多，但对后期的影响很大。A.概念 B.开发 C.实施 D.完善

正确答案：A，第 43 题

下列关于技术转移与技术扩散、技术转让、技术引进的表述错误的是（）。A.技术转移是一个纯技术的概念，转移的对象就是纯粹的新技术 B.技术扩散主要强调在一国范围内 C.技术转让是技术转移的一种特殊形式

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D.技术引进是技术转移的一个方面

正确答案：A，第 44 题

拥有技术的一方通过某种方式将其技术出让给另一方使用的行为是（）。A.技术扩散 B.技术转让 C.技术引进 D.技术转移

正确答案：B，第 45 题

能在关键时刻满足企业的特殊需要，可减少企业获取技术的成本，能促进人员之间的技术交流的技术转移方式是（）。A.技术许可证 B.技术帮助

C.技术交流和人员流动 D.技术并购

正确答案：B，第 46 题

知识产权法保护科技成果属性比较中，排他性最强的是（）。A.商标法 B.合同法 C.版权法 D.专利法

正确答案：D，第 47 题

人力资源规划的基点是（）。

A.保障企业组织和企业员工都得到长期的利益 B.谋求企业人力资源与企业发展目标的动态平衡 C.谋求企业人力资源与企业发展战略的动态平衡 D.寻求人力资源需求与供给的动态平衡

正确答案：D，第 48 题

某超市根据过去的经验，在一年中每增加100万元的销售额，需增加3人，预计一年后销售额将增加5000万元，如果管理人员、销售人员和后勤服务人员的比例是1:7:2，则新增加入员中，管理人员应为（）人。A.15 B.30 C.105 D.150

正确答案：A，第 49 题

()是一项管理活动，是由制定绩效目标、围绕绩效目标的经常性沟通、绩效评价和绩效反馈等环节所构成的系统过程。A.绩效考核 B.绩效辅导

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C.绩效管理 D.绩效计划

正确答案：A，第 50 题

某企业在炎热的夏季给在室外工作的员工发放高温补贴，这种补贴属于（）。A.基本薪酬 B.激励薪酬 C.补偿薪酬 D.间接薪酬

正确答案：C，第 51 题

在企业制定薪酬制度的过程中，当确定了员工薪酬策略之后，紧接着应进行（）。A.工作分析 B.职位评价

C.等级划分 D.建立健全配套制度

正确答案：A，第 52 题

非全日制用工是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过4小时，每周工作时间累计不超过（）小时的用工形式。A.20 B.24 C.28 D.30

正确答案：B，第 53 题

企业劳动争议当事人对仲裁裁决不服的，自收到裁决书之日起（）日内，向人民法院提起诉讼。A.10 B.15 C.20 D.30

正确答案：B，第 54 题

普通股价格为.10元，每年固定支付股利1.50元，则该普通股的成本为（）。A.10.5% B.15% C.19%.D.20%

正确答案：B，第 55 题

如果某企业的营业杠杆系数为2，则说明（）。

A.当公司息税前利润增长1倍时，普通股每股收益将增长2倍 B.当公苛普通股每股收益增长1倍时，息税前利润应增长2倍 C.当公司营业额增长1倍时，息税前利润将增长2倍 D.当公司息税前利润增长1倍时，营业额应增长2倍.正确答案：C，考中级经济师到鸭题库YaTiKu.com做精准试题，更多押题资料下载

第 56 题

下列项目财务评价指标中，不考虑资金时间价值的指标是（）。A.内部报酬率 B.净现值 C.获利指数 D.投资回收期

正确答案：D，第 57 题

一家钢铁公司用自有资金并购了一家酒店，此项并购属于（）A.混合并购 B.杠杆并购 C.横向并购 D.纵向并购

正确答案：A，第 58 题

在分立过程中，不存在股权和控制权向母公司和其股东之外第三者转移的情况的分立形式是（）。

A.换股分立 B.标准分立 C.出售 D.分拆

正确答案：B，第 59 题

对目标企业估价一般可以使用的方法不包括（）。

A.资产价值基础法 B.贴现现金流量法 C.市盈率模型 D.效益法

正确答案：D，第 60 题

贴现现金流量法以（）为基础，充分考虑了目标公司未来创造现金流量能力对其价值的影响。

A.现金流量预测 B.销售利润预测 C.新增营运资本 D.销售增长率正确答案：A，二、多项选择题（每题2分）

第 61 题

下列关于企业愿景、使命与战略&标的表述正确的有（）。A.企业愿景包括核心价值观和核心使命两部分 B.企业愿景只专属于企业高层管理者

C.企业使命是要说明企业的根本性质与存在的理由，说明企业的宗旨、哲学、信念、原则 D.战略目标一般可分为盈利、服务、员工和社会责任四个方面

E.企业愿景回答的是"我是谁”的问题，企业使命回答的是.“企业的业务是什么”的问题

正确答案：C,D,E，第 62 题

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利润计划轮盘由三部分组成，主要包括（）。A.现金轮盘 B.利润轮盘

C.权益回报率轮盘 D.净资产收益率轮盘 E.资本成本率轮盘

正确答案：A,B,D，第 63 题

公司的内部治理机制表现为（）。A.经理市场的竞争 B.资本市场的竞争

C.独立董事制度及其实施

D.股东对董事会的控制和监督机制 E.股东对经理阶层的激励和监督机制

正确答案：C,D,E，第 64 题

应交由有限责任公司股东会特别决议的事项有（）。A.修改公司章程

B.增加或者减少注册资本 C.修改公司投资计划

D.公司的合并、分立、解散 E.变更公司形式

正确答案：A,B,D,E，第 65 题

董事会决议的表决实行的原则有（）。A.“一人一票”的原则 B.公平公正原则

C.集中与民主相结合原则 D.多数通过原则 E.透明开放原则

正确答案：A,D，第 66 题

以下关于监事会的监督职能描述正确的有（）。A.监事会是公司内部的专职监督机构 B.董事可以兼任监事

C.基本职能是监督公司的一切经营活动 D.监督的形式多种多样 E.不得列席董事会会议

正确答案：A,C,D，第 67 题

需求导向定价法又可称为（）。

A.随行就市定价法 B.顾客导向定价法 C.成本导向定价法 D.价格导向定价法 E.市场导向定价法

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正确答案：B,E，第 68 题

分销渠道包括（）。A.生产者 B.商人中间商 C.代理中间商 D.供应商 E.辅助商

正确答案：A,B,C，第 69 题

品牌对于企业的作用有（）。A.存储功能 B.维权功能 C.增值功能 D.降低成本功能 E.个性展现功能

正确答案：A,B,C,D，第 70 题

成批轮番生产企业的期量标准有（）。A.生产周期 B.生产提前期 C.生产间隔期 D.在制品定额 E.批量

正确答案：A,B,C,E，第 71 题

降低库存的措施包括（）。

A.降低周转库存 B.降低在途库存 C.降低调节库存 D.降低安全库存 E.降低生产库存

正确答案：A,B,C,D，第 72 题

贯穿丰田生产方式的两大支柱有（）。A.标准化 B.数据化 C.准时化 D.自动化 E.全面化

正确答案：C,D，第 73 题

库存可以按其经济用途分为（）。

A.经常库存 B.商品库存 C.制造业库存 D.其他库存 E.安全库存

正确答案：B,C,D，第 74 题

下列属于企业销售物流组织内容的有（）。

A.产品包装 B.流通加工 C.成品储存 D.产品发送 E.信息处理

正确答案：A,C,D,E，考中级经济师到鸭题库YaTiKu.com做精准试题，更多押题资料下载

第 75 题

在技术创新中，内企业家区别于企业家的根本之处有（）。A.内企业家可自主决策

B.内企业家活动局限在企业内部

C.内企业家不需征得所在企业的认同和许可 D.内企业家可选择自己认为有价值的机会 E.内企业家活动受多因素制约

正确答案：B,E，第 76 题

企业联盟的主要特点有（）。A.目标产品性 B.优势性 C.临时性 D.结构的高耸性 E.组织的柔性

正确答案：A,B,C,E，第 77 题

国际技术贸易的基本内容有（）。A.专利 B.商标

C.工业产权 D.专有技术 E.成套设备

正确答案：A,B,C,D，第 78 题

下列不属于劳动争议范围的有（）。

A.劳动者与企业在履行劳动合同过程中发生的纠纷

B.劳动者对劳动能力鉴定委员会的伤残等级鉴定结论有异议的 C.劳动者请求社会保险经办机构发放社会保险金的纠纷 D.个体工匠与帮工、学徒之间的纠纷

E.劳动者退休后，与尚未参加社会保险统筹的原企业因追索养老金而发生的纠纷

正确答案：B,C,D，第 79 题

资本成本从绝对量的构成来看，包括（）。A.用资费用 B.管理费用 C.财务费用 D.使用费用 E.筹资费用

正确答案：A,E，第 80 题

公司并购的动机包括（）。A.筹集资金 B.谋求经营协同效应

C.实现战略重组 D.降低代理成本 E.获得特殊资产

正确答案：B,C,D,E，考中级经济师到鸭题库YaTiKu.com做精准试题，更多押题资料下载

三、不定项选择题（每题2分）

第 81 题某电视机厂几十年来一直只生产电视机，产品质量卓越，顾客群体稳定。2010年以后为扩大经营规模，企业增加洗衣机生产，需要确定洗衣机的产量。根据预测估计，这种洗衣机市场状况的概率是畅销为0.6，一般为0.3，滞销为0.1。洗衣机生产采取大、中、小三种批量的生产方案，有关数据如下表所示。

根据以上资料，回答下列问题：

2010年以前该厂一直实施的战略属于（）。A.转向战略 B.稳定战略 C.多元化战略 D.一体化战略

正确答案：B，第 82 题

某电视机厂几十年来一直只生产电视机，产品质量卓越，顾客群体稳定。2010年以后为扩大经营规模，企业增加洗衣机生产，需要确定洗衣机的产量。根据预测估计，这种洗衣机市场状况的概率是畅销为0.6，一般为0.3，滞销为0.1。洗衣机生产采取大、中、小三种批量的生产方案，有关数据如下表所示。

根据以上资料，回答下列问题：

目前该厂实施的战略属于（）。

A.非相关多元化 B.差异化战略 C.相关多元化 D.战略联盟

正确答案：C，第 83 题

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根据以上资料，回答下列问题：

使该厂取得最大经济效益的决策方案为（）。A.大批量 B.中批量

C.小批量 D.不增加洗衣机生产

正确答案：A，第 84 题

根据以上资料，回答下列问题：

该厂利用核心竞争力分析法分析企业内部环境时，核心竞争力的评价标准有（）。A.占用性 B.持久性 C.转移性 D.周期性

正确答案：A,B,C，第 85 题

根据以上资料，回答下列问题：

该厂在进行宏观环境分析时，下列因素中属于经济环境因素的有（）。A.风俗习惯

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B.储蓄情况

C.人口数量及其增长方式 D.消费者的收入水平

正确答案：B,C,D，第 86 题

某企业计划生产甲产品，已知设备组有机器15台，每台机器一个工作日的有效工作时间是10小时，每台机器每小时生产70件产品。该产品单价为450元，单位产品的变动费用为200元，其固定成本为550万元。根据以上资料，回答下列问题：

该企业一个工作日的生产能力是（）件。A.700 B.1050 C.10500 D.15000

正确答案：C，第 87 题

该企业今年产销量不赔的最低量是（）件。A.2200 B.27500 C.12222 D.22000

正确答案：D，第 88 题

上面确定产品产量指标的方法称为（）。A.盈亏平衡分析法 B.量本利分析法 C.回归分析法 D.线性规划法

正确答案：A,B，第 89 题

该企业编制生产计划的第一步是（）。A.收集资料 B.调査研究

C.确定调查方法D.确定调查人员

正确答案：B，第 90 题

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某企业计划生产甲产品，已知设备组有机器15台，每台机器一个工作日的有效工作时间是10小时，每台机器每小时生产70件产品。该产品单价为450元，单位产品的变动费用为200元，其固定成本为550万元。根据以上资料，回答下列问题：.影响企业生产能力的因素主要有（）。A.固定资产的质量 B.固定资产的数量 C.固定资产的工作时间 D.固定资产的生产效率

正确答案：B,C,D，第 91 题

某企业正在对自己的销售部门人力资源供给进行分析与预测，通过对2006年?2010年销售部门人力资源人员变动情况的分析，得到销售部门人员变动矩阵表如下：

该企业2010年有业务员30人，业务主管10人，销售经理3人，销售总监1人。根据上述资料，回答下列问题：

该企业可以采用的人力资源供给预测方法是（）。A.人员核査法 B.德尔菲法

C.管理人员接续计划法 D.管理人员判断法

正确答案：A,C，第 92 题

该企业2010年有业务员30人，业务主管10人，销售经理3人，销售总监1人。根据上述资料，回答下列问题：

该企业2011年业务主管的内部供给量预计为()人。A.10 B.13 C.24 D.28

正确答案：B，第 93 题

该企业2010年有业务员30人，业务主管10人，销售经理3人，销售总监1人。根据上述资料，回答下列问题：

该企业2011年业务人员离职人数预计为（）人。A.2 B.4 考中级经济师到鸭题库YaTiKu.com做精准试题，更多押题资料下载

C.6 D.8

正确答案：C，第 94 题

该企业2010年有业务员30人，业务主管10人，销售经理3人，销售总监1人。根据上述资料，回答下列问题：

若某销售总监与该企业终止了劳动合同，企业对已经终止的劳动合同的文本，至少保存（）年备査。A.1 B.2 C.3 D.4

正确答案：B，第 95 题

该企业2010年有业务员30人，业务主管10人，销售经理3人，销售总监1人。根据上述资料，回答下列问题：

影响企业外部人力资源供给的因素有（）。A.本地区的人口总量与人力资源供给率 B.本地区的人力资源的总体构成 C.宏观经济形势和失业率预期 D.本企业生产和财务状况

正确答案：A,B,C，第 96 题

某生物制药公司年销售净额280万元，息税前利润80万元，固定成本为32万元，变动成本总额为168万元，资产总额为200万元，负债资本比率为40%，综合债务利率为12%，公司的所得税税率为25%。预计3年后，公司的资产总额达到1000万元，负债率会提高到60%。在此期间，需新增贷款500万元，期限3年，贷款年利率为15%，每年付息一次，筹资费率为0.1%。

根据上述资料，回答下列问题：

公司当前的财务杠杆系数为（）。A.1.12 B.1.14 C.1.4 D.1.6

正确答案：B，第 97 题

资费率为0.1%。

根据上述资料，回答下列问题：

如果该公司的财务杠杆系数提高，则（）。

A.当公司息税前利润减少时，每股收益会以更大的幅度减少 B.当公司每股收益减少时，息税前利润会以更大的幅度减少 C.当公司产销量减少时，息税前利润会以更大的幅度减少 D.公司财务风险提高

正确答案：A,D，第 98 题

根据上述资料，回答下列问题：

该公司预计新增贷款的资本成本率为（）。A.11.26% B.13.21% C.15% D.19.98%

正确答案：A，第 99 题

根据上述资料，回答下列问题：

该公司的新增贷款，增加了负债比率，加大了财务风险，但（）会降低。A.变动成本率 B.权益资本成本率 C.综合资本成本率 D.边际资本成本率

正确答案：C，第 100 题

根据上述资料，回答下列问题：

贷款的资本成本率低于普通股的资本成本率是因为贷款（）。A.利息有抵税作用 B.筹资费用低 C.无抵押 D.用资费用低正确答案：A,B,D，考中级经济师到鸭题库YaTiKu.com做精准试题，更多押题资料下载

出版理论与实务重点总结篇4

第一章编辑出版基础理论

第一节

出版与出版物(重点)

1、出版的概念(三个要素)

a)出版是对作品进行编辑加工，使其具有适合于读者消费的出版物内容的活动。

b)出版是对加工好的作品进行大量复制，使其具有能供读者消费的某种载体形式的活动。

c)出版是将生产过程形成的出版物进行广泛传播的活动。

综合而言，所谓出版，即指将作品编辑加工后，经过复制向公众发行。

2、出版的形成条件

a)必须具备一定的能形成出版的资源条件。

b)必须具备能对出版产品进行加工制作的生产条件。

c)必须具备广泛组织出版物“公之于众”的流通传播条件。

d)必须具备由一定规模的消费需求构成的市场条件。

3、出版物的分类

报纸、期刊、图书、音像制品、电子出版物。

4、期刊的定义

指有固定名称、用卷、期或年、月顺序编号，成册的连续出版物。

5、增刊的要求

需刊印一次性增刊许可证编号，并在封面刊印正刊名称和注明“增刊”，而且禁止用书号出版增刊。

6、图书的定义

是用文字、图片、声音或其他符号，按一定的主题和结构组成一个独立的整体，复制以向公众发行的出版物。

7、封面、书名页、前言、目次页、正文、附录的定义

8、主书名页的位置与内容

9、附书名页的位置与内容

10、音像制品的类型

录音制品(录音带/唱片/激光唱盘)录像制品(录像带/激光视盘)

11、电子出版物的类型

软磁盘FD，只读光盘CD=ROM，交互式光盘CD-I，照片光盘PHOTO-CD，高密度只读光盘DVD-ROM，集成光盘IC-CARD和新闻出版署认定的其它媒体形态。

12、电子出版物的特点

以数字代码形式将图文声像等信息编辑加工后存储在磁、光、电介质上，通过计算机或者具有类似功能的设备读取使用，以表达思想，普及知识和积累文化并可复制发行的大众传播媒体。

13、出版物编码系统的组成

包括中国标准书号，中国标准刊号以及中国标准音像制品编码

14、中国标准书号的组成

由一个国际标准书号ISBN和一个分类次号组成。

15、中国标准书号校样码的计算

前9位数字依次以10~2加权之和并以11为模数计算的出，当10作为校检码时用X代替。

第一章编辑出版基础理论

第二节

编辑与编辑工作

1、编辑的含义

指按照一定的方针，设计、组织、选择和加工稿件，为复制、发行做准备的工作，也是从事编辑工作的人员或出版专业技术服务中的中级职称。

2、编辑活动的内涵

1)是指对已有作品进行选择，加工，整理的活动。

2)是生产精神产品的活动。

3)是为知识传播创造条件的活动。

3、编辑活动的不同发展阶段

萌发草创阶段。

生长发育阶段

专业化/职业化阶段

4、编辑工作的性质

a)政治导向性

b)创造性

c)中介性

d)选择性

e)加工性

5、编辑工作的基本功能

a)设计功能

b)组织功能

c)优化功能

d)协调功能

6、编辑工作的社会功能

a)文化功能

b)教育功能

c)导向功能

d)娱乐功能

7、编辑工作的原则

a)党性原则

b)质量原则

c)效益原则

第三节

编辑与作者、读者的关系

1、作者的含义

直接从事著。译、编作品的人。

2、作者的类型

按著作方式划分：著者。编著者。编纂者。选编着。主编。译者。编译者。注释者。校订者

按与出版社的关系：古代作者。近代作者和当代作者;基本作者和一般作者

3、读者需求的类型

阅读需求(求知。实用。成就。娱乐)收藏需求

交往需求

自尊需求

4、编辑与作者、读者关系的基本原则

a)平等原则

b)相互尊重原则

c)服务原则

5、作者的培养

可分为发现。选择和建设三过程

6、读者工作

读者调查。读者服务和处理读者来信三方面

第二章

编辑过程

第一节

选题和选题计划

1、选题的含义

是一定的社会文化背景下创造性思维劳动的结晶，是出版物主题，内容和名称的总体设计。

2、选题的构成要素

稿件名称，作者，稿件内容的说明，提出旋梯的理由，读者对象，写作要求

3、选题报告(主观题)

一般包括选题名称，著译者情况，读者对象，预计字数，内容概要，编写要求等内容，同时要求介绍已出版的同类出版物，并对选题的成本、定价、印数和效益进行预测。

4、选题计划的内容

一为总则和文字说明，二为列题。

5、选题计划的结构

知识结构，层次结构，功能结构，读者结构

6、选题的主要类型

a)从提出计划的主体看，国家有关部门组织制定的旋梯规划

几家出版单位联合制定的选题计划

一家出版社指定的选题计划

b)从时间跨度看，中长期选题和年度选题

c)从选题范围看，综合性选题

专向选题

7、选题计划的制定

a)选题设计

b)选题论证

c)选题计划决策和审批

d)选题计划的调整和修订

8、选题工作的原则和要求

a)必须符合党和国家的出版方针

b)坚持出版社的专业分工

c)坚持把社会效益放在首位

9、选题工作的要求

a)针对性

b)预见性

c)创新性

d)系统性

e)可行性

第二章

编辑过程

第二节

组稿

1.稿源和集稿方式

a)约稿

b)自投稿

c)推荐稿

d)选编稿

e)征稿

2.组稿的意义

a)是落实选题计划的基本途径

b)是保证稿源连续性的重要条件

c)是组织作者队伍的主要手段

3.组稿的程序和要求

组稿准备

物色作者

确定约稿关系

1.三审制的含义

指由编辑职称或具有一定条件的助理编辑初审，具有正副编审职务的编辑室主任一级的人员复审，具有正副编审职务的正副社长和正副总编辑终审的三级审稿制度。

2.外审的含义

出版社可以根据需要，聘请社外的专家担任顾问或特约编审，或某些书籍的编委成员，依靠他们的编审部分书稿工作中的疑难问题。

3.审稿的基本要求

a)思想性

b)独创性

c)知识性

d)科学性

4.评价性阅读的步骤

a)了解熟悉性阅读，对原稿的内容和形式做一般性的了解，归纳出原稿最重要的一般性特点，从而对原稿做出初步评价;

b)鉴审评价性阅读，深入分析。研究，为进一步评价提供可靠的依据

c)加工润色性阅读，为那些得到肯定但又有不足之处的作品寻找完善的途径和办法。

5.初审报告的内容

a)作者和稿件的基本情况

b)稿件的主要内容和优点缺点。

c)审读时的疑点和难点

d)对稿件的初步处理意见

6.出版合同包括的内容

著作全许可合同如下：

a)许可使用的权利种类

b)表明是专有使用权还是非专有使用权

c)使用许可的专用范围期间

d)付酬标准和方法

e)违约责任

f)双方认为许约定的其他内容

转让合同如下：

a)作品名称

b)转让的权利种类。地域范围

c)转让价金

d)交付转让价金的日期和方式

e)违约责任

f)双方认为需要约定的其他内容

第二章

编辑过程

第四节

编辑加工

1.编辑加工的作用

a)是对原稿质量的依次增值和优化

b)是对原稿从内容到形式的规范

c)还可以为排版，制版，校对排除障碍，使原稿适合印刷复制要求。

2.编辑加工的原则

四改四不改：语法修辞不妥可以改，引文错误可以改，根据出版需要的技术处理可以改，不符合国家标准与规范的内容必须改;对书稿的学术观点，主要内容，文章结构，语言风格不能改。

3.编辑加工的步骤

首先，加工前的准备，先检查高见是否齐全，特别是附属部分，如图稿，照片，表格等。

其次，粗读摸底，结合深度意见对书高进行依次浏览

第三，精读加工，逐字逐句仔细阅读

4.编辑加工的内容

a)内容和形式的加工

b)辅文和图稿的加工

c)技术加工

第五节

发稿

1.发稿的要求

a)齐，稿件齐全

b)清，清晰的文字，图表符号等

c)定，原稿的各个组成部分从内容到语言表达形式都已确定，无遗留问题，原稿的体例已定，章节的安排，字体字号的使用等

2.发稿的手续

a)审读报告

b)编辑室发稿预审单

c)装桢设计通知单

d)发稿单

3.校样审读及样书检查

校样审读是指为了纠正书稿在排印过程中出现的排版错误，检查加工时的疏漏，解决校对员提出的问题及处理版式方面等的问题。

第六节

编务任务

编务工作的主要任务

a)协调编辑工作与社会各方面的关系

b)协调编辑部门与出版单位其它各部门之间的关系

c)协调编辑室之间的关系

编辑推荐：

一、编辑人员的基本素质

(一)政治素质：1.懂政治、讲政治;2.有基本的政治理论素养，正确的政治观点，保持高度警觉;

(二)思想素质：提高出版物思想品位，必须提高编辑人员的思想境界;

(三)文化素质：1.知识广博;2.博中求专。

(四)职业素质：1.职业追求：文化追求。大胆变革。2.职业敏感：创造性敏感;3.职业作风：严肃的工作作风，拒绝想当然，拒绝侥幸和浮躁，学会独立思想，勤查工具书，不放过一个疑点。

二、编辑人员的能力：

(一)政治认知能力，即对政治形势的发展、社会的政治思想动向有较高的认识和辨析能力，能够应对各种突发事件，在复杂变化中保持清醒;对党和国家重大方针、政策和有关法律法规比较熟悉，并能认真贯彻执行;

(二)策划能力：包括选题、营销、出版单位形象宣传策划等，取决于：

1.是否充分收集和分析信息;2.能否别出心裁，富有创新意识;

3.是否熟悉出版实务，懂得经济核算;4.是否了解消费者，把握出版物市场变化趋势。

(三)语言文字能力：1.规范能力，2.加工能力，3.写作能力。

(四)社会活动能力。积极参与社会活动，与社会建立广泛联系，进行社会调查。

(五)判断能力;(六)信息感知能力;(七)审美能力。

三、编辑人员的责任：1.政治责任，2.社会责任，3.把关责任，4.宣传引导责任。

四、编辑与作者、读者：

(一)与作者：离不开作者，互助式合作关系，为读者服务，相互尊重;

(二)与读者：读者是编辑的服务对象，编为读服务，但不能消极迎合，应引导读者。

(三)编辑是沟通作与读关系的桥梁：

1.编辑可向作及时传达读者需求;2.编辑可向读发布出版物供应信息。

(四)编辑的作者工作：

1.发现作者，2.选择作者，3.建立作者队伍数据库，4.与作者保持经常联系，5.为作者服务，6.维护作者权益：精神和物质。

(五)编辑的读者工作：1.调查读者，2.为读者服务，3.认真处理读者来信。出版学

一、出版学的学科性质：属于应用科学。年轻的学科。

二、研究对象：出版活动及其发展规律。涉及出版活动各个方面，包括出版活动的主体、客体、过程以及运作方式等。出版物、出版业、出版物市场的矛盾运动，构成出版活动的基本规律。

三、学科内容：

(一)总体任务：在充分把握出版活动性质的基础上研究出版活动规律。

(二)具体任务：1.研究出版物精神生产与物质生产的特点及其相互关系;2.研究社会效益与经济效益的关系;3.研究编辑、复制、发行之间的内在关系;4.研究出版活动与社会的关系;5.研究出版物市场和出版物营销;6.研究出版队伍的建设;7.研究出版业的管理和经营;8.研究中外出版史。

四、相关学科：传播学、新闻学、管理学、经济学、市场营销学、目录学、版本学、文化学、文献学、校勘学等。即相互独立，又相互联系和影响。

五、中外出版学科研究和学科建设的概况

(一)中国：从20世纪初期起，我国开始出现专门研究图书和出版活动的刊物《图书月报》等。

(二)外国：英国开展等比较早。日本和韩国都是较早提出出版学的国家。

六、开展出版学研究的重要意义

1.只有用科学的理论指导活动实践，才能树立正确的出版观念，适应形势，应当挑战。

2.只有依靠出版学的学科建设，才能从根本上满足各方面对出版专业人才的迫切需要，使专业人才的素质在正规、持续的培养中不断得到提高。3.只有对出版学有足够的理论兴趣，才能更加热爱出版工作，自觉吸收营养，才能在岗位上不断成长，最终成为有精湛造诣的学者专家。

物理量与非物理量

物理量

物理量量值必须用阿位伯数字，并正确使用法定计量单位。小学和初中教科书、非专业科技书刊的计量单位可使用中文符号。

示例：8 736.80km(8736.80千米)600g(600克)100kg～150kg(100千克～150千克)12.5m2(12.5平方米)外形尺寸是400mm×200mm×300mm(400毫米×200毫米×300毫米)34℃～39℃(34摄氏度～39摄氏度)0.59A(0.59安[培])

非物理量

一般情况下应使用阿拉伯数字

示例：21.35元 45.6万元 270美元 290亿英磅 48岁 11个月 1 480人 500幅 50名

整数一至十，如果不是出现在具有统计意义的一组数字中，可以用汉字，但要照顾到上下文，求得局部体例上的一致。

示例1：一个人三本书四种产品六条意见读了十遍五个百分点

出版中级考试实务重点篇5

(一)固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

2.使用寿命超过一个会计年度。

(二)固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

(三)固定资产确认条件的具体运用

1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

2.工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

经典试题

[多选题]

1、下列各项中,可作为企业固定资产予以确认的有。

A.为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备

B.与相关固定资产组合后才可以发挥效用的备品备件

C.融资租入的固定资产

D.使用寿命在一个会计年度以内的模具

正确答案是：A,B,C

解析：本题考核固定资产的特征。固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命要超过一个会计年度的有形资产,选项D,使用寿命在一个会计年度以内,不能作为企业的固定资产。

[判断题]

2、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。( )

A.正确

B.错误

正确答案是：A

解析：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

3、所建造的已达到预定可使用状态的固定资产,尚未办理竣工决算的,无论是否交付使用,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧;待办理竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,并需要调整原已计提的折旧额。()

A.对

B.错

正确答案是：B

解析：所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

延伸阅读：中级会计职称考生考试备考经验

各地考试管理机构完成本地区会计中级资格考试报名工作，考试于9月9日―10日举行，共两个批次。下面是备考经验，欢迎阅读。

首先，心理战术。

还没有开始复习或者复习进度缓慢无非就是心理作祟，给自己找了很多的理由和接口让自己松懈。最常见的理由无非是没有复习时间，每天学习时间太有限，周末想休息;考试本来就有运气成分，赌一把，去裸考，反正复习了也没用;内容太多，开什么玩笑，已经来不及......其实我们缺乏的无非是一种动力与压力，而这种力要么需要强大的意志力(可能我们并没有)，要么需要一个良好的学习环境。选择参加一些培训班或者在一些微信群和QQ群里找到志同道合之人，多探讨，也许讨论过的某个知识点就会出现在考卷上，当然参加培训的效果会好一些，更多技巧的传授与重难点的把握，可以节约部分时间，其实也多一些有效的学习时间和相互的监督。

其次，经验分享。

我印象比较深刻的是自己考中级的时候，对于《财务管理》的内容与公式，真的是醉醉了，但是由于在学习过程中对于重点的把握能力比较强，如看书的过程中觉得股票价值估算的公式很重要，就会暗暗想出一些小方法记住，避免自己死记而在考场回忆不起来，尤其是在客观题做题时技巧性更强，也是得分的关键。而在方法学习上，除了大量做题之外，更需要共同的讨论和交流，当然一些网络课程和面授课程能够交给我们一些方法，但是一定要在方法的基础上加以练习，才能化为己有。

最后，单科学习。

出版中级考试实务重点篇6

1.下列关于债务重组会计处理的表述中, 正确的是 () 。A.债务人以债转股方式抵偿债务的, 债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的, 债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

【答案】B

【解析】选项A, 差额应记入“营业外收入———债务重组利得”科目;选项C, 差额应记入“营业外支出———债务重组损失”科目;选项D, 差额应记入“营业外收入———债务重组利得”科目。

2.甲公司为增值税一般纳税人, 于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备, 收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元, 增值税额为510万元, 款项已支付;另支付保险费15万元, 装卸费5万元。当日, 该设备投入使用。假定不考虑其他因素, 甲公司该设备的初始入账价值为 () 万元。

A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530

【答案】B

【解析】购入设备的增值税可以抵扣, 甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020 (万元) 。

3.下列关于无形资产会计处理的表述中, 正确的是 () 。A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

【答案】D

【解析】自创的商誉不能确认为无形资产, 选项A错误;处置无形资产影响营业外收入或营业外支出, 选项B错误;预期不能为企业带来经济利益的无形资产, 应将其账面价值计入营业外支出, 选项C错误;选项D, 应该作为无形资产核算。

4.甲公司为增值税一般纳税人, 于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术, 该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元, 不含增值税的公允价值为100万元, 增值税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元, 公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素, 甲公司换入该非专利技术的入账价值为 () 万元。

A.50 B.70 C.90 D.107

【答案】D

【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107 (万元) 。

5.下列各项中, 不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是 () 。

A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用

D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

【答案】B

【解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益, 其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。

6.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产, 转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额, 正确的会计处理是 () 。

A.计入资本公积B.计入期初留存收益C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益

【答案】A

【解析】自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时, 转换日公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积———其他资本公积”科目。

7.甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日, 甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料, 委托乙公司加工应税消费品, 收回后直接对外出售。2009年5月30日, 甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元, 另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素, 甲公司收回该批应税消费品的入账价值为 () 万元。

A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

【答案】C

【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时, 消费税不计入收回物资的成本, 应记入“应交税费———应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品, 则消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280 (万元) 。

8.下列关于股份支付会计处理的表述中, 不正确的是 () 。A.股份支付的确认和计量, 应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的, 应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付, 在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付, 在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

【答案】D

【解析】以权益结算的股份支付, 应当以该权益工具在授予日的公允价值计量, 在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。

9.2007年1月1日, 甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用, 7月31日验收合格, 8月5日办理竣工决算, 8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为 () 。

A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时, 借款费用应当停止资本化, 即停止资本化的时点为6月30日。

10.甲公司由于受国际金融危机的不利影响, 决定对乙事业部进行重组, 将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续, 甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中, 不应当确认为预计负债的是 () 。

A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费

D.不再使用厂房的租赁撤销费

【答案】C

【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中, 直接支出是企业重组必须承担的直接支出, 并且是与主体继续进行的活动无关的支出, 不包括留用职工岗前培训、市场推广以及新系统和营销网络投入等支出。

11.下列关于收入的表述中, 不正确的是 () 。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应采用完工百分比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的, 在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下, 应当全部作为提供劳务处理D.与销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的, 已收到的价款不应确认为收入

【答案】C

【解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分, 或虽能区分但不能够单独计量的, 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

12.下列关于外币财务报表折算的表述中, 不正确的是 () 。

A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益项目, 除“未分配利润”项目外, 其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目, 应当采用交易发生日的即期汇率折算, 也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置境外经营时, 应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

【答案】D

【解析】选项D, 如果企业拥有某境外经营子公司, 在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本币计量时, 其差额记入资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果企业处置该境外经营, 则这部分外币报表折算差额也要转出, 计入当期损益。如果是部分处置的情况, 应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”项目金额转入当期损益。

13.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出。2010年2月1日, 甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品, 该商品系2009年12月5日销售;2010年2月5日, 甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券;2010年1月25日, 甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2010年1月5日, 甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾, 无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中, 属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是 () 。

A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回

【答案】B

【解析】选项A, 报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的, 属于调整事项;选项C是日后期间发现的前期差错, 属于调整事项;选项D, 因为火灾是在报告年度2009年发生的, 所以属于调整事项, 如果是在日后期间发生的, 则属于非调整事项。

14.甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日, 甲公司向乙公司销售一批商品, 增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元, 增值税额为170万元, 款项已收到;该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素, 甲公司在编制2009年度合并现金流量表时, “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为 () 万元。

A.300 B.700 C.1 000 D.1 170

【答案】D

【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1 000+170=1 170 (万元) 。

15.甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元, 交纳期间为每年1月1日至12月31日, 当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 000人。至2009年12月31日, 800人交纳当年会费, 150人交纳了2009年度至2011年度的会费, 50人尚未交纳当年会费。该社会团体2009年度应确认的会费收入为 () 元。

A.190 000 B.200 000 C.250 000 D.260 000

【答案】A

【解析】会费收入反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到, 不符合收入确认条件。该社会团体2009年应确认的会费收入=200× (800+150) =190 000 (元) 。

二、多项选择题

1.北方公司为从事房地产开发的上市公司, 2008年1月1日, 外购位于甲地块上的一栋写字楼, 作为自用办公楼, 甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日, 购入乙地块和丙地块, 分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼, 至2009年12月31日, 该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日, 购入丁地块, 作为办公区的绿化用地, 至2009年12月31日, 丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素, 下列各项中, 北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产 (土地使用权) 的有 () 。

A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权

【答案】BC

【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物, 属于房地产开发企业的存货, 其土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本, 不应单独确认为无形资产。因此选项B和C正确。

2.下列各项负债中, 不应按公允价值进行后续计量的有 () 。

A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券

【答案】ABCD

【解析】选项A、B、C和D均不按公允价值计量。

3.下列关于金融资产重分类的表述中, 正确的有 () 。A.初始确认为持有至到期投资的, 不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的, 不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的, 不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的, 不得重分类为可供出售金融资产

【答案】ABD

【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能与交易性金融资产重分类;贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产, 因此不能重分类为可供出售金融资产。所以选项A、B和D正确。

4.下列各项中, 属于融资租赁标准的有 () 。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时, 租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊, 如不作较大改造, 只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权, 购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

【答案】ABCD

【解析】融资租赁的判断标准共有五条: (1) 在租赁期届满时, 资产的所有权转移给承租人; (2) 承租人有购买租赁资产的选择权, 所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值; (3) 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 (≥75%) ; (4) 就承租人而言, 租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于 (≥90%) 租赁开始日租赁资产的公允价值; (5) 租赁资产性质特殊, 如果不作较大修整, 只有承租人才能使用。

5.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.将负债成分确认为应付债券B.将权益成分确认为资本公积C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

【答案】ABD

【解析】企业发行的可转换公司债券, 应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆, 将负债成分确认为应付债券, 将权益成分确认为资本公积。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值。

6.下列关于债务重组会计处理的表述中, 正确的有 () 。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

【答案】BCD

【解析】债务重组中, 对债权人而言, 若债务重组过程中涉及或有应收金额, 不应当确认或有应收金额, 实际发生时计入当期损益;对债务人而言, 如债务重组过程中涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的, 债务人应将该或有应付金额确认为预计负债, 日后没有发生时, 转入当期损益 (营业外收入) 。

7.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保, 下列各项中, 桂江公司不应确认预计负债的有 () 。

A.甲公司运营良好, 桂江公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难, 桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难, 桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难, 桂江公司基本确定承担还款责任

【答案】AB

【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是: (1) 该义务是企业承担的现时义务; (2) 履行该义务很可能导致经济利益流出企业; (3) 该义务的金额能够可靠地计量。选项A和B不满足第二个条件, 不应确认为预计负债。

8.下列各项资产和负债中, 因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有 () 。

A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【答案】ABC

【解析】选项A, 对使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销, 但税法规定按一定方法进行摊销, 会形成暂时性差异;选项B, 企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认, 因此不允许税前扣除, 会形成暂时性差异;选项C, 交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认, 会形成暂时性差异;选项D, 因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债, 税法不允许扣除, 账面价值与计税基础相等, 不产生暂时性差异。

9.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中, 正确的有 () 。

A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础, 不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策, 但一经确定, 不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的, 应将该变更作为会计政策变更处理

【答案】ABC

【解析】按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的, 应将该变更作为会计估计变更处理。

10.下列各项中, 母公司在编制合并财务报表时, 应纳入合并范围的有 () 。

A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司

C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司

【答案】ACD

【解析】所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司, 不应纳入合并范围:一是已宣告被清理整顿的子公司;二是已宣告破产的子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位。

三、判断题

1.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额, 应当确认为直接计入所有者权益的利得或损失。 ()

【答案】×

【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失, 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外, 应当直接计入所有者权益 (资本公积) , 在该金融资产终止确认时转出, 计入当期损益。

2.持有存货的数量多于销售合同订购数量的, 超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。 ()

【答案】×

【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量, 则超出部分的存货可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。

3.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的, 应予终止确认。 ()

【答案】

【解析】固定资产满足下列条件之一的, 应当予以终止确认: (1) 该固定资产处于处置状态; (2) 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

4.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用, 之后改为对外出租, 应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。 ()

【答案】×

【解析】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的, 应先将该房地产确认为固定资产等, 对外出租后, 再转为投资性房地产。

5.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的, 假定不考虑补价和相关税费等因素, 应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 ()

【答案】×

【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的, 假定不考虑补价和相关税费等因素, 应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益, 而不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。

6.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付, 无论是否立即可行权, 在授权日均不需要进行会计处理。 ()

【答案】×

【解析】除了立即可行权的股份支付, 无论对权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付, 企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在授予日要进行会计处理。

7.企业待执行合同变为亏损合同时, 合同存在标的资产的, 应先对标的资产进行减值测试, 并按规定确认资产减值损失, 再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。 ()

【答案】

【解析】待执行合同变成亏损合同时, 企业拥有合同标的资产的, 应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失, 如预计亏损超过该减值损失, 应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的, 亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时, 应当确认为预计负债。

8.业务收支以人民币以外的货币为主的企业, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但编制的财务报表应当折算为人民币金额。 ()

【答案】

【解析】我国《会计法》中规定, 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

9.对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司, 母公司在编制合并报表时, 应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。 ()

【答案】×

【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司, 在编制合并利润表时, 应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

10.在财政直接支付方式下, 事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时, 确认财政补助收入。 ()

【答案】

四、计算分析题

1.甲公司为上市公司, 适用的所得税税率为25%, 按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下:

(1) 2009年12月1日, 甲公司因合同违约被乙公司告上法庭, 要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日, 该项诉讼尚未判决, 甲公司经咨询法律顾问后, 认为很可能赔偿的金额为700万元。

2009年12月31日, 甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元, 并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用175万元。

(2) 2010年3月5日, 经法院判决, 甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。

其他相关资料:甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日;2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日;未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

要求:

(1) 根据法院判决结果, 编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。

(2) 根据调整分录的相关金额, 填列答题纸 (卡) 指定位置的表格中财务报表相关项目。

(减少数以“-”表示, 答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) (1) 记录应支付的赔款, 并调整递延所得税资产:借:预计负债700;贷:其他应付款500, 以前年度损益调整200。借:以前年度损益调整50;贷:递延所得税资产50。

(2) 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:借:以前年度损益调整150;贷:利润分配———未分配利润150。

(3) 调整盈余公积:借:利润分配———未分配利润15;贷:盈余公积15。

(2)

单位:万元

资产负债表项目:

2.甲公司为上市公司, 20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下:

(1) 20×8年度有关资料

(1) 1月1日, 甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术 (成本为3 200万元, 累计摊销为640万元) 从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份, 对乙公司不具有重大影响, 作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价, 且公允价值不能可靠计量。此前, 甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

当日, 乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。

(2) 2月25日, 乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元;3月1日, 甲公司收到乙公司分派的现金股利, 款项存入银行。

(3) 乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。

(2) 20×9年度有关资料

(1) 1月1日, 甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份, 并向乙公司派出一名董事。

当日, 乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

(2) 3月28日, 乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元;4月1日, 甲公司收到乙公司分派的现金股利, 款项存入银行。

(3) 12月31日, 乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元, 乙公司已将其计入资本公积。

(4) 至12月31日, 乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

(5) 乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。

其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。

要求:

(1) 分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

(2) 编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

(3) 编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) 20×8年甲公司取得乙公司15%的股权, 不具有重大影响, 采用成本法核算;20×9年追加持有10% (合计25%) , 派出一名董事, 具有重大影响, 应采用权益法核算。

(2) 20×8年1月1日:借:长期股权投资7 000, 累计摊销640;贷:无形资产3 200, 银行存款4 000, 营业外收入440。

20×8年2月25日:借:应收股利600 (4 000×15%) ;贷:投资收益600。

20×8年3月1日:借:银行存款600;贷:应收股利600。

(3) 20×9年1月1日:借:长期股权投资4 500;贷:银行存款4 500。

原投资时投资成本7 000万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000万元 (40 000×15%) , 不用进行调整;第二次投资时, 投资成本4 500万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 086万元 (40 860×10%) , 也不用进行调整。

借:长期股权投资129;贷:盈余公积10.5, 利润分配———未分配利润94.5{[ (4 700-4 000) ×15%]×90%}, 资本公积———其他资本公积24。

20×9年3月28日:借:应收股利950 (3 800×25%) ;贷:长期股权投资950。

20×9年4月1日:借:银行存款950;贷:应收股利950。

20×9年12月31日:借:长期股权投资50;贷:资本公积———其他资本公积50。

调整净利润=5 000- (1 360-1 200) ×50%=4 920 (万元)

借:长期股权投资1 230;贷:投资收益1 230 (4 920×25%) 。

五、综合题

1.宁南公司为上市公司, 主要从事家用电器的生产和销售, 产品销售价格为公允价格。2009年, 宁南公司由于受国际金融危机的影响, 出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机, 宁南公司积极开拓国内市场, 采用多种销售方式增加收入。2009年度, 宁南公司有关销售业务及其会计处理如下 (不考虑增值税等相关税费) :

(1) 2009年1月1日, 为扩大公司的市场品牌效应, 宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定:甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品, 期限为2009年1月1日至2013年12月31日, 甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费;宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的, 初始入账价值为250万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销。相关会计处理为:

(1) 确认其他业务收入500万元;

(2) 结转其他业务成本175万元。

(2) 宁南公司开展产品以旧换新业务, 2009年度共销售A产品1 000台, 每台销售价格为0.2万元, 每台销售成本为0.12万元;同时, 回收1 000台旧产品作为原材料验收入库, 每台回收价格为0.05万元, 款项均已收付。相关会计处理为:

(1) 确认主营业务收入200万元;

(2) 结转主营业务成本120万元;

(3) 确认原材料50万元。

(3) 2009年6月30日, 宁南公司与乙公司签订销售合同, 以800万元的价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同, 约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出, 款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日, 宁南公司从乙公司购回该批B产品, 同时支付有关款项。相关会计处理为:

(1) 6月30日确认主营业务收入800万元;

(2) 6月30日结转主营业务成本650万元;

(3) 7月31日确认财务费用10万元。

(4) 宁南公司为推销C产品, 承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期, 如客户试用不满意, 可无条件退货。2009年12月1日, C产品已交付买方, 售价为100万元, 实际成本为90万元。2009年12月31日, 货款100万元尚未收到, 相关会计处理为:

(1) 确认主营业务收入100万元;

(2) 结转主营业务成本90万元。

(5) 2009年12月1日, 宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台, 商品已经发出, 每台成本为0.4万元。合同约定:宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品, 并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日, 宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为:

(1) 12月1日确认主营业务收入600万元;

(2) 12月1日结转主营业务成本400万元;

(3) 12月1日确认销售费用60万元;

(4) 12月31日未进行会计处理。

(6) 2009年12月31日, 宁南公司与丁公司签订销售合同, 采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品, 合同约定销售价格是4 000万元, 从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式, 该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为:

(1) 12月31日确认主营业务收入4 000万元;

(2) 12月31日结转主营业务成本3 000万元;

(3) 12月31日确认财务费用200万元。

要求:根据上述资料, 逐笔分析, 判断 (1) 至 (6) 笔经济业务中各项会计处理是否正确 (分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号) ;如不正确, 请说明正确的会计处理。

(答案中金额单位用万元表示)

【答案】

资料 (1) 中 (1) 和 (2) 的会计处理均不正确。理由:出租无形资产应按当期收到的租金100万元确认其他业务收入, 并摊销250/10=25 (万元) , 计入其他业务成本。

资料 (2) 中 (1) 、 (2) 和 (3) 的会计处理均正确。

资料 (3) 中 (1) 和 (2) 的会计处理不正确, (3) 的会计处理正确。理由:以售后回购方式销售商品, 与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移, 不能确认收入。宁南公司应于2009年6月30日确认其他应付款800万元, 于7月31日确认财务费用10万元。

资料 (4) 中 (1) 和 (2) 的会计处理均不正确。理由:以附有销售退回条件方式销售商品, 无法估计退货率的, 应在退货期满时确认收入, 因C产品为新产品, 不能合理地估计退货率, 所以, 宁南公司当期不应确认收入和结转成本, 应将90万元的库存商品转入发出商品。

资料 (5) 中 (1) 、 (2) 、 (3) 和 (4) 的会计处理均不正确。理由:以支付手续费委托代销方式销售商品的, 委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出商品的数量确认收入和结转成本, 并确认销售费用。所以, 宁南公司应在12月1日发出商品时将400万元的库存商品转入发出商品, 在12月31日收到代销清单时, 确认主营业务收入300万元, 结转主营业务成本200万元, 并确认销售费用30万元。

资料 (6) 中 (1) 和 (3) 的会计处理不正确, (2) 的会计处理正确。理由:以分期收款方式销售商品的, 应按应收的合同或协议价款的公允价值 (本题是现销价格) 确定收入金额, 所以, 宁南公司应确认主营业务收入3 400万元, 结转主营业务成本3 000万元, 合同约定价格4 000万元与现销价格3 400万元之间的差额作为未实现融资收益, 在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。

2.南方公司系生产电子仪器的上市公司, 由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国, 由于受国际金融危机的不利影响, 电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时, 对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下:

(1) 管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。

(1) 管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日, 该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备, 生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器, 无其他用途;2009年12月31日, A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备, 除对甲车间提供的半成品加工为产成品外, 无其他用途;2009年12月31日, B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。

(2) 2009年12月31日, 办公楼如以当前状态对外出售, 估计售价为1 980万元 (即公允价值) , 另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体, 以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

(3) 办公楼及A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2009年12月31日, 乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。

(4) 假定进行减值测试时, 管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

(2) 商誉减值测试相关资料。

2008年12月31日, 南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份, 能够控制北方公司。当日, 北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元;南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。

2009年12月31日, 南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元, 在活跃市场中的报价为4 080万元, 预计处置费用为20万元;南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元, 北方公司可收回金额为5 100万元。

南方公司根据上述有关资产减值测试资料, 进行了如下会计处理:

(1) 认定资产组或资产组组合

(1) 将管理总部认定为一个资产组;

(2) 将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

(2) 确定可收回金额

(1) 管理总部的可收回金额为1 960万元;

(2) 对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。

(3) 计量资产减值损失

(1) 管理总部的减值损失金额为50万元;

(2) 甲车间A设备的减值损失金额为30万元;

(3) 乙车间的减值损失金额为120万元;

(4) 乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;

(5) 乙车间C设备的减值损失金额为67.5万元;

(6) 南方公司个别资产负债表中, 对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元;

(7) 南方公司合并资产负债表中, 对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。

要求:根据上述资料, 逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确 (分别注明该事项及其会计处理的序号) ;如不正确, 请说明正确的会计处理。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) 资产组或资产组组合的认定

(1) 将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量, 不能认定为一个资产组。

(2) 将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元, 能够单独产生现金流量, 应认定为一个资产组。

(2) 可收回金额的确定

(1) 正确。

(2) 不正确。对子公司北方公司投资的可收回金额=公允价值4 080-处置费用20=4 060 (万元) 。

(3) 资产减值损失的计量

(1) ～ (6) 均不正确。

资产组应确认的减值损失=资产组的账面价值8 000万元 (2 000+1 200+2 100+2 700) -资产组的可收回金额7 800万元=200 (万元)

按账面价值比例计算, 办公楼 (总部资产) 应分摊的减值损失金额=200× (2 000/8 000) =50 (万元) , 因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1 980-20=1 960 (万元) , 办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元, 所以办公楼只能分摊减值损失40万元, 剩余160万元为甲、乙车间应分摊的减值损失。

分摊减值损失160万元后, 甲、乙车间的账面价值5 840万元 (1 200+2 100+2 700-160) , 大于该资产组的未来现金流量现值5 538万元, 故甲、乙车间应确认的减值损失为160万元。

按账面价值所占比例, 甲车间A设备应分摊的减值损失=160× (1 200/6 000) =32 (万元) ;B设备应分摊的减值损失=160× (2 100/6 000) =56 (万元) ;C设备应分摊的减值损失=160× (2 700/6 000) =72 (万元) 。

按账面价值所占比例, 乙车间分摊的减值损失总额=56+72=128 (万元) , 分摊减值损失后, 乙车间的账面价值4 672万元 (2 100+2 700-128) , 大于乙车间未来现金流量现值4 658万元, 所以乙车间应确认的减值损失为128万元。

对北方公司长期股权投资的可收回金额=4 080-20=4 060 (万元) , 应计提的减值准备=4 200-4 060=140 (万元) 。

(7) 处理正确。

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