中级会计实务借款费用

中级会计实务借款费用（精选8篇）

中级会计实务借款费用 篇1

【例5－15】ABC公司借入一笔款项，于20×7年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。20×8年10月10

日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资

产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用企业应当将20×8年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停

止资本化的时点。

【例5－16】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完工后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每个单项工程的完工均不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才能停止借款费用的资本化。

【例题4•判断题】企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。（√）

【例题5•多选题】下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ABCD）。

A.与固定资产购建有关的支出不再发生 B.固定资产的实体建造工作已经全部完成 C.固定资产与设计要求或者合同要求相符 D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品

【例题6•多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（AD）。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

借款费用资本化包括三个方面：

开始资本化（三个条件）：1.资产支出已经发生；2.借款费用已经发生；3.相关活动已经发生。

暂停资本化（两个条件）： 1.非正常中断；2.连续超过三个月。

停止资本化（一个基本原则）：符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态。

分为五种情况（体现的是实质重于形式要求）：1.实体建造已经完成；2.基本符合设计要求；3.后续支出金额很少；4.试生产出合格产品；5.对于分别建造、分别完工的，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分可以停止。

第二节 借款费用资本化金额的确定

一、借款利息资本化金额的确定（重点）

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）资本化金额，应当按照下列原则确定：

1.专门借款

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

专门借款利息费用资本化金额＝当期实际发生的专门借款利息费用－尚未动用的借款金额银行利息收入或暂时性投资收益

【例题7•计算题】某企业于2008年1月1日借入一笔专门借款1 000万元专门用于符合资本化条件的资产建造，利率10%。该笔借款2008年1月1日投入500万元，7月1日投入500万元。假定闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。要求：（1）计算2008年发生的专门借款利息费用；（2）计算专门借款利息资本化金额。（1）2008年发生的专门借款利息1 000×10%＝100（万元）（2）闲置资金为500万元，闲置时间为半年。因此暂时性投资收益500×0.5%×6＝15（万元）。专门借款利息资本化金额100－15＝85（万元）。

2.一般借款

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。有关计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

【注意】累计资产支出超出专门借款部分的资产支出，即为占用的一般借款。由于占用一般借款时间可能不同，所以，需要计算加权平均数。比如1月1日占用一般借款100万元，7月1日占用一般借款200万元，则时间权数为1、1/2，加权平均数为200万元。

中级会计实务借款费用 篇2

在会计处理上, 企业发生的借款费用, 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的, 应当予以资本化, 计入相关资产成本;其他借款费用, 应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益。符合资本化条件的资产, 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

在税务处理上, 根据《实施条例》第三十七条第二款规定, 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的, 在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用, 应当作为资本性支出计入有关资产的成本, 并依照本条例的规定扣除。其他借款费用不予资本化。另外, 购置、建造活动发生非正常中断, 但如果中断是使资产达到可使用状态所必需的程序, 则中断期间发生的借款费用, 仍应予资本化。

差异分析:从上述规定可以看出, 会计与税法对于借款费用的范围应当是一致的, 在大多数情况下, 会计与税法在确认损益方面也不存在差异。

二、税法规定准予税前扣除的借款费用

《实施条例》第三十八条规定:非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出, 准予扣除。企业在货币交易中, 以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失, 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外, 准予扣除。

企业发行债券的条件和要求相对较为严格, 而且法律法规对发行债券的规模、利率等都进行了明确规范, 因此新税法首次明确, 企业经批准发行债券的利息支出, 准予在税前全额扣除。需要注意的是, 计入有关资产成本的借款费用, 可在相关资产折旧、摊销或者结转成本时, 间接在税前扣除。

三、税法规定限制扣除或者不得扣除的借款费用

根据《企业所得税法》及其实施条例的规定, 限制扣除或者不得扣除的借款费用主要包括: (1) 非金融企业向非金融企业借款的利息支出, 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 准予扣除 (实施条例第三十八条) ; (2) 向所有者进行利润分配相关的汇兑损失, 不得在税前扣除 (实施条例第三十九条) ; (3) 应予资本化的利息和汇兑损益, 不得在发生当期直接扣除 (实施条例第三十七条) ; (4) 资本化的借款费用如果超过税法规定的扣除标准 (例如向非金融企业借款利息支出, 超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分) , 应当在资本化年度调增应纳税所得额 (实施条例第三十八条) ; (5) 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准 (该标准由国务院财政、税务主管部门另行规定) 而发生的利息支出, 不得在计算应纳税所得额时扣除 (税法第四十六条) 。债权性投资, 是指企业直接或者间接从关联方获得的, 需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资 (实施条例第一百一十九条) 。

需要说明的是, 《实施条例》重申了向非金融企业借款的利息支出税前扣除额, 受到金融企业同期同类贷款利率的限制。但是在浮动利率已经放开的情况下, 如何掌握“同期银行贷款利率”是一个难题, 目前纳税人可根据当地金融企业实际执行的最高利率计算税前扣除限额。

四、借款费用资本化

(一) 基本规定

《企业会计准则》规定:企业发生的借款费用, 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的, 应当予以资本化, 计入相关资产成本;其他借款费用, 应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益。符合资本化条件的资产, 是指需要经过相当长时间 (注:通常指一年以上) 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。与原会计制度相比, 新会计准则扩大了借款费用资本化的范围:一是准予资本化的借款费用不再局限于专门借款费用;二是资本化的对象不再局限于固定资产, 如果相关资产 (包括固定资产、无形资产、开发产品等存货) 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能形成, 那么该资产发生的借款费用, 也应当予以资本化。

《实施条例》第三十七条规定:“企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的, 在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用, 应当作为资本性支出计入有关资产的成本, 并依照本条例的规定扣除。”

《财政部国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》 (财税[2007]80号, 考虑到政策的延续性, 该项政策预计在2008年后仍将延用) 规定:“企业发生的借款费用, 符合会计准则规定的资本化条件的, 应当资本化, 计入相关资产成本, 按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。”

差异分析:财税[2007]80号文件明确, 税法应予资本化借款费用的计算口径, 与新会计准则相同, 即税法与会计不存在差异。我们认为, 未执行新会计准则的企业, 在计算税法应予资本化的借款费用 (包括固定资产和无形资产的借款费用) 时, 可比照新会计准则的计算方法计算。

(二) 借款费用资本化的起止时间 (以开发产品为例)

《企业会计准则》规定:“借款费用同时满足下列条件的, 才能开始资本化: (1) 资产支出已经发生, 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出; (2) 借款费用已经发生; (3) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。”对于房地产开发企业来说, 如果企业已经购入土地, 尚未进入实质性开发阶段, 其借款费用是否应当予以资本化问题, 实践中存在争议。笔者认为, 获取土地是房地产购建活动的必要程序之一, 属于“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动”, 因此, 如果购入的土地已经明确用于特定房地产开发项目, 那么与开发产品相关的借款费用就应当开始资本化。如果该土地的使用方向尚不明确, 例如有些房地产开发企业购入土地仅仅是为了作为土地储备, 那么“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动”应当视为尚未开始, 此时借款费用应当计入财务费用, 待土地开发用途明确时, 才能将借款费用资本化。

《企业会计准则》规定:“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时, 借款费用应当停止资本化。”开发产品是否达到预定可使用或者可销售状态, 可从以下几个方面进行判断: (1) 开发产品实体建造工作已经全部完成或者实质上已经完成; (2) 开发产品符合设计要求, 或者有极个别与设计要求不相符的地方, 但不影响其正常销售; (3) 继续发生的在开发产品购建支出金额很少或者几乎不再发生。如果开发产品分阶段完工, 且每部分完工产品可对外销售, 则应当停止与完工开发产品相关的借款费用的资本化。

五、汇率变动损益

《企业会计准则》的规定:货币性外币项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债, 分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。企业在资产负债表日, 对于外币货币性项目, 采用资产负债表日即期汇率折算, 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额, 计入当期损益。

《实施条例》第三十八条规定:企业在货币交易中, 以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失, 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外, 准予扣除。

《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》 (国税函[2008]264号) 规定:“企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分, 相当于公允价值变动, 按照《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》 (财税[2007]80号) 第三条规定执行, 在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时, 处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额, 计入处置或结算期间的应纳税所得额。”财税[2007]80号文件第三条规定:“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等, 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额, 在实际处置或结算时, 处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。”

差异分析:国税函[2008]264号文件规定与《实施条例》第三十八条规定是不一致的, 根据高法优于低法的原则, 国税函[2008]264号文件应当视为无效, 即企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分, 不属于公允价值变动, 可以直接计入当期应纳税所得额。因此, 会计与税法不存在差异。

参考文献

[1]、《新企业会计准则实务与讲解》, 机械工业出版社, 2006年8月

[2]、《企业所得税实施条例》, 国务院令512号, 2007年12月

借款费用会计准则思考 篇3

《企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称新准则）对以往企业借款费用的会计处理进行了修订，最根本的变化体现在：1.扩大了借款费用资本化的资产范围。新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产；而过去企业借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产。2.扩大了可予资本化的借款费用范围。新准则可予资本化的借款费用范围包括了一般借款，即企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，当累计资产支出超过专门借款时，一般借款也可资本化；而以往允许企业资本化的借款费用只包含专门借款。

按照原会计准则的规定，借款费用对企业损益的影响主要是通过建造自用固定资产折旧分期摊入成本的途径间接实现的。但由于新准则关于借款费用资本化资产范围和借款费用范围的扩大，对于大型装备制造、房地产开发、建筑施工等生产周期较长的企业而言，资本化利息费用可能通过资产成本在收入实现当期一次计入成本费用的方式直接影响损益。客观而言，新准则的修订实现了与国际会计准则的实质趋同，但借款费用准则的修订却无意间为企业提供了盈余管理的可能。

新准则第六条规定：“为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定”。根据《〈企业会计准则第17号——借款费用〉应用指南》（以下简称应用指南）第二条的规定：“所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数”。正是这个“所占用一般借款的资本化率”的计算公式为企业进行盈余管理创造了空间。

根据新准则的规定，占用一般借款资本化的利息由资产支出和资本化率两个变量决定；而依据应用指南的规定，资本化率实际由“占用的一般借款”的利率和本金加权平均数两个变量决定。因此，占用一般借款资本化的利息实际上由资产支出、所占用的一般借款的利率和本金加权平均数三个变量共同决定。就这三个变量的客观性来看，相对而言，“资产支出”这个变量较容易客观确认和计量，而“所占用的一般借款”的利率和本金加权平均数这两个变量的确认和计量需要专业判断。其主要原因在于：一是企业借入资金的利率会因借款期限、借入方式（借款、发行债券）、资金的来源（银行、信托投资公司、财务公司）和有无担保等因素而变化，甚至伴随时间的推移而波动；二是企业借入资金存在多种渠道，在一个企业很可能同时存在多种方式或来源的借入资金。在实际经济活动中，这些资金并不会因其方式和来源的不同而单独区分和管理，相反，它们往往以资金的形式共存于企业的资产中。事实上，企业在使用这些资金对内对外投资时，很难准确地判断其中的每一笔资金究竟是银行借款还是公司债券或者其他一般借款。正如在资产负债表中很难区分形成资产的资金是来源于负债还是所有者权益；是来源于长期负债还是短期负债一样，企业在购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款时，较难客观地确认和计量所占用的一般借款的利率和本金加权平均数。

在此情况下，企业可以利用不同借款的利率差，人为调节利率不同的“占用的一般借款”的本金加权平均数，甚至是否占用一般借款，模糊当期成本费用和期间费用的界限，模糊不同期间成本费用的界限，甚至模糊各产品成本之间的界限来操纵各期的利润。比如，企业可以人为将购建或生产符合资本化条件占用的一般借款调节为企业借入资金中利率较高的借款，调高计入资产成本的借款利息资本化金额，调低计入当期财务费用的借款利息费用化金额，实现本期利润的虚高。但是，这种利润虚高是以未来期间（资产变现当期）的利润冲减为代价的，实际就是提前确认了利润并改变了损益表项目的构成（由财务费用变化为营业成本或其他成本费用项目）；反之，则可以人为推后利润并改变损益表项目构成。企业甚至通过类似手段，人为调节不同项目的资金来源，操纵不同项目之间的成本变化。下面举例详细说明：

【案例分析】甲公司为上市房地产企业，于20×6年7月1日在A城市投资建设a房地产项目，总投资3亿元，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×7年12月31日完工，达到预定可使用状态，项目建设过程中未发生非正常中断。2008年12月31日a项目全部实现销售。a项目的实际资产支出如下：

20×6年7月1日，支出5000万元；

20×7年1月1日，支出10000万元，累计支出15000万元；

20×7年7月1日，支出15000万元，累计支出30000万元。

甲公司建造a项目的资金来源有：

①公司自有资金10000万元；

②乙银行长期信用贷款20000万元（非专门借款），期限为20×6年1月1日至20×8年12月31日，年利率为6%，按年支付利息；

③发行可转换债券20000万元，发行日为20×6年4月1日，期限为5年, 年利率为3%，无折溢价，按年支付利息。

（为计算简便，本例暂按月计算利息。）

分析：甲企业依靠自有资金无法完成a项目的建造，必须占用一般借款（包括乙银行的长期信用借款和发行可转债筹集的资金）。根据《借款费用》准则，甲企业建设a项目占用的一般借款的利息费用应该在项目达到预定可使用状态前资本化，计入项目的建造成本。但是，甲企业可以安排不同来源的资金用于建造a项目：

方案一、a项目的资金由自有资金10000万元和乙银行长期信用贷款20000万元共同解决。

方案二、a项目的资金由自有资金10000万元和公司发行的可转换债券共同解决。

经过计算，结果如表1所示。

从表1可以清楚地看出，企业采用不同的方案导致费用化和资本化的利息差异较大，可能导致各期利润波动。而且，问题的关键在于，企业可以通过人为的调节手段，轻而易举地控制利润的波动甚至不同项目之间成本的变化，实现盈余管理。现实中，企业的债务结构和业务情况相当复杂（如前例可能演变出多种方案），特别是对于那些资金采用集中管理模式的大型企业集团而言，新准则的相关规定可能为盈余管理创造了较大的空间，这必然诱发企业强烈的盈余管理动机。造成这种盈余管理可能性的主要原因就是企业可以通过调节利率不同的“占用的一般借款”的本金加权平均数来改变确定利息资本化金额的资本化率，从而影响资本化金额的计量。

笔者建议，将应用指南中计算确定“所占用一般借款资本化率”的公式修订为：“所占用一般借款资本化率＝所有一般借款加权平均利率＝所有一般借款当期实际发生的利息之和÷所有一般借款本金加权平均数；所有一般借款本金加权平均数＝∑（所有每笔一般借款本金×每笔一般借款当期借入天数÷当期天数）”。这样就可以避免企业利用不同借款的利率差，人为操纵利率不同的“占用的一般借款”的本金加权平均数，操纵不同期间的利润，甚至是人为调节不同项目之间的成本变化，实现减少盈余管理空间的目的。假设新准则的应用指南按照所述方法修订，仍以前例说明，结果如表2所示。

从表2可以看出，新准则的应用指南按照上述方法修订后更加符合企业的客观实际，不仅可以有效防止企业利用不同借款的利率差，人为调节利率不同的“占用的一般借款”的本金加权平均数，操纵不同期间的利润，而且可以防止企业人为调节利率不同的“占用的一般借款”的本金加权平均数，调节不同项目之间的成本变化，从而真正规范企业借款费用的会计处理，提高会计信息的相关性和可靠性。

中级会计实务借款费用 篇4

考试试卷

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、在财产清查中，经查确实无法支付的应付账款，在按规定的程序报经批准后，应编制的会计分录为__ A．借：应付账款

贷：营业外收入 B．借：营业外收入

贷：应付账款 C．借：应付账款

贷：资本公积 D．借：应付账款

贷：坏账准备

2、根据税收征收管理法律制度的规定，已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起（）日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。A：10 B：15 C：30 D：60

3、某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A：10 B：11．7 C：12 D：14．O4

4、企业向保险公司投保是（）A：接受风险 B：减少风险 C：转移风险 D：规避风险

5、“应交税费”科目，属于__类会计科目。A．所有者权益 B．资产 C．负债 D．损益

6、账账核对是对账工作的一项重要内容，下列各项中，不属于账账核对的是__。A．账簿记录与会计凭证的核对 B．总分类账簿与序时账簿的核对 C．明细分类账簿之间的核对

D．总分类账簿与所属明细分类账簿的核对

7、向银行借入短期借款100000元存入银行。该业务涉及的会计分录是（）。A.A B.B C.C D.D

8、某工业企业为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本期购入原材料100公斤，价款为57000元(不含增值税额)。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤____元。A：545．3 B：573．8 C：604 D：706

9、《增值税暂行条例》中所称的货物是指__。A．无形资产 B．无形不动产 C．有形不动产 D．有形动产

10、甲公司对乙地方税务局对其作出予以罚款的行政处罚行为不服，向丙人民法院提起行政诉讼。下列关于该案件审理过程的表述中，不符合规定的是____ A：丙人民法院组成合议庭负责对该案件进行审判 B：丙人民法院对甲和乙进行了调解

C：乙地方税务局决定停止执行行政处罚决定

D：丙人民法院判决变更乙地方税务局的行政处罚决定

11、关于标准离差与标准离差率，下列表述不正确的是__。

A．标准离差是反映概率分布中各种可能结果对期望值的偏离程度 B．如果方案的期望值相同，标准离差越大，风险越大

C．在各方案斯望值不同的情祝下，应借助于标准离差率衡量方案的风险程度，标推离差率越大，方案的风险越大

D．标准离差率就是方案的风险收益率

12、当一个文档窗口被关闭后，该文档将__。A．保存在外存中 B．保存在内存中 C．保存在剪贴板中

D．既保存在内存也保存在外存中

13、企业在分配收益时，必须按一定比例和基数提取各种公积金，这一要求体现__。

A．资本保全约束 B．资本积累约束 C．偿债能力约束

D．超额累积利润约束

14、__账务处理程序适用于生产经营规模较小、经济业务量；较少的单位。A．汇总记账凭证 B．记账凭证 C．科目汇总表 D．多栏式日记账

15、下列科目按其所归属的会计要素划分，不属于资产类科目的是__。A．库存现金 B．工程物资 C．应收股利 D．实收资本

16、下列属于虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的是__。A．采用暴力、威胁方式拒绝缴税的

B．转移或者隐匿财产的，妨碍税务机关追缴欠缴税款的

C．为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开专用发票用于抵扣税款的

D．在账簿上多列支出或者不列、少列收入的

17、某企业接受追加投资180万元，款已到并存入银行，该项业务使得企业__。A．资产增加180万元，同时负债增加180万元

B．资产增加180万元，同时所有者权益增加180万元 C．所有者权益增加180万元，同时负债增加180万元 D．所有者权益增加180万元，同时负侦减少180万元

18、用人单位违反规定解除或者终止劳动合同，劳动者不要求继续履行劳动合同的，用人单位应当依照劳动合同法规定向劳动者支付赔偿金，支付赔偿金的标准是____ A：依照劳动合同法规定的经济补偿标准的50%以上100%以下 B：依照劳动合同法规定的经济补偿标准的1倍 C：依照劳动合同法规定的经济补偿标准的2倍

D：依照劳动合同法规定的经济补偿标准的2倍加经济补偿

19、应收票据是指企业销售商品、提供劳务等收到的__。A．银行汇票 B．商业汇票 C．银行本票 D．支票

20、某单位为负有扣缴税款的法定义务人，在支付职工工资时，按个人所得税法规定，对超过法定费用扣除限额的工资部分，应__个人所得税。A．主动缴纳 B．代收代缴 C．委托代征 D．代扣代缴

21、期间费用不包括下列（）项目。A．财务费用 B．营业费用 C．制造费用 D．管理费用

22、对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额为月末余额。本月结账时的处理方法为（）。

A．要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线 B．要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划双红线

C．只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要在结计一次余额

D．只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划双红线，不需要在结计一次余额

23、甲公司2008年12月1日新增设备一台，其原值为220万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2010年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由10年改为7年，设备的预计净残值由10万元改为6万元。该设备2010年的折旧额为____万元。A：25.14 B：24.29 C：28.33 D：35.2

24、结账操作每月可进行__次。A．一次 B．二次 C．三次 D．多次

25、某企业于年初存入银行10000元，期限为5年，假定年利息率为12%，每年复利两次。已知(F/P，6%，5)=1.3382，(F/P，6%，10)=1.7908，(F/P，12%，5)=1.7623，(F/P，12%，10)=3.1058，则第5年末可以收到的利息为（）元。A：17908 B：17623 C：7908 D：7623

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、下列原始凭证中，属于企业自制原始凭证的是__。A．购货取得的发票

B．出差取得的出租车发票 C．领料单

D．住宿费发票

2、著名设计师李某于2011年10月取得特许权使用费收入5000元，11月又取得另一项特许权使用费收入3000元。李某两项收入应缴纳的个人所得税为____元。A：1280 B：1240 C：1440 D：1600

3、存在着借贷对应关系的帐户，称为__ A．帐户对应关系 B．帐户平衡关系 C．对应帐户 D．勾稽关系

4、为了具体反映利润的形成情况，我国现行的利润表的结构一般采用（）报告结构。A．单步式 B．三步式 C．四步式 D．五步式

5、下列关于总分类账户和明细分类账户说法正确的是__。A．设置明细账是为了更详细更具体的核算 B．总分类账是根据总分类会计科目设置的 C．总账统驭明细账

D．对明细账核算时可以以实物或时间为计量单位

6、个人所得税法规定，自行申报纳税时在中国境内两处或两处以上取得应纳税所得的，其纳税地点的选择是____ A：收入来源地 B：税务局指定地点 C：纳税人户籍所在地

D：纳税人选择一地申报纳税

7、一个良好的现金内部控制制度要做到__。A．现金收支与记账的岗位应该分离 B．单位现金收入应当及时存入银行 C．定期和不定期盘点现金

D．建立对现金业务的监督检查制度

8、下列各资产中，不属于流动资产的是__。A．短期投资 B．存货 C．预付账款 D．无形资产

9、下列各项中，属于视同销售行为的有（）。A：将自产的产品用于建造办公楼 B：将自产的产品分配给股东 C：将外购的材料用于建造厂房 D：将自产的产品用于集体福利

10、期末转入“本年利润”账户贷方的账户有__。A．主营业务收入 B．主营业务成本

C．主营业务税金及附加 D．营业外收入

11、根据《公司法》的规定，有限责任公司股东会会议对下列事项作出的决议中，必须经代表2/3以上表决权的股东通过的有__。A．修改公司章程 B．减少注册资本 C．更换公司董事 D．变更公司形式

12、属于资产负债表左方项目的是__。A．应付账款 B．预付账款 C．应付债券 D．预收账款

13、在会计核算的基本前提中，界定会计核算和会计信息的空间范围的是()。A．会计主体 B．持续经营 C．会计期间 D．货币计量

14、由于管理不善导致存货的盘亏一般应作为__处理。A．坏账准备 B．财务费用

C．主营业务支出 D．管理费用

15、下列项目中，属于流动资产的是__。A．原材料 B．长期投资 C．固定资产 D．无形资产

16、下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，正确的有（）。A．不必逐步结转半成品成本 B．各步骤可以同时计算产品成本 C．能提供各个步骤半成品的成本资料

D．能直接提供安原始成本项目反映的产成品成本资料

17、按现行会计准则规定，企业从二级市场购买股票时借记的会计科目是（）科目。

A．“交易性金融资产” B．“应收利息” C．“投资收益” D．“应收股利”

18、根据税收征收管理法律制度的有关规定，下列各项中，属于纳税人在办理开业税务登记时应出示的证件和资料有__。A．工商营业执照或其他核准执业证件 B．有关合同、章程和协议书 C．组织机构统一代码证书 D．公司出资证明书

19、应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记人__。A．生产成本 B．应交税金

C．主营业务成本 D．委托加工物资 20、会计科目是对__的具体内容进行分类核算的项目。A．经济业务 B．会计主体 C．会计对象 D．会计要素

21、根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，免征或者暂免征收个人所得税的有（）

A：离退休人员从社保部门领取的基本养老保险金

B：离退休人员按规定领取离休工资外，另从原任职单位取得的奖金、实物 C：军人取得的转业安置费

D：外籍个人以非现金形式取得的住房补贴和伙食补贴

22、发生争议的劳动者一方在10人以上，并有共同请求的，劳动者可以推举代表人参加仲裁活动。代表人数是（）A：1名 B：3名 C：3至5名 D：5名

23、企业计提本月生产车间使用的固定资产折旧费40000元，应编制的会计分录为__。

A．借：固定资产

40000

贷：累计折旧

40000 B．借：累计折旧

40000

贷：固定资产

40000 C．借：管理费用

40000

贷：累计折旧

40000 D．借：制造费用

40000

贷：累计折旧

40000

24、编制资产负债表主要是根据__。

A．资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额 B．资产、负债及所有者权益账户的期末余额 C．损益类各账户的本期发生额 D．损益类各账户的期末余额

25、下列错误中能通过试算平衡查找的有__ A．某项经济业务重复记账 B．某项经济业务未记账

借款及费用报销制度修订 篇5

一、费用审批程序：

借款审批程序：借款人填制借款单---部门负责人签审---总经理审批---财务经理---财务主管---出纳员

1、借款业务审批程序：公司各部门、各子公司、各店面因业务需求需要借款的，首先由经办业务人员填制借款单，写清借款事由，该部门负责人审签，其次由总经理签字审批，然后交公司财务经理签审后，交店面财务主管安排，出纳支款。

采购部日常采购资金比较频繁，签字比较麻烦，采购员可以先填制报销单据，经店面财务主管审核过后报销，采购员每次报销时必须提供前一天的入库单和发票，总经理和财务经理后补签。

2、费用报销审批程序：

费用报销审批程序：报销人填制报销单---部门负责人签审---财务经理审批---总经理审批---（集团费用董事长审批）---出纳员

首先由业务经办业务人员将发票等原始单据分不同业务内容分类粘贴汇总并填制费用报销单，由该部门负责人及该业务的服务对象审签，然后经店面财务主管审核，公司财务经理签字审批，其次由公司总经理审批，公司费用财务经理和总经理签字审批。再在出纳处报销。

借款人报销时，出纳人员根据发票金额与借款金额的差额支付现金或收回退款，同时给借款人出具收款收据，证明该笔借款已经还清。

借款人在因借款而发生的业务完毕后，五日内必须办理办理报销还款手续。无故不报销者或拖延报帐还款者，不得再借款（前款不清后款不借）。对于不按规定及时报帐的欠款人员，财务部有权在当月工资中扣除，且各子公司经理与业务经办部门负责人将承担连带经济责任。因以上原因给公司业务造成的损失将由业务经办人员与所属部门或单位负责人全部承担。

2、借款只适用于因公借款，因私不得借款。

3、试用期未满的员工不得在公司借款。

4、报销票据应为正规税务机关认可发票，票面不得涂改，内容准确真实，有虚报冒领现象一经发现按票面金额5倍处罚并通报全公司。

5、员工的健康证和年假报销，必须根据人力资源部规定办理报销。

6、采购人员申请给供应商汇款，必须办理借款手续并按照审批程序办理（若经办人不在本地，可以写借款单传真给财务，或委托其他人代理），不得以短信或订单或口头通知财务汇款。

7、员工协议培训金支退，当事人办理完一切交接手续后并有相关负责人签字，最后店总经理审批，店面财务支付。

8、店面的零星采购，由店面负责人的备用金支付，店面的小金额报销，店面负责人有500元的审批权限（必须经过店面财务审核过后），但严厉禁止虚假分散报销。

二、业务招待费标准及审批

1、公司经理以下级别人员无权支付招待费。

2、公司经理以上人员根据业务情况需要招待客户时，向总公司总经理或董事长申请经同意方可发生。招待客户公司要求原则上在总公司下属的各店面用餐。在店面用餐招待的必须提前填写‚业务招待申请表‛，等审批手续办理完毕后方可在店面消费。

3、所有的招待费支出必须是招待客户和业务相关单位所发生的支出，并填制单方可报销。

4、所有业务招待费的报销必须有符合国家及公司规定的有效票据（如各种正式发票，有税务局章的行政事业单位收据等），票据上的用户单位应写注明公司名称，无票据的不予报销。

三、交通费报销制度：

1、交通费报销必须是与公司业务确实有关，否则不予报销。

2、公司经理以下级别人员一律不予报销出租车费。

3、公司员工外出办事，尽量使用公司车辆，公司车辆不在时方可根据情况乘车办事。

4、公司车辆费用控制，公司所有车辆加油必须使用总公司统一购买的IC卡加油。

5、公司车辆的维修与保养（5000公里保养一次）必须由公司的车辆管理人员确认确实需要修理与保养时方可在指定维修公司维修。

6、公司司机的停车费用，按照实际发生的情况报销。车辆的保险与养路费由公司统一办理，车辆的其他费用公司原则不予报销。

四、折扣管理制度：

公司为了加强对各分店顾客打折问题的管理，特制定此制度：

1、打折幅度管理：各店顾客打折最高折扣为八五折。

2、打折内容管理：仅限对菜品打折，酒水、饮料、海鲜等不打折。

3、打折权限管理：打折只限店大堂副经理级以上人员。

4、打折具体管理规定：打折时必须由顾客、服务员及有签字权的经理三方签字方可，并且签字必须是当时签字有效，过期签字无效，否则该折扣将由当事的经理、收银员与服务员承担。

5、顾客用贵宾卡打折时，必须在结算单上注明贵宾卡卡号，签字程序同第4条。

公司人员在店面宴请消费时，收银员必须见‚业务招待申请表‛方可办理宴请免单手续。

五、公司财务内部牵制制度

公司采取不相容职务相互分离，授权批准等内部控制办法加强工作人员相互核对、相互牵制，防止失误错误发生。

1、不相容职务：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务，这些不相容职务须经由不同部门不同人员任职，切不可由一个部门一个人兼数职。

2、授权批准控制：支付申请、支付审批、支付复核、支付。

六、现金、银行存款及印章、印鉴、票据的管理

1、财务印鉴保管使用：财务专用章，银行预留印鉴由总公司专人统一保管。出纳保管使用银行、现金支票等银行票据，不得兼管财务印鉴，银行预留印鉴。出纳填开好现金、银行票据后，由印鉴保管人复核凭证与票据后，加盖银行预留印鉴；出纳人员购买、使用银行、现金票据时应登记‘购买、使用支票备查簿’，印鉴保管人应填写财务印鉴使用备查簿，人员变动办理交回与重新领用手续。

七、店面酒水与菜品的定价问题：

公司将下属各店对烟酒饮料与开发新菜品定价纳入总公司财务部统一管理。

烟酒水饮料由公司采购部统一与供货商签订协议进店（进店费必须严格按照公司标准征收），烟酒水饮料酒店售价由总公司财务部根据公司的加价标准及同行业的售价来最终确定。

八、财产物资收发规定

采购人员所签订的采购合同需留一份复印件给财务部备案。财务部按照合同统一安排店面执行。

若有供应商停止供货，经办人必须书面第一时间通知财务部，以便处理遗留事宜，否则一切后果自负。

1、财产物资入库时由业务经办、采购部门人员或供货商会同库管人员与厨师长、财务人员验收无误后由库管人员填制入库单，经办人员、厨师长、采购业务部门负责人、供货商及库管签字后交由财务会计作账务处理。

2、零星办公用品购进参照以上办理。

3、货物出库，必须由库房管理人员打出库单，经厨师长，领用人、店总等相关责任人签字后，方可发货。库存商品发出前，库管员必须依据公司规定对发货凭证进行复核无误后方可办理出库。单据交财务做账。

4、财务及库管对经管资产按月与日记帐、台帐、总帐核对，保证账实相符。

5、对于可回收的物料用品，领用时，必须以旧换新。库管员严格把关，物料用品需要采购时必须经店总审核旧物料后同意，才可购买。

本制度解释权规公司财务部，即日开始实施

财务部

中级会计实务借款费用 篇6

一、总

则

1.为严格控制费用支出，加强费用管理，提高公司效益，本着合理、节约的原则，根据公司财务管理制度的有关规定，参照总公司的开支标准，结合本公司实际情况，制定本制度。

2.本制度中所称费用是指差旅费、市内交通费、业务招待费、通讯费、办公费及其他费用等。

3.本制度适用对象为定西六和房地产开发有限责任公司所有员工；

二、备用金或借款借支程序

4.各部门人员为保证工作的合理需要，按审批权限报批后，可向财务部预支一定数额的备用金或借款。

5.备用金或借款借支程序：借支人填制借款单（一式三联），注明用款理由及金额，按第11条规定权限审批后交出纳，出纳依据公司货币资金管理制度的相关规定，按核准金额向借支人支付现金或签发银行支票（签发银行支票的，必须在借款单上写明收款人的全称、具体金额及用途）；借支人须在借款单三联上同时签字，签发银行支票的须在银行支票登记簿和支票存根上同时签字；

6.管理部门可实行定额备用金制度，即可预支保证公务合理需要的一定限额备用金，报销时可不抵借支，直接支取现金。实行定额备用金制度须经财务部审核后由总经理认可。7.借支人须在公务完毕后5个工作日内凭借款单的第二联和相关费用报销凭证到财务部结清借款，实行定额备用金的借支人须每2个月结清一次。借支人必须按规定时限及时结清借款。

8.借款是为保证公务需要，因私不得借支。

三、费用报销程序

9.费用报销程序：报销人按下款要求自行粘贴票据并按报销单据上的格式要求填制费用报销单（借款还需凭借款单的第二联），按第11条规定权限审批后交于出纳，出纳按核准金额向报销人支付报销款或收取归还的备用金或借款余款；报销人领取报销款项须在报销单上签字。

10.对原始票据的要求：

⑴、所有票据必须是合法的正式发票，除定额票据外，其余票据都必须是经复写纸一次性套写清楚的票据，收据（财政票据除外）及白条不予报销；公务中因个人原因违章的罚款单据不予报销；

⑵、原始票据的粘贴：交通票据等小票据的粘贴范围以报销单大小为界，须紧靠报销单正向背面顶界和右界从右往左横向粘贴，覆盖粘贴的相邻票据间须留出一定间隔距离，票据较多时，可分行粘贴，不得竖向粘贴。原始票据必须按交通票据、住宿发票、招待发票、通信票等不同类别和不同金额，分门别类进行粘贴，不能混合粘贴。

⑶、除交通票据外的其他票据，报销人须在每张票据正面空白处注明票据金额开支的用途并签名。装卸费、运杂费、仓租费、保险费等票据须附清单并签名。

⑷、不符合上述规定要求的报销单据，财务部有权退回，要求报销人重新整理。

四、审批权限

11.备用金或借款借支和费用报销的审批权限：

(1)、备用金借支和费用的报销金额在1000元以下的，由部门经理审批；备用金借支和费用的报销金额在1000元以上的，则报总经理审批；

(2)、部门经理的备用金借支和费用报销由分管付总审批；

五、出差补贴标准

12.定义：出差是指公司员工受公司主管负责人派遣在公司办公所在地城市以外的地区履行公务，并根据本制度的规定享有相应的外埠出差支出标准和伙食补贴；在公司办公所在地城市市内履行公务不享有出差支出标准和伙食补贴。13.公司员工出差应严格履行报批手续，未经批准不得自行出差，自行出差或因私出差所发生的旅差费均由其本人自行承担，公司不予报销。

14.公司各部门应严格控制出差人数，并考虑其完成任务的期限，确定合理出差日期，逾期出差应向上一级主管负责人报告，对因公出差人员，按相应支出标准报销出差费用。

15.出差补贴按实际发生数在规定的职别标准以内报销，超过标准的，按标准报销，超过标准部分不予报销，由个人自负;特殊情况需说明理由，报总经理审批；出差住宿费（住宿费不包括宾馆提供的其他服务和收费：如洗理、洗衣、餐费、通讯等费用，宿费发票要清楚写明起止时间、天数、人数等详细内容或附结帐清单）和伙食补贴(伙食补贴：指在出差期间的就餐补助,不包括在此期间的业务招待等费用)；具体支出标准如下: 16.出差人员伙食补贴天数按出差自然天数减去一天（以8小时工作时间为标准）计算，即算头不算尾；住宿补贴按实际住宿天数计算。

17.出差交通费支出标准：

1）出差所需乘坐交通工具由总经理审批；

2）出差人员市内到机场或火车站往返路程可乘坐出租车，在出差地交通费用按实际发生费用报销； 18.长途交通票据如果遗失，须写出书面报告，且有1人以上同行人员或有关人员签字证明，经部门经理签署意见，报总经理审批后，按票价的50%报销。

六、市内公共交通费标准

19.市内交通费是指公司员工在公司所在地办理公务所发生的交通费（包括公共汽车费、地铁车费和出租车费），公司员工上下班或因私所发生的交通费不在此列。

20.凡市内办理公务的主管及以下人员，除持有公司重要物件和大额现金及票据外，一般以乘坐市内公共汽车和地铁为交通工具。需要乘坐出租车的，须由部门经理的审核，报分管副总审批。

21.报销的市内公共交通费严格限定为办理公务所发生的交通费，不得将个人上下班交通费混同报销，如经发现将追缴当次报销的所有市内公共交通费，第二次发现将予以通报批评，第三次发现将移交人力资源部处理。

七、通讯费标准

22.通讯费指因公使用通讯工具而发生的费用，包括移动电话、座机等。通讯费一律实行凭票限额包干报销制。

23.移动电话指入网电话，充值卡不予报销。使用移动电话的员工，其裸机的购置费、上户费及修理费等一律由使用者本人负担。24.享受通讯费报销标准的人员必须保持24小时（含节假日）通讯畅通，且该通讯号码必须公布在公司通讯录上；

八、业务招待费标准

25.业务招待费是指因工作需要招待客户和有关部门人员而发生的费用。

26.各部门人员因公接待外单位人员，建议安排工作餐，需要到外面宴请的，须事先取得分管副总或总经理的同意，否则不予报销。

27.各部门人员因公出差确需应酬的，须事前电话请示分管副总或总经理的同意，限额接待。

九、办公费标准

28.办公费是指办公用品、印刷品及其他办公物料等项目的支出。公司办公费统一由办公室指定专人进行购买、控制与管理。各部门年初编制预算，按月分解编制，经研究核准后，必须在限额内领取使用，超支不报。

29.各部门申请购置办公用品时，需注明用途、数量、规格型号，行政办公室需查明是否可调节使用，再确定是否购买，报财务部审核后购买。

30.行政办公室负责办公用品领发由指定专人负责，并且每月需填报办公用品的领、发、存报表，按部门分类，报送财务部。

十、其他费用标准 31.误餐补贴。公司员工根据公司规定，免费享受工作午餐，如员工在市内办理公务，因故不能返回享受工作午餐的，按工作餐标准给予误餐补贴，但陪同宴请客户及市外出差人员不享受误餐补贴。误餐补贴由行政办公室负责统计发放。每月初行政办公室填报上月明细表统一到财务部报帐。

32.加班费。加班费由人力资源部按国家和公司有关规定办理； 33.其他费用。除以上费用以外的其他费用如会务费、修理费、水电费等均遵循节俭原则、按照预算列支限额办理。

十一、其他规定

34.主管及以上人员的职务以人力资源部的正式聘任为准； 35.本制度自即日起执行。

定西六和房地产开发有限责任公司

报销审批程序

根据公司管理要求，为强化财务审核、监控力度，进一步规范报销程序，现将公司报销审批程序重申如下。

一﹑经济业务事项发生前的审批程序

1、材料、设备、办公用品、耗材等物资，在采购前必须由各部门负责人提交采购计划书,明确品名、数量、单价、合价，经主管领导审批，由财务部负责人审核后，上报总经理（或项目经理）签批，（事后报销时必须附此签批的计划书）。

2、公司设备在修理前必须由主车司机提出申请、部门主管提交计划书,明确修理部位、单价，经主管领导审批，由财务部负责人审核后，上报总经理（或项目经理）签批，（事后报销时必须附此签批的计划书）。

3、公司招待费用的发生原则上由部门负责人及以上人员经办。在经办前必须报请总经理或分管领导同意并确定接待标准。

二﹑经济业务事项发生后的审批程序

1、报销人必须将报销的原始票据按报销事项和时间顺序分别编号依次粘贴在报销粘贴单上，并在票据上签署报销人姓名，同时填写报销事项和报销金额栏及报销金额合计栏。

2、由报销人所在部门主管审核。部门主管必须在审核过的票据上签署姓名和“已核”等审核意见。

3、由财务部门审核。经财务部负责人审核单据的合法性、合规性，同时将已审核的报销票据按事项类别连续编号后，在已审核过的票据上签署姓名并在报销审批表上签署审核意见。

4、由董事长（总经理）在票据上签署姓名并在报销审批表上签署审批意见，交财务报销。

三、经济业务事项发生时的要求

1、每月结算职工工资时，由生产部根据职工考勤表、加班任务单造表报会计审核。审核无误后由会计记入工资结算台帐，并编制当月工资发放清单报送董事长（总经理）审批付款。不符合上述审核要求的，不得办理审核签证手续。

2、购置单位价值在2000元以上的机器设备、单位价值在1000元以上的办公用品及一次性修理费用在2000元以上的修理项目等一律由经办部门草拟计划报董事长（总经理）审批。经办部门凭批准文件及供货商（或修理单位）的发票、收据报会计审核。审核无误后由会计签证报送总经理审批付款。不符合审核要求的，不得办理审核签证手续。

借款费用资本化会计核算例解 篇7

财政部出版的《企业会计准则讲解2008》中明确了企业发生的符合资本化条件的借款费用应予以资本化, 计入相关资产成本, 不符合条件的应确认为费用, 计入当期损益, 并举例说明了其会计处理。但所做的会计分录却存在一些需改进之处, 现举例说明如下。

例1:文昌公司于2008年初筹集3年期专门借款300万元购建固定资产, 年利率6%, 于2008年1月1日支出280万元, 余20万元存于银行, 按活期存款计息 (年利率0.6%) , 截至3月31日未发生其他支出, 工程仍在进行中。

2008年3月31日计息:季末确定的资本化利息=280×6%×3/12-20×0.6%×3/12=4.2-0.03=4.17 (万元) 。发生时:借:在建工程4.17万元, 应收利息0.03万元;贷:应付利息4.2万元。

《企业会计准则讲解2008》中注明应借记“应收利息”或“银行存款”科目。但这样处理使企业以收抵支反而违背了会计原则中的收付实现制原则, 且不能如实反映企业经济活动的来龙去脉。笔者认为相关会计分录可改为:计息时, 借:在建工程4.17万元, 应收利息0.03万元;贷:应付利息4.2万元。然后, 将这部分短期投资收益转入投资收益, 借:应收利息0.03万元;贷:投资收益0.03万元。

二、借款费用资本化金额的计量

《企业会计准则讲解2008》明确规定了借款费用资本化金额的确认、计量和相关信息披露要求, 但对企业发行债券筹集资金所产生借款费用的资本化金额的确认问题, 并未详加说明。企业为降低融资成本和加速资金周转, 一般更愿意折价或溢价发行公司债券并为此承担一定利息。因此发行债券等所发生的折价或者溢价及其摊销, 作为对债券票面利息的调整也属于借款费用的范畴。下面举例详述较复杂的借款费用资本化问题。

例2:南湖公司于2009年1月1日起采用出包方式建造自用办公楼, 预计工程于2010年6月30日完工。有关支出和资金筹措情况见右表。

其中, 南湖公司平价发行3年期票面利率为5%的公司债券9 000万元 (票面利率与实际利率相同) , 专门借款未使用部分按存款利率1.98%计息。

单位:万元

(1) 计算专门借款的资本化利息。

2009年12月31日计算专门借款的资本化利息:

专门借款的资本化利息=2 000×5.76%-500×1.98%×190/360=109.975 (万元)

2010年6月30日计算专门借款的资本化利息:

专门借款的资本化利息=2 000×5.76%×180/360=57.6 (万元)

(2) 计算占用一般借款的资本化利息。

2009年12月31日计算占用一般借款的资本化率:

加权平均资本化率= (2 200×5.4%+9 000×5%) ÷ (2 200+9 000) ×100%=5.079%

2009年12月31日计算占用一般借款2 000万元 (1 500+2 500-2 000) 的资本化利息 (从7月11日起占用到12月31日, 共170天) :

占用一般借款的资本化利息=2 000×5.079%×170/360=47.97 (万元)

2010年6月30日工程完工时, 由于除继续占用一般借款2 000万元外, 2010年1月1日又占用一般借款4 600万元, 故需要计算两笔资金的资本化利息 (从1月1日起占用到6月30日, 共180天) :

加权平均资本化率= (2 200×5.4%+9 000×5%+5 600×8%) ÷ (2 200+9 000+5 600) ×100%=6.052%

占用一般借款的资本化利息= (2 000+4 600) ×6.052%×180/360=199.716 (万元)

借款费用资本化金额的确定, 主要是要考虑合理性并结合实质重于形式原则。占用多笔一般借款, 首先要计算加权平均资本化率, 然后计算资产支出加权平均数, 最后计算占用多笔一般借款的资本化利息。

例3:南湖公司为筹集流动资金发行5年期债券, 面值为2 000万元, 票面利率5%, 每年年末支付利息, 到期还本。该债券发行时市场利率 (实际利率) 为5.973%, 该公司发行价格为1 918万元 (不考虑发行债券的辅助费用) , 折价82万元。折价采用实际利率法摊销, 每年末分别摊销14.55万元、15.42万元、16.34万元、17.32万元、18.36万元。该资金到第3年初被用于在建工程, 工程建设期2年。该工程于第3年1月11日支付工程款800万元、10月21日支付工程款300万元;于第4年3月1日支付工程款500万元、12月21日工程完工支付工程款300万元, 该公司按天数计算工程累计支出加权平均数 (每月计30天, 一年计360天) , 按年计算资本化利息。

(1) 第3年工程占用债券资金资本化利息的计算。

第3年工程累计支出=800+300=1 100 (万元) (占用债券资金的比例=1 100/1 918×100%=57.351 4%)

第3年占用债券资金实际发生的利息=债券利息+摊销的折价分配额=1 100×5%+16.34×57.351 4%=64.371 2 (万元)

第3年占用债券资金加权平均数=800×350/360+300×70/360=836.111 1 (万元)

第3年占用债券资金的资本化率=64.371 2/836.111 1×100%=7.698 9%

第3年工程累计支出加权平均数=800×350/360+300×70/360=836.111 1 (万元)

第3年末工程占用债券资金的资本化利息=836.111 1×7.698 9%=64.371 2 (万元)

第3年末确定计入财务费用的金额=2 000×5%+16.34-64.371 2=51.968 8 (万元)

从上述计算结果可见, 按一般借款资本化率公式计算的结果是:占用债券资金的资本化利息就是占用债券资金实际发生的利息。

(2) 第4年工程占用债券资金资本化利息的计算。

第4年工程累计支出=800+300+500+300=1 900 (万元) (占用债券资金的比例=1 900/1 918×100%=99.061 5%)

第4年占用债券资金的资本化利息=1 900×5%+17.32×99.061 5%=112.157 5 (万元)

第4年末确定计入财务费用的金额=2 000×5%+17.32-112.157 5=5.162 5 (万元)

例4:南湖公司溢价发行面值为2 000万元的5年期债券, 票面利率8%, 每年年末支付利息, 到期还本。发行价格2 150万元 (不考虑发行债券的辅助费用) , 溢价150万元。溢价采用实际利率法摊销, 每年末分别摊销26.50万元、28.14万元、29.89万元、31.75万元、33.72万元。其余条件同例3, 按年计算资本化利息。

(1) 第3年工程占用债券资金资本化利息的计算。

第3年工程累计支出=800+300=1 100 (万元) (占用债券资金的比例=1 100/2 150×100%=51.162 8%)

第3年占用债券资金实际发生的利息=债券利息-摊销的溢价分配额=1 100×8%-29.89×51.162 8%=72.707 4 (万元)

第3年占用债券资金加权平均数=800×350/360+300×70/360=836.111 1 (万元)

第3年占用债券资金的资本化率=72.707 4/836.111 1×100%=8.695 9%

第3年工程累计支出加权平均数=800×350/360+300×70/360=836.111 1 (万元)

第3年末工程占用债券资金的资本化利息=836.111 1×8.695 9%=72.707 4 (万元)

第3年末确定计入财务费用的金额=2 000×8%-29.89-72.707 4=57.402 6 (万元)

从上述计算结果可见, 按一般借款资本化率公式计算的结果是:占用债券资金的资本化利息就是占用债券资金实际发生的利息。

(2) 第4年工程占用债券资金资本化利息的计算。

第4年工程累计支出=800+300+500+300=1 900 (万元) (占用债券资金的比例=1 900/2 150×100%=88.372 1%)

第4年占用债券资金的资本化利息=1 900×8%-31.75×88.372 1%=123.941 9 (万元)

第4年末确定计入财务费用的金额=2 000×8%-31.75-123.941 9=4.308 1 (万元)

企业为筹集流动资金发行长期债券, 债券利息计入当期损益。但是企业如果将筹集的资金用于在建工程, 则应确认工程应承担的资本化利息。对债券资本化率和资本化额要考虑溢价或折价的摊销额, 确定的原则是尽量和现实情况一致, 有效防止人为高估或者低估应予资本化的金额。

综上所述, 通过“投资收益”科目结转企业尚未动用的借款资金利息收益, 更加符合会计实务的实际情况, 且充分体现了会计的谨慎性原则和实质重于形式原则。对《企业会计准则讲解2008》借款费用实例的补充说明, 也有助于全面、准确理解和执行企业会计准则。

摘要：《企业会计准则讲解2008》在借款费用资本化的会计处理上存在一些需改进之处, 本文就此举例说明并提出改进后的账务处理方法和对原条款的修改意见, 使会计准则规定的处理方法更切合实际。

关键词：借款费用,资本化,账务处理,资本化金额

参考文献

[1].财政部.企业会计准则讲解2008.北京:人民出版社, 2008

[2].朱学义.中级财务会计.北京:机械工业出版社, 2007

关于借款费用资本化的探讨 篇8

一、我国现行的会计规范对借款费用的相关规定

（一）借款费用可与资本化的借款的范围

借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的,并通常应当具有标明该用途的借款合同。例如,某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元、某施工企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向银行专门贷款5000万元等,均属于专门借款,其使用目的明确,而且其使用受与银行签订的相关合同限制。

一般借款是指除专门借款之外的借款,相对于专门借款而言,一般借款在借入时,其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

（二）借款费用开始资本化的条件

只有当借款费用满足了开始资本化的条件时，企业一般才可以确认借款费用资本化的开始日。依据《企业会计准则》规定，同时满足了以下三个条件，企业才能开始将借款费用予以资本化。

1、资产支出已经发生。只包括企业为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式发生的支出。

2、借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、溢折价的摊销和汇兑差额等借款费用。

3、为使资产达到预定可使用状态，所必要的购建活动已经开始。此处的购建活动主要指资产的实体建造工作。如：主体设备的安装，厂房的实际开工建造等。不包括仅仅持有资产但没有发生改变资产状态而进行实质上的建造的活动。

（三）借款费用的确认和计量

1、《企业会计制度》规定，对符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。

（1）在允许资本化的期间发生的专门借款费用才允许资本化。

(2)借款费用允许资本化的期间内发生的专门借款利息中，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。

(3)不符合资本化条件的专门借款费用及其他借款费用，计入当期损益。

2、每期利息资本化金额的计算应与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。已用于固定资产购建支出的专门借款的利息应予以资本化。对于专门借款已借入，但尚未用于固定资产购建的利息应作为财务费用。

（1）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率

（2）累计支出加权平均数=∑（每笔支出金额*每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖天数）

（3）关于资本化率。如果购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该借款的利率。如果是一笔以上的借款，资本化率为加权平均利率。如果专门借款存在溢折价应以实际利率作为资本化率。

如果企业用专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，借款费用不纳入资本化范围；同时，用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额未超出专门借款总额的部分，利息资本化金额应以当期实际发生的利息为限。

（四）关于资本化的暂停与停止

1、如果某项固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化。其中断期间所发生的借款费用，不计入所固定资产成本，直接计入当期财务费用，直到购建活动重新开始，在将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入固定资产成本。如果中断时间较长，连续超过3个月，无论是什么原因均要暂停资本化。

例如：某企业于20×7年1月1日利用专门借款开工兴建一栋办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。

2007年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。

该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。

非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节的原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。

2、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质已经完成。

（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求吧相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

（3）继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

3、所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。

4、所购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已将完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化,因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态.

5、如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。

（五）关于借款费用的披露

企业在财务会计报表中披露以下借款费用资本化的信息：

1、本期已资本化的借款费用金额。应予以资本化的借款费用都已记入“在建工程——借款费用”账户，可用其借方发生额披露当期资本化的借款费用金额。

2、当期确定资本化金额的资本化率。应注意：当期有两项或两项的购建固定资产，且资本化率不同时，应分别披露；若对外提供财务报告的期间大于计算借款费用资本化金额的期间，且各期资本化率不同时，应分别披露。

二、我国借款费用存在的问题及对策

（一）问题

1、允许资本化的借款范围太窄

2、各规范都只是在一定范围内适用

3、有些相关规定不太明确

（二）对策

1、《企业会计制度》规定的借款费用的资本化仅限于‘购建固定资产而专门借入的款项’；同时《企业会计准则——借款费用》又排除了未确认融资费用和房地产开发中的借款费用。针对这一问题，2006年2月颁布的最新企业会计准则规定专门借款是指“ 为购建或者生产符合资本化条的资产而专门借入的款项” 。将专门借款的范围扩大了, 从一定程度上缩小了资本化金额范围的确定在谨慎性原则和实质重于形式原则上存在矛盾, 但矛盾依然存在。如果将为购建固定资产而占用的其他资金也计人资产支出, 但当期资本化的金额以专门借款发生的利息为限, 问题就迎刃而解。

2、关于借款费用的相关规范都有各自的适用范围，尤其在房地产开发上，差异很大。这种现象，不利于企业选择会计政策，也不利于会计信息使用者对相关信息的了解。借款费用准则规定借款费用部分资本化、部分费用化, 根据实质重于形式原则, 它实际上就是承认了专门借款与流动资金之间存在着相互占用的情形也就是说专门借款可能部分参与了流动资金的流通, 那么这部分借款费用在计算资本化金额时应予以剔除。这是因为, 既然承认专门借款与流动资金之间存在相互占用, 也就是说流动资金也可能参与资本支出, 为购建固定资产而转移非现金资产或承担带息债务实质上就是这种情形。那么, 将参与资本性支出而动用的其他借款列人资本化范围也就有了合理依据但考虑到谨慎性原则, 应规定资本化金额不超过专门借款的利息。

3、我国关于借款费用资本化停止的时间不太明确，借款费用及其资本化的披露也缺乏严密性。针对该问题。我个人认为首先应该积极征询各界人士的意见，使相关规范统一化、明确化；其次，在一定程度上扩大借款费用资本化适用范围；最后，将借款费用的处理方法及其资本化停止的时间根据具体情况做出相应的规定。

目前，借款费用的资本化在日常会计实务中的处理应以国家法律、财经法规为准绳，结合企业自身的情况，遵循实质重于形式的原则，适当简化处理，尽量提高核算数据的准确性。借款费用的处理看似微乎其微，可实际上体现着企业的管理水平，如果处理不当，大有千里之堤溃于蚁穴之势。因此，对于借款费用的资本化，企业应谨慎行事。

【参考文献】

1、《会计》CPA2004年度注会考试教材；

2、《企业会计制度》、《企业会计准则》，中国2003年版；

3、《财务会计》，陈德萍主编。