中级会计实务预习知识点：借款费用的确认

中级会计实务预习知识点：借款费用的确认（精选3篇）

中级会计实务预习知识点：借款费用的确认 篇1

(一)确认原则

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

(二)借款费用应予资本化的借款范围

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

(三)借款费用资本化期间的确定

借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。

1.借款费用开始资本化的时点

同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：

(1)资产支出已经发生;

(2)借款费用已经发生;

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。

2.借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。

项目概念示例正常中断中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断。（1）正常测试、调试停工； （2）东北因冬季无法施工停工非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。（1）企业因与施工发生了质量纠纷；（2）工程、生产用料没有及时供应；（3）资金周转发生了困难（4）施工、生产发生了安全事故；（5）发生了劳动纠纷的等

3.借款费用停止资本化的时点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

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中级会计实务预习知识点：借款费用的确认 篇2

【辞退福利·单选题】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记（）科目。

A.营业外支出 B.管理费用 C.生产成本 D.销售费用 【答案】B

【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【一般公司债券利息的计提·单选题】某股份有限公司于2017年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为389.31万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券2017确认的利息费用为（）万元。

A.20 B.23.36 C.24 D.19.47 【答案】B

【解析】该债券2017确认的利息费用=389.31×6%=23.36（万元）。

【可转换公司债券转股时的处理·单选题】甲公司2015年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成份的初始计量金额为100 150万元。2016年12月31日，与该可转换公司债券相关的负债成份的账面价值为100 050万元。2017年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）万元。

A.400 B.300 C.96 400 D.96 050 【答案】C 【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=冲减的转换日可转换公司债券的账面价值100 050+冲减的“其他权益工具”（1 000×100.5-10 0150）-转换的股数（1 000×4）=96 400（万元）。

【符合资本化条件的借款费用·单选题】在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应（）。

A.冲减当期财务费用 B.冲减借款费用资本化的金额 C.计入营业外收入 D.计入资本公积 【答案】B

【解析】资本化期间与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。【专门借款资本化金额计量·单选题】某企业2017年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期专门借款600万元，年利率为6%，按单利计息，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于2018年年底达到预定可使用状态。2017年10月1日用银行存款支付工程价款300万元并开始厂房的建造，2017年12月1日用银行存款支付工程价款100万元。该项专门借款在2017年第3季度的利息收入为6万元，第4季度的利息收入为2.67万元。则2017年借款费用的资本化金额为（）万元。

A.0.33 B.9 C.6.33 D.18 【答案】C

【解析】2017年资本化期间为10月1日～12月31日，共3个月，即第4季度。2017年借款费用的资本化金额=600×6%×3/12-2.67=6.33（万元）。

【符合资本化条件的专门借款利息·单选题】甲公司2017年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行收款总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2017年1月1日开工建造并发生支出，2017累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益260万元。至2017年12月31日工程尚未完工，该在建工程2017年年末账面余额为（）万元。

A.5 192.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600 【答案】A

【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的差额应当资本化。该在建工程2017年年末账面余额=4 600+（10 662.10×8%-260）=5 192.97（万元）。

【非货币性福利·多选题】B公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。B公司共有职工200名，其中170名为一线生产人员，30名为总部管理人员。2017年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元（不含增值税）。B公司上述事项的会计处理中正确的有（）。

A.应确认的应付职工薪酬为234 000元 B.应确认生产成本198 900元 C.应确认管理费用35 100元

D.不应确认主营业务收入，但库存商品减少180 000元 【答案】ABC

【解析】应确认的应付职工薪酬=200×1 000×（1+17%）=234 000（元），选项A正确；应确认生产成本的金额=170×1 000×（1+17%）=198 900（元），选项B正确；应确认管理费用的金额=30×1 000×（1+17%）=35 100（元），选项C正确；应确认主营业务收入的金额=200×1 000=200 000（元），应确认主营业务成本且减少库存商品=200×900=180 000（元），选项D错误。

【借款费用资本化期间·多选题】下列生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有（）。

A.工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断 B.资金周转发生了困难导致的中断

C.发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断 D.因发生安全事故导致的中断 【答案】BCD

【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项A属于正常中断。

【借款费用资本化期间的确认·判断题】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，包括暂停资本化的期间。（）【答案】×

【解析】借款费用暂停资本化的期间不包括在内。【辞退福利的概念·判断题】辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，属于短期薪酬。（）【答案】×

【解析】不属于短期薪酬。

【可转换公司债券的账务处理·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：

（1）经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2016年1月1日起至2018年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5％，第二年2％，第三年2.5％；可转换公司债券自发行之日起每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日即2016年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值l元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2016年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2016年l2月31日达到预定可使用状态。（3）2017年1月1日，甲公司支付2016可转换公司债券利息3 000万元。（4）2017年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：

①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。

⑤考虑发行费用后的实际年利率为6.59%。

⑥（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。要求：

（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分2016年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2016利息费用的会计分录。

（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2017年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2017年上半年利息费用的会计分录。

（6）编制甲公司2017年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。【答案】（1）

负债成分的公允价值=200 000×1.5% ×0.9434+200 000×2%×0.8900+200 000×（1+2.5%）×0.8396=178 508.2（万元），权益成分公允价值=200 000-178 508.2=21 491.8（万元）。（2）

负债成分应分摊的发行费用=178 508.2÷200 000×3 200=2 856.13（万元）权益成分应分摊的发行费用=3 200-2 856.13=343.87（万元）。（3）

借：银行存款

196 800

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

（200 000-178 508.2+2 856.13）

347.9

3贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

200 000

其他权益工具（21 491.8-343.87）147.93（4）

2016年l2月31日该可转换公司债券的摊余成本=（200 000-24 347.93）×（1+6.59%）-200 000×1.5%=184 227.54（万元）。

借：在建工程

575.47（175 652.07×6.59%）

贷：应付利息

000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）8 575.47 2017年1月1日

借：应付利息

000

贷：银行存款

000（5）

2017年6月30日该可转换公司债券的摊余成本=184 227.54+184 227.54×6.59%÷2-200 000×2%÷2=188 297.84（万元）。

借：财务费用070.30

（184 227.54×6.59%÷2）

贷：应付利息

000

（200 000×2%÷2）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

070.30（6）

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

200 000

其他权益工具

147.93

应付利息

000

贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）

702.16

（24 347.93-8 575.47-4 070.30）

股本

000

资本公积—股本溢价

191 445.77

【借款费用的核算·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

（1）2×16年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×15年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2×15年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。

（3）生产线建造工程于2×16年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

2×16年1月2日，支付建造商1 000万元； 2×16年5月1日，支付建造商1 600万元； 2×16年8月1日，支付建造商1 400万元。

（4）2×16年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×16年12月底整改完毕。工程于2×17年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于2×17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×17年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×17年5月1日起实际投入使用。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163 要求：

（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。

（3）分别计算甲公司2×16年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

（4）分别计算甲公司2×17年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）

资本化期间：2×16年1月2日至2×16年8月31日及2×17年1月1日至2×17年3月31日（2×16年9月1日至2×16年12月31日期间借款费用暂停资本化）

理由：2×16年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。

2×16年9月1日至2×16年12月31日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过3个月，应暂停资本化。

工程于2×17年1月1日恢复建造，应重新开始资本化，2×17年3月31日试生产出合格产品，该生产线已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（2）

采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=（利息折现）3 000×5%×（P/A，6%，3）+（本金折现）3 000×（P/F，6%，3）=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。

借：银行存款

919.75（3 069.75-150）

应付债券—利息调整

80.25

贷：应付债券—面值

000（3）应付债券2×16年利息费用=2 919.75×6%=175.19（万元）；

2×16年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（万元）；

专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；

一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000 ×12/12+3 000×12/12）×100%=6.6%； 至2×16年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000（万元），1月2日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25（万元）；一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）。

借：在建工程

000

贷：银行存款

000 借：在建工程

73.60

应收利息（或银行存款）

43.19

财务费用

58.40（2 919.75×6%×4/12）

贷：应付利息

150（3 000×5%）

应付债券—利息调整

25.19（175.19-150）借：在建工程

5.94

贷：应付利息（或银行借款）

5.94（4）

2×17年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）×6% ×3/12=44.17（万元）； 2×17年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则2×17年一般借款平均资本化率与2×16年相同，为6.6%；

2×17年所占用一般借款本金加权平均数=（1 000+1 600+1 400+ 1 200-2 919.75）×3/12=570.06（万元）；

2×17年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）。

【提示】因建造工程于2×17年3月31日完工时，两笔一般借款尚未到期，所以2×17年可以沿用上一的一般借款平均资本化率不需要重新计算。

2×17年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）。借：在建工程

200

贷：银行存款

200 借：在建工程

44.17

贷：应付利息

37.50（3 000×5%×3/12）

应付债券—利息调整

6.67 借：在建工程

37.62

贷：应付利息

37.62 借：固定资产361.33

（4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62）

中级会计实务预习知识点：借款费用的确认 篇3

或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

【提示】或有负债不能确认为负债。

(二)或有资产

或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【提示】或有资产不能确认为资产。

(三)或有负债和或有资产转化为预计负债(负债)和资产

需要指出的是，企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债;分析判断其是否符合资产确认条件，如符合资产确认条件，应将其确认为资产。

下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产，“有或有事项就有或有负债”的说法不正确。选项B，根据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认。选项C，随着被担保人债务的全部清偿，企业由担保所引起的潜在义务自然解除，相应地，由担保所引起的或有事项也就消失了。选项D，根据企业会计准则规定，或有事项对于企业既有可能产生不利影响，也有可能产生有利影响。

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