加工贸易为何重来料轻进料?

2024-10-15

加工贸易为何重来料轻进料?

加工贸易为何重来料轻进料? 篇1

来料加工和进料加工税务处理

定义:

来料加工是指进口料件由外商提供,即不需付汇进口,也不需用加工费偿还,制成品由外商销售,经营企业收取加工费的加工贸易。

进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口,制成品由经济企业外销出口的加工贸易。

商务处理:

来料加工与进料加工有以下区别:

1.来料加工是对方来料,我方按其规定的花色品种、数量进行加工,我方向对方收取约定的加工费用;进料加工是我自营的业务,自行进料,自定品种花色,自行加工,自负盈亏。

2.进料加工,进是一笔买卖,加工再出口又是一笔买卖,在进出口的合同上没有联系;来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖,或是两笔相关的买卖,原料的供应往往是成品承受人

3.来料加工的双方,一般是委托加工关系,部分来料加工,虽然包括我方的一部分原料,在不同程度上存在买卖关系,但一般我方为了保证产品的及时出口,都订有对方承购这些产品的协议,进料加工再出口,从贸易对象来讲,没有必然的联系,进归进,出归出,我和对方都是商品买卖关系,不是加工关系。

税务处理

来料加工增值税:1 来料加工出口货物免征增值税;2 加工企业取得的工缴费收入免征增值税。3出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣,转入生产成本,其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

进料加工增值税:进料加工业务进口料件一般是免征增值税的,出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的,所以我们在计算免抵退税时,要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。

来料加工关税:进口时免征关税,出口时对成品也不征收出口关税。

进料加工关税:按加工后复出口的数量免征进口关税,出口时这部分材料免征出口关税。

补充:

进料加工:进口时免税,出口时与其他出口产品一起计算退税时,就要计算“免抵退税抵减额”,因为外销收入中包含免税进口料件,如果按照外销收入计算的免抵退税就高于实际的免抵退税额,所以要计算一个抵减额用于调整免抵退税额;同时要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”,因为“免抵退税不得免征和抵扣税额”调整的是征税率高于退率税不得免抵退税的部分,但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值,进料加工进口材料本来就是免税的,不存在免抵退的问题,如不调减就多计了不得免抵退税额。

来料加工:进口时免税,出口时也免税,只要单独核算,就不存在退税计算的问题。但是如果耗用的境内原材料的部分与内销或一般出口贸易、进料加工贸易无法划分的,原则上应该按照销售比例,计算不得抵扣税额,调整当期的进项税额。对于来料加工和进料加工可以这样理解: 来料加工视同销售免税货物,所以耗用的境内购进的材料负担的增值税进项税是不能抵扣的。

进料加工视同销售自产货物,出口适用零税率,可以抵扣购进材料负担的增值税进项税。其他的处理来料加工和进料加工的处理都是一致的。

事实举例: 1.来料加工

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税率为l3%。2002年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元,货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元,销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元,其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。

来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=60×90÷(200+100)=18(万元)

借:主营业务成本

贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)18

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(200-90)×(17%-l3%)=4.4(万元)

借:借:主营业务成本 4.4

贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)4.4

应纳增值税额=100×17%-(60-18-4.4)-3=-23.6(万元)

出口货物免、抵、退税额=110×13%=14.3(万元)

本例中,当期期末留抵税额23.6万元大于当期免抵退税额14.3万元,故当期应退税额等于当期免抵退税额14.3万元。

当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=14.3-l4.3=0 借:其他应收款 14.3

贷:应交税费--应交增值税(出口退税)14.3

2.进料加工

某有出口经营权的生产企业(一般纳税人),2002年8月从国内购进生产用的钢材,取得增值税专用发票上注明的价款为368000元,已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票,进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币,材料均已验收入库;本月内销货物的销售额为150000元,出口货物的离岸价格为42000美元。

(题中的价格均为不含税价格,增值税税率为17%,出口退税率13%,汇率为1:8.3)

计算过程:

免抵退税不得免抵额=8.3×42000×(17%-13%)-13200×(17%-13%)=13416(元)

借:主营业务成本 13416

贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)13416

应纳税额=150000×17%-(368000×17%+5800×7%-13416)=-24050(元)

当期免抵退税额=8.3×42000×13%-13200×13%=43602(元)

当期应退税额=24050(元)

当期免抵税额=43602-24050=19552(元)

借:其他应收款 24050

应交税费--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)19552

贷:应交税费--应交增值税(出口退税)43602

上一篇:校长发言致辞汇总下一篇:小孩户口随母入京流程及手续