加工贸易为何重来料轻进料?

加工贸易为何重来料轻进料?

加工贸易为何重来料轻进料? 篇1

来料加工和进料加工税务处理

定义：

来料加工是指进口料件由外商提供，即不需付汇进口，也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。

进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经济企业外销出口的加工贸易。

商务处理：

来料加工与进料加工有以下区别：

1.来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。

2.进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系；来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人

3.来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般我方为了保证产品的及时出口，都订有对方承购这些产品的协议，进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，我和对方都是商品买卖关系，不是加工关系。

税务处理

来料加工增值税：1 来料加工出口货物免征增值税；2 加工企业取得的工缴费收入免征增值税。3出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

进料加工增值税:进料加工业务进口料件一般是免征增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。

来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。

进料加工关税：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。

补充：

进料加工：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计算“免抵退税抵减额”，因为外销收入中包含免税进口料件，如果按照外销收入计算的免抵退税就高于实际的免抵退税额，所以要计算一个抵减额用于调整免抵退税额；同时要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，因为“免抵退税不得免征和抵扣税额”调整的是征税率高于退率税不得免抵退税的部分，但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值，进料加工进口材料本来就是免税的，不存在免抵退的问题，如不调减就多计了不得免抵退税额。

来料加工：进口时免税，出口时也免税，只要单独核算，就不存在退税计算的问题。但是如果耗用的境内原材料的部分与内销或一般出口贸易、进料加工贸易无法划分的，原则上应该按照销售比例，计算不得抵扣税额，调整当期的进项税额。对于来料加工和进料加工可以这样理解： 来料加工视同销售免税货物，所以耗用的境内购进的材料负担的增值税进项税是不能抵扣的。

进料加工视同销售自产货物，出口适用零税率，可以抵扣购进材料负担的增值税进项税。其他的处理来料加工和进料加工的处理都是一致的。

事实举例： 1.来料加工

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2002年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。

来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=60×90÷（200+100）=18（万元）

借:主营业务成本

贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）18

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（万元）

借：借:主营业务成本 4.4

贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）4.4

应纳增值税额=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（万元）

出口货物免、抵、退税额=110×13%=14.3（万元）

本例中，当期期末留抵税额23.6万元大于当期免抵退税额14.3万元，故当期应退税额等于当期免抵退税额14.3万元。

当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=14.3-l4.3=0 借：其他应收款 14.3

贷：应交税费－－应交增值税（出口退税）14.3

2.进料加工

某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元。

（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3）

计算过程：

免抵退税不得免抵额=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

借:主营业务成本 13416

贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）13416

应纳税额=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

当期免抵退税额=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

当期应退税额=24050（元）

当期免抵税额=43602-24050=19552（元）

借：其他应收款 24050

应交税费－－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）19552

贷：应交税费－－应交增值税（出口退税）43602