管理费用的明细科目说明

管理费用的明细科目说明（精选8篇）

管理费用的明细科目说明 篇1

管理费用的明细科目说明

1、工资，包括受雇人员的工资、奖金和补贴；

2、福利费，按照工资总额的14％部分可以企业所得税税前扣除；

3、工会经费，按照工资总额的2％部分可以税前扣除；

4、教育经费，按照工资总额的2.5％部分可以税前扣除；

5、社会保险费：包括社会统筹的养老保险、事业保险、基本医疗保险、大病医疗保险、工伤保险和生育保险；（可以扣除）

6、住房公积金；（可以扣除）

7、公司日常运营费用包括：1）固定资产折旧；2）办公费；3）通讯费；4）差旅费；5）交通费；6）汽车使用费；7）低值易耗品摊销；8）资料费；9）维修费；10）水费；11）电费；12）物业管理费；13）财产保险费；14）租赁费；15）劳动保护费；16）排污费；17）绿化费；18）会议费等。

8、公司直接管理之外的费用，包括：

1）董事会费〔是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等〕。；2）咨询费〔是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。〕；3）审计费〔是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。〕；4）诉讼费〔是指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。〕；5）税金〔是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等〕。

9、业务招待费，这项费用是为了购销活动而支付的业务应酬费。税法允许列支的业务招待限额为：发生额的60%且不超过营业收入-主营业务收入+其他业务收入的5‰部分可以企业所得税前扣除）

10、资产摊销及损失，主要包括无形资产摊销、长期待摊费用摊销和坏账损失等。

11、其他费用，是指上述费用之外应列入管理费用的费用。其他费用应在管理费用总额的5%以内，一般是金额较小且不经常发生的管理费用。

对于业务招待费、差旅费、会议费、董事会费这几项内容，企业应能证明其发生是与企业经营活动有关的合理的支出。这就要求我们在平时记录这些费用时，不能只以发票作为记账依据。例如，差旅费还应记录出差人的姓名、地点、时间任务等内容；会议费还要记录会议时间、地点、出席人员、内容、费用标准等内容；业务招待费要写明何时何地何人以及何种招待方式等。

管理费用的明细科目说明 篇2

目前,全国各地先后出台了医保制度改革总体规划和实施方案,地级以上市大多数都已建立了基本医保制度[1]。国内医疗机构为满足省医保系统的接入,基本上采用了医保前置服务器和嵌入式接口方式与原有的HIS进行对接[1]。我院虽然已和省医保中心实现了网络互联,但是基于部队医院的特殊性,2个网络并没有实现无缝连接,省医保中心也无法实时获取我院HIS中心的相关信息,而是由工作人员将我院HIS中产生的数据通过连接医保中心的计算机进行二次录入。随着省医保患者的增加,数据量急剧增长,手工录入的方法显得越来越不现实。为了从根本上解决问题,我们开发设计了省医保费用明细导出系统。

1 需求分析

进行需求分析,掌握使用对象的实际需求是整个设计最重要的步骤之一[2]。由于我院的HIS和省医保的管理系统是完全独立,其数据格式和字段名等都不一致。因此从医院HIS中提取的数据并不能直接用于“陕西省直医疗保险电子结算软件”,但是省医保中心在该软件中开放了“消费明细导入”的功能,只是必须使HIS中提取导出的数据文件(即该系统的导出文件)符合以下3个方面的要求:(1)文件的类型必须为*.TXT;(2)文件中必须且只能包含表1中的字段信息;(3)文件中不包括字段名信息。

2 系统的设计及实现

本系统以基于HIS的Oracle后台数据库为基础,直接通过Oracle用户连接数据库并提取相关信息,使用Power Builder6.0开发工具研发而成。

2.1 导出文件字段信息分析

“数据记录序号”就是明细记录的序号,共有N条记录,序号就是从1到N;“处方号”对于住院患者相当于该条费用对应的项目序号,在HIS中可以对应到“住院患者费用明细记录”表INP_BILL_DETAIL中的“费用项目序号”ITEM_NO;“处方日期”即医生开医嘱的日期,由于住院患者存在长期医嘱,为了区别每一条费用明细,采用的是每条费用项目对应的“计价日期”BILLING_DATE_TIME;“单据号”即“对应的结算序号”RCPT_NO,对于未结算的患者,该系统采用默认值“001”;“HIS明细流水号”和“HIS就医流水号”最初的设计是需要HIS留底,以方便检查,由于我院目前并没有和省医保中心实现直连,因此分别用患者的“住院号”和“住院号+费用项目序号”来表示;其他字段则可直接从“住院患者费用明细记录”表提取。

2.2“费用明细查询”功能设计与实现

“费用明细查询”功能主要涉及到“住院患者费用明细表”INP_BILL_DETAIL、“患者主索引”PAT_MASTER_INDEX以及“价表”PRICE_LIST。将3个表关联后,先直接从HIS中检索出患者费用明细信息,提取其中与导出文件信息字段相关的“费用项目序号”(即“HIS编号”)ITEM_NO、“计价日期”BILLING_DATE_TIME、“项目类别”ITEM_CLASS、“项目代码”ITEM_CODE、“项目名称”ITEM_NAME、“数量”AMOUNT、“单价”PRICE、“应收费用”CHARGES、“结算序号”RCPT_NO、“住院号”INP_NO,并建立以下计算列:

然后将与导出文件信息无关的“结算序号”RCPT_NO和“项目类别”ITEM_CLASS字段的Visible属性值设为“0”(即“不可见”)。在检索患者基本住院信息方面,系统采用了“患者ID号”和“住院号”2种方式,并通过选择下拉列表框的“住院次数”来锁定查询哪次住院费用明细信息。设计好后,整个系统的窗口界面如图1所示。

2.3“导出保存”功能的设计

“导出保存”文件功能是该系统的核心部分,也是该系统的关键之所在,由于在系统界面数据窗口dw_2中显示的数据中有些字段不是从HIS中直接提取的,而是通过计算出来,如果用PB数据窗口自带的保存函数是无法保存到这些计算列信息。因此就需要自己设计数据窗口的保存模块来实现该功能。

2.3.1 创建2个数据窗口对象dw_savetotxt_columns和dw_savetotxt

dw_savetotxt_columns对象(如图2所示)主要用于保存数据窗口dw_2中每个列的信息,包括“列名”、“对应的X坐标值”(用于排序)、“对应值的数据类型”、“中文标题名”、“列对象的类型”(判断是COLUMN列还是COMPUTED列);而dw_savetotxt_columns对象(如图3所示)则用于保存数据窗口dw_2中每一行数据中对应每一列的值,第1列列名用A1表示,列值用a1表示,依次类推,只是这里的列数必须大于dw_2中的列数。

2.3.2 编写保存函数gf_savetotxt(datawindow dw_2,string filename)

创建2个datastore对象ds_col和ds_tmp,分别与dw_savetotxt_columns和dw_savetotxt数据窗口对象对应,脚本如下:

首先填充ds_col对象内容,编码步骤如下:先通过dw_2.Describe("Data Window.Objects")获得数据窗口dw_2的所有对象字符串,其次通过查找标题对象间隔符"~t"在该字符串中的位置来提取对应的Object列名字(用l_name表示),然后再通过Describe()方法获得该Object列的相关属性,如获得X坐标属性可用:dw_2.Describe(l_name+".x"),最后将属性为“可见”的列的“列名”、“对应的X坐标值”(用于排序)、“对应值的数据类型”、“中文标题名”及“列对象的类型”信息插入到ds_col中,脚本如下:

其次再填充ds_tmp内容,编码步骤大致如下:首先循环遍历dw_2的每一行数据,针对每一行数据再内部嵌套循环每一列,即ds_col.rowcount(),然后针对每一列的“列对象的类型”不同采用不同的方法来获得其对应的值,并插入到ds_tmp中,其中主要脚本如下:

最后调用ds_tmp.Save As(filename,text!,false)即可,其中最后一个参数false表示不保存列标题,而保存的文件filename系统默认是以患者的ID或者住院号加上住院次数来命名的。如图4所示的txt文件,表示这是住院号或ID号为xxxxxxx的患者第2次住院的费用明细。

从HIS中提取并导出生成该文件后,就可以直接应用到“陕西省直医疗保险电子结算软件”中。

3 结语

做好数字化医院基础建设并获得可持续发展,已成为医疗界极其关注的问题。医院数字化建设要以患者为核心,以工作人员为主体,以计算机来代替一系列的手工操作,使工作人员和医务工作者从复杂的管理和业务工作中解脱出来[3],充分满足他们的需求,提高工作效率,降低劳动强度,让他们觉得好用并且爱用,系统才会有生命力,才能取得成功。省医保费用明细导出系统的应用,大大提高了工作人员的效率,节省了工作人员以及患者的宝贵时间,同时大大提高了数据的准确性,深受医保工作人员的欢迎。

参考文献

[1]赵霞,田燕,陈惠芬,等.面向医保的医嘱智能指引系统的开发与应用[J].医疗卫生装备,2010,31(11):57-59.

[2]黄大节,王俊,龚晓燕,等.军队干部康复疗养信息卡系统需求分析[J].医疗卫生装备,2010,31(10):64-65.

在建工程的明细科目设置（推荐） 篇3

【在建工程的核算】在建工程的明细科目设置

“在建工程”科目按照“建筑工程”、“安装工程”、“安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算，明细科目的设置，要尽量和概算相对应，以便于预决算比较。本科目属资产类成本账户，发生工程成本及费用登记在借方，结转工程成本登记在贷方，余额在借方，表示尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程支出。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算;没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

企业为自营建造工程准备的各种物资，包括为工程准备的材料、需要安装的设备和为工程进行期间准备的工具及器具等。在会计核算上设置“工程物资”科目，下设“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细科目，分别进行核算。“工程物资”科目属资产类盘存账户，购入为工程准备的物资登记在借方，工程领用工程物资登记在贷方，余额在借方，表示企业为工程购入但尚未领用的专用材料，购入需要安装的设备，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具等的实际成本。

城镇土地使用税明细申报填报说明 篇4

一、土地基础信息录入界面填报说明 1.填报范围：

（1）申报的原则是谁纳税谁申报，只要存在城镇土地使用税纳税义务，就应当如实申报土地信息。

（2）除享受法定减免的纳税人不进行明细申报之外，其他享受减免税的纳税人都应进行明细申报。

2.对首次进行基础信息填报的纳税人，需填报其全部土地的税源基础信息。此后办理税源申报和纳税申报时，核对税源基础信息是否发生变化，如果纳税人的土地及相关信息未发生变化的，可直接进行税源申报和纳税申报；发生变化的，先修改税源基础信息，再进行申报。

3.每一宗土地填写一张表。同一宗土地跨两个土地等级的，按照不同等级分别填表。无土地证的，按照土地坐落地址分别填表。纳税人不得将多宗土地合并成一条记录填表。

4.对于填写中所涉及的数据项目，有土地证件的，依据证件记载的内容填写，没有土地证件的，依据实际情况填写。

5.纳税人分类（必选）：本市单位、非本市单位、个人。6.纳税人类型（必选）：土地使用权所有人、无租使用人、代管人、实际使用人、融资租赁承租人、承典人等类型。

7.产权人名称、产权人计算机代码（身份证号码）：如果纳税人类型选择非土地使用权所有人，则需填写产权人名称，产权人是单位的，填写产权人计算机代码；产权人是个人的，填写产权人身份证号码。

8.联系人（必填项）：填写具体联系人。

9.联系方式（必填项）：填写详细联系方式。10.宗地的地号：土地证件记载的地号。

11.土地使用权证号：有土地证件者必填。填写土地证件载明的证件编号。

12.土地性质（必选）：根据实际的土地性质选择。选项为国有、集体。

13.土地取得方式（必选）：根据土地的取得方式选择，分为：划拨、出让、转让、租赁和其他。

14.土地用途（必选）：分为工业、商业、居住、综合、房地产开发企业的开发用地和其他，必选一项，且只能选一项，不同用途的土地应当分别填表。

15.土地坐落地址（必填）：应当填写详细地址，具体为：××省××市××县（区）××街道 + 详细地址。

16.土地初始取得时间（必填）：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，填写合同约定交付土地的时间或者签定合同的时间。

17.土地使用权终止时间：根据土地使用权证填写。无土地使用权证的，根据实际情况填写。

18.地价：系统自动带出。地价为取得土地使用权支付的金额与土地开发成本之和。

其中“取得土地使用权支付的金额”：根据实际情况填写。当土地取得方式为“划拨”或“租赁”时，不需填写此项。

其中“土地开发成本”为必填项，无金额填写“0”。

19.土地等级（必选）：填写纳税人占用土地所属的土地的等级。不同土地等级的土地应当分别填表。

20.税额标准：系统自动带出。根据土地等级确定，由税务机关系统自动带出。

21.土地面积（必填）：根据纳税人实际占用的土地面积填写，保留两位小数。此面积为全部面积，包括减税面积和免税面积。

22：年应纳税额：系统自动带出。

逻辑关系：年应纳税额=土地面积×税额标准。

23.减免土地面积：填写享受减免税政策的土地的全部面积。24.减免性质代码（根据下拉菜单选择）：该项按照国家税务总局制定下发的最新减免性质及分类表中的最细项减免性质代码填写。有减免税情况的必填。不同减免性质代码的土地应当分别填表。

25.年减免税额：系统自动带出

逻辑关系：年减免税额=减免土地面积×税额标准。

二、城镇土地使用税税源基础信息变更界面填报说明

1.任何一条税源信息在未进行纳税申报的情况下，可进行删除。一旦已进行纳税申报，只能变更，不得删除。

2.变更界面中的基础信息项目根据实际变更情况填写。3.土地面积变更：纳税人应先填写变更后的土地面积，然后在“土地面积变化类型”选项中，选择对应的增加或减少的项目类型（分为土地面积增加---其他；土地面积减少---权属转移；土地面积减少---其他），最后填报土地面积变更时间，土地面积变更时间应填报土地面积实际发生变化的当月。

三、城镇土地使用税税源申报界面填报说明

1.税源状态：纳税人税源信息未发生变更的情况下，系统默认为“当前有效”。纳税人变更信息后，变更前的信息系统默认为“历史有效”，变更后的信息系统默认为“当前有效”。纳税人需在此处选择所要进行税源申报的信息为“历史有效”或“当前有效”。

2.税款所属期（必选）：4月征期，网上（上门）申报税款所属期分为1-6月、7-12月、1-12月三个选项；10月征期，网上税款所属期为7-12月一个选项，上门税款所属期为1-

6、7-12两个选项。

3.计税月份数：系统自动带出。4.本期应纳税额：系统自动带出。

逻辑关系：本期应纳税额=土地总面积×税额标准÷12×计税月份数。

5.本期减免税额：系统自动带出。

逻辑关系：本期减免税额=减免土地面积×税额标准÷12×计税月份数。

四、城镇土地使用税纳税申报界面填报说明

1.纳税人对已经完成税源申报的信息进行（批量）纳税申报。2.本期已缴税额：纳税人自行填报，填写本税款所属期内，已经缴纳过的税款。系统默认为“0”。

3.本期应补退税额：系统自动带出。

管理费用的明细科目说明 篇5

本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的查账征收企业所得税非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务成本”、“其他业务成本”和“营业外支出”。

一、有关项目填报说明

1.第1行“营业成本”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的数额计算填报。

2.第2行“主营业务成本”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的主营业务成本。

3.第3行“销售商品成本”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业发生的主营业务成本。房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）发生的成本也在此行填报。

4.第4行“其中：“非货币性资产交换成本”：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的主营业务成本。

5.第5行“提供劳务成本”：填报纳税人从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动发生的的主营业务成本。

6.第6行“建造合同成本”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备等发生的主营业务成本。

7.第7行“让渡资产使用权成本”：填报纳税人在主营业务成本核算的，让渡无形资产使用权而发生的使用费成本以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产发生的租金成本。

8.第8行“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举的其他主营业务成本。

9.第9行：“其他业务成本”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的其他业务成本。

10.第10行“材料销售成本”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等发生的成本。

11.第11行“非货币性资产交换成本”：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的其他业务成本。

12.第12行“出租固定资产成本”：填报纳税人将固定资产使用权让与承租人形成的出租固定资产成本。

13.第13行“出租无形资产成本”：填报纳税人让渡无形资产使用权形成的出租无形资产成本。

14.第14行“包装物出租成本”：填报纳税人出租、出借包装物形成的包装物出租成本。

15.第15行“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算，上述未列举的其他业务成本。

16.第16行“营业外支出”：填报纳税人计入本科目核算的与生产经营无直接关系的各项支出。

17.第17行“非流动资产处置损失”：填报纳税人处置非流动资产形成的净损失。

18.第18行“非货币性资产交换损失”：填报纳税人发生非货币性资产交换应确认的净损失。

19.第19行“债务重组损失”：填报纳税人进行债务重组应确认的净损失。20.第20行“非常损失”：填报填报纳税人在营业外支出中核算的各项非正常的财产损失。

21.第21行“捐赠支出”：填报纳税人无偿给予其他企业、组织或个人的货币性资产、非货币性资产的捐赠支出。

22.第22行“赞助支出”：填报纳税人发生的货币性资产、非货币性资产赞助支出。

23.第23行“罚没支出”：填报纳税人在日常经营管理活动中对外支付的各项罚没支出。

24.第24行“坏帐损失”：填报纳税人发生的各项坏帐损失。（该项目为使用小企业准则企业填报）

25.第25行“无法收回的债券股权投资损失”：填报纳税人各项无法收回的债券股权投资损失。（该项目为使用小企业准则企业填报）

26.第26行“其他”：填报纳税人本期实际发生的在营业外支出核算的其他损失及支出。

二、表内、表间关系

（一）表内关系 1.第1行＝第2+9行。2.第2行＝第3+5+6+7+8行。3.第9行＝第10+12+13+14+15行。4.第16行＝第17+18+„+26行。

（二）表间关系

基层工会会计科目说明 篇6

一、资产部类

1、库存现金：核算工会库存现金。现金增加时记借方，现金减少时记贷方，余额在借方。

2、银行存款：核算工会存入银行或其他金融机构的款项。存款增加时记借方，减少时记贷方，余额在借方。

3、借出款：核算工会因开展工作或发展工运事业需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。借出时记借方，收回借款款项时记贷方，余额一般在借方。

4、应收上级经费：核算工会应收未收的上级工会应拨付（或转拨）工会经费、建会筹备金和补助。根据上级工会补助通知的相关金额，借记本科目，收到补助时贷记本科目，余额在借方。

5、应收下级经费：核算工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金。根据下级工会经费收缴报表中的相关金额,借记本科目，收到下级工会上解经费时贷记本科目，余额在借方。

6、其他应收款：核算工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。

7、库存物品：核算工会取得的将在日常生活中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。购入物品，借记本科目，贷记银行存款科目；领用物品时，贷记本科目，借记各种支出。

8、投资：核算工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。投资时记借方，收回时记贷方。

9、固定资产：核算工会拥有或控制的各项固定资产原值。增加时记借方，减少时记贷方，余额在借方。

二、负债部类

1、借入款：本科目核算工会借入的款项。借入款时，借记银行存款，贷记本科目。归还则相反。

2、应付上级经费：核算工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。收到行政拨付工会经费时，借记银行存款等科目，贷记“拨缴经费收入”，及按规定应上解上级工会经费部分贷记本科目。

3、应付下级经费：核算工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。

4、其他应付款：核算工会除应付上下级经费之外的其他应付及暂存款项。发生应付款时，借记库存现金、银行存款，贷记本科目，支付时则相反。

三、净资产部类

1、固定基金：核算工会购入、调入、建造、盘盈、接受捐赠固定资产所形成的基金，以及拆除、盘亏、毁损、捐出固定资产等原因减少的固定基金。固定基金增加时，借记固定资产，贷记固定基金。反之亦然。

2、投资基金：核算工会对外投资占用的基金。发生投资时记入贷方,收回投资时记入借方。

3、结余：核算工会各项收入与支出相抵后的余额。年终结帐时，各收入科目的累计数转入本科目的贷方，各支出科目的累计数转入本科目借方。

四、收入部类

1、会费收入：核算工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。收到会费时记入贷方，年终结转时，记入本科目借方。期末结转后无余额。

2、拨缴经费收入：核算基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。下级工会收到经费时，借记银行存款等科目，贷记本科目、应付上级经费科目，期末结转后无余额。

3、上级补助收入：核算本级工会收到的上级工会补助的款项。收到补助时记入贷方。年终结转经费时记入本科目借方，期末结转后无余额。

4、政府补助收入：核算各级人民政府按照《工会法》和国家有关规定给予工会的补助款项，包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费火和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。收到补助时记入贷方,期末结转记入借方，结转后无余额。

5、行政补助收入：核算工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。收到时记入贷方，结转时记入借方。结转后无余额。

6、事业收入：核算独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。收到时记贷方，结转时记借方。期末结转后无余额。

7、投资收益：核算工会对外投资发生的损益。收到收益时记入贷方，年终结转结余时记入本科目借方。

8、其他收入：核算除上述以外的各项收入。收到收入时记贷方，期末结转时记入本科目借方。

五、支出部类

1、职工活动支出：核算工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用，列入本科目核算。

---职工教育费：核算工会开展职工教育活动的各项支出。

---文体活动费：核算工会开展职工业余文体活动的各项支出。

---宣传活动费：核算工会开展职教育宣传活方面动的各项支出。

---其他活动支出：核算基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的的各项支出。

2、维权支出：核算工会直接用于维护职工权益的支出。

---劳动关系协调费：核算工会在协调劳动关系争议中发生的支出。---劳动保护费：核算工会开展职工劳动保护发生的支出。

---法律援助费：核算工会向职工群众提供法律咨询、法律服务等发生的支出。、---困难职工帮扶费：核算工会对困难职工帮扶发生的支出。---送温暖费：核算工会向职工送温暖发生的支出。、---其他维权支出。核算工会各项维权活动之外的维权支出，如参与立法费等。

3、业务支出：核算工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。

---培训费：核算工会干部、积极分子培训等支出。---会议费：核算工会代表大会、委员会、经审会以及专业工作会议的各项支出。

---专项业务费：核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出。

---其他业务支出：不属于以上业务开支的其他费用。

4、行政支出：核算工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。

5、资本性支出：核算工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。包括房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建、其他资本支出等。购置时记入借方，结转时记入贷方，期末结转后无余额。

6、补助下级支出：核算工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助等。发生补助记借方，期末结转记贷方。期末结转后无余额。

7、事业支出：核算工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。

8、其他支出：核算各级工会以上支出项目以外的各项支出。

会计平衡等式

1、平时结账时：资产+支出=负债+净资产+收入

2、年终转账时：收入-支出=结余

源梦考场科目三考试分析说明 篇7

源梦科目考场位于太原市小店区太原大学附近的山西青年职业学院，建成于2015年10月，相较于太原国驰远和向阳店考场，个人觉得无论从设施设备、软件、硬件还是人员素质来说都是最好的。尤其考场环境，场地直，交通便利、社会车辆干扰少。自己考试过程中也亲眼目睹了考场工作的严谨和务实，觉得考风也很不错。因此，希望大家在模拟训练和考试时，不用费心去想什么旁门左道了，只要一门心思认真练、认真学、认真考，这里肯定会给你一个公正合理的成绩。

下面的内容，是以源梦科目三考场的顺序做的一套分析说明，里面集合了科三教练、考场安全员、以及许多学员朋友的经验和技巧，很多还是用血泪一般的教训得来的，弥足珍贵。限于自己的能力有限，很多地方可能存在疏漏,描述可能有偏差，希望大家海涵。我只是希望通过这个短文，能给后面参加考试的学员们提供一点支持和帮助。

一、上车准备考试

考前考生验证，考生须在副驾驶门口等待，安全员给考生穿好反光背心后，语音提示上车准备，或观察安全员手势，进行绕车一周。绕车时，考生从副驾位置经车头逆时针走到主驾驶门口，再从驾驶位开始顺时针绕车一周。（注意，在走到车的前方和后方时停顿一下，提高车辆感应器识别到你绕车的概率）绕回主驾驶门口，观察后方安全后上车。

（二）开车前准备工作：

1、上车后调整座位。

2、系安全带。

3、观察档位是否处于空挡、手刹是否拉起。

4、观察车是否在启动状态，看左侧转速表（转速表指针在零处说明处于熄火状态，如果熄火请点着火）。

5、检查灯光是否处于打开状态，如打开请关闭。

6、调整后视镜以便可以正常观察后方情况。

（二）上车准备及夜间灯光模拟：以上检查结束后，报告考官已准备好，按照语音提示开始考试：

1、语音提示“开始上车准备”，考生开关车门，语音提示“项目结束”。

2、夜间行驶：语音提示“下面将进行模拟夜间行驶场景灯光使用的考试，请按我的指令在5秒内作出相应的灯光操作”，按语音顺序考试：

(1)“夜间没有路灯，照明不良条件下行驶”：应开启示廓灯、后位灯，前照灯处于近光状态（就是左侧灯拧到前照灯就行）。

(2)“请将前照灯变换为远光灯”：开启远光灯。

(3)“在刚才同样条件下你紧跟前车行驶”：应将远光灯变为近光灯。

(4)“请将前照灯变换为远光灯”：应将近光灯变换为远光灯。(5)“与对方会车，距对方来车将近150米”，应将远光灯变换为近光灯。

(6)“夜间通过急弯、坡路、拱桥、人行横道或没有交通信号灯控制的路口”：应远近交替灯光四组,交替速度要慢。

(7)“夜间在道路上发生故障或交通事故，妨碍交通又难以移动”：应开启危险报警闪光灯（双闪）。

(8)语音提示“项目结束，请进入下一考试项目”：关闭报警闪光灯和前照灯。

二、起步

（一）叮声后语音提示“开始起步”，进行如下操作：

1、打左转向灯，转向灯必须工作3秒以上

2、鸣喇叭两下。

3、踩离合器和刹车（有部分驾校不要求踩刹车，本文以踩刹车方案讲解，学员可以按照驾校已经传授方法操作，莫造成记忆混乱影响考试）。

4、挂一档。

5、放手刹，手刹一定要放到底。

6、切记检查仪表盘(手刹，车门，安全带的指示灯)

7、左脚缓抬离合器，离合器抬到车身抖动时，迅速松开右脚刹车，此时左脚仍然处于半联动不放，至车行驶几米速度平稳后，慢慢松开离合器。待平稳起步，变二车道，或三道直行起步，语音提示“项目结束，请进入下一考试项目”。

☆小窍门：如何判断离合到位可以松开刹车？

用上文所说方式判别离合到位方法较为粗放，车身抖动本身是一个主观判断方法，不好量化。除此方法外，也可以从转速表读数进行判断

汽车发动怠速状况下，汽车转速表指针在800转附近不动。当起步挂一档松离合器到位时，转速表指针会忽然向下抖动，这是离合吃上劲儿的表现，这时候离合就不要再松了，迅速放开右脚刹车，车子就会慢慢开动，等待车子平稳走开，就可以慢慢放开离合了。

注意：转向灯工作不够3秒够10分，不鸣喇叭扣5分。

三、加减档位操作

起步后，语音提示“下一项目，加减档位操作，请在叮声后开始考试”，起步后车辆前方即为加减档位考试路段，此项目须要抢口令，须在叮声前换二档，将车速提到20迈以上至30之间，听到“叮”声并语音提示“开始加减档位操作”时换三档，将车速提到35迈换四档。轻踩刹车底于30迈，换三档，轻踩刹车20迈换二档。

如果成绩合格，语音会播报“项目结束，下一项目路口左转弯，听倒叮的一声后，考试开始。”

注意：

1、加减档为操作挂人最多，有很多原因，部分是加速不到位或者减速不到位就换挡，电脑评判不合格。这种问题，需要你及时观察迈速表，按照速度与档位匹配原则进行换挡。还有大部分挂科，就我所知，是机器检测加减档时，无法检测到三档，造成这种情况的原因，可能是踩离合从四挡变三档后，左脚离合没有松完，然后就又踩离合去变二档了。千万记住，这是考试。机器判断的就是离合器松开后的档位，离合要松开，间隔两秒，给电脑时间检测了，再去换挡。有一句教练的话总结的很精辟：在加减档操作中，离合、刹车和油门三个踏板，两只脚只能有一只脚踩在上面！

2、还有一个挂项目的地方。由于加减档位完成后前方为一个左转弯，部分学员在语音为提示“项目结束”前就自行换一档打转向要左转了，在此提醒：万万不可！那样的话，加减档位操作就挂了。真有这样挂的！一定要在做完百米加减档换到二档后，等待语音提示“项目结束，下一项目路口左转弯，听到叮的一声后，开始考试。”时，再变一档打左转向灯！切记！

四、路口左转弯

加减档位操作结束后，语音提示：“项目结束，下一项目路口左转弯，听到叮的一声后，开始考试”。学员应该能够看到，此处有两个左转弯，而计入左转成绩的，是第二个左转弯。当你行至此左转弯时，叮声会想起，语音提示“前方路口请左转”此时打左转向灯（也可在语音提示前先打左转向灯，不算抢口令），不可压实线，转向灯必须工作够三秒，转弯完成后，语音提示“项目结束，下一项目靠边停车，听到叮声后开始考试。”

这里要注意几点：

1、关于通过转弯的档位问题，通过转弯档位没有要求，二档、三档只要你通过不压线就行。但我建议大家用一档。毕竟考试时各项目内考试车辆多少不均，考生车技参差不齐，如果前方车辆太多，或者把式不好的别你一下子，你一个刹车，再起步时忘了还挂着二档转弯忘记换挡，可能就会熄火。所以，所有转弯、掉头都用一档，相对

七、通过人行横道

叮声后，语音提示“开始通过人行横道”此时车辆保持速度不高于20迈即可。可能会有部分学员会有语音提示“前方有行人通过”，须在停止线十米以内将车停下，二秒后，语音提示“行人已通过”，必须在十秒内平稳起步，如果没有语音提示前方有行人通过，则不需要停车。

需要注意的几点：

1、此项目和通过学校区域均有可能会有“前方有行人通过”的语音提示，这是随机的，如果遇到了，就需要停车再起步。对大家来说，又是一次对起步项目的考验。有很多考试进入这两个项目是二档进来的，但停车后，忘记了换一档起步。这样的事情很多。为了保证档位不出错，可以进入这两项目前，就全程用一档，或者养成停车后换挡的习惯。不管怎样，切记别出错。

2、如遇语音提示前方有行人通过，你需要在线前停车，因此，进项目之前，确保你前方一定距离内，没有其他考试车辆，确保你有停车命令时，有地方停车。

3、有部分学员有紧张听不到语音提示的情况，只能说这两个项目中间必须用心听，尤其眼看接近那根停止线10米左右的时候，竖起耳朵听，确定没听到语音播报，那就是没有了。

八、通过公共汽车站

叮声后语音提示“通过公共汽车站”考试开始，车速保持在20迈以下，此项不存在路口行人通过，无需停车，语音提示“项目结束，下一考试项目，通过路口，听到叮声后开始考试。”

九、直行通过路口

叮声后语音提示“前方路口请直行”，车速保持在20迈以下，此项不存在路口行人通过，无需停车。过了路口，语音提示“项目结束，下一考试项目超车，听到叮声后开始考试。”

注意：

1、此项目需通过交通信号灯，因此注意红绿灯，闯红灯必挂！这个信号灯红灯很长绿灯较短（具体时间记不清了，绿灯好像就20秒左右，红灯很长，反正比例悬殊）因此，如果在路口遇到红灯需要停车，确保自己在2车道和3车道的第一个，以便尽快通过路口（不

到万不得已，切勿走1车道，原因后面再说），如果你在这个路口连续等了两个红灯都过不去，基本就挂了，因为每个项目完成都是有时间限制的，只有三分钟！

2、至于通过此路口选择2车道和3车道的原因。是因为通过红绿灯后，下一个项目是超车，考试范围就在距离路口不远，超车要求是从左侧超车的，如果你占了1车道通过路口，1车道是没法超车的，那么在进入超车考试范围前，还需要变回2车道和3车道的任意一条才能向左侧超车，而这时如果2车道和3车道有车辆在考试，你就没机会提前变道了！因此，通过路口尽量用2车道和3车道。

十、超车

叮声后语音提示“请根据实际道路交通情况选择合适时机进行超车”后，打左转向灯，转向灯工作3秒，看左后视镜，确认1道安全后将车变入1道，行驶大约五个虚线，打右转向灯，转向灯工作三秒，看右后视镜，确认安全后驶回原车道2道，语音提示“项目结束，下一项目会车，叮声后开始考试。”

注意：

1、超车速度必须在10迈以上完成,否则不及格，保持车速的方法，可以挂二档，稍微踩一点点油门就行。当然，如果觉得速度不过瘾，三档也行。因为此项目只有最低限速，总速度不超50迈就行。

2、此项目超车前一定要看后视镜，确认没有车辆，否则你稀里糊涂变道，安全员一脚刹车，你就挂了。

叮声后语音提示“开始会车”，向右缓推方向，将车沿本车道右侧减速行驶，车速小于20迈，保持右侧行驶状态，直至语音提示“项目结束”为止，回到车道中间，语音提示“下一项目掉头听到叮的一声后开始考试。”

☆小窍门：

1、会车可以抢口令，在语音提示开始前，就可以将车辆调整到会车位置，直到项目结束。

2、源梦考场的会车考场，在1车道和2车道上有些特殊的标记可以作为会车参照点，1车道是一条条指向前方的淡淡的箭头，会车时，将你的右腿刚好压在箭头上就是会车位置。（2车道据说也有类似的标志，未曾试过，大家去时可以自己看看，也是压在右腿上即可）

3、会车后的项目是调头，建议会车时就用1道，比较省事。而且会车时可以直接挂在一档，调头时也省得换挡了。

十二、调头

叮声后语音提示“前方路口请调头”，打左转向，转向灯工作3秒，看左后视镜，确认安全，换一档，必须过了停止线掉头，必须从一车道掉头进入对面的任意一个车道，完成后语音提示“项目结束，下一项目变更车道，听到叮的一声后开始考试”。

注意：

1、骑压分道线超过5秒，不及格。

2、掉头不打转向灯扣100分。

十三、变更车道

叮声后语音提示“请根据道路交通情况选择合适时机变更车道”（根据路况可向左和向右变更车道），打左转向灯，转向灯工作3秒，看左后视镜，确认1道安全后将车变入1道，语音提示“项目结束，下一考试项目直线行驶，听到叮声后开始考试。”

注意：

1、此科目无速度要求，不超50迈即可。

2、千万要看后视镜，确保要变更车道没有车辆。

3、建议向左变更车道，因为下一项目是直线行驶，直线行驶车道中1车道较为平坦，2车道和3车道在进入直线行驶前都有个小坑。可能会影响到直线行驶。

十四、直线行驶

此项需要抢口令，叮声前将车提速到35-40迈之间，将车保持直线行驶状态，叮声后语音提示“请保持直线行驶”，大约6秒语音提示“项目结束,下一考试项目通过学校区域，听到叮声后开始考试。”

注意：

1、此项一定要提前抢口令，发动机转速不得超过3000转，车速不能超过50迈。

2、车道的选择：1车道道路平坦，尽量使用；2车道在进入直线行驶前有个小坑可能会影响到方向，在过坑后要尽快调整；3车道不仅有坑还可能有右侧社会车辆驶入，阻碍项目完成，所以不到万不得已，不使用3车道。

3、与直行通过路口一样，注意红灯对项目完成的影响，遇到红灯要合理调节车速，尽可能到路口变绿灯，直接走。如果真的要停在红灯前，绿灯后要冷静起步，避免熄火。

4、直线行驶距离很短，大概就是40-50米，油门稍高一点，几秒钟就过去了。因此，在进入项目前，就将车身摆正，进入项目只要控制好油门就行了。

5、关于如何看车身是否正直，我的建议是眼睛尽可能看前方的远方，看得越远，你感觉到的正就越敏感，有利于你在微小偏差方向时及时调整方向。

十五、通过学校

叮开始后语音提示“开始通过学校区域”，车速20迈以下，语音提示，“前方有行人通过”，需在停止线十米以内，将车停下，二秒后语音提示，“行人己通过”，在十秒内平稳起步，语音提示，“项目结束，及格，请将车开回起点。”

注意：

1、此项目与通过人行横道相同，相关注意事项可以参照通过人行横道。

2、考试及格后，选择合适地点路边停车，这时候停车就不讲究什么30公分或者手刹档位了，随便停车就行。

完成以上项目，恭喜你，过关了。

考试全程注意：

全程发动机转速不得超过3000转，车速不得超过50迈，每次使用转向灯必须工作3秒以上。四个通过，每个科目3分种，超时不及格，起步后溜大于30公分，扣100分，小于30公分扣10分。

夜考注意事项：

1、夜考整体与白天相同，没有模拟灯光驾驶这一项目，上车准备后直接是起步。

2、上车准备时切记比白天多一项，把示阔灯改为前照灯（近光）。

3、夜考有四个通过、超车和左右转向必须远近交替灯光，四个通过叮声后开始交替灯光；超车项目叮声后先打左转向灯，远近光交替后观察一道确认安全后将车变入一道，变回二道时不需要交替灯光；左右转向时叮声后先打转向，再远近光交替；靠边停车后切记在熄火之前必须将前照灯改为示阔灯（熄火后不关前照灯不及格。全部关闭不及格）

其它心得体会：

1、关于紧张。其实科目三项目不多，内容也不复杂，但很多人就是挂了而且很多人挂的很蹊跷，平时烂熟的科目，上去就莫名其妙的漏了、错了。原因不见得是技术不精，我觉得很大程度是紧张。大多数人，都是从小到大考试过来的，面对的都是一张卷子，用笔做答。对这种考试我们驾轻就熟，写完了还能验算纠错，到点才交卷子，心里有底，会的就是会，不会的就是不会，最后得到的是个分数，没什么担心的。但驾驶考试是操作性考试，自打娘胎出来几十年真没经历过，十几天风里来雨里去的训练，花了钱，费着精力，耽误着工作，考试时十六个项目，对了一个项目还有下一项目，一气呵成，一点马虎不得，错一个全部就都挂了，这种心理对挂科的恐惧感，转换成了紧张，不出错真的很难。因此，学会转移紧张情绪，是科三考试的第一要务啊。要不然，学的再好，还是保不齐紧张作祟。

高级会计实务科目考试大纲说明 篇8

企业取得的各项资产，首先应当严格按照国家统一会计制度的规定，准确地进行计价，合理地确定其入账价值。其次，应按照谨慎性原则以及资产的确认标准，定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备，不得计提秘密准备。

一、应收款项

(一)应收款项形成时的计价

企业的应收款项在形成时应当按照实际发生额计价入账。

(二)应收款项的期末计价

应收款项在期末应当按照账面余额扣减坏账准备后的金额计价。

企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，按照会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理，并在会计报表附注中予以说明。

(三)坏账损失的核算方法

1.备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当某项应收账款全部或者部分被确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。

2.备抵法的运用

采用备抵法时，企业应在期末对各项应收款项进行分析的基础上，预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备;实际发生坏账，核销坏账时冲减已计提的坏账准备。收回已作为坏账核销的应收款项时，相应增加坏账准备。

(四)坏账准备的计提范围

坏账准备的计提范围主要包括应收账款、其他应收款。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

企业持有的到期收不回的应收票据应转作应收账款，并计提相应坏账准备;对于未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，也应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

(五)坏账准备的计提方法

1.账龄分析法

2.余额百分比法

3.销货百分比法

4.个别认定法

在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。企业应当根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。

二、短期投资

(一)短期投资取得时的计价

短期投资在取得时应当按照投资成本计量。投资成本包括为取得短期投资实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得短期投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。

(二)短期投资期末计价

短期投资在期末应当按照成本与市价孰低计量。其中，成本是指短期投资取得时的实际成本;如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末市场上的收盘价格作为市价。

(三)短期投资跌价准备的计提方法

企业可以根据自身的情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备。某项投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，则应按单项投资为基础计算并确定跌价准备。

(四)短期投资跌价准备的处理

每期期末企业应将股票、基金、债券等短期投资的市价与成本进行比较。市价低于成本的，应当按其差额确认投资损失，并计提短期投资跌价准备。

已计提跌价准备的短期投资的价值又得以恢复时，应在原已计提的跌价准备的范围内转回。

三、存货

(一)存货取得时的计价

存货在取得时，应当按照实际成本入账，包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用;其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

(二)存货期末计价

存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指存货取得时的实际成本;可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

(三)期末存货可变现净值的确定

企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日以后发生的事项等因素。

确定可变现净值时，重点是确定存货的估计售价。企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，按照以下原则确定存货的估计售价：

1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

2.企业持有存货的数量超过销售合同订购数量，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格作为计量基础。

3.没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。

(四)存货发生跌价的判断

企业在定期检查时如发现以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。

3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

(五)计提存货跌价准备的方法及其处理

1.存货跌价准备一般按照单个存货项目计提。即将每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。

2.在某些情况下，可以合并计提存货跌价准备。比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。

3.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。

(六)存货跌价准备转出的处理

企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。

对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。结转的存货跌价准备，按现行有关债务重组和非货币交易的会计处理原则处理。

(七)存货跌价准备的转回

企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在该项存货、该类存货或合并计提准备的存货已计提的跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备，但以将余额冲减至零为限。

四、长期投资

(一)长期投资取得时的计价

长期投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本是指取得长期投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息。

1.长期股权投资

以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领取的现金股利)作为初始投资成本。

通过债务重组方式或非货币性交易方式取得的长期股权投资，其投资成本按照债务重组或非货币性交易的会计处理原则确定。

通过行政划拨方式取得长期股权投资时，按划出单位的账面价值作为初始投资成本。

2.长期债权投资

长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资两类。

以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额，作为初始投资成本

所支付的税金、手续费等相关费用金额较小的，也可以直接计入当期损益;相关费用金额较大的，则应计入初始投资成本，并单独核算，在债券存续期间内计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。

通过债务重组方式或非货币性交易方式取得的长期债券投资，其投资成本按照债务重组或非货币性交易的处理原则确定。

(二)长期投资的期末计价

长期投资在期末时的账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。

企业应对长期投资的账面价值定期或者至少每年年度终了时，逐项进行检查。市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值的，应当计提长期投资减值准备。

本章中所指的账面价值是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

本章中所指的可收回金额是指资产的出售净价与预期从资产的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。出售净价是指资产的出售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。

(三)长期投资发生减值的判断

1.有市价的长期投资发生减值的判断

对于有市价的长期投资，可以根据下列迹象判断：

(1)市价持续2年低于账面价值。

(2)该项投资暂停交易1年或1年以上。

(3)被投资单位当年发生严重亏损。

(4)被投资单位持续2年发生亏损。

(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

2.无市价的长期投资发生减值的判断

对于无市价的长期投资，可以根据下列迹象判断：

(1)影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。

(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。

(3)被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。

(4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

(四)计提长期投资减值准备的方法和处理

长期投资的减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。长期投资减值准备应当按照个别投资项目计算确定。

长期投资发生减值时，应当按照按个别项目确定的减值金额，计提长期投资减值准备，并将该减值的金额计入当期损益。

(五)长期投资减值准备的转回

有迹象表明以前期间据以计提长期投资减值准备的各种因素全部或部分消失的，则企业应在原已计提的减值准备的数额内转回。

五、固定资产

(一)固定资产取得时的计价

固定资产在取得时应当按照实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。

(二)固定资产的期末计价

固定资产在期末时的账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。

企业应当于每期末或者至少在每年年度终了时，对固定资产进行逐项检查，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。

(三)固定资产发生减值的判断

企业在期末或年度终了对固定资产进行检查时，如发现存在下列迹象，应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生了减值：

1.固定资产市价发生大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。

2.企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。

3.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。

4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。

5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。

6.其他可能表明资产已发生减值的情况。

(四)计提固定资产减值准备的方法和处理

固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。固定资产减值准备应按单项资产计提，并计入营业外支出。

当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：

1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。

2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。

3.虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。

4.已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。

5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产

(五)计提减值准备的固定资产的折旧的处理

已计提减值准备的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已提的累计折旧不作调整。

(六)固定资产减值准备的转回

有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，使固定资产的可收回金额大于其账面价值的，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产的账面净值。

六、无形资产

(一)无形资产取得时的计价

无形资产在取得时，应当按照实际成本计量。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。

在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

(二)无形资产的期末计价

无形资产在期末时的账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。

企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对可收回金额低于其账面价值的部分，应当计提无形资产减值准备。

(三)无形资产减值的判断

企业在定期检查无形资产时，发现以下一种或几种迹象时，应当对无形资产的可收回金额进行估计，判断其是否发生减值：

1.某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。

2.某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复。

3.某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。

4.其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

(四)无形资产减值准备的计提方法和处理

无形资产的减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产减值准备应按单项计提，并计入当期损益。

(五)计提减值准备的无形资产摊销的处理

已计提减值准备的无形资产，应当按照该项无形资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定各期的摊销额。

已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复时，应当按照无形资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定各期的摊销额。

(六)无形资产减值准备的转回

有迹象表明以前期间据以计提无形资产减值准备的各种因素全部或部分消失的，则企业应当在已计提的减值准备的范围内转回。

除上述坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备外，企业也应定期或至少于年度终了时对在建工程和委托贷款进行全面检查，如果在建工程的可收回金额低于其账面价值，委托贷款的可收回金额低于委托贷款本金时，应按其差额计提相应的资产减值准备。

第二章 收入

一、收入的概念及其分类

(一)收入的概念

收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

(二)收入的分类

按照其性质，收入可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入等。

二、销售商品收入的确认

(一)商品销售收入确认的条件

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

3.与交易相关的经济利益能够流入企业。

4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

(二)商品销售收入的计量

销售商品的收入按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额进行计量。

(三)特殊情况下商品销售收入的确认与计量

1.需要安装和检验情况下的商品销售收入的确认

购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收。

2.附有销售退回条件的商品销售收入的确认

企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入;企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。

3.代销商品收入的确认

(1)视同买断代销方式下商品销售收入的确认

委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。

(2)收取手续费代销方式下商品销售收入的确认

委托方应在收到受托方交付的代销清单时，确认收入;受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

4.分期收款销售商品收入的确认

企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。

5.售后回购情况下商品销售收入的确认

企业销售商品在附有购回协议的情况下，发出商品实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，作为待转库存商品差价核算，不确认收入。

如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。企业日后重新购回该项商品时，按购入物资处理。

6.售后租回情况下商品销售收入的确认

(1)售后租回形成一项融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并按该项租赁资产的折旧年限进行摊销，调整该资产的折旧费用。

(2)售后租回形成一项经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。

7.房地产销售收入的确认

在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。在法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况下，企业应分析交易的实质，确定是否作为销售处理，或作为筹资、租赁或利润分成处理。确定作为销售处理的，卖方在继续涉入的期间内不应确认收入

房地产经营商事先与买方签订合同(该合同是不可撤销的)，按合同要求开发房地产的，应按建造合同的处理原则处理。

8.以旧换新销售商品收入的确认

以旧换新销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

(四)现金折扣、销售折让和销售退回的处理

1.现金折扣的处理

(1)现金折扣的概念

现金折旧是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

(2)现金折扣的账务处理

现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

2.销售折让的处理

(1)销售折让的概念

销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。(2)销售折让的会计处理

发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让，企业实现的销售收入按实际销售价格(原销售价格减去商业折扣)确认。发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的销售收入。

3.销售退回的处理

(1)销售退回的概念

销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。(2)销售退回的账务处理

销售退回若发生在企业确认收入之前的，应当将发出商品的成本转回。销售退回发生在企业确认收入之后的，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本;如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。具体可按以下情况分别处理：

①本报告期间销售的商品在报告期间终了前退回的，冲减退回月份的营业收入，以及相关的成本、税金。

②以前报告期间销售的商品在本报告期间终了前退回的，冲减退回月份的营业收入，以及相关的成本、税金。

③报告期间或以前报告期间销售的商品在报告期间财务报告批准报出前退回的，冲减报告期间的营业收入，以及相关的成本、税金。

④销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让;如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告期间相关的折扣、折让。

三、提供劳务收入的确认

(一)在同一报告期间内开始并完成的劳务收入的确认

在同一报告期间内开始并完成的劳务收入，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。确认方法参照商品销售收入的确认原则。

(二)提供劳务开始和完成分属不同报告期间劳务收入的确认

1.确认原则

在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的情况下，应按完工百分比法确认收入。

2.完工百分比法

完工百分比法是按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。

3.提供劳务的交易结果能够可靠估计的判断

提供劳务的交易结果如同时满足以下条件，则认为该交易的结果能够可靠地估计：

(1)合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，则应及时调整合同总收入。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本

(2)与交易相关的经济利益能够流入企业。只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，才能确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。

(3)劳务的完成程度能够可靠地确定。

4.劳务的完成程度的确定方法

(1)测量已完工的进度。这是一种较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。

(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。

(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

5.采用完工百分比法时应确认收入费用的计算

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

本报告期间确认的收入=劳务总收入×本报告期期末止劳务的完成程度―以前报告期间已确认的收入

本报告期间确认的费用=劳务总成本×本报告期期末止劳务的完成程度―以前报告期间已确认的费用

6.不能可靠估计提供劳务的交易结果时收入的确认

资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入，而应合理预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：

(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入;同时按相同的金额结转成本，不确认利润。

(2)已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。

(3)预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。四、让渡资产使用权收入的确认与计量

(一)让渡资产使用权收入的内容

1.因他人使用本企业现金而取得的利息收入。主要是指金融企业存货款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。

2.因他人使用本企业的无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产所形成的使用费收入。

(二)利息收入和使用费收入的确认原则

1.与交易相关的经济利益能够流入企业。

2.收入的金额能够可靠地计量。

(三)利息收入的确认与计量

利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。

(四)使用费用收入的确认与计量

使用费用收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认。合同、协议规定使用费一次收取且不提供后期服务的，应视同销售该项资产一资确认收入;提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入

五、建造合同收入的确认与计量

(一)建造合同的概念

建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

(二)建造合同的类型

1.固定造价合同

固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

2.成本加成合同

成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

(三)合同收入和合同费用的确认和计量

1.合同收入的内容

合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

2.合同费用的内容

合同费用包括直接费用和间接费用。

3.合同收入和合同费用的确认与计量

在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。

建造合同的结果能够可靠地估计的，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理：

(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用。

(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

六、关联方交易收入的确认

(一)上市公司出售资产给关联方的处理

1.正常商品销售的概念

(1)正常商品销售的概念

正常商品销售主要是指与企业日常经营业务有关的商品销售或劳务提供，例如工业制造企业生产并销售其生产的产品、零售商业企业销售商品、房地产开发企业销售其建造的商品房、施工企业承接劳务等。

(2)正常商品销售收入的确认

①当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例(通常为20%及以上)时的处理，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入;实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。

②商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例(通常为20%以下)时的处理。

当实际交易价格不超过商品账面价值120%时，按实际交易价格确认为收入。

当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积

有确凿证据(例如，历史资料、同行业同类商品销售资料等)表明公司销售该商品的成本利润率高于20%的，则应按合理的方法计算的金额确认为收入，如按商品账面价值加上最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入;实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。

2.非正常商品销售的处理

(1)非正常商品销售的概念

非正常商品销售是指除正常商品销售以外的商品销售，转移应收债权，出售固定资产、无形资产、长期股权投资等。这里的“除正常商品销售以外的商品销售”主要是指偶然的、非经常性发生的，并且销售收入占全部销售收入比重较大的(如销售收入占全部销售收入达到或超过了重要性标准的)，以及不属于企业经营业务范围内所实现的商品销售收入等。

(2)非正常商品销售的处理

上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积。

(3)转移应收债权的处理

上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积。(4)出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产，或者同时出售资产、负债(即净资产)的处理

上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资和其他资产出售给关联方，或者将净资产出售给关联方，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积。

(二)关联方之间委托及受托经营的会计处理

1.上市公司受委托为关联方经营资产或经营企业

(1)上市公司实质上未提供经营管理服务时的处理

上市公司接受关联方委托，受托经营关联方的资产或企业的，实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务时，取得的受托经营收益不能确认收入，而作为关联方给予上市公司的捐赠。

(2)上市公司实质上提供了经营管理服务时的处理

①受托经营资产的处理。上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的资产，上市公司应取得的受托经营收益确认为其他业务收入，所发生的受托经营费用如由上市公司承担的，则作为其他业务支出处理。如果所取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积(关联交易差价)。

②受托经营企业的处理。上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的企业，上市公司应按受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营超过确认为收入的金额，计入资本公积(关联交易差价)。

按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时需承担部分亏损的，则应承担的亏损额直接计入当期管理费用。

按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时仍能获得受托经营收益的(即委托方仍支付托管经营费用)，同时也不需要上市公司承担受托经营企业发生的亏损的，上市公司取得的受托经营收益直接计入资本公积。

按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时需承担部分亏损，同时仍能获得受托经营收益的，上市公司取得的受托经营收益先冲减应承担的亏损额，取得的受托经营收益超过应承担的亏损额部分，计入资本公积

2.上市公司委托关联方经营资产或经营企业

上市公司委托其关联方，将部分资产交由关联方经营，或将其拥有的子公司或其他企业交由关联方经营，上市公司支付的委托经营费用，直接计入当期管理费用(托管费用);按托管协议规定，上市公司委托其他单位经营其部分资产或企业的，可获得定额收益，或按实现利润的一定比例等收取委托经营收益的，则按上述上市公司接受其关联方委托经营资产或企业相同的原则进行会计处理。

第三章 或有事项

一、或有事项概述

(一)或有事项的概念

或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证等。

(二)或有事项的特征

1.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果对企业是产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，只能由未来发生的交易或事项来确定。

2.或有事项具有不确定性。或有事项的结果是否会发生具有不确定性，其结果即使会发生，发生的具体时间及金额也具有不确定性。

3.或有事项的结果只能由未来发生的事项加以确定。或有事项发生时，其结果难以证实，需要由未来不确定性事件的发生或不发生来证实。

4.影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制。

(三)或有负债和或有资产

或有事项的结果通常有两种情况：一种是导致经济利益流入企业;另一种是导致经济利益流出企业。

1.或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债具有以下特征：

(1)或有负债由过去的交易或事项产生。

(2)或有负债的结果具有不确定性。

或有负债包括两类义务：一类是潜在义务;另一类是特殊的现时义务。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实;或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。

2.或有资产指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产具有以下特征：

(1)或有资产由过去的交易或事项产生。

(2)或有资产的结果具有不确定性。

或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产，须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

二、或有事项的确认和计量

(一)或有事项的确认

如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：

1.该义务是企业承担的现时义务。

2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。其中，“很可能”指企业履行因或有事项而承担的现时义务导致经济利益流出企业的可能性大于50%但小于或等于95%的情形。履行或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度即为经济利益很可能流出企业。

3.该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。(二)或有事项的计量

或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得的补偿的处理。

1.因或有事项而确认的负债金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定;如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数按以下方法确定：

(1)或有事项涉及单个项目时最佳估计数按最可能发生金额确定。

(2)或有事项涉及多个项目时最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。

2.如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，该补偿金额只能在基本确定能收到时(“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%的情形)，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。

第四章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正

一、会计政策及其变更

(一)会计政策、会计政策变更及其变更条件

会计政策指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

会计到此为政策变更指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计到此为政策改用另一会计政策的行为。企业通常应在每期采用相同的会计政策。一般情况下，企业不应也不能随意变更会计政策，会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计师政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量，如果以前期间会计政策运上错误的，则属于会计差错，应会计差错更正的会计处理规定进行会计处理。

符合下列条件之一时，企业应该改变原采用的会计政策：

(1)法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更;

(2)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

以下两种情形不属于会计政策变更：

(1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;

(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

(二)会计政策变更的会计处理

1.追溯调整法

追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。

追溯调整法的运用通常由以下几步构成：

第一步：计算会计政策变更的累积影响数;

第二步：进行相关的账务处理;

第三步：调整会计报表相关项目;

第四步：会计报表附注说明。

其中，会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。也就是说，会计政策变更的累积影响数是以下两项金额之间的差额：

(1)在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益。

(2)变更会计政策当年年初原有的留存收益金额。

通常，会计政策变更的累积影响数可以通过以下各步计算获得：第一，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;第二，计算两种会计政策下的差异;第三，计算差异的所得税影响金额;第四，确定前期中的每一期的税后差异;第五，计算会计政策变更的累积影响数。

如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和有关项目，就像该政策在比较会计报表期间一直采用一样;对于比较会计报表期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也作相应调整。2.未来适用法

未来适用法指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。即，不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。

会计政策变更处理的追溯调整法和未来适用法适用于不同情形：

(1)企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章制度的要求变更会计政策，分别以下情况处理：①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理;②国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。

(2)由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。

(3)如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处理。

二、会计估计及其变更

(一)会计估计、会计估计变更概念及其变更条件

会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。涉及会计估计的项目通常包括：坏账;存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时;固定资产的使用年限与净残值;无形资产的使用年限等。

会计估计变更指对已作的会计估计进行修订或调整。会计估计变更是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果以及现金流量。如果以前期间的会计政策是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理规定进行会计处理。

企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：

1.赖以进行估计的基础发生了变化。

2.取得了新信息，积累了新经验。

(二)会计估计变更的会计处理

对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认;如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。

会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。为了保证不同期间的会计报表具有可比性，会计估计变更的影响数如以前包括在企业日常经营活动的损益中，则以后也应包括在相应的损益类项目中;如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。

三、会计差错更正

(一)会计差错概念及其分类

会计差错指在会计核算时由于确认、计量、记录等方面出现的错误。通常情况下，企业可能由于以下原因发生会计差错：

1.会计政策运用上的差错。

2.会计估计上的差错。

3.其他差错，比如漏记某项交易或事项。

会计差错有重大和非重大之分。重大会计差错是企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般指金额比较大。通常，某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10%及以上，则认为是重大会计差错。非重大会计差错，即不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

(二)会计差错更正的会计处理

1.本期发现的属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项处理。对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。

2.本期发现的属于以前年度的会计差错，按以下规定处理：

(1)对于本期发现的属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目;属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。

(2)对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。

在编制两年期比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正;对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

四、滥用会计政策、会计估计及其变更

滥用会计政策和会计估计及其变更，指企业在具体运用国家统一的会计制度所允许选用的会计政策，以及企业在具体运用会计估计时，未按照规定正确运用或随意变更，从而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。

滥用会计政策和会计估计及其变更的主要表现形式有：

1.对按国家统一的会计制度规定应计提的各项资产减值准备，未按合理的方法估计各项资产的可收回金额(或可变现净值)，从而多计提资产减值准备的。

2.企业随意变更其所选择的会计政策。

3.企业随意调整费用等的摊销期限。

4.属于滥用会计政策和会计估计的其他情形。

滥用会计政策、会计估计及其变更将导致企业财务状况和经营成果不实，从而导致会计信息缺乏可靠性。对于滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正

第五章 财务会计报告

一、财务会计报告概述

财务会计报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度和月度财务会计报告。

年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应包括资产负债表和利润表;国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。

会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括资产减值明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表等。

企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。

企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项，以及完整、准确的账簿记录等资料，并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法;不得违反《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的`编制基础、编制依据、编制原则和方法。

二、合并会计报表

(一)合并会计报表概念

合并会计报表，是指反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

按照国家统一的会计制度的规定，需要编制合并会计报表的企业集团，母公司除编制其个别会计报表外，还应编制企业集团的合并会计报表。

(二)合并会计报表合并范围

合并会计报表的合并范围指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。纳入合并范围的子公司具体包括：

1.母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业。权益性资本指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本，具体包括以下3种情况：

(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。

(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。间接拥有半数以上权益性资本，指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上权益性资本。

(3)母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。

2.被母公司控制的其它被投资企业。通常情况下，母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，应当视为母公司能够对其实施控制，因而应纳入合并会计报表范围：

(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。

(2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。

(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。

(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

不纳入合并会计报表范围的子公司包括：

(1)已准备关停并转的子公司。

(2)按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。

(3)已宣告破产的子公司。

(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。

(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

(6)受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

(三)合并会计报表编制的前期准备事项

企业在编制合并会计报表前主要应做好以下准备：

(1)统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。

(2)统一母子公司的会计政策。

(3)对子公司股权投资采用权益法核算。

(4)对子公司外币表示的会计报表进行折算。

(四)编制合并会计报表进行抵销的项目

1.编制合并资产负债表时需要抵销外理的主要项目

(1)母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目。

(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目。

(3)存货项目，即内部购进存货价值中包含未实现内部销售利润。

(4)固定资产项目(包括固定资产原价和累计折旧项目)，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润。

(5)无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售利润。

(6)盈余公积项目。

2.编制合并利润表和合并利润分配表需要抵销外理的主要项目

(1)内部销售收入和内部销售成本项目。

(2)内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目。

(3)管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等。

(4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。

三、会计报表附注

会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注至少应当包括下列内容：

(1)不符合基本会计假设的说明。

(2)重大会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。

(3)或有事项和资产负债表日后事项的说明。

(4)关联方关系及其交易的说明。

(5)重要资产转让及其出售情况。

(6)企业合并、分立。

(7)重大投资、融资活动。

(8)会计报表中重要项目的明细资料。

(9)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

(一)会计政策及其变更、会计估计变更和会计差错更正的披露

1.会计政策及其变更的披露

会计政策的披露包括以下方面：

(1)合并政策，即编制合并会计报表所采纳的原则。

(2)外币折算，即外币折算所采用的方法，以及汇兑损益的处理。

(3)收入的确认，即收入确认的原则。

(4)所得税的核算，即企业所得税的会计处理方法。

(5)存货的计价，即企业存货的计价方法。

(6)长期投资的核算，即长期投资的具体会计处理方法。

(7)坏账损失的核算，即坏账损失的具体会计处理方法。

(8)借款费用的处理，即借款费用的会计处理方法等。

(9)其他重要的会计政策。

如果发生会计政策变更，企业还应作如下披露：

(1)会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。

(2)会计政策变更的影响数，具体包括：

①采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数;

②会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额;

③比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。

(3)累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。

2.会计估计变更的披露

如发生会计估计变更，企业应作如下披露：

(1)会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要变更会计估计。

(2)会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。

(3)会计估计变更的影响数不易确定的理由。

3.会计差错更正的披露

如更正重大会计差错，企业应披露如下内容：

(1)重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。

(2)重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。

(二)关联方关系及其交易的披露

1.关联方关系及其特征

关联方一般指有关联的各方。关联方关系则指有关联的各方之间的内在关系。两方或多方形成关联方关系通常具有的特征包括：①关联方涉及两方或多方，一个企业不可能构成关联关系;②关联方以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响;③关联方的存在可能会影响交易的公允性。

(1)控制、母公司和子公司

控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。获得控制的主要途径主要有：①以所有权方式达到控制的目的，这指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括：直接控制、间接控制、直接和间接控制。②以所有权和其他方式达到控制的目的，指一方拥有另一方表决权资本的比例虽然不超过半数，但通过其拥有的表决权资本和其他方式达到控制。主要包括：通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权;根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策;有权任免董事会等类似权力机构的多数成员;在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。③以法律或协议形式达到控制的目的，指一方虽然不拥有另一方表决权资本的控制权，但通过法律或协议形式实质上能够控制另一方的财务和经营政策，即不具有投资关系，但通过法律或协议形式达到控制目的。

母公司是能直接或间接控制其他企业的企业;子公司是被母公司控制的企业。如果一方直接、间接、直接和间接拥有另一方半数以上表决权资本，或虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通过其他方式达到控制另一方时，投资企业即为被投资单位的母公司，被投资单位为投资企业的子公司。

(2)共同控制和合营企业

共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制具有如下特点：①两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中的任务一方都不能单方面作出决定。②共同控制的基本方式是：合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制;或者合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。③共同控制是以合营合同来约束的。

(3)重大影响和联营企业

重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表;参与政策的制定过程;互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。当一方拥有另一方20%或以上至50%表决权资本，或者一方虽然只拥有另一方20%以下表决权资本，但实际上具有参与财务和经营决策的能力，一般认为对另一方具有重大影响。

联营企业指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。通常，在存在投资关系，但并未达到控制或未存在共同控制的情况下，如果投资企业对被投资企业能够施加重大影响，则该被投资企业即为投资企业的联营企业。

2.关联方关系的判断标准

在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则应将其视为关联方;如果两方或多方同受一方控制，也应将其视为关联方。

关联方关系存在的主要形式包括：

(1)母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间;

(2)不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间;

(3)合营企业;

(4)联营企业;

(5)主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。

(6)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。

在具体运用关联方关系判断标准时，应当遵守实质重于形式的原则。

3.关联方关系的披露要求

(1)当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化;②企业的主营业务;③所持股份或权益及其变化。

(2)当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系;在发生交易时，应当披露关联方关系的性质。其中，“关联方关系的性质”指关联方与本企业的关系，即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员等。

4.关联方交易概念

关联方交易指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易的类型主要有：

(1)购买或销售商品;

(2)购买或销售除商品以外的其他资产;

(3)提供或接受劳务;

(4)代理;

(5)租赁;

(6)提供资金(包括以现金或实物形式提供贷款或权益性资金);

(7)担保和抵押;

(8)管理方面的合同;

(9)研究与开发项目的转移;

(10)许可协议;

(11)关键管理人员报酬;

(12)关联方之间的债务重组、企业重组、应收款项划转或转让、企业合并等。

5.关联方交易的披露要求

(1)关联方之间的交易按照重要性原则分别情况处理。零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几首没有影响的，可以不予披露;对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易(主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业的销售收入10%及以上的)，应当分别关联方以及交易类型披露。

(2)在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括;交易的金额或相应比例;未结算项目的金额或相应比列定价政策;关联方之间签定的交易协议或合同如涉及当期或以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。

(3)不需要披露的关联方交易，包括在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，以及在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。

(三)或有事项的披露

1.企业对或有事项确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计表附注中作相应披露;与所确认负债有关的费用或支出，应在扣除确认的补偿金额后在利润表中反映。

2.企业应在会计报表附注中披露如下或有负债：

(1)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债。

(2)未决诉讼、仲裁形成的或有负债。

(3)为其他单位提供债务担保形成的或有负债。

(4)其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。

3.对于应予披露的或有负债，企业应分类披露如下内容：

(1)或有负债形成的原因。

(2)或有负债预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)。

(3)获得补偿的可能性。

4.或有资产一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因;如果能够预计其产生的的财务影响，还应作相应披露。

5.在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响、则企业无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼、仲裁的形成原因。

(四)债务重组

债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。债务重组日指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

1.无论是债权人还是债务人，均不得确认债务重组收益。

2.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失。

3.以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积或当期损失;债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失。

4.以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额确认为资本公职;债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失。

5.以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应分别以下情况外理：

(1)如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积。

(2)如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。

(3)如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中;或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值;结清债务时或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。

以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应分别以下情况处理：

(1)如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，应记的金额确认为当期损失。

(2)如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。

(3)如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中;或有收益收到时，作为当期收益处理。

6.以混合重组方式进行债务重组的，债务人应分别以下情况处理：

(1)以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的原则处理。

(2)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按以债务转为资本的原则处理。

(3)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权份额冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件的原则处理。

以混合重组方式进行债务重组的，债权人应分别以下情况处理：

(1)以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的原则处理。

(2)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。

(3)以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到现金后的余额，按上述规定进行处理。

7.债务重组的披露。

(1)债务人应当披露如下信息

①债务重组方式;

②因债务重组计入资本公积的金额;

③将债务转为资本导致的股本或实收资本增加额;

④或有支出。

(2)债权人应当披露如下信息

①债务重组方式;

②债务重组损失总额;

③债权转为股权导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股利的比例;

④或有收益。

(五)非货币性交易

1.非货币性交易概念

非货币性交易是交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，“少量”指补价占整个交易金额的比例不超过25%。即，对于收到补价的企业，其收到的补价占换出资产公允价值的比例小于或等于25%的，或对于支付补价的企业，其支付的补价占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例小于或等于25%的，视为非货币性交易。

2.非货币性交易核算的主要规定

(1)企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

(2)非货币性交易中涉及补价的处理：

①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

②收到补价的一方，应按一定的比例确认非货币性交易损益。确认的非货币性交易收益或损失计入当期损益。收到补价的一方应按以下公式确定换入资产的入账价值及应确认的损益：

换入资产入账价值=换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费

应确认的损益=补价-(补价÷换出资产公允价值)×抽象出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×应交的税金及教育费附加

(3)在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

3.非货币性交易的披露

企业应披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。

(六)所得税会计

1.税前会计利润和应税所得的差异

会计制度与税法对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围的规定不同，导致税前会计利润与应税所得之间的差异。这些差异分为永久性差异和时间性差异。

(1)永久性差异

永久性差异是某一会计期间内，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。

(2)时间性差异

时间性差异是由于税法与会计制度在确认收益或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。

2.所得税会计外理方法

对税前会计利润和应税所得之间的差异，企业可以选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行会计处理。

(1)应付税款法

应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的方法。根据该方法，本期所得税费用是按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。

(2)纳税影响会计法

纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分摊到以后各期。根据该方法，时间性差异的所得税影响金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额中。具体运用纳税影响会计法时有两种可供选择的方法，递延法和债务法。

3.应付税款法与纳税影响会计法的比较

(1)两种方法的共同点是：按会计制度计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得之间产生的永久性差异，均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。

(2)两种方法的区别在于：应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，时间性差异产生的所得税影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用;纳税影响会计法确认时间性差异产生的所得税影响金额，并将确认的时间性差异对所得税的影响金额作为递延税款核算，相应确认所得税费用或抵减所得税费用。

(七)资产负债表日后事项

1.资产负债表日后事项及其分类

资产负债表日后事项是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。其中，财务报告批准报出日是董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括两类：调整事项和非调整事项。

(1)调整事项

资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。

调整事项的例子主要包括：

①已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整;

②表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整;

③表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错;

④发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。

(2)非调整事项

资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。

非调整事项的例子主要包括：

①发行股票和债券;

②资本公积转增资本;

③对外巨额举债;

④对外巨额投资;

⑤发生巨额亏损;

⑥自然灾害导致资产发生重大损失;

⑦外汇汇率或税收政策发生重大变化;

⑧发生重大企业合并或处置子公司;

⑨对外提供重大担保;

⑩对外签订重大抵押合同;

⑾发生重大诉讼、仲裁或承诺事项;

⑿发生重大会计政策变更。

2.资产负债表日后事项的外理原则

(1)调整事项的处理原则。企业应就调整事项对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。

(2)非调整事项的处理原则。企业应就非调整事项披露其性质、内容，以及对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估计，应说明理由。

3.股利

资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的股利(或分配人投资者的利润，下同)，应按如下方式予以处理：

(1)现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示;

(2)股票股利在会计报表附注中单独披露。

资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，比照上述规定办理。

第六章 财务分析

一、财务分析的基本方法

二、偿债能力分析

(一)短期偿债能力分析

1.流动比率(流动资产÷流动负债)

一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强。

流动比率也不可能过高，过高则表明企业流动资产占用较多，会影响资金使用效率和企业的筹资成本从而影响获利能力。

运用流动比率时，必须注意五个问题：

(1)虽然流动比率越高，企业偿还短期债务的流动资产保证程度越强，这并不等于说企业已有足够的现金或存款用来偿债。流动比率高也可能是存货积压、应收账款增多且收账期延长，以及待摊费用和待处理财产损失增加所致，而真正可用来偿债的现金存款却严重短缺。

(2)从短期债权人的角度看，自然希望流动比率越高越好。但从企业经营角度看，过高的流动比率通常意味着企业亲置现金的持有量过多，必然造成个业机会成本的增加和获得能力的降低。

(3)流动比率是否合理，不同的企业以及同一企业不同时期的评价标准是不同的，因此，不应用统一的标准来评价各企业流动比率合理与否。一般认为，合理的最低流动比率是2。

(4) 在分析流动比率时应当剔除一些引起虚假因素的影响。

(5)一般情况下，营业周期资产、流动资产中的应收账款和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。

2. 速动比率(速动资产÷流动负债)

所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待处理流动资产损失等后的余额。

为什么在计算速动比率时要把存货从流动资产中剔除呢?主要原因为：(1)在流动资产中存货的变现速度最慢;(2)由于某种原因，部分存货可能已损失报废还没做处理;(3)部分存货已抵押给某债权人;(4)存货估价还存在着成本与合理市价相差悬殊的问题。

尽管速动比率较之流动比率更能反映出流动负债偿还的安全性和稳定性，但并不能认为速动比率低的企业的流动负债到期绝对不能偿还。

3.现金流动负债比率(年经营现金净流量÷年末流动负债)

也不是越大越好，太大则企业流动资金利用不充分，收益能力不强。

(二)长期偿债能力分析

1.资产负债率

资产负债率=负债总额÷资产总额

这一比率越小，表明企业的长期偿债能力越强。

有形资产负债率=负债总额÷有形资产总额

有形资产总额=资产总额-(无形资产+待摊费用)

2.产权比率

产权比率=负债总额÷所有者权益

产权比率与资产负债率对评价偿债能力的作用基本相同，主要区别是：资产负债率侧重于分析债务偿付安全性的物质保障程度，产权比率则侧重于揭示财结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。

3.已获利息倍数

已获利息倍数=息税前利润÷利息支出

从长期看，已获利息倍数至少应当大于1，且比值越高，企业长期偿债能力一般也就越强。

4.长期资产适合率

长期资产适合率=(所有者权益+长期负债)÷(固定资产+长期投资)×100%

长期资产适合率从企业长期资产与长期资本的平衡性与协调性的角度出发，反映了企业财务结构的稳定程度和财务风险的大小。

三、营运能力分析

(一)基本评价指标

(二)具体评价指标

1.流动资产周转情况分析

(1)应收账款周转率

应收账款周转率(次)=主营业务收入净额÷平均应收账款余额

应收账款平均余额=(应收账款年初数+应收账款年末数)÷2

应收账款周转天数=应收账款平均余额×360÷主营业务收入净额

有三个要注意的问题：

① 公式中的应收账款包括会计核算中的“应收账款”和“应收票据”等全部内赊账款在内，且其金额应为扣除坏账准备后的净额;

② 如果应收账款余额的波动性较大，应尽可能使用更详尽的计算资料，如按每月的应收账款余额来计算其平均占用额;

③ 分子，分母的数据应注意时间的对应性。

周转率高，周转天数短，这不仅说明企业的营运能力有所增强，而且对流动资产的变现能力和周转速度也会起到促进作用。

(2)存货周转率

存货周转速度的快慢，不仅反映出企业采购、储存、生产、销售各环节管理工作状况的好坏，而且对企业的偿债能力及获利能力产生决定性的影响。

指标的计算应注意的问题：

① 存货计价方法对存货周转率具有较大的影响，因此，在分析企业不同时期或不同企业的存货周转率时，应注意存货计价方法的口径是否一致;

② 分子、分母的数据应注意时间上的对应性。

(3) 流动资产周转率

分子绝大多数都是主营业务收入净额，分母取平均流动资产总额。

这个指标越高，反映资产周转效率越好。

2.固定资产周转率：固定资产周转率=主营业务收入净额÷固定资产平均

3.总资产周转率：总资产周转率=主营业务收入净额÷平均资产总额

四、盈利能力分析

1.主营业务利润率

主营业务利润率=利率÷主营业务收入净额

2.成本费用利润率

主营业务成本利润率与营业成本利润率反映了企业主要成本的利用效果，是企业加强成本管理的着眼点。

成本费用利润率=利润÷成本费用

3.总资产报酬率

利息从实际上来说也是一个利润。在计算总资产报酬率的时候，分子的利润应该用息税前的利润，归属于所有者和债权人的所有的利润。

4.净资产收益率(净利润÷平均净资产)

5.社会贡献率

社会贡献率=企业社会贡献总额÷平均资产总额

工资(含奖金、津贴等工资性收入)、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出净额、应交或已交的各项税款、附加及福利等。

6.社会积累率

社会积累率=上交国家财政总额÷企业社会贡献总额

五、发展能力分析

1.销售(营业)增长率

销售(营业)增长率=本年销售(营业)增长额÷上年销售(营业)收入总额×100%

2.资本积累率

资本积累率=本年所有者权益增长额÷年初所有者权益×100%

3.总资产增长率

总资产增长率=本年总资产增长额÷年初资产总额×100%

4.固定资产成新率

固定资产成新率=平均固定资产净值÷平均固定资产原值×100%

六、财务报表的综合分析与应用

1.杜邦财务分析体系

净资产收益率是所有比率中综合性最强、最具有代表性的一个指标：杜邦体系关系式

(1)总资产净利率=销售净利率×总资产周转率

(2)自有资金利润率=总资产净利率×权益乘数

(3)自有资金利润率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数

从公式中看，决定净资产收益率高低的因素有三个方面：销售净利率、资产周转率和权益乘数，这样分解之后，可以把净资产收益率这样一项综合性指标发生升、降变化的原因具体化，比只用一项综合性指标更能说明问题。

2.沃尔评分法

(1)沃尔评分法概述

(2)国有竞争性工商企业评价指标体系

3.上市公司的市场价值分析

(1)市盈率

一般情况下，该指标越高，表明市场对企业的未来前景越看好;但同时也表明该种股票投资风险越大。

(2)股利收益率

一般情况下，该指标越高，表明企业投资价值越大。

(3)市净率

一般情况下，该指标越高，表明企业资产的质量越好，企业的发展潜力越大;该比率越高，可能表明股票的投资风险过大。

第七章 资金管理

一、资金的筹集

(一)筹资的方式和资金需要量预测

1.企业筹资方式

2.企业资金需要量的预测

常用的方法有：

(1)定性预测法

(2)比率预测法

(3)资金习性预测法

Y=A+BX

(二)短期筹资

1.短期筹资政策

2.短期筹资的特点

3.短期资金的筹集方式

(三)长期筹资

1.长期筹资的特点

2.长期筹资的主要方式

(四)企业改组与发行股票筹资

1.企业改组为股份有限公司的条件和程序

2.股份有限公司股票的发行与上市

(五)发行债券筹资

1.公司的发行与转让

2.可转换公司债券的发行、转换与偿还

资金筹集各种方式的特点

二、资金的投放与运用

(一)企业资金投放与运用的法规政策与要求

1.企业普通股募集资金使用的法规政策要求

2.企业债券资金使用的法规政策要求

3.企业信贷资金使用的法规政策要求

(二)证券投资管理