年度企业资产损失税前扣除事项的申请资料

年度企业资产损失税前扣除事项的申请资料（精选6篇）

年度企业资产损失税前扣除事项的申请资料 篇1

企业资产损失税前扣除事项的申请资料

一、企业现金损失所得税税前扣除

事项内容

企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明现金损失的原因、发生时间、金额等）

2、《现金损失税前扣除申请审核明细表》

3、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）

4、现金保管人对于短款的说明及相关核批文件

5、现金损失已记入损益的记账凭证复印件

6、董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

7、由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明

8、涉及刑事犯罪的，应当提供有关司法涉案材料

对于单项损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项损失200万以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

二、企业银行存款损失所得税税前扣除

事项内容

企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明银行存款损失的原因、发生时间、金额等）

2、《银行存款损失税前扣除申请审核明细表》

3、银行存款的原始凭证

4、银行存款损失已记入损益的记账凭证复印件

5、企业内部的核批文件

6、董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

7、吸收存款的机构清算后剩余资产分配的文件

8、属于吸收存款的机构破产、清算的，应提供法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文书

9.属于吸收存款的机构被政府责令停业、关闭的，应提供政府责令停业、关闭的文件等外部证明

对于单项损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

三、企业坏账损失所得税税前扣除

事项内容

企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明债务人的基本情况、坏账形成的原因及催讨过程，债务人破产、死亡、撤销或失踪的主要原因，受灾或意外事故损失情况等）

2、《坏账损失税前扣除申请审核明细表》

3、应收账款或预付账款明细账和相关发票复印件（若债务人与债权人曾持续发生购销业务的，可提供最后几期销售业务的销售发票复印件）

4、坏账损失已记入损益的记账凭证复印件

5、企业内部核批文件

6、董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

7、属于债务人被依法宣告破产，其清算财产不足清偿的，应提供法院的破产公告和破产清算的清偿文件

8、属于法院判决败诉，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行，其清算财产不足清偿的，应提供法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书

9、属于被工商部门依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的，应提供工商部门的注销、吊销证明

10、属于被政府部门撤销、责令关闭，其清算财产不足清偿的，应提供政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件

11、属于债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的，应提供公安等有关部门的死亡、失踪证明

12、属于债务人因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的，应提供债务人所在地消防、公安、保险、气象等部门出具的受灾日报告、受灾情况证明、保险公司理赔证明

13、属于与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的，应提供与债务人的债务重组协议及其相关证明

14、属企业提供与本身应纳税收入有关的担保而发生的担保损失，除提供上述7至13项相对应的材料外，还需提供企业与被担保单位投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的证明材料

15、属于逾期不能收回的应收账款中，单笔数额较少（单笔5000元以下（含5000元）），不足以弥补清收成本的，应提供企业专项说明

16、属于债务人逾期3年以上未清偿，具有确凿证据证明已无力清偿债务的，应提供下列证据：

（1）企业依法催收磋商记录（2）债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的证明（3）企业近三年与债务人无经济往来的承诺

对于单笔损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单笔损失200万元以上、企业因国务院决定事项所形成的坏账损失的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

四、企业存货损失（工程物资损失）所得税税前扣除

事项内容

1、对企业盘亏的存货，以该存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

2、对企业毁损、报废的存货，以该存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

3、对企业被盗的存货，以该存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。

4、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明存货损失原因、赔偿追讨、一般纳税人增值税进项税额转出计算过程等内容和情况）

2、《存货损失税前扣除申请审核明细表》

3、存货损失已记入损益的记账凭证复印件

4、董事会等权力机构决议或上级机构批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

5、属于盘亏的存货损失，应提供下列证据：（1）存货盘点表

（2）存货保管人对于盘亏的情况说明

（3）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）

（4）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件

6、属于报废、毁损和变质的存货损失，应相应提供下列证据：

（1）企业内部有关技术部门出具的技术鉴定证明（单项或批量损失金额较小的存货，即占企业同类存货10%以下（含10%）或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下（含10%）或10万元以下（含10万元）；对“减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下（含10%）”的单项或批量存货损失，企业应在终了后45日内提出申请，并同时报送自行计算的应纳税所得或亏损）

（2）专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明（除单项或批量损失金额较小以外的存货）

（3）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

（4）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件（5）残值情况说明

（6）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件

7、属于被盗的存货损失，应相应提供下列证据：

（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明（3）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

8、属于企业由于未能按时赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分损失，应提供拍卖或变卖证明

对于单项或批量损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项或批量损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

五、企业固定资产损失所得税税前扣除

事项内容

1、对企业盘亏的固定资产，以该固定资产的账面净值减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

2、对企业毁损、报废的固定资产，以该固定资产的账面净值减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

3、对企业被盗的固定资产，以该固定资产的账面净值减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业申请报告（详细说明申报理由、使用部门、盘亏毁损报废被盗等原因、赔偿追讨及增值税进项税额转出情况）

2、《固定资产损失税前扣除申请审核明细表》

3、固定资产损失已记入损益的记账凭证复印件

4、董事会等权力机构决议或上级机构批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

5、属于盘亏、丢失的固定资产损失，应提供下列证据：（1）固定资产盘点表

（2）盘亏、丢失情况说明（若单项或批量损失金额大于50万元的，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明）

（3）企业内部有关责任认定和内部核批文件

6、属于报废、毁损的固定资产损失，应相应提供下列证据：（1）企业内部有关部门出具的鉴定证明

（2）单项或批量损失金额50万元以下（含50万元）的固定资产，提供企业逐项说明及内部有关技术部门的技术鉴定证明；单项或批量损失金额50万元以上的固定资产，提供企业专项说明及专业技术鉴定机构的鉴定报告或具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明

（3）属于自然灾害等不可抗力造成固定资产报废、毁损的，提供相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具的受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等

（4）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件（5）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

7、属于被盗的固定资产损失，应相应提供下列证据：

（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明（3）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

8、属于企业由于未能按时赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分损失，应提供拍卖或变卖证明

对于单项或批量损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项或批量损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

六、企业在建工程损失所得税税前扣除

事项内容

对企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，作为在建工程损失在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明停建、废弃和报废、拆除等在建工程损失原因）

2、《在建工程损失税前扣除申请审核明细表》

3、在建工程损失已计入损益的记账凭证复印件

4、企业内部核批文件

5、董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

6、属于因停建、废弃和报废、拆除的在建工程损失，应相应提供下列证据：（1）国家明令停建项目的文件

（2）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件

（3）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件（若单项数额在200万元以上的在建工程项目报废，提供专业技术鉴定部门的鉴定报告及企业内部核批文件）

（4）工程项目实际投资额的确定依据

7、属于由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程损失，应相应提供下列证据：（1）有关自然灾害或者意外事故证明

（2）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）（3）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核批文件

对于单项损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

七、企业生产性生物资产损失所得税税前扣除

事项内容

1、生产性生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，作为生产性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。

2、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，作为生产性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。

3、对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，作为生产性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明生产性生物资产损失原因、赔偿追讨等内容和情况）

2、《生产性生物资产损失税前扣除申请审核明细表》

3、生产性生物资产损失已记入损益的记账凭证复印件

4、上级公司批复或董事会等权力机构决议（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

5、属于盘亏的生产性生物资产损失，应相应提供下列证据：（1）生产性生物资产盘点表

（2）盘亏的情况说明(若单项或批量盘亏金额50万元以上的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明)（3）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件

6、属于森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产损失，应相应提供下列证据：（1）企业内部有关技术部门出具的技术鉴定证明（对单项或批量金额50万元以下，含50万元的生产性生物资产损失）

（2）国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明（对单项或批量金额50万元以上生产性生物资产损失）

（3）相关职能部门出具的鉴定报告（对不可抗力原因造成的森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产损失）

（4）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

（5）企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件

7、属于被盗伐、被盗、丢失的生产性生物资产损失，应相应提供下列证据：（1）向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明（3）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

对于单项或批量损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项或批量损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

八、企业债权性投资损失所得税税前扣除

事项内容

1、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（2）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（3）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（4）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权；

（5）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）后，仍无法收回的债权；（6）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；

（7）由于上述

（一）至

（六）项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；

（8）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述

（一）至

（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；

（9）银行卡持卡人和担保人由于上述

（一）至

（七）项原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项；

（10）助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物（质押物），并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；

（11）经国务院专案批准核销的贷款类债权；（12）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

所需资料

1、企业书面申请（内容包括：债务人、担保人的基本情况，债权性投资（贷款发放）及使用情况，形成债权性投资损失的主要原因以及采取的相关措施和结果，债务人、担保人财产清算、清偿和分配情况，债权受偿及损失情况，属于责任人管理责任造成损失的相应责任认定及处理情况等）

2、《债权性投资损失（除贷款损失外）申请审核明细表》或《贷款损失申请审核明细表》

3、债权性投资合同（或贷款合同）以及债权性投资（或发放贷款、还款）的相关凭证复印件

4、债权性投资（或贷款）损失已计入损益的记账凭证复印件

5、企业内部核批文件

6、董事会等权力机构决议、上级公司（或企业总机构）批复、国有资产监管机构批复或国有资产监管机构授权的部门的批复

7、属于债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回债权的，应提供债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明

8、属于债务人死亡，或者依法被宣告失踪或者死亡，企业依法对其资产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回债权的，应提供债务人和担保人死亡失踪证明，资产或者遗产清偿证明

9、属于债务人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还债务，企业对其资产清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权的，应提供债务人遭受重大自然灾害或者意外事故证明，保险赔偿证明、资产清偿证明

10、属于债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回债权的，应提供债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明

11、属于债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回债权的，应提供县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明

12、属于债务人触犯刑律，依法受到制裁，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回债权的，应提供法院裁定证明和资产清偿证明

13、属于债务人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，法院裁定终结或终止执行后，企业仍无法收回债权的，应提供法院强制执行证明和资产清偿证明(其中终止执行的，还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产，如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目，由企业出具专项说明)

14、属于企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或免除部分）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，经追偿后确实无法收回债权的，应提供法院驳回起诉的证明，或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书，或法院不予受理或不予支持证明

15、属于债务人由于上述7至14项原因不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，但仍不足以抵偿相关债权的，应提供抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述7至14项相关的证明

16、属于债务人由于上述7至15项原因不能偿还到期债务，企业依法进行债务重组而发生损失的，应提供损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案

17、属于企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权，其出售转让价格低于账面价值的，应提供资产处置方案、出售转让合同（或协议）、成交及入账证明、资产账面价值清单

18、属于企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的债权损失，应由企业承担金额的，应提供损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明

19、属于企业因刑事案件原因形成的债权损失，应由企业承担金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回金额的，应提供损失原因证明材料，公、检、法部门的立案侦察情况或判决书

20、属于余额在500万元以下（含500万元）的金融企业抵押（质押）贷款或农村信用社、村镇银行50万元以下（含50万元）的抵押（质押）贷款，经追索1年以上，仍无法收回的，应提供损失原因证明材料、追索记录（包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认）

21、属于经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件

22、属于金融企业银行卡透支款项损失的，应相应提供下列证据：

（1）持卡人和担保人依法宣告破产，资产经法定清偿后，未能还清的款项，应提供法院破产证明和资产清偿证明

（2）持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其资产或遗产清偿后，未能还清的款项，应提供死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明

（3）经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的款项，应提供诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明

（4）持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照，以其资产清偿后，仍未能还清的款项，应提供有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明（5）余额在2万元以下（含2万元），经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提供追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认

23、属于金融企业助学贷款损失的，应相应提供下列证据：

（1）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提供债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证明；司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况

（2）经诉讼并经强制执行程序后, 在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提供法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况

（3）贷款逾期后，在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提供对助学贷款抵押物（质押物）和对担保人的追索情况

对于贷款损失单笔500万元以下（含500万元）、债权性投资损失（除贷款损失外）单笔200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于贷款损失单笔500万元以上、债权性投资损失（除贷款损失外）单笔200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

九、企业股权（权益）性投资损失所得税税前扣除

事项内容

1、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

（2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

（3）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

（4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

2、企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5％。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明股权（权益）性投资损失的原因、股权（权益）性投资账面余额、股权（权益）性投资损失税前扣除金额等）

2、《股权（权益）性投资损失申请审核明细表》

3、对外投资的协议书(合同)、被投资单位公司章程、验资报告复印件

4、股权（权益）性初始投资、追加投资的相应投资凭证和股权（权益）性投资明细账户复印件

5、股权（权益）性投资损失已记入损益的记账凭证复印件

6、有关资产的成本和价值回收情况说明

7、被投资单位清算剩余财产分配情况的证明

8、企业法人代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明

9、上级公司批复或董事会等权力机构决议（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

10、属于被投资单位已依法宣告破产而发生的损失，应提供有关被投资方破产公告、破产清偿文件

11、属于被投资单位撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照而发生的损失，应提供政府有关部门的行政决定文件或工商部门注销、吊销文件

12、属于被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划而发生的损失，应提供被投资单位近三年会计报表以及具有法定资质中介机构出具的对被投资单位的经济鉴定证明

13、属于对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的损失，应提供投资期限届满或者投资期限已超过10年的相关证明，经具有法定资质的中介机构审计后的被投资单位连续经营亏损的三个会计报表

14、属于被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的损失，应提供被投资单位已完成清算的清算报告或清算期超过三年的相关证明及资产清偿情况说明

对于单项损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

年度企业资产损失税前扣除事项的申请资料 篇2

资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失、存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失以及固定资产和存货的损失、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。

(一)企业资产损失税前扣除的原则

税前扣除项目的确认一般要遵循六项原则:一是真实性原则。即企业能够提供证明其有关支出确属已经实际发生的适当凭据。二是权责发生制原则。即企业应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。三是配比原则。即企业发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。企业在某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。四是相关性原则。即企业可扣除费用从性质和根据上必须与取得应税收入相关。五是确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。六是合理性原则:即企业可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

(二)企业资产损失税前扣除的内容

根据《办法》,下列资产损失属于由企业自行计算扣除的资产损失:一是企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;二是企业各项存货发生的正常损耗;三是企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;四是企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;五是企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;六是其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

二、企业资产损失税前扣除的会计处理

由于企业资产损失税前扣除涉及的内容较多,本文重点对其会计处理进行探讨。

(一)坏账损失的会计处理

企业由于发生呆账、坏账而产生的损失,就是呆账、坏账损失,如债务人被依法宣告破产、撤销,其剩余财产确实不足清偿的应收账款,债务人死亡或者依法被宣告死亡、失踪,其财产或者遗产确实不足清偿的应收账款;债务人遭受重大自然灾害或者意外事故,损失巨大,以及财产确实无法清偿的应收账款,债务人逾期未履行偿债义务,经法院裁决,确实无法清偿的应收账款(逾期3年以上仍未收回的应收账款)。新《企业所得税法》规定:企业发生的坏账损失,原则上应按实际发生额据实扣除,报税务机关批准,也可提取坏账准备。根据《办法》,坏账损失属于第一类的资产损失。提取坏账准备的纳税人发生的坏账损失,应冲减坏账准备金,实际发生的坏账损失,超过已提取的坏账准备的部分,可在发生当期直接扣除;已核销的坏账收回时,应相应增加当期的应纳税所得。

(二)固定资产损失的会计处理

根据《办法》,企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失应当在税前扣除,固定资产准则规定,企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核,如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异,则应当调整固定资产折旧年限。同时《办法》规定房屋、建筑物计提折旧的最低年限为20年。缩短折旧年限或采取加速折旧方法的,由纳税人提出申请,经当地主管税务机关审核后,报国家税务总局批准。企业发生固定资产损失时,按损失固定资产的账面净值借记“待处理资产损益”科目,按已提折旧借记“累计折旧”科目,按已提减值准备借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价贷记“固定资产”科目。报经批准转销时借记“营业外支出”科目,贷记“待处理资产损益”科目。

(三)股权损失的处理

我国会计制度规定对外进行的长期股权投资,应当视对被投资单位的影响程度,分别采用成本法或权益法核算。采用成本法核算时,股权持有期间内,企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。采用权益法核算时,股权持有期间,企业应于每个会计期末,按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额,调整长期股权投资的账面余额。如被投资单位发生净亏损,则借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资”科目,但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。新企业所得税法对股权分为处置损失的处理和持有损失的处理两类。1.股权处置损失的处理。企业股权投资损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减去股权投资成本后的余额。《企业所得税法》第14条规定,企业对外投资期间,对投资资产的成本,在计算应纳税所得额时不得扣除。而实施条例第71条规定,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。实施条例第32条规定:企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。《通知》明确规定:股权投资损失可以作为资产损失处理。按确认的损失额借记“投资收益”科目,贷记“长期投资”科目等。2.股权持有损失的处理。《企业所得税法》规定在股权持有期间所确认的损失,一般是不允许税前扣除的。符合下列五类情形之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资,可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。一是被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的。二是被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的。三是对被投资方不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。四是被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的。五是国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。按确认的损失额,借记“投资收益”科目,贷记“持有至到期投资”科目等。

三、优化企业资产损失税前扣除会计处理的配套措施

(一)严格执行新会计准则的所得税政策

对各项税收优惠政策要认真落实,只要符合国家有关税收优惠政策的,决不以税收任务为由任意减少对企业的减免税支持。比如对改组改制后办理变更登记的企业,在改革前享受的税收优惠尚未期满的,改革后仍然符合税收优惠政策的,继续享受税收优惠至期满,切实维护纳税人的合法权益。在税收优惠政策执行过程中出现的新情况,要进一步规范,同时对享受优惠政策对象的具体条件进行限定,如生产科技产品、具有市场竞争力、有发展前景的企业就应当给予扶持,而不是简单地按新旧企业来划分。

(二)健全企业资产评估机构的法律法规

目前,关于企业资产的评估,从评估机构的确定到评估人员组成及评估的内容、范围、监督等都缺乏完整的法律制度的规定。因此作好评估机构的立法工作已迫在眉睫。从现阶段看,应在立法上确定企业无形资产评估机构应具备的资质,规定必须拥有具备专业知识和经验的工程技术、市场营销、财务会计、法律、经济管理、策划等方面的人员组成执业队伍,对机构的工作程序、方式、应遵循的原则及法则给予详细地规范。

(三)简化资产损失审批手续

在资产损失中,以前所采用的层层审批制度,导致信息传递链过长引起的信息失真;新《办法》规定企业财产损失税前扣除不得实行层层审批,企业可向所在地县(区)级主管税务机关申请,也可直接向省级税务机关规定的负责审批的税务机关申请,在很大程度上克服了以前的种种弊端,有助于进一步提高会计信息的质量。

(四)适当调整税收政策

企业资产损失税前扣除管理办法 篇3

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等税收法律、法规规定，2009年5月4日，国家税务总局发布了新的《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）（以下简称《管理办法》），以此来代替《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第十三号），明确了企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项，规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题，该办法自2008年1月1日起执行。从此企业对于资产损失的确认范围和申请审批程序和规定，有了确切的依据。为便于纳税人对该项政策的准确理解，做好企业资产损失的税前扣除处理，现对该《管理办法》作如下解读。

一、资产损失的类别

《管理办法》所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。根据资产性质将资产损失分为三类：

（一）货币性资产损失，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产。

（二）非货币性资产损失，包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产。

（三）债权性投资和股权（权益）性投资损失。

二、资产损失的税前扣除时限

《管理办法》特别明确，企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳税所得额。调整后计算的多缴税款，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

三、资产损失税前扣除的审批要求

（一）审批范围

《管理办法》从是否需要审批上将资产损失分为两种：自行计算扣除和须经税务机关审批扣除，不存在备案的事项。《管理办法》规定，企业有六类资产损失可以自行计算扣除，除此之外的资产损失，均需经税务机关审批后才能扣除。

1.属于由企业自行计算扣除的资产损失

（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（2）企业各项存货发生的正常损耗；

（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

2.须经税务机关审批的资产损失

凡《管理办法》列举的企业自行计算扣除的资产损失外的其他资产损失，企业必须经税务机关审批后才能扣除。

3.特别说明

《管理办法》规定，税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合审查，税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收管理法》的有关规定进行处理。《管理办法》同时规定，企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。该办法将资产损失的实地核查工作后置，企业资产损失获批准并税前扣除后，主管税务机关要进行实地核查确认追踪管理，强化了对资产损失的后续管理工作。

（二）审批权限及时限

企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限有三项：

1.企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批；

2.其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉

及地区等因素，适当划分审批权限；广东省国家税务局特别根据《管理办法》的要求，规定企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以上的由省国税局审批，金额在5000万元以下的由各地级市国税局审批；

3.企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。

负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，根据广东省国家税务局规定，由各地级市、县（区）国家税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内完成。

四、资产损失的确认证据

（一）自行计算扣除的资产损失确认证据

《管理办法》特别强调，企业发生属于自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

（二）须经税务机关审批的资产损失确认证据

《管理办法》规定，企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

1.具有法律效力的外部证据

具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（1）司法机关的判决或者裁定；

（2）公安机关的立案结案证明、回复；

（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（4）企业的破产清算公告或清偿文件；

（5）行政机关的公文；

（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（8）经济仲裁机构的仲裁文书；

（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

（10）符合法律条件的其他证据。

2.特定事项的企业内部证据

特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（1）有关会计核算资料和原始凭证；

（2）资产盘点表；

（3）相关经济行为的业务合同；

（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；

（5）企业内部核批文件及有关情况说明；

（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。相关的责任

《管理办法》明确规定，税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收管理法》及其实施细则的规定处理。纳税人

需要注意的几个问题

《管理办法》与旧办法相比，在各方面都有了新的变化，面对新办法，纳税人要注意损失税前扣除变化所带来的影响：

（一）纳税人发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。

（二）企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税全部或者部分收回时，其

收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

（四）企业资产损失认定必须具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据，证据的范围和内容应当具有充分性和相关性。

（五）企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%。

（六）企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

（七）下列股权和债券不得确认为在企业所得税前扣除的损失：

1.债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；

2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；

3.行政干预逃废或者悬空的企业债权；

4.企业未向债务人和担保人追偿的债权；

5.企业发生非经营活动的债权；

6.国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；

年度企业资产损失税前扣除事项的申请资料 篇4

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[]57号)(以下简称《通知》)的规定，制定本办法。

第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。

第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失)，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。

第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

第二章 申报管理

第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。

第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

(一)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;

(二)企业各项存货发生的正常损耗;

(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

(五)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

第十条前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

第十一条在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

(一)总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构;

(二)总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报;

(三)总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

第十二条企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。

第十三条属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。

第十四条企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。

第十五条税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。

第三章 资产损失确认证据

第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第十七条具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

(一)司法机关的判决或者裁定;

(二)公安机关的立案结案证明、回复;

(三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;

(四)企业的破产清算公告或清偿文件;

(五)行政机关的公文;

(六)专业技术部门的鉴定报告;

(七)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;

(八)仲裁机构的仲裁文书;

(九)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据;

(十)符合法律规定的其他证据。

第十八条特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

(一)有关会计核算资料和原始凭证;

(二)资产盘点表;

(三)相关经济行为的业务合同;

(四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;

(五)企业内部核批文件及有关情况说明;

(六)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;

(七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

第四章 货币资产损失的确认

第十九条企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。

第二十条现金损失应依据以下证据材料确认：

(一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);

(二)现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件;

(三)对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;

(四)涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料;

(五)金融机构出具的假币收缴证明。

第二十一条企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：

(一)企业存款类资产的原始凭据;

(二)金融机构破产、清算的法律文件;

(三)金融机构清算后剩余资产分配情况资料。

金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。

第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

(一)相关事项合同、协议或说明;

(二)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告;

(三)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

(四)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

(五)属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

(六)属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

第五章 非货币资产损失的确认

第二十五条企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。

第二十六条存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

(一)存货计税成本确定依据;

(二)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;

(三)存货盘点表;

(四)存货保管人对于盘亏的情况说明。

第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

(一)存货计税成本的确定依据;

(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;

(三)涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明;

(四)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

第二十八条存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

(一)存货计税成本的确定依据;

(二)向公安机关的报案记录;

年度企业资产损失税前扣除事项的申请资料 篇5

关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告

公告〔2012〕4号【发文日期】 2012-04-05 根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(2011年第25号,以下简称25号《公告》)的有关规定，现将企业资产损失所得税税前扣除有关问题公告如下:

一、资产损失申报管理

企业发生的资产损失，应按25号《公告》关于清单申报和专项申报的有关要求向主管税务机关申报后方能税前扣除。对未经申报以及未按规定申报而自行扣除的损失，不得税前扣除。

二、清单申报管理

企业发生属于25号《公告》第九条规定范围内的资产损失，应在所得税申报时以清单申报的方式向主管税务机关申报扣除，并提交《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》（附件1），作为所得税纳税申报表的附件。有关会计核算资料及纳税资料企业留存备查。

三、专项申报管理

企业发生属于25号《公告》第十条规定的资产损失，应在所得税申报时以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除，并提交《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》（附件2），逐项（或逐笔）报送《资产损失专项申请报告表》（附件3），同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

企业发生属于专项申报的资产损失，因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。

四、跨地区经营汇总纳税企业资产损失管理

跨地区经营汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（一）总机构及其所属分支机构应按25号《公告》及本《公告》第二条、第三条规定，分别向当地主管税务机关报送《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》、《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》、《资产损失专项申请报告表》及相关资料。

（二）分支机构应将主管税务机关签章受理的《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》、《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》及《资产损失专项申请报告表》，在总机构申报之前上报总机构。

（三）总机构收到经分支机构主管税务机关签章受理的资产损失相关申报资料后，连同自身发生的资产损失，分别按清单申报和专项申报项目汇总填入《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》及《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》，同时填报《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》（附表4），一并报送总机构主管税务机关。分支机构上报的经主管税务机关签章受理的资产损失相关申报资料由总机构留存备查。

（四）对所得税收入全额归属中央的企业，其下属二级及二级以下分支机构发生的资产损失，由二级分支机构汇总办理申报；对其他企业，其下属二级及二级以下分支机构发生的资产损失，由各级分支机构分别办理申报，上一级分支机构收到下一级分支机构经主管税务机关签章受理的资产损失申报资料后，逐级汇总上报。

五、资产损失资料报送

按照25号《公告》第七条的要求，企业资产损失申报材料和纳税资料作为所得税纳税申报表的附件在进行汇算清缴申报时，一并向主管税务机关报送。采取所得税电子申报的企业，其资产损失申报材料和纳税资料应于汇算清缴申报前向主管税务机关报送，主管税务机关签章受理后，企业方能进行汇算清缴申报。

发生资产损失的企业可从山东省国家税务局网站(http:///）下载有关表格。

六、资产损失税前扣除受理

主管税务机关应根据25号《公告》的要求，对企业资产损失申报材料和纳税资料是否完整、印章是否齐全、填写是否规范、资料复印件是否注明“与原件相符”字样并加盖公章等进行初步审查。经审查，相关申报资料符合规定的，予以受理；不符合规定的，应告知企业补正或重新填报，企业拒绝改正的，主管税务机关不予受理。

七、本公告自2012年1月1日起执行。《山东省国家税务局转发<国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知>的通知》（鲁国税发〔2009〕69号）同时废止。

特此公告。

附件：

1、《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》

2、《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》

3、《资产损失专项申请报告表》

4、《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》

5、《山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》解读

年度企业资产损失税前扣除事项的申请资料 篇6

前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类 , 2017年版）》为目的而撰写。《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》要求发生资产损失的企业填报税前扣除项目及纳税调整项目的情况。

一、清单申报资产损失的会计处理与填报

（一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失这类资产损失是指企业在经营活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产而出现损失损失的情况，比如存货跌价了、固定资产减值了等。

（一）存货处置损失案例【案例44-1】甲公司有一批商品，由于市场上出现了大量类似产品而导致价格下跌，于是在2017年12月10日进行打折处理。商品账面价值100万元，已经计提存货跌价准备10万元（2017年6月30日计提）；打折处理后收到价款81.90万元（价税合计，税率17%）。1.会计处理：借：银行存款 81.90万元贷：主营业务收入 70万元应交税费-应交增值税（销项税额）11.90万元（亏本销售是正常计提销项税额，不用做进项税额转出）结转成本：借：主营业务成本 90万元存货跌价准备 10万元贷：库存商品 100万元资产损失（资产损失的账载金额）=收入-成本=70-90=20万元（注意：不包括存货跌价准备或资产减值准备）2.涉及的资产损失填报所得税申报表：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-1：思考一下：为什么纳税调整金额是-10万元呢？不是与“存货跌价准备”金额一致吗？第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如图44-2：

（二）固定资产处置损失案例【案例44-2】乙公司2017年12月15日处置了一台轿车，取得价款11.70万元。该车固定资产原值（计税基础）20万元，处置时已经计提折旧8万元（无税会差异），该车购入时抵扣了进项税额。会计处理：1.转入固定资产清理：借：固定资产清理 12万元累计折旧 8万元贷：固定资产 20万元2.处置收入：借：银行存款 11.7万元贷：固定资产清理 10万元应交税费-应交增值税（销项税额）1.7万元3.结转：借：资产处置收益 2万元贷：固定资产清理 2万元（注意：此处固定资产处置损益是计入“资产处置收益”，而不是“营业外收入/支出”）4.涉及的资产损失填报所得税申报表：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-3：说明：虽然上述案例中并无税会差异，“纳税调整金额”为0，但是还是必须填报《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，因为《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。国家税务总局公告2018年第15号虽然规定了从2017企业所得税汇算清缴时就不再报送相关资料，但是仍然规定“需填报企业所得税纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》”。填报就意味着申报！如果仅仅因为纳税调整金额为0而不填报，就意味着未申报，“未经申报的损失，不得在税前扣除”。这一点一定要注意！

（二）存货发生的正常损耗【案例44-3】丙公司2017年年终盘点发现，有一批原材料A材料盘亏了100公斤。A材料账面单价100元/公斤，但是上已经计提了存货跌价准备，计提标准是5/公斤，截止盘存时尚未冲转过。经查明，存货盘亏的原因系正常损耗所致。经该公司总经理办公会研究决定，其损失计入2017年管理费用。1.会计处理：①盘亏时：借：待处理财产损益 95000元存货跌价准备 500 元贷：原材料 10000 元②经批准后处理：借：管理费用 9500 元贷：待处理财产损益 9500 元2.税务处理：①增值税：A材料盘亏，不属于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”，因此其进项税额不需要做转出处理。②企业所得税：可以税前扣除的金额=100×100=10000（元）企业所得税申报表填报：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-4：其余步骤与前述案例一致，不再赘述。

（三）固定资产（生产性生物资产）达到或超过使用年限而正常报废清理的损失【案例44-4】丁公司2017年12月盘点发现，有一台设备已经超过使用年限，现已经无法使用也无法变卖。经公司经理办公会研究决定，将该设备拆卸，残料回收做原材料使用。该设备原值（计税基础）100万元，已经计提折旧95万元（无税会差异），未计提减值准备。拆卸过程中耗费人工费用1万元，回收的残料公允价值2万元。1.会计处理：（1）转入清理：借：固定资产清理 5万元累计折旧 95万元贷：固定资产 100万元（2）拆卸耗费人工费用：借：固定资产清理 1万元贷：应付职工薪酬 1万元（3）残料回收：借：原材料 2万元贷：固定资产清理 2万元（4）结转固定资产清理：借：营业外支出 2万元贷：固定资产清理 2万元（注意：此处是“营业外支出”，而不是“资产处置收益”）2.企业所得税申报表填报第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-5：说明：图44-5的“资产计税基础”=固定资产原值100万元-累计折旧95万元-拆卸耗费1万元=4万元。其余步骤不再赘述。

（四）按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失【案例44-5】戊公司2016年10月购入10万股A上市公司股票做短期投资，成本100万元，支付交易税费3万元。2016年12月31日，该股票下跌，公允价值90万元。2017年1月卖出该股票，取得价款85万元。问题：戊公司2017年涉及股票交易的纳税调整及填报1.会计处理（1）2017年出售时：借：银行存款 85万元交易性金融资产-公允价值变动 10万元投资收益 5万元贷：交易性金融资产-成本 100万元（2）将公允价值变动损益转入投资收益：借：投资收益 10万元贷：公允价值变动损益 10万元2.企业所得税申报表填报第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-6：说明：（1）资产损失账载金额是指2017计入损益的金额，不包括2016年通过“公允价值变动损益”已经计入损益的金额；（2）资产计税基础，作为投资性资产，《企业所得税法实施条例》第71条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。案例中购买股票共计支付了103万元，故计税基础是103万元（会计上把3万元交易税费计入了2016的投资收益）。第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如图44-7：

二、专项申报资产损失

（一）货币资产损失填报说明：填报企业当年发生的货币资产损失（包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等）的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、货币资产损失的税收金额以及纳税调整金额。【案例44-6】A公司在2015年销售给B公司一批货，B公司尚欠100万元。因对方出现财务困难而导致货款逾期一年多，双方在2017年6月达成债务重组协议，协议约定：B公司用产品70.2万元（价税合计）偿还A公司的欠款，其余部分A公司豁免B公司的债务。双方交易在当月顺利完成，A公司收到价款70.2万元的增值税专用发票（税率17%）和产品，收到的产品A公司做原料使用。资料：A公司的应收账款按照5%计提坏账准备。1.会计处理借：原材料 60万元应交税费-应交增值税（进项税额）10.2万元坏账准备 5万元营业外支出 24.8万元贷：应收账款 100万元2.企业所得税申报表填报（2017）：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-8：说明：“纳税调整金额”之所以是-5万元，是因为在以前计提了坏账准备。其余步骤不再赘述。

（二）非货币资产损失【案例44-7】2017年夏天，由于暴雨造成C公司一台生产设备被洪水冲刷而报废。该设备原值（计税基础）100万元，累计计提折旧40万元（无税会差异），未计提减值准备。该设备在保险公司有过投保，事后保险公司按规定理赔20万元，款项收到。残料作为公司回收利用，公允价值3万元。1.会计处理：（1）转入清理：借：固定资产清理 60万元累计折旧 40万元贷：固定资产 100万元（2）收到保险赔款：借：银行贷款 20万元贷：固定资产清理 20万元（3）残料回收：借：原材料 3万元贷：固定资产清理 3万元（4）结转固定资产清理（损失）：借：营业外支出 37万元贷：固定资产清理 37万元2.企业所得税申报表填报：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-9：其余步骤不再赘述。