略论我国森林生态价值会计核算

略论我国森林生态价值会计核算（通用3篇）

略论我国森林生态价值会计核算 篇1

一、森林生态效益的内涵及补偿的实质

森林生态效益是指森林生态系统及其 影响 所及范围内所提供的各种森林生态服务功能被人类 社会 实际利用所产生的 经济 和社会后果，它主要体现在涵养水源、防护土地和保育土壤、固碳制氧、净化环境、生物多样性保护、农业和住区防护、景观游憩等方面。森林生态效益具有典型的外在经济性和公共物品性。外在经济性在林业中是最普遍的现象。当森林发挥涵养水源、保育土壤、固碳制氧等多种生态效益的时候，这种生态效益却被非林业经营部门乃至全社会无偿地享用，而不必为此付出相应的费用。同时森林生态效益是一种无形效用，不能贮藏和移动，生产者难以对其进行控制，于是无法迫使受益者偿付了补偿费后才能享用其生态效用。因此，森林生态效益服务又具有“公共物品”的特性。森林生态效益具有的这种典型的外部经济性，它超越了进行森林经营活动的林业经营组织以外的外部影响，即不通过市场机制反映的影响，进而会产生不能反映到私人收益中的社会收益。一般认为，森林生态效益产权难以界定，而且交易成本很高，主张通过庇古的 方法 加以解决——即强调政府的参与。为此，通过政府进行干预修正森林生态效益外在性就成为我国现行的森林生态效益补偿政策及措施的 理论 与实践基础。我国新《森林法》第8条明确规定：“国家设立森林生态效益补偿基金，用于提供生态效益的防护林和特种用途林的森林资源、林木的营造、抚育、保护和管理，森林生态效益补偿基金必须专款专用，不得挪作他用”。新《森林法》准确揭示了补偿基金的实质，即补偿基金由国家设立，不仅仅是林业部门的事，而是政府行为。因此，对于林业经营组织来讲，取得森林生态效益补偿资金，也就意味着取得一笔有特定用途的政府补偿资金，从实质上讲，它符合“政府补助”的内涵。政府补助是指政府通过向 企业 转移资源、以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助。首先，它具备经营活动的特征。森林生态效益补偿资金作为国家财政专项资金虽然属于预算资金，但它投入到生态公益林的经营管护中来，不同于一般的事业单位的经费拔款。这是因为林业企业的工程造林和森林资源的经营管护，属于生产活动，应按生产企业的经营管理要求进行全面的森林经济效益核算，计算 各项生产作业活动的造抚成本和管护费用，讲究经济效益。相对于商品林生产企业而言，公益林经营企业虽然其生产经营的性质有所区别，但都是以森林资源为核算对象，以森林资源的经营利用为核算 内容，只不过产出的产品及补偿方式有所区别。公益林如果能集约经营，逐年增值，也就能发挥采伐林木的经济效益。国家林业局出台的《林业 发展 “十一五”和中长期规划》也明确规定要立足于公益林森林多功能多效益的发挥，加大封山管护和低质低效林改造等森林经营力度，增强公益林的生态功能。按事权划分的原则，重点公益林由国家承担并开展森林经营活动，地方公益林由地方承担，国家给予适当补助。其次，森林生态效益补偿可以理解为更宽泛意义的一种政府补助。因为政府补助从含义更广的角度理解，它可以定义为政府有关部门意在专门对符合一定标准条件的企业，提供某种可以货币计量的经济利益的行为，它不仅包括国际 会计 准则中一般的政府援助中的资助、补贴和奖励，还可以包括政府财政专项拔款等。2004年出台的《中央森林生态效益补偿基金管理办法》中也明确规定了中央森林生态效益补偿基金的性质：中央森林生态补偿基金是对重点公益林管护者发生的营造、抚育、保护和管理支出给予一定补助的专项资金，由中央财政预算安排。显然，森林生态效益补偿强调的仍属于一种“补助”的范畴。最后，它符合政府补助的目的。政府将纳入公益林管理的森林资源，以财政专项拔款等形式对投资者和生产经营者给予合理的经济补偿，其目的就是为了保护和改善生态环境，提高林业生产的积极性。为此，林业经营组织获得中央或地方的森林生态效益补偿基金，属于一笔货币性的政府补助，其如何使用是有严格规定的。如中央补偿基金平均补助标准为每年每亩5元，其中4．5元用于重点公益林专职管护人员的劳务费或林农的补偿费，以及管护区内的补植苗木费、整地费和林木抚育费等补偿性支出；0．5元用于按江河源头、自然 保护区、湿地、水库等按区域区划的森林火灾预防与扑救、林业病虫害预防与救治、森林资源的定期定点监测等公共管护支出。而且，财政部门会同林业主管部门对生态公益林的建设情况、森林生态效益补偿资金的使用绩效等要严格按照合同的要求进行定期或不定期的检查与评价。

二、现行森林生态效益补偿收入会计核算存在的 问题

(一)关于会计科目的设置问题与林业经营组织森林生态效益补偿业务直接相关的主要是《企业会计制度》中的规定，但其相关条文非常简单，仅在第7章将“补贴收入”定义为企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的其他形式的补贴。《企业会计制度——会计科目和会计报表》中对“补贴收入”和相关的“应收补贴款”科目的使用作了说明。从科目使用说明中可以看出，《企业会计制度》实际上仅仅规范了企业所收或应收现金补助的会计处理，没有考虑补助与企业经营活动之间的关系，没有考虑补助的经济实质。因此，在会计核算中，国内对于森林生态效益补偿有的通过“补贴收入”总分类科目核算，有的通过“专项应付款——补贴收入”甚至是通过“其他收入”科目核算。正是由于在现行的会计制度中没有明确规定森林生态效益补偿这一经济行为的会计核算科目，使得对于森林生态效益补偿这种具有特定意义的政府补助在会计科目的使用上比较随意，从而使得现行核算不仅容易混淆财政补助资金的性质，而且难以做到单独完整反映各级公益林补助资金的来源与去向。实务操作中，使相关账户的内容十分混乱，会计科目的使用缺乏严肃性，造成了具体会计处理方法不一的现象，影响了会计信息的可比性，不利于与国际会计惯例接轨。同时会计信息的失真，也使财务监督难以落实，个别地方甚至出现了把国家补偿款用于垫付农业税或用于归还造林贷款等现象。

(二)关于会计确认基础的选择问题我国对于森林生态效益补偿的会计处理基本采用的是收付实现制的确认方式，在收到森林生态效益补偿款时，直接借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款——补贴收入”等科目，或直接冲减当年培育、管护费，符合稳健性原则。但对于政府补助性质的款项，国际会计准则却要求按权责发生制进行核算。收付实现制虽然在会计操作上简便易行，但这样处理将影响林业经营组织的利润，不利于反映其实际的盈利水平，无法满足有关信息使用者的要求，而且也容易被管理当局操纵，无法反映资金的实际使用效果。

略论我国森林生态价值会计核算 篇2

1 森林生态效益的内涵及补偿的实质

所谓的森林生态效益也就是指森林生态系统对周围生态环境的服务功能, 其中主要表现在土地资源的保护、环境的净化、生物多样性保护当方面。目前, 在我国社会经济发展的过程中, 人们已经将森林生态效益看做公共物品, 人们在对其进行控制的过程中, 具有一定的外在经济性, 它是整个林业方法发展中的重要组成部分。因此在现代化林业行业发展的过程中, 人们对森林生态效益的保护和管理也越来越重视, 这不仅有利于社会经济的稳定发展, 还为人们的生活和生产提供了丰富的森林资源。因此我们就将森林生态效益引入到会计核算工作当中, 从而对森林生态效益进行有效的控制管理, 以确保我国林业行业的可持续发展。

2 现行森林生态效益收入会计核算存在的问题

在当前我国林业行业发展的过程中, 人们已经将森林生态效益纳入到会计核算当中, 这就使得我国林业企业的生态效益和经济效益都得到了很好的保障。不过, 从当前我国森林生态效益会计核算工作的实际情况来看, 其中还存在着许多的问题, 这就对我国林业行业的可持续发展有着严重的影响。

2.1 关于会计科目的设置问题

目前我国在对林业的森林生态效益进行控制管理的过程中, 人们为了使其自身的外在经济性得到充分的体现, 就将《企业会计制度》中的相关内容引入到其中, 从而使得林业企业的经济效益和生态效益都得到了很好的保障。但是在这些相关的规范制度在实际应用的过程中, 只对企业的财务会计管理工作进行相应的调节, 而没有对企业业务活动的相关内容进行有效的控制调节。这就使得林业在经济发展的过程中, 存在着许多的问题。这不仅对林业企业会计信息的真实性和可比性有着严重的影响, 使其监督职能很难得到充分的利用, 还对林业经济的可持续发展有着严重的影响。

2.2 关于会计确认基础的选择问题

近年来, 我们在将森林生态效益纳入到会计核算体系当中, 主要是采用收付实现的方法来对其进行确定, 这样不仅有利于林业企业的稳定发展, 还有利于其经济成本的控制管理。不过, 虽然这种确定方法在实际应用的过程中, 其操作方法比较简单, 但是他会对企业的经济效益有着一定的影响, 不利于企业经济的可持续发展。可见, 我们在对会计基础确定方法进行选择的时候还存在着许多的问题, 这对企业的经济效益有着严重的影响。

2.3 会计核算方法的选择问题

目前我国对于森林生态效益补偿的会计核算方法归纳为三种:资本法、收益法、资本法与收益法相结合。林业单位根据各自所需进行方法的选择, 如有的林业企业为了争取上市, 突出净资产的数值, 会选择资本法, 从而可以增加所有者权益, 在会计核算中表现出在生态公益林项目完成时, 从“专项应付款科目———补贴收入”科目转入“林木资本”科目。采用资本法, 在一个多元化投资主体企业, 很容易引起产权界定不清等种种问题。

3 我国森林生态效益收入会计核算的思考

3.1 单独设置“森林生态效益补偿收入”

会计科目理论上讲, 如果我国具备完善的市场经济体系和法律体系, 建立了完全成熟的森林多效益市场交换机制的条件, 那么林业经营组织可将森林生态效益转化成可以计量的碳汇等。形式通过市场运作的途径实现其本身价值, 从而获得与其所发挥的森林生态效益相等效的收入。但由于森林的生态效益具有明显的外在性和公共产品的特征, 要想把生态效益进行商品化是一个极其复杂的过程, 即使美国这样的市场经济高度发达的社会展开这方面的工作也极其困难, 而且交易成本较高。因此美国政府过去较长时期内选择由政府购买生态效益, 提供补偿资金来提高生态效益。对于林业经营组织来说, 由于政府采取的森林生态效益补偿这一行为构成了目前其森林生态效益实现的主要收入来源。森林生态效益补偿不同于一般意义上的林业补助, 它是指政府对森林所有者的经济补偿, 所以森林生态效益补偿应纳入收入要素进行核算, 而不能视作一种利得。

3.2 选择权责发生制作为会计确认基础

采用收益法核算政府补助时, 收益的确认是采用收付实现制还是权责发生制, 我国准则对此未作任何说明。国际会计准则 (IAS20) 倾向于权责发生制, 但也不排除特殊情况下可采用收付实现制。IAS20明确规定:“收益法的根本点在于, 在同成本相配比的期间内, 按照系统的、合理的基础将政府补助确认为收益。政府补助若是以收款作为确认基础, 则不符合权责发生制的会计假设。只有当将补助分配到收款期间以外的期间缺乏依据时, 才能以收款作为确认基础。”一方面, 因为目前在我国森林生态效益补偿资金是采取按面积补偿的方法, 实行森林生态效益补偿的林业经营组织有经过林业部门核定的生态公益林面积, 所以完全可以合理预计政府的森林生态效益补偿收入金额;另一方面, 因为采用收付实现制是沿袭了会计规定和税法规定相一致的习惯做法, 但是从国际上的习惯做法来看, 会计处理应当与税务申报相分离, 即财务会计与税务会计应有所不同。

3.3 采用收益法进行会计核算

政府补助的会计核算方法有两种, 其一是资本法, 其二是收益法。资本法是指将补助计入所有者权益, 计入资产负债表。收益法是指将补助记作收益, 计人利润表。采用资本法的理由有三:一是政府补助是一种筹资方式, 并不是某种形式的收益;二是由于政府补助的资金不是经营收益, 而是代表了政府提供的一种刺激手段, 因此将政府补助作为收入是不合适的;三是政府补助应视为股东投资以外的额外来源, 这些资本应保持不变。

结束语

目前在我国林业行业发展建设的过程中, 人们已经将森林生态效益纳入到林业会计核算体系当中, 这不仅有利于林业行业的可持续发展, 还很好的保障了林业的经济效益和生态效益。然而, 从现阶段森林生态效益会计核算的实际情况来看, 其中还存在着许多的问题, 为此我们还需要采用相应的技术手段来对其进行完善, 从而使其应用效果得到进一步的提高, 满足现代化林业发展的相关要求。

参考文献

[1]赵风瑞.森林生态效益会计核算问题研究[J].绿色财会, 2011 (5) .

略论我国森林生态价值会计核算 篇3

【关键词】森林生态价值；会计核算；评估标准；成本效益

一、森林生态价值核算的内涵

1.森林生态价值会计属于林业会计的范畴，作为林业会计的分支，其不仅与林学息息相关，而且与生态学和生态经济学也具有十分密切的联系，对于森林生态价值会计相关问题的研究呈现出边缘性和交叉性的特点。

2.基于会计反映和控制这两个基本职能提出森林生态价值会计核算，这也决定了森林生态价值会计也具备反映和控制职能，但在具体行使职能时却具有自身的特色。

3.森林生态价值会计将林业企业的森林生态活动和与森林生态有关的经济活动作为核算的对象。

因此，可以说森林生态价值会计作为林业会计的新兴分支，主要是运用会计学原理及方法，采用多种计量手段来对林业企业的森林生态活动和与森林生态有关的经济活动进行反映和控制。

二、森林生态价值核算的特征

1.森林生态价值会计信息是一种以经济信息为主的综合信息

森林生态价值会计信息作为一种综合性的经济信息，能够有效的将林业生产单位的经济效益、环境效益和综合效益有效的表达出来，能够为信息使用者提供全面的信息支持，使其对林业生产单位做好全面、正确的评价。

2.森林生态价值会计信息的形式多样

森林生态价值会计信息中不仅具有定性信息，同时也包括定量信息，森林生态价值会计信息作为一种科学的信息总体，应该充定量信息为主。针对于森林生态价值会计发展的不同阶段，信息形式所处位置也有所差异。在发展初期，主要以非货信息占主要位置，而当森林生态价值会计发展到一定阶段后，会计信息中则主要以货币信息为主，货币信息占据空间重要位置。

3.森林生态价值会计信息系统是一个人造系统

基于人们的客观需要创立了森林生态价值会计信息系统，因此说其是人造系统，这也决定了森林生态价值会计信息系统会随着人们需要的不断变化而不断的发展，所以森林生态价值会计信息系统需要具有较好的实践性和可操作性，这样才能使人们在实际中对其进行有效的应用。

4.森林生态价值会计信息系统具有层次性

作为会计信息系统的组成部分，森林生态价值会计信息系统具有自身的独特性，其可以划分为了若干个子系统，具有一定的层次性特点。

5.森林生态价值会计信息系统具有复合性

森林生态价值会计信息系统的运行涉及到经济、社会和环境等问题，而且运行过程中不仅会涉及到会计人员，同时还会涉及到林业技术人员、生产人员、管理人员及林业专家等，需要会计人员要具备复合型的知识结构，各岗位之间需要有效的进行协作和配合。

三、森林生态价值会计核算中需要注意的问题

1.制定评估标准，采用评估授权制

森林生态价值会计进入实务之前， 必须建立与之相适应的森林生态价值计量单位的资质评估标准 、 森林生态价值计量评估标准 ，并采用评估授权制 。森林生态价值进入会计循环之前要进行可靠的计量， 这项计量工作并不是由森林生态会计主体自我完成的 ，而是由具有足够权威的第三方完成，因此需要建立严格的制度标准。由于森林生态价值本身的不确定性较强 ， 稍有不慎很容易影响数字的准确性，为满足权威性和独立性要求，必须建立严格的评估标准，并采用评估授权制， 推行全国统一的计量评估制度， 强化核查制度，并对评估主体实行严格的资质鉴定、授权许可、定期检查、违规撤销计量资格等机制。

2.遵循成本效益原则

森林生态价值会计的实践运用，需要遵循会计实务稳定性和连续性、计量方法的可操作性、各方利益关系人的特定需求及效益大于成本等原则。无论是选择碳税法还是其他方法来对森林生态价值计量评估，会计主体在对“生态资产”账户及“生态资本-未实现生态资本”账户确认时都要依照具有资质的权威性机构的计量报告，这可以说是一种公允价值计量属性的选择。但这种公允价值的取得则需要较大的投入，而这些投入费用最终则需要由会计主体来承担。遵循成本效益原则，会计主体得到的森林生态价值补偿收益如果不足以补偿这些会计信息的提供成本时，这就需要制定相应的机制，政府需需要给予足够的重视和资金上的支持，这样才能更好的推动森林生态价值会計的发展。

3.构建森林生态价值评估及会计核算的支撑体系

长期以来受木材产品为中心的林业经营理念的影响，对森林生态定位认识不足，在森林生态价值会计进入实务时，则需要以法律法规体系作为依赖，通过法律法规来对森林资源的管理办法、生态公益林流转时的生态价值评估等进行规定，以生态价值评估结果作为生态效益补偿的重要依据。同时，还要争取会计制度和准则的支持，进一步对我国会计准则体系进行完善，将森林生态价值会计相关内容纳入其中，从而确保森林生态价值会计核算的规范性，提高森林生态价值信息的可比性和可靠性。

四、结束语

森林作为环境与经济协调持续发展的关键所在，同时也作为一项公共物品，不仅需要政府宏观层面的控制，同时还需要企业微观核算，将森林生态效益纳入到林业会计核算体系中，实现对森林生态效益的评估和核算，这不仅能够有效的解决森林破坏问题，而且通过建立森林生态价值会计核算体系能够更好地推动林业健康、持续发展。

参考文献：

[1]左燕.森林生态价值会计核算与林业可持续发展[J].读写算（教研版），2012年18期.

[2]韩敏，张岩，颜玉颖.森林生态价值的会计确认与计量[J].合作经济与科技，2011年16期.