充分认识《会计法》的严肃性依法规范会计行为

充分认识《会计法》的严肃性依法规范会计行为（共8篇）

充分认识《会计法》的严肃性依法规范会计行为 篇1

完善国库会计制度 规范国库会计行为

请欣赏：《完善国库会计制度规范国库会计行为》

来源：金融会计董化杰

近些年来，各级国库在国库会计核算和国库监管方面做了大量工作，较好地为财政、税务等

部门提供了服务，取得了显著成绩。但国库工作中也存在一些问题和隐患，个别地方还发生了盗窃或挪用国库资金的案件，除要加强对人员管理外，还亟需完善制度。为此，中国人民银行4月出台了《中国人民银行关于国库会计核算管理与操作的规定》(简称《规定》)，对国库的各项会计业务提出了明确的管理要求，对其处理手续作出具体、细致的规定，是新形势下国库工作的行为指南，对于规范国库会计行为，统一全国各级国库的会计核算，加强国库会计核算业务管理，便于国库业务检查，防范国库资金风险，确保国库资金安全，为财政等部门提供优质、规范的服务，都具有重要意义。本文试就《规定》与现行或以前国库会计制度相比的主要变化简要剖析，以便于各级国库干部和经办人员学习、理解和贯彻《规定》。

一、国库会计核算管理方面的主要变化

在《规定》中首次将国库会计业务按管理要求与具体处理手续分开，单独进行表述。以前的国库制度，如《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国金库条例实施细则》、《国库会计核算操作规程》、抑或其他制度，虽对国库会计业务或多或少都有一些管理要求，但总的讲，还很不系统、不全面。本《规定》对国库会计核算管理作出的系统、全面论述主要包括：

一是明确了国库会计核算的岗位设置与职责。根据国库业务的实际情况规定各级国库应设置记账、复核、综合、会计辅导、系统维护、事后监督和国库会计主管等会计岗位，明确了各岗位的职责，并提出了岗位设置的基本原则，强调记账、复核与事后监督岗位不得相互兼任。

二是强调建立内部控制制度。强化国库内部控制、加强国库会计核算岗位人员之间的制约监督是消除国库风险隐患、确保国库资金安全的重要举措。本《规定》提出了要建立国库主任(副主任)四级内控目标管理责任制，明确了各级人员的职责，要求逐级把关、负责;提出了建立国库会计核算岗位轮换制度、业务交接制度、重要会计事项逐级审核制度;特别强调了国库会计财务检查责任制度。内部控制制度是国库会计核算管理制度的重中之重。

三是明确了国库会计核算的基本原则。特别提出了一个国库工作机构内有多级多库的，其会计核算业务应按“税票按库清分，账务按库核算，资金统一进出，凭证单独装订保管”的原则办理。旨在维护各级财政的合法利益。

四是对印章、密押和重要空白凭证的使用与管理作出了明确规定。以前各地各级国库使用的印章从名称上、形状上和用途上差异较多，对此《规定》都有具体要求;而对于行库往来专用凭证等重要空白凭证的印制、领取、保管、出入库、使用、作废与销毁等都作了明确规定。

五是对计算机核算首次提出了基本管理要求。在《规定》中明确了国库会计人员使用计算机

进行业务处理的原则要求，对计算机使用也作出了管理规定。此外，对国库会计人员的培训与奖惩也作了原则规定。

二、在国库监管方面的主要变化

国库监管是国库工作的重要组成部分，与《中华人民共和国国家金库条例》及其《中华人民共和国金库条例实施细则》等制度相比，本《规定》特别强调了“事中监管”或“临柜监管”，对国库的各项会计核算业务都提出了具体、明确的监管原则与要求。

一是在库款收纳中强调及时收纳，准确、及时办理划分、报解、入库。

二是在库款退付中明确了国库办理退库应坚持的8条基本原则。规定凡属于违反国家法律、法规等政策规定的8个方面的退库，各级国库一律拒绝退付;在库款支拨中明确了具体的管理要求，即：财政机关在签发拨款凭证时，应按规定填明拨款的用途等各项要求，并向国库提供年度财政预算收支计划、财政预算拨款单位的名单及其开户银行和账号等资料。拒不提供有关文件、资料或依据的，国库有权拒绝办理库款的支拨。这也是财政部与中国人民银行、国家税务局在进一步加强国库监管工作的通知中明确规定的。

三是在预算收入更正中，主要强调了以下内容：第一，重申了“谁的差错谁更正”原则，强调由发生差错的一方填制更正通知书，交国库部门办理更正;第二，强调各部门对发现的错误事项，不得办理汇总更正;第三，强调“审计、监察部门发现以前年度的预算收入混库问题，由审计、监察部门专门行文，交出错部门确认并填制更正通知书后，送国库部门办理更正”;四是规定对财政部门因国家政策的特定要求而需调库的，财政、征收机关须出具更正通知书及有关文件，国库部门核实办理。

三、在国库会计核算具体业务方面的变化

(一)将人民银行经理的国库与商业银行、信用社代理的国库办理国库会计核算业务分开表述

以前的国库制度讲国库会计核算业务的处理手续时，都是笼统而言，而本《规定》首次将人民银行经理的国库与商业银行、信用社代理的国库办理预算收入的收纳、支拨、退付、更正等业务的具体处理手续分开表述，使包括代理国库在内的各级国库及国库经收均能在《规定》中找到自身业务的处理手续与要求，便于各级国库具体操作，统一规范。

(二)将预算收入缴入支库为正式入库改为缴入乡(镇)国库为正式入库这是本《规定》较以前的国库制度的重大变化之处。这样改的理由是：《预算法》第四十八规定“县级以上各级预算必须设立国库;具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。”也就是说乡(镇)国库有它的法律地位，因此，在制度办法中把乡(镇)国库正式引入国库体系，规范其业务操作，是十分必要的。与此相对应，乡(镇)国库就成为国库的最基层库。而未设乡(镇)国库的地方，预算收入仍以缴入支库为正式入库。

(三)特别突出了“行库往来”业务与事项，把加强“行库往来”管理作为防范国库资金风险的重要举措，对其作了全面规定

1992年中国人民银行曾发文增设了“行库往来”会计科目，用于核算人民银行内部国库与会计营业部门之间的资金往来款项，自1993年起用。但实际工作中，各地在使用本科目核算时做法各不相同。在《规定》中，首先设计了“行库往来专用凭证”，供各级国库使用;其次把该凭证作为重要空白凭证进行管理，规定了严格的印制、保管、领取、使用、填制、核算、作废与销毁的原则和措施;再次明确了国库与会计营业部门之间资金款项往来的业务处理规定。通过加强对“行库往来”相关业务与事项的管理，可以最大程度地减少国库工作中的隐患，保证国库资金的安全。

(四)对国库会计科目进行了适当调整

根据近几年国库工作的实践，《规定》对国库所用会计科目进行了适当调整，使国库会计科目名称、核算内容更加准确、完整。

一是增加了“待报解中央与地方共享预算收入”科目。用于核算人民银行各分支库当日收纳的、未划分报解的中央与地方共享预算收入款项。

二是合并、减少了

国债发行、兑付所用科目。

三是调整了科目核算内容。如把原各级国库均可使用的“中央预算收入”科目改为总库专用会计科目;将“待报解中央预算收入”科目由原来核算未报解的中央与地方共享预算收入款项，改为核算未报解的中央预算收入的款项;将原来只有商业银行国库经收处使用的“待结算财政款项”科目，改为各级国库和国库经收处均可使用，其中，人民银行用于核算因预算收入级次不清等待处理款项，商业银行代理国库和国库经收处用于核算当日收纳的、未报解的各项预算收入款项。

国库会计科目增、删、调整后的国库会计科目能更准确地反映国库会计核算的.真实情况。

(五)在国库会计核算中全面细化了手续，对各级国库的各项会计核算业务的处理手续都有具体规定

由于《规定》首次把乡(镇)国库正式作为最基层国库来表述，因此，在预算收入收纳、划分、报解、入库的核算中，乡(镇)国库是着墨最多的地方，做了详尽规定。在国库会计核算中还增加了有关报表，如预算收入对账日报表、月报表和年度决算报表等，完善了国库会计的报表体系。再如，在预算收入收纳、报解中首次明确表述了手工报解库款和通讯联网报解库款的具体处理手续，包括下级库如何报解、上级库如何接收，均规定细致。其中，通讯联网报解库款时，要求上级库收到下级库传输的库款通讯文件后，认真核实，并将打印出的通讯联网清单一式两份中的一份，按会计要件签收手续送会计营业部门，由会计营业部门逐笔复核密押和填制联行来账电划补充报单(三联)，其中一联送国库部门与通讯文件核对相符后，进行账务处理。

(六)增加了对国库会计核算中一些特殊业务的处理规定

国库工作涉及方方面面，常有因各种原因而导致拨款或退库不能顺利办理、票据被退回的情况发生。但如何处理，一直没有明确规定。在本《规定》中，对退库款项和支拨款项退回，都分国库票据提出错误和凭证(退库凭证或预算拨款凭证)填写有误两种情况，分别表述具体的处理手续，使国库各项核算工作均有制度可依。

(七)对预算收入更正事宜做了具体规定

一是对预算收入更正提出了明确的原则;二是改变了更正通知书的格式，将原来的三联式改为五联式，以适应预算收入缴库中各种形式的差错更正需要;三是对串科目、串库等差错，规定了具体的会计处理手续。

(八)为适应国库内部控制和国库监管的需要，增设了大量登记簿

国库业务登记簿，在原来为满足会计核算、统计分析需要而设置的预算收、支和收入退库登记簿的基础上，增加了为满足国库内部控制和国库监管需要而设立的许多登记簿，如行库往来票据签收登记簿、会计档案保管登记簿、业务交接登记簿、事后监督登记簿、柜面监督登记簿、业务检查登记表、计算机运行日志等。这些登记簿涉及了国库工作的各个环节，且都设计了标准格式。对于满足会计核算、统计分析、国库监管需要和强化国库内部控制、消除隐患、防范国库资金风险，都具有较好作用。

(九)将按预算收入角度对账，改为按部门的角度对账

19中国人民银行与财政部、国家税务总局联合下发了《国库与财政、征收机关对账办法》，分别中央预算收入和地方预算收入，规定了对账的参与部门和对账方法;《规定》则改为按部门表述对账，即按国库与财政、税务等部门之间，分别对什么账和如何对账进行表述，使国库对账脉络更加清晰，便于掌握和操作。此外，《规定》还增加了国库与财政核对支出和库存账的表述。

主要变化还有：适应当前形势，对国债发行、兑付的核算与管理进行了修订;还在国库档案管理中引入了磁介质档案管理的有关内容，规定了使用计算机处理国库业务，其会计档案的保管原则等等。

(作者单位：中国人民银行国库局)

依法审计监督与规范企业会计行为 篇2

关键词：审计；会计；新《会计法》

中图分类号：F239.4文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)08-0092-02

一、依法审计监督的必要性

审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及与其有关的资料，监督财务收支活动的真实、合法和效益的行为。会计是财政收支、财务收支活动的记录，是经济活动状况的反映。依法监督检查会计，促进被审计单位依法规范管理，是审计部门的工作职责。其必要性主要体现在以下几个方面：

1依法监督，有利于明确会计责任

近年来，企业内部审计主要审查被审计单位会计信息的真实性和完整性，从揭露出的违法违规行为和审计处理处罚问题来看，会计信息的真实性和完整性应由谁来负责?一直是个模糊不清的概念，也是一个长期得不到解决的问题。新《会计法》规定：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”，这就从法律上明确了会计责任的主体，也为审计监督创造了良好的外部环境。因此，运用会计法履行审计监督职能，有利于明确会计责任。

2依法监督，有利于规范会计行为

新《会计法》规定：“国家实行统一的会计制度”、“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度规定”。只有这样，单位负责人才算是依法履行其会计責任，才能提供真实、完整的会计信息；审计间接、合理地保证会计信息真实性和完整性，必须依据国家统一的会计制度作为衡量标准。当前，一些企业和单位的会计基础工作及内控制度薄弱，会计秩序混乱，假账泛滥，会计信息失真问题日益突出，人为干扰会计工作，有法不依、违法不纠的现象比较普遍，不仅严重干扰正常的社会经济秩序，而且还损害了国家和社会公众利益，也给依法有效的实施审计监督工作带来困难。因此，企业内部审计只有依法进行审计监督，才能有效地提高审计工作质量，规范企业的会计行为。

3依法监督，有利于提高审计工作的权威

新《会计法》强化了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，加大了对会计违法违纪行为的惩处力度，明确规定审计等部门在依法对有关单位的会计资料实施监督检查时，各单位必须如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告，不得拒绝、隐匿、谎报。从依法审计、判断会计是非角度来看，新会计法是十分重要的审计监督依据。因此，全面实施会计法，为审计依法监督，树立审计工作权威提供了重要保证。

4依法监督，有利于加大对违法行为的惩治力度

目前存在的会计工作秩序混乱，违纪违规现象严重，会计信息失真，影响经济发展发展的问题亟待解决。修订后的会计法具体列举了各种违法违纪会计行为，强化了对违法会‘计行为的惩治力度，并增加了行政制裁的形式和手段，对违法单位予以通报、处以罚款；对违法单位直接负责的主管和其他责任人员处以罚款；对违法单位的工作人员给予行政处分；对违法的会计人员吊销会计人员从业资格证书；对触犯刑律的会计行为，依法追究刑事责任的法律规定。因此，依法履行审计监督，有利于审计处理和打击违纪违规人员和经济犯罪分子，加大对会计违法行为惩治力度。

二、依法审计，促进企业规范管理

1转变职能，完善自我约束机制

内审作为企业内部管理的职能部门，其任务是检查和评价单位经济活动，目的是协调该单位人员有效地履行职责，通过测定和评定其控制的有效性来发挥作用的。内部审计要转变国家审计是主导、内部审计是基础、社会审计是补充的观点，还内审于企业中，使内部审计由服务于国家审计的附属型向服务于企业型转变。坚持以加强企业管理，促进企业完善自我约束为指导思想，要由过去单纯监督转变为监督与服务并举的轨道上来，努力分析企业经营管理中存在的问题，从改革的思路和重建新机制的高度提出建设性意见，把内部会计监督和控制制度落在实处，真正发挥内部审计的职能作用，才能使会计信息的真实性、完整性有可靠的保证。

2转变方法，提高审计质量

会计监督是包括单位内部监督、社会监督和国家监督在内的多角度、多层次的监督体系。实施审计监督，不仅要监督被审计单位的会计核算和会计监督情况，还要监督其他部门实施会计监督的情况。为此，今后对单位审计的核心问题是要监督被审计单位负责人会计责任履行情况。为区分会计责任和审计责任，必须转变审计方法。在实施审计时，应采取账户人手，为区分会计责任和审计责任，不能只局限于同被审计单位会计机构和会计人员打交道，应实行会计信息真实性、完整性的承诺制度，不能只看会计账项和查询会计人员作为审计取证材料，而且必须取得单位负责人对履行会计责任的说明或承诺，真正体现单位负责人的会计主体地位，这是今后审计工作的重要环节。在审计工作上，按照会计法的要求，严格履行监督检查会计行为的法定职责，忠于职守，坚持原则。要从宏观着眼、微观人手，善于运用审计资料对企业履行会计制度中带有普遍性和倾向性的问题，进行定性和定量分析，加强信息反馈，把提高审计工作质量寓于监督、服务之中。促进企业规范经营行为，提高经济效益。

3依法审计，规范会计行为

审计依法监督会计的目的在于使会计工作纳入法律规范，坚持在法制的轨道上充分发挥会计核算、会计监督和参与经济决策的职能作用。因此，在审计监督中，首先，要热情地帮助和支持会计人员在会计工作中准确地反映经济活动状况。为企业经济管理决策提供真实可靠的会计信息。其次，要促进单位负责人强化经济管理，保证企业会计人员依法履行职责，制止授意指使强令会计人员违法办理会计事项的行为。当前，从审计揭露的事实表明，一些少数单位挥霍浪费国家资财，隐瞒、截留、挪用财政性资金，化公为私、侵占国有资产，破坏国家财政经济秩序的行为还依然存在；一些单位财务管理薄弱，会计信息严重失真，造假现象屡禁不止；在一定范围内，以权谋私、权钱交易、贪污、受贿、行贿等腐败现象较为严重。内部审计是企业综合性的经济监督部门，肩负着维护国家财政经济秩序和企业自我约束机制的重任。所以，审计人员必须树立责任感、使命感，依法审计，促进企业规范会计行为。

综上所述，广大审计人员只有依法履行审计监督职能，才能更好地促进企业规范会计行为，提高会计信息质量，维护国家正常的经济秩序。

办学行为依法规范 篇3

我校多年来认真落实课程计划，严格按照国家课程计划的有关规定开全、开足课程，严格规范教育教学秩序，严格控制学生在校活动时间，保证学生的自由活动时间、运动锻炼的时间，全面提高课堂教学质量和教学的有效性，全面提高学生的综合素质，对学生的终身发展负责、对学生家长负责、对社会负责，办人民满意的学校。

一、严格执行课程计划，开足、开齐课程，规范教育教学秩序。

1、严格执行课程计划开足、开齐、开好课程。挖掘潜力，开足课时，包括音乐、体育、美术、劳动技术、微机课等等，还不定期的开展法制教育课、心理健康课等课程。每个课程都有严格的课时作为教学保证，保证学生德智体美劳全面发展。

2、学校在开齐、开全、开好国家课程的同时，积极开发具有学校特色的校本课程，如语文阅读课、英语演讲、电脑制作等等，均取

得令人满意的效果。

3、我校严格规范教学秩序，建立健全教育教学制度，禁止节假日补课、举办或参加各种社会举办的补习班、培训班等。

4、严格控制学生在校时间。严格控制学生在校时间总量，合理安排学生一天在校的学习、活动时间，充分保证学生的休息时间和活动时间。学校制定规章、制度，禁止教师随意拖堂、延长上课时间；禁止利用学生中午休息的时间补课、上课；禁止下午放学后滞留学生

补课、上课。

5、切实采取措施减轻学生过重课业负担，严格控制作业总量和考试次数。学校统筹各学科教师作业布置，控制作业量。全校或全年

级统一组织的考试题目不应超出课程标准（教学大纲）规定的要求，严禁出偏题、怪题、难题。

6、严格规范学生用书管理，教科书统一由学校向新华书店征订，必须的教辅书由各教研组集体讨论决定，上报学校审核，符合上级教育主管部门有关要求后，由学校按出版社优惠后的书价批准购进，严

禁教师私自征订盗版或质次价高、印刷模糊的教辅书。

二、以教学为中心，优化课堂教学，全面贯彻实施素质教育。学校全面实施素质教育，全面推进基础教育课程改革，全校师生同心同德，团结协作，锐意进取，各项工作取了一定的成绩。

1、狠抓以课堂为中心的教学管理

教学质量是学校发展的生命线，提高课堂教学效益是提高教学质量的关键，教务处规范教学常规管理，强化对教学全过程的管理，对每个教师的教学过程实施有效监控，优化课堂教学管理，认真抓好以课堂为中心的教学各个环节，有效提升教师技能水平。学校还设有教学周志，栏目为每天每节课的“课程、授课人、课程内容、是否迟到早退、课堂情况记载”等，教导处每月检查一次，并做好登记。

2、实施分层教学

学校教学以人为本，根据学生的认知水平、学习能力、学习心理特点及个体差异，实施分层教学，因材施教。按照抓两头、促中间的教学指导思想，强调要分层推进，教师根据学生的能力、潜力等实际情况，对不同层次学生提出不同要求，不断利用校会、班会及家长座谈会，对学生进行学法指导，调动学生学习的主动性、积极性。

3、实施推门听课制度

采取随堂听课和不定期检查的方式，对教师的备课、上课、教研、批改、辅导、考试进行全面检查，督促教师认真做好课前准备，提高课堂教学效率，向课堂40分钟要质量。本期学校安排省、市、校级汇报课、公开课、示范课、研究课50节左右，教务处组织随堂听课（只通知听课人，不通知授课人）20余节，每次听课活动结束后，各教研组均组织本组教师认真进行评析，指出优缺点并与授课教

师交换意见。

4、推行家长开放日

在每学期的期中、期末考试以及高三年级的诊断考试后，学校都要实行家长开放日活动。家长通过家长座谈会、随堂听课等形式，全程体验，零距离地了解了孩子在校的学习和生活情况，同时通过与学校老师的对话、沟通，了解了学校办学思想和办学思路，提出了促进学校发展的建议，搭建了家庭与学校的桥梁，实现家校合作，形成合力，共同关注孩子的健康成长，使家庭与学校携手共谋教育大计，并肩同创美好明天。

5、教育科研促进教师成长

教育科研是提高教育教学质量，促进学生全面发展，提高教师教育教学理论水平和实践能力，促进教师队伍整体素质提高的重要手段，是形成名校、名师，使学校具有生命力、创造力和可持续发展的重要途径，学校每一位教师充分认识到教育教学科研的重要性，积极

开展科研研究。

三、强化教师师德师风建设，规范教师职业行为

师德师风建设是学校加强教师自身建设的关键所在，学校非常重视教师队伍师德师风建设，加强领导干部廉洁自律，教师廉洁从教，规范教师职业行为, 特别是“教师有偿补课和参与社会收费培训”，“占用学生节假日集体补课和上新课”等问题，针对性的开展工作，取得了良好的效果。

1、成立了以校长为组长，各办公室主任、年级组长、教代会代表共同组成的“廉洁从教自检自查工作领导小组”，具体指导我校的行风建设，严格规范办学行为，要求全校教职工在日常教学过程中，真正做到为人师表，教书育人，以身立教，依法执教，加强学校廉政建设，接受家长、社会、教职工、学生的监督。向社会做出公开承诺，在家长开放日，校长亲自接待并解答家长的咨询和疑问。

2、加强师德教育，组织全校教职工认真学习师德师风建设有关规定及要求，并细化了教职工师德、师风考核细则，认真考核，严格检查，不断提高教师思想境界和道德素养，规定凡师德考核不合格者评模选优、晋升职称一票否决。严禁体罚、变相体罚学生现象的发生。党、政、工、团统一认识，积极行动，把行风评议活动作为学校规范

办学行为，办人民群众满意的学校的良好契机。

3、开展“廉洁从教，做人民满意的教师”为主题的教育活动，并与教育局开展的党风廉政建设，教师职业道德建设相结合，把廉洁从教、敬业爱岗、为人师表、诚信服务作为主要内容，以提高全体教师反腐倡廉的自觉性，促进教师依法执教。重要开展树“三观”（人生观、世界观、价值观），扬“三德”（社会公德、家庭美德、职业道德），创“三能”（学科教学能力、教育科研能力、班级管理能力），弘扬“五种精神”（终身从教的精神、认真执教的敬业精神、爱生如子的园丁精神、不甘落后的拼搏精神、不讲得失的奉献精神）。

4、定期学习《义务教育法》、《未成年人保护法》、《教师法》，规范教师职业行为。严格规范教师自身的职业行为。

5、学籍管理。严格执行了学籍管理的有关规定，实行了学生“先借后转”、“出勤报告”等制度。对申请转入的学生原则上均进行了测试。基本杜绝了年级、班级未经教务处同意私自接收学生借读的现

象。

充分认识《会计法》的严肃性依法规范会计行为 篇4

一、加强法律学习。一是基本法律系统学。对《宪法》、《刑法》、《民法》、《行政法》等国家基本大法，进行系统学习，建立健全法制知识的基本框架；二是联系工作重点学。对涉及部门工作业务的《森林法》、森林防火条例等法律法规进行重点学习；三是新的法律及时学。近年来，国家先后颁布了许多新的法律，如《行政许可法》、《行政复议法》等要及时地进行自学，并就有关条款的理解，积极与司法部门进行探讨和交换意见，以求理解得准确、全面、深刻。

二、推进建章立制。一是建立健全科学民主决策机制。完善单位内部重大问题决策规则、决策程序以及决策监督制度等机制。建立公众参与、专家论证和政府决定相结合的行政决策机制。二是转变政府职能，提高服务意识。建立健全单位有关信息公开制度，方便公众对公开的政府信息的获取、查阅。建立健全行政许可的配套规章制度和相应标准规范。

充分认识《会计法》的严肃性依法规范会计行为 篇5

——在全省工商系统“规范执法行为、推进依法行政”专项活动动员会上的讲话

（2006年7月27日）

工商局长　ＸＸＸ

同志们：

今天这次会议，是省局决定召开的一次非常重要的会议。刚才，XX同志宣读了省局关于在全系统开展“规范执法行为、推进依法行政”专项活动的实施方案；XX同志就如何开展好这次专项活动讲了很好的意见，我完全同意。各级要充分认识这次活动的重大意义，认真学习、正确理解、准确把握、深刻领会。全面推进依法行政，加快“法治工商”建设步伐，是我们开展这次专项活动的一个主要目的和核心内容。下面，我就如何加强全系统依法行政工作讲三点意见。

一、深刻认识推进依法行政、建设法治工商的重要意义

推进依法行政、建设法治工商是贯彻依法治国基本方略的重要内容，去年9月份，国家工商总局提出了建设信用工商、法治工商和信息工商，明确指出：建设法治工商是全面推进依法行政的迫切需要。近年来，全省工商系统按照依法行政的总体部署，全面履行工商行政管理职能，依法行政的理念基本确立，各项行政执法行为得到全面规范，行政执法体制和执法方式不断创新，行政执法监督工作收到新成效，工商干部的执法能力有了显著提升。同时，各级工商部门在接受地方党委、人大、政府的工作评估、效能检查、社会暗访等一系列监督检查活动中，得到了充分肯定，这也是我们取得行风评议好成绩的重要因素。

但是，在全面建设小康社会、构建社会主义和谐社会进程中，新的形势和任务对工商工作提出了新的要求。规范和维护市场经济秩序的任务越来越重；广大群众法律意识不断提高，为我们依法行政、依法办事提供了越来越好的环境，同时也对我们的工作提出了越来越高的要求；政府职能的转变要求工商部门监管的范围不断扩大，工商部门的工作越来越得到社会的承认，同时社会各界对我们的期望值也越来越高。所有这些都为我们提出了十分重要而紧迫的要求。

一要站在践行“三个代表”重要思想的高度认识依法行政的必要性。工商权力除具有行政权力所具有的确定力、拘束力和执行力以外，还有其特有的广泛性、直接性等特点，我们的工商综合职能决定了对社会的影响较为普遍，对生产者、经营者的影响力较为具体，对广大消费者的影响力较为广泛。依法行政水平的高低，直接关系到广大群众的切身利益。这就要求我们要牢固树立执政为民的观念，不断增强依法行政的主动性和自觉性。

二要站在促进经济社会又快又好发展的高度认识依法行政的迫切性。运用工商职能，促进全省经济社会持续健康协调发展，是工商行政管理机关义不容辞的责任和义务。而这种责任和义务的实现是靠强化监督管理、依法行政得以完成的。对工商部门来讲，依法监管社会主义大市场，维护公平竞争的经济秩序是最根本的任务。依据《行政许可法》履行自己的法定职责，这既是权力也是义务；支持和促进经济社会又快又好发展是我们行政执法的根本目的，守土有责、不辱使命，这既是义务更是责任。两者相辅相成、辩证统一。我们只有坚持严格依法行政，监督管理职能才能得以充分发挥，行政执法水平、效率和效能才能得以真正提高，才能切实为全省经济社会发展提供优质高效服务，又快又好发展和构建和谐社会的目标才会不断实现。

三要站在落实科学发展观和正确政绩观的高度认识依法行政的长远性。“依法”是工商行政的“维生素”，各级工商的所有职能都必须依法设立、依法立项、依法批准，否则科学发展就会成为无本之木、无源之水，就会变形、走样，所取得的政绩就会是短期的，经不住历史、实践和群众的检验。这就要求我们要立足现实、着眼长远，树立正确的政绩观，落实科学发展观，确保我们的各项执法行为在“依法”和“规范”的轨道上运行。

四要站在树执法权威、改善执法环境的高度认识依法行政的自觉性。依法行政原则是行政执法基本原则的首要原则。它要求我们必须在法律法规的范围内严格地按照法律法规办事。一方面要严格执法，就是对违法违章行为要严厉查处，通过对少数违法者和违法行为的惩处，保护多数守法者和广大消费者的合法权益。另一方面要公正执法，就是要做到执法尺度一致，执法程序完善，对同一性质的违法行为，必须做到处罚标准相同，不能高低不等，轻重不一。严格依法行政是提高监管效能、改善执法环境的前提，这就要求我们要始终坚持把依法行政作为“生命线”，只有这样，才能确保严格执法和公正执法，才能有效保证监管职能的全面履行，才能树立起新时期工商权威和良好形象。

二、突出抓好推进依法行政、建设法治工商的关键环节

建设法治工商是一项系统工程，涵盖着我们每一项执法行为的每一个环节，它应该包括依法行政的观念、理念；依法行政的自觉性、主动性；依法行政的素质、能力、水平；行政执法责任制度的落实，以及行政监督制度和机制的健全、完善等内容。因此，推进依法行政、建设法治工商要突出抓好以下四个环节。

——树新理念。思想是行动的先导。在行政执法工作中，如果没有正确的执法理念，再好的制度规范也会被扭曲，再严格的监督也会被忽视。深刻反思湖南桃源事件和陕西潼关事件，我认为，最根本的原因就是执法理念出现了偏差。所以，各级必须用新的理念指导我们的行政执法工作。具体讲，要树立“四个理念”。一要树立依法行政与执法为民相统一的理念，以人为本、执法为民，把实现好、维护好、发展好最广大人民的根本利益作为我们执法工作的出发点和落脚点。二要树立实体公正与程序公正相统一的理念，切实保障执法的公平、公正、合理。三要树立权力与责任相统一的理念，切实做到有权必有责、用权受监督、侵权要赔偿、违法要追究。四要树立依法行政与服务大局相统一的理念，依法履行市场监管和行政执法职责，为构建和谐河北和实现全省经济社会又快又好发展创造良好的法治环境。总之，各级要与时俱进，学会并善于运用新的理念指导和规范执法工作。

——提高素质。应该说，近几年我们按照“抓班子、带队伍、保稳定、促发展”的总体思路，紧紧抓住提高队伍素质这个“牛鼻子”不放，尤其是去年，我们利用一年时间，在全省组织开展了大规模法律学习培训和岗位练兵活动，取得了明显效果。系统人员的素质现状加之能力建设的艰巨任务，要求我们决不能松劲懈怠，也不能因为基础差而放松要求、降低标准，要知难而进、重点突破。各级要继续坚持和落实领导干部学法制度，带头学法用法，当好组织者和带头人。要采取多种多样的形式组织好本单位的学法活动，健全完善学法用法长效机制。这里我们重申：行政执法人员每年接受法律知识培训的时间不少于40个学时，至少参加一次法律知识考试，考试不合格者，收回其执法证，取消执法资格，调离执法岗位。同时各级要认真落实省局关于选拔任用干部实行任前法律知识考试的规定，凡拟提拔的股所级以上干部，未经法律知识考试或考试不合格者，不得提拔任用。

——力求规范。以规范行政执法为抓手，是推进依法行政，建设法治工商的最基本要求。要求工商行政管理机关从各个环节抓起，建立公开、公平、公正的行政执法机制，全面规范行政执法行为。目前，我们系统确实存在不少执法不规范的问题，刚才王局长进行了深入分析，我认为非常准确，也非常切合系统实际，希望各级要按照这次专项活动方案确定的八项任务和重点，认真查找，并本着立足长远、突出重点、标本兼治、整体推进的思路，集中整改。要务必看到执法不规范给群众合法权益造成的侵害；务必看到执法不规范给我们队伍的形象造成的损害；务必看到执法不规范给工商事业发展造成的危害，从而切实规范行政执法行为。我想，是不是可以从以下几个方面着力进行规范。一是加快行政执法工作信息化建设，规范软件应用；二是进一步理顺职能和机构，规范执法分工；三是明确案件质量标准，规范办案流程；四是注重证据的真实性、合法性和关联性，规范调查取证；五是坚持合理行政，规范自由裁量；六是及时移送涉嫌犯罪案件，规范案件移送；七是严格案件核审和执法纪律，规范执法监督；八是实施案件定期清理，规范办案时限；九是增强处罚决定的说理性，规范处罚文书；十是推进执法人员专业化建设，规范执法资格。

——强化监督。加强对行政权力的监督是推进依法行政、建设法治工商的保障。各级要按照权力公开透明运行的要求，全面梳理执法依据，列出权力清单，并将法定职权分解到具体的执法机构和岗位，明确具体的标准和要求，广泛接受监督。要按照“合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责统一”的依法行政总要求，把工商监管职能具体体现到公正执法上来，更加突出执法的刚性和严肃性，更加注重政策的稳定性和长效性，更加注重规避法律风险，把依法行政落实到各项工商执法工作中。要按照权力与责任紧密挂钩原则，深入推行行政执法责任制，实现行政行为的法定化、程序化和规范化，防止执法角色的缺位、越位和错位。要按照有权必有责、用权受监督、违法要追究、侵权要赔偿的要求，完善执法过错追究制度，形成法制、监察、人事三部门的联动机制，把依法行政的各项要求落到实处。要创新层级监督机制，建立完善上级对下级的经常性执法监督制度，要将综合性执法监督、专项执法监督与日常执法监督紧密结合起来，开展多种形式的执法监督活动，及时、有效地制止和纠正违法或不当的行政行为。

三、把推进依法行政、建设法治工商作为长期战略任务

推进依法行政、建设法治工商，是一项全局性和长期性的系统工程，涉及面广，难度大，需要工商行政管理机关各部门的共同参与、不懈努力。

一要列为“一把手”工程。主要领导要亲自抓，主管领导具体抓，其他领导配合抓，在全系统真正形成一级抓一级、层层抓落实、齐抓共管的工作格局。各级要按照国务院和省政府的有关要求，结合本单位实际，抓紧制定推进依法行政工作的具体办法和配套措施，切实做到目标明确、重点突出、分类实施、整体推进。

二要做切实到统筹兼顾。统筹兼顾是落实科学发展观的根本要求，各级要坚持把依法行政工作融于各项具体工作中去，切实做到统筹兼顾、整体推进。具体讲要做到“五个结合”，一是与整顿规范市场秩序结合起来，用依法行政的成果推动整顿规范市场秩序的深入开展；二是与建设学习型机关结合起来，通过增强执法人员素质夯实依法行政的基础；三是与权力公开透明运行结合起来，通过确权定责，规范流程，保障依法行政；四是与机关效能建设结合起来，查处违法违纪行为，促进依法行政；五是与推行行政执法责任制结合起来，加快建立权责明确、行为规范、监督有效、保障有力的行政执法体制，不断把依法行政引向深入。

三要充分发挥法制机构作用。各级党组要为法制机构开展工作提供支持和保障，使其充分发挥参谋、助手和法律顾问作用。各级法制机构要积极协助本级党组拟定实施意见、安排以及相关配套措施。在具体工作中，及时与有关部门沟通情况，做好协调、督导、政策研究和经验交流。同时要进一步加强自身建设，不断提高政治素质、业务素质和作风素质，以高度的责任感和使命感，踏实工作，切实履行职责，不辱使命，为建设法治工商的目标做出应有的贡献。

同志们，只要我们按照省局的统一部署和要求，不折不扣地认真落实，这次专项行动就一定能够取得显著成效，也必将对全系统推进依法行政，建设法治工商起到积极的推动作用。

充分认识《会计法》的严肃性依法规范会计行为 篇6

当我后来从事了会计工作并经过系统的学习之后，才知道原来的看法是非常不全面的，改变了最初对会计的看法，而且逐渐喜爱上了这个职业。

会计是一门既古老又新兴的管理学科，它源远流长，随着社会经济的发展而发展。我看到的只是会计发展的一个阶段。会计在客观环境的影响下，经历了长期的变化和完善，形成了自身独立的特点。会计从简单的记数开展，发展、演变为今天具有较完善的科学理论和实践规范的现代会计，经历了漫长的历史过程。编辑。

会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的漫长的发展过程。我们现在的会计是现代会计，始于意大利复式簿记，后来经过英国、美国不断完善和发展，形成了会计循环模式。现代会计的形成和发展，离不开整个科学技术的进步。早期的会计记录与书写技术与算术的发展有关。到了本世纪，电子技术的发展，特别是近年来电脑进入会计作业，从根本上改变了传统的人工会计自理系统的落后状况，把会计数据处理技术提高到一个新阶段。现代信息科学使人们重新认识会计在现代经济活动中的功能与作用，管理离不开决策，决策离不开信息，会计就是要为决策提供有用的信息。

会计又并立产生财务会计和管理会计，它们都把资金运用作为自己的对象，表明它们是现代会计的两个分支，而不是互不相干的两个独立的信息系统。财务会计着重反映过去的资金运动，管理会计着重预测和规划未来的资金运动。我们检察机关是行政单位，其会计是预算会计的一个组成部分，它同时具有财务会计和管理会计的特征。

行政单位会计的主要任务是以货币为计量单位，核算、反映和监督各级行政单位的预算执行情况及其它经济活动的全过程，促进国家预算收支圆满完成，保护国家财产的安全，提高资金整体使用效益，使各级行政机关的公务活动得以顺利进行。行政会计除了与市财政或上级单位的缴拨款关系之外，在资金使用过程中，主要是与各企事业单位发生的商品交换关系。

为了确保我院检察业务和其它工作的顺利开展，我们每年都要进行科学、合理的预算工作，每年预算数额达上千万元之多，财政核准下拨的款项和用款额度也近这个数字。如何充分利用这些资金，做好办案一线及后勤保障工作，经费要做到既不能短缺也不能节余。就给我们提出了更高的要求，要会理财、理好财，当好检察经费保障的好管家。我们以院党组为中心，按照财政预算的要求，结合本院实际，逐项逐笔地做好预算工作，在经费上有力地保障了一线办案经费和其他综合处室办公的需要。

我们对经费的保障工作，是通过对每一笔经费的收付、支出而完成的，所以不能有丝毫的马虎和懈怠，而我从事的会计工作就是经费收付支出的第一关—出纳。

我在会计岗位上还是一名新兵，什么都要从头学起，对每一项工作都不能掉以轻心，要把全部的精力去投入到工作和学习中去。出纳是会计工作中唯一接触现金实物和记录原始信息的岗位，责任重大，如果这个环节出现问题，会给后面其他会计工作带来一系列的影响。

如何掌管好经费支出的第一个关口，首先要掌握好有关会计法律制度等，牢记我院各项报销要求和规定，严格遵守现金开支范围。还有就是要坚持原则，认真细致。在审核原始单据时看它是否符合要求，不合要求的拒绝或者退回。对符合要求的要认真核算数额，做到支出的现金或开出的支票准确无误。

登帐和结帐是出纳的日常工作。每天下班前根据报销凭证按顺序登记现金日记帐和银行日记帐，并结出余额，与库存现金进行核对。如发现现金短缺或节余要及时查找原因，如果是帐目登记错误，按照会计制度的有关规定和方法进行更正，直到帐实相符。银行存款数额与银行对帐单也要进行核对，每月至少要核对一次，如有出入及时与银行联系，进行调整，直到帐帐相符。

我院的会计工作还包括上报工资、公费医疗报销上报、所得税核算申报、公积金、国库集中支付的支付令填报等工作。这些工作自成体系，都有一整套自己的操作规程，不能弄错弄混。要想熟练掌握这些工作方法，很好地完成工作任务，就需要我们不断的学习和提高，阔大知识面，增加会计技术含量。

随着我国改革开放的不断深入，经济的不断发展，财务制度改革越来越规范（如已实行的财政统发工资、国库集中支付制度）。为保障和促进各项检察业务工作顺利开展，必须大力加强检察经费保障工作，随之对会计工作和会计人员的素质要求越来越高。通过几年来的学习和工作实践，我对做好会计工作有几点 体会 ：

1、政策水平要高。会计工作尤其是出纳工作涉及的规定、制度很多，如会计法律制度、现金管理制度和银行结算制度、费用报销制度、纳税核算制度、发票管理办法等，这些规章制度要严格遵守和运用，严把经费收支关口，为预决算做好基础性工作。

2、自律意识要强。会计工作是通过记帐凭证进行汇总核算，不直接接触现金、支票等实物，而出纳工作直接与它们发生关系，每发生一笔业务，都要经过出纳这个环节，所以出纳的自律意识要更强，严于律己，以身作则，尽职尽责地做好自己的本职工作。

4、工作 计划 要强。财务工作要求具有很强的时间性。如预决算何时做、工资何时发、何时报销、药费何时上报、所得税何时计算、何时与银行对帐等工作，几乎每月、每天都在发生，有时为了能按时完成任务，要几项工作同时进行。如不合理的安排好时间，工作起来就没有头绪，效率很低。如我分管的出纳工作报销要占主要的工作时间，其他工作只能在报销或结帐的日子里穿插完成，这样既节省时间，又提高了工作效率。

5、用脑用笔要勤。会计工作的特点是工作量大、内容多、涉及的面广，有些内容不容易记忆，这时就需要有一个小本子，把一些工作要点和注意事项随时记录下来，以备以后查询。在工作时还要积极动脑思考，善于 总结 经验和不足，不断地改进和提高工作质量和工作效率。

充分认识《会计法》的严肃性依法规范会计行为 篇7

请欣赏：《公司治理结构下的会计行为研究――治理结构缺陷影响下的会计行为》

(南开大学会计学系教授)周晓苏 (南开大学会计学系研究生)孙征

摘要：本文从我国上市公司的治理结构入手，通过分析目前治理结构中出现的问题，探讨公司治理结构下的公司会计行为，反映公司治理结构对会计行为的影响，并揭示了我国上市公司治理结构缺陷状态下产生的不良会计行为，为当前上市公司信息披露中存在的损害股东利益的会计行为找出深层次的根源。

自从美国首先提出“公司治理”的观点后，现代公司治理问题和实践已经成为各国管理界普遍研究的一项课题。在我国，公司治理是被作为“公司治理结构”来研究的，其对国家处于经济转轨时期的现代企业制度的建立具有重要的现实意义。广泛意义上的公司治理是用以处理不同利益相关者即股东、贷款人、管理人员和职工等一切与公司有利益联系的主体之间的关系，以实现经济目标的一整套制度安排，包括公司治理结构和公司治理原则。我国经济学家吴敬琏说：“所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理人员三者组成的一种组织结构。”[1]在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会则是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。

一．公司治理结构与企业行为

公司治理结构会影响整个公司的经营决策和经营行为，企业发生的多数行为都是与其存在密切关系。公司治理结构中的不同主体，对公司行为有不同的影响：公司的所有者即股东，要求公司价值的最大化，他们注重公司的长远发展，青睐那些投资收益率高的项目，即使这些项目的周期比较长；公司的债权人更关心公司的获利能力，更注重公司到期是否可以还债，对公司的长远发展不甚在意；董事作为股东的代表，时刻代表股东利益，有制定公司发展计划和作出重大决策的权利；而经理作为受托经营公司的一方，追求短期内个人物质利益的最大化，对于那些投资周期长、见效慢，却对公司今后发展有益的项目，他可能会由于考虑到任期内利益的问题而放弃。公司治理就是一个处理各方矛盾的机制。我国股份公司在建立现代企业制度的过程中也不可避免的涉及现代公司治理结构的问题。从目前我国上市公司屡屡发生会计行为违规的事实来看，建立合理的公司治理结构对其发展不无裨益。但是要建立适合中国国情的公司治理结构以规范会计信息披露行为，首先要了解我国上市公司治理结构的现状及由此产生的一些违法违规的会计行为，只有做到“知故”,才能更有针对性地采取改进措施。

二．我国公司治理结构的缺陷

目前我国上市公司治理结构的特征和存的缺陷主要表现在以下几个方面：

1．上市公司发行的股票种类繁多，持有不同种类股票的股东对公司治理结构有不同的影响。目前在深、沪两市上市公司发行的全部股票中，既有A股也有B股，而A股中又包括国家法人股、社会法人股、职工股和社会公众股，B股中则包含了外资法人股、外资股、境内社会法人股、境内个人股。因此存在着众多与公司有直接或间接利益关系的主体。这些主体持有公司的股票，就是公司的所有者，就应有权参与公司治理以实现自身的投资目的，但不同利益主体各自的投资利益不尽相同，难免发生利益冲突，这就使得我国上市公司治理结构由于涉及面的广泛而变得更加复杂。

2．股权结构以国家股和法人股等非流通股为主，尤以国家股比重最大，股权结构不合理。大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资新建而来，加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定，使得新公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定，更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。由此市场上就出现了这样的现象：即持有流通股的广大股东承担着由公司的经营业绩好坏引起股价波动的市场风险，却很难作为股东行使到参与公司治理的权利，而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。这显然是一种不合理的现象。

3．上市公司举债比例小，债权结构不合理。上市公司的债务多来自借款和应付款，债权筹资的比重低。由前文所知，广义上的公司治理结构包括股权结构、债权结构和董事会结构。债权人借助债务协议同样也可以对董事会实施一定的影响力，而这种影响力会最终反映在公司的经营活动中。在国外，由于债权筹资有成本低、债权人不能参与公司的日常经营决策和年终利润分配等优点，深受广大上市公司的欢迎。而在我国，情况却缺恰恰相反，尽管《证券法》中对上市公司发行债券的条件要比申请配股的条件宽松得多，可申请发行债券的公司仍寥寥无几。归结其原因，国家股占绝对控股地位的现状很好的说明了这一点。上市公司即使给出了10配10这样高的配股比率，流通股的比重仍然与国家股和法人股相差甚远，加之流通股的股东多数是中小散户投资者，持股分散，所以配股根本无法撼动国家的控股地位。我国股东似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行为使得股票筹资成本甚至小于债券筹资的同期成本，上市公司当然会青睐于前者。

4．董事会中内部董事占绝大多数，董事会结构不合理导致权力失衡。董事从股东中选举产生，而持股数又代表着所持的选票数，因此控股股东通过推举代表其利益的董事参加董事会的方式掌控着董事会。我国多数上市公司中国家股占控股地位，自然代表国家的董事在董事会中占优势，而代表法人股、社会公众股的董事虽然人数众多处于票数上的劣势，这就使得董事会的投票决策机制形同虚设，出现了公司治理上的“无效区”。董事会通过聘任符合自己利益的公司经理阶层，达到层层控制公司的目的。目前我国多数国有企业的董事、经理还是由控股股东委派而来，其代表股东行使的权利过大，甚至出现了不少董事长兼任总经理的情况，总经理取代了董事会的部分职权，将董事会架空，自己管理自己，自己评价自己，成为名副其实的“内部控制人”，使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力，这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益，也损害了大股东自身的利益。

三．公司治理结构缺陷对会计行为的影响

因为公司治理结构存在着缺陷，使得权利上的制衡机制被削弱，权力缺少了控制必然会趋向集中，由此便会产生一些有悖市场意愿的行为发生，不公正（或不正当）的会计行为就包括其中。会计行为是会计行为主体（会计行为个体和会计行为群体）在会计目标的驱动下，应用现代会计理论和方法作用于会计行为客体（对象），生产、分配和利用会计信息及其他相关信息参与企业经营决策与管理，对内在因素和外在环境影响作出反应的一种有目的、有意识的能动的会计实践活动。[2]会计行为

由会计行为主体（会计人员、会计组织）、会计行为客体（会计主体因所发生的交易、事项和情况而引发的财务信息及其流动）、会计行为方式（会计确认、计量、记录和报告）和会计行为手段（凭证、帐表、计算机程序等）这四方面组成，其内容涵盖了企业日常经营行为中的一切会计活动，是一套主要围绕会计信息而进行的系统全面的管理活动。股份公司都会有专门的财务经理（或主管），负责本企业的财务会计活动，做出具体的财务决策，财务经理接受总经理的指令，对总经理负责。但财务经理的日常管理活动本身不属于狭义的公司治理范围之内。

对财务经理有直接管理权力的总经理接受董事会的指令，按照董事会的决议具体安排公司的日常经营活动，其经营权来自董事会的授权并对董事会负责。而董事会作为公司最高的决策机构，不仅形式上是由股东选举的董事组成，实质上也是股东大会决议的执行者，其权力由股东会赋予，对股东会负责。这是一个比较典型的股份公司治理结构，虽然公司的会计行为本身不属于公司治理结构的一个环节，但可以看出公司治理结构会直接或间接影响一些会计行为的发生。再看我国上市公司的现况，由于我国上市公司的股权结构先天存在的国家股比重过大的特点，使公司治理模式自然而然地为大股东所设计，由此也产生了一些不合理的会计行为。首先，持国家股的股东选出的董事占董事会大多数。这些董事多为国家部门、国有企业委派产生，本身对资本市场中财务信息的重要性缺乏认识，加之代表法人股、社会公众股的董事在票数上处于劣势，对会计行为又少了制约能力，这就为公司的一些不正当会计行为的滋生提供了土壤。其次，有些上市公司的董事会在聘任经理后放权幅度过大，使得经理取代了董事会的部分职能，一些上市公司甚至以董事长兼任总经理，使董事会完全放弃了对经理阶层的监督、控制职能，造成了公司治理结构丧失连贯性，部分失效。这样的环境很容易产生违法违规的会计行为，因为多数情况下经理才是公司不正当会计行为的始作蛹者。经理与股东各自的利益不一致，经理阶层如果没有必要的制度约束和监督机制，他很难顺应股东利益行事，经理阶层与董事会之间的委托与被委托的关系本身就决定了经理阶层在缺乏约束机制的情况下很难把企业价值最大化的目标放在第一位，而经理能获得利益的多少很大程度上取决于公司的经营业绩，经理追求自身物质利益最大化的的目标会使他竭尽所能地提高公司的净利润。此外，经理与股东各自了解到的公司经营信息存在不对称性，也给经理提供了隐瞒实情的条件。经理实际参与了公司日常管理，他了解公司业务的来龙去脉，熟悉业务处理的惯例，掌握公司最新动向，这也为他及时处理信息提供了便利。如果没有了董事会的监控，他完全可以通过指使属下的会计人员在第一时间修改会计信息以提供对自己有利的“高质量”的会计报表来提高自身的价值。目前股东对经理的评价还仅限于审阅会计报表中有关的数据资料，而董事会对经理的业绩评价也多由于经理的大权独揽变成自我评价，评价方法的不科学使存在的问题得到了掩盖。最后，监事会由于职权范围狭小、地位不中立导致的监督不到位使对经理的最后一道制约防线也变得失效。结果就是股东被自己设计的公司治理结构欺骗，造成了国有财产的流失，不仅损害了中小投资者的利益，也损害了自身的利益。由此可见，公司治理结构决定着企业的会计行为，而企业会计行为在一定程度上又可以反映出公司治理结构上的缺陷。

公司的股东，特别是占股东人数比重较大的中小投资者，由于身处公司经营之外，在行使其对公司事务知情权即悉知公司信息的过程中处于劣势，绝大多数情况下扮演的是“不知情者”的角色。他们通过报表所了解到的公司的财务状况和经营成果事实上并非是公司真实情况的反映，而是经理在法规、制度允许的条件下(当然也可能是在违反法规、制度条件下)选择会计方法的结果。在这里，我们将可以找到法规、制度依据，但偏离真实、可靠地反映会计信息的目标的会计行为称作不良会计行为。不良会计行为的产生有制度上存在“选择空间”的原因，但根本原因还是由于经理阶层利益独立于公司所有者利益之外，使其成为了经理阶层为谋求自身利益而采取的一种手段。

四．公司治理中不良会计行为的.主要表现

我国上市公司治理结构上反映出来的问题，近些年突出地表现在上市公司对外披露的财务信息作假这类严重侵害广大股东利益的事件频繁发生。作假现象的屡禁不止，其深层次根源于在不合理的公司治理结构下公司的会计行为因缺少必要的外部监督而偏离了公允记录、反映公司财务活动的初衷，成为了经理阶层实现物质利益最大化的工具。下文将从不同方面分析某些上市公司在特定活动中产生的不良会计行为：

1． 公司在申请股票发行时的会计行为

在我国，如果股份公司被获准发行股票，那么它就自动取得了申请上市的资格，股票上市会使公司从股市里获得大量的资金，有百益而无一害。不过上市要先满足一定的条件，其中最重要的一点就是公司要在最近3年连续盈利。原本亏损的公司为了符合条件，通常会通过采用剥离不良资产的手段，使公司以优质资产出现在投资者面前，或者通过分拆公司，将以优良资产组成的子公司包装上市，而母公司可以通过对子公司的控制达到利用资本市场的目的。在这两种方法下，由于导致亏损的资产已经被排除在外，使得整合后的新公司（或原公司）计算利润额时就一跃由亏损成为盈利的公司，也就具备了上市的条件。但是这种获取上市资格的方法严重扭曲了公司整体实力，也破坏了会计信息的公正性和真实性。因为此种获利能力是通过计算得出来的而不是公司本来具备的，这种会计行为对投资者来说是严重的误导，虽然有不合理之处，但就其行为本身来说还属于合法的。股票在获准上市后，股份公司都希望尽可能多的从资本市场上获得资金，在发行股份一定的情况下，能获得资金的多少就取决于股票发行价格的高低，而发行价格=每股税后利润×市盈率，法律中对市盈率有硬性的规定，即不得超过15倍，所以焦点便集中在每股的税后利润上，为提高利润而进行的合法的、非法的会计行为不胜枚举，例如延长无形资产和待摊费用的摊销期、编造虚假销售虚增利润等。最终的结果当然是使发行价格上有了长足的提高，公司获得了更多的资金。无论是要尽早上市还是发行中广额“圈钱”，经理都可以通过他手中掌握的财务会计工具以助“一臂之力”，事后又可以向董事会“邀功请赏”，成为最大的利益即得者。底，中国证监会通报批评了8家上市公司，并要求限期整顿及公布整顿结果。其中有的上市公司为了显示其偿债能力，对报表中有些项目进行调整，以提高流动比率和速动比率等财务指标。如王府井在上市时招股说明书中称其流动负债0.31亿元，实际为1.08亿元。[3]但是，公司上市时提供的会计信息水分过大，这还只是我国公司治理结构下产生的不良的会计行为的初步表现。

2．市公司在股票上市后的会计行为

为了规范我国的证券市场，国家对股份有限公

司制定了一套专门的会计制度，要求上市公司必须遵守，具体会计准则、制度的制定及实施制止了一些违法会计行为的发生，对企业的会计行为具有规范指导作用，但同时也给会计人员区别不同情况留有一定的“活动空间”和“判断余地”。加之监督制度实施力度的相对薄弱，使公司不仅可以在制度规定的会计处理方法中自由选择，甚至出现了一些违反制度的情况，为公司操纵利润提供了可乘之机。众所周知，股票市场上投资者最关心的是公司的获利情况，而利润的高低与公司的形象、筹资计划和经理阶层的待遇息息相关。公司为了符合配股的条件以满足对资金的需要、为实现扭亏以重建投资者对公司的信心、为了使实际的盈利符合预测或达到二级市场炒作以提高公司知名度的目的，经理可以指使会计人员采取各种各样的会计操纵行为。拿公司配股来说，上市一年的公司配股必须在最近三年内连续盈利，且净资产税后平均利润率在 1 0 %以上 (能源、交通、基础设施类公司为 9%)。多数达不到资格线的上市公司就会利用会计制度 (更有部分公司违反制度 )“操纵”利润来达到目的。目前，已有相当多的统计研究揭示，我国证券市场存在“1 0 %现象”，即净资产收益率位于 1 0 %―1 1 %的上市公司数量远远大于 9%― 1 0 %之间的上市公司数量，可见众多公司为了获得配股权而长期将自己的净资产收益率人为地稳定在资格以上，其中的玄机不言自明。股份公司常用的操纵利润的手段有：高估资产以提高公司价值，延长递延资产的摊销期、提前确认收入、推迟确认费用、潜亏挂帐已虚增公司的利润，还有一种更为灵活的方法就是通过关联方的交易来随时调节利润。关联方之间由于特殊关系而有更多的默契，虽然财政部出台了专门的会计准则《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》以规范关联方交易，但由于交易的隐蔽性和特殊性、上市公司对关联交易的理解、关联交易内容及重要性的确认、交易价格的确定等存在不同的理解和广大投资者对准则的知之甚少，使得公司披露关联方交易更像是例行一种形式，没有真正形成一种舆论上对公司会计行为的监督，这也构成了不良会计行为泛滥的一个外因。

3．上市公司接受审计时的会计行为

上市公司在披露财务报告前都必须经过中国注册会计师（CPA）的审计，上市公司接受审计是对公司财务信息的最后鉴定，是增强广大投资者对财务信息信赖程度的手段，同时也是公司一个会计年度会计活动终结前实施的最后一项会计行为。如果CPA严守职业道德，本着对广大投资者负责的态度实施审计，他完全有可能查出公司财务报告中的大部分违法违规信息并予揭露，也就会基本避免上述众多不良会计行为的发生。但目前我国的公司治理结构将审计人员置于一个尴尬的境地。公司审计业务涉及三方：委托人（股东或董事会）、受托人（事务所）和第三人（公司经理），由于目前我国上市公司中经理权力过大，致使董事会被架空，所以审计业务的委托人实为公司的经理，加上股东会和董事会决定审计费用的权力又被经理控制，于是就出现了经理自己出钱委托别人审计自己的矛盾情形。在此种情形下，经理完全可以通过选择对自己有利的事务所和控制审计费用的方法制约CPA的审计活动，使审计活动部分甚至全部失效，达到了庇护不良会计行为的目的。

结语：

对于目前上市公司治理结构下产生的问题，我们可以通过加紧法规的建立、加大执法的力度、培养教育高素质的会计人员、加快培育职业经理人市场等措施以避免诸多不公正的会计行为的发生，但要从根本上杜绝这种行为，还有从根源上入手，即改变我国目前上市公司治理结构，改变股东持股比例不均衡的现状，使公司真正的公众化，决策真正代表广大股东的利益。鉴于本文的内容，笔者在这里不就对策作详细的论述，但制度的改变却迫在眉睫，目前正在实施的国有股减持计划是一个好的开始，也反映了国家对方面问题的重视，但仅有减持还不够，减持后国有股依旧占统治地位，其结果也不会发生更本性的变化，如果我们同时引入独立董事机制，真正地平衡董事会的权利，才可能真正实现公司治理结构上的优化合理，以保障公司的健康发展。

参考文献：

[1] 郑红亮“公司治理理论与中国国有企业改革”，《经济研究》10期。

[2] 丁际刚、黎宇宁“特定制度安排下上市公司会计行为研究”，《会计研究》4期

[3] 成林“上市公司治理结构探讨”，《经济科学》6期。

充分认识《会计法》的严肃性依法规范会计行为 篇8

毕业论文（设计）

论文题目：试论我国会计国际化 姓 名： 李娇 专 业： 会计电算化平级： 12级 指导教师：

年 月

日

论文提纲

一、序论

1、中心论题：我国会计国际化存在的问题及解决策略；

2、写作意图：浅谈我国会计国际化存在的问题与解决方法。

二、本论

（一）关于我国会计国际化存在的问题

1、经济转九时期我国会计的问题

2、中国现阶段国际化存在的问题

（二）我国会计国际化的对策

1、提高认识

2、完善教育

三、结论

做会计工作不是一件容易的事，作为一名会计人员，必须树立终身学习的的理念，不断接受新知识、新技术，和能适应新形势、新时代发展的要求。同时也必须提升会计人员的综合素质，才能确保会计信息的真实性，才能确保我国社会主义市场经济健康发展。

对我国会计国际化的认识和思考

[内容摘要]本文就重点对于中国会计当今的国际化问题进行探讨，通过研究国际会计发展现状，确定我国会计国际化这一趋势的必然性，并了解我国从改革开放至今，会计从与国际准则协调到趋同的概况。同时从宏观的角度对该课题进行具体分析，针对各个问题提出个人观点和建议。[关键词]会计 国际化 会计准则 趋同

会计作为一种全球通用的信息提供方式，为国际经济往来提供了充分的共享信息。随着经济全球化和资本市场国际化的加剧，世界范围的经济交往不断增加，国际贸易和国际投资的规模不断扩大引起的跨国公司的不断发展和壮大，必然要求会计准则推行国际化。我们应深刻理解会计国家性与国际化的辨证关系，防止从一个极端走向另一个极端。加快会计的国际化进程已然是放在我国会计理论和实践工作者面前的一个重要且紧迫的研究课题，如何能准确地理解会计国际化，妥善处理当前国际化所面临的各种问题，具有极为重要的现实意义。

一、中国会计国际化的必然性

所谓会计的国际化是指会计作为经济生活中的“商业语言”而为国际社会所普遍适用。它要求通过比较、协调和处理各国之间的会计制度、会计准则、会计方法的差异，寻求处理国际经济业务对双方都能适用和接受的会计模式，包括国际企业会计、国际比较会计、国际社会会计、国际审计等。会计准则国际趋同已经成为世界各国的共识，并且正在各国积极转化为实际行动，会计国际趋同的现象也备受瞩目。

（一）会计国际化是国际贸易迅速发展的需要在当今世界，国际经济贸易和全球资本市场以惊人的速度发展着，随着经济全球化程度的加深，任何国家的经济发展都必须融入国际经济的潮流，想谋求自身的较高水准的发展，脱离国际贸易市场和世界资本市场是难以实现的。而会计作为世界通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。会计国际化主要表现为各国会计事务处理方法的标准化、规范化和在一定程度上的趋同化，使全球的经济情况能公允地 体现出来，方便合作与对比。

（二）会计国际化是跨国筹资、加强国际资本流动的需要随着资本市场国际化的发展，企业经济全球化的趋势日益明显，跨国公司的数量和规模急剧扩大。跨国公司的发展使得国际间的贸易交往逐渐频繁，倘若没有相对一致的国际会计处理方法，不同国家会计报告制度的差异，将导致企业进入跨国市场筹资的困难，增加其依据不同资本市场规定调整会计报告和信息披露的作业和上市成本，不同准则的存在也必将给他们带来评价公司风险和收益的困难，因此国际间的合作迫切需要各国公司基于一致会计准则带来的会计信息的可比性。

二、目前关于会计专业学生毕业的就业现状

随着社会经济的发展和财务管理的规范化，社会上各种企事业单位对会计的需求也会大大增加，会计将成为各待业中的人下热门专业，其社会地位和收入也会慢慢地提高。

经过调查研究，70%会计类法学生毕业之后选择就业，30%选择继续深造学习。站在70%的毕业生 看，他们认为即使再继续深造是后还是需面积毕业在就业困难的状况，不如早早的勇敢对社会，在社会生活中 果经验和社会交际圈，而且对于会计这一职业，丰富的社会实践和专业经验必定是在社会上立足的最好筹码。

造成这些缺失的原因有以下几点：

1、不能把理信纸和时间相结合，工作实践较少的会计是一门靠经验生存的行业，现今大学毕业生在校期间没有去真正的实践，因此在以后的就业中没有做好铺垫。

2、大部分大学生的“天之骄子”观念根深蒂固，自身以认识错误，导致自身丧失进取心，妨碍综合素质的提高。

3、现今大学生普遍缺少独立性和自主性，职业观念淡薄。

4、现今大学生认为寒窗十余载，考上大学就万事大吉，因为 了，没有了奋斗拼搏的劲头。

5、缺少系弘化、专化化、个怀化的就业指导。目前，人才市场上出现“有人无人就”和“有人无业就”并存的现象。

三、社会企业对于会计人员的各项需求

在新的经济环境下，新型会计专业人才必须在伦理道德、职业判断、沟通与协调能力、创新能力、风险意识和法律意识等当面具备较高的职业教养，才能满足市场经济对人才的需求，根据查找，了解到目前企业对会计人才的需求情况如下：

1、管理人才：精通财务知识，懂得管理，熟悉相关的法律法规，掌握融资的基本理论和方法，熟悉资本运作程序，需求与学历以及相关的工作经验。

2、一般会计人员：熟悉掌握会计电算化、各软件的使用，责任心强，认真仔细，业务知识熟练，掌握会计相关业务。

3、经账员、保管员等：业务熟练，责任心强，一般由企业自己培训。以上是笼统的介绍了，目前企业对会计人才的需求情况，而会计行业发展对人才需求的趋势也是与日俱增。

（一）招聘会计人员时学历不再是唯一的准绳，公司更为看重的是应聘者的工作经验。

会计工作包括实务工作和理论工作，各个企业侧重于实务，因此对于会计人员公司更侧重于工作经验的人员。现在的会计专业毕业生在实际工作中欠缺的有：

1实际经验不足，作为一名会计专业者，还要对审计以及法律知识有一定的了解。

2、实务经验不足，没有职业规划以及能力与职业的定位。

3、遇到问题无法主动出我地加以解决而缺少改善工作，管理的意见和见解。

（二）专业需求中，中高的会计人员解决目前初级跨级人员实在太多，数据统计表明，具有初级职称的人烽中中高级职称以及其他高证书的人数少。目前在初级会计人员已经 对饱和，甚至过剩。中高给会计人员一直是企业人力资源竞 4 争的对象，就目前的供需比例看，中高级会计人才的需求缺口很大。企业对财和会计专业人才业务素质，能力需求的情况 ：

1、业务素质：是做好会计工作的关键，要成为高素质的会计人才就必须不断深化业务素质。

（1）巩固财务基础知识和专业知识（2）要有广喾的知识面（3）掌握会计电算化（4）较强的实践能力（5）较强的社会活动能力

四、中国现阶段国际化存在的问题

（一）中国会计的国际趋同历程随着我国对外开放的进一步发展，我们正以崭新的姿态融入世界经济的发展大潮，面对市场运作的国际化和经营的全球化，学习国外先进的会计技术和方法，提高国际间会计信息的可比性已不可逆转。2000年至今，我国会计准则向国际贴合的步伐明显加快，协调的领域也在不断日益扩大，趋同工作的每一步都是在积极与国际会计准则趋同的同时，又充分结合了我国的实际情况，有适当的解决方法。在整个会计国际协调过程中，我们逐步由被动状态转入主动状态。

（二）对于中国会计国际化“急于求成”的错误认识即很多人一味的追求、完全贴合欧美的会计制度准则，强调会计在经济发展的作用。但是，会计是在一定的社会环境中产生和发展的，反映着一定社会环境的要求，同时又受一定的社会环境所制约。由于各国会计环境的差异，形成了各国会计实务一些处理方式的种种不同。会计环境的影响因素主要包括经济、政治、法律、文化以及教育等。我国仍然属于发展中国家，所进行的经济体制是社会主义初级阶段具有中国特色的市场经济。在逐步向市场经济转变的进程中，我国多年来一直实行的计划经济体制的某些残余依然或多或少地存在并影响着社会经济的发展，阻碍着我国会计准则的国际趋同和会计实务的国际化进程。需要我们在实践中进行深入研究和考 5 证，其中如何协调也需要我们在摸索中前进。

（三）在现实中对一些更新过后的会计准则、会计制度，其实际操作很多企业却并未按照条款要求的实施到位，仍然保留着惯有的处理方式，这明显是态度的不端正导致的，因此，我们要加紧对新准则的宣传学习，对查出的违法、违规问题严肃处理。从整体上来看，我国会计准则的制定已走上了正确的国际化道路，并且进展很快，而我国会计实务的国际化水平则远远落后于会计准则。

五、正确对待我国的会计国际化的策略建议

（一）要正确认识中国会计的国际化是一个渐进过程中国会计的国际性的过程是一个渐进过程。在这一渐进过程中，必须坚持以会计的中国特色为前提，掌握一定的原则：

一是中国会计的国际化必须既有利于促进国际经济交往，又有利于维护我国自身的利益。在大方向上维护我国经济等方面利益的前提下，尽可能地改革我国会计体系中不适应国际会计惯例的方面，与国际化贴合，以求更好更快地促进我国的国际经济交往。

二是必须与国际会计协调的总体进程基本一致、并且做到循序渐进。我国应当走出去听取他国在会计改革中的经验和教训，尽可能的少走弯路。

（二）正确对待国际性，要求我们应根据中国的具体实际情况引进并且吸收国外会计的先进思想与技术方法，从而尽可能地与国际社会协调一致。在学习和借鉴国外会计理论和实务时，必须对世界各主要国家会计都进行研究，必须本着去粗取精，去伪存真，去糟粕取精华的认真态度，视需要和优劣而选择借鉴对象。

（三）通过争取国际会计界话语权，反被动为而主动。我们应当以积极的姿态、以各种形式、真正地作为成员、作为主人参与国际会计准则的制定过程，从中学习其制定的背景、实质意义，同时针对情况提出我们的想法和意见。这样，不仅可以提高我国的国际威望，更实际的可以我国会计准则与缩小国际会计准则的差距。

（四）不断改进和提高会计教育水平加强国际性的双向会计交流。教育是未 6 来发展的奠基石，提及我国的会计教育水平，与世界发达国家相比必然仍存在着差距，在此笔者提议在财经类高等学校中可以设置一系列介绍国外会计、国际会计的相关课程，如西方会计、经贸外语等，使每一个会计专业的毕业生都能熟练掌握国际会计知识，并能将其中与中国不同的处理方式区别开来，以便进行更深层次的协调。同时，有条件的一些高等院校、科研机构以及政府会计主管机构可以建立专门的外国会计、国际会计的研究机构。这将有利于我国会计行业的人才储备。

六、结束语

综上所述，世界经济是在不断发展变化的，国际经济合作也在这个全球化的时代不断加强，加上随着各国自身环境的变化，必然会对会计提出新的要求，促使会计准则不断地加以修订以适应环境的变化。我们应当正确理解会计国家化与国际化的辨证统一关系，避免极端化。在加强我国市场经济发展，保护我国民 族经济利益不受损失、利于我国与国际经济合作的前提下，循序渐进地与国际会计准则趋同，与国际会计实务协调一致。我们要清楚地认识到，会计的国际化的总体目标是一致的，都是为了促进本国经济和世界经济的进一步发展，都应当服从经济建设的需要。相信我们只要对会计国家性和国际化之间有正确而深刻的认识，以务实的态度尽量避免不必要的差异，一定能在稳健的发展中取得最大程度的国际协调。

【参考文献】