企业月度内部管理报表

企业月度内部管理报表（共10篇）

企业月度内部管理报表 篇1

第一节 关于调整月度经营毛利报表上报时间的通知 摘自2004-09-27《永2004财（通）字第04213号》

为了提高财务信息的利用价值，及时、准确的为经营管理层提供决策依据，经营销中心与财务中心协商，决定修改各分公司返利报表上报时间。

一、经营毛利报表：提前至每月4日16：00点完成（包括相关人员签字确认），每月5日9：00点前财务中心要收到报表，财务中心在5日17：00点将整体经营报表提供给相关的职能中心。节假日不顺延。具体要求如下：

1、信息系统部门确保财务部每月2日能准确结转成本，财务部门当日 导出销售、成本的原始数据，为返利组毛利报表的编制做好准备。

2、返利组、营销部各个品类科双方约定毛利报表编制沟通时间，不迟于每月4日17：00点。

3、如果4日17：00点前营销部对返利组提供报表相关数据没有作出答复，则视同业务已认同，返利组可以按其报表数据上报，上报后不得更改。应收未挂帐的，返利组可以先收，供应商应支付的返利但未进入本月毛利报表的金额，下月30日前应提交供应商确认单或协议，进入毛利报表。

4、经营毛利分析（含应收分析每月7日上报。）

5、请财务经理与营销部、信息部协调，解决返利组工作中的困难，完成此次“提速”。

二、应收返利报表：每月1日上报反映截至上月末的应收返利、截至本月28日的已收返利的《应收已收返利报表》。应收返利报表包括三块报表：（详见《返利管理细则》）

1、正常返利套帐的应收已收返利表

2、待确认的应收返利表

3、超过一个月未确认的应收返利备查表 本通知自04年10月1日起执行

企业月度内部管理报表 篇2

一、引言

随着我国市场经济的发展和完善, 我国国内的市场竞争日趋激烈, 特别是收近几年全球经济危机的影响, 我国生产企业受到了强烈的外部冲击, 部分生产企业甚至出现了亏损的状况。在这样的大背景之下, 强化企业的内部管理是提高企业综合实力的最重要途径, 也是企业应对外部竞争的最主要方法。管理报表是生产企业汇集企业管理信息的重要手段, 也是生产企业管理者决策的重要依据, 对我国生产企业强化内部管理有着重要的作用。但目前我国部分生产企业对管理报表认识还存在着一定的欠缺, 没有意识到管理报表对完善企业内部管理的重要作用, 也没有意识到在当前经济和竞争形势下企业应该如何完善管理报表, 直接导致了生产企业管理报表的实际作用大打折扣。

二、生产企业管理报表的重要作用分析

改革开放以来, 我国的整体经济一直保持着快速的增长趋势, 我国的生产企业也随着经济的快速增长而迅猛发展, 但很多生产企业在业务扩张的过程中忽视了企业内部管理水平的提高, 给企业的长期战略发展带来了一定的隐患。特别是随着近几年我国经济增长持续趋缓, 部分生产企业遇到了发展的瓶颈, 甚至出现了亏损的局面。在这样的大背景之下, 完善企业的管理表表可以有效的加强企业内部管理能力, 提高企业内部管控水平, 降低企业的运营成本和风险, 提高企业的综合竞争实力, 保证生产企业在日趋激烈的市场竞争过程中立于不败之地。

三、我国部分生产企业管理报表编制所存在的问题

(一) 部分生产企业的管理者忽视了管理报表的作用

长期以来, 我国企业管理信息除了财务信息以外, 都是用文字的形式呈现, 很少有企业采用报表的形式呈现企业全部重要的管理信息, 生产企业的管理者没有意识到管理报表对完善企业内部管理的重要作用, 也没有真正的去强化管理报表的编制。随着信息经济的发展, 越来越多的企业开始采用集成化的信息管理系统来强化企业的内部管理与控制, 企业的管理信息必须通过报表的形式导入到企业的管理信息系统之中, 这就对企业的管理报表提出了很高的要求, 部分生产企业由于长期不重视管理报表的作用, 没有依据企业生产运营的实际情况编制科学合理的管理报表, 严重制约了企业管理信息化的进程。

(二) 生产企业管理报表与实际经营状况不符

与一般企业的管理过程相比, 生产企业的管理更加复杂。企业的管理过程涉及到采购、生产、销售的全流程, 企业的管理报表相当于企业的“体检”表。企业管理报表的编制虽然需要遵守一些最基本的原则, 但在编制过程中需要结合企业具体业务以及内部管理和外部竞争状态, 为企业量身定制专业的管理报表。但目前我国部分生产企业没有意识到企业管理报表的针对性, 很多企业都以一个简单的模板作为企业管理报表编制的范本, 不能有效的反映企业在当前内所有的管理信息, 形式和内容都缺乏一定的灵活性, 甚至会导致企业管理报表所反映出来的信息与实际的管理运营状况不符, 严重的削弱了企业管理报表对生产企业完善内部管理的作用。

(三) 生产企业没有充分利用管理报表所呈现的信息

生产企业管理报表所反映的信息不仅仅包括企业财务方面的信息, 还包括企业从采购到生产到销售等全方位的信息, 在当前的信息经济时代, 生产企业必须全面关注企业的整体管理信息, 而企业的管理报表则相当于企业的“体检”表。在企业完成“体检”之后, 企业的管理者需要依据管理报表所呈现的全面管理信息对企业整体管理状况进行科学合理的分析, 找出企业管理所存在的潜在问题, 也就是依据管理报表所呈现的管理信息给企业出具一份“化验单”。但目前我国部分生产企业尚未意识到企业管理报表所呈现信息的作用, 也就没有充分利用管理报表发现企业的潜在问题。

(四) 生产企业没有依据管理报表为企业完善管理制定方案

企业编制管理报表的最终目的是了解企业所有管理信息, 发现企业管理过程中存在的潜在问题, 为企业制定合理的管理改善方案, 也就是企业依据“体检”和“化验”的结果为企业管理优化所具体开具的“处方”。但在实际生产企业管理报表使用过程中, 很多企业管理者都忽视了具体管理方案完善的过程, 没有依据企业管理报表所反映信息的状况为企业制定完善的管理优化方案, 直接导致企业的管理报表流于形式, 不仅仅没有增加企业管理效率, 还在一定程度上增加了企业管理的成本, 不利于企业综合竞争能力的提升。

四、完善生产企业管理报表编制的对策

(一) 强化对管理报表内涵的认识

在当前信息经济时代, 企业的管理者必须全面了解企业方方面面的管理信息, 必须将企业的管理信息以报表的形式与企业的管理信息系统有效的对接。因此, 我国生产企业管理者需要强化对企业管理报表的认识, 一方面加大对企业管理信息化的投入, 在企业内部建立起完善的综合信息管理服务平台;另一方面, 企业还应该加强对管理报表编制的培训和教育, 让所有管理者都能够了解管理报表对企业的重要作用, 将过去复杂的文字管理信息呈现形式转化为精炼的管理报表, 将企业的管理过程与企业的管理系统有机的对接。

(二) 保证生产企业管理报表信息的真实性

企业管理报表中的各项信息是企业管理和决策的基础, 对生产企业强化内部管理至关重要。因此, 在制定企业管理报表的过程中, 企业的管理者需要保证每一项基础管理数据信息的真实性, 保证企业管理报表中每一项基本数据都是企业运营现状的体现。另外, 企业管理报表虽然在编制的过程中需要保证一定的规范性, 需要按照一定的格式和模板编制, 但是需要指出的是, 不同的企业管理的侧重点以及业务的侧重点各不相同, 生产企业在编制管理报表的过程中还应当针对企业所属行业、企业经营模式及自身特点, 量身订做符合自身生产经营需要的“管理报表项目”, 从而个性化监控生产运营状态, 切实体现出本企业管理的侧重点。

(三) 充分利用管理报表发现企业潜在问题

在信息经济时代, 企业所处的环境瞬息万变, 企业的竞争也空前激烈。特别是受近几年国际经济危机的影响, 我国的传统制造业受到了极大的冲击, 很多的生产企业陷入了困境之中, 企业内部外部危机和风险重重, 给企业的战略发展带来了巨大的挑战。在这样的大背景之下, 生产企业更加应该利用企业的管理报表, 及时发现企业管理过程中可能存在的问题, 并依据企业所在行业发展的状况, 及时为企业制定适当的管理调整方案, 将企业的危机和风险降到最低, 保证企业稳定的发展, 保证生产企业战略发展目标的实现。

(四) 保证企业管理方案的落实

生产企业制定管理报表的落脚点就是为了及时发现企业管理中存在的问题并采取有效措施改正企业管理中出现的问题。但目前我国部分生产企业仅仅注重管理报表的编制和分析, 没有采取有效的措施落实管理方案, 出现了本末倒置的现象。针对这一问题, 我国生产企业一方面需要加强对管理方案落实的监督工作, 派出专门的监督人员监督管理方案的落实情况;另一方面, 生产企业还需要加强对管理方案落实的绩效考核和内部审计工作, 通过科学合理的绩效考评以及严格的内部审计来引导企业的管理者积极落实管理方案。

五、结束语

企业月度内部管理报表 篇3

【关键词】 电算化； 月度结算； 归集； 甩账表

一、引言

福建省南平铝业有限公司（简称“南铝”）是国内集铝冶炼、铸造挤压、铸压拉带、铝合金制品深度加工于一体的大型国有企业，员工5 136人，2011年销售总额约74亿元。2003年后南铝的产品类型、品种急剧增加，面对“多品种、变批量、客户化、快捷化”客户订单式买方市场，传统的管理方法盲区多，效率低，信息反馈速度慢，给管理决策带来了极大的困难，严重制约了企业的发展，南铝意识到了管理信息化的重要性。

2005年前南铝在财务电算化、销售、生产等方面也做了信息化应用，大都是通过人工现场纸质统计，分类后再向信息系统内输入，各系统孤立运行，统计数据不准确、不及时，无法给管理带来科学决策依据。南铝2006年开始与某软件公司合作，共同研发“南铝产业链全维管理信息化系统集成平台”，2009年正式投入使用，实现了企业各项管理职能事务的管理制度、方法、标准、定额、计量等工作的一体化信息集成，实现了财务管理的全面信息化。

二、企业专业基础管理工作信息化一体集成的实现

通常企业在信息化建设中最迫切需要解决的是“产供销与财务”的信息化，从直观的字面上可以理解为实现“生产、销售、采购、财务”等四大管理职能的信息化，实际上，能够全面体现“产供销与财务”四大管理职能的信息化必是企业全面管理职能的体现。因为这些工作都是靠人专业分工操作设备，在技术标准指导和监控下使用各种配套能源来完成的。所以要想彻底实现“产供销与财务管理”信息化管理，必先从企业基础管理专业职能工作信息一体化入手，否则管理软件只能是一个非专业化管理的僵化结构，是“结果式数据汇总”，实际业务还是大量依靠人工脑力与纸质信息方法完成。那么管理信息化工作具体实现的工作内容是什么呢？

一是建立企业各级专业化员工岗位工作信息平台，实现员工工作内容自动集成，替代传统人工纸质抄录、分类、统计、分析与传递的信息处理方法。

二是建立企业各级专业管理职能的标准执行信息系统，替代企业各级部门人工组织资源计划的计算与编制方法，通过管理标准执行信息系统自动判别员工日常工作的正确与错误。

三是按专业管理职能集成企业各项经营活动，包括人事、合同、标准、设计、设备、采购、销售、生产、财务账务、资金运营、预算与控制等，减少管理盲区，提高企业管理水平。

四是取消传统人工分级纸质抄录、分类、统计、分析与传递等信息处理方法，实现企业基础工作的“资源、组织、计划、执行、控制与协调”的智能精益化管理。

三、财务会计与资金运营管理体系开发的必要性

原来南铝财务部门使用的电算化软件是新中大账务处理系统，平时工作就是根据原始凭证手工录入记账凭证。由于开始使用时间比较早，使用的会计科目是旧的会计科目，急需改用新的会计科目，以适应新的会计制度。另外，由于记账凭证都是手工录入，耗用时间比较长，取数比较繁琐。新中大账务处理和报表管理是独立的系统，原始凭证数据都是通过会计手工录入记账凭证进入系统，这样就会形成一个信息孤岛。财务会计与资金运营的开发就是为了使整个企业管理一体化，使得企业所有部门数据无缝链接。

2006年以前，南铝和所有企业一样，完成企业月度财务结算与报表生成在10个以上的工作日，具体如下：

一是关账统计。每月25日各生产单位在统一时间内关账进行各种物资、能源的人工分类盘点与统计，盘点与统计人力上百人，时间3—5个工作日。

二是成本分步核算。各生产单位完成统计后，需要3—5个工作日进行物资摊销平衡与成本核算。

三是汇总核算。财务部门根据各生产单位的成本核算结果进行总体汇总摊销核算和集团内部物流结算，再进行对应账务科目归集，时间需要3—5个工作日。

四是财务报表编制与汇总分析。时间需要2个以上工作日。

存在主要问题：大小月实际物耗成本与账务物耗成本刚好相反且财务核算分析时间过长，无法支持准确与及时决策。

四、企业财务月度结算与报表汇总分析一日完成的原理

南铝产业链集群通过该集成平台的研发，全面取消专职人工统计工作岗位，全面实现了企业各类事务的自动统计与核算，自动生成财务凭证与归集科目，自动完成报表数据归集、编制、汇总及分析，实现了一个工作日内从关账、统计、核算、结算、归集、存档凭证打印到报表编辑与汇总分析等工作的完成（参见图1财务成本业务流程图）。企业得以全面管理信息化，统计工作岗位基本全面取消，所有管理数据统计实现了实时、真实、可靠，使得企业月度财务核算在自然月最后一日24时关账，每月1日上午10点完成各生产单位的各项业务统计和成本核算，在下午3点由集团财务部门完成集团内部各单位物流流通结算，4—5点完成企业所有内外部报表，6点完成集团各个生产单位的业务报表汇总。在一个工作日内从关账到报表汇总完成，而其他企业基本都是前月25日关账，下月8日后才能完成报表的汇总，完成一个月度的财务核算结算基本在12天以上。

该集成平台实现了企业经营报表数据来源于一线，或经过逐层审核，各种数据结构清晰，信息及时，准确无误，得到充分集成与共享，企业内部管理效率大大提高。市场上传统的企业管理软件都是以财务账务处理业务为中心，不利于企业实现真正意义上的管理信息化。

五、信息化系统集成平台实施的效果

该集成平台在技术上是先进的，它以生产计划与控制为主线，通过信息集成，将企业各职能领域的管理联成一个整体，使企业生产经营管理达到系统化、合理化、规范化。而计算机快速处理信息的强大功能又极大地提高了管理和进行管理决策的效率和质量，从根本上改变了企业管理的面貌。由于该集成平台的各大基础工作专业管理系统和财务账务处理系统的无缝集成，使各项业务费用和基础工作流程与内容紧密地融合在一起，系统按科目类型实现分级明细自动归集，减少了财务资金收支上的差错或延误。该平台使得南铝集团公司每月的财务账务处理与报表生成在月末的一天内就可全部结账和准确完成报表，成本准确核算，为企业经营决策提供了及时、准确、可靠的依据。

六、结语

该集成平台已在南铝及其下属企业全面投入运行，规范了企业各项管理职能的行为，提高了部门之间的配合和合作，实现了数据集成与资源共享，全面做到“甩图纸、甩账表”，使企业决策更加科学、合理，对市场变化的反应更加及时与准确，达到了提高管理效率、降低成本、提高决策水平的目标，实现精细化管理，取得了明显的经济效益和社会效益，具有广阔的推广应用前景。

【参考文献】

[1] 王振武.会计信息系统[M].大连：东北财经大学出版社，2006.

[2] 袁树民，王丹.会计信息系统[M].上海：上海财经大学出版社，2008.

从财务报表比析中外疏浚企业管理 篇4

财务报表数据分析重要手段之一便是利润敏感性分析, 即一种专门研究制约利润的相关因素在特定条件下发生变化时对利润影响程度规律的定量分析方法。以疏浚企业为研究对象借助利润敏感性分析利润相关因素后发现:船机、人力、油材等因素只要有较小的变动就会引起利润较大幅度的变动, 对利润的影响程度较大, 具有利润强敏感性。因此, 以这三项利润强敏度指标为切入点可以收到事半功倍的效果。以下以国际疏浚行业四大巨头之一、荷兰范奥德公司2009年度财务报表为切入点, 比析中外疏浚企业在船机、人力、油材管理方面的差异, 以期为我国内疏浚企业提升管理效益探辟新思路。

一、折旧率

无论从企业资产的占有率还是从管理工作的内容以至企业市场竞争能力的体现上, 船机管理都占有举足轻重的地位。船机管理水平在财务指标体系中通常以折旧率来反映。折旧率指计提的固定资产折旧额与固定资产原始价值比率, 它反映了固定资产价值分摊到成本费用中的程度。高折旧率表明公司设备经济寿命越长, 企业长期发展更有保障, 同时也意味着占用企业利润部分越多, 造成企业短期盈利减少。因此, 企业需要平衡好短期盈利目标与长期发展战略之间的矛盾, 保持合理的折旧率。范奥德公司2009年度财务报表显示折旧率为8.12%, 利润率为8.4%。国内疏浚企业则分别为45.24%和7.7%。因此, 范奥德公司的折旧率更好地兼顾了发展与盈利两方面目标, 更为合理。这与其拥有一套成熟、完备的设备管理体制密不可分:公司遵循设备寿命周期全过程管理机制, 对设备选择、正确使用、维护修理以及更新改造直至报废退出生产领域进行全过程技术管理, 同时对设备的最初投资、运行费用、折旧、收益以及更新改造措施和运用实行经济管理, 公司经济效益目标与发展战略有机相连, 为可持续健康发展奠定了坚实基础。

二、人事费用净利率

在企业运营管理活动中, 企业管理首要是针对人的管理, 从财务意义上讲就是人工成本管理, 常用的财务参照指标是人事费用净利率, 其值为人工成本/净利润·100% (疏浚企业以管理人员工资、施工人员工资替代人事费用) 。该指标值越高表明人力资本运营效率越低, 企业盈利性差。从范奥德公司2009年度财务报表上可知其人事费用净利率为13.54%。国内疏浚企业则为37.75%。这种差距的原因之一在于企业资源和权力分配的载体——企业的组织结构。在长期的市场竞争中, 范奥德公司创设出独具特色、富有竞争力的组织结构, 由预算工程部 (负责施工组织设计方案及工程施工进度) 船舰部 (由船舶电工、电气专家、导航员、轮机等高级技员组成) 、IT部 (由IT精英团队负责研发信息管理、项目管理、办公自动化及客户服务软件、系统) 、业务部 (选派合格的项目经理、配备有资质的项目人员、为员工量身打造个性化支持、开展潜能开发培训) 、技术部 (由资深专家负责高技术含量船机的设计、监造、维护及疏浚过程自动化控制软件的设计、安装、维护、优化) 等十大能部门共同组成公司的“龙骨架”, 联动协作, 并通过网络资源最大限度共享信息将各部门集成一个紧凑、灵活、敏捷的有机整体, 有力为实现组织战略目标保驾护航。

三、成本费用净利率

对于疏浚企业来说, 占直接成本支出相当大比例的当属燃料和管材。通过成本管理减少消耗、降低油材比例对控制整体生产成本、提高盈利水平, 收效立竿见影。财务指标体系中通常以成本费用净利率来反映油材管理水平。所谓成本费用净利率, 指企业在一定时期的净利润与油材消耗的比率, 表示每付出一元成本费用可获得多少净收入, 体现了经营耗费所带来的经营成果。对范奥德公司2009年度财务报表分析显示, 其成本费用净利率为38.2%。国内疏浚企业为12.9%。这一傲人数据与范奥德采购管理体制密不可分——公司对企业供应链的所有环节进行管理集成:采购部总负责管理供应商、制定采购价格及具体采购。根据各机构提出的采购申请进行汇总、调整、下达采购订单。根据各机构的采购申请, 启动内部调拨流程、制订调拨订单, 最后统一内部结算。此外, 通过内外集成, 在内将先进软件系统与业务流程有效集成高效流程, 在外整合、优化供应链上的油材料供应商等资源, 直接将企业与油材料供应商信息网络终端相连, 消除中间冗余环节, 整个业务流程连成一条紧密的供应链。借助这种科学、严密的采购管理流程, 物流、资金流与信息流的运转效率令人称叹。

企业月度内部管理报表 篇5

【关键词】财务报表；国内企业；财务管理

近几年，我国企业为了能够不断提升自身的核心竞争力，都开始对自身的经营和管理工作进行强化。而现阶段的市场环境已与过去有所不同，市场环境的变化，会使企业面临更多问题，其中，又以财务管理工作为最，会在一定程度上对企业的发展产生不利影响。如果企业中的财务管理工作者，能够将财务管理工作中的财务报表分析工作落实到位，就能够使企业中的财务管理工作质量获得显著提升，因此，在企业经营和管理工作中，必须要对财务管理工作引起足够重视。

一、财务报表分析工作的具体内容

1.企业资产负债情况报表

企业资产负债情况报表表一般用来统计企业在某一特殊时期的具体财务情况，企业中的管理者能够通过对资产负债情况报进行分析，了解企业内部资产和负债情况。除此之外，通过对企业应收账款科目及存货报表进行分析，了解企业流动资产的具体情况，进而加强对企业资产的了解，为财务管理工作提供科学有效的参考依据。同时，在对企业资产负债情况报表进行分析的过程中，还应该对企业固定资产情况进行分析，了解企业的生产和硬件能力，这些都是财务管理工作的必需过程。

2.企业利润报表

企业的利润报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，虽然利润表与资金产负债表都能够反映企业的财务状况，但与资产负债情况报表不同的是，利润报表通过把一定期间的收入和其相关的成本、费用进行配比，以计算企业的净利润及、或净亏损，这些数据能让企业管理者直观的看到企业的盈利情况，并为后期许多数据分析提供重要参考。

3.企业现金流量报表

企业的现金流量报表能够反应出企业在一段时期内的现金流动情况。一般都将报表周期控制在一个季度或者一年的时间内，以确保报表所反映数据的时效性。企業中的现金要远比企业中应收账款更加重要，使用起来也更为灵活，现金流量表在向银行申请贷款时前能够起到非常重要的信用保障作用。

二、财务报表分析工作的具体作用

作为反应企业财务信息的核心资料，财务报表是企业管理者分析自身企业经营情况的主要依据。在企业实际管理工作中，财务报表可以精准全面地反应出企业在这一时段有关于财务管理工作方面的全部信息以及企业的生产经营情况。优化企业中的财务报表分析工作，能够使管理者对企业财务项目的具体情况做出更为全面客观的评价，进一步增加企业中资金流动情况的透明度，以便能够有效提高企业财务管理工作效率，并对可能存在或者是出现的风险进行有效预防和规避，确保企业稳定、持续发展。此外，财务报表能够直接反应出企业各部门的工作绩效情况，管理者可以通过财务报表中的信息来完成企业各部门的绩效考核工作。下文，将对企业财务报表分析在企业各方面工作中的具体应用价值与方式进行具体分析：

1.资产负债情况报表的具体作用

企业财务报表中的资产负债情况报表，其中内容涉及到很多企业中各项资产、债务以及相关所有权的具体情况，能够对企业中的融资与投资行为起到一定的支持作用。在企业向银行申请贷款时，必须向其提供企业中的资产负债情况报表，否则就会使贷款工作面临更多困难。因此，企业中资产负债报表中的信息能够体现出企业的经济实力，进而为企业的市场竞争力提供保障。

2.利润报表的具体作用

企业的盈利情况是企业最为关注的问题之一，其会对企业日后的发展与生存起到决定性作用。若企业中中所生产的产品没有在市场中获得收益，那么企业就需要根据此项产品的具体销售情况来调整此类产品的生产规模，或者直接停止生产此类产品。企业中的利润报表会直接反应出企业的具体经营情况，能够为企业调整经营模式提供科学有效的参考依据。通过对企业利润报表进行分析，企业就可以根据分析结果和数据对企业的盈利情况进行全面了解，进而对企业经营和管理工作进行针对性调整，进一步提升企业的经济效益。

3.企业财务管理工作中的注意事项

企业中的相关工作人员必须确保财务报表中内容的准确性，企业需要将最初形成的财务报表交给注册会计是来进行评价以及审核，在通过注册会计师的检查后，在对报表中的内容进行下一步分析。另外，通过企业财务报表来分析企业的经营情况，难免会出现一些信息数据方面不足，此时，就需要工作人员适当结合一些其他报表中的信息数据，务必确保分析结果的准确性和合理性。同时，在使用财务报表对企业财务情况进行分析时，可以通过融入一些趋势分析理念、比率分析理念、因素分析理念、比较分析理念等方法提高分析工作信息全面性。另外，在专项和特别要求的情况下，还需要对报表进行审计，比如加计扣除、所得税以及增值税专项审计等，其具体需要根据工作情况进行合理调整。

三、结束语

企业财务报表能够从多角度客观全面的反应出企业的经营情况，能够为企业分析下一步发展提供重要的数据参考。作为企业的财务管理人员，应该对企业中的财务报表分析工作提起重视。在此，希望本文对财务报表分析工作在企业财务管理中作用的分析，能够为相关工作人员日后的财务管理发展提供一个新的思维方向，进而使我国企业财务管理工作水平得到进一步提升。

参考文献：

[1]谢文博：浅析财务报表分析在企业财务管理中的作用[J].财税研究.2014，（7）：214-215.

企业月度内部管理报表 篇6

【关键词】财务报表；报表分析；企业财务管理

一、引言

全面评估企业财务以及企業资产，可以提升企业的市场综合竞争力，所以企业管理层人员在对企业进行管理时，也要融入财务管理中心作用，提升管理质量。所有的工作都需要依赖于财务分析报表分析，所以财务报表分析也已经成为当前企业财务管理工作开展中的必要环节之一。市场竞争日趋白热化，虽然对企业的发展带来了 一定的威胁，但也是让企业高速发展、优化内部结构的关键时期，所以财务报表数据信息这一企业运营风向标，可以从根本上反映出企业的经营情况，进而帮助企业调整未来发展方向。

二、财务报表分析对提升企业财务管理的作用

财务报表分析工作涉及到比较、结构因素以及项目分析等多种形式，是一种比较全面的会计信息反映形式。借助财务报表分析中的内容，会计工作人员可以更加清楚和简单的掌握各种会计信息，提升工作质量。一般情况下，企业财务报表重要性凸显在下述几方面；首先是描述比较直观，可以更好的分析指标水平，比如企业的负债情况等，可以用数据直观的体现出来企业的资产量。其次则是可以对企业当前发展水平进行解释，结合流动比率以及速动比率这两方面的内容，就可以对企业总共流动资产和企业总资产发展的比例是否科学进行判断。通过推论的方式，结合企业历史发展情况，对企业当前实际数据进行分析，规划和指导企业未来发展走向。财务报表是可以服务许多人的，对于不同的使用人员来说，财务报表分析可以使用的环境与方向也是不同的。投资人员可以对企业以及企业的整体盈利情况进行分析，将分析的结果交予投资者，让投资者更好的了解企业。而债权人则可以从企业的资产流动以及企业的整体盈利情况上，判断企业的实际盈利能力以及企业经营存在的风险，明确企业还债的能力。企业的经营者还可以通过企业资产收益率以及企业销售率分析等方面的数据内容的分析，发现企业生产经营存在的问题，随时随地调整生产经营策略等。在监督机构方面，可以让监督机构工作人员通过对员工的收入以及员工个人所得税进行考察，明确员工对社会发展做出的贡献。所以，从整体上来看，财务报表分析对企业各个阶层都有意义，管理人员必须高度关注该问题。因为财务报表在企业日常财务管理中的重要性过高，所以在对其进行编制时，必须保证报表的合理性以及报表的科学性。随时对其进行分析观察，发现预算执行是否存在偏差，进而全面提升财务报表可信度。

三、计报表分析主要内容和作用

1.企业资产负债分析

企业的资产负债分析可以反映出企业在一个时间点的财务实际情况，国内的资产负债通常情况下都是利用账户式结构来实现的，报表也分成左右两个方面，左侧主要显示资产，右侧主要显示负债的情况以及所有者权益状态。分析左边资产项目状况，管理人员可以对企业实际拥有的资产状态以及资产种类进行分析，也可以通过该点直接反映出企业的价值。报表中体现出的资产状况都是企业日常经营成果的一种直观展示，同时也是企业获取的成果之一。通过对左边负债状态进行分析可以发现企业未来发展实际需要的资产量以及设备，掌握企业的经营模式以及经营性质。综合总资产周转率以及不良资产周转率等，了解企业资产利用情况，以及资产质量。右边负债以及所有者项目可以反映出资产来源，让企业管理者认清融资来源渠道。如果企业的负债比率超出正常范围，不仅会影响到企业日常经营活动的开展，同时还会影响到债权人在企业投资的积极性。所以，需要提升资产流动比率，通过优化其产流通比率的方式来面对可能会出现的各种债权风险，提升整体效益。如果所有者权益比率超出正常范围，表明企业财务杠杆作用流失，存在资产浪费或者企业资产使用不合理的问题。如果不能够将资产负债表分开分析，也可以通过综合分析的方式来反映节点财务状态，体现企业价值。这种工作模式可以让企业管理者更清楚的了解自己企业资产的拥有量以及企业的负债量，明确所有者权益以及数量、规模，提升工作效率。

2.利润表分析的主要内容和作用

企业对利润表中不同时期的历史数据进行比对分析（比如收入增长率，税负比例等等），可以帮助企业找到前期经营中的问题，调整经营决策的不合理之处。所以，利润表可以帮助企业的高层管理人员，精准了解企业经营状况。企业还可以对利润表各时期的盈利状态进行分析，可以预测其未来的发展走向，寻找今后提升利润的空间。有助于帮助企业管理人员修正今后经营发展的方向和策略。在这一过程中要注意，企业想提升整体盈利水平，必须要有固定的模式供企业参考。但是在模式的使用上，却要根据企业的实际情况进行一些调整。不同的行业不同的企业财务状况各不相同，而且由于财务管理工作独特性。另外，管理中还会出现各种其他因素，要因地制宜制定不同的方法，不能千篇一律简单处理。

四、结束语

财务报表分析对企业的未来发展具有一定的推动作用，上文分别从其重要性以及不同环节的具体作用出发，论述了财务报表对企业发展的帮助，希望可以为后续研究提供参考。

参考文献：

[1]刘芳.财务报表分析在企业财务管理中的应用[J].企业改革与管理，2014，09：104-105.

[2]陈静心.试论财务报表分析在企业财务管理中的作用[J].经营管理者，2015，06：145.

企业月度内部管理报表 篇7

关键词：财务报表分析,企业,财务管理

在当今现代化企业管理中, 只要存在管理和被管理关系, 都是以财务管理为基本点的, 而做好企业财务管理的前提条件就是完善好财务报表分析。为此, 本文对如何做好企业的财务和资产管理做出分析, 用以提高企业的核心竞争力。

一、财务报表分析的含义及其在企业财务管理中的地位

财务报表分析是一项具有较强专业性的管理工作, 它是专业的财务人员根据企业的会计报表以及相关资料对企业的财务状况、资金的收支情况、企业盈利情况等各个财务方面的问题所进行的系统性分析, 其主要目的是为了使企业的经营情况得到及时有效地反馈, 以便于让财务管理者能够迅速准确的做出正确的决策。财务报表分析对财务管理具有重要意义的作用。第一, 通过对各种财务数据的描述, 对当下的衡量指标进行合理的分析, 直观明了地说明了企业如资产的数量、金额等方面的数据。第二, 通过对衡量指标在当前水平原因的解释说明, 能够对相关的现象和数据的准确性、合理性进行预测。第三, 根据目前的数据和相关资料对企业以后的规划、走向、财务风险等进行大胆的预测。

二、目前财务报表分析在财务管理中存在的主要问题

1. 对财务报表分析的意识不强、忽视其工作人员的工作价值

目前, 我国许多企业领导者及财务管理人员认为, 企业的所有的财务数据和业务资料都是自己参与进行的, 不会发生任何问题, 所以, 不需要财务分析, 这就导致企业管理人员产生一种错误的观念, 他们会认为财务分析人员没有必要存在, 因而也就不重视, 造成了财务分析人员的工作积极性受到严重打击, 工作效率下降。

2. 财务报表分析的局限性

(1) 不合理的会计处理方法。一些会计指标的计算方法的不同会给不同的企业带来一定程度上的影响, 由于实际情况中出现的新问题也会造成原有的会计处理方法不合适。 (2) 财务报表本身存在的问题。财务报表只是片面地对过去财务数据的反应, 作为企业经营决策的依据还可以, 但实际上, 针对企业未来的发展方向来说, 财务报表是无法满足这一方面的需求的。 (3) 未严格执行财务报表分析流程。通常情况下, 正确的财务报表分析流程是:先明确分析的目标→确定分析的内容和选定分析方法→收集整理各项相关的数据资料→计算出各项衡量指标→进行综合评估分析。但是在实际的工作当中, 由于各种原因的存在, 往往会忽视某个环节或者遗漏, 这就使分析结果的准确性受到严重影响。

3. 企业财务报表分析的不全面

财务报表分析主要是对企业的各个方面进行的全方位系统的分析, 但在财务报表分析中往往都没有注意到企业在实际运行中的所受到的其他因素的影响, 例如企业当前的发展环境以及企业将来的经济运营趋势, 由于对财务报表分析的不全面, 导致了分析的结果没有反映企业的真实情况。

三、关于弥补财务报表分析中存在的问题的意见与建议

1. 强化财务报表的综合反馈能力

在财务管理过程中, 由于有通货膨胀、信息时效性等元素的存在, 企业财务报表的信息难免会存在一些不足。所以, 加强企业财务报表的综合报表的能力, 对每个财务指标都要十分的重视, 且看重各项附表的作用。财务报表分析的最终目的是使企业的财务工作效率、经营管理水平、综合管理水平都能够得到提高。所以, 财务报表分析更需要注重可行性。

2. 保证企业财务数据的真实性

在财务报表中每个数据都必须使真实的, 因为它是反映企业在某一段时间内, 企业的财务状况、盈利情况、资金的收支情况的重要依据。所以, 这就需要财务工作人员在编制财务报表时, 必要认真核对数据的真实性, 辨别出数据误差并保证资料的完整性, 在所有的数据中绝对不能出现模糊、弄虚作假的数据。

3. 采取正确的财务比率分析法

在掌握足够多的被分析的信息和背景资料以后, 依据财务比率的方法计算出企业的资金流动比率、资金周转率、资产负债率、企业盈利率等相应的信息, 为财务报表分析打好坚实的基础, 以便于能够减少财务比率分析的错误。

4. 全方位地对企业财务报表分析

在分析财务报表的过程中, 数据的真实性、有效性、合法性以及财务分析方法的合理性固然重要, 但是, 对企业的背景进行分析以及财务报表中附注的分析也是非常的重要, 通过对企业所处的行业信息背景和企业经营策略的分析了解, 通过对附注信息、财务状况与盈利情况之间的关系的研究了解, 这样才能完整的完成财务报表分析的工作, 为开展以后的工作提供了有力地依据。

四、三大会计报表的主要内容以及在财务管理中的作用

三大会计报表主要包括:资产负债表、损益表、现金流量表。 (1) 资产负债表:它是反映企业财务情况的报表, 提供企业财务的真实状况, 有利于预计企业的综合实力, 进而能够对企业的未来做出一些合理的规划。 (2) 损益表:它是反映企业盈利情况的报表, 这对预计未来企业现金流量具有重要的作用, 也是判别企业可能控制的经济资源的潜在能力和新增资源利用程度的重要资料。 (3) 现行现金流量表:它是反映企业现金流量的报表, 可以了解企业在一段时期内经营活动、投资情况、筹资情况对现金的影响等各方面的信息。

五、结束语

财务管理是一切管理的基础, 是企业内部的管理的枢纽。只有在财务报表以真实、有效、合法为前提条件, 再在企业经营者的科学、有效地管理, 才能保证企业的经营目标得到顺利地进行并实现。财务报表分析是企业财务管理中一个重要的环节, 它不单单是提供各种财务数据信息, 也是企业管理者进行重要决策的依据。在现在激烈的市场经济竞争当中, 财务报表分析已经提前进入了企业的生产经营中来了, 现代的企业管理经营的各个方面都涉及到了对企业的财务报表的分析。这主要是因为, 财务报表分析可以把企业的财务经济信息最直接明了地体现出来。随着社会主义的市场经济越来越迅速的发展, 财务报表分析在企业财务管理中的地位将会越来越重要。

参考文献

[1]杨杰.财务报表分析的作用和局限性探讨[J].鸡西大学学报, 2013, (12) :62-63.

企业月度内部管理报表 篇8

关键词：财务报表,数据分析,财务管理

一、财务报表分析在企业财务管理中的重要性

财务报表亦称对外会计报表, 是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表, 包括现金流量表、资产负债表、损益表或财务状况变动表, 财务报告的主要部分是财务报表, 不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称, 是以会计准则为规范编制的, 向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。文章从财务报表数据来源、分析方法、分析手段等三方面对我国现行财务报表分析中存在的问题进行论述, 并针对在企业财务管理作用提出了改进的建议, 即:完善数据来源、改善分析方法、更新分析手段, 以期对我国现行财务分析体系的完善有所借鉴。

对于不同的信息使用入来说, 财务报表分析的侧重点也有所不同, 投资者通过对企业资产和盈利能力的分析可以给与其投资决策重要参考;债权人通过对企业资产流动性和盈利能力的分析来判断此企业的经营风险和偿债能力;经营者通过对企业资产收益率和销售利润率的分析可以及时发现经营中存在的问题以便及时调整经营策略;而监督机构通过职工收入、应交所得税等指标考察企业对社会的贡献力度。因此财务报表的分析对企业的利益相关者来说都有其不同的重要意义, 管理当局必须重视其在企业财务管理乃至整个企业的经营管理中的重要性。

介于财务报表在企业财务管理中的重要性, 所以在编制财务报表时应注意编制的合理性和科学性, 及时发现并纠正在预算执行中出现的偏差, 提高财务报表的可信赖度, 使财务预算能有效实施, 为企业的日常财务管理提供客观可靠的参考依据和科学合理的考核手段, 促进企业日常管理的良性循环, 最终达到提高效益的目的。

二、三大会计报表分析在企业中的作用

(一) 资产负债表分析的主要内容和作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表, 我国资产负债表采用账户式结构, 报表分为左右两方, 左方列示资产, 右方列示负债和所有者权益, 其基本公式为:资产=负债+所有者权益。通过左边的资产项目, 管理者可以了解企业目前所拥有的所有资产项目的种类和金额, 同时这一时点上企业的价值也通过此财务状况揭示出来, 这些资产是企业经营的成果展示, 是企业所有活动的既得结果。透过观察资产负债表左边的资产我们可以知晓企业经营所需的重点资产或设备, 以及企业经营的性质和方式, 再结合一些资产相关的比率如总资产周转率、不良资产比率等就可以看出企业对现有资产的利用情况及资产本身的质量好坏。

而右边的负债和所有者权益项目则反映了资产的来源, 即融资来源。若负债比率过高, 则会加大企业的经营风险, 影响债权人的投资积极性, 此时需要加大流动资产的比率来应对可能出现的偿债风险。若所有者权益比率过高, 则说明企业没有很好地运用财务杠杆, 资产有浪费或不合理运用的嫌疑。

当然, 资产负债表不能割裂开来, 应左右结合起来分析, 此表反映了某一时点上的财务状况, 也同时也反映了企业的价值, 它能使企业的财务管理者更加理性地看待企业所拥有的资产、负债和所有者权益相互对应的数量、结构及规模, 从而更加坚定其受托责任和义务, 在决策时尽量降低风险、提高效率。

(二) 利润表分析的主要内容和作用

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。该表是将一定期间的营业收入与同期费用进行配比, 按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的。利润表和资产负债表的相同点是它们都能够反映企业的财务业绩, 并且企业在一定时期内的盈利状况主要通过利润表来体现, 而盈利状况则直接反映出企业价值。通过利润表我们能够分析出企业生产经营方面的收益、成本耗费以及企业的生产经营成果。另外, 可以通过近年来利润表中盈利状况的变化趋势总结预测出未来几年利润的发展状况, 同时, 分析利润表中的不同时段的数字, 能有利于企业今后的利润增长, 也有助于管理者把握经营策略。总而言之, 利润表可以帮助财务管理者准确地了解本期的收入和成本以及税金等情况, 以便随时改变经营策略中不合理的地方。

需要注意的是, 尽管企业想要提高盈利水平有规律和模式可循, 但在具体展开财务管理工作时需要因地制宜。由于每个企业面临的经营和财务环境不同, 因此财务管理工作具有很强的独特性。通过分析找到阻碍利润提高的影响因素后, 要及时客观的对财务管理活动进行经验总结, 发现财务管理工作中存在的问题, 充分发挥财务管理工作在风险控制、经营预测中的作用, 并最终提高企业的盈利水平。

(三) 现金流量表分析的主要内容和作用

现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流动情况的报表.分析此表的目的是为企业的财务管理者提供企业一个会计期间:一般是一季度、半年或一年, 企业所拥有的流动性最强的资产的运动情况, 以便于管理者了解和评价企业运用强流动性资产的能力。现金是企业的生命, 由于目前市场行情瞬息万变, 因此很多应收账款都存在变成坏账呆账的可能性, 而现金及其等价物不同, 它们具有极高的流动性和支付性, 一个有大量现金及等价物的公司远比拥有同等数量应收账款的公司有说服力且更能使投资者安心, 因为后者随时有资金断裂的危险, 因此, 分析现金流量指标己经变成投资分析师和企业潜在债权人重视的地方。目前, 各国商业银行审查贷款对象、评价贷款风险的重要依据就是现金流量指标。从某种意义上来说, 现金流量表比资产负债表和利润表更重要。财务管理者务必高度重视对现金流量表的分析, 结合资产现金回收率、现金流动负债比率等指标评估企业的偿债能力和融资能力, 作出正确的决策。

当然, 三大基本财务会计报表并不是孤立存在的, 而是存在千丝万缕的勾稽关系, 在分析某一具体的财务指标时, 应注意把其他报表上的相关项目也联系起来分析其内在的关系和变动原因, 从而为财务管理提供更为全面周到的财务状况、经营成果和现金流量的信息, 使管理者作出准确的判断。

三、结语

企业经营的好坏, 很大程度上取决于企业财务管理的好坏, 而财务管理的的好坏关键又在于能够合理地收集及利用有效数据资料。企业管理中的信息来源渠道广泛而丰富, 管理人员也应该眼观六路耳听八方, 而其中最重要最不能忽视的即财务报表的数据信息, 它是整个企业运营情况的晴雨表和方向舵, 显示企业的整体经营情况的好坏, 帮助管理者针对性地调整企业的经营策略和财务方针。未来财务分析应朝着更加完善的方向发展, 既需解决财务分析的局限性问题, 又需根据经济环境的发展变化而增加扩充内容。因而, 财务分析将主要向内容和方向的扩充、时效性增强、拥有现代化技术等发展, 在财务分析的发展中, 随着信息提供的详尽、准确、及时将会更进一步分解其每一个公式, 使管理者和决策者能够随时地了解和掌握分析数据, 把握时机, 做出决策, 由此可见财务报表的科学合理分析将在企业管理中发挥越来越重要的作用。

参考文献

[1]熊楚熊, 财务报表分析原论[M].上海:立信会计出版, 2003.

[2]吴义惠.浅析财务报表分析在企业财务管理中的作用[J].商业经济, 2009, (24) .

[3]程梅.浅析企业财务报表分析的影响因素[J].现代经济信息, 2013, (23) .

[4]闰华红.如何利用财务报表分析企业财务管理活动[J].会计之友, 2006, (10) .

企业月度负面新闻排行 篇9

10月15日，春秋航空公司推出中日航线“0元”特价机票的消息在微博引发网友争议。春秋航空方面表示，受中日钓鱼岛争端影响，赴日航线面临危机才推出此项优惠，同时日本政府会给予一定补贴。面对网民舆论压力，春秋航空18日宣布停止销售“0元”机票。有评论认为，春秋航空的此举为企业的一己私利而影响了品牌形象，得不偿失。

电商“双十一”价格战存猫腻

11月11日，淘宝、京东、苏宁易购等电商们掀起“网购节”促销热潮。消费者抢购后发现价格战有猫腻：部分商品被抬价再打折或者价格与实体店相比有的仅仅便宜1元钱。有评论认为，这种低级营销手段不利于电子商务的长远发展。用服务和质量赢得资源和流量，用有规律的常态化促销经营的方式来谋求生存和发展，才是中国电子商务发展之道。

苹果Siri涉黄引争议

10月17日，有网友在微博上爆料，苹果手机语音控制功能软件Siri可搜索到嫖娼等涉黄信息，消息一出立即引发网友试验。10月28日，苹果公司表示已屏蔽“三陪”信息，同时还屏蔽了涉及暴力等违反中国法律的信息。有专家表示，苹果Siri为用户提供色情场所信息已违背公共道德甚至涉及法律，苹果公司必须以此为戒，且国内职能部门应该出面加强监管。

韩国辛拉面含一级致癌物

10月25日，据台湾媒体报道，韩国6款农心辛拉面含有一级致癌物“苯并芘”。对此，中国农心公司称，中国辛拉面的产地在国内，与报道产品无关。次日，中国质检总局对相关农心辛拉面下达召回令。有详论认为，国内食品安全事件频发，让公众对此逐渐产生警觉疲劳和麻木心态，社会管理者应当引起重视，避免公众对解决食品安全问题的有关部门降低信心。

富士康被曝雇佣童工

10月16日，烟台富士康被曝招募大量学生进厂实习，其中部分学生未满16周岁。最小的仅14岁。此前，富士康就因强制学生实习而被媒体曝光。16日晚，富士康公布内部调查，承认公司非法雇用了一些童工，并表示将严惩雇佣童工的管理人员。有媒体评论称，富士康与地方政府为各自的利益结成同盟，资本要利润，地方政府要政绩，才有学生工事件的频频发生，富士康根本没有考虑工人的权益。

耐克“双重标准”被罚487万元

10月24日，北京市工商局首次对外披露了耐克公司侵害消费者权益的事件。耐克因在国外销售的一款高端双气垫篮球鞋在国内变成了单气垫的产品，被罚款487万元。对此，耐克方面称，主要是宣传失误所致。有业内人士表示，这次事件对耐克品牌形象会有冲击，也会对整个外资企业起到警示作用。

民生银行被指霸王条款

10月28日，央视《每周质量报告》报道，中国民生银行有用户反映，其账号透支11万元，5年后要还44万元。刷信用卡消费万元，只有1元未还，仍按万元全额计息，此种全额罚息被指为“霸王条款”。银行相关负责人回应称，其符合国际惯例，也符合银监会规定。有法律专家认为，如果收取的滞纳金超过本金，就明显违反民法通则中的公平原则和诚实信用原则。

微信密码存在安全漏洞

10月19日，网络论坛有黑客利用微信账号安全的设置漏洞，成功破解多位名人的微信账号，并公布过程为证，其中包括柳岩和马化腾等名人的微信账号。微信方对此并未作出回应。有评论认为，此次事件折射出的网络安全问题不可忽视，近年来网络安全事故频发，涉及的群体数量庞大，应得到国家网络监管部门的重视。

企业月度内部管理报表 篇10

关键词：内部控制,内部控制审计,财务报表审计,整合审计

一、内部控制审计产生的背景

(一)美国财务报告内部控制审计准则制定背景

2001年安然事件及其随后的世通等一系列公司经营失败事件严重地损害了公司相关利益者的利益,使人们对对美国资本市场的稳定性和公允性产生了怀疑。为了应对这一严重后果,美国国会于2002年7月颁布了由其总统签署的《萨班斯——奥克利法案》。其中,法案404(a)条款要求上市公司管理当局评估和报告公司的财务报告内部控制;法案404(b)条款要求公司的注册会计师对公司管理当局的财务报告内部控制的评估进行鉴证,并报告其鉴证结果。为贯彻执行404条款,美国PCAOB(公众公司会计监管委员会)于2004年3月发布了第2号审计准则:《与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计》(以下简称AS NO.2),就审计人员根据上市公司管理当局对内部控制有效性的评估报告进行审计做出了具体、详尽的指导。AS No.2成为审计师审计财务报告内部控制,鉴证管理层评估内部控制有效性的标准和依据,从而导致了审计实务的重大变化。PCAOB于2007年5月颁布第5号审计准则《与财务报表审计一体化的财务报告内部控制审计》(以下简称AS NO.5)。AS NO.5在保持了AS NO.2揭示内部控制重大薄弱环节、降低财务报表出现重大错报可能性的基础上更加强调对重要控制的关注,并通过删除不必要的审计程序、修订小规模企业审计准则和简化审计准则来提高揭示重大控制缺陷的效率和准则的可阅读性。

(二)我国企业内部控制审计的发展

内部控制鉴证是注册会计师的重要业务,我国相关证券和金融监管法规中都要求聘请会计师事务所对内部控制进行独立鉴证或评价。为满足注册会计师从事上市公司首发和再融资业务的需要,中国注册会计师协会于2002年发布了《内部控制审核指导意见》(以下简称《意见》),从而正式确立了我国的内部控制鉴证规范。《意见》第二条说明内部控制审核是指注册会计师接受委托,就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核,并发表审核意见。随着证券市场的发展,我国内部控制鉴证规范已难以适应推动公司管理层切实履行经营管理和受托责任、保护投资者利益和提高审计效率、效果的需要,且不能实现与国际惯例接轨。2008年5月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》。执行本规范的上市公司,应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。由此引出注册会计师需要对企业内部控制进行评价并出具审计报告。《企业内部控制基本规范》为我国企业内部控制制度建设提供了基本标准,在此基础上正在制定与内部控制相关的一系列操作指引。我国为了完善内部控制鉴证规范,在2008年发布了《企业内部控制鉴证指引》(征求意见稿),旨在为注册会计师执行企业内部控制鉴证业务提供专业规范和指导。

二、内部控制审计相关概念界定

(一)广义内部控制

20世纪90年代,美国“发起组织委员会(COSO)”对内部控制作了如下描述内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程,应由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容构成。这应是目前为止最为权威的广义内部控制的定义,即包括财务、经营、遵循风险及其他风险管理的控制(缪艳娟,2007)。我国2008年制定的《企业内部控制基本规范》中的内部控制,是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。由定义可以看出,我国基本采用了美国COSO中内部控制的定义,笔者认为这应是广义的内部控制,这一定义为我国内部控制制度建设提供了基本标准,也是本文所采用的内部控制的涵义。

(二)狭义内部控制

笔者认为,狭义内部控制的定义应借鉴PCAOB发布ASNO5审计准则所定义的“财务报告内部控制”。我国的狭义内部控制应定义为,由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现与财务报告有关的内部控制目标的过程。其目标主要是合理保证企业财务报告及其相关信息的真实完整。狭义内部控制包括以下方面的政策和程序:保存足够详细的记录,准确、公允地反映企业的交易和资产处置情况;合理保证按照企业会计准则和相关会计制度编制财务报表的要求记录交易,发生的收入和支出已经过企业管理层和董事会的授权;合理保证及时防止或发现未经授权的、对财务报表有重大影响的取得、使用或处置企业资产。这一狭义内部控制概念的提出主要是为注册会计师对企业内部控制进行审计时,专门针对财务报告领域的内部控制有效性发表审计意见。

(三)内部控制审计

在借鉴美国ASNO5“财务报告内部控制审计”概念的基础上,结合我国具体情况,笔者认为我国内部控制审计可定义为:注册会计师接受委托,对企业在特定时点(以下称审计基准日)管理层针对与财务报告相关的内部控制有效性做出的自我评价进行审计,并发表审计意见。需要说明的是此时的内部控制是前文述及的狭义内部控制,如果注册会计师对内部控制的所有方面进行评价,即对广义内部控制进行评价,其可行性受到一定制约,超出了其专业胜任能力,因此评价范围应具体有所指,才真正具有实际意义和可行性。

三、内部控制审计与财务报表审计的关联分析

(一)业务类型相同

注册会计师的业务类型包括鉴证业务和相关服务。根据鉴证对象信息是否能被预期使用者获取,鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务;根据保证程度,鉴证业务可以分为合理保证业务和有限保证业务。在基于责任方认定的业务中,责任方对鉴证对象进行评价和计量,鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在内部控制审计中,被审计单位管理层(责任方)对与财务报告相关的内部控制的有效性(鉴证对象)进行评价而形成评估报告(鉴证对象信息),即为责任方的认定,该评估报告可为预期使用者获取,注册会计师针对评估报告出具审计报告。在财务报表审计中,被审计单位管理层(责任方),对财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和报告而形成财务报表(鉴证对象信息),即为责任方的认定,该财务报表可为预期使用者获取,注册会计师针对财务报表出具审计报告。通过上述分析可知,内部控制审计与财务报表审计都属于基于责任方认定的,合理保证的鉴证业务,两者业务类型相同。但实务中注册会计师对与财务报告相关的内部控制的评价是主观的、定性的,能否真正做到合理保证还存在疑问。

(二)审计目标的共同性

虽然对内部控制审计和财务报表审计的目标各有所侧重,但两者的共同目标都是为了向企业外部信息使用者提供决策有用的高质量的会计信息提供合理保证,提高对外公布的财务报表信息的质量。

(三)控制测试对实质性程序的影响

如果在内部控制审计中识别出某项控制缺陷,注册会计师应当确定该项缺陷对为将财务报表的审计风险降至适当的低水平,拟实施的实质性程序的性质、时间和范围的影响(如有任何影响)。无论与财务报表审计相关的控制风险评估水平或评估的重大错报风险如何,注册会计师都应当对所有相关认定实施实质性程序。为对内部控制发表意见而实施的程序并不减弱该项要求。

(四)实质性程序对注册会计师就控制运行有效性结论的影响

在内部控制审计中,注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对内部控制有效性的影响。评价内容主要包括:注册会计师作出的、与选择和实施实质性程序相关(尤其是与舞弊相关)的风险评估;发现的违反法规行为和关联方交易情况;表明管理层在作出会计估计和选择会计原则时存在偏见的情况;实质性程序发现的错报。该项错报的严重程度可能使注册会计师改变对控制有效性的判断。为了获取有关选择拟测试的控制是否有效的证据,注册会计师应当直接测试该项控制,而不能根据实质性程序没有发现错报,推断该项控制的有效性。然而,注册会计师实施实质性程序没有发现错报,也有助于注册会计师在确定针对某项控制的有效性得出结论所必需的测试时作出风险评估。

(五)工作成果可以互为所用

由于财务报告内部控制审计和财务报表审计相互影响,为了节约审计成本和审计资源,二者的工作成果可以互为所用而且不会降低审计质量。具体来讲:当注册会计师接受委托,对企业财务报表进行审计的同时,又受托对该企业内部控制进行审计。此时注册会计师需要对内部控制进行审计并提出审计报告,在其进行财务报表审计时可以直接利用内部控制审计报告中对内部控制有效性的结论作为对控制风险的评估,最终确定实质性程序的性质、时间和范围。当注册会计师已对内部控制进行了审计并已提供审计报告,之后又接受委托对该企业财务报表进行审计,这样在进行财务报表审计时不需进行内部控制评价,可以直接利用内部控制审计报告中的结论。因为在财务报告内部控制审计中,注册会计师要对财务报告内部控制的有效性发表意见并承担法律责任,关于内部控制审计报告的结论是较为精确和可靠的,因此在财务报表审计中可以利用财务报告的内部控制审计结果来评价控制风险。当注册会计师先接受委托对企业财务报表进行审计,并提供了财务报表审计报告,此后才接受委托对该企业的内部控制进行审计。在这种情况下,注册会计师在财务报表审计时一般已进行了内部控制评价,并且可能提供了管理建议书,因此注册会计师在内部控制审计中可以利用财务报表审计中的内部控制评价结论,但这一结论的准确度一般不高,注册会计师不能直接利用,而要在其基础上,补充和扩大内部控制测试范围,以收集更充分的有关财务报告内部控制有效性方面的证据,最终对财务报告内部控制的有效性作出合理评价,并出具审计报告。

四、我国企业内部控制审计的现实选择

(一)内部控制审计与财务报表审计的整合

通过对内部控制审计和财务报表审计的比较可以看出,两者业务类型相同,都属于基于责任方认定的合理保证业务;工作的最终目的都是为外部信息使用者提供高质量的会计信息;两者都强调风险导向思路,即评估、识别和应对风险;且两者的工作成果相互影响,互为所用。鉴于二者的关联性,将内控制审计和财务报表审计进行整合,将有助于提高审计效率,保证审计质量。美国AS NO.2也明确指出,上市公司的审计人员需要在财务报表审计的同时进行财务报告内部控制审计,并提出了整合审计的理念(Integrated Audit)。在对内部控制审计与财务报表审计整合进行时,注册会计师应有效、协同地计划和执行审计工作,以实现两者的目标。在审计过程中既要考虑财务报告内部控制审计得出的结论对财务报表审计的影响,也要考虑财务报表审计得出的结论对财务报告内部控制审计的影响。

(二)明确内部控制审计业务的评价标准

内部控制鉴证业务属于历史财务信息审计或审阅业务之外的其他鉴证业务。正如在开展历史财务信息审计或审阅业务需要依据会计准则和相关会计制度,在开展财务报告内部控制时,注册会计师同样也需要一定的判断标准,标准的适当与否直接影响着最终目标的实现。财务报告内部控制具有其特殊性,其鉴证对象是非财务数据,对其进行评价比较困难,目前世界各国并没有统一的或者非常接近的内部控制标准。美国AS NO.5明确将COSO报告作为判断财务报告内部控制有效性的框架,我国财政部于2001年先后发布《内部会计控制规范——基本规范》和相关的具体控制规范。但这些规范在形式上属于内部会计控制标准,且较为分散,难以满足内部控制鉴证业务的需要。财政部于2008年会同证监会、审计署、银监会、保监会制定发布《企业内部控制基本规范》,明确了我国内部控制审计的评价标准,但还有许多方面有待完善。

(三)制定内部控制审计指引和应用指南应关注的问题

我国在建立具有可操作性的内部控制评价指引和应用指南时,有关内部控制审计业务的理论还存在争议,笔者就此提出了一些看法:(1)内部控制审计业务类型是继续沿用审核,还是作为审计或其他鉴证业务。通过前文分析可知,审核地位过低,所以应建议作为审计业务,而且与财务报表审计的相整合。(2)内部控制审计业务由谁来承接,是同一会计师实务所还是不同的会计师事务所。从前文分析可知,内部控制审计应与财务报表审计整合进行,所以建议由同一会计师事务所进行企业的内部控制审计和财务报表审计,因为如果交由不同的会计师事务所进行,会计师事务所之间还要进行沟通,这样就增加了审计成本,降低了审计效率。(3)要求注册会计师审计广义内部控制还是狭义内部控制。如果按《内部控制审核指导意见》中要求审计与会计报表相关的内部控制,笔者认为与会计报表相关的内部控制范围过小;如果审计广义内部控制会被认为我国指引甚至比SOX法还严,而且所扩大的监管内部控制的外延也是注册会计师不能胜任的,会使其暴露在高风险的境地,同时难以落实和界定注册会计师的审计责任;而注册会计师审计狭义的内部控制突破了广义的内部控制面面俱到实际却流于形式的缺陷,强调要突出财务报告层面内部控制的重要性、责任及范围,直接指向资本市场上日益严重的上市公司经营失败、公司舞弊现象,具有明显的针对性和可操作性,对于提高资本市场信息质量、加强独立审计的有效性具有重要意义。(4)对内部控制时点还是时期发表意见。由前文分析知,内部控制审计倾向于对时点发表意见,由于情况发生变化,或者控制政策或程序的遵循程度可能变坏,致使控制可能变得不适当,对未来时期内部控制有效性的任何评价作出预测都存在风险。所以应建议对时点发表审计意见。(5)内部控制审计报告意见段中,是提及认定还是不提及认定。按照《企业内部控制基本规范》规定,执行本规范的上市公司,应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。可见注册会计师是在管理层认定基础上的再认定,所以在报告中要提及管理层对内部控制的评价报告。

参考文献

[1]陈汉文、李荣:《财务呈报内部控制审计准则的国际发展》,《审计与经济研究》2007年第3期。

[2]陈关亭:《论上市公司内部控制的披露及其审核》,《审计研究》2003年第6期。

[3]缪艳娟:《英美上市公司内控信息披露制度对我国的启示》,《会计研究》2007年第9期。

[4]潘秀丽:《对内部控制若干问题的研究》,《会计研究》2001年第6期。

[5]张龙平、朱锦余:《关于注册会计师内部控制评价理论思考》,《审计研究》2002年第1期。

[6]周勤业:《美国内部控制信息披露的发展及其借鉴》,《会计研究》2005年第2期。

[7]中国注册会计师协会:《内部控制审核指导意见》,经济科学出版社2002年版。

[8]中国注册会计师协会:《中国注册会计师执业准则》,中国财政经济新出2006年版。

[9]中华人民共和国财政部:《企业内部控制基本规范》2008年。

[10]COSO.Internal Control-Integrated Framework.1992.

[11]PCAOB.Auditing Standard No.2-An Audit of Internal Control over Financial Reporting Performed in Conjunction with An Audit of Financial Statements.2004.