我国今后税制改革

我国今后税制改革（通用8篇）

我国今后税制改革 篇1

我国1994年进行的全国税制改革，以统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入为指导思想，建立了适应社会主义市场经济运行的税制体系，形成了比较完整的税制框架。但这么多年来，新税制在运行过程中出现了许多问题，有些问题还相当严重，需要进一步改革和完善。

一、我国税制现状

第一，流转税占主导地位的税收体制。目前，我国的税制结构中占主体税种的是流转税，包括对销售货物进口货物及提供加工、修理分配劳务征收的增值税；选择部分消费品征收消费税；对特定行业征收营业税等。在近10年的实施过程中，我国的税收收入保持较快的增长速度，年均增长1,400多亿元。1994年全国税收收入5126亿元，1999年突破

10000亿元，到了2001年全国税收收入突破了150000亿元，2003年达到20000亿元。在连续增长中，流转税的增长一直处于主导地位，2001年流转税收入占全部税收收入的69.3%。

第二，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税法及个人所得税法并存。1994年税制改革时，将原先的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税三税合并成一税，统一开征个人所得税；将原来的国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并，统一开征企业所得税，以适用于内资企业。同时，原实施的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》继续执行，形成了“企业所得税”、“外商投资企业和外国企业所得税”、“个人所得税”三种所得税并存的现状。将所得税分设为内资企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税。主要是考虑我国开放初期，有利于吸引外资，鼓励外资机构来华投资。所得税在我国税制中处于与流转税并重地位。2001年，所得税收入占全部税收收入的23.9%。

第三，资源税、财产税、行为税、农牧业税为流转税及所得税的必要辅助税种。

第四，税务征管实行分级财政管理，由中央与地方两级税收征管体系和金库体系分别负责中央税和地方税的征收管理及收入入库工作。

二、我国税制中存在的问题

我国税制改革的目标包括简化税制、提高税收比率、促进经济持续稳定发展以及建立双主体税制模式。可是，简单的税种合并，并不能代表征纳制度、程序、手续的简化；税收比率(税收收入占GDP的比例)仍然连年下滑；生产型增值税不利于鼓励技术更新和发展高新技术产业，有碍潜在的经济增长；流转税比重过大，并没有形成双主体税制，特别是增值税一项收入就占整个税收收入的43%(1995年)，税收很难成为稳定经济运行的杠杆。在所得税会计制度尚未建立，个人收入福利化的情况下，全面实施自行申报纳税制度是否行之有效值得怀疑。地下经济活动猖獗，工资之外的福利分配日益普遍，逃税行为有增无减，特别是假造、倒买倒卖增值税发票行为屡禁不止，这些都说明了新税制的副产品是不合意的。

首先，生产型增值税抑制投资增长，不利于企业技术进步、产业结构调整以及国内产品竞争力的提高；流转税中消费税及营业税的有关政策已不能适应经济发展和人民生活的变化，不利于刺激消费需求和经济结构调整。

其次，内外两套企业所得税税制造成内外资企业税负不公平，不符合世贸规则，不利于企业公平竞争，抑制国内投资，影响企业深化改革。

再次，个人所得税税制与经济发展、收入分配格局的变化很不适应，其组织收入与调节分配的功能受到抑制。主要表现在以下几个方面：一是对高收入阶层调节不力；二是在个人所得税制中，还存在着应税所得额确定不合理，不能适应收入形式分配多元化的现实及申报制度不健全等方面的问题。

最后，税收法制建设方面还存在一些不容忽视的问题。突出的表现是税法立法层次低、权威性差。多数税收法律法规是以条例的形式发布，很少有正式立法；同时，由于立法层次低、立法程序难以保证，法律漏洞问题严重。

三、深化税制改革的基本思路

税制改革是否成功，需要用三个标准来判断：

第一，税制改革在多大程度上实现了政府确立的目标。

第二，税制改革的可持续性。

第三，税制改革产生的合意的或不合意的副产品的程度，这些副产品是指税制改革所产生的(可能预测到也可能没有预测到的)主要影响，在估价这些影响时，加之判断是不可避免的。例如，税制改革明显地加重了收入分配的不公平性，那么，这项税制改革是否成功，就取决于对这种收入分配状况的价值判断。

从这三个标准来看，我国要真正实现成功的税制改革还需要进一步努力。我们首先应当明确一下我国在今后一段时期内的税制模式。根据税收理论，一般认为商品税有助于提高效率，所得税有助于促进公平。我国是一个发展中大国，提高效率、促进经济增长仍然是主要政策目标。

1、合理调整直接税和间接税，建立双主体税制结构模式

(1)优化流转税体系

第一，改革增值税。改生产型增值税为消费型增值税，将固定资产购入时所支付的增值税纳入增值税进项税额的抵扣范围，并允许一次性全部扣除，这样不仅有利于企业加速更新设备和积极采用新技术，也有利于减少资源配置中的税收扭曲、公平税负。目前，在东北老工业基地的八个行业已经开始试行消费型增值税，待总结经验和时机成熟后，便可在全国范围内全面实施消费型增值税。同时，要拓宽增值税的征税范围，将交通运输业和建筑业并入增值税的征收范围，使增值税的抵扣链条能够顺利连接。在保证财政收入的前提下，逐步降低税率，以充分发挥税收中性的作用。

第二，改革营业税。调整营业税的征收范围，按照新的《三次产业划分规定》，将第三产业(主要是单环节经营的服务业)，全部征收营业税。同时简化税目税率，以促进从事第三产业的各类企业平等竞争。但为了保持对某些行业的特殊税收调节，可以对这些行业实行幅度比例税率，其中奢侈性消费项目税率还应当从高。

第三，改革消费税。调整征税范围。对酒精、汽车轮胎、护肤护发品等普通消费品停止征税；对一些收入一般的消费者极少问津的高档消费品、奢侈品和不利于资源、环境保护的消费品征税，并课征高税率，这不仅符合优化商品税理论的原则，也能加强消费税的调节力度。

(2)优化所得税体系，增强其经济调控功能

首先，统一内外资企业所得税，并适当降低税率，减轻企业税负，使企业能在同一起跑线上，公平地展开竞争。税收优惠应按照产业性优惠政策为主、区域性优惠政策为辅，间接优惠方式为主、直接优惠方式为辅的原则，把优惠的重点放在基础产业、高新技术产业和环保产业，并采用加速折旧、投资抵免、特定扣除、亏损弥补等多种优惠方式，以促进企业技术改造和产品的升级换代，实现经济模式和经济增长方式的转变。

其次，改革个人所得税。一是实行综合和分类相结合的个人所得税制。二是根据我国目前的经济发展水平，调整个人所得税的免征额，将纳税人界定为中等以上收入者。费用扣除项目应综合考虑纳税人抚养子女、赡养老人的情况，以及子女受教育支出等因素，同时适当考虑纳税人配偶收入的情况，并设置费用扣除随物价变动而相应调整的规范方法，以便更充分发挥个人所得税的征管效率。三是健全个人收入监测办法，逐步扩大征收范围，拓宽税基，加大收入分配调节力度，同时简并税率档次，并适当调低最高边际税率，适度降低税收负担，更好地体现税收的公平和效率。

再次，开征社会保障税。彻底取消各种社保的统筹收费，设立养老、失业、医疗、工伤、生育等保障项目，以雇员的工资总额为计税依据，由单位和单位雇员按同一比例税率共同承担，个体经营者以其收入总额计税。社会保障税的开征，为财政实施转移支付提供了稳固的资金来源，是配合个人所得税调节收入分配的良好工具。

2、规范税费改革，进一步优化我国税制

名目繁多的收费，严重侵蚀了税基，不仅加重了纳税人的负担，而且对经济产生了极强的扭曲作用，不利于税收公平和效率两大目标的实现。因此，必须取缔一切不合理的收费。对某些具有合理性但不宜改为税的费，可继续采取收费形式，但管理办法和制度一定要加以完善，而且要尽可能转为预算内的规费形式。对具有税的性质的合理性的收费，加快创造条件改为开征新的税种。

3、建立适应知识经济发展的税收制度

高新技术产业是知识经济的支柱，它以知识、技术、智力等无形资产的投入带动经济高速发展，而中小企业则是个人创新和创业活动的主要载体。但现行的科技税收政策不适应高新技术产业各个阶段的发展要求，也无法有效地调动中小企业技术创新的积极性。因此，在税制改革时，对高新技术的发展和中小企业的创建必须制定相应的税收优惠，如中小企业创办高新技术企业投资的税收抵免；允许企业设立科研开发费用和风险准备金，并可在税前扣除；加速先进设备的折旧等等，其实这些优惠政策的制定与企业所得税税收优惠的改革方向是不谋而合的。另外，要大力促进人力资本的形成。制定企业对科研人才培训投入支出方面的优惠政策。对个人的专利收入免征个人所得税。对因科技创新所获得合法的个人高收入不采取税收歧视，适用低的边际税率，这也是符合优化所得税理论最高收入边际税率应下降的理论。

4、建立实现可持续发展的税收制度

税收制度如何适应可持续发展战略的要求，在我国尚处于摸索阶段，可考虑建立绿色环保税，保护资源和生态环境，控制污染，使经济与环境协调发展。环保税在设计上要充分发挥税收的引导和激励作用，制定相应的税收优惠，鼓励企业减少污染，进行绿色产品生产，提高环保生产技术，促进绿色产业的发展。此外，在我国税制改革配套措施方面必须做到以下几点。

(1)合理划分中央和地方的税权。划分税权必须先科学界定各级政府的事权，使税权与事权相适应。税权的划分和下放也必须通过宪法或建立相关法律加以固定，并制定健全的监督约束机制。

(2)加强征收管理。税务机关的征收管理能力对税制改革能否顺利推行十分重要，因此，强化征收管理能力也是税制改革的一个重要组成部分。

(3)抓住改革机遇，大力推进依法治税。完备的税收法律体系是依法治税的前提条件，因此，税制改革为依法治税工作提供了良好的机遇。我们要充分把握这一机遇，把促进依法治税的要求贯穿改革始终和改革的各个方面，以带动全面的体制创新和制度建设，努力构建依法治税的监督制约和保障体系，从体制和制度上彻底解决依法治税方面存在的问题。（

我国今后税制改革 篇2

一、我国房产税的现状及改革的必要性

(一) 我国房产税的现状

我国现行的房产税是从1986年10月1日起开始实施的。虽然从规模上看房产税一直都是一个小税种, 但20余年来, 特别是20世纪90年代中后期以来, 房产税收入的规模扩张速度远远大于同期税收总额的扩张程度。现行房产税是以房屋为征税对象, 以房屋的计税余值或租金收入为计税依据, 向房屋产权所有人征收的一种财产税。由于我国经济体制改革使原有房产税税制设置的经济基础发生了巨大变化, 房产税税制与经济发展不相适应的矛盾也日益突出, 不仅难以适应市场经济发展变化的要求, 发挥税收调节经济的作用;还严重影响地方政府组织财政收入的能力。2010年国家发展和改革委员会《关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见》得到了国务院的同意。《意见》指出:出台资源税改革方案, 逐步推进房产税改革。

(二) 我国房产税改革的必要性

1. 房产税收入与整个社会经济发展不相适应

随着我国经济改革的纵深发展, 我国的房产政策也发生了较大变化。房屋已经作为特殊商品进入到流通领域, 法律上允许土地使用权与所有权相分离, 居民可以自由进行转让和买卖。

2. 房产税制本身缺失较大

(1) 课税范围过窄, 仅对城镇的经营性房屋征税

房产税的征收范围实际上只局限于城市、县城、建制镇、工矿区, 不包括农村的房屋。随着农村经济的飞速发展, 有很多地区的农村都已具备普通城镇的规模, 人均消费水平也有所提高, 但是这样的农村却还不用缴纳房产税。这就使得我国的房产税在征收上难以体现其公平的原则, 同时也为一些避税的单位或者个人提供了有利的条件, 在很大程度上限制了房产税收入的增长。

(2) 减免范围不合理

依据现行的《房产税暂行条例》及有关规定, 国家机关、人民团体以及军队自用的房产和个人所有非营业用房等都是我国房产税的免税对象。这样的规定显然不符合当前社会经济的发展状况, 随着我国不动产的市场化程度日益提高, 房产税必须要合理调整其免税范围, 以适应现实社会的经济状况。

(3) 计税依据不合理

现行房产税的计税依据是房产原值扣除一定比例后的余值及租金收入。与目前物价上涨水平相比较, 房产原值仍维持原状, 如今的房地产市场发展迅速, 许多房产的实际价值已成倍增长, 根据房产原值征税显得十分陈旧而不合理, 亟需改变。

(4) 税率缺少弹性

现行房产税采用比例税率, 其计税依据分为两种:依据房产计税余值计税的, 税率为1.2%;依据房产租金收入计税的, 税率为12%。2008年3月1日起, 对个人出租住房, 不区分用途, 按4%的税率征收房产税。对企事业单位, 社会团体及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房, 按4%的税率征收房产税。这种税率存在单一性, 没有考虑到各地区经济发展的差别, 不利于地方政府根据本地区实际情况灵活调节。

二、我国房产税改革中的难题

(一) 征税范围和税率的调整难

虽然我国的农村经济得到了较快的发展, 但农村的经济结构并未发生很大调整, 农村的房产价值在很大程度上难以得到统一的评价标准, 因此, 在考虑扩大征税范围的同时, 确定将征税范围具体到对哪些房产征税存在困难, 需要作进一步的分析调查。

(二) 征税对象评估难

对个人房产开征房产税, 就必须进行房地产评估工作。改革后房产税采用的计税依据是不动产的市场价值, 评估市场价值首先要选用较好的评估方法。选择任何一种评估方法都应当慎重考虑和充分论证, 以保障评估结果的公正和有效。中国目前评估师数量严重不足, 显然是难以做到对全国的数百个城市的不动产进行评估, 不能正确评估就不能合理征税, 同时还要防止评估时发生的寻租行为。

(三) 房产税制不完善及重复征税问题解决难

目前我国的房地产业的整个链条中涉及了大量的税费, 除了税务机关征收的营业税、城建税和教育费附加、契税、房产税、城镇土地使用税、所得税等, 同时, 在房地产登记、使用、经营、交易、过户等环节还需缴纳多种费用。因此, 现在的房产税费体系不完善且太过繁杂, 难以在短时期内科学测算出现行房产税制合理的税收负担, 对房产税的改革形成了一定的阻碍。

(四) 地方税权短缺, 征收管理难

由于我国地方税权短缺, 税务机关对偷逃税现象没有足够的惩罚权限, 地方政府缺乏必要的税收自主权, 对房产税收征管工作缺乏主动性, 从而制约了房产税制改革措施的正常实施。

(五) 纳税人的纳税意识淡薄

我国房产税纳税人的纳税意识不强, 偷逃税现象严重。有些房产税纳税人缺少自觉纳税意识, 对房产税的政策了解少, 因为房产税是小税种就产生可有可无的错误想法, 从而忽略了房产税的纳税义务, 与增值税、营业税等主体税种比起来, 房产税没能引起足够的重视, 加剧了征收难度和管理的无序。

三、我国房产税改革中难题的破解

(一) 合理调整税基和税率

1. 确定房产税的征税范围

房产税的征税范围应当扩大到个人住宅和农村地区, 并按照房地产的评估值征收。同时, 通过规定适当的免税项目和免征额的方法将低收入阶层排除在纳税人以外。扩大房产税的征税范围可以使我国城乡经济的快速发展同我国的税制政策相适应, 将征税范围扩大到农村, 应一视同仁地对待非经营性房地产与经营性房地产, 把这两种房地产都作为课税对象。

2. 增强税率的弹性

税率的制定应遵循富有弹性和灵活这一原则, 只有这样才能有效调节区域之间的发展差异, 最终实现共同富裕。我国政府在房产税的制定上, 更应当充分考虑到我国区域经济发展极不平衡的现实, 应着力使税率的弹性范围扩大, 同时将一定的自主权赋予地方, 让地方政府能够按照当地经济发展的真正水平、土地资源的实际情况以及纳税人的缴税能力等情况, 在规定的范围内适当调整税率。

(二) 建立公平、公正的房地产评估制度

我国首先应当建立起脱离政府主管部门、不以盈利为目的的公正公平的中介评估机构。同时, 针对我国地区发展不平衡的特点, 建立东西部有别的房地产评估制度, 根据各地的房地产市场发展状况确定房产税的计税依据。计税依据选择以房地产评估价值为主, 并在一定时间内保持不变, 可以使税收的固定性得到有效保障。只有当房地产价值发生大幅度变化时, 才需要对房地产进行重新估价, 以确保物价水平和计税依据的一致性, 同时还可以防止税收的大量流失。

(三) 建立一套完善的税费体系

我国政府应对税种进行合理设置, 扩大税基, 简化税种, 使各个税种之间相互匹配、协调, 进而形成一个结构优化、税种全面的房产税制。通过开征缺位税种, 比如赠与税和遗产税等, 使房产税制能够涵盖到房地产流转的每个环节。

(四) 适当下放房产税管理权限

房产税的绝大部分税种属于地方税种, 立法权限和征管权限交给地方政府, 有利于调动地方政府的积极性, 加强地方税收的征收管理。可以通过由中央制定房产税的基本法, 在全国统一税制的前提下赋予地方政府较大的管理权限 (包括征税对象、纳税人、计税依据、税率、减免税等税制基本要素的适当调整) , 以适应国家之大, 各地经济发展水平不同的实际情况。

(五) 加强税收宣传

税务部门及各级政府应当高度重视税收的宣传教育工作, 结合新闻媒体、报纸杂志、教育、文体等社会部门普及税收知识, 对纳税单位免费开展税收知识讲座, 让纳税人了解房产税的征税范围、税率、计税依据、税收优惠、纳税方法、偷逃税惩罚措施等, 让纳税观念深入人心。房产税的税源分散, 这样有利于调动纳税人的纳税积极性, 促进房产税改革措施的有效落实, 克服税收征管困难以及税款缴纳不及时等问题。

四、房产税制改革的其他配套措施

(一) 制定一套与税收征管相应的法律法规

通过建立一套完善的房地产法律法规体系来规范房地产市场的行为, 为房产课税提供有效的法律保障, 使税收征管有法可依、有法可循。

(二) 建立完善的财产登记体系

房产税征收体系得到保障的前提是要建立完善的财产登记体系, 建立与评估、税收征管相关的数据库。按照属地管理的原则在房产取得时对固定资产原值, 个人房产的价值、地点、面积、产权人等登记存档, 建立较为完善的档案资料, 定期开展纳税检查, 及时掌握房产税的变化情况, 加强税源管理。

(三) 严格执法, 加大征管力度

一要严格执法, 对房产税偷逃税行为要秉公办理;二要完善税收立法, 规范税收征管, 堵塞税收漏洞;三要加强与其他部门协调管理, 保证税款的及时入库。

(四) 完善税收征管机制

浅析当前我国税制改革问题 篇3

关键词：馒头税结构性减税；税制改革

一、引言

中国现行税收制度基本上是中国实行改革开放后30年内，特别是1994年税制改革后逐步建立起来的，“简化税制，扩大税基，降低税率，提高效率”是税改的总趋势。然而，在2011年8月美国《福布斯》公布的全球税负痛苦指数①排行榜中，中国内地排名世界第二。近日舆论暴露出的多项税收征收问题如：“馒头税”、“月饼税”等都对我国的税制提出了挑战。由此税改的有效性对我国当前经济的发展显得尤为重要。

本文着重以“馒头税”为例，深入分析当前我国税制制度存在的几点问题，通过拉弗曲线做模型分析，结合我国近年提出的税制改革方案与相关政策论述税制改革的有效性问题，并对未来中国税制改革方向提出相关的建议。

二、新时期税制改革下的“馒头税”

媒体所称的“馒头税”其实是对销售馒头征收的增值税，而并非专门针对馒头这一食品单独开征的税种。根据《增值税暂行条例》的规定，生产和销售馒头应当缴纳增值税。 《增值税暂行条例》明确规定，粮食、食用油按照13%的税率征收。根据1994年出台的《农业产品征税范围注释》，切面、饺子皮、米粉等粮食副制品，按照粮食的税率13%征收。而以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，则应该按照17%的税率征收，因此“馒头税”按照17%的税率征收。

通过上述的分析来看，表面上造成所谓的“馒头税”只是由于广大的老百姓对于税收常识的缺失引起的。实际上，“馒头税”在过去或许从来不是问题。因为在十几年前，那时候的馒头还是食堂和小作坊的天下，大部分按照小规模纳税人3%的税率缴税。而今一些规模企业也参与进来后，“馒头税”的问题就出现了。

然而“馒头税”的问题并非如此简单，潘耀民连续三年在济南市两会上提案建议降低“馒头税”这一行为和舆论中百姓强烈的反应来看，这是实质上是人们对税负之高感到恐慌所引起的。税负之重和税负之痛，已经通过影响个人的经济发展直接影响中国经济的发展。“馒头税”的背后，反映的是当前不容乐观的制造业营商环境。

我国目前高税收收入来自于高税率，这违反了财政原则中的适度合理原则，根据现代供应学派万尼斯基的拉弗曲线②，税率高不一定就能取得较多的收益，在收益水平既定条件下，宁可选择低税率而非高税率。当税率过高以至妨碍生产，使政府收益反而减少时，降低是税率则可减轻对生产的妨碍，促进经济的增长，使政府收益增加。

1996年开始至今，我国税收弹性系数4均大于1，税收出现超经济增长，而这一现象出现的根据原因，就是重复征税。我国税收体系中现行的共有19种税，由于我国的税收制度结构是以流转税为主、所得税为辅其他税种相配合的复合税制结构。从国家宏观调控政策和财政收入角度出发，在税收制度设计时，存在部分重复征税现象，尤其是营业税的重复征税问题。税收制度设计中的重复征税因素不改变，税收超经济增长就会长期存在。

三、当前我国税制改革基本方向

在当前中国深化经济体制改革，转变经济增长方式的大背景下，税制改革便被列为经济体制改革的重要内容之一。税制改革一方面是因为入世降低进口关税的承诺，二是现行税制存在内部矛盾，即生产型增值税重复征税、内外资企业所得税不统一、个人所得税分类征税、资源从量定额征税、房地产税收负担不均衡，针对上述问题，中央出台了一系列的改革措施。

新出台的税制改革，主要是针对三个方面进行改制，一、房地产税的逐步推广。近年来，中国房地产泡沫严重，房屋空置率高。为了促进我国房地产业能够健康持续的发展，通过房地产税的推广，一方面能在一定程度上稳定房价；二来能有效地调节收入分配。二、部分税种改革。在个人所得税上，体现低端减负、高端增幅、优化再分配。由于针对所得税采用的是累进税率，减少累进级次；通过废除相应的税种，并针对我国当前的国情和外部性问题开征新的税种，以起到合理配置资源和调节产业发展。三、完善分税制配套措施。由于税制改革本身就是利益的调整、在一定程度上肯定会对部分行业或相关产业产生新的负的外部性影响，因为为了平衡改革所带来的分配不均，适当提供配套的转移支付和分稅制财政体制，以起到协调税改的作用。

四、结论

基于对当前税制改革下存在的问题和新税改的方案，我们可以对这些新的问题进行总结，并相应地为未来的改革方向提供建议。

当前税改下存在的问题：

1） 纳税人纳税常识缺失

2） 营业税等造成重负征税现象明显，制造业等相关产业税负严重

3） 房价居高不下、物价持续上涨和部分资源短缺现象对税改提出新的挑战

4） 收入分配公平性

5） 税种范围较窄

建议如下：

1） 增强公民纳税意识与开展纳税的基本常识的国民教育，并加强税收透明度，使税收在征收工作上能够有效的开展，减少百姓的舆论，为税收征收营造和谐的环境。

2） 继续实行结构性减税，通过结构性调整减少税负水平，包括增值税的扩围，扶持小型微利企业，支持科技创新，扶助战略性新兴产业等。

3） 资源税、房地产税是有针对性地在原有的税负上有所提升，具体操作还需要政府做好相关配套准备。

4） 针对收入的分配，应减轻低端赋税，增加高端赋税，且对上层收入人群实施新的严格的纳税申报制度，以保证财政收入的稳定。

5） 延续2010的税改的方向，继续增加新的税种，扩大税基的作用的同时起到调节社会资源的合理利用。（作者单位：厦门大学经济学院财政系福建厦门）

参考文献：

[1]贾康. “十二五”时期税制改革的探讨.[J].财政监督.2011.6

[2]贾康. 间接税与“痛苦指数”[J]. 英才，2012，08：30.

[3]刘林萍，周珊珊.从“馒头税”看继续实行结构性减税的必要性.[J].财会月刊·全国经济期刊.2011.6

[5]杨斌.税收学（第一版）.[M].北京，科学出版社，2003

[6]张通. 当前我国税制改革宜选择有减有增的结构性调整[J]. 经济研究参考，2009，01：6-11+36.

注解：

①税负痛苦指数是根据各地的公司税率、个人所得税率、富人税率、销售税率/增值税率，以及雇主和雇员的社会保障贡献等计算而得，指数越高意味痛苦程度越高。

②万尼斯基，赋税、收益和“拉弗曲线”，《现代国外经济学论文选》第5辑第28页，商务印书馆，1984年版。

关于我国税制改革发展趋势的思考 篇4

刘佐

为贯彻党的十五大精神,实现“九五”计划和2010年远景目标,各条战线都在努力奋斗,税务战线也是如此。认真总结经验,进一步完善、改革税制已经提到议事日程,应当尽早从思想上、理论上和实践上做好充分的准备,其基点应当是:立足中国,放眼世界;立足经济,研究税收。

一、世界经济与各国税制发展趋势

我国经济的发展与世界经济的发展具有重要的联系。研究我国的税制改革应当注意研究世界经济和各国税制的发展趋势。

90年代以来,世界经济加快向多极化发展,出现了相对独立、相对开放的“一超多强”经济实体。

在多极化格局中,经济的作用大大增强。经济发展是当今世界的主旋律之一。经济全球化与区域化的趋势都在发展,并且相互联系,相互促进。经济全球化的主要特点是:国际贸易迅速发展,国际经济组织迅速发展,国际经济协调增强,国际经济法规进一步完善,国际经贸信息迅速网络化。经济全球化与区域化的发展,大大地促进了国际贸易的发展,资本在国际间的流动和人才的流动,对于各国的经济、社会发展和国际间的经济、科技、文化交流,都产生了重大的影响,对于各国税制的影响也是不言而喻的。

各国税制的发展趋势主要有以下几个特点:

(一)税负总水平(此处指中央政府的税收收入占国内生产总值的比重,下同)总体稳定,略有上升。发达国家的税负总水平多在30%至40%之间,少数国家低于30%或者超过40%,多数国家税负总水平变化不大。发展中国家的税负总水平多在10%至20%之间,个别国家低于10%,也有一些国家超过20%,多数国家税负总水平变化不大。但是经济发展较快的国家税负总水平普遍上升较多,如韩国、泰国等。

(二)直接税与间接税并重,相得益彰。发达国家的税制结构仍然以直接税为主体,直接税收入占税收总额的比重多在60%至80%之间。但是有许多国家也很重视流转税的作用,流转税收入占税收总额的比重多在20%至40%之间。少数国家的间接税已经与直接税旗鼓相当,有的甚至前者已经超过了后者。发展中国家的税制结构仍然以间接税为主体,间接税收入占税收总额的比重多在35%至70%之间。但是直接税收入也已经占到一定的比重,多在20%至45%之间。

(三)增值税普遍推行。1990年,征收增值税的国家和地区只有50多个,到1996年已达100多个。新增的国家大多为发展中国家,遍布世界各地。各国增值税的基本税率多在10%至20%之间,有些欧洲国家超过20%,也有些国家不足10%。在推崇增值税的中性作用的同时,各国依然十分重视消费税的特殊调节作用。

(四)所得税趋于稳定。大多数国家的公司所得税税率保持在30%至40%之间,少数国家低于30%,也有少数国家使用高于40%的税率。大多数国家个人所得税的最高边际税率保持在35%至50%之间,也有少数国家超过50%或者不超过30%。

(五)社会保障税地位提高。发达国家的社会保障税占税收总额的比重普遍上升,多在30%至50%之间。在不少国家中,这种税已经超过个人所得税而成为第一号税种。发展中国家的社会保障税发展很不均衡。在欧洲和南美洲的一些国家,此税占税收总额的比重为25%至35%,其他国家或是在10%以下,或是没有开征此税。但是在经济发展较快的国家中,此税收入的比重普遍上升。

(六)关税普遍逐步削减。

(七)税收一体化(或全球化)趋势进一步发展。

(八)注意研究经济和社会发展中的新问题。

二、我国经济和税制的发展与展望

我国税制的改革与发展不仅与世界经济和各国税制的发展相关,更重要的是取决于中国经济的发展。研究我国税制改革发展趋势必须了解我国经济发展的历史和现状,并认清其发展方向。近十多年以来,我国的经济发展取得了举世瞩目的巨大成就。特别是“八五”时期,国民经济持续快速增长,经济体制改革取得了突破性进展,为我国下一步的经济发展奠定了可靠的基础。

“九五”时期(1996年至2000年)至2010年,是我国经济发展的一个重要时期。这一时期我国经济建设的主要任务是:确保农业和农村经济持续稳定增长,积极推进产业结构调整;促进区域经济协调发展,努力保持宏观经济稳定;不断提高人民生活水平。这一时期我国以企业改革为中心的经济体制改革的主要任务是:建立现代企业制度,搞好国有企业改革与发展;积极培育统一开放、竞争有序的市场体系;调节个人收入分配,建立健全社会保障体系;转变政府职能,增强国家宏观调控能力;扩大对外开放程度,提高对外开放水平。

随着我国经济的发展和经济体制改革的深入,我国的税收制度也在改革中不断发展,特别是在“八五”期间取得了重大的突破性进展:全面改革了流转税;分步改革了企业所得税;统一了个人所得税;调整了特别目的税和地方税。“八五”期间特别是1994年税制改革的主要成功在于:促进了经济的发展,同时没有引起社会、经济的震荡;规范了税收分配关系,促进了税收增长,同时总体上没有增加纳税人的负担;税制趋于规范、简化、公平,符合国际惯例,职能作用加强。

与此同时,我们应当看到,我国税制改革取得的成果还是初步的、阶段性的。现行税制中还存在着不少的问题,经济、社会的发展、变化也会给税制带来许多新的问题。因此,完善税制还需要经历一个艰苦的过程。

我国现行税制存在的主要问题是:税制结构还不够理想;各税种特别是主要税种需要进一步完善;宏观调控需要继续加强;征收管理必须大力强化。

经济、社会的发展、变化给税制、税收政策、税收管理提出的问题更多,例如:

(一)经济结构、税源结构变化。从所有制结构上来看,在国内生产总值中公有制经济所占的比重下降,其中国有经济所占的比重下降较多;非公有制经济所占比重上升。同时,不同经济成分相互渗透的混合型企业大量增加。从分配结构上来看,在国内生产总值中国家财政收入所占的比重下降,企业、个人所占的比重上升,其中个人所占的比重上升很快,所占份额已经很大。从地区经济发展水平来看,东部地区与中部地区和西部地区的经济发展水平差距明显扩大。从城乡居民收入增长情况来看,人们的收入来源渠道增多,收入水平差距扩大以至悬殊。深入研究经济生活中发生的这些重大变化及其引起的税源变化,对于合理地设计税制,正确地制定税收政策,加强对纳税人和税源的科学管理,十分重要。

(二)贯彻国家政策的需要。首先是事关国家经济、社会发展的宏观政策,如财政政策、产业政策、区域发展政策、分配政策、对外开放政策等等。其次是国家特定的经济、社会政策,如农业、外贸、科技、教育、文化、民政、就业、环保政策等等。这些政策在税收工作中必须坚决地全面贯彻,并应当注意方式与方法,力争最佳效果。

(三)新的经济增长点和热点的出现。我国下一步税制改革的根本任务应当是:为国家的经济、社会发展和经济体制改革服务,保证国家财政收入的稳定增长,促进国民经济的快速发展,发挥宏观调控功能,配合各项改革事业的顺利进行。

三、关于我国下一步税制改革的初步思路

对我国下一步的税制改革,我认为应当从调整国民收入分配格局入手,通过合理调整税负,优化税制结构,完善各个税种,加强宏观调控,强化征收管理等一系列重大措施,把我国的税制建设大大地向前推进一步,真正建立健全一套适应我国社会主义市场经济体制的、符合国际惯例的税收制度,以更好地促进我国经济与社会的发展。

(一)合理调整税负

1.影响一个国家税负总水平的主要因素是:经济发展水平、政府职能范围与程度、政府取得财政收入的形式。我国经济的发展是国民负税能力增强的基础,政府在促进经济发展、科技进步和保持社会稳定等方面任务繁重,而目前税收占政府收入的比重偏低(不足60%),非税收入比重偏高。

2.衡量一个国家税负总水平高低的主要方法是横向比较和纵向比较。横向比较是指将本国的税负总水平与其他国家的税负总水平相比较。目前发达国家中央政府税收收入占国内生产总值的比重一般不低于30%,发展中国家一般不低于15%,而我国的全部税收收入只占国内生产总值的10%多一点。

纵向比较是指与本国不同的税负总水平相比较。80年代中期的税制改革之后,我国的税负总水平曾经达到20%以上,随后逐年下降;1994年的税制改革后这种状况仍未扭转,1996年已经降至10.2%。其原因是:在税制改革和税收政策调整时,国家采取了不少减税让利的措施;国内生产总值中存在着相当大的一部分无税产值和低税产值;作为国民经济骨干力量的国有企业的经济效益很不理想;预算管理方面问题不少;税收征收管理存在着薄弱环节;国内生产总值统计数字中存在某些虚假成分。

税负总水平下降过多给国民经济带来的不利影响是多方面的。

根据上述分析,我认为应当调整国民收入分配和财政分配格局,扩大税基,加强管理,采取措施,在近期内将我国的税负总水平逐步提高到20%以上。

1、加强预算管理,规范财政收入制度,调整财政收入结构;将所有财政性收入纳入财政预算管理;加大财政收入中税收收入所占的比重;财政性的各种基金、收费应当尽量并入税收;在中央政府与地方政府税收收入分配的方式上;宜多采用共享税方式,以有利于调动两个方面的积极性;坚决制止截留税收的现象;精兵简政,减少不必要的财政支出,加强预算资金使用管理。

2、优化税制结构,完善现行税种,开征必要的新税种,适时适当调整税收政策。

3、大力加强税收征管,减少税收流失。

4、狠抓国有企业经济效益的提高。

(二)优化税制结构

1、从总体上说,应当在合理设置税种的前提下实现税制的简化。1994年税制改革后,我国的税制已经趋于简化。但是,税种重复与缺位的问题仍然存在,应当适时加以合理调整。合并重复设置的税种和性质相近、征收有交叉的税种;对某些特定目的税开征的必要性和征税效果应当重新认真研究,权衡利弊后决定取舍;适时开征一些必要的新税,如社会保障税、遗产税、财产税等。经过上述调整,由中央立法的税有十来种即可,其中增值税、消费税、企业所得税、社会保障税为主体税种。

2、合理调整直接税与间接税的比例,逐步提高前者在税收总额中所占的比重,降低后者的比重。这一比例的调整不能简单地通过两者之间的此消彼长方式去实现,而要从总体税负调整的角度出发,通过增量的安排去实现。例如,将大量的预算外资金转化为直接税,开征社会保障税,扩大资源税和财产税,加强和改进所得税等等。同时,要着眼于企业经济效益的提高。

3、规范地方税,提高地方税收在税收总额中所占的比重,并适当地将一部分地方税的立法权下放到省级。地方税的主体应当是:地方所得税(包括地方企业所得税和地方个人所得税)、财产税和其他具有地方特色的税收。

(三)完善现行税制中的主要税种

1、增值税:分步实现对所有商品和劳务统一征收增值税;分步实行消费型增值税;税率暂时维持0、13%、17%三档;适时清理过多的税收优惠;适当加大地方共享收入的比重。

2、消费税:适时合理调整征税范围;对于高档消费品和高消费行为按照高税率征税;允许各地征收一定比例的消费税地方附加;实行价外税;改生产环节征税为零售环节征税;将此税由中央税改为中央与地方共享税,中央拿大头。

3、企业所得税:统一企业所得税,合理确定税基,实行超额累进税率或者有区别的比例税率,中小企业的税率水平可以定为20%左右,大企业不超过33%;妥善处理优惠待遇;用税率分享的方式划分中央与地方的收入。

4、个人所得税:逐步推行按年计征的综合所得税;逐步扩大征收范围;合理确定税基;适当调整

税率的结构和水平,最高税率不超过50%,用税率分享方式划分中央与地方的收入。

5、资源税:扩大征税范围;适时取消不适当的减免税,适当调整税率。

6、关税:逐步降低税率总水平,调整税制结构;取消不适当的减免税。

(四)加强宏观调控要提高税收占国内生产总值的比重和中央税收占全国税收的比重,保证国家必需的财力;通过调节生产、流通、分配和消费,调节社会总供给和总需求;促进产业结构调整,优化资源配置;调节地区经济发展差距和个人收入差别;完善涉外税收政策,促进对外开放;搞好政策协调,配合其他改革;坚持公平税负、促进竞争、效率优先的原则。

我国今后税制改革 篇5

关键词：国际税收竞争，涉外税制，改革

20世纪90年代以来，世界税制改革普遍采取减税政策，这与经济全球化下国际税收竞争有直接关系。在此环境下，我国如何在涉外税制改革中，充分考虑国际税收竞争对我国涉外税制的影响，规划和制定合乎国际规范、充满竞争力的涉外税收制度具有重要意义。

一、国际税收竞争力影响因素及效应

随着经济全球化的发展，各国必然在税收政策上开展国际竞争，从而吸引国际资本或经营活动，这就是通常意义上的国际税收竞争。从根本上说，国际税收竞争就是通过良好的税制环境吸引更多的国际经济资源、运用适当的税收优惠措施提升本国产品的竞争能力，促进

本国经济的发展。

(一)国际税收竞争力影响因素

1.简化、公平和透明的税制是进行税收竞争的基本要求。只有在简化、公平、合理和透明的税制下，纳税人才易理解税务部门的要求，才能很好地预测自己的税收成本，才能在公平的市场环境中竞争。同时，税制的合理与否，直接或间接影响生产要素的有效配置及是否对它们有吸引力。20世纪90年代以来，世界各国税制改革的基调就是简化税制、公平税负。

2.总体税负水平是决定税收竞争的关键因素。国际税收竞争力首先表现在对生产要素的吸引和引导能力上，而低税负无疑对国际生产要素更具吸引力。如，从1996年到2002年，亚太经合组织国家的最高公司所得税率平均下调6个百分点，由37.6%下降到31.4%，而这

些地区的吸引外资活动也随之蓬勃发展。

3.税收优惠措施是国际税收竞争的主要手段。税收减免的多少、税率的高低直接影响资本的利润或实际收益。因此，税收优惠程度越大，税制越有竞争力。为吸引其他国家(地区)的经济资源流入本国(地区)，近20年来，世界各国先后调整法律制度，实施特别政策。同时，各国为保障本国产品在国际市场的竞争力，往往对出口货物实行出口退税政策。给予税

收优惠已成为各国普遍采取的一种国际税收竞争手段。

4.税收管理水平、国际税收协调能力成为提高国际税收竞争力的重要途径。国际税收管理工作是税收管理工作中的重要组成部分。由于主要管理对象是跨国纳税人，它是一国维护和行使税收管辖权、参与国际税收分配的重要体现。加强国际税收管理工作，特别是做好咨询辅导、联合税务审计、反避税、非居民管理、税收情报交换、税收协定执行等工作，可促进跨国公司遵循公平交易的原则，更好地维护国家税收权益，营造良好的税收环境。税收管理成本、管理效率的高低及国际税收的协调水平对遏止有害税收竞争，真正提高本国国际税

收竞争力起到关键的制度保障作用。

(二)国际税收竞争的正负效应。积极参与国际税收竞争有利于促进本国经济发展、提升国际竞争力。各国主动减少税收负担、参与国际税收竞争，以吸引更多的外国投资并防止本国资本外流，发展国内经济，已成为一国有效配置资源、提高国际竞争力的有效手段。此外，适度的国际税收竞争也有利于贯彻税收中性原则。在税收竞争潮流的冲击下，扩大税基、降低税率成为各国税制改革的重要内容，这在一定程度上削弱了税收对经济活动包括对劳动、储蓄和投资的扭曲作用，从而使资源配置在全球范围内得以优化，提高了国际经济效率。国际税收竞争的负面效应不容忽视。恶性国际税收竞争的目的在于吸引非居民税基，把生产要素与经济活动引向本国。如果各国都竞相参与减税竞争而未受到任何约束，流动性较强的经济活动将从各国税基中消失，造成全球性财政功能弱化，使各国公共需要得不到满足;优惠税收措施的泛滥，将会影响跨国企业的投资决策和经营地点的选择，从而使富有流动性的资本、金融及服务业从高税负国转移到低税负国，扭曲国际税负的分布，引发新的国际或区域性不公平;税收的恶性竞争，导致税收功能扭曲，破坏税收中性、增加税收成本，不利

于公平和就业及保护本国幼稚产业的升级改造。

二、我国现行涉外税制存在的问题

我国涉外税收制度存在的问题主要表现在以下几方面：

1.外资企业长期享受超国民待遇。我国是世界上少数几个采取全面优惠政策来吸引外资的国家之一，优惠之多，范围之广，鲜有国家能比。在所得税方面，内外资企业名义法定税率都是 33%，但外资企业实际税负仅为8%左右，而内资企业为28%;在流转税方面，内资企业进口机器设备要缴纳进口关税、增值税和消费税，而外资企业则可减税或免税。但上述税收优惠的政策效益并不理想，我国以牺牲租金和税收为代价给予外资“超国民待遇”，严重削弱了内资企业的竞争力，加剧了我国区域性经济发展不平衡，增加了我国资源、环境压力。另外，总体上外资的财务效益并不如内资企业。如，2001年外资工业企业每百元销售收入所交增值税为3.37元，而同期国内工业企业则为4.64元。而且，外商投资企业关联交易多，常使用内部转让定价手段避税。2004年，我国外国企业和外商投资企业的亏损面达51%至55%.其中，很大部分是不合理的亏损，而同期美国企业盈利面高达90%至95%，平均亏损面

10%.据专家估计，跨国公司每年在我国的避税高达300亿元以上。

2.税收优惠层次多，内容庞杂，税制缺乏透明度。我国现行涉外税收的主体税种虽以法律的形式实施，但大量的税收政策却主要体现在行政机关制定的条例、实施细则、决定、通知中，它们之间相互矛盾、弹性大、可操作性差、透明度不高。这些问题造成我国涉外税制税收优惠过多，据不完全统计，2002年我国税收(不含关税和农业税)的减免额为901亿元。其中，涉外企业的减免额高达357亿元。除此以外，还存在下述问题：部分优惠政策有失公平，妨碍内资企业竞争力;税收的产业导向不合理，涉外税收产业导向集中在第二产业，特别是加工业等高能耗、高污染、技术水平低的行业，不利于我国产业的升级换代和国家竞争

力的提高。

3.税务信息的交换不畅，涉外税收征管水平有待进一步提高。尽管各级税务部门近年来实施金税工程，税务信息化水平有显著提高。但国税、地税系统工作协调制度，包括税收法规政

策实施协调制度、税收征管工作联系制度、税务信息交流制度、协调会议制度、税收工作仲裁制度等还没有正式建立;税务机关同海关、工商、银行之间的信息交流渠道还不很畅通、效

果也不尽如人意;国际税务信息的收集、分析体系还没有建立，我国一些主要贸易伙伴及离岸中心的税务信息交流协定还没有签订，影响国际税务信息交流的畅通和涉外税收征管

水平的提高。

三、国际税收竞争条件下我国涉外税制改革的着力点

1.建立统一规范内外资企业税收制度，提高涉外税收政策的透明度。经过多年的改革开放，我国市场经济运行机制的建立已取得重大进展，企业都应在“公平竞争”的市场机制下发展。规范现行涉外税收政策，统一内外资企业税收优惠，增加税收政策的透明度已势在必行。在近期内外资企业所得税“两税合并”讨论中，为增强我国国家竞争力，对特定技术、特定产业给予外商企业适当的税收优惠是必要的，但同时在对投资环境影响较小的情况下，应适当注重对我国战略产业的保护，增强其竞争力。为此，各项税收优惠政策都应以统一规范的形式在税法中确定下来，严禁“法外有法”。与此同时，要不断增强涉外税收立法、执法和司法的透明度;建立定期涉外税收政策和税收案件的公报制度;提供网上税务信息查询

平台，以满足广大纳税人对税务信息的需求。

2.规范和优化我国税收优惠政策，增强涉外税收政策的产业导向作用。我国现阶段外商投资已初具规模，外商投资对我国国民经济影响在不断加大。因此，在下一步涉外税制改革中，一定要体现税收对国家产业的导向作用。根据我国生产力发展水平不高和经济结构不合理的现实，我们应对能源、交通、通信、基础产业和设施，对高新技术和产品出口企业，对技术含量高、低污染、低能耗等国家鼓励的产业和项目，保持或提高税收优惠措施。同时，取消现行的不分产业、行业、规模而仅凭外资身份就能获得税收优惠的税收政策。

3.加强涉外税收管理，营造良好的税收环境。税务机关要结合国际税收管理的特点和涉外企业税源管理的需要，遵循属地管理与分类管理相结合的原则，将属地化与专业化很好地结合起来，进一步探索和完善属地管理基础上的国际税收专业化管理机制。要提高各级税务机关对涉外企业的科学化、精细化管理水平;加强税务、工商、海关、银行间的协作，实现信息共享，互换涉税信息;规范税务机关的执法行为，严格执法程序，减少税务部门在执行税收政策中的随意性和盲目性;进一步提高税务人员的素质，建立高水平的涉外税收征管队

伍，加强税收征管的现代化、信息化建设。

我国今后税制改革 篇6

简单的说，最优税收理论是研究如何以最经济合理的办法征收某些大宗税款的理论。最优税制理论是建立在系列严格的假设前提之下的，其中最重要的假设有三个：(1)完全竞争市场假设;(2)行政管理能力假设，即任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制(总量税例外)，并且行政管理费用是相当低廉的;(3)标准福利函数假设，标准福利函数给定了衡量最优税制的目标，即实现福利最大化; 最优税制理论的假设条件还包括其他一些方面的内容，如：个人偏好可以通过市场显示出来，公共支出与税制结构特征无关等。

在这些假设条件下，最优税收理论认为：政府不可能不费代价的征集到所需要的收入，这种代价集中的体现为税收干扰资源配置产生的经济效率损失。故政府和税收理论都应致力于寻找一种最优税收工具，这种工具在能够征集到既定收入量的前提下，产生最低限度的超额负担。

三、最优税收理论的主要内容

最优税收理论一般包括三个方面的内容：最优商品税理论、最优所得税理论、商品税与所得税的组合理论。最优商品税理论研究在既定的财政收入目标下，应当如何对各商品课税，才能做到效率损失最小;最优所得税理论旨在分析和解决课税在公平和效率之间的权衡取舍问题;商品税和所得税的组合理论这种比较两者之间的优劣问题。

1.最优商品税理论

(1)拉姆塞法则。最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。即，假设政府是全部收入只能以扭曲性的商品税筹集，为使效率损失最小，要做到边际税收的效率损失相等，即从每个商品筹集到的最后一单位的超额负担相等。后来的经济学家在利用拉姆塞法则研究最优商品课税时，把拉姆塞法则归结为两个具体的法则：一是逆弹性法则。其政策含义是：为了使课征效率损失最小，两种商品的税率应该与其需求弹性成反比，也就是说应对需求弹性较低的商品课以较高的税率，对于需求弹性高的商品，应课以较低的税收。一是按比例递减法则。其政策含义是：为了使税收引起的效率损失最小，不同商品税率的确定应使对两种商品的需求同比例减少。

等比例减少规则和逆弹性规则有着非常严格的假设条件：(1)没有对外贸易的完全竞争的市场体系，不存在外部性问题，仅考虑单一消费者或者把所有消费者看成是同一的情况，即单人经济情况;(2)货币的边际效应对所有的消费者都是相同的;(3)假定只有两种商品，课税商品之间并不存在交叉价格效应，从而每种商品的需求只取决于自身的价格和消费者工资率的高低。

拉姆塞法则虽然解决了对不同需求弹性的商品课征选择性商品税时税率设计的问题，但它未考虑公平。拉姆塞法则没有考虑商品之间可能具有替代或互补的关系，也没有专门处理诸如闲暇这类商品的征税问题。

(2)考虑闲暇的科利特-黑格法则。

后来的学者放宽了拉姆塞法则的单一消费者经济和商品间不存在交叉效应的假定。科利特和黑格提出，当存在三种商品时(不课税的劳动和两种消费品)，应该对与闲暇互补的还是商品课以较高税率，对与闲暇替代的商品课以较低税率。他们的研究有助于解决不能对闲暇课税所带来的困难。

(3)考虑收入分配的拉姆塞法则。斯特恩概括了对拉姆塞法则修正后的结论：

一种商品的分配特征值越高，则税收引起的该商品的补偿需求弹性减少的比例应该越低，即使这样做会带来较大的效率损失。基于公平的考虑，对于高所得阶层尤其偏好的产品无论弹性是否很高也应确定一个较高的税率，对于低所得阶层尤其偏好的产品即使弹性很低也应确定一个较低的税率。

值得重视的是，对拉姆塞法则的修正应注意两方面的问题：首先，对于那些既非富人也非穷人特别偏好的商品，仍可以遵循拉姆塞法则行事;其次，尽管有人辩称商品税无须承担收入分配职能，收入分配问题只应由所得税解决，但实际情况并非如此，这就提供了通过对这些商品课税以改进收入分配的可能性。拉姆塞法则有其应用上的价值。

2.最优所得税理论

19世纪末，埃其沃斯(Edgeworth，1897)以边沁主义社会福利学说为基础，认为最优税收的目标就是使社会福利即个人效用之和达到最大。要使社会福利最大，则应使每个人的收入的边际效应相同。要使每个人的边际效应相同，就应该对富人的所得课以高税，累进税应当随收入递增最后达到100%，因为富人的损失的边际效用比穷人的小，这奠定了高税率、多档次所得税调节收入分配这一传统观点的理论基础。埃其沃斯模型最大的缺陷是忽略了个人被课税后在行为上做出的反弹，即忽略了税收在激励上的代价。

1971年，米尔利斯一定程度分析了最优所得税的一般结构，即在政府目标是使社会福利函数最大化的前提下，社会完全可以采用低累进的所得税来实现收入分配，过高的边际效率不仅会导致效率损失，而且对于公平分配目标的实现也是无益的。米尔利斯模型表明，对于高收入者课以重税未必导致公平的结果，反而可能使得低收入者的福利水平下降。

斯特恩提出的最优线性所得税模型结论为：线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商品之间的替代弹性的减少而增加，随着财政收入的需要和更加公平的评价而增加。这说明一方面人们对减少分配不公平的关注越大，则有关的税率就应越高;另一方面，最优税收与劳动供给的反应灵敏度、财政收入的需要和收入分配的价值判断密集相关。

3.商品税与所得税的组合理论

商品税与所得税的组合理论对商品税和所得税的优劣进行了比较。有人认为所得税可以解决所有的公平与效率问题，也有人看法正好相反。更为一般的看法是：商品税在解决效率问题上更有效，而所得税有助于解决公平问题。除非做出极严格的假定，最优的选择还是商品税与所得税二者的综合。

四、最优税收理论对我国的借鉴意义

1.必须批判的借鉴最优税收理论

2.改革要兼顾效率与公平

3.我们需要重新认识所得税的公平功能，并且重新探讨累进性所得税的合理性

4.提高政府了解掌握信息的能力与税收征管能力

：

[1]张馨，杨志勇：当代财务与财政学主流[M].辽宁：东北财经大学出版社，.

陈松青：西方最优税收原理对我国税制设计的启示[J].财经研究。，(1).

我国资源税制改革的思考 篇7

进入21世纪以来,随着日趋严重的资源与环境问题,国内外已经共同达成了强化危机意识、树立绿色发展的理念,我国也提出了绿色生态、资源节约的社会经济发展要求。1984年,我国的资源税成为独立税种,此后,资源税制经历了多次改革。2008年,波及全球的金融危机使得资源市场遇冷,发展缓慢。2010年,随着全球经济的转暖,国内国际资源市场逐步好转,国家开始部署财税体制改革,尤其以资源税制作为重要改革内容。国务院于2011年10月10日颁布修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》,同时出台了一系列相关政策,力求改善目前的资源市场状况。我国虽然国土面积广阔,拥有数量巨大的矿产资源,但存在资源供需紧张、环境污染加重等现实问题,现行资源税对调节资源利用率和保护资源方面的功能不足,因此,资源税制改革势在必行。

针对资源税制的改革,我国许多学者都进行过深入研究,祝遵宏(2008)针对资源税制的构成要素,主要从征收范围、税负水平、税率形式等方面寻求改革思路;马蔡琛(2014)提出资源税制改革应该精简目标,税制设计宜简不宜繁,对中央与地方税收划分也进行了探讨;王萌(2015)主要从资源税的经济效应方面探索了资源税制改革方向,但认为目前资源税替代效应形成条件不足;沈晓敏(2015)以资源大类煤炭为主,探讨了关于煤炭资源税对政府、企业、民众的影响,并提出清费立法、动态税率、配套奖惩等措施。

通过以上研究成果可以看出,目前国内学界注重通过税制构成要素、内涵等角度对资源税制进行探讨,分析税制改革的目标与原则,论证改革中某一措施的可行性,而针对如何完善资源税制的优化建议方面探索较少。本文针对现行资源税制度发展过程中出现的问题,通过分析我国资源税改革历程,论述我国资源税改革方向及必要性,为资源税制改革或调整提出建议。

二、我国资源税改革基础

(一)资源税的含义

资源税是我国对自然资源征税的税种总称。从广义上来看,资源税是作为一种以各类应税自然资源为课税对象、为调节资源级差收入(即开采优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税),并体现国有资源有偿使用而征收税的税种;从狭义上来看,资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人就其应税数量征收的一种税,在中华人民共和国境内按《中华人民共和国资源税暂行条例》规定开采矿产品或者生产盐的单位和个人,即为资源税的纳税义务人,均应缴纳资源税。

(二)资源税的分类

我国资源税制是基于1994年开始实行的《中华人民共和国资源税暂行条例(修订)》所形成的,并在2011年和2014年修订了该暂行条例。按照最新资源税暂行条例的内容,资源税的征收范围可以划分为七类,资源税税目及其税额变更见表1。

(三)资源税改革的内容

随着社会的发展和国际金融危机后的全球经济转暖,资源税改革工作已势在必行,综合国家相关政策和权威专家的建议,资源税改革的思路可从征收范围、税负水平、计征方式、征收环节、税收优惠政策等角度出发。一方面,现行资源税分类中,除去已包括的绝大多数常用矿产资源的现行七个税目外,仍有许多高消耗量的自然资源被开采使用,这也为未来资源税税目扩展提供了方向。另一方面,除了资源税的征收范围,计征方式也是资源税的重要内容,它直接关系到税种的调控作用,目前资源税的计征方式是少数从价征收、多数从量征收,对原有的全部从量计征模式进行了改革,虽不完善,但采用从量和从价混合征收的改革思维,既能够提高税负,又能够充分发挥市场的“无形之手”,促进矿产资源行业良性发展。

三、我国资源税制的发展历程及存在的问题

(一)我国资源税的发展历程

建国后至1984年间,我国境内是无偿开采各类资源,并未征收资源税。自1984年起,我国对在境内开采某些资源的行为进行征税,颁布了《资源税条例草案》,在将近十年间只对原油、天然气、煤炭和铁矿石征收资源税。1994年,国家进行了全国性的财税体制改革,其中关于资源税制改革的主要内容有:一是扩大资源税征收范围,从原来的四个税目扩大到六矿一盐;二是改变税额标准的确定办法,对定额税率进行了重新核准,部分修改;三是扩大纳税人的范围,将所有在中国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人都纳入了资源税的纳税人范围。进入21世纪后,资源税制改革稳步进行。2006年,有色金属矿原矿的税收优惠政策被取消;2007年,调整了盐的定额税率,提高了部分有色金属矿原矿的定额税率;2011年,国家颁布最新修订的《中华人民共和国资源税暂行条例》,主要突出了对资源税计征方式的改革,将天然气和原油改为从价征收;2014年,将煤炭的计征方式改为从价征收。

我国征收资源税的目的正逐步实现,但近年来,由于某些资源尤其是紧缺资源价格暴涨,导致资源税征收出现价高税低、税收极少的局面。在此情况下,如果仅仅以幅度较小的税额来调整税制,已经无法达到目的,同时还意味着对紧缺资源的浪费和无法补偿,从根本上不利于资源的节约、保护和利用。

(二)我国资源税制存在的主要问题

1. 征收范围狭窄

我国资源税的征收范围小,征收种类仅有六类矿产品和盐,在体现税收原则方面显出不足。目前,已被纳入征收范围的资源不能很好地被保护和利用,对于其他没有纳入征收范围的资源来说,保护和利用水平更低。更多的矿业公司为减轻税负,而转向发掘其他非应税自然资源,使得对其他非应税自然资源造成严重破坏。

2. 单位税额过低

我国资源市场中,资源的单位价格所负担的税额较低,在最新的资源税定额税率表中,有色金属矿原矿最低为0.4元/每吨,最高也仅为60元/吨。假设开采50吨有色金属矿,最低应纳税额为20元,最高应纳税额也仅为3000元,而高税额矿和低税额矿产品在销售价格上差距巨大,远远高于税差,直观的利益变化会使得矿业公司偏重关注更高价值的矿产品,极有可能造成低税额资源的大量浪费和资源利用率低下,不利于保护自然资源。

3. 计征方式调节力度小

在我国开始征收资源税时,采用的计征方式是全部从量征收,而资源税的课征对象虽然大多是有形且量大的矿产资源,但由于资源的市场价格差别较大,而地域条件好的企业能够开采到更为优质的资源,在市场经济环境下不注重价格而一律使用从量计征的方法难以体现资源的市场价值与内在价值,同时也证明了从量征收这一方式在调节资源级差收入方面所发挥的力度不够,在实现资源税的征收目的过程中显得“力不从心”。

4. 征收环节较单一

目前,资源税的征收环节主要是在应税资源销售出厂或移作自用时一次性征收,对已税资源批发和零售的单位、个人不再征收资源税。资源税是典型的单一环节单一征税。对比其他发展较为成熟的税种,消费税征税环节主要在生产、零售、进口、委托加工环节,虽为单一环节征税,但也在一定程度上反映了消费税的内在要求。与消费税形成包含关系的增值税是从生产到流通的多环节都进行征税,全面反映了对应税品增值额的要求。因此,单一的征收方式与复杂的现实情况很难相符,综合当前发展形势,在面对生产、加工、销售等中间环节繁多的矿产业,以及资源使用状况堪忧的情况时,仅在单一环节征收资源税并不能起到调控作用。

5. 税收优惠政策调节作用降低

我国现存相对较多的税收优惠和减免政策,虽然在很大程度上促进了国民经济的发展,但也有副作用。首先,税收优惠、减免政策必然导致政府失去这部分税收,一般都在国家财政的承受范围之内,但其他未得到优惠或减免的纳税人除了增加营运成本,企业间的合作也会受到阻碍,不利于整个行业的良性竞争与健康发展。其次,税收减免政策的不完善容易造成部分优势资源配置向享受减免优惠的企业流动,这并不利于激励全部纳税人合理保护和利用资源。因此,调整税收优惠政策是资源税制改革中需要攻克的难题。

四、优化改革资源税制的建议

(一)扩大征收范围

从资源税的环保目的出发,其征税范围应当包括所有资源。长期以来,资源税狭窄的征收范围与全面调控的目的存在矛盾。除去现有的六矿一盐,还应将其他资源都纳入征收范围。由于我国国土面积辽阔,资源数量庞大、种类繁多,解决该问题的难度也较大。根据现实情况,目前应先将其他不可再生资源以及资源供给紧缺、不宜大量消耗的自然资源纳入征收范围。解决我国突出存在的环境问题是重中之重,在时机成熟时,应将消耗量较大、产量低的自然资源纳入征税范围,逐步扩大征税范围。

(二)提高税负水平

1.根据资源级差收入、是否可再生以及稀缺程度等多个因素来设计不同的税率,提高资源开发利用率。

2.资源好、收入多的多征收,根据矿产资源等级来确定税率,以提高部分资源税负的方式来增加资源的使用成本,利益关系可以在一定程度上抑制企业的无节制开采行为,进一步营造研究资源替代品的行业氛围,为节约资源、提高资源利用效率提供动力,同时关注环境治理,并以此影响个人或团体的消费习惯和环保意识,从而由浅入深,实现社会资源的可持续发展。

(三)改革计征方式

资源税的计征方式可以采用从价与从量混合征收的方式,也可以采用单一从价征收方式来进行。从价征收或是从量征收等方式各有利弊,但无论是哪种方式,其目的都是为了进一步解决因从量征收而导致调节级差收入功能被削弱的问题,以达到资源有效利用和保护的目的。通过综合分析,资源税计征方式本质是体现价值,对于价值外再体现为量少价高的资源,宜采用从价计征方式;对于价值外再体现为量多价低的资源,宜采用从量征收的方式。矿产资源的特殊性也决定了资源税的计征方式不能以单一税率形式征收税款,采取从价与从量混合征收的方式应成为计征方式的未来发展方向。

(四)增加征收环节

增加资源税的征收环节是为改变资源税对自然资源及其制成品在流动过程中调控作用“顾头不顾尾”的局面,由目前的单一环节、单一征税变为多环节单一征税,分步骤、分阶段逐渐增加征收环节。切忌一次性大幅增加征收环节,应当以资源流通量较大的地方作为试点,防止市场做出过激反应而产生不良后果。

首先按企业类型进行划分,其次进行流程、环节的划分,最后确定需要增加的征收环节数量。按生产加工方式的类型和加工的程度对企业进行划分,一般可分为三大类,即仅开采、销售原矿的企业、粗加工企业、深加工成下游产品的企业。这三类企业都是涉及资源量最多的企业,都是开采、加工和销售资源的主力军,不同的是,三类企业所涉及生产、销售的流程逐渐增多,尤其以一体化深加工企业为最,深入分析一体化深加工企业的生产经营模式对于改革资源税征收环节具有重要意义。

(五)规范税收优惠措施

我国煤炭资源税税制改革分析 篇8

关键词：煤炭资源；税制；改革

在自然界中，煤炭资源是稀缺资源、有限的可耗性资源，是我国能源体系中占据极其重要地位的资源。虽然我国的煤炭资源储备量丰富，产量巨大，但是对于煤炭资源的消费同样惨烈，均占据着世界三分之一的地位。另外，分布不均衡是我国煤炭资源的一个重要特征。大煤矿企业之间竞争激烈，产生许多不公平竞争的现象；小的煤矿企业胡乱开采，为了追求利润不择手段，破坏环境，恶化生态。一系列的原因引起了国家社会的重视，要求改革煤炭资源税制的呼声越来越高，当前情况下，改革我国煤炭资源税制有着重要的意义。应当尽快制定合理有效的煤炭资源税制政策，限制合理开采，大力保护煤炭资源，实现环境生态与国家发展之间的平衡，达到一个令人们满意又可以实现可持续发展的高度，为子孙后代谋福利。

一、 我国煤炭资源税制改革的必要性和重要性

1、煤炭资源税收现状

我国当前实行的煤炭资源税制是按照1994年颁布实施的《资源税暂行条例》。我国税法中规定只征收原煤的税，不征收选煤、洗煤和其他煤炭产品的税，但是照章征收加工所用原煤的税。焦炭资源税额度统一为每吨8元，除此之外，因为各地煤质、采煤条件的不同，国家因地制宜，区别对待，每吨0.3元到8元不等。尽管煤炭资源税制经过多次改革调整，但是过低的税率，按量征收的方式难以体现出煤炭价格的波动，也导致了不合理的开采和利用，从根本上造成了我国煤炭资源的大量浪费，因此，对于我国煤炭资源税制的改革势在必行。

2、煤炭资源税制改革的重要意义

煤炭资源税税制改革，能够推动煤炭资源的合理开发，有效利用，节约使用。合理地进行煤炭资源税的征收，从纳税人利益和国家利益相结合的层面出发，合理经营煤炭资源，维护国家社会的利益，不侵害个人的权益，提高煤炭使用效率，节约能源，保护环境，实现可持续发展。

煤炭资源税税制改革能够缩小资源级差的收入，为企业间的公平竞争提供一个良好的环境，促进社会的稳定发展。一定程度地提高煤炭税率，有利于调整由于外界条件造成的煤炭级差收入，使其利润空间更加合理，提高社会公平程度，提高企业经济收入，维持国家的稳定，社会的可持续发展。

煤炭资源税税制改革对个人之间，企业和国家之间的分配关系有着深刻的影响。完善煤炭资源税的征收制度，使煤炭资源的税收更具调节性，使所得税和增值税相互配合，公平征收，既增加了国家的税收收入，丰富了国家财政，又使得个人收入、企业利润、国家利益多方受益。

二、 我国煤炭资源税税制存在的问题分析

1、煤炭资源税的本质定位不合理

煤炭资源税在我国的税制框架中，是一种为求调整煤炭企业利润收入的级差调节手段。把企业开采取得的级差收入划为国有，以求煤炭开采企业之间实现公平竞争。如此定位很难实现煤炭资源自身所拥有的内在价值，国家提高开采煤炭效率，保护资源的意图不能充分体现，不能将煤炭开采的成本内在化，不能有效地遏制不合理的开采和资源的浪费现状，对环境的破坏及生态的侵害程度不能降低，随着日积月累，更加肆意妄为，达到不可收拾的地步。

2、煤炭资源税税制政策不能充分表现价格的变动和资源的稀有

税率过低造成的过度开发和不合理利用，导致资源大量浪费，生态负荷加重，使开采成本低廉，稀缺性表现不足；税赋设计不合理，煤炭资源开采中的负外部性不能从煤炭的价格上得到体现，导致资源被外国消费，污染被中国全收，环境破坏留给子孙后代。这样的煤炭资源税制政策对自身的危害极其巨大，不仅损害了国家自身的利益，还不能得到应有的好处，得不偿失，造成生态的超支，使后患无穷。

3、煤炭资源税税制的征收方法不科学

税收计算的依据不科学。我国煤炭资源税的征收从量计征，不征收库存或积压的部分，征收税额过低，这样的征收模式大大地增加了开采过程中的浪费和不合理开采行为，从事煤炭开采的门槛过低，各种煤炭开采企业肆意妄为，无拘无束，随意浪费或库存积压。过低的税额不能对资源级差收入合理调节，造成不公平的企业竞争，使社会不能稳定发展。企业的煤炭回采率很低。征收煤炭资源税的计算方法与煤炭资源的可采储量不相牵连，资源浪费无成本可言，大量的煤炭因开采难度过大而被弃之不采，造成了严重的浪费。从量计征的方式流失了大量的税收。对煤炭企业监督不力，手段缺失，煤炭的实际产销量不实，无证开采随地可见，使得大量税收流失，减少了国家大量的财政收入。

三、 煤炭资源税税制改革的建议措施

1、改变税收计算方法，实现从价计征

将煤炭资源税的征收方法从定额定量转变为从价定率的方式，把资源回采率、税率、资源的可采储量和生态保护相互联系起来，使企业对于煤炭区域的富贫状态平等对待，提高企业对煤炭资源的回采率，最大程度地提高煤炭的开采效率和煤炭的使用效率，减少杜绝煤炭的肆意浪费，不节约使用现象，加强企业的环境保护意识，实现社会的可持续发展，持续利用煤炭资源，人与自然和谐相处。应当对煤炭开采单位的可承受力进行综合分析考虑，制定合适的征收方法，从价计征和从量计征如何平稳过渡仍是一个值得研究的问题。避免煤炭企业承担压力过重，适得其反，认真研究税制改革方案，提出一个资源与利益相搭配，保持社会稳定，科学、完整的煤炭资源税制体系。

2、提高资源税额额度，扩大税额变动范围

改革应当逐步实行，一步一步地提高全部税额，提高进入煤炭开采行业的门槛，促使煤炭开采行业公平有序的竞争；拉大税额幅度，結合研究资源认定的使用额度，调整煤炭开采过程中的级差收入，达到一个利润均衡的境况，避免出现弃贫采富的不利于环境保护的现象，使煤炭资源得到合理综合地开采利用，让企业在公平的范围内合理竞争，营造一个激烈而又公平的竞争环境。

3、合理地进行税收分配

减轻煤炭企业以及整个行业的税收负担，增加一定的纳税人的消费税，建立煤炭开采基金，加强煤炭开采调研和煤炭资源的勘探力度，加强煤炭开采的安全教育，补充煤炭开采救灾防范措施，对于一些煤炭开采过程中的特殊情况进行特殊补贴；规范煤炭资源的开发利用，合理调整个人、企业和国家之间的矛盾和利益关系，增加税收收入，清理煤炭开采行业中的不合理收费和违法开采状况，使煤炭开采的环境变得公平良好，平衡有序，为国家社会的发展做出更加积极的作用。

4、因地制宜，给予地方一定的税收管理权.

国家进行宏观调控，中央集中税权，但是国家不可能面面俱到。因此，应当给予地方政府一定的自主管理权力，根据煤炭开采的区域市场价格、开采条件等可变因素进行及时地调整，自主调整地方经济，提高地方的主动性和积极性。国家应当给予地方对税额的调整权力，使其可以及时地重新调整制定合适的税收标准，调节资源税，得到一定的地方收入。

结语：改革煤炭资源税税制，调整煤炭资源开采过程中的不经济性，科学制定税收标准，有效地进行级差收入的调节，使煤炭开采单位学会自主保护资源，提高煤炭资源的开采率和利用率，为煤炭资源的公平竞争提供一个良好的平台。另外，提高资源税的透明度，加强规范支出，注重环境保护，追求自然与人的和谐发展，实现国家的可持续发展。（作者单位：潞安集团史志办公室）

参考文献：

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