我国现行税制问题研究

我国现行税制问题研究（精选7篇）

我国现行税制问题研究 篇1

一、引言

为实现保增长、扩内需的目标, 特别是适应全球经济形势的变革, 我国推行了积极的财政政策, 实行了一系列以减税为主基调的税制改革措施, 如全面取消农业税、提高工资薪金个人所得税免征额、免征储蓄存款利息所得税、统一内外资企业所得税、提高出口退税率、推行增值税转型改革等。这些减税政策的实施, 一方面有利于增加城乡居民的可支配收入, 刺激消费, 扩大内需;另一方面有利于降低企业成本, 增加利润, 从而刺激其投资, 扩大生产。大规模的税制改革对于进一步优化税制结构, 刺激经济增长, 发挥了重要作用。当然, 我们应该看到, 目前的税收制度仍然存在一些失衡现象, 阻碍社会经济的发展, 需要进一步改革与完善。

二、我国现行税制结构失衡的具体表现

(一) 间接税比重偏高, 直接税比重偏低

这样的税种结构对保障税源稳定性有重要作用, 但却形成间接税与直接税的失衡。由于间接税转嫁的可能性比较大, 间接税与直接税的失衡, 会对税收的调节机制产生扭曲, 从而影响税收应有的调节作用。

(二) 税制结构不合理, 对居民消费倾向产生负作用

我国的间接税包含在消费品价格中, 间接税直接构成产品价格的一部分, 由消费者和厂商根据各自的需求弹性进行分担, 消费需求弹性较低时, 需求方会承担大部分税负。而我国间接税所课征的商品和劳务大多数与居民生活需求密切相关, 需求弹性低, 税负易于转嫁给居民部门, 使得居民可支配收入减少, 消费需求受到抑制。另一方面, 消费支出占消费者收入总额的比例随收入的增长而呈递减趋势, 对需求弹性低的商品课税, 使得流转税具有累退性特点, 不利于居民收入分配差距的缩小, 从而降低居民的整体消费水平。

(三) 难以形成地方稳定性税源

我国的间接税中, 除营业税属地方税种外, 其他税大都属于中央税或中央与地方的共享税, 地方需要有稳定可靠的税源。由于目前的税种结构已经固化了中央与地方的税收分配关系, 即便间接税数量有较大的提高, 本级财政可以分享的税收也很有限。

三、改革和调整现行税制, 实施结构性减税

《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出, “深化税收制度改革, 完善地方税体系, 逐步提高直接税比重”。在我国现行税制结构背景下, 间接税通常可以直接嵌入商品售价之中向全社会转嫁, 导致生活必需品等商品含税过高, 影响企业的盈利水平和居民工资与收入的提高, 工薪阶层收入隐性缩水, 普通老百姓生活压力加大。同时, 间接税比例过高, 会导致政府、特别是地方政府一味追求生产总值, 而不是提高经济效益和居民收入, 从而不利于经济发展方式的转变。针对我国现行税制结构的失衡现象, 为加快转变经济发展方式, 切实改善人民生活, 必须积极推进财税体制改革, 实施结构性减税, 降低总体税负。

因此, 可以从以下五个方面实施结构性减税。第一, 坚持税收法定的原则, 提高税收立法层次。公民纳税应严格按照法律规定来执行, 并以全国人大及其常委会制定的法律规定为前提。我国应该将大部分税种的立法权收归全国人大及其常委会, 以提高税收立法层次并树立税法的权威。第二, 逐步调整税制结构, 降低间接税所占的比重。我国现行税制中的间接税比重较大, 由于税负转嫁的作用, 导致城乡居民承受沉重的税收负担。这种税制结构不能体现税收公平原则, 不利于调节社会收入贫富差距。因此, 要逐步调整现行税制结构, 降低间接税所占的比重, 并相应提高直接税所占的比重。第三, 进一步扩大税收减免范围, 降低宏观税负水平。建议进一步落实结构性减税政策, 扩大减免税范围, 适度降低社会宏观税负水平。第四, 在税收改革方面, 建议进一步提高增值税和营业税的起征点, 减轻中小企业和微型企业的税收负担。扩大营业税改征增值税范围, 将建筑安装业等纳入“营改增”范围, 消除部分行业存在的重复征税问题, 以达到减轻和降低企业税负的目的。配合国家产业政策, 进一步落实对高新技术企业等所得税优惠政策。推进个人所得税征管改革, 加大对高收入者的税收征管, 逐步降低工薪阶层在收入中所占的比重。推进个人所得税由分类征税制向混合征税制的征管模式转变, 增强个人所得税对社会收入的调节功能。第五, 在税制改革的基础上, 还要进一步清理不合理收费, 大幅度减轻社会的非税负担。国家应从总量上控制非税收入, 进一步理顺税费关系, 清理不合理收费项目, 大幅度减轻社会的非税负担。

四、结论

从目前召开的两会看, 税制改革仍然将作为重头戏, 其大体态势是积极稳妥的构建符合社会乃至全球经济发展的现代税制。通过资源税和环境税改革的推进, 在促进资源节约、节能减排和环境保护方面发挥更多作用, 个人所得税和房产税的改革则会更好地突出税收对收入分配的调节作用, 而社会保障税的开征将会筹集到更多的资金, 提高整个社会的社会保障能力, 以利于更好地建设和谐社会。

摘要：近年来, 我国实行了一系列以减税为主要内容的税制改革, 以进一步优化税制结构, 刺激经济增长。然而, 我国现行税制结构还存在一些失衡现象, 需要改革与完善。本文从分析我国税制结构失衡的现象入手, 提出了改革和调整现行税制结构的建议。

关键词：税制结构,减税,调整

我国现行税制问题研究 篇2

关键词：个人所得税,费用扣除,财产登记,诚信意识

在发展中国家, 目前个人所得税占政府收入的比重并不高, 我国2007年个人所得税占全部税收收入的7%, 而在西方的很多国家, 个人所得税的税收比重已占到30%～40%, 美国更是高达50%以上。正是由于个人所得税对政府收入有着重要的贡献, 一方面要不断完善个人所得税制, 以满足政府对收入的需求;另一方面, 也要求稳妥地推进个人所得税的改革, 不能由此造成过大的波动, 以至于影响政府职能的发挥。现行税制的不尽合理及征管方面的缺陷是导致税收流失的主要原因, 对此, 笔者作如下分析。

一、我国现行个人所得税制征管中存在的主要问题

个人所得税是以个人取得的各种所得为征税对象而征收的一种税, 是世界各国普遍征收的一个税种, 并以其在聚集财政收入、调节贫富差距方面所具有的独特功能被世界各国誉为“社会稳压器”。它作为一个新型的税种, 其发展潜力不可低估, 但在我国, 个人所得税的实际潜力尚未充分发挥, 在征管中存在不少问题, 主要表现在:

1. 现行个人所得税制不够完善和规范, 有“劫贫济富”的嫌疑

2007年的统计显示, 个人所得税中的工薪部分的税收收入占全部个人所得税的38.4%, 但在国民的储蓄存款中, 工薪阶层的储蓄只占13%, 87%的存款属于社会各阶层的富裕人群, 也就是说, 工薪阶层在税收上对社会的贡献大大超过了他们的负担能力, 而富裕人群对社会的贡献却显得过于微弱。产生这种现象的根本原因是因为税制模式不合理, 现行的分类定率、分项扣除、分收的模式使得属于显性收入的工薪阶层多多贡献了税收, 而属于隐性收入的富裕人群———由于隐性收入不上台面, 按照目前税务机关的征纳方法难以确定真实个人收入, 因此对税收的贡献就显得微乎其微。高收入者大量逃税不仅造成国家税收的巨额损失, 还使得贫富差距进一步拉大, 导致了征税前提不公平和税收调节结果不公平的局面。

2. 费用扣除不尽合理

现行所得税法没有综合考虑征收成本、生计费用和个人负担能力等问题。由于每个家庭都存在一定的差异, 如家庭成员的多少、所赡养的人口多少, 有无老人、儿童以及相应的医疗、教育和保险费用等方面的差异, 这些情况导致了每个家庭的实际负担不同, 需要纳税时在费用扣除上予以考虑。但现行税法只是规定相同的定额扣除标准, 而且标准一经制定多年不变, 像今年对于在全球引发的通货膨胀就未能作适当调整。这种扣除虽然简单易行, 但会使得纳税人的负担加重, 税收的公平性、合理性难以体现。

3. 税基不够宽泛

税基是经济活动的汇总, 从中聚集税收收入。在其他条件相同的情况下, 税基越宽, 税制以既定的税率所能征收的收入就越多。我国现行所得税法虽规定所有的居民和非居民纳税人都应缴纳个人所得税, 但对已缴纳农业税、牧业税的农、林、牧、渔的个人免征个人所得税, 这就将这部分人群中的高收入群体排除在了纳税范围之外;个人所得税法规定当年股票转让收入超过12万元的只需向当地税务局申报, 因为无需交税, 所以丧失了相当一部分纳税群体。这些措施都使得征税范围大大缩小, 也违反了公平税负的原则。另外, 宽免和扣除进一步从税基中减少了所得, 而且, 这些扣除的税收优惠出于几个方面的原因并不能公平地被纳税人所获得。第一, 大部分纳税人不能进行项目扣除;第二, 扣除对于这些处于较高税率级次的纳税人来说要比处于较低税率级次的纳税人价值更大。原因很简单, 一项1 000元的扣除对于处于最高35%的税率级次会减少350元的税收, 而对于15%的税率级次只减少了150元的税收。

4. 征管手段落后使税收流失难以有效遏制

由于现在个人收入渠道多样化, 这就要求税务部门具有现代化的控管手段, 但目前我国职能部门微机联网一时难以实现, 客观上造成对个人的各种收入情报不易搜集, 再加上税务机关部分工作人员的素质低下, 使税务部门在征管上难以到位。当然, 如果给税务部门足够的时间和资源, 一切还是可以查清楚的, 但是这样管理成本就会显得非常高, 从经济学的角度来说, 这样的行为是无效的。

税收对政府来说造成了管理成本, 对纳税人来说造成了遵从成本, 对经济来说造成了效率成本。当纳税人改变行为以最小化其纳税义务时, 他们经常做出在不考虑税收的情况本不应该作出的无效率的决策。但是, 税制没有额外负担是不可能的, 额外负担产生与人们的低效率行为, 税法的额外负担或成本, 并不是与税率提高一起成比例地增加, 这意味着, 高税率有着与其不成比例的高经济成本。

5. 税收观念普遍比较淡薄

一个国家的公民纳税意识的强弱体现着一个国家文明程度的高低。中国公民缺乏纳税人自豪感, 纳税意识淡薄, 反而很多人以能偷逃税为荣;而且有很多人根本不知道自己是否是纳税人, 也不知道自己实际交了多少税款。造成公民纳税意识如此淡薄的原因有纳税人主观意识上的偏颇、税务部门对个人所得税的宣传力度不够等;另外, 由于社会福利保障制度不完善, 公民缺乏社会安全感, 导致纳税积极性欠缺。

二、完善个人所得税的措施

1. 完善个人所得税制

目前, 个人所得税可划分为3种模式:分类所得税制、综合所得税制、分类综合所得税制。根据我国对税源征管手段相对落后、公民纳税意识淡薄的实际情况, 对税制模式的选择不可能一蹴而就, 应有一个循序渐进的过程, 先由目前的分类所得税制过渡到分类综合所得税制。所谓分类综合所得税制, 是指个人不同来源的收入先按不同税率征税, 年终再汇算清缴、多退少补。这样既坚持了按支付能力课税的原则, 对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收, 又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则, 对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。在目前的所得分类基础上, 先按源泉预扣的方法分别采取不同的税率征收分类税, 在纳税年度结束后, 由家庭 (夫妻) 合并申报其全年综合的各项所得, 由税务部门核定其应税毛所得额、调整后所得额和应税净所得额, 并对纳税人已纳税额作出调整结算, 多退少补;如果纳税人的应税净所得额超过一定的数量界限, 再按超额累进税率征收综合的个人所得税, 以调节税负, 实现量能负担、公平分配的原则。

2. 合理确定费用扣除标准

借鉴国外的一些先进经验, 结合我国的实际情况, 对于费用扣除标准应考虑纳税人的实际情况, 尽量确保相同的家庭的费用扣除额也是相同的。

(1) 教育福利。考虑教育事业的重要性, 对教育事业应予以促进, 从教育者与被教育者两方面给予优惠。对教师的各项与智力劳动相关的所得给予较多的扣除, 对有子女接受教育的纳税人可给予学费方面的扣除, 而且所有的家庭应该被允许对未来教育费用的储蓄免税。

(2) 对医疗保险覆盖范围的激励。允许员工既可以通过雇主, 也可以用自己的税前收入去购买医疗保险, 直到其达到医疗保险的平均成本;超过一定水平的医疗费用, 能够作为分项扣除, 从应税所得中扣除;医疗保险的限额应该根据每年整体通货膨胀的上升实行指数化, 其类似于税法中其他的通货膨胀调整额。

(3) 完善慈善捐赠的税收优惠。允许年龄在65岁以上的纳税人从其传统的个人退休账户直接向有资格的慈善组织进行免税捐赠;减少在捐赠财产评估上的争议和不确定性, 明确评估标准;纳税人应该被允许出售没有确认收益的财产, 如其全部的出售收益在出售的60天内捐赠给慈善机构, 可以获得全部慈善捐赠扣除。

(4) 住房税收优惠。纳税人被允许扣除缴纳的以纳税人的首套住房抵押贷款上的利息。为了鼓励没有对住房过度投资进行补贴的住房自有, 应限制家庭抵免的额度, 抵免限额应基于地区平均住房购买价格来确定。家庭抵免将鼓励住房自有, 但不是大住房。

(5) 通货膨胀与指数化问题。通货膨胀作为各国普遍可能发生的一种经济现象, 会对所得税制度产生扭曲影响。为了消除通货膨胀对个人所得税的影响, 我们可以采取扣除额的指数化制度, 根据通货膨胀可能的影响, 对基本扣除额或免税额规定自动增加的比例或数额, 使扣除额随着通货膨胀率的增加而增加。

3. 拓宽税基

对从事农、林、牧、副、渔业的高收入者在超过一定标准后的所得应列入征税对象, 但可以扣除一定的费用;各单位变相发放给个人的各种福利, 如实物、有价证券等比照市场价格一并计征课税;控制减免税项目, 减少名目繁多、过杂过滥的减税项目。

4. 健全税收征管体系

我国可以借鉴国外的一些征管经验。一是规范纳税人的纳税申报制度, 包括纳税人的登记编码制度、适用不同的申报表 (如蓝色申报表、绿色申报表) 以及纳税人自行填写申报表等, 并建立纳税人财产登记制度, 这样可以界定纳税人的财产来源的合法性及合理性, 将纳税人的财产显性化。而且个人所得税的所有纳税人必须按规定时间向居住地税务机关申报上个纳税年度的有关情况, 未按规定申报的要受到必要处罚。二是建立金融资产和不动产实名制度, 这需要实现银行之间的联网。三是实行“个人经济身份证”制度, 即达到法定年龄的公民必须到政府机关领取身份证和纳税身份证号码, 两证的号码是一致的, 并终生不变。实行的税号制度, 可使纳税人在投资或受雇的时候都要向银行或雇主提交税号, 如果交不出税号, 雇主或银行在发工资或支付利息时就要根据法律按照最高税率对其扣税, 纳税人必须通过申请才能领回多扣的税款, 这样可防止纳税人漏报收入。

5. 建立诚信纳税机制

通过税务宣传, 让纳税人清楚诚信纳税与国家和每个公民的利益息息相关, 每一个纳税人都应当把诚信纳税作为其生存发展的前提条件, 增强税收法制观念和依法纳税意识, 树立起良好的商业信誉。为鼓励纳税人自觉纳税, 最好的办法是为百姓服务, 实现税银一体化。纳税人有权知道税收制度运行的状况, 建议税务局开设个人所得税信息发布台, 不定时发布税务信息, 使纳税人能够及时了解个人所得税的最新政策规定;纳税人出于信任提供给税务局的信息, 不应被滥用, 不能用于非征税目的。

三、结束语

个人所得税是一个与市场经济有着天然内在联系的税种。随着我国市场经济体制的建立和发展, 特别是改革开放以来, 收入分配向个人的倾斜, 使得一方面人们的总体收入水平有了大幅提高, 另一方面随着平均主义被打破, 个人收入的差距也在拉大。因而无论是从适应税源结构的变化。增加财政收入的需要来看, 还是从调节收入分配。缓解收入差距悬殊的需要来看, 个人所得税都被赋予极大的期望而受到各方面的瞩目。

考虑到我国目前的征管力量还不具备对个人的各类收入进行综合的能力, 因此近期较佳的选择是分类综合课税制, 即在继续普遍实行源泉代扣代缴的基础上, 对工资、薪金、劳务报酬、经营收入等经常性的所得实行综合申报征收, 对其他所得仍进行分类征收。同时, 有计划、有步骤地建立财产实名制、税号制度、工资信用卡制和全国个人收入数据中心等相关系统, 为将来实行综合课税制做准备。

参考文献

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[6]蒋伟.我国个人所得税征管模式研究[J].甘肃农业, 2003 (8) .

我国现行税制结构分析及优化设想 篇3

1 我国税制结构的现状与分析

1.1 我国税制结构的现状

近年来, 我国税收收入保持高速增长的同时, 税制结构比较稳定。2009年全国税收总收入完成59514.7亿元。其中, 流转税收入33506.78亿元, 占税收总收入的56.30%;所得税收入15473.82亿元, 占税收总收入的26.00%;其他税收10534.10亿元, 占税收总收入的17.7%。

在流转类税收中, 增值税收入18481.24亿元, 占税收总收入的31%;消费税收入4759.12亿元, 占税收总收入的8.0%;营业税收入9013.64亿元, 占税收总收入的15.2%。

在所得类税收中, 企业所得税收入11534.45亿元, 占税收总收入的19.38%;个人所得税收入3949.27亿元, 占税收总收入的6.64%。

1.2 我国现行税制结构的弊端

1994年实行的税制改革是我国经济体制的一项重大改革。几年来的实践证明, 税制改革是成功的, 但由于未能从根本上触动旧税制存在的问题, 现行的税制结构还存在着不少弊端, 主要表现在以下三个方面。

(1) 流转税所占比重过高, 使现行税制缺乏收入弹性。由于我国实行比例税率, 使得流转税缺乏收入弹性。我国目前的税收收入远不能满足财政支出的需要, 政府的宏观调控乏力, 国债规模居高不下。我国税制依赖于流转税的局面在短期内还很难从根本改观。这样就形成了一个怪圈:国家财政越拮据, 税收就越依赖于流转税;税收越依赖于流转税, 财政的拮据状况就越难以扭转。

(2) 流转税占主体的税制结构使得国家税收随经济增长呈现出频繁的周期性波动, 且波幅较大。我国经济是一种粗放型的扩张模式, 粗放型的经济增长与流转税之间存在着水涨船高的关系。税收收入直接与经济周期性波动挂钩。导致了这样一种局面:在经济增长趋缓时, 税收收入的增速徘徊不前, 甚至有所下降;在经济高速增长时, 税收收入的增幅也不尽如人意。

(3) 现行税制在调节收入分配方面的作用十分薄弱。我国贫富不均的现象不容乐观。造成这种状况的原因是多方面的。有些因素是合理的, 例如引入市场竞争机制, 实现按劳分配;有些因素是暂时性的, 如国有企业转换经营机制, 使得大量工人下岗, 但由此造成的收入分配差距会随着下岗工人的再就业而逐渐缩小。我国现行的个人所得税远没有起到调节贫富差距的作用。

2 我国税制结构的优化

随着社会的发展, 同一个国家在不同的经济时期经济结构会有所不同, 税制结构也应随经济结构的变化而发生改变。我国现行的税制结构不尽完善, 优化税制的结构需从多方面入手。

(1) 完善增值税。转换增值税的类型是我国增值税改革的必然趋势。就我国目前的实际情况而言, 可以暂时仍旧实行生产型增值税, 同时加快其他税制的改革, 待条件成熟后, 再将生产型增值税改为消费型增值税。但是, 由于此项改革必将引起营业税和增值税的此消彼长, 不利于当前经济的稳定发展。因此, 此项改革只能作为远期目标, 近期内可先将增值税的征税范围扩大到与现行增值税征税范围联系较密切的营业税应税劳务。

(2) 完善消费税应该适当调整消费税的征收范围, 将各类奢侈品、高档消费品和高档娱乐性消费纳入课税范围, 并使用较高的税率, 逐步取消对某些生活必需品的征税。

(3) 改革企业所得税。尽快将现行的两套企业所得税合并为统一的企业所得税或者法人所得税, 扩大征税范围。一方面要坚持贯彻国家的有关经济、社会政策的原则;另一方面要因时制宜, 因事制宜, 因地制宜, 采取适当的优惠方式。可以考虑用税率分享的方式划分中央与地方的收入。

(4) 改革个人所得税。实行按年计征的综合所得税是改革的目标。但采用综合与分项相结合的征收方式比较符合我国目前的国情。改革个人所得税主要有以下几个方面:第一, 扩大征收范围。第二, 改革费用扣除。第三, 平衡各项目税负。第四, 由分项征收向分项综合征收过渡。

摘要：税制结构是税收制度的重要组成部分, 其合理完善与否, 直接影响整个国民经济的发展。我国现行的税制结构是在1994年工商税制改革的基础上形成的, 多年的实践证明, 税制改革基本是成功的, 但也存在着一些弊端。因此, 应从完善税制及税收征收管理方面入手, 积极完善我国的税制结构, 促进经济发展。

关键词：税制结构,税制改革,流转税,征管水平

参考文献

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[2]张迪恳.我国社会各阶层收入差距分析[N].中国税务报, 1996-6-12.

[3]钱晟.必须建立税收综合调节体系, 缓和个人收入分配不公[J].税务研究, 1997, (7) .

我国现行税制问题研究 篇4

印花税是一个很古老的税种,被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。中国的印花税制最早试行是1885年。1912年,北洋政府根据清末印花税则重新修订,拟定印花税法13条,同年10月,经参议院通过公布。1913年,北洋政府首先在北京开征印花税,收入5万元。其后,各省政府相继开征,直到新中国成立后继续征收[1]。

1950年,《印花税暂行条例》颁布,我国正式开征印花税。到1958年工商税制改革时,将印花税并入了工商统一税,此后未单独征收。随着我国社会主义市场经济的迅速发展,1988年8月6日,国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称《条例》),并于当年10月1日起施行,从而将印花税作为一个单独的税种开征。

2 我国现行印花税制的法理分析

2.1 印花税的概念及征税范围

在中华人民共和国境内书立、领受《条例》所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当按照《条例》规定缴纳印花税。下列为应纳税凭证:一是购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;二是产权转移书据;三是营业账簿;四是权利、许可证照;五是经财政部确定征税的其他凭证。同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订人各执一份的,应当由各自就所执的一份全额贴花。

2.2 我国印花税的立法原则

2.2.1 印花税的税收法定主义

税收法定主义的具体内容包括四部分:第一,税种法定。税种必须由法律予以规定,非经税种法律规定,征税主体没有征收权力,纳税主体不负缴纳义务。第二,税收要素法定。税收各要素即征税主体、纳税主体、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税、税务争议及法律责任等内容都要在税收法律中予以明确和详细的规定。第三,税收程序法定。税收法律关系中的实体权利义务得以实现所依据的程序性要素须经法律规定,且征纳主体各方均须依法定程序行事。第四,合法性原则。税收立法权、执法权的设定及其这些权力的行使程序和由哪些部门行使,要有法律明确规定,包括中央和地方税收立法权限的划分及各级税收执法部门执法权限问题要有明确的法律规定。

2.2.2 印花税的税收公平主义

税收公平主义又称税收公平原则,是指纳税人的地位必须平等,税收负担在纳税人之间进行公平分配。一是税收的负担公平,包括横向公平和纵向公平。前者指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收,后者是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同数额的税收,才能限制政府不顾纳税人具体情况而采取摊派式的征税办法。二是税收的经济公平,是指通过课税机制建立机会平等的经济环境。在这种机会平等的基础下,人们按能力进行竞争,通过自身努力增加收入,由此形成的差别应当认为是合理的,所以,对收入也应采取比例征税。机会平等的标准是劳动和贡献,而不是血统和出身、地位和权力、金钱和财富。

2.2.3 印花税的税收效率主义

印花税的开征符合税收效率主义,是指成本与效益、投入与产出之间的比例关系。税收的效率主义要求以最小的费用获取最大的税收收入,并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济发展或减轻税收对经济发展的障碍。

印花税的“轻税重罚”原则以及“三自”征收方式能比较好地体现税收效率原则,但是,在征税范围和税率的设计上也有不少漏洞,在下一步的税制改革中要适时完善。

3 完善我国现行印花税制的建议

1)调整征税范围,扩大税收基础。第一,将《合同法》列举的合同全部纳入征税范围,且对应税凭证不再采取正列举方式,仅对免税凭证进行列举。第二,扩大权利许可证照的征税范围,将主管部门如文化、卫生、公安、消防、烟草、林业、安检等发放的证照列为征税范围。第三,为平衡税负,对虽未签订合同、协议,但通过电子商务等方式进行网上经营的活动,比照证券交易印花税征税办法,按实际交易额征税[2]。

2)调整征税标准,简并税目、税率。除了权利许可证照、营业账本实行定额税率外,对合同、凭证实行四档比例税率。印花税税率低、税负轻,比例税率之间税负差距不大,为了便于征管,提高工作效率,降低征税成本,建议调整征税标准,简并税目、税率。

3)明确扣缴义务人,加强源泉控管。印花税税源零星分散,难以控管。《条例》虽然规定“发放或办理应税凭证的单位,负有监督纳税的义务”,但没有明确规定发放或办理应税凭证的单位负有代扣、代缴义务。如果上述单位不按规定履行纳税监督义务,税务机关既不能强行要求其代扣、代缴,又无依据对其处罚。因此,建议在《条例》中明确发放权利许可证照的主管部门和合同签证、公证部门为印花税代扣、代缴义务人,不按规定履行代扣、代缴义务的,按《税收征管法》的有关规定进行处罚。

4)单边征收,即只对买方或卖方征收。目前,世界上有不少国家实行交易税率单边征收,其中既有对买方单边征收,也有对卖方单边征收。采用单边征收的方式,既降低了印花税水平,也使得买方成本和卖方成本不一致,进而体现出不同的税收扶持政策。

5)完善现行证券交易印花税制度。依照《条例》规定,印花税税目只包含购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照,并不包含股票,所以,股票交易印花税的确立没有法律依据,股票交割实行集中托管和无纸化交易使得股票交易使得既无有形书据又无法计算贴花,这样勉强说对股票交易是比照“产权转移书据”的规定征收印花税是不准确的。

我国的证券交易印花税实际上还承担着部分资本利得税的功能。可是,证券交易印花税是一种行为税,资本利得税是一种所得税,将这两种毫不相关的税种“合并”显然是不合理的。而且,资本利得税是对证券投资收益征税,没有投资收益就不用交税,而高额印花税将资本利得税包含进去,投资者无论盈亏都要支付,这本身就不公平。所以,要适时推出证券市场的资本利得税,但是当前并不适宜立即开征资本利得税,因为最近一年来投资者备受打击,证券市场的“赚钱效应”非常微弱,开征资本利得税给投资者加税的印象,可能会对证券市场产生巨大冲击,导致股市混乱[3]。

与当前经济发展状况相适应,可按照“宽税基、低税率”的原则对证券交易印花税进行适当的改革。一方面应尽快填充证券交易印花税的真空地带,将目前的征税范围扩大到企业债券(包括可转换债券)交易,而对国债交易和基金交易可以继续实行免税,对国家股、法人股交易也可以考虑征税。另一方面,在全球股市不景气的情况,适当降低税率,以激励股市重新反弹。

参考文献

[1]齐银昌.印花税史[J].北方经济,2002(2):30.

[2]邹鹤,朱冬,冯峰.印花税纳税常见问题释疑[J].中国税务,2007(5):41.

我国现行税制问题研究 篇5

一、分税制改革的积极作用

1994年建立的分税制对二十余年来中国的政治经济生态产生了极为深刻的影响, 最为突出的是中央政府财权能力增强和市场在资源配置中的作用增强。财政收入尤其是中央财政收入连年攀升。到2015年, 财政收入占GDP的比重达到了22.29%。1993年分税制改革前, 中央财政收入占财政总收入的22%, 2015年全国财政收入逾15万亿元, 中央财政收入6.2万亿元, 占全部财政总收入的41.3%, 财政状况的变化无疑深刻的影响着中央和地方之间的关系和政府行为。分税制改革后, 中央财政能力大大增强, 国家在促进经济增长、增加就业与稳定物价的能力更为出色了。尤其是近些年在推动大型项目的建设上, 如当年的三峡工程、正在进行中的高铁工程等, 国家取得的成果有目共睹。

通过明确划分中央税、地方税和共享税, 将税收立法权、重要的税目税率的调整权、开征权以及减免税的审批权收归中央等一系列措施, 财政向中央集中。为了弥补地方财政亏空, 中央又通过税收返还、转移支付与专项支付等手段充盈地方财政, 这样的方式使得中央将央地关系的主动权牢牢把握在自己手中。转移支付的快速增长有助于缓解财政困难地区财政运行中问题, 从而保障机关事业单位职工的工资发放和机构正常的运转。而分税制通过取代财政包干制, 使得企业隶属关系变得不再重要, 这为形成全国统一的大市场奠定了重要基础。转移支付推动了地区间基本公共服务均等化进程, 为实现区域协调发展、构建和谐社会提供了有力的财力支持。

二、现行分税制存在的问题

(一) 分税制缺乏完整的法律体系保障

当今世界, 市场经济国家普遍选择了分税制, 并通常在宪法中加以确认, 以明确中央和地方各级政府的事权划分等内容, 在宪法层面对一国分税制提供保障。另一方面, 其他相关法律根据宪法的内容又对分税制做了具体规定, 为分税制顺利运行提供完整程序。然而, 我国1994年实施的分税制至今尚未构建形式完备、内容规范的法律体系。

(二) 中央和地方政府间事权与支出责任不相适应

在中央和地方的关系中, 事权是建立科学、规范和权责一致的财政管理体制之核心。由此可见, 正确的划分中央和地方政府的事权是确保政府公共职能有效发挥的重要前提。然而, 我国现行的分税制度只对中央和地方政府间的事权划分作了粗略、宏观的界定, 缺少具体规定。事权模糊不清难以确定, 相应的中央和地方支出责任出现交叉、错位现象, 造成各级政府的财权划分缺乏科学依据。

(三) 地方税收体系难以形成

随着“营改增”试点在全国, 各地方原本应该缴纳营业税的部分行业被划归到了增值税的征收范畴。“营改增”在全国范围内的实施, 势必造成地方税收减少, 加大地方财政困难。营业税的逐渐消减使得我国地方税体系缺乏对地方财力具有决定性且稳定性的主体税种, 大部分税源规模小且收入不稳, 个别税种形同虚设, 不能保证地方政府实现行政职能的需要。

(四) 财政转移支付结构上的问题

在基于特殊历史背景设立的分税制财政体制下, 地方政府收支责任严重错配, 需要通过转移支付弥补财力缺口, 实现经济发展的基本任务。然而目前我国转移支付的分配标准尚未形成严密和公平的体系, 这导致了“跑部进钱”、不合理分配等实际问题。

财政转移支付结构的问题对我国财政制度的执行和经济效果的影响巨大。首先, 由于一般性转移支付金额及比例过低, 致使地方政府并不能拥有足够的资金完成所需的公共服务支出, 弱化了财政转移支付的功能性, 从而不能达到均衡地区间基本财力的目的。其次, 因过多的专项转移支付而产生的使用随意和使用不透明等问题, 导致了专项转移支付的人为决定因素更加严重, 易滋生腐败。再次, 专项转移支付的政策性和专属性可以看作是中央政府宏观调控的一种手段。如果专项转移支付金额过多, 易产生效用不明显和扰乱市场竞争机制的危害。另外, 财政转移支付结构的不平衡导致了中央下拨资金使用效率的下降。由于目前一般性转移支付金额较低, 其全部金额并不能满足地方政府提供公共服务所需。若地方政府欲满足地方所需, 势必使专项转移支付向所需领域倾斜。因使具有专项转移支付功能的资金以一般性转移支付的形式使用, 混淆了一般性转移支付和专项转移支付的划分界限, 模糊了二者的功能, 更降低了中央财政资金的使用效率。

三、分税制的制度完善措施

(一) 建立健全法律体系

一种制度的能否有效实施很大程度上取决于背后有无法律的保障, 作为我国现阶段重要改革对象的分税制, 如果没有一套完善、健全的法律体系来保证其运行, 再完美的制度设计也只能是纸上谈兵。首先, 宪法应明确规定税收法定主义。在新一轮的财政体制改革下一定要坚决摈弃行政法规反客为主的立法行为, 即便对行政机关进行授权也要在严格的法律条文下范围内, 否则立法应视为无效。其次, 提高我国法律的层级, 根据是否适应社会发展的需要, 将现行的各项暂行条例升级为法律法规, 对税收各相关事项以立法的形式加以确定, 加强法律约束力。再次, 我国地方根本不存在所谓财权, 更谈不上事权与财权相匹配, 因此地方丧失了自主调节税收的能动性、灵活性, 是不利于地方政府为社会提供公共产品的。

(二) 事权与支出责任相适应

我党十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》关于财税体制改革有了新提法, 即“事权和支出责任相适应”, 展现出我党在中央和地方政府财政税收体制改革上的新思维。《决定》的新提法为我们新一轮财政税收体制改革指明了方向, 即在法治的框架下, 首先应重新确定之前混乱的中央与地方事权关系;其次是在确定事权的基础上划分支出责任;再次是根据支出责任对应具体的财权。事权是否能明确、清晰的划分, 是各级政府能否理顺财政关系的基础, 也是深化财政税收改革的开端, 从国际经验看来, 只有对政府间事权进行科学、明晰的划分, 才能实现事权与支出责任相适应, 提高税收使用效率。

(三) 重视地方税收体系建设

首先要赋予地方一定程度的税收立法权。我国幅员辽阔, 各地区经济发展差距很大同地区税源差距很大, 为适应不同地区的不同需要, 应当赋予地方税收立法权, 但是地方的立法权限不能超出中央法律规定的范围, 同时必须报请上级政府备案。其次, 要以发展的眼光看待目前税种划分的合理性与否, 在“营改增”背景下, 积极考虑后营业税时代我国的税制改革, 如开征房地产税, 扩大消费税征收范围, 以及资源税、环境税的开征问题。再次, 培养地方主体税种。十八届三中全会决议提到“加快房地产税的立法进程”。由于房地产税具备宽税基, 且作为不动产相对固定的特点, 房地产税的征收在一定程度上能弥补营改增后地方财力上留下的空白。同时, 我国房地产税的确立并非能一蹴而就, 为了弥补地方财政收入损失, 保证地方事权与财力相匹配, 可以采取一些过渡办法, 如提高增值税的地方分配比例等方式, 待房地产税逐渐成形, 能够成为地方税支柱来源, 共享部分再相应减少。

(四) 构建科学、合理的财政转移支付结构

逐步增加一般性转移支付的资金和比例, 建立以一般性转移支付为主并稳定增长的转移支付机制。对均衡性转移支付和老少边穷地区的财力支持增大, 着重弥补地区间的财力差异。通过对转移支付标准的要求, 准确的对一般性转移支付和专项转移支付进行配比, 优化我国财政转移支付的结构。具体来讲, 科学的设置和选取转移支付的测算因素;综合考虑老少边穷和地区发展落后的地区的实际情况, 统筹的做好差异标准处理;要求选取能够真实的代表地方所需的标准;注重标准数据采集的可操作性, 将数据的主观因素降到最低, 尽量选取不能人为操作的客观变量。同时, 可以采取项目法或因素法相结合的方式进行资金分配。对于国家政策性项目设立的专项转移支付, 主要采取项目法。对拥有地域管理信息优势的项目, 主要采取因素法, 按照科学的公式进行分配。

参考文献

[1]刘尚希.分税制的是与非[J].经济研究参考, 2012 (7)

[2]贾康, 梁季.辨析分税制之争:配套改革取向下的全面审视[J].财政研究, 2013 (12)

[3]白彦锋, 王凯.中国分税制改革20周年:回顾与展望[J].新疆财经, 2014 (1)

我国证券市场税制问题研究 篇6

证券市场是一国经济稳定发展的重要支撑之一, 它是国家经济发展的晴雨表。它能够完善市场体系, 优化资源配置、促进资产存量调整、转换企业经营机制、建立现代企业制度, 优化证券市场的健康发展对我国社会主义市场经济建设具有重要意义。新时期下, 我国要完善社会主义市场经济体制, 实现我国国民经济快速地发展, 促进我国和谐社会的构建和全面建设小康社会, 在客观上就必须拥有一个功能齐备、运营规范、规模大、效率高的证券市场。但是证券市场的投机性也决定了它会在一定程度上对我国经济和社会的发展具有一定的副作用, 要正确的发挥我国证券市场积极作用就需要对证券市场进行有效的调控和监管, 消除其副作用。证券税收制度是对证券市场一种有效的调控工具, 证券市场的发展需要证券市场税制相配合。证券市场的税制是否合理对我国证券市场的发展起决定性的作用。证券市场的各类税种对我国证券市场的发展既有正效应, 同时也有负效应, 所以证券市场中税种的设置、数量的高低和税负的高低等都会对我国证券市场产生影响, 一旦证券市场的税制不合理, 就会引起我国证券市场大幅度的波动, 从而影响我国经济的发展。因此, 构建科学、完善的证券市场税制可以有效地公平税负, 抑制不合理的投机行为, 降低证券市场的波动性, 进而提高我国证券市场资金配置效率, 促进我国证券市场的健康快速的发展。

2 我国证券市场税制存在的问题

2.1 缺乏完整、系统的证券税收体制

从证券市场整体税收体制来看, 我国目前缺乏一个完整而又系统的证券税收体制。发达国家的证券市场税收立法一般是在证券交易环节、证券投资环节和证券转让环节进行征税, 通过这三方面的征税形成完整的证券市场税收体系, 而我国现行的证券市场税收体制没有充分地考虑到证券市场的调节作用, 都是一些比较零星的法规与条例, 对证券市场的存在的问题只是采取补救性的解决措施, 无法从根本上解决其存在的实际问题。长期缺乏完整、系统的证券市场税收体制会使证券市场财权难以集中和加强, 导致证券市场监管失灵, 不利于我国的宏观调控, 阻碍了证券市场长期、健康的发展。

2.2 税率和税种单一

我国现行的证券市场税收制度主要是以印花税为主, 在对股票交易过程中, 统一按照交易额的千分之一的固定税率征收。单一的证券税率不能充分保证证券市场税收的公平性, 它忽视了交易量和证券持有期等因素造成的分配不公平的现象。另外, 我国证券交易中对个人买卖股票资本利得不征税, 那么印花税就成为我国证券交易中的主体税种, 并在一定程度上替代证券市场中其他税种而发挥作用, 印花税还被赋予调节市场参与者收入的作用, 在很大程度上代替了证券市场的所得税而发挥作用。

2.3 缺乏调控资本市场的能力

我国现行的证券交易过程中, 对于买卖双方主要征收印花税, 而印花税不分交易数额和期限的固定的征收税率对资本市场操控作用不大。目前, 现有的证券市场税制要求不征收二级市场资本利得税, 这样就不能抑制股市的过热投机。证券市场的所得税的征收仅仅在一级市场上利用税收的手段来完成, 而二级市场却缺乏相应的税收调控。因此, 目前的证券市场税收体系不能有效地发挥其调节证券市场的能力。

2.4 重复性课税现象严重

在证券市场中, 上市公司分配给股东的红利与股息是从上市公司的税后利润中支取, 证券市场的投资者所获得这部分红利与股息实际上已经征收过一次所得税, 是已经完成社会再分配后的所得。但是目前我国证券市场的个人所得税没有对个人的股息和红利所得进行扣除, 直接按照其总额的20%进行征收, 这样就造成了对上市公司分配的红利和股息进行了二次征收, 使上市公司税后利润重复课税。上司公司分配的红利和股息越多, 则重复课税就越多, 这就挫伤了股东投资的积极性, 影响了我国证券市场的健康发展。

2.5 证券税收征管制度存在缺陷

我国证券市场税收征管制度的主要问题集中在征收手段、征收主体和税收分配上。我国股票交易的印花税只在深圳和上海两个证券交易所进行征收, 各地方的证券代理机构对其代扣的部分也要进行统一处理, 地方政府无权对此进行支配, 但是随着证券交易的印花税数量不断增加, 这种不合理的征收方式必然导致地区之间利益分配矛盾激化。与证券税收入相关的地区之间的利益冲突容易导致证券交易所在上市公司数量和成交额方面的过度竞争, 影响我国证券市场的健康发展。

3 优化我国证券市场税制的策略

3.1 建立和健全我国证券税收体系

首先, 开征证券市场发行环节税。我国现行证券市场税收制度对一级市场进行征税, 对证券市场中的有价证券的发行者不征收, 这就使得一级市场遗漏了大量的税款。因此, 针对这一情况, 在允许的情况下, 以一级市场中上市公司的资产规模为标准, 开征资本税、印花税, 对战略投资者可以根据情况给予税收优惠或是不征税, 鼓励其对证券市场进行投资, 从而促进我国证券市场的发展。其次, 征收证券财产税。证券财产税是指对证券以财产形态作为遗产转移或者作为赠品赠予时所征收的税, 包括证券赠与税和证券遗产税。随着我国证券市场的不断发展和各种功能的不断齐全, 证券市场吸引了大量的参与者, 那么有价证券可以视做其持有者的资产, 当有价证券的持有者将其证券作为财产转增他人, 或者是证券所有权发生改变, 继承人或受赠人会不劳而获取财富, 所以为了维护我国社会分配公平的目标, 应当将证券财产税纳入我国证券税收体系中。

3.2 调整现有证券市场税制要素

首先, 合理设置证券市场税率。证券市场的税率要依据投入和交易的资本金规模设置不同的税率;依据投资者投资期限的长短划分不同的税率, 对于短期投机行为要征收高额税率, 而针对长期投资可以降低税率, 根据投资期限的长短划分不同的税率可以引导投资者的投资方向, 抑制证券市场内过度投机行为, 保证我国证券市场稳定发展;依据证券交易的换手率, 设置不同的税率, 有针对性地对高换手率征收较高的税率。其次, 确定合理的征收范围。我国现行的证券市场税制, 只是在证券交易的环节征收印花税, 其征收范围过窄, 为了保证证券市场税制的公平性和加强对我国证券市场的有效监管与调控, 我国应当扩大证券市场征税范围。

3.3 提高证券市场税制调控的规范性

目前, 我国证券市场税制调控还缺乏规范性。规范的证券市场税收体系应当是对证券的发行、投资、转让、继承和赠予等所征收的各种税收应当以具体而翔实的法律条文予以规范, 利用法律对证券市场进行科学的调控, 保证期约束力和透明性, 使我国证券市场规范、稳定的发展。目前, 我国证券市场税收体系缺少如证券交易税、遗产税、赠与税和证券投资利所得税, 这样我国对证券市场的调控的规范性就有待加强。因此, 我国证券市场不断进行税制改革和优化, 合理开征缺失税种, 进一步完善我国证券市场税制体系, 通过法律法规等手段提高证券市场税制调控的规范性。

3.4 完善证券市场税收征管制度

首先, 利用高科技手段辅助税收征管制度。随着信息技术的进步和发展, 大量高科技的手段也被运用到了证券市场。高科技的运用在很大程度上减少了很多中间环节, 大大降低了投资者的投资成本, 有效地提高了证券市场发行、交易、转让等行为的效率。因此, 我国证券市场税收体制要在借鉴国际证券市场税收体制的基础上, 充分结合现代高科技手段, 不断完善证券市场税收征管制度。其次, 开征临时惩罚性的高税收。在我国证券市场中, 上市公司都要定期对本公司经营状况进行准确披露, 但是一些上市公司在实际的操作中, 往往为了美化本公司的公众形象而获取更多的资金, 对外所披露的信息不完全, 甚至隐瞒公司经营不善的实际情况, 因此, 我国证券市场可以通过征收临时性惩罚性的高税收, 来惩治那些违规操作的上市公司, 以此促使税收征管的进一步完善, 保证我国证券市场的健康发展。

摘要：证券税收制度是调节一国证券市场的基本手段之一, 它对证券市场的发展起着重要的作用。证券税收制度可以有效地组织财政收入, 并能够有效地平衡税负、抑制过度投机行为、鼓励正确的投资理念、降低证券市场的波动性、提高证券市场的资金配置效率和规范证券市场的发展。近年来, 随着我国社会经济快速的发展, 我国证券市场有了很大的发展, 但是其证券市场的税制建设却相对落后, 证券市场和税制建设发展的不平衡会制约我国证券行业的发展, 因此优化我国证券市场税制成为我国税制改革的重要课题。

关键词：证券市场,税制,对策

参考文献

[1]席小瑾.完善我国证券市场税制的国际借鉴及构想[J].China's Foreign Trade, 2010 (12) .

[2]尹芳, 舒晓惠.证券投资所得税制异化对证券市场影响的实证分析[J].统计与决策, 2010 (11) .

我国银行业发展的税制问题研究 篇7

一、税收对银行业的影响

税收主要是通过影响金融商品市场均衡价格来矫正金融负外部性和促进金融创新, 从而实现金融资源的配置效率和运行效率。政府各方面的管制和税收政策的变化对金融创新具有强大的推动力。

金融机构处于中介机构的位置, 流通性较大, 通常具有较大的经营风险。税收正好在这一环节中对银行的风险程度产生影响。在资本自由流动的条件下, 税收会在非储蓄银行机构与储蓄银行两者的内部构成以及两者之间的构成等多层面上调节银行业结构, 直接左右银行的收益率, 从而影响银行业的规模。银行业税负与其他行业相比较, 太高会导致资本流向其他行业, 反之则造成金融业的萎缩。

二、我国现行银行业税收制度

企业所得税、营业税、房产税、印花税、城镇土地使用税、城市维护建设税、增值税、消费税和教育费附加等税种是我国现行的银行业所涉及的主要的税种。

(1) 所得税

企业所得税的计税依据为应纳税所得额。总体上, 我国银行业的综合税率是呈下降趋势的, 所得税率下降幅度较大, 营业税率则小幅变动。但考虑到由于营业税是对银行营业额征税, 虽然税率历年来不断下调, 最终已经从2000年的8%降至现在的5%, 可营业税收入依然是银行缴税中的主体部分, 还是银行业税收中的第一大税。

(2) 营业税

营业额是银行营业税的税基。银行发放贷款取得的利息收入, 买卖外汇、有价证券的差价收入, 各种手续费收入是计税依据。营业额一般包括贷款业务、手续费收入, 以利息收入、手续费收入等;规定的外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息以后的余额为营业额;外汇、有价证券、期货买卖业务, 以卖出价减去买入价后的余额为营业额。1994年我国金融业的营业税税率为5%, 到1997升至8%, 而中国加入世贸后, 国家税务总局和财政部又规定分3年将金融企业营业税税率每年下降一个百分点, 由8%降至5%。我现在的银行业营业税率仍5%, 营加上其附加的总税率为5.5%。

以所得税为主是发达国家银行业税收制度主要做法, 将金融业务纳入增值税征收范围, 也有一些国家是这样做的, 但非主营金融业务征收只是发挥补充作用。如企业所得税在美国的联邦和州地方政府的银行业设置的税种中起主要作用。多级累进税率是美国的企业所得税的常态形式, 而在联邦一级在税率上没太大差别, 企业所得税在州一级上对金融行业有专门的税收规定, 税率差别较大, 介于6%-10%之间。

三、我国银行税制存在的问题及对策

我国现行的金融税制已经随着社会主义市场经济的发展和金融改革的深入, 暴露出的问题越来越多。

(1) 税负偏重, 税制设计不合理。首先, 建筑、邮电通信、交通运输、文化体育业的营业税税率都是3%, 而金融业营业税在多次下调后税率仍为5%, 而金融业与上述行业相比, 盈利水平不高, 反而具有不良资产比率高、风险大且滞后的特点。因此, 一方面要设计合理的规范的税制, 如对离岸金融业务规定较低的所得税率、营业税率, 给予较多的税收扣除, 向境外机构拆借资金一律以不高于同业拆借利率进行扣除。另一方面, 要加大对金融业改征增值税时适当降低税率。增值税的征收可以避免重复征税, 但现行增值税一般纳税人的适用税率为17%, 对金融业改征增值税时, 适当调低金融业增值税税率。

(2) 内外资两套机制, 收入确定和成本费用扣除方面区别很大。内外资机构在坏账损失、利息支出、业务招待费、计税工资、固定资产折旧、职工福利费等方面有很大区别。其次, 税收优惠政策不同。内资金融机构基本享受不到税收优惠政策, 而外资金融机构享受到的很多优惠政策。因此要在统一内外资银行税收制度方面继续努力。

(3) 部分金融领域的税收制度不完善。首先, 衍生品征税规定仅覆盖期货和股票期权方面, 而对投资联结保险这一类新险种的分红收益, 还没有明确的政策取向。其次, 实际具有投资性质的融资租赁业务, 不能享受正常的投资抵免政策。因此要加快税收政策的创新, 早日完善我国在金融租赁公司、金融衍生工具、金融信托方面的税收制度, 消除双重征税问题, 对我国金融业的未来发展具有重要作用。

(4) 加强网上交易金融服务监管。网上金融服务飞速发展, 税收工作也面临新的挑战。税务部门应加强建设金融网络交易税收征管系统, 增进立法, 堵塞金融网络交易税收征管漏洞, 做到管理、征收、稽查三个环节相互衔接、相互配合, 互通信息, 有序运转。

参考文献

[1]王刚、陶能虹, 我国银行业税收制度研究[J]金融论坛, 2007 (2) [1]王刚、陶能虹, 我国银行业税收制度研究[J]金融论坛, 2007 (2)

[2]中国金融税制改革研究小组.中国金融税制改革发展报告[M].北京:中国税务出版社, 2004:211.[2]中国金融税制改革研究小组.中国金融税制改革发展报告[M].北京:中国税务出版社, 2004:211.