现行财务

现行财务（通用12篇）

现行财务 篇1

一、财务报告的概述

(一) 财务报告的涵义

企业财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的总结性书面文件。财务报告是财务会计工作的最终成果, 它反映的是企业财务状况和经营成果, 对于企业及企业信息使用者而言, 具有很大意义。

(二) 我国财务报告的目标

财务报告是紧紧围绕着财务报告的目标而制定的。当前。理论界认为财务报告的目标至少应该解决三个问题:第一, 明确财务报告信息的使用者;第二, 清楚财务报告使用者需要的财务信息;第三, 确定财务报告所提供的信息内容。综上分析, 财务报告的目标在于向企业外部主要利益关系人 (包括投资者、债权人、社会公众、政府部门、主要的供应商和客户) 提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。

二、我国现行财务报告存在的问题

(一) 财务报告内容过于简单, 不能更好地满足信息使用者的各种需求

财务报告对我国经济社会发展意义重大, 但当前我国对财务报告存在的问题普遍重视不足, 这对我国社会主义市场经济的发展十分不利。现行财务报告采用通用型的财务报告模式, 无法从多方面、多角度来满足不同信息使用者的需求。通用型财务报告只能将企业财务信息传递给信息使用者, 而无法满足信息使用者对信息本身和使用方面的不同需求。

(二) 现行财务报告的及时性不够, 缺乏信息的时效性

现行财务报告是根据会计分期假设, 它采取的是定期报告制度。其弊端在于会导致会计信息的报送相对滞后, 影响了财务报告的及时性, 使披露的周期、时限过长。在飞速发展的现行经济体系下, 投资者、债权人和其他信息使用者, 对预测性财务报告的需求日益增强, 要增加财务信息的使用价值就需要及时报告财务信息, 而滞后的财务信息不仅对信息的使用者无益, 更增加了信息使用者使用信息的风险性。同时, 财务报告的周期过长, 为企业幕后进行交易提供了充足的时间。

三、我国现行财务报告的改进措施

(一) 进一步扩大财务报告的信息披露内容及范围

1. 增加预测性的财务信息。

随着我国市场经济的不断发展和完善, 投资者亟需了解企业更多的预测性信息, 从而较准确的分析出企业未来的发展趋势, 最终做出相应决策。所以, 企业应当根据经营环境的变化情况, 在编制报表时于上年、本年的基础上添加下年预测数据。现行财务报告还应尽量利用文字或数字在报告附注、招股说明书等处提示一些预测性的信息。

2. 揭示与企业相关的非财务信息。

非财务信息包括背景信息、经营业绩信息、企业管理当局的分析评价、有关股东和主要管理人员的信息等。对信息使用者而言, 更多的揭示这些与企业相关的非财务信息, 更有利于其全面了解企业的经营理念, 弥补财务报表等信息数据的不足。

(二) 提高财务报告的及时性

按传统财务会计做法, 财务报告大多按年为基础进行编制, 一年仅对外呈报一次。而在当今这个科技迅猛发展、信息迅速传播的时代, 这样缓慢的呈报方式显然已经不能满足信息使用者对信息时效性的需求了。因此, 缩短财务报告周期已经是势在必行了。如除编制年度财务报告外, 还可增加编制季度财务报告, 这样不仅提高了信息传递速度, 更满足了信息使用者对信息及时性的需求。除此之处, 我们还可以充分利用互联网快速发布信息, 使及时报告成为可能。伴随着现代科技的迅猛发展, 人们获取信息的方式以及对信息内容及量的需求, 都在发生着巨大的改变。财务报告作为经济信息系统的重要组成部分, 也必然随着信息技术的发展而发生重大变革, 我们要适时的将现代科学技术溶于现行财务报告体系, 利用科学技术和网络, 提高财务报告信息的及时性和准确性。

摘要：财务报告作为财务会计的核心内容, 是研究财务会计问题的起点和落脚点。近年来, 世界上许多国家都对上市公司财务报告进行了不断的探索和完善。但是随着时代的发展, 各种问题层出不穷, 这也就给财务报告体系提出了更多的挑战。尤其是我国对改进财务报告方面的研究起步较晚, 这使得我国现行的财务报告存在更多的缺陷需要改进。本文通过对现行财务报告进行深入剖析, 针对现行财务报告存在的问题从而提出相应的改进措施。

关键词：财务报告,缺陷,改进措施

参考文献

[1]林先斌.浅议现行财务报告的局限性及其改革[J].科技资讯, 2006 (28) :202-203.

[2]张如.试论当前我国的企业分布信息披露制度[J].湖北社会科学, 2005 (5) .

[3]郭建林, 薛荣贵.现行财务报告的局限性及改进措施[J].职业时空, 2007 (11) :29-29.

[4]高波.企业财务报告的改进问题研究[D].长沙:湖南大学, 2006, 29-36.

[5]纪培琴.现行财务报告的局限性及改进建议[J].中国西部科技, 2005 (11) :56-57.

[6]周立波.现行财务报告的局限性及改进措施[J].北方经贸, 2004 (6) :61-62.

[7]王秀芝, 朱晓明.现行财务报告的局限性及改进意见[J].黑龙江财会, 2003 (8) :33-34.

现行财务 篇2

[摘要]在我国经济市场的快速发展的过程中，会计信息需求与财务报告分析结果之间产生较大差距，因此对企业会计信息披露的充分性提出了越来越高的要求。而我国现行的财务报告披露的内容还不够完整，财务报告中各项目确认的原则和时点还有一些局限，应对财务报告披露的内容予以拓展，以满足当前经济发展的需要。

[关键词]财务报告 局限分析 解决方法

在我国经济市场经过十多年发展后的今天，企业财务报告反映的会计信息越来越不足以满足市场的需要，甚至产生较大差距，因此对企业会计信息披露的充分性提出了越来越高的要求。随着科学技术的发展、经济活动发生的日益频繁，企业性质和活动也日益复杂;因此，应对财务报告披露的内容予以拓展。

一、目前产生会计信息需求与财务报告分析结果之间差距的主要原因有

一是分析对象自身的限制。财务报告，其本身具有局限性，存在着和会计信息需求在数量和质量上的差距。产生这种差距的重要原因包括：

1.权责发生制。权责发生制的运用使信息提供者可以应用在会计中的合理的主观判断为企业的“赢余管理”提供了依据和机会。

2.会计基本假设及会计原则在实际中的使用者偏好问题。财务报告信息的来源是在会计假设和会计原则的框架中产生的会计信息，而这些假设以及原则的采用在提高信息“标准化”的同时，也造成了与会计信息需求者信息需求的差距。

二是会计信息需求者自身的理解能力是影响信息效用的一个重要因素。对于缺乏一定会计知识背景的信息使用者而言，其对信息的需求本身可能就并不清晰，或者对信息的使用具有盲从性，这些都会影响财务报告分析所提供信息的有用性。

三是会计信息需求者的某些信息需求可能是不合理的或是难以为企业所提供的。这首先是因为会计信息并不是指企业的所有信息，而对于企业而言，有些会计信息甚至属于企业秘密，不能够随意披露，否则给投资者带来的很可能不会是收益，而是损失。

二、我国现行财务报告存在其自身的局限性，大致体现在

(一)财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱

由于现行财务会计模式下的确认以权责发生制为主，财务会计处理过程之中不可避免地存在着估计和判断：如坏账准备的计提、固定资产的折旧年限和残值的确定、无形资产经济寿命的认定等项目。但现行财务会计模式却掩盖了这个固有的特点，在财务报表上列示的仿佛是十分确定的数字，这大大影响了财务报告使用者对财务会计信息的理解和运用。使用者只能通过各种途径对这些貌似十分确定的数字进行验证和再确认，甚至不厌其烦地去对财务报表上的单一数字进行重新分解，然后再按照自己的判断去重新组合和汇总。

(二)财务报告信息披露不及时

企业几乎每天都要发生交易事项，只要经营状况正常，其会计信息的生产就必然是连续的、不间断的。但是，由于受到技术手段和信息生产成本、传递成本的严格限制，会计信息的披露只能是间断的。

(三)侧重企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动

从会计要素的定义可以看出，现行财务会计报告模式下的财务报告或财务报表基本上是一张历史会计数据记录的汇总表。按照主流理论的会计目标“决策有用性”，会计要素的定义应该是要包含现在和未来这两个时间点的`交易和事项的，但事实却并非如此。

(四)财务报告信息披露的内容不完整

1.缺乏对衍生金融工具信息的披露。随着金融创新诸如期权、期货之类仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化，如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。

2.缺乏对知识资本、技术资本、人力资源、企业文化、管理方法等软资产的披露。这些资产对企业的影响日益重要，不披露这些信息就不能完整反映出企业的情况。

3.缺乏对社会责任信息的披露。企业是社会的企业，在完成其财产保值增值的同时，还承担着越来越多的社会责任，如扩大就业、维护职工利益、以及公益性捐赠等。这就需要企业在财务报告中反映履行社会责任的情况。

三、改进现行状况财务报告的披露内容是解决目前状况的可行途径

(一)改革现行的财务报表结构

1.按照需要提供实时报告。现行的会计报表模式，是根据持续经营和会计分期假设分为年度和月度来进行编制的。知识经济在企业经营管理中的作用越来越重要，企业经营的不确定性因素日益增加。

2.增加编制全面收益报表。全面收益应当包括两部分：已经确认并已经实现的净收益;以及已经确认但是没有实现的其他利得及损失。这就使得损益表无法如实反映企业本期的全部收益，而且将没有实现的增值摒弃在收益计算之外，使得收益计算缺乏逻辑上的一致性，导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行错误的配比。

(二)其他财务报告内容的拓展

1.对衍生金融工具信息的披露。为满足用户评价衍生金融工具机会和风险并做出相关决策，企业应当至少在报表附注中对其进行一般性的描述：可按持有的目的披露报告日持有的衍生金融工具的种类、性质、金额、期限、未来现金需求的种类、期间及不确定性等，并充分披露衍生工具的利率、信用等重大风险。

2.环境会计信息的披露。所谓环境会计信息，是指企业会计要向相关信息使用者提供环境信息和与环境有关的财务信息，从而充分满足其知情和决策需要。

3.社会责任信息的披露。主要反映企业在扩大就业范围、维护职工利益、参与社会活动等方面所作的努力和取得的成果。

4.人力资源价值及其披露。在知识经济时代，人力资源在企业运作中的重要地位和作用已越来越显著。在人力资源价值货币计量的操作成熟之前，采用非货币性计量方法予以恰当披露是一项明智的选择。

参考文献：

[1]王希文，胡信生.浅谈新形势下高校财务部门工作重心的转移[J].教育财会研究，，(5).

[2]崔荣芳.论新形势下的高校财务管理工作[J].集团经济研究，，(19).

[3]徐波.浅谈高校财务管理的创新[J].会计之友，2006，(21)

现行农村财务会计管理模式 篇3

关键词：农村；财务；管理

中图分类号：F302.6 文献标识码：A 文章编号：1672-8882（2015）05-097-01

一、“村财村管”的含义

所谓“村财村管”，是指由全体村民委托聘用的村委会聘请村财务会计人员进行农村集体经济组织的财务会计管理工作，业务上受乡镇农经站（或财政所）的指导和监督，村财务会计人员对村委会负责，村委会对全体村民负责的农村财务会计管理模式。该模式最初出现在改革开放的初期—家庭联产承包经营责任制时期，当时，广大农村地区大都采用这种传统的模式进行村级财务会计管理工作，但此模式在运行过程中逐渐暴露出会计人员依附性强、监督职能不能有效发挥等诸多弊端，因而，近几年来，随着农村经济的发展和改革的深入，在一些农村地区，此种模式已逐渐被其他财务会计管理模式所取代。

“村财村管”模式符合有关法律、法规的规定。《会计法》、《村合作经济组织会计制度》及《农村集体经济组织会计制度》等规定：村级集体经济组织建立会计管理机构或在有关机构中设置财务会计人员，建立会计室，指定会计主管人员，配备专门的会计和出纳，但村主任、村党支部书记及村集体经济组织主要负责人不得兼任会计或出纳，且本着不相容职务相分离的原则，会计和出纳不能同时由一人兼任。很明显，“村财村管”模式符合上述法律法规的规定和要求。

二、“村财村管”模式的理论分析

产村财村管”这种农村财务会计管理模式可以通过委托代理理论进行分析和研究。委托代理理论认为：我国传统的农村财务会计管理模式—“村财村管”模式的委托代理关系是：农村集体经济组织的所有者（即全体村民）委托村委会，再由村委会委托村级财务会计人员，接受委托的财务会计人员负责管理村级财务会计工作（参见图3-1）0这种委托代理关系决定了农村财会人员必定要受控于村委会，由于村委会由村民选举聘用的村干部组成，因而村级财务会计人员必然受控于所任职的村主要领导，如果村级财务会计人员不按村主要领导的意图行事的话，村主要领导就会假借村委会之名撤换村级财会人员，直到找到“听话”的、愿意“与之为伍”的财务会计人员为止，这不仅导致了村级财会人员的依附性强、稳定性差、会计监督职能无法正常发挥等情况的发生，而且也在一定程度上造成了农村会计信息失真以及虚假会计信息的泛滥。

三、“村财村管”模式的优缺点分析

“村财村管”模式自出现以来，伴随着我国农村经济的改革与发展，为我国农村财务会计管理工作順利有序开展做出了一定的积极贡献，在我国农村财务会计管理实践中发挥了积极的作用，但此模式在运行过程中也暴露出许多难以忽视的问题，值得我们深思。

（一）“村财村管”模式的优点分析

村财村管”模式的运行特点是：村财务会计人员由村委会负责聘用管理，对全体村民负责。该模式在实际运行的过程中显现出许多优势，主要表现在：首先，有助于村会计人员管理职能的充分有效发挥。由村财会人员自己管理本村财务会计事务，有助于村会计人员加强对村级债权、债务的管理，及时催收欠款、偿还所欠债务，在一定程度上加强了村级资产的管理，避免了村级债务的进一步蔓延；其次，便于村日常经济活动的顺利有序开展。由于村财务会计人员在村里现场办公，有关会计账簿及相关资料也都存放在村里，查找起来非常方便，这将有助于村干部及时、准确、完整地掌握本村的资产负债情况，便于他们及时了解村财务状况、掌握相关会计信息，抓住时机，及时准确地进行决策，为村集体经济的快速发展和村集体经济实力的进一步增强奠定良好的基础；最后，该模式下村里的会计凭证、会计账簿等相关会计资料皆存放在村财务会计办公室里，将有助于保持账簿体系的系统性和完整性，便于对村级财务会计资料进行存档管理。

（二）“村财村管”模式的缺点分析

当然，该模式在运行过程中也暴露出诸多不足，主要表现在：首先，村会计人员独立性差、会计监督职能难以有效发挥是该模式的致命缺点。由于村会计是由村委会负责选拔任用的，这种选聘机制容易造成村财务会计人员依附于村主要领导，使得一些村财务会计人员看主要领导的眼色行事，惟村长、村书记的意志是从，对村领导的所作所为“睁一只眼、闭一只眼”，在处理会计业务时，置国家的法律、法规于不顾，违背执业准则，有的甚至为违法、违纪活动出谋划策、协同作弊，使会计的监督作用难以充分有效发挥，容易导致村干部用公款大吃大喝，贪占、挪用公款和各种拘私舞弊等腐败现象的发生，也容易导致财会人员违法违纪案件的发生，更谈不上充分发挥财会人员的参与管理、决策、充当参谋（助手）等职能了；其次，该模式也不利于保持村级财会人员的稳定性，容易造成“一任村官，一任会计，一任会计一套账”的财会管理混乱局面，不利于对村级资产实行有效的管理，一定程度上影响了村级财会工作的正常有序开展，使得账簿体系也无法保持应有的延续性、规范性；最后，该模式不利于建立公平竞争的村级财会人员选拔聘用机制。一些村干部在选拔任用农村财务会计人员时，往往忽略了对拟聘任财会人员政策水平、知识水平和业务能力的考查，仅注重其是否听话、是否容易管理，这种选聘方式容易造成任人唯亲现象的发生，甚至出现村主要领导干部家族独农村财务大权、严重侵害集体利益等现象的发生，不仅不利于农村财会人员的政策水平、文化水平以及财会专业知识的提高，而且容易导致农村财会人员缺乏上进心和责任意识，缺乏危机感、压力感，掖命感，使他们甘于平庸，工作积极性不高、主动性差，其导致的直接后果为：农村财会基础工作不规范，工作效率低，容易形成大量财务遗留问题等，是导致农村财务会计管理工作长期徘徊于低水平状态的根本原因。

参考文献：

[1] 毕于乐，王玉霞，吉品.推行农村财务信息化管理促进农村稳定和发展明.农业网络信息，2013（1）：3 5-36.

浅议现行企业财务会计报告 篇4

(一) 财务会计报告披露的信息不完整

我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制, 因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性, 报告模式产生于计划经济, 在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下, 并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入, 企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局, 财务报告职能应满足与企业有直接利益关系的投资者、企业经营者、债权债务人和社会公众等利益相关体的信息需求。不少企业只重视集团合并报表及母公司报表的披露, 不重视成员企业及分部报告的披露。企业很高的负债规模被隐藏在关联方交易和表外筹资中, 不披露企业为关联方和非关联方提供的贷款担保和未决诉讼所形成的或有负债, 不按会计准则和会计制度的有关规定分别采用权益法或成本法核算对所属单位的长期股资, 也不随同母公司对外提供会计报表。对不履约应收款项可能形成的损失, 不予披露或披露不充分。如果将无法收回的贷款及欠款作为资产保留在资产负债表上, 财务报告使用者就无法了解企业实际的财务状况。对不具有实物形态金融衍生工具、知识资本、人力资本等项目不加重视。不披露或不按有关法规惯例披露企业根据有关法规或惯例在年度报告、招股说明书等文件中披露的, 附会计报表以外的其他会计信息或非会计信息。

(二) 财务会计报告缺乏相关性和可靠性

相关性和可靠性是构成会计信息决策的两大特征。会计准则规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据, 如实反映财务状况和经营成果”, 以如实反映或真实性作为可靠性的惟一内涵, 表达会计信息应该是可证实性和如实表达。在现阶段, 我国会计信息失真的现象比较严重, 尚未解决会计信息的可靠性问题。相关性又分为一般相关和决策相关, 一般相关就是将企业的财务状况、经营业绩、财务状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。决策相关是指财务报告使用者在一些共同的信息需求外, 还需要一些特定的决策信息。如投资者会更加关注企业的投资报酬和投资风险, 更需要能够帮助他们正确做出“或购、或持或售”决策的信息;债权人则会主要关心企业的偿债能力信息;政府主管部门则更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息, 财务会计报告提供的信息只有在真正满足了使用者的特殊需要后, 才真正意义上符合相关性原则。但相关性绝不是一个可以确指的概念, 它具有一定的模糊性。如目前财务会计采用历史成本作为计量基础, 以名义货币作为计量单位, 它的信息质量肯定达不到使用者所要求的相关性。

(三) 现行财务会计报告不能满足企业价值评估和经营决策的需要。

财务会计报告始终是企业价值评估的重要信息来源, 通过财务会计报告给企业价值评估提供企业各种资产的价值数据, 企业整体资产的收益能力数据, 企业权益资本的未来自由现金流量能力等重要数据。可以说, 财务会计数据越准确, 企业经营决策价值评估的结果越准确。财务会计报表提供的信息主要是财务信息, 会计报表附注提供的信息主要是非财务信息。目前看来不能完全满足评估企业价值经营决策的特殊需要。其局限性表现在以下几方面:

1.从企业价值评估的角度来看, 以历史成本法作为基础编制的资产负债表左方反映了企业投资的结果, 可以决定企业价值的大小, 右方是企业以往融资的结果, 左右两方共同反映了企业的财务结构和资本结构, 可以看出企业对现时拥有资产的原始投资。但是这些资产能够给企业带来多少经济利益是看不出来的。而能够给企业带来多少经济利益是企业拥有资产的本质所在, 也是企业价值评估的关键所在, 显然现有的资产负债表不能提供这一重要信息。同时, 资产负债表中所反映的资产总额是一个混合计价的产物, 造成资产负债表反映的资产价值既不是成本, 也不是公允价值, 更不是未来经济利益的现值, 因此直接依靠资产负债表确定企业价值的作用并不大。

2.从企业经营评估的角度来看, 按照权责发生制编制的利润表收入强调按照准则规定的收入实现原则确认, 费用则强调按照与收入配比的原则确认。致使收入费用的确认与现金流入流出产生一定的时间间隔, 而利润表不能提供利润与现金流量之间的关系, 更不能提供与未来自由现金流量的关系。不考虑款项收付的可能性和时间性问题, 或者说不考虑实现的收入转化为实在的现金问题, 从而一定程度丧失了财务上的合理性

3.现行现金流量表强调的是过去的现金流量以及企业全部经济活动所产生的现金流量, 没有考虑到企业的持续经营问题, 因为经营活动产生的现金流量对于企业来说不具有可控性, 只有投资活动和筹资活动产生的现金流量才是企业能够控制的。也就是说只有未来自由现金流量才是企业可以控制的, 才是在持续经营的基础上进行的活动。过去的现金流量只能反映过去现金流量的结果, 成为预测未来的依据, 不能成为计算未来自由现金流量的依据, 所以现金流量表虽然能够提供现金流量, 但这种现金流量信息与企业价值评估经营决策的相关性不够。

二、现行企业财务会计报告改进意见

(一) 拓展充实财务报告信息披露的范围和内容

现行财务报告的信息披露以财务信息为主, 其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下, 拓宽信息披露的范围, 不仅揭示财务信息, 还应扩大到非财务信息。同时, 对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露, 充分满足信息使用者的信息需求, 丰富和规范表外信息披露的内容。在会计发达国家, 表外信息的地位已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分, 在整个财务报告系统中有着非常重要的地位。而我国只重视主表和附表的编制, 对表外信息的内涵和披露方法不太重视, 甚至是不太熟悉。因此, 要求会计改革尽快与国际惯例接轨, 重视表外信息的作用, 规范不同企业表外信息的揭示方式, 逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度。可以考虑在报表附注中披露有关影响企业价值的事项, 如商誉、人力资本、投资、融资战略、竞争战略、竞争优势化管理、产品质量、市场占有率、顾客满意程度等非财务信息。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释, 以便帮助使用者理解和使用报表信息, 满足报表使用者对决策有用信息的需求。

(二) 进一步完善财务报告形式

随着计算机技术、信息技术和网络技术的发展, 财务信息实现时点报告已成为可能。通过事项法和建立实时报告系统, 纸质财务报告将被网上发布的实时信息所取代, 使用者通过互联网访问企业的数据库, 借助计算机强大的信息处理能力, 及时地获取并处理有关的信息。不同期间的财务报表可以随机产生, 彻底解决财务信息滞后的问题, 及时向投资者提供决策有用的多方位财务信息。企业ERP系统的建立、完善及其与互联网的成功与合理的对接, 是全面提升企业管理水平、实现财务报告改革的关键。随着财务会计信息更多地用于经营决策, 而且其使用范围不再局限于某一特定的主体, 以相对值信息揭示的方式具有较强的可比性, 有利于决策层进行决策的需要。内部财务会计报告绝对值信息与相对值信息并存, 必将提高财务会计信息的可比性。

(三) 探索采用未来自由现金流量评估企业价值

美国会计准则委员会在《在会计计量中运用现金流量信息与现值》的概念公告中提供了运用现金流量作为计量基础的基本参考框架;为财务会计报告的改进提供了借鉴。为满足企业价值评估的需要, 企业的财务会计报告可考虑在会计计量方面有所突破, 会计计量技术的创新会使财务会计报告更合理地反映企业财务状况、经营活动成果等, 在某种程度上从财务会计报告的信息中算出更加合理的企业价值, 尽管按未来现金流量披露资产和负债有一定的难度。可以考虑在计算企业收益时将权责发生制和收付实现制结合起来计量收入的实现与费用的发生, 揭示当前利润与未来自由现金流量的关系, 可以为准确地计算企业价值经营决策提供依据。

(四) 加大会计监督力度提高我国社会审计工作质量, 重点规范和完善非上市企业财务会计报告

随着我国社会主义市场经济的形成, 我国会计信息披露中存在的问题引起了国家领导及有关部门的高度重视, 从1996年以来, 我国针对企业会计信息质量问题, 为规范会计行为, 先后制定和发布了《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《企业财务会计报告条列》, 并于1999年10月31日修订了《中华人民共和国会计法》。应加大对上述法律、法规的普及力度, 并严格实施, 加大执行力度;同时, 进一步规范和完善我国企业报表注册会计师审计制度。从我国企业财务会计报告的编制和披露的情况看, 上市公司的相对规范和完整, 而非上市公司对财务会计信息的披露则千差万别, 尤其是国有独资及控股非上市企业会计信息披露水平差距较大, 会计信息披露不完整等问题突出。我国非上市企业财务会计信息的披露可以借鉴上市公司的做法, 由财政部、国家税务总局、中国人民银行等部门共同制定适合我国目前企业实际的财务会计信息披露的格式和内容, 满足投资者、债权人及其他报告使用者的经济决策需要, 同时也可以为我国全面实施《企业会计准则》提供必要的条件。

摘要：当前企业财务会计报告存在的问题, 主要体现在财务会计报告披露的信息不完整, 财务会计报告缺乏相关性和可靠性, 现行财务会计报告不能满足企业价值评估和经营决策的需要等问题。应拓展充实财务报告信息披露的范围和内容, 进一步完善财务报告形式, 探索采用未来自由现金流量评估企业价值, 加大会计监督力度提高我国社会审计工作质量, 重点规范和完善非上市企业财务会计报告。

试论商业银行现行财务分析的改进 篇5

杨绍洁

财务分析作为企业财务管理的一项重要方法，被广泛运用于各类企业的日常管理之中。商业银行是经营货币资金的特殊企业，其财务分析的实质在于利用财务会计、财务预算和综合信贷计划执行情况的信息，对银行工作的实绩或经营状况进行总结与评价。从我国商业银行财务分析的实践来看，存在的问题还较多，且一定程度上已成为财务分析效能进一步发挥的桎梏。本文试图通过对商业银行现行财务分析缺陷与弊端的剖析，提出相关的解决对策及值得注意的某些问题。

一、商业银行现行财务分析的局限性表现

(一)商业银行财务报表信息质量的局限性。第一，现行财务报表只能提供过去的、某一特定时期内的货币化信息，而与报表使用者对未来的、可预见性的、相关程度更高的全面信息的需求相距甚远；第二，缺乏对有银行业特色的财务报表体系的深入研究，而简单套用了一般企业财务报表体系的形式，以至难以充分反映商业银行特殊业务的具体情况；第三，商业银行财务报表的真实性可能因受到银行内部各种动机的支配而被人为地降低乃至破坏。

(二)商业银行进行比率分析的局限性。第一，比率值要与某一标准比较方有意义，但这样的绝对标准受到样本数量、计算方法及异常情况的影响，几乎不存在；第二，某些比率反映的是银行在特定时点上的财务状况，却无法揭示会计其他时点上的财务状况，这有时会引起误解，比如资产流动性比率高，仅表示银行资产在会计报表目的流动性较强，并不能就得出该银行资产的流动性强，流动风险小的结论；第三，不同的比率有时会发出互相矛盾的信息，给正确评价银行财务状况带来一定难度。比如某银行的利差率高于同业平均水平，其资产利润率却低于同业平均水平，此时便难以判断银行盈利能力的强弱，而需结合其他信息综合考虑；第四，比率分析在进行银行同业的横向比较时，会受到不同银行采用不同会计方法的干扰和影响，而同一银行进行纵向比较的可比性又会因银行在不同期间所选择的会计方法的变更而相应减弱。

(三)商业银行财务分析人员素质的局限性。商业银行的财务分析人员应具备一定的财务理论水平、较强的数据处理能力和逻辑思维能力，总之对人员的素质要求颇高。从我国的实际情况来看，商业银行财务分析人员距离上述条件尚有较大差距，这就导致财务分析过程中出现众多的行为性缺陷。

(四)商业银行表外业务分析的局限性。近年来，随着金融业务的不断创新，我国商业银行也开始涉猎表外业务，如代理业务、信托与咨询业务、贷款承诺及衍生金融商品交易等。在现行的会计帐务处理程序下，表外业务末被纳入资产负债表中，仅以报表附注的形式予以注明，商业银行财务分析的庞大指标体系中也普遍缺乏对银行表外业务的考核分析指标。由于表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性高的特点，商业银行现行财务分析不对其进行多方面的风险分析，将很难适应表外业务快速发展的趋势下防范潜藏着的巨大风险的需要。

(五)商业银行财务分析指标体系的局限性。

1．流动性指标体系中，存贷款比例指标的分子、分母分别为银行的各项贷款之和与各项存款之和，存贷比率越高预示着银行的流动性越差，因为这表明相对于稳定的资金来源而言，银行占用在贷款上的资金越多，流动性当然越差。相反，该比率越低，则表示银行还有额外的流动性，因为银行还能用稳定的存款来源发放新贷款。过高或过低的存贷比率对银行都是不可取的，只有适中的存贷比率才表示银行对资金来源与运用间的安排适当，较好地兼顾了流动性与盈利性。这项指标的主要缺陷在于它忽视了存款、贷款各自内部结构的差异，只是简单地将贷款总额与存款总额相比，这就有“一刀切”之嫌。

此外，资产流动性比率为银行流动性资产与流动性负债之比。这一比率越高，表示银行的短期偿债能力越强。问题在于银行的某些流动性资产并不一定能在短期内(通常指一个月)变现，比如应在一个月内到期的贷款未能如期收回，就使得银行的流动性被虚增。这显然将降低利用谅比率衡量银行流动性强弱的可靠程度，甚至会使信息使用者对银行流动性的真实状况产生一定程度的误解。

2．盈利性指标体系中，资本利润率是由银行当年的净收益与资本总额相比得到的，其中资本总额等于核心资本、附属资本之和再扣除某些项目。但目前我国对银行资本的定义及范围的界定还不够明确、细致；另外对资本各组成项目的内容、涵盖面的规定与国际标准——巴塞尔协议比较，也有较大差异。这些都必然会影响到在实践中运用该比率分析银行盈利能力大小的效能。

3．安全性指标体系中，资本充足率是衡量银行以自有资本抵御经营风险能力的最关键性指标，也是央行实施金融监管的焦点所在。该比率能否如实反映银行运营情况，取决于两方面因素，一方面有赖于财务制度和审计制度的健全，避免利用帐面处理的技巧瞒天过海，如附属资本的范围可能被不合理地扩大，特定资产的归类对计算出来作为分母的风险资产总价值又有很大影响;另一方面若银行和企业的关系末理顺，银行不具备独立于企业的地位，反而有这样那样的密切联系，就可能会便外在表现出来的资本充足率比真实比率来得更高，如坏帐冲销问题末及时得以解决，坏帐损失又未及时用自有资本补偿，就会导致有“水分”的资本充足率的形成。这一指标的缺陷包括它可能迫使银行以资本为经营目标，追求高回报并向非信贷业务转移，而资产的多样化会进一步加大计算和报告资本水平的难度。此外，以信用风险为主的该比率缺乏弹性，不能代替充分信息的市场判断，不能避免道德危害、银行危机和

系统性风险，还会抑制银行投资。

贷款质量指标包括逾期贷款、呆滞贷款、呆帐贷款分别占贷款总额的比重这样一系列比率，计算了解这些比率能保持对各类非正常贷款的动态监控，从而灵活采取各异的贷款管理方式。对非正常贷款的准确划分是一项较复杂的工作，我国借鉴国际经验，引进国际上通行的五级贷款新分类法。但实践显示该方法在我国商业银行推广应用的时机远未成熟，“一逾二呆”的旧分类法仍有很大的“市场”，这使得对贷款质量的分析失去了科学的基础，新方法的优势更无法有效发挥出来。

二、商业银行现行财务分析的对策及值得注意的问题

(一)商业银行现行财务分析的对策。

1．借鉴吸收国际上在财务报表体系改革方面的最新研究成果，尤其致力于能充分容纳银行特殊业务信息的、具有银行业特色的、符合中国国情的商业银行财务报表体系的建立。尽快解决诸如有无必要编制银行现金流量表及在明确有必要编制的前提下，应设计什么样的特殊格式、项目，使之能真正有利于揭示出银行现金流量方面的有用信息等等重大问题。

2．要确保银行会计信息的真实、可靠，可通过三大途径来实现：其一，加大央行现场检查、非现场检查等监管措施的力度；其二，条件较好的银行还可聘请注册会计师进行财务报表审计；其三，利用会计准则的权威性来约束商业银行的会计行为，就必须加快会计准则中有关银行特殊业务准则及财务报表准则的出台。

3．建立全面分析和专题分析相结合的财务分析制度，力求做到每月一次简要分析，每季度一次详细分析，每半年、一次全面分析，出现重大问题时再作专题分析。各分行的财务分析应在基层行财务分析的基础上进行，总行又基于分行财务分析的结果进行全行分析，如此建立起一套完整的财务分析制度。只要将之贯彻落实，就一定能收到较理想的效果。可见，财务分析制度的执行者——人的作用不容忽视，所以在制度建设的同时，还应着手加强对银行财务分析人员的专业培训和职业教育，注重提高他们的业务素质和相关理论水平。

4．在现有银行财务分析指标体系中加入评价表外业务的风险性、流动性、效益性的系列指标。比如，用“表外业务金额/银行资本总额”再与一定标准比较，就可以衡量表外业务的风险程度；又如我们可设计指标来反映表外业务对银行资产流动性的影响；再如，在计算资本充足率时，对表外业务也应予以考虑，即应制定出表外业务风险资产额的计算方法，使之成为银行加权风险资产的一个组成部分。总之，要始终对银行表外业务蕴涵的高风险保持高度警惕，通过跟踪监测，防患于末然，以利于银行的长远安全与持续运作。

5．正确处理央行对商业银行的强制监管与商业银行利用财务分析进行自律性监管之间的关系。二者的关系是：最终目的相同，都是为确保银行的三性，只是出发角度、采用手段有所不同。因此二者应尽量做到数据共享，相互支持，相互补充，相互促进，而不应彼此对立、割裂。

6．针对前文提及的银行现行财务分析的指标体系中存在的不妥之处，具体可改进克服如下：其一，既然资产流动性指标存在潜在的误导性特点，我们应注意在分析银行资产的流动性时，结合其他比率，如速动比率、不稳定资产与流动资产之比等，综合考察和判断；其二，对资本利润率指标要注意明确、细致地界定作为分母的资本总额各组成部分的范围、内容，以增强指标计算的可操作性；其三，着力解决与资本充足率有关的准确计算，压缩人为“水分”，缩小与国际间不必要差距的众多问题；其四，将衡量贷款质量的系列比率改为正常贷款余额、关注贷款余额、次级贷款余额、可疑贷款余额、损失贷款余额，分别与各项贷款余额相比这样一系列比率，以便与所采用的新贷款分类法相配套。这些比率功能能否到位，关键还要靠新贷款分类法的切实落实，因此如何使该分类法更易操作，更易被接受，是眼下函待攻克的难关"。

(二)商业银行财务分析中应注意的问题。

1．注意比率分析时指标计算的有用性和经济性，避免陷入指标越多越无用的怪圈，而应根据分析的特定目的来选择必须计算的比率，不是动辆算出所有的比率。必须计算的比率一般应符合两大条件:一是特定分析必不可少的，如银行流动性分析中少不了对存贷比率、资产流动性比率、核心存款比率等重要比率的分析，而资本充足率比率、贷款质量衡量比率对银行的安全性分析同样不可缺少。二是指标间尽可能不重复，如计算了财务杠杆率，就无须再计算股权收益率。否则，不仅使分析程度繁琐，且指标越多，反而可能冲淡对主要指标的注意程度，以至收不到应有的效果。

现行财务报表的局限性及其改革 篇6

关键词：财务报表 局限性分析 改革

引言

财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况、某一会计期间经营成果、现金流量和所有者权益变动情况的报表。对财务报表进行分析，可以了解到企业财务状况、经营成果和现金流量，它既能帮助公司管理层评价企业的经营能力，又能为进行重大生产经营决策提供依据，由此可见，对财务报表进行分析至关重要，但是在现代市场经济条件下，现行的财务报表仍然体现出诸多局限性。

1、我国现行财务报表的局限性

1.1、现行财务报表内容的局限性

1.1.1、现行财务报表提供的资料主要是一些面向企业过去的信息。财务报表以历史成本作为计量基础，但是这种计量基础却无法使财务报告使用者准确地计量资产未来带来的现金流量，不利于投资者做出正确的评价。

1.1.2、现行财务报表缺乏真实可靠性。目前很多企业存在财务报表造假现象，在财务会计核算过程中，有些内容并不是通过很精确的计算而来的。它们都是根据以往的经验和会计人员的职业判断估计出来的，因此，财务报表所反映的信息带有一定的主观性，缺乏精确的理论依据，在辨别财务报表真实性方面存在局限性。

1.2、现行财务报表的时效性差，会计信息滞后，无法满足信息时效性的需求

财务报表应满足信息使用者对财务信息时效性的需求。《公开发行股票公司信息披露实施细则》规定，中期财务报表应于每个会计年度前六个月结束后的两个月内编制完成并对外披露，年报于每个会计年度结束后的四个月内编制并对外披露。这种报表制度在相对稳定的情况下，可以满足信息使用者根据已有的财务报表预测企业未来财务状况的需求。然而，在企业经营风险、财务风险不断增大的经济时代，报送滞后的信息无法满足信息使用者依此作出决策的需求。

1.3、背景信息和前瞻性信息披露不足

财务报表的作用之一就是能够帮助他们相对准确地计算评估成本与收益之间的关系，从而选择出恰当的投资方案。因此，财务报表的相关者需要知晓大量的信息，衍生性金融工具、人力资源价值等这些信息可以帮助财务报表的相关者判断企业的经营战略与经营环境是否相适应，但现行的财务报表未能充分披露这一信息。

1.4、人力资源信息得不到充分的揭示

现行财务报表反映的经营事项以货币计量为基础，而企业的人力资源不符合传统会计要素的定义与认定标准，一直被认为属于表外项目得不到重视。企业管理当局更多地注重企业短期利益，尽量减少成本，追逐近期的利润最大化，人为粉饰报表。企业发生的交易或事项具有复杂性和多样性，对业务的会计处理更多地依赖会计职业判断，给企业管理当局留下可操作的空间。

2、对现行财务报表提出的改革措施

2.1、应进一步拓展财务报表的内容

2.1.1、应增加对非财务信息的披露。财务报表所提供的仅是企业财务会计方面的信息，但并不能完全满足财务报表使用者进行经济决策的需要，因此，除现有报表中以货币计量的信息外，还应披露其他非财务信息。如用户满意程度、新产品开发和服务、资产范围与内容、主要竞争对手及与人力资源有关的无形资产的价值等。非财务信息的披露，有利于信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。

2.1.2、应增加财务报表附注。附注信息包括：有助于理解财务报表的重要信息；采用与报表不同基础编制的信息；说明企业理财的过程、经济效益和经济内容实现过程的信息。在现行财务报表中，有些经济事项并不能被完全反映，这时就需要财务报表附注的帮助。对报表使用者而言，充分完整的附注披露能够让他们更好地了解企业的经济事项，从而做出正确的判断和决策。

2.2、缩短财务报表的披露时间

在经济活动较为稳定的情况下，根据持续经营和会计分期，单凭过去按月按年编制的财务报表在时效上已经不能很好地满足报表使用者的需要，信息使用者不但需要企业定期的财务报表，同时需要更短期的财务报表，以满足即时投资决策的需要。由于电子技术在商业中的应用，时间和周期不再是财务报表的约束条件，不同期间的会计报表可以随机产生，会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中.因此可在保留现行定期报表模式的同时，利用现代信息技术提供实时报表。

2.3、应进一步对财务报表方式进行创新

现阶段，财务报表仍采用通用性财务报表模式，这种模式适用于经济环境相对稳定的情况。如果经济环境发生变化，这种报表模式就会失效。所以，企业应该在保持现有财务报表规则合理性的前提下，利用现代信息技术提供实时报表，提高信息，传递速度，解决财务报表及时性的问题。

2.4、编制预测财务报表

决策的有用性越来越受到信息使用者的关注，而决策是面向未来的，如企业“前瞻性信息”、“企业管理信息”等。财务报表仅对过去发生的事项进行总结，而报表使用者自身在经验、技术和对企业的了解程度上存在欠缺，无法对企业的未来情况做出合理的预计，因此，将预测财务报表构成财务报表体系，增加了企业未来预测信息，从而提高财务报表整体有用性。另外，编制预测财务报表也是企业内部管理的一种需要，预测信息虽然缺乏可靠的保证，但能弥补历史信息的不足，增强用户决策与评价相关性。

3、结束语

现行财务报表对企业的经营发展与决策有着很重大的关系，它不仅能够综合反映企业的经营状况、企业的经营成果，同时也能反映出企业决策的科学性，再者，它对报表使用者在进行财务决策时提供很大的帮助。在未来财务报告的发展中，应对其缺陷做出相应的改善和克服。

参考文献：

[1]张雪莲.现行财务报表的局限性[J].中国商界，2005（12）.

对现行医院财务会计制度的思考 篇7

一、现行医院会计制度的缺陷

1、净资产的核算

医院的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和待分配结余, 但无法反映医院建立时投入的资本金和运营期间产生的留存收益, 且因为长期未计提折旧导致的虚增资产, 这样容易造成国有资产的流失。“专用基金—福利基金”反映应付给职工的福利费, 在净资产中核算会虚增医院的净资产。

2、存货的核算

为满足临床需要, 医院需购置的药品、卫生材料、低值易耗品及其他材料等存货以备日常使用。随着药品招标及国家降低药品价格政策的实行, 部分药品及卫生材料市价下跌;日益激烈的竞争使药品、卫生材料以及低值易耗品等存货未来市场的价格波动;由此也会带来存货的减值风险。但《医院会计制度》未按照谨慎性原则设置存货跌价准备科目对其核算。

3、制度适用范围存在局限性

随着社会经济的不断发展, 各种形式的非公有制医院应运而生, 而对非公有制医院, 特别是非公立非营利医院需要执行什么样的会计核算制度目前尚未明确规定。因此, 建议在医院会计制度中补充营利性医院和非公立非营利医院的会计制度, 以适应多种体制下医院会计核算的需要。基本思路是对营利性医院采用照搬工业企业会计核算方法, 对非公立非营利医院由于它介于营利医院和非营利医院医院之间则采用借鉴工业企业会计核算方法, 不能完全照搬。

4、医院会计报表欠缺现金流量表

现行医院会计报表主要有资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表等, 而作为经济活动规模巨大的医院, 有的每年现金流多达10亿元以上, 医院会计报表体系中却缺少了反映医院现金及现金等价物变动情况的重要报表现金流量表, 使医院会计报表不能全面真实反映医院的经济活动。

二、完善医院财务会计制度的建议

我国现行《医院会计制度》和《医院财务制度》从1998年实施以来, 对规范医院的财务管理, 提高医院的会计核算质量, 发挥了很好的作用, 但其对医院的公益性考虑较多, 而对其经营性和财务活动的特殊性考虑不足, 因此笔者认为对现行医院会计制度进行适当修改、补充和完善显得十分必要。

1、建立坏账准备金制度, 增设“财务费用”科目

为了真实反映医院的资产状况, 新制度设立了坏账准备制度, 即根据年末应收账款余额按3%~5%提取坏账准备金。坏账准备金的建立, 使医院对确实无法收回的款项能够及时确认并予以冲销, 符合权责发生制的会计原则。医院无形资产涉及的范围很广, 且多属于知识性与精神性的产品, 如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等。目前, 医院在管理工作中多注重有形资产的增长, 竞相提高医院的各种配置, 增加有形投入, 而对无形资产的开发投入和核算管理没有足够的重视, 无形资产流失现象比较普遍。在医院资产负债表中增列“无形资产”科目, 以完整反映医院资产情况, 使会计信息更能满足医疗市场的需要。

2、全面遵循企业会计核算原则, 充分考虑面临的各种风险

在市场经济的大环境下, 由于竞争以及未来市场价格的波动, 医院各种资产都存在着减值风险, 故对于医院的药品、库存材料、固定资产等均应按照谨慎性原则计提资产减值准备。医院风险的另一方面表现在未考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险, 一旦发生严重的医疗事故, 就会导致巨额经济赔偿, 必然严重影响医院工作的正常进行。医院实施谨慎原则, 合理估计存在的风险, 就能及时防范与化解风险。现行医院会计制度中资产以原始价值记账, 不因市场波动而变化, 难以真实地反映资产的市场价值, 因此, 有必要引入库存物资跌价准备、长期投资跌价准备、短期投资跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备科目, 正确反映资产价值。

3、按照医院现行有关制度的要求, 实行成本核算

即将管理费用中能够分配到有关业务科室的辅助性费用 (如按水表、电表核算出各科室的水电费等) , 会计人员根据成本组提供的费用分配表直接分配计入医疗、药品成本, 对于其他不能直接分配计入医疗、药品成本的管理费用, 应作为期间费用, 它是医院为开展医疗业务活动而支出的公共费用, 按照企业会计核算办法, 直接进入当期损益, 这就需要在业务收支总表中单列管理费用项目。这样核算的结果既能使医疗科室和药品部门明确自己的费用, 达到成本核算与会计核算的统一, 又能使医疗收支结余和药品收支结余得到真实的反映, 还能让医院领导和上级主管部门通过会计表报上进入当期损益的管理费用, 分析其支出构成情况, 管理效率, 是否浪费或节约, 督促医院增收节支, 减员增效, 不断提高医院管理水平和经济效益。

参考文献

[1]、赵荣风, 李鹏飞.医院现行财务会计制度的实践与思考.会计与审计.2004.8

[2]、严君.医院会计制度的缺陷及改革设想.观点.2007.7

完善我国现行财务分析指标体系 篇8

关键词：财务分析指标,局限性,建议

1 我国财务分析指标体系的现行状况

我国财务分析指标包括四个方面的内容:偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。

偿债能力分析指标:偿债能力是指偿还到期债务的能力。企业偿债能力取决于两点:一是企业能够转化为偿债的资产的数量。这一数量越大, 说明企业的偿债能力越强;二是企业资产的变现速度, 变现速度越快, 偿债能力越强。

营运能力分析指标:营运能力是指企业基于外部市场环境的约束, 通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。营运能力的分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力的分析。

盈利能力分析指标:盈利能力就是企业资金增值的能力, 它通常体现为企业收益数额的大小与水平的高低。企业盈利能力的大小主要取决于企业实现的销售收入和发生的费用与成本这两个因素。

发展能力分析指标:发展能力是企业在生存的基础上, 扩大规模, 壮大实力的潜在能力, 包括企业规模的扩大、利润的增长、所有者权益的增加待未来的发展趋势。一个企业的发展能力概括了该企业的盈利能力、管理效率和偿债能力, 是企业实力的综合能力。

2 现行财务分析指标体系的局限性

虽然现行财务分析指标体系构成了一个完整的分析系统, 直观、明了地反映了企业的财务状况。但是, 随着人们对会计信息质量要求的不断提高, 现行财务分析体系也暴露出了明显的缺陷, 表现为:

2.1 缺少非货币化信息

现行会计确认和计量的基础是以货币表示的经济活动, 从而也就将揭示信息的范围限制在以货币量化的信息范围之内。而对发生于企业的与信息使用者决策关系密切的大量非货币化信息, 如企业所处的经济环境、市场竞争优势等却被排除在财务报告内容之外。

2.2 缺少反映现金流量的指标

现行财务分析体系缺少反映现金流量的指标, 不能客观地评价企业的偿债能力及收益的质量, 掩盖了企业可能面临的风险。如果一个企业在它的经营活动中现金净流量长期较少甚至为负, 则意味着该企业己经确认与利润相对应的资产实质上可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产, 这将使得企业未来的偿债能力和付款能力降低, 使得坏账风险和财务风险增加, 造成企业收益的质量与数量相互脱节, 对企业的生存和发展构成严重的威胁。现行财务分析体系的“基本指标”中, 没有一个指标与现金流量有关, 在“修正指标”中仅有“盈余现金保障倍数”和“现金流动负债比率”两个指标与现金流量有关。

2.3 缺少反映可持续发展方面的指标

指标体系中的长期发展能力仍然局限于财务效益方面, 即狭义地理解为企业能够长期在财务上保持盈利。然而这种长期发展能力并没有考虑企业与整个社会、自然的长期协调, 没有考虑企业对可持续发展的贡献大小。缺少可持续发展指标的财务分析指标体系会促使企业追求单位投入的产出最大化, 而不顾社会利益。

2.4 不能全面揭示企业生产经营活动

随着市场竞争日益激烈, 企业所面临的不确定性和风险水平与过去相比发生了显著的变化。与过去经济发展水平相适应的现行财务报表体系, 很难在复杂的经济环境下全面揭示企业生产经营活动的全貌。一方面, 行业转换、技术进步、政府行为和需求的改变以及竞争对手的活动等对于公司的经营成败都至关重要;另一方面, 企业组织制度、人力资源、企业文化、管理层价值观与能力等相关质量性信息, 在现行财务报表中都没有得到充分的反映。

3 完善现行财务分析指标体系的建议

3.1 增加非财务分析指标

从国内外目前的理论和实践看, 财务分析指标体系除定量指标和定性说明企业背景及各种预测的资料外, 还应增加以下几种非财务分析指标:

市场占有率:市场占有率反映企业市场营销方面的经营业绩, 表明在同类产品中企业产品的占有份额。企业产品占有份额高, 市场占有率就高, 说明企业的市场营销做得好, 产品受消费者所喜爱, 企业的经营管理水平比较高, 在市场竞争中才能处于主动地位。调查表明, 市场占有率在众多的非财务性评价指标中雄居榜首。

产品品质:产品品质是指产品的质量水平, 表现在两个方面:一方面是指产品在生产阶段符合企业制造标准所表现出的品质;另一方面是指产品在售后阶段符合客户要求而表现出的品质。它可以通过废品率和顾客退货率这两个计量指标加以综合反映。

战略目标:战略目标是对企业战略经营活动预期取得的主要成果的期望值。战略目标的设定, 同时也是企业宗旨的展开和具体化。是企业宗旨中确认的企业经营目的、社会使命的进一步阐明和界定, 也是企业在既定的战略经营领域展开战略经营活动所要达到的水平的具体规定。

创新能力:创新能力是指在开发适应市场需求的新产品方面的能力。企业管理重心正由实物资本转向技术、知识、人才等无形资本, 因此在评价企业的经营业绩时应该关注企业的诸如市场价值, 品牌价值, 新产品的开发能力等非财务性指标。

3.2 充分利用现金流量信息, 注重现金流动负债比

企业的现金流量特别是经营活动现金流量是偿还债务最直接的保证。如果经营活动现金流量越过流动负债, 表明企业即使不动用其他资产, 仅以当期产生的现金流量就能够满足偿还债务的需要, 因此, 在分析评价企业短期偿债能力时, 既要看流动比率、速动比率指标, 更应关注现金流动负债比。现金流动负债比等于年经营现金净流量除以年末流动负债。该指标是从现金流入和流出的动态角度对企业实际偿债能力进行考察。由于有利润的年份不一定有足够的现金来偿还债务, 所以利用以收付实现制为基础的现金流动负债比率指标能充分体现企业经营活动所产生的现金净流量可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还, 直观地反映出企业偿还流动负债的实际能力。由于现金是偿付债务的最主要手段, 若缺少现金, 可能会使企业因无法偿付债务而被迫宣告破产清算。从这个意义上讲, 该指标比流动比率、速动比率更为严格, 更能真实地反映企业的偿债能力。

3.3 引入可持续发展的指标

引入可持续发展指标, 可增强企业的社会责任感和发展的可持续性, 促使企业追求可持续性和效率的统一, 在尽可能减少环境污染、降低社会成本的基础上实现最合理的利润。对企业可持续发展能力的评价包括:资源利用情况。企业是否真正实现从粗放型到集约型转变, 是否能充分利用有生产能力, 可以用设备利用率、机器完好率、原材料利用率、废弃物再生利用率来表示;环境保障状况。保护环境、崇尚自然、维护生态平衡, 需要企业尽量开发绿色产品、引导绿色消费。可以设置有害物质生成量、污染控制程度等指标进行评价;公益建设。从长远利益考虑, 为子孙后代着想, 企业应搞一些公益建设、希望工程。

3.4 拓展质量性信息披露的范围

质量性信息的披露有利于财务报表使用者对企业全面系统地分析评价及对企业发展前景的合理判断。质量性信息披露可以用文字或数据形式, 也可以通过单独提供质量性信息说明书的方式在公司招股说明书、中期报告和年度报告中加以说明。质量性信息体系主要包括两部分, 第一部分是公司外部质量性信息, 如政策导向、行业转换、技术进步、市场需求以及主要竞争对手的活动等;第二部分是公司内部质量性信息, 主要包括三个层次:第一层次, 增加诸如企业组织形式、人力资源、管理层能力、企业经营业务等基本的信息披露;第二层次, 应当披露企业面临的机会与威胁、企业的优势与劣势、企业发展战略等前瞻性信息;第三层次, 着重揭示企业产品市场占有率、客户满意度、新产品研发以及产品的销售渠道等经营性信息。

参考文献

[1]张新民:企业财务报表分析[M].北京:对外经济贸易大学出版社, 2001.

[2]肖家喜、张和平:浅谈如何完善企业财务分析指标体系[J], 中国总会计师, 2006 (8) .

现行财务 篇9

我国在财务危机预警的研究起步较晚。在上世纪80年代,吴世农、黄世忠率先介绍了企业破产的预测模型,引领了国内在该领域的研究。到目前为止,对财务危机预警的研究仍然处于探索阶段。从研究的现状看,无论是国外还是国内,对理论研究很不完善,绝大部分都是以定量分析方法研究为主。常用的分析方法有三种,即多元判别分析(MDA)、多元逻辑回归分析(MLR)和BP人工神经网络分析(BP-ANN)。在分析中,大多数模型变量所涉及的指标和数据是以财务指标和报表数据为主,主要包括流动性指标分析、资产管理水平分析、负债管理、获利能力、市场价值和成长性指标等五个方面。对于非财务指标,特别是外部环境影响因素,由于难以量化和取得,国内的研究中几乎是空白。虽然,有一部分学者对非财务信息进行了尝试性研究,但是由于没有统一的理论指导,难以形成系统性的结论。在样本的选择上,上市公司成为样本来源,且绝大多数只限于预测被“特别处理”(ST)的上市公司,样本的范围大、容量小,模型的敏感性较低(多数只能提前1-2年进行较为准确的预测),其研究成果主要为投资者买卖股票提供一些投资依据,对企业自身的财务预警作用并不明显。在预警系统的运用上,一方面由于企业的管理者风险意识淡薄,另一方面由于预警系统的在实际中适用性差,不能很好的起到预警效果,从而导致财务预警系统在国内企业中尚未得到广泛应用。

2 现行财务预警系统存在的问题

2.1 财务预警理论研究上存在的问题

2.1.1 在观念上,对非财务指标和定性因素重视不够,强调对数据的处理。

国内通常的做法对预警模型的研究,重在定量分析。大多数模型变量涉及的只是会计数据和财务指标,没有考虑其他非财务指标因素的影响。影响企业破产的因素不仅包括财务报表所反映的数据,还有很多非财务指标,而一些非财务指标往往能作为企业未来财务危机较好的警示器,如社会经济环境因素,企业自身的战略、公司治理、股权结构、人力资源等非量化等因素。这些因素更有可能是导致企业破产的本质原因,而在前面的预警模型中却几乎都没有考虑到这些因素。另外财务危机预警分析以定量分析方法为绝对主导地位,强调对数据的处理,对定性分析结合重视不够,存在着灵活性较差的缺陷。

2.1.2 指标设置上,不能灵活选择财务指标。

我国企业在构建模型时大多采用Z值模型和ZETA模型,指标几乎局限于传统的资产负债表和利润表。即流动性指标分析、资产管理水平分析、负债管理、获利能力、市场价值和成长性指标等五个方面,几乎没有体现现金流量指标。这不仅在一定程度上削弱财务风险评价模型的预测效果,而且没有根据行业特点和企业实际情况来灵活选择财务指标,难以达到全面、深入的从财务角度剖析的作用。导致所建立的预警制度只是摆设达不到预警的实际效果。

2.1.3 在研究上,缺乏系统性和完整性。

从目前对财务危机预警的研究来看,主要注重的是财务危机模型的构建和检验,这种研究局限于财务危机预警方法的探讨,缺乏系统性和整体性。财务危机预警系统是一个系统工程,预警模型仅仅是财务危机预警系统的一个组成部分,只是财务危机分析的工具。财务危机预警作用的有效发挥必须借助于整个财务危机预警系统作用的发挥。

2.1.4 过分依赖会计报表数据,适用性差。

由于我国资本市场发展的不完善,国内普遍存在会计信息失真的问题。财务危机预警研究几乎是利用上市公司报表数据作为样本,这种过分依赖财务报表数据建立预警系统,忽视财务会计数据的可靠性和滞后性,忽视事前管理、过程控制等,必然导致预警指标不适用,甚至导致错误的决策,所以还应充分考虑会计制度等外界经济环境变动的影响。

2.2 我国企业运用财务预警系统存在的问题目前,国内企业对

财务预警系统的运用还不够成熟,仍处于初期阶段,企业在实际运用中因受外部环境条件的制约和主观因素的影响,还存在诸多问题。

2.2.1 思想上,企业没有树立主动运用财务危机预警系统的意识。

现阶段国内企业对财务危机预警系统还仅限于在理论上的探讨。国内企业以国有企业占主流,而国有企业由于在资源垄断、政策支持等享受特权。企业的决策层在这种意识下,规避风险只能是侥幸,任何风险体系只能形同虚设,加上破产机制不完善,国有企业很少会面临破产的风险,导致国内企业缺乏主动运用企业财务危机预警系统的意识。

2.2.2 直接借鉴国外模型和数据资料不完整性导致财务预警系统不能完全适用国内企业。

从目前来看,国内企业对财务预警模型的运用仍处于初期阶段,对模型的创新方面比较薄弱从而使得大多企业直接引用国外的研究成果。由于国内企业与国外企业在规模、法人治理结构、文化以及所面临的经济环境存在较大差异,必然导致直接借鉴国外模型与统计数据不全面性使得所运用预警模型不能完全适用我国企业。

2.2.3 不可靠的会计信息影响财务预警系统的有效性。

真实可靠的财务会计信息是财务危机预警系统构建和有效发挥的前提。由于现代企业中两权分离导致股东与经营者之间目标不一致、信息不对称,公司管理层为了自身的利益产生了操纵会计信息、粉饰会计报表的动机。另外,由于外部监督机制的不健全和公司内控制度的薄弱,导致目前国内企业普遍存在会计信息失真的现象,因此,这种不可靠的或被粉饰过的财务的信息,无论选用何种精确的模型和科学的方法都不能起到任何预警作用。

2.2.4 企业的财务预警系统不能得到及时维护与更新。

财务危机预警系统应当是动态的、滚动的,不仅有效预防财务危机的发生,而且能够解决危机问题,尤其是解决突发的新问题。否则,拥有再先进系统的危机管理也无异于刻舟求剑!国内一些企业虽然建立了财务预警系统,但是不能随外部环境的变化,导致所建立的预警系统由于没有及时得到更新而成为一个不起作用的空架子。

3 财务预警系统完善的建议

3.1 财务危机预警系统理论研究上的建议

3.1.1 重视非财务指标的影响并结合定性因素。

由于企业财务危机由外部经营环境的变化和内部经营管理不力所致。虽然企业财务危机主要表现为企业内部的资金链断裂、无力支付等,但是外界总体经济环境和行业环境的周期性变化对企业成败有较大的影响。经济周期循环景气的高低主要表现在通货膨胀率、利率和信用宽松程度上。通货膨胀率的上升会使企业的产销成本上升,如果不能及时将这些因素转嫁给消费者,就会对企业造成不利影响。在利率攀升、资金紧缺的环境下,企业的边际资金成本会高于边际利润。另外,在经济步入衰退初期或者萧条期以后,那些权益资本较少、现金流量不足、存货和应收账款居高不下、又没有银行鼎力支持的企业,最有可能在市场长期萧条的过程中走向失败和破产。另一方面企业所处的社会经济环境影响公司的治理结构(股权属性、股权集中度),从而影响公司的业绩。从这个角度出发,在进行企业财务风险预警时应该加入一些的非财务指标的变量,如股票指数、GDP、失业率、社会平均收益率、公司治理等。但是由于这些因素与企业财务风险发生概率之间的数量关系难以准确确定,因此只应该将这些因素作为修正指标对预测结果进行进一步分析说明。

3.1.2 在指标设置上,灵活选择财务指标,扩大数据来源,提高财务预警模型预测的准确性和稳定性。

随着社会经济的快速发展,企业面对的内外部环境发生了巨大的变化,因此应结合不断变化内外部环境来灵活选用财务指标,由于按照权责发生制编制的资产负债表和利润表最容易被管理者所粉饰,从需要克服会计信息虚假的影响的角度,应关注现金流量表以现金流量指标来进行财务风险预警。我国现有的财务预警模型大都是套用国外理论,根据上市公司的资料确定合理的系数值而计算出来的。我国证券市场仍处在发展初期,在利用上市公司财务资料进行财务预警研究时经常面临市场容量小、数据来源少,在我国A股市场上国有股一股独大,而国有股所具有产权不明晰、不可流通、控制权执行者不确定等问题。要不断提高财务预警模型的准确性和稳定性,就需进一步拓宽数据渠道,从更广的范围,如非上市企业等角度进行财务预警的研究。

3.1.3 在研究上,注意系统性和完整性。

企业危机预警体系是一个由具有一定结构和功能的要素构成的有机整体,财务危机预警研究,每一个子系统虽然有自己的功能,其作用的发挥必须借助于整个财务危机预警体系作用的发挥。因此,对财务危机预警的研究不仅注重模型的构建和指标的选择,更应以整个系统为中心,强调整个系统的最优化,使系统具有整体性和系统性。以保证系统能够适应动态发展变化的需要而进行适当调整。

3.1.4 将其他管理信息纳入到财务预警模型的构建中来。

财务预警模型是一种数据化和信息化企业的管理方式,它是通过对企业各方面信息的全面分析,将企业存在或将要产生的财务风险信息提前告知企业经营者和其他利益相关者的一套工具。企业不能仅仅将构建财务预警模型作为财务部门单独完成的任务,应该举企业之力,把它作为企业管理决策工具和重要的企业诊断工具来看待。可以将企业生产、销售、采购等全方位实物量信息折算成货币化财务收支指标,纳入到预警、模型中来,实现资源共享和功能集成。通过模型对这些信息进行如同行业平均值比对等方法的深加工,不仅能向经营者提供可能导致财务危机的信息,而且能反映企业与同行业相比的差异情况,起到及时报警或提前干预的作用,构建一道卓有成效的企业防火墙。

3.2 财务危机预警系统应用上的建议

3.2.1 增强主动运用财务危机预警系统的意识。

牢固树立危机防范意识是完善上市公司财务危机预警体系、最大限度地防止财务危机的发生,并保证其成功建立并有效运行的前提。高素质的领导班子和团队意识以及企业负责人的高度重视是企业预警管理的成功保障。首先,公司经营者必须树立较强的危机防范意识,要充分认识到竞争和风险是市场经济的重要特征,风险无处不在,并做好充分准备,即使危机侵袭,也能积极主动地应变。公司全体员工,特别是领导层在思想上对潜在的危机要有清醒的认识和高度警惕。其次,领导管理层还需要注重培养员工的风险观念,加强风险教育,对于员工发现的问题及提出的建议应给予重视,对其中合理的部分要予以采纳,使员工对财务危机的防范成为一种自觉地行为。再次要及时更新财务人员适应新环境的知识结构,建立与风险管理文化相匹配的企业文化体系,加强风险,使全体员工,特别是各级领导、财务人员牢固树立风险意识。因此,提高管理者的风险意识,增强、培养和激发上市公司主动应用财务风险预警系统的能力和水平就成为今后财务预警系统研究和应用不断发展的推动力。

3.2.2 加强外部约束机制,完善企业内部控制因素的影响。

财务信息的真实性是建立科学的财务预警模型的基础,同时也是保证企业财务预警系统正常运行的根本保证。完善财务信息质量保证制度。笔者认为应在以下几个方面进行治理:

首先,加强处罚力度提高造假成本。我国《刑法》、《证券法》、《会计法》对上市公司会计造假行为有明确的处罚规定,但从实际处罚情况看仍是采取了宽大处理的态势,大部分均以一纸行政处罚了结。以行政处理代替司法处理,以经济处罚代替刑事责任和民事赔偿责任的追究。

其次,应加强外部监督机构监督。企业外部监督机构主要有证券监督机构以及外部审计部门,作为企业的外部制约机购,应督促发挥出其监管功能,除了对于公司的各项交易方面有所约束以及法规制定外,更应强化对各企业所出示的各年度阶段财务报表内容、数据揭露的真实性作一完整而有效的管理,且对从事财务报表审计签注工作的会计师事务所也需加强其在道德约束以及专业意见的客观性与独立性,只有这样,财务预警模型也才能真正发挥其预测评估的价值。

最后,完善公司法人治理结构。合理的公司治理结构其核心是企业剩余索取权和控制权的分配,实质是要解决因所有权和控制权分离而产生的代理问题。股东大会和董事会之间是一种信任托管的关系,其关键是处理好作为委托人股东的代表董事会与作为代理人的经理人员之间的关系,董事会要有效地激励和约束经理人员。由于我国上市公司大部分是由原国有企业改制而来,治理结构中还存在不少不足,主要表现在以下几个方面:(1)调整上市公司的股权结构。在我国,多数上市公司的股权结构都一个明显的特点就是国有股一股独大由于国有股所具有产权不明晰、不可流通、控制权执行者不确定的特性,所以国有股控股的公司其内部监控将很难发挥作用。国有股的“一股独大”的股权机构使得公司治理的内外部监控机制难以有效地发挥作用,而且很容易形成内部人控制的局面,企业的经理人员也很可能会利用其所控制的资源和信息,为了谋取个人利益而不惜损害股东的利益。因此,应推进“国有股持减”工作,同时扩充和增加流通股比例,寻求机构投资者(如保险公司、基金公司、证券投资等)的市场进入机制,是我国上市公司股权结构优化的重要思路。(2)加强董事会的监管作用。董事会作为一种内部控制工具,负责公司或业务经营活动的监督与管理,对企业股东大会负责并报告工作。加强内部控制就是发挥董事会监管作用的前提,需要规范董事会的议事程序,加强董事会成员之间的内部制衡作用,保护中小股东利益。除此之外更重要的是要切实执行相关制度,这是治理结构发挥作用的关键,只有严格执行相关的制度才能有效的降低上市公司的财务风险。(3)健全对经营者的激励和约束机制。激励与约束可以使经营者目标与公司的目标趋向一致,促使高层管理者最大限度的为股东利益工作和减缓机会主义行为,从而降低上市公司的财务风险。

3.2.3 根据实际需要创建预警模型或修正模型。

我国企业在构建财务预警模型时,不能仅仅依靠拿来主义,而应该根据自己的实际需要和发展环境,淘汰不适用的指标,增加更能反映本企业实际问题的新指标,合理调整相关权数,探索适合我国企业的评价标准。

3.2.4 及时维护与更新企业的财务预警系统。

财务危机预警应是一种动态的分析过程,必须根据市场经济的发展、企业风险的变化而不断修正、补充预警的内容,确保财务预警系统的有效性。根据企业具体情况的以及外部经营环境变化及时更新财务数据、指标体系和预警临界值,确保预警及时、准确;财务预警系统是以大量的信息为基础,这就要求强有力的信息管理向预警系统提供全面的、准确的、及时的信息。要建立信息管理组织机构,配备必要的专业人员,要明确信息收集、处理、储存到反馈各环节的工作内容和要求以及信息专业人员的职责,提供必要的技术支持。企业的财务管理必须保持与其他管理活动的良好沟通和衔接,财务预警系统应该与管理信息系统的其他子系统之间数据接口通畅、并保持协调一致,实现数据共享。

摘要：每一次经济危机的发生,都会使许多企业陷入了财务困境。很多的大企业、大财团一夜之间倒闭。严酷的现实引起了理论界和实务工作者对财务预警系统的高度关注。本文在此背景下,针对国内目前在财务预警系统的研究与应用所存在的问题进行探讨并提出相应的建议。

关键词：财务危机,预警,问题,建议

参考文献

[1]卢秀云.浅谈企业财务预警,《市场周刊(理论研究)》,2009.02.

[2]杨晓鸥.对加强企业财务预警系统管理的探讨,《技术与市场》,2009.12.

浅论我国现行财务报告的改进 篇10

财务报告是指企业对外提供的企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

企业的财务会计报告分为财务会计报表和财务情况说明书。财务会计报表又分为主表、附表和附注。企业财务报告应包括资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表及附注和财务情况说明书。财务会计报告的各个组成部分是相互联系的, 它们从不同角度说明企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动情况。

编报财务会计报告是为了满足各利益相关者对财务会计信息的要求, 为各利益相关者进行经济决策提供依据, 它不仅可以向投资者提供企业经营状况及盈利能力的信息, 向债权人提供企业偿债能力的会计信息, 向单位内部职工提供企业获利能力、支付能力的会计信息, 更可以向财政、税务等政府部门提供企业的经营业绩和遵守国家有关法规情况的会计信息。

2 我国财务报告的现状及存在的问题

在市场需求日新月异的情况下, 人们对财务信息日益增长的要求同当前的财务报告滞后于形势需要, 不能满足人民群众需求之间的矛盾越发突出, 当前财务报告存在的问题主要包括以下几个方面:

2.1 前瞻性、预测性较欠缺

我国现行的报告模式仅将重点放在硬性资产上, 对一些前瞻性、不确定性的信息排斥在财务报告之外。从投资角度看, 企业对前瞻性信息的披露至关重要。虽然, 预测信息主观推测程度较高, 具有不确定性, 但预测信息能够为用户做出科学合理的决策与评价提供更加完善的系统, 克服历史信息的不足。

2.2 相对滞后性

伴随着经济的快速发展, 企业进行生产经营活动所面临的内外部环境越发的复杂, 现行的财务报告信息披露的周期和时限都过长, 往往当信息披露时, 该信息已成为过时信息, 无法为决策者做出正确决策提供准确的财务信息, 增加了企业的财务风险。

2.3 忽视对人力资源信息的披露

现行财务报告涵盖内容单一, 主要强调的是货币在生产经营中的流通状况。随着经济全球化的发展, 企业经营者对于人力资源的管理越发的重视, 人才成为促进企业健康持续发展的关键。而人力资源在传统的会计确认标准中是被忽略的, 不能在财务报告中体现出来。诸如企业的创新精神、员工的团队精神等这些在现代企业发展中发挥着重要作用的因素, 在传统的财务报告中也无法体现出来。

2.4 忽视对环境会计信息的披露

企业都是在一定的生态环境中进行生产经营活动的, 都会在一定程度上对环境带来影响, 高新技术产业由于采用新技术, 对于环境所造成的污染小, 有些重工业可能会严重破坏环境, 因此企业在进行财务分析时要将对生态环境的影响列入报告中, 而现实情况是, 大多数企业对于对环境造成的破坏都是忽视的。

2.5 披露方式单一, 表外信息披露不充分、不规范

一般而言, 企业公布财务报告就仅仅公布财务报表, 对于报表外的其他信息, 很多企业根本就不向公众提供。表外信息作为财务报表的重要补充, 对于公众了解企业的经营状况是很有意义的。因此, 对表外信息的披露进行规范化非常必要。

2.6 某些企业仍然存在会计信息失真现象

尽管近年来公司规范运作意识不断增强, 公司治理水平不断提升, 但在公司治理、信息披露、内部控制、财务会计处理、募集资金管理与使用等方面仍存在缺陷与不足, 其中财务会计信息失真问题比较突出, 特别是在中小企业, 甚至管理不规范的大型企业, 财务失真问题尤为严重。突出表现为:部分公司财务管理制度不完善, 财务信息系统存在缺陷;财务会计基础工作薄弱、凭证编制及管理不规范;会计处理不正确, 会计核算有待完善。造成企业会计信息质量失真的原因是多方面的, 既有生存环境所迫的客观因素, 也有企业自身内控机制不健全, 审计等外部监管不力等主观原因。必须采取综合整治, 方能收到良好成效。

3 改进我国现行财务报告的原则

3.1 前瞻预测原则

在坚持真实揭示历史信息的基础上, 应增加有关企业未来经济活动面临机遇和风险的前瞻性信息。这些信息主要包括两个方面:一方面是企业面临的机会和风险。另一方面是企业管理部门的计划。

3.2 实时报告原则随着市场竞争的加剧, 企业传统

的年度报告、月度报告已无法满足企业决策的需要, 因此, 建立一套能提供实时信息的财务报告制度势在必行。一方面保留定期报告, 为财务成果分配提供依据, 另一方面, 编制实时报告丰富决策者的决策依据。

3.3 充分披露原则

首先, 应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露。其次, 应注重对人力资源信息的披露。再次, 需重视对企业软性资产的提示。最后, 要对非财务信息进行披露。

3.4 实事求是原则

会计信息是市场经济中最为重要的信息, 企业为了自身的经营管理和战略发展需要它, 投资者为了投资的正确性和回报的保证需要它, 离开了会计信息, 市场经济便无法正常的运转, 会计信息是市场经济赖以生存的基石。为保证投资者的权益, 使投资者清楚了解企业的资源运行结果, 企业的财务报告应做到四方面: (1) 有效的反欺诈法则; (2) 强制性公布信息; (3) 综合而高质量的会计标准; (4) 会计和审计鉴定的独立性。

4 改进我国现行财务报告的建议

4.1 披露预测性财务信息

根据前瞻预测原则, 管理当局应根据经营环境的变化情况, 对企业未来的财务状况、经营成果、现金流量做出预测。我国2007年之前的法规仅要求上市公司在发行股票时提供经注册会计师审核的盈利预测, 而2007年一月开始实行的新会计准则中已经规定企业必须在资产负债表的负债类中披露预计负债。这本身就是财务报告前瞻性、预测性的体现。

4.2 编制实时财务报告

由于电子技术在商业中的应用, 会计所需处理的各种数据越来越多的以电子形式直接存在于网络和计算机中。因此, 可在保留现行定期报告模式的同时, 利用现代信息技术提供实时报告。在提高时效性的同时, 提高财务报告的有效性。

4.3 披露人力资源信息

人力资源是企业的巨大财富, 是企业发展的坚强后盾。因此, 对企业人力资源信息的披露显得尤为必要。对企业人力资源情况的报告应包括:人力资源投资成本;企业当年人力资源的变动情况;人力资源的管理效率和使用效率。

2007年一月刚刚实行的新会计准则中要求企业对无形资产进行披露, 人力资源作为无形资产的一部分, 对它的披露也是必然的, 相信随着财务报告体系的不断完善, 对人力资源的全面披露也将成为大势所趋。

4.4 健全对分部信息的披露

我国2007年一月实行的新会计准则第33号合并财务报告中, 也对信息的披露进行了明确详尽的规定, 要求母公司编制合并财务报告, 力图规范企业, 全面真实的披露其母子公司之间的财务状况。

4.5 完善对企业全面收益信息的披露

随着人们收入水平和生活水平的提高, 人们的投资意识日益增强, 企业全面收益信息的披露, 一定程度上提升了投资者的参与度, 切实的将投资者和企业管理者摆在平等的地位, 有利于真正发挥市场在资源配置中的决定性作用。

摘要：财务报告作为会计信息的一部分, 与经济发展有着密切的联系。本文通过分析我国现行的财务报告, 对现行财务报告提出了改进建议。

关键词：财务报告,现状,存在的问题,原则

参考文献

[1]韩庆兰, 吴长强.对财务报告体系改进的研究[J].事业财会, 2001 (03) .

[2]姜武.改进财务报告模式应注意的问题[J].财会通讯 (理财版) , 2006 (10) .

现行财务报告的局限性及改进措施 篇11

一、现行财务报告的局限性

l.无法反映非货币信息。传统会计的确认标准都是以某一主体过去的交易事项为基础，对未来发生的交易和事项不予确认。然而，随着金融创新的深化发展，像期货、期权之类的衍生金融工具“以小搏大”所蕴含的无穷机会与风险，及其以未来期间合约履行情况为立足点的特性，使传统会计束手无策。

其次，随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。在当今，企业未来现金流量和市场价值的动力所在正是这些传统会计报表上不曾露面的因素。从而大大削弱了会计信息的决策有用性。

2.无法满足信息的时效性需求。信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会，两个月的时间，企业的财务状况可能会发生巨大的变化。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。

3.无法满足信息使用者的不同需求。随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。因此，如何妥善解决这些信息使用上的差异问题，便给未来信息披露方式提出了新的挑战。

4.无法满足对前瞻性信息的需求。传统收益表是建立在传统会计收益和费用基础之上的财务业绩报告，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适用的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

5.无法满足信息的可靠性需求。现有企业会计报表的局限性还表现会计报表可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转帐处理。虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转帐和配比处理带有主观性，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

二、财务报告的改进措施

1.应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露。诸如期货、期权之类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。金融工具披露的信息是提供增进理解企业会计表表内和表外金融工具对企业财务状况、业绩和现金流量重要性的资料，帮助评价与这些金融工具相关的未来现金流量、时间和确定性，企业除了要提供关于特定金融工具金额和交易的特别信息外，还应该提供关于金融工具的使用、相关的风险、所服务的经营目的的描述。

2.应注重对人力资源信息的披露。随着知识经济时代的逐步来临，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来，在现行会计体制下，投资于人力方而的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高，这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题。

3.应当披露股东权益稀释方面的信息。随着股份公司成为企业组织形式的主流和证券市场的发展，特别是由金融创新所引起的权益交换性证券品种增多及其普及化，使股东经济利益的来源并不局限于公司利润，而更多地来自于股票的市价差异。这就使股东十分关心股票的市场价值。由于公司股票的帐面值往往与股票的市场价值存在着较大的差异，且多是股票市价高于股票帐面值，这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会，因此应当披露股东权益稀释方面的信息。

4.应重视企业全面收益信息的披露。全面收益除了包括在现行损益表内已实现并确认的损益之外，还包括未实现的利得或损失，如未实现的财产重估价盈余，未实现商业投资利得及损失，净投资外币折算差异等。在我国．企业披露全面收益，有着重要的现实意义。因此，应加紧这方面的研究，及早制订出全面收益信息披露的规则。

5.应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露。如何披露预测信息，目前有不同的认识和做法。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但从实际来看要编制准确完整的预测财务报告难度很大，可行性差。因此，企业也就不必要编制全面的预测财务报告。披露企业未来价值趋势信息，应是在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息，诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等等方面的企业内部条件和外部环境的信息，为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。

6.应编制增值表，反映企业对社会的贡献及其贡献额的分配。现行企业财务报告的服务主体主要是投资者和债权人，所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况，在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额，即企业所提供的增值额或增加值，更不能反映贡献额的分配状况。在政治经济日趋民主化的今天，传统财务报告在这方面的不足之处日益突出。本人认为，在我国应抓紧研究“增值表”的理论及其编制方法，出台相关准则，尽早将“增值表”纳入我国财务报告体系之内。

7.应重视企業对环境影响的信息披露。企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境存在着密切的关系。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其它与企业相关的利益集团来讲均有着重要意义。首先，生存这是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义；其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其它环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计忽略了对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益提高、措施日益严格的社会经济形势的要求。

因此，披露企业环境影响方面的信息应作为改进财务报告的内容。

我国现行财务报告模式局限性分析 篇12

财务报告, 是以日常会计核算资料为主要依据, 总括反映会计主体在一定时期或时点的经营活动情况及财务状况的书面报告文件。财务报告体系由财务报表、财务报表附注和其他财务报告三部分组成。财务报表是财务报告的主要组成部分, 主要包括资产负债表、损益表和现金流量表。通过这三大报表可以反映企业的财务状况、经营业绩、现金流量以及其他相关信息。财务报表附注是为了帮助理解财务报表的内容, 而对报表的有关项目等所做的解释。主要包括财务报表项目注释;基本会计假设;企业采用的主要会计政策、会计估计及其变更;关联方关系及其交易;或有事项和资产负债表日后事项;分部信息;其他重要信息和重大事项。其他财务报告包括辅助资料和财务报告的其他手段, 是指企业对报告期间的财务状况和经营成果进行分析总结的书面文字报告, 它是财务报表的说明性文件, 在我国主要指财务情况说明书。内容包括:本年度实现的利润、资金使用情况、税金缴纳情况、重大事件和其他需要说明的事项。

企业编制财务报告有利于加强其内部管理和改善外部经济决策环境, 以便更好地发挥会计职能。财务报告提供的信息是有关政府部门、潜在投资者、债权人等信息使用者赖以评价企业财务状况、经营成果、现金流量, 以及投资和融资决策的直接依据, 也是企业各利益相关者分配财富、签订与执行诸多经济合同的重要依据。它能解除企业经营者的受托责任, 帮助国家有关部门实现其经济与社会目标, 促进社会资源的有效配置。

二、现行财务报告模式的缺陷

1、重成本、轻价值。历史成本原则更多考虑的是财务报告提供的信息的可靠性, 而忽略了相关性的需要, 在可靠性和相关性之间是需要权衡的。

2、侧重企业的历史经济活动, 忽略未来可能的经济活动。会计要素应包括过去和未来两个时点的交易和事项, 但它与权责发生制的要求却相互背离。在企业的财务报告所提供的信息中很难出现对信息使用者未来决策有用的信息。

3、财务报表项目的不确定性和确定性的矛盾。财务会计存在很多不确定性, 比如对坏账的计提、无形资产经济寿命的认定, 以及或有负债等项目, 这些都需要会计人员的估计和判断。但在财务报告中仅列示单一的数字, 对信息使用者来讲就不能很好地从中得到对自己决策有用的信息。

4、财务报告编报定位偏向企业导向。

5、财务报告内容通用、时滞。

三、我国现行财务报告中存在的具体问题

(一) 报送方式统一, 缺乏灵活性。

现行财务报告模式是一种通用的标准报告模式。这种通用的财务报告的好处在于降低了提供信息的成本, 满足了信息使用者的共性需求。但不同信息使用者的具体决策及其模式千差万别, 他们所需要的信息也必然各不相同, 通用财务报告显然难以满足所有使用者的信息需要, 导致会计信息的有用性大大降低。同时, 现行财务报告的格式、项目编排以及报送方式都是统一的, 缺乏灵活性。

(二) 内容上信息不完整, 披露不充分

1、现行财务报告模式仅把重点放在存货、厂房、设备等实物性资产上, 极少关注知识产权、科学技术、人力资源、自创商誉等无形资产。但是, 随着知识经济的到来, 知识资本已成为企业在市场竞争中取胜的关键性因素。由于大量的人力资源、智力资产未能进入现行财务报告系统, 致使其市场价值与财务报告中的资产价值严重背离, 这就使得现行财务报告无法反映企业应有的实力与规模。

2、现行财务报告模式注重财务信息, 忽视非财务信息。这是因为现行制度要求以货币为主要计量单位。当今世界, 企业所处的环境已发生较大的变化, 非财务信息的决策价值越来越重要。信息使用者更关心企业经营业绩信息、企业管理当局的分析评价、前瞻现行财务报告模式性信息、背景信息等非财务信息。

3、现行财务报告缺乏预测信息, 忽略了企业未来可能的经济活动。随着我国资本市场的日益发展和完善, 投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况。而目前, 我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。预测信息虽然缺乏可靠的保证, 但毕竟能克服历史信息的不足, 增强用户决策与评价的相关性, 应当成为信息披露的一个重要方向。

4、现行财务报告提供的分部信息不足。由于集团各公司的行业不同、区域不同, 其利润率、物价水平、发展机会、未来前景和投资风险都有差异, 而合并报表就显得过于笼统, 无法揭示各分公司所面临的风险和机会。

5、现行财务报告只注重自身经济利益, 而不注意反映与企业息息相关的社会、环境等相关信息。在新形势下, 信息使用者不仅关注企业自身的经营状况, 更关注企业的社会贡献率、环境保护、资源保护等社会责任的履行情况, 因为由企业履行社会责任导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩, 甚至导致企业破产。

(三) 计量上注重历史成本信息, 强调实现原则

1、现行财务报告反映的是资产的历史成本信息, 然而由于通货膨胀的存在, 技术更新的变化, 已使其失去本来的面目。而且, 现行财务报告还允许采用和选择摊销、折旧、递延、预提等不同会计程序和方法, 从而使报表上反映的资产数额不能真实地表达其经济价值, 不是高估就是低估。

2、现行财务报告以权责发生制为编制基础。权责发生制强调的是收入与费用的归属时期, 而不管是否在本期实际收付现金。而且随着经济市场化程度的提高, 物价波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象, 如果继续采用这种形式的收益表将不能适应经济环境的发展。

(四) 时效性差, 会计信息滞后。

现行财务报告模式是根据持续经营和会计分期假设, 一般按年、月编制。这种报告在经济生活较为稳定的情况下, 信息使用者可以大致预测企业下一年甚至以后几年的财务状况。但面临的现实是, 市场竞争加剧、科学技术日新月异, 这就使得现行财务报告的时效性差, 会计信息滞后不能满足信息使用者的需要。

(五) 财务报告内容上的缺陷。

由资产负债表、收益表 (或损益表) 、财务状况变动表 (或现金流量表) 构成的现行财务报告三表体系, 虽能基本满足使用者对企业真实、公允披露会计信息的需要, 但仍存在一些不足之处。

1、财务报表的附注内容简单, 缺乏重要信息。如缺乏表外事项的披露、损益表和现金流量表基本就无附注等情况。

2、财务报表结构不合理。主要体现在损益表上:未列出销售退回、折让金额和折扣, 信息使用者不能从报表中了解到客户对企业商品的评价;未将因经营决策造成的非正常损益和企业无法控制而产生的正常损益分开;缺乏极为重要的每股盈余项目;投资收益单一列示, 无法了解投资收益的具体来源。

四、几点建议

(一) 建立多元化的财务报告模式。随着信息技术的发展, 财务报告可以形式多样:

1、数据库报告模式。

企业将各项经济业务活动的原始数据以数据库的形式存储于计算机中, 数据库方式的会计信息是呈现原始状态的“随选信息”, 其具有潜在性、可塑性及共享性等特征。信息使用者可根据个人偏好进行分析与取舍, 再生成符合决策目标和要求的相关信息。这种方式能更好地展示使用者需求个性化的一面, 这必将极大地改变现行财务报告单调的色彩, 拓展报告形式并使之呈现多样性。据悉, 美国证券交易委员会 (SEC) 在1992年就建立了全国性的公司会计数据库, 即电子数据收集、分析和提取系统 (EDGAR) , 信息使用者通过Internet就能及时查找和提取该数据库中的会计信息, 从而降低信息搜寻成本, 提高决策的时效性。

2、彩色报告模式。

美国学者韦尔曼提出的“彩色模式理论”, 将财务报告分为五个层次, 以报告完全符合传统会计确认与计量标准的事项作为第一层次 (财务报告的核心层次) , 逐级下推, 到最后一个层次只披露符合相关性原则的事项。按照这个模式, 财务报告既提供财务信息, 又揭示非财务信息, 如顾客的满意程度、环境保护等;既反映历史信息, 又提供预测性信息, 如企业未来的经济利益和风险;既包括有形资产信息, 又包括无形资产和人力资源信息, 如自创商誉、知识资产等。这一模式披露的会计信息, 具有较强的相关性, 能够满足不同信息使用者的决策需要。

(二) 扩大财务报告内容, 充分披露

1、加紧对软资产的确认与计量。

软资产包括无形资产、人力资源等, 它是知识经济中最重要、最核心的要素。

2、编制多种形式的财务报告, 满足不同使预测信息用者的需要。

(1) 编制预测财务报告。预测信息虽然缺乏可靠的保证, 但毕竟能克服历史信息的不足, 增强用户决策与评价的相关性。 (2) 编制全面收益报告。全面收益这一概念是FASB于1980年中提出的, 分为两部分:一部分是净收益, 即已确认及实现的收入、费用、利得或损失;另一部分是其他全面收益, 即已确认未实现的利得或损失。全面收益表可以较好的报告能够快速成交的金融资产的未实现价值的变动, 对于那些由于市场价格变动而引起的未实现收益也能较好地确认, 从而如实报告企业期间总括收益。

在现阶段推行全面收益表, 对于规范上市公司的信息披露, 保护广大投资者的合法权益, 并促进资本市场的健康发展都是十分必要的。其次, 推行全面收益表有助于解决我国现在出现的和未来可能出现的会计难题。我国目前已有不少利得项目绕过利润表进入资产负债表的所有者权益部分, 如外币折算差异、债务重组利得、资产评估增值等。

3、建立财务预测体系。

随着资本市场的日益发展和完善, 投资者和潜在的投资者都急需了解企业未来经营发展情况的前瞻性信息, 而提供这种信息的最佳方式则是建立财务预测体系, 提供预测财务信息。预测财务信息是根据现有的财务状况、已取得的业绩, 并考虑到未来可能发生的各种确定或不确定的因素, 采用科学的预测方法而得到的企业财务状况和经营成果的未来信息。如何建立财务预测体系, 目前认识和做法不尽相同。

4、非财务信息的披露。

这些信息一般包括: (1) 企业经营业绩信息, 如市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务等; (2) 企业管理当局的分析评价; (3) 前瞻性信息, 即企业面临的机会和风险以及管理部门的计划等; (4) 有关股东和主要管理人员的信息; (5) 背景信息, 包括企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标等。非财务信息的披露, 有利于会计信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。非财务信息披露方式比较灵活, 可用文字或数据形式在报表附注、招股说明书、年度财务报告等处加以说明。

5、编制分部报告。

分部报告通过将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果的信息, 按地区、行业和产品类别等分解归类, 以向各种信息使用者提供企业集团不同分部的财务信息。

6、补充社会责任信息。

知识经济是可持续发展的经济, 因此更应关注企业在环境保护、解决就业、职工教育与培训、劳资关系、公益事业、资源的利用与保护、社区建设等社会责任方面的信息。

(三) 实时报告。

为克服现行财务报告时效性差的问题, 可在保留现行定期报告模式的同时, 利用现代信息技术提供实时报告。由于Internet在商业中的应用, 会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中, 会计信息系统成为一个开放的系统。企业外部人员可以适时地得到企业财务和非财务的动态信息。为会计信息的搜集、处理、传递提供了极为便利的条件, 大大降低了信息披露成本。

摘要：会计环境的变化已使如何改进现行财务报告体系成为一个亟待解决的问题。本文在对财务报告进行信息分析和作用分析的基础上, 阐述了现行财务报告模式的种种缺陷以及存在的问题;对如何推行我国财务报告改革提出理论上的改进和具体的改革建议。