注册会计师道德约束（精选10篇）
注册会计师道德约束 篇1
一、引言
现如今, 伴随会计行业的不断发展, 注册会计师的执业道德问题逐渐引起相关部门以及人员的广泛关注。通常情况下, 注册会计师的执业道德大体可以体现在三个方面:清正廉洁的思想、客观公正的工作、以及精益求精的业务。著名经济学家、北京大学博士生导师厉以宁教授就曾经指出:“道德的力量是十分重要的, 它是除了市场调节与政府调节以外的、对社会经济活动起到调节作用的第三种力量, 一般而言, 市场调节和政府调节都具有一定的局限性, 两种调节实现互补后, 还会留下某些空白的部分, 而这个空白就只能依赖于道德调节发挥出其实际作用。”倘若注册会计师没有良好的执业道德与自我约束, 就可能导致“搞投机、钻空子”行为的发生, 可能对生产经营决策与资本投资决策造成严重影响。所以, 对注册会计师的执业道德问题展开探讨就显得尤为重要。
二、注册会计师执业道德的现状及原因
(一) 注册会计师的执业环境不尽理想
就目前情况而言, 注册会计师的执业环境并不理想。独立性是注册会计师能够公正、客观执业的最为重要的保障, 而这种独立性又取决于注册会计师所在事务所的独立性。在, 会计师事务所的改制已经有十几年的时间, 事务所仍然与相关部门存在着千丝万缕的关系:有的是财政部门下属单位转制而来的、有的是前财政部门工作人员下海经营的。由于受到大众观念以及经济体制的影响与制约, 目前会计师事务所还不能做到完全独立, 而注册会计师执业行为也会随之受到一定的行政阻力与限制, 导致执业行为发生扭曲, 对注册会计师执业的公正性与客观性带来极大影响。
(二) 注册会计师的整体素质参差不齐, 综合能力有待提升
注册会计师必须具备会计专业知识、技能、以及审计等多方面的经验。在恢复注册会计师制度的初期通过考核的办法展开资格认定, 中国注册资产评估师协会与中国注册会计师协会进行合并时, 其门槛较低, 导致一部分素质水平不高的人员也成为了注册会计师, 对注册会计师的整体水平产生影响。从知识结构的角度进行考虑, 注册会计师从业人员的学历总体偏低, 据相关资料统计, 本科以上学历不到30%;从年龄角度考虑, 注册会计师老龄化较为严重, 60岁以上执业人员占40%以上, 40岁以下的执业人员不到20%, 同时, 部分人员的审计经验较为缺乏。上述数据表明注册会计师行业总体水平还有待进一步提升, 注册会计师的整体素质也有待提高。
(三) 注册会计师的行业监督与管理不到位
目前, 的注册会计师行业管理主要包含两个方面:一是政府部门对会计师事务所审计质量检查;二是注册会计师协会的业务检查。政府中的多个部门都可对注册会计师行业进行监管, 例如财政部、省级以上财政部门、审计署、省级以上审计部门、证监会、国有资产管理局、税务部门等, 这些部门在监管过程中协调不够、职权不明, 严重影响了监管行为的有效实施。
三、提升注册会计师执业道德水平的对策与措施
(一) 健全与完善注册会计师的执业环境
良好的环境是注册会计师能够公平、公正执业的重要保证。对注册会计师执业环境进行优化, 主要包含三个方面的内容:第一, 确立其完全独立的地位, 使会计师事务所与挂靠单位能够完全脱离, 促进会计师事务所变成既独立于社会经济机构又独立于政府的中介机构。第二, 健全企业管理结构, 实现企业管理制度的规范化建设, 对国有资产管理体制进行改革, 使经营者与所有者能够各善其位、各司其职。政府是国有资产所有者, 其行使职权时要保证“到位但不越位”, 给注册会计师行业提供一个良好的执业环境。第三, 完善公开、公平、公正的竞争模式, 防范“部门割据、区域保护”现象的发生, 避免出现业务交换道德的违法行为, 使注册会计师真正成为市场经济的监督者。
(二) 努力提升注册会计师的整体素质, 强化道德教育
1. 重视后续教育
对注册会计师进行有组织、有计划的后续教育, 是促进注册会计师执业能力提升的有效保障。近年来, 政府与行业协会为强化注册会计师继续教育而颁布实施了一系列制度与规定, 也颇见成效。但这些成效主要是体现在了高端人才的教育方面, 所以, 还应该加强基层会计师事务所注册会计师的继续教育。教育的内容应该在包含注册会计师业务素质与执业规范的基础上, 更加注重社会公德、行业操守、职业道德等方面的培养, 同时, 还可以考虑编制出注册会计师的后续教育相关教材, 争取通过相关的一系列后续教育与培训工作, 来促进注册会计师执业道德水平的提升。
2. 提升专业能力
注册会计师要提供高质量的专业服务, 除必须具备良好的职业品德外, 还须具有较强的业务能力, 不但要熟悉会计、审计、税务、法律、企业管理等领域的标准与实务, 还应具备高水准的执业判断能力。因此, 专业能力要求是注册会计师执业道德品质的一项重要内容。
专业能力的体现不是靠纸上谈兵, 而是靠实际操作能力。第一, 可以适当地延长执业前的从业时间。一般申请执业须有两年的审计经验, 从而积累一些实践经验。其实仅仅两年的时间不一定就能积累到足够的经验。会计师事务所或者注册会计师协会可以在两年期满时对执业申请者进行考核, 以实务为背景, 根据工作需求的知识和技能进行考核, 对于考试不合格者可以适当延长其从业时间, 然后进行二次考试直到合格为止。这样可以有效达到督促其提升自己专业能力的目的。第二, 应积极借鉴国外发达国家的先进经验。美国的会计职业团体和国际会计师联合会对注册会计师专业胜任能力的研究开始较早, 取得了一定的成果。的注册会计师职业团体应经常与外国的职业团体进行交流, 比较能力的差异, 相互促进。
(三) 做好注册会计师的行业监督, 加强法制建设
1. 健全与完善注册会计师的行业监管体系
注册会计师是市场经济的监督者与审计者, 是经济管理活动中的高层管理者, 其执业行为对企业发展产生了至关重要的影响, 倘若注册会计师的监管机制缺失, 那么其产生的后果可能难以想象。国际上现有的注册会计师行业监管模式有:政府直接监管、政府授权会计团体自律管理、政府监督和会计团体监管等。采取政府监督和会计团体监管模式, 这一模式造成会计师事务所处于多个机构与会计团体的管理之下, 管理较为混乱, 对注册会计师的执业独立性产生直接影响。所以, 应在授权会计团体自律管理的同时, 减少政府部门的监督机构, 使职权集中于一个部门, 这样既方便统一管理, 降低监管复杂性, 又能保障注册会计师的执业独立性。
2. 健全与完善注册会计师的法律责任体系
法制建设是注册会计师执业道德水平提升的有力保障, 道德建设应该与法制建设相辅相成, 二者在实际实施过程中应该做到互相呼应。现如今, 的注册会计师相关法律法规建设并不完善, 相关部门应该尽快完善出一套健全的规章制度, 从法律的层面上解决会计师事务所可能产生的问题, 实现真正公开、公正的法律制度。
四、结语
注册会计师执业道德问题是一个长期而艰巨的工程, 任重而道远, 它不仅涉及注册会计师行业的总体素质, 也牵涉到国家的经济、政治、法律等各个方面, 因此, 加强注册会计师执业道德建设是十分重要也是十分必要的。在社会主义市场经济的大环境下, 只有营造出一个良好的会计师执业环境、努力提升注册会计师综合素质、强化执业道德教育、加大规律监督力度, 才能在竞争激烈的社会环境中保持会计的公正性与客观性, 从而为社会提供更为准确的会计信息, 同时的注册会计师职业道德水平也才会跃上一个新台阶。
参考文献
[1]孙丽静.浅析注册会计师的职业道德[J].中小企业管理与科技 (上旬刊) , 2012, (4) .
[2]余柯, 武秀娟, 谢南, 王晓琴.浅析注册会计师职业道德[J].财会通讯, 2011, (7) .
[3]孙卫平, 杨献忠.注重注册会计师的人格塑造, 全面提升职业道德水平[J].中国注册会计师, 2011, (3) .
注册会计师道德约束 篇2
工作任务一注册会计师职业道德规范
唐文君海南经贸职业技术学院
■步骤一 宣布本次教学的工作任务及目标
教学内容：注册会计师职业道德基本原则与防范对职业道德基本原则的威胁
教学目标：理解注册会计师职业道德基本原则和判断影响注册会计师独立性的具体情况及防范措施
■ 步骤二 工作任务
项目活动1：掌握注册会计师职业道德基本原则
【活动导入】有些人认为注册会计师在提供专业服务时，和职业道德相比，掌握相关的审计技能更重要。请问：这样理解是否正确？
【必备知识】
一、注册会计师职业道德的含义
注册会计师职业道德是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。
社会公众需要依赖注册会计师出具的审计报告及已审的财务报表作出决策，因此，注册会计师应提高职业道德水准，维护社会公众利益。
二、注册会计师职业道德基本原则
（一）诚信原则
诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，公正处事、实事求是。
如果注册会计师在执业时发现客户存在下列情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则：
（1）含有重大虚假或误导性陈述；
（2）含有草率提供的陈述或信息；
（3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。
（二）独立性原则
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：
（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；
（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
（三）客观原则
客观原则要求注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。
独立于审计客户是遵循客观性基本原则的内存要求。如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，注册会计师不应提供相关专业服务。
（四）专业胜任能力和应有的关注原则
专业胜任能力和应有的关注原则要求注册会计师应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。
1、专业胜任能力
专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能或经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。
2、应有的关注
应有的关注要求注册会计师勤勉尽责，按照有关工作的要求，认真、全面、及时的完成工作任务，在审计过程中，要保持职业怀疑态度。
（五）保密原则
保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，除非有法定或专业的披露责任。
（六）职业行为原则
职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何注册会计师已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。
如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡注册会计师当时所获得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，注册会计师应当避免这种行为。
【技能操练】
XYZ会计师事务所拟承接B公司2009年的财务报表审计业务，正考虑遵守职业道德规范的情况。请代该会计师事务所列举出应遵循的职业道德原则。
项目活动2：防范对职业道德基本原则的威胁
【活动导入】
1、对美国安然公司进行审计的安达信会计师事务所承认，从安然收取的咨询等其他服务费甚至超过审计费。
2、中天勤会计师事务所在担任银广夏审计业务的同时，也是财务顾问。
【必备知识】
一、对职业道德基本原则的威胁
（一）自身利益威胁
如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁。
1、项目组成员在审计客户中有直接经济利益
2、会计师事务所过分依赖向某一客户的收费
3、项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系
4、会计师事务所担心可能失去某一重要客户
5、项目成员与审计客户进行雇佣协商
6、会计师事务所与审计业务相关的或有收费安排
7、评价所在会计师事务所的以前提供专业服务的结果时发现重大错误
（二）自我评价威胁
如果注册会计师对其以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁。
1、会计师事务所设计或运行财务系统后对该财务系统运行的有效性出具审计报告
2、会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据后又将这些数据作为审计对象
3、项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员
4、项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户且在客户中担任能够对审计对象产生重大影响的职务
5、会计师事务所为审计客户提供的其他服务直接影响审计业务中的审计对象信息
（三）过度推介威胁
如果注册会计师过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介威胁。
1、会计师事务所推介审计客户的股份；
2、在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。
（四）密切关系威胁
如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁。
1、项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；
2、项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；
3、客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；
4、注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；
5、会计师事务所的高级员工长期与某一审计客户发生关联
（五）外在压力威胁
如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客观行事，将产生外在压力威胁。
1、会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；
2、如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非审计服务合同提供给该会计师事务所；
3、会计师事务所受到客户的起诉威胁；
4、会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力；
5、由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；
6、注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。
（二）防范措施
防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。包括：
1、由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施
2、工作环境中的防范措施
在会计师事务所和具体业务两个层面采取防范措施。
【技能操练】
2009年12月，XYZ会计师事务所与甲公司签订了审计业务约定书，审计甲公司2009年度财务报表，并指派X和Y注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情形：
（1）XYZ会计师事务所与甲公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为150000元，甲公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视审计意见类型决定是否支付。
（2）X注册会计师持有甲公司的股票100股，市值约500元。由于数额较小，X注册会计师未将该股票售出，也未予回避。
（3）XYZ会计师事务所的合伙人X注册会计师去年曾担任甲公司的独立董事。
（4）由于甲公司降低2009年度财务报表审计费用近1/3，导致XYZ会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，XYZ会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
（5）Y注册会计师的妹妹在甲公司财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。
（6）XYZ会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
请判断上述情形是否对职业道德产生威胁，并简要说明理由。
■步骤三总结
1、关键知识
注册会计师职业道德基本原则
影响注册会计师独立性的具体情况及防范措施
2、关键技能
注册会计师在审计过程中应遵循的职业道德原则
判断对注册会计师职业道德产生威胁的情况
■ 步骤四布置作业、讲解作业要求
注册会计师道德约束 篇3
1 引言
近年来，随着我国资本市场的蓬勃发展，对独立第三方审计的需求越来越旺盛，会计师事务所的竞争也日益激烈，虽然我国对注册会计师职业道德有明确规定，但还是有少数注册会计师一味追逐经济利益，无视职业道德准则的规定，不按准则要求进行执行审计程序，甚至更有甚者与被审计单位串通，出具虚假审计报告。我国资本市场发展时间并不长，但造假事件却层出不穷，甚至愈演愈烈。从2002年主板造假的“银广夏”，到2010年中小板首例欺诈发行股票“绿大地”，再到2013年创业板造假的“万福生科”，都引起了公众的广泛关注。上市公司造假不仅损害了投资者的利益，与之相关联的审计失败更是暴露出我国注册会计师行业在职业道德建设方面的缺失，也动摇了人们对注册会计师行业的信心。从2002年的安然事件开始，注册会计师的独立性和职业道德问题就成为各界批评和关注的焦点，近年来频繁出现的上市公司造假事件让公众再次将目光聚焦到注册会计师行业。加强注册会计师职业道德建设，重塑注册会计师在公众心目中独立、客观、公正的形象，是我国注册会计师行业要解决的当务之急。
2 中国注册会计师职业道德建设存在的问题分析
2.1 社会环境——法律监管体系不完善、缺乏有效监管
2.1.1 法律监管体系不完善
我国注册会计师行业起步较晚，虽然也出台了一些配套的法律法规，但是并不完善，不能跟上经济发展的脚步。近年来我国颁布的不少经济法律，如《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》和《刑法》，都有专门针对会计师事务所和注册会计师法律责任的条款，但是这些法律法规对于注册会计师民事责任的内容规定几近空白。反观西方国家成熟的证券市场，相关的处罚制度非常严厉，且以民事诉讼最具震撼力。但我国现有的法规中对处理会计信息的纠纷中，有关民事责任的规定是最不完善和最为缺乏的。现有法律法规对注册会计师的处罚以承担行政责任为主，因此不能很好的保护投资者的利益。虽然近几年，证监会已经加大了对会计师事务所和注册会计师的处罚力度，开出的罚单金额也愈来愈高。2014年5月，对亚太(集团)会计师事务所有限公司处罚132万元。但处罚力度还是不足，有些注册会计师和会计师事务所在经营压力大的情况下，不惜违法违规，在一定程度上财务造假事件的发生。
2.1.2 缺乏有效监管
按照我国法律法规规定，注册会计师行业同时受到财政部、证监会、审计署、注册会计师协会等部门的行政监管，注册会计师协会具有自律管理权。来自各方面的监管虽多，但却不能形成合力。监管部门之间职责权限界定不清楚，缺乏有效的沟通协调机制，导致注册会计师行业出现“重复监管”和“监管真空”并存的现状。注册会计师行业缺乏有效有力的监管，也在一定程度上导致注册会计师对职业道德不重视，不遵守职业道德。而且我国对注册会计师行业的监管主要集中在事后检查，对事前的预防不够重视，只注重执业质量检查，但对注册会计师资格取得及后续教育的监管不够重视。
2.2 行业环境——行业内过度竞争，会计师事务所执业质量下降
随着经济日益发展，我国会计师事务所数量日益增多，事务所面临的生存压力也随之加大，呈现出过度竞争势态。截至2014年底，全国会计师事务所的数量达到8295家，其中具有从事H股企业审计业务资格的内地大型会计师事务所11家，有些大型事务所的规模已经可以与四大会计师事务所媲美。但其中许多大型事务所的规模是靠兼并形成的，规模上去了，审计质量却没有相应提高，尤其是在内部控制和诚信建设等方面仍然有所欠缺。会计师事务所的内部质量控制对审计质量至关重要，诚信更是审计职业道德的基础。在过度竞争和无序竞争的市场环境下，一部分会计师事务所和注册会计师不能抵御来自资本市场造假带来的巨大经济利益的诱惑，在执业中不顾法律和法规的约束，以经济利益至上，无视审计职业道德准则的要求。在承接业务时置审计质量控制要求不顾，完全不考虑被审计单位的风险和管理层的诚信。在执行业务的过程中，明知上市公司财务报表有重大错报仍出具无保留意见，甚至协助上市公司造假。从中国证监会近十几年出具的处罚公告可以看出，对会计师事务所和注册会计师的处罚频率越来越高，严重影响了公众，尤其是广大投资者对注册会计师行业的信任，影响了注册会计师行业的发展。
同时，各大事务所进行兼并后，中小型会计师事务的生存处境更为艰难。在抢占市场份额的过程中，一些事务所不惜以低价来吸引客户，严重扰乱了市场环境，处于行业中的国内大型事务所和四大会计师事务所也不能幸免，形成恶性竞争。审计的成本主要来自于人力成本和时间成本，会计师事务所如果一味降低审计收费，必然会导致在执行审计项目时压缩成本，一方面大量可能大量使用缺乏经验的实习生或者缺乏胜任能力的审计员执行审计程序，一方面为了压缩时间，可能会减少一些必要审计程序的执行，这样做必然导致审计质量严重下降，审计风险大大增加。
鉴于注册会计师服务领域不断扩大，执业责任日渐加重，执业违规问题经常发生的现实状况，强化对注册会计师的行业监管，提高会计师事务所的执业质量已经成为迫切需要解决的问题。
2.3 注册会计师自身——缺乏专业胜任能力和良好的职业道德
中国注册会计师考试是国内声誉最高的执业资格考试之一，是注册会计师行业人才建设和诚信建设的重要组成部分。2015年，我国执业注册会计师的人数已突破10万人。面对当今日趋变化的市场环境，注册会计师应不断学习新技能、新知识，及时更新自己的专业知识，不断积累更多的经验，才能更经济有效地完成审计工作。注册会计师队伍不断壮大，但注册会计师行业的含金量却没有随之提高。一方面，一部分资历较浅的注册会计师只是通过了考试，但欠缺实践经验，在承接业务时无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务，另外一方面，一部分注册会计师在通过考试后不注重专业知识的更新，会计知识和审计技能都停留在以前，面对新出现的问题，尤其是新兴行业的审计时缺乏专业胜任能力，不能保持应有的职业怀疑态度，缺乏应有的关注，在没有获取充分适当的审计证据的条件下就出具无保留意见的审计报告，最终导致审计失败。
另外，面对日益激烈的竞争，有些注册会计师自身品德有所欠缺，责任心不够。部分注册会计师完全无视注册会计师职业道德的规定，为了眼前利益，就算注意到被审计单位有违规行为也不做出说明、不采取行动，甚至不惜配合上市公司造假，出具错误的审计报告，严重影响了注册会计师行业的声誉。
3 加强我国注册会计师职业道德建设的措施
3.1 完善注册会计师法律体系建设、加强行业监管
3.1.1 完善注册会计师法律体系建设
在现有法律法规的基础上，加强对注册会计师民事责任的追究制度，并在法律条文中对造成注册会计师违法行为的动因进行明晰的区分，重点是对欺诈、重大过失、一般过失行为等要有清晰的判断标准。同时，对承担民事责任、刑事责任的处罚标准也应尽可能量化，并进一步加大处罚力度。沉疴用猛药，乱世需重典。加大对注册会计师责任的追究力度和处罚力度，违法成本大大增加，违法行为自然就会相应减少。
3.1.2 加强行业监管
在行业监管方面，要改善现在多头监管的局面，明确财政部、中国注册会计师协会和其他政府监管部门的职责划分，各部门之间应加强沟通协调，建立协作机制，提高监管效率。注册会计师协会作为注册会计师行业的自律性组织，应当进一步加强自律性监管。在注册会计师执业方面，要加强执业标准建设，强化业务指导，并加大对注册会计师执业质量的检查力度，督促注册会计师公正执业和严格遵守职业道德规范，不断提高执业水平。
3.2 建立、健全会计师事务所质量控制制度
会计师事务所应当建立健全质量控制政策和程序，重视职业道德方面的质量控制，确保事务所成员在执业过程中都能遵守职业道德，如果有成员出现不遵守职业道德的情况能及时发现并做出处理。在承接业务时，不能一味追求业务数量，而应注重业务质量，保持谨慎。按审计准则要求进行风险评估，并考虑管理层的诚信状况，不承接不诚信的客户业务，从源头上保证会计师事务所的执业质量。在执业过程中，保持应有的职业怀疑和充分的关注，严格按照审计准则的相关规定执行审计工作，在获取充分适当的审计证据的基础上发表审计意见。另外，会计师事务所还应建立健全质量控制复核制度，加强对各项目的指导、监督和复核，尤其是一些风险较高的审计项目。
3.3 提高注册会计师自身的职业道德水平
我国注册会计师职业道德建设的根本在于注册会计师自身职业道德水平的建设。注册会计师自身职业道德水平的建设要从源头抓起。在取得注册会计师资格方面，可以提高准入门槛，例如通过考试后还需一定年限的工作经验才可取得签字资格。在后续教育方面，要进一步完善后续教育制度。社会不断进步，行业不断发展，注册会计师必须终身学习，不断充实自己的知识库，才能更好地识别和应对审计风险。虽然目前注册会计师按照规定，每年都要进行继续教育，但却有点流于形式，而且大部分内容是针对新政策解读，针对其道德水平的教育几乎没有。因此，可以通过改变继续教育的方式和考核方式，例如把网络学习改为面授，网上测试改为集中测试，并有针对性地添加职业道德教育的课程，以使注册会计师在提高自身的能力的同时，还能进一步强化职业道德观念，促进注册会计师服务质量提升
4 结论
我国注册会计师职业道德建设方面存在的问题，既有大环境的影响，也有小环境的影响，更主要的还是来自于注册会计师自身职业道德的缺失。要解决问题，首先要从源头把握，即强化注册会计师自身的职业道德建设。如果每个注册会计师都能严格遵守注册会计师职业道德准则，那整个注册会计师行业的情况都会得到根本的改善。当然，注册会计师自身职业道德的建设也要有好的环境支持，因此也要积极改善行业环境和社会环境，构建诚信的氛围。
[1] 刘福清.浅析注册会计师职业道德[J].财会通讯，2011，(25).
[2] 叶陈刚.推行职业道德守则提升注册会计师公信力[J].中国注册会计师，2010，(06).
解析注册会计师职业道德建设 篇4
一、个人角度
在我国的注册会计师职业道德基本准则中, 客观、独立、公正, 则是三个重要的部分。而独立是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。但是在我国社会中, 注会的独立性往往会受到许多外力的影响。如经济利益, 感情, 政治力量等等, 使注会所提供的财务信息让人质疑。在中国的传统文化中儒家要求人们能够修身, 齐家, 治国, 平天下。在现代注会职业道德的建设中, 首先能过各方面的知识, 对会计师的自身加强修养, 达到一定程度, 比如通过一系列的考试, 教育, 当然这在注会的起步阶段, 在学生中加强思想建设是重要。
又如注会职业道德要求对社会及对同行的责任, 这与儒家的核心思想”仁”又不谋而合。所谓以德服人、以法治人, 在构建仁治的环境中, 要以人为本, 多为”人”着想, 实行人性化管理。在审计的过程中, 我们要求会计师与被审计单位在关系上不要有瓜葛也是这个原因。所以在这个过程中, 我们应该尽可能学习一些著名会计师事务所的先进管理方法和理念, 来改变我们现在所处的审计环境, 以便于我们的注册会计师能够提供更加真实可靠的审计信息。
二、从社会的角度
现在我国的经济正处在一个上升的过程中, 各个企业都在争相上市, 而且国家也对这一趋势表示赞成。2007年中国股市更是达到了历史性的6000多点, 创造了多个记录。而上市公司的业绩将直接影响到股票的表现, 当然也会影响到广大股民的利益。对于一些虚假的上市公司的信息, 当注会在审计的过程中发现以后往往也会承受巨大的心理压力。如果将真实的审计意见公布, 势必会影响到整个市场及社会, 大家熟知的银广夏事件就是一个活生生的例子。这么巨大而且非常明显的造假, 竟不是被注会所揭示, 而是由一个研究员所发现。这时我们应该对我们的注会的技能水平表示质疑, 还是对注会的职业道德质疑。当然我们会更倾向于职业道德。此时我们对于注册会计师协会应正确处理好公众利益与行业利益的关系。为公众利益服务是社会对注册会计师职业的要求, 这除了暗示注册会计师职业维护公众利益的承诺之外, 还强调公众在注册会计师职业中的利益。为公众利益服务是通过注册会计师的独立判断实现的。
从这个角度, 首先我们应该发挥全社会的力量, 提高国民素质。让我们整个的与社会科技道德水平上升才会使全民加入到的对注会的职业道德的监督上来, 当然还能加强全民对注会行业的理解。
三、法律角度
据悉, 美国注册会计师职业道德规范共4个层次:第一层次职业道德概念;第二层次行为守则;第三层次行为守则解释;第四层次道德裁决。而我国的现在有效力的职业道德规范就是《基本准则》和《指导意见》两个, 相比之下美国注册会计师职业道德规范层次清晰、结构严谨、简单明朗。而我国的职业行为规范不具体。美国的职业道德准则概念层次、行为准则层次和道德惩戒分得很清楚。
由此对比可以看出, 我国的注会行业在职业道德方面的法律法规方面, 还有待于进一步的完善。两国道德准则还有一个明显的区别, 就是美国的有一个第四层次道德惩戒。而中国的准则没有这方面的规定。道德惩戒是针对职业过程中出现的特殊问题所做的书面解释或说明。也就是说美国将道德方面的出现的问题, 通过法律法规的形式固定下来。就更客观, 更加的公正, 在出现问题的时候。也会使问题的解决更加公正、有效, 这一方面也是我们所应该学习的地方, 让我们的道德层面也可有据可依, 有法可行。
四、经济方面
造成注册会计师职业操守改变的原因之一就是, 注册会计师职业的逐利性。如果是委托方对会计师事务进行付薪, 如果委托方对事务所提出无理的要求, 这时就很难把握。这些公司很可能会按照对于出示的审计报告的水平来决定所付薪酬的多少。所以我们应该创新的薪水偿付方式, 如同现在网上电子商务很流行的一种信用中介模式, 支付宝一样, 我们可以模拟支付宝这种信用中介的模式。在支付薪酬时, 提前将费用交由一个机构, 在工作完毕之后经鉴定合格之后将薪水偿付。该机构还可以对委托方进行监督, 这样的支付方式可以改善现行的支付方式可能引发的道德风险。
注册会计师的职业操守将会对我国经济社会的经济秩序, 以及人民的经济利益产生重大的影响。在新的社会发展时期我们只有不断的努力改进我们的社会的风气, 采用更加先进的评估体系, 以及管理方法, 才会进化我们的注册会计师职业道德, 使他走上一个新的台阶, 并在以后发挥出他的能量。
摘要：近几年连续出现注册会计师造假事件, 极大地影响了人们对注册会计师行业的信心, 也影响了我国社会的经济秩序, 损害了人民的利益。所以如何提高注册会计师行业的职业操守, 已越来越多地被人们的所提及。
关键词：职业道德,建设,注册会计师
参考文献
[1]李萍:注册会计师道德诚信守护的机制建设.中国注册会计师
注册会计师的职业道德建设 篇5
江苏技术师范学院商学院09注会1W09241304丁香
【摘要】注册会计师的职业特性决定了注册会计师职业道德在独立审计理论与实践中的重要地位。我国注册会计师事业的发展与建立和发展市场经济的需要相比，尚有很大差距，还存在着许多问题，其中一个突出问题就是注册会计师行业的风险意识和责任意识不强，职业道德水平和执业质量水平不高，行业作假行为时有发生。本文撰写的动机就在于揭示注册会计师行业存在的职业道德方面的问题，以便对症下药，加强注册会计师职业道德建设，更加规范注册会计师行业的发展。
【关键词】注册会计师 职业道德存在问题 原因分析 加强措施
一、引言
中国加入WTO后,为经济的发展提供了良好的契机,作为WTO的成员国——中国未来经济发展将面临着许多新问题,有待于不断发现、不断解决。在会计领域中,随着会计理论与国际接轨和国际交往的加强,会计政策、会计准则不仅是国际通用的商业语言,而且还是衡量会计活动的标尺。作为我国“经济警察”的注册会计师队伍,在整顿和规范其职业行为过程中,迫切需要构建我国注册会计师职业道德准则体系。
我国注册会计师职业道德,是指我国注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德基本原则包括诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注,保密,良好职业行为。
注册会计师制度是随着企业所有权与经营权相分离的产权制度的建立与发展而逐步发展起来的,在我国注册会计师制度从恢复至今有十多年的历史,在保障我国社会主义市场经济的健康、有序的发展过程中发挥了举足轻重的,目前注册会计师已成为我国社会经济一支重要的监督力量。正如朱镕基总理所指出:“大力发展注册会计师事业,对建立社会主义市场经济体制,保证正常的社会秩序,维护国家和企业的权益,都起着十分重要的作用”。同时我们也看到,由于我国注册会计师制度恢复和发展的时间不长,各项规章制度的建设也不够完善,出现了诸如“郑百文”、“科龙公司股东状告德勤”等的不少问题。这些事件的目的和结果是:注册会计师与企业相互串通,违反法律和职业道德为企业出具虚假会计报告,广大投资者的权益遭到了极大的损害,最重要的是这些案件严重动摇了社会公众对以“信”为本的注册会计师审计制度的信心。所以当前我们社会所要面对和解决的问题是加强注册会计师的职业道德建设，努力开创注册会计师职业道德建设的新纪元。
二、当前中国注册会计职业道德存在的问题
当今社会，就会计行业总体而言，主流是好的，《注册会计师法》日臻完善，注册会计发展也与国际接轨。但与此同时，会计界内一些职业道德问题和缺陷也显现出来，其典型表现有：
1．少数注册会计人员职业道德意识淡薄，甚至败坏、沦丧，主动违法犯罪。在市场经济条件下，注册会计人员处于利益主体的中心，由于多元化利益的驱动，会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。少数素质较低的会计人员抵挡-1-
不住各种诱惑，不能坚持原则，谋取私利，贪赃枉法。
2．违背职业准则，违反实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是注册会计职业道德中最主要的道德规范，而现在最普遍性的问题，即大量的会计信息失真。小至中小企业贷款经营，大至上市公司公布虚假财务信息。当单位负责人授意会计提供虚假会计信息时，会计人员不能坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。即使在外部监督、稽查时，一些会计人员善于掩盖问题，表现出高超的技术处理能力。且善于与外部监督稽查人员沟通和配合，使监督弱化以致流于形式。少数注册会计师偏离了独立执行、客观公正的职业道德标准，明知有假而报假，出具不恰当的审计报告。
3．业务知识欠缺，不熟悉法规，缺乏职业理想和敬业精神。不少注册会计人员缺乏基本的业务素质，工作拖拉，业务知识贫乏或老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。个私企业中，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范、账簿混乱、账账不符等。
三、职业道德问题产生的原因
1、不良的外部环境是影响注册会计师公正执业的重要因素之一
（1）没有一个健全的、严格的法律环境,不能有效地约束执业过程中的不道德行为。职业道德作为一种道德规范,它不具备强制性,只能依靠社会舆论、人们的内在信念、良心自觉和意志力量来发挥作用。尽管在客观上它必然会对注册会计师的行为有很大的约束力,但是这种约束是一种软约束,没有强制性,往往很难奏效。
（2）会计师注册服务品种少,服务对象集中,服务时间重合也是影响注册会计公正执业的因素之一。我国各会计师事务所大部分的业务集中在验资和年报的审计上,其他业务,尤其是咨询、代理等服务性工作开展的较少;同时,许多事务所把业务客户的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前说来我国股份公司的数量相对不足,因此,一些事务所把主要精力放在争夺和维持与客户的关系上,往往为保住客户而屈从于委托人提出的不当要求,不惜违反注册会计师应有的职业道德,做出与职业道德要求所不相容的事情。另外,由于我国会计的高度统一,大多数的企业,尤其是上市公司都要求在规定时间内提交报告,使事务所的业务高度集中且时间紧迫,影响了注册会计师执业质量的提高,给注册会计师执业带来更高的风险。
2、会计师事务所内部管理体制和运行机制滞后
滞后的会计师事务所内部管理体制和运行机制,不利于注册会计师独立、客观、公正地开展业务。我国会计师事务所最初大多是由政府有关部门或国有企业出资组建,其内管理体制和运行机制也是比照机关和国企形式建立的。在这样的管理体制下,注册会计师的审计质量是难以的到保障的。有的事务所虽已改制,或本来就是按照合伙制的发展,一些事务所内合伙人之间的争权夺利、极大地挫伤了注册会计师的工作积极性,严重影响了注册会计师执业质量的提高。另外,由于改制的不彻底,事务所内部人员结构不合理,业务水平参差不齐,存在行政人员多、业务人员不足,办事效率低下。有的事务所内部管理手段落后,重业务开拓,轻事后业务质量的监督检查,也是导致问题出现的原因之一。
3、注册会计师个人素质不高也影响了执业的客观性
1）注册会计师的职业道德意识。注册会计师的职业道德意识是注册会计师在执业过程中所表现的思想、感觉和理念等，包括注册会计师的职业理解度、职业成就感和职业谨慎等。职业理解度反映注册会计师对该职业的职业标准、社会价值及与相关职业关系的理解程度；职业成就感要求注册会计师通过自身的努力、进取，以提高执为能力和水平，从而获得职业上的良好心理感觉；职业谨慎要求其在执业过程中对各有关异常情况保持应有关注并采取恰当的处理方式，以收到满意的审计效果。
2）注册会计师的职业道德技能。注册会计师的职业道德技能是注册会计师在执业过程中所体现出的技术能力，包括注册会计师的知识结构、实践经验、个体智商、思维方式、分析问题与解决问题的能力等。知识结构存在合理与不合理之分，实践经验有丰富与匮乏之别，个体智商有高低不同，思维方式有科学与简单之异，分析问题与解决问题的能力存在强弱之况。这些都直接影响制约着注册会计师职业判断的准确程度。
3）注册会计师的职业道德品质。一般意义讲，注册会计师的职业道德是注册会计师在执业过程中所应遵守的行为标准的道德规范，包括注册会计师在执业时所实际体现的职业品德、职业纪律和职业责任等。不同的注册会计师或同一个注册会计师在不同时期、不同条件和环境下，在执行业时所体现出和职业道德，存在着差异甚至产较大差异。良好的职业品德反映出注册会计师在执业时的正直、诚实、公正和客观等品质和德行；良好的职业纪律反映出注册会计师在执业时合理的行为约束；良好的职业责任反映出注册会计师在执业时恰当地处理了与社会、客户和同业的关系。只有具备良好的职业道德，才能作出恰当与准确的职业判断。
四、如何加强注册会计师职业道德建设
1、应为注册会计师创造一个良好的执业环境。加大宣传，提高社会公众对注册会计师职业的了解和认识；规范会计市场的运作，努力消除影响注册会计师独立性的不良因素；建立健全有关法律、法规，实现注册会计师的法制化管理。
2、注册会计师应保持良好的对等执业心态。随着脱钩改制的完成。我国会计师必须进入市场经济环境中生存。作为市场经济主体成员之一，注册会计师与客户之间的关系是平等的。这种平等关系决定注册会计师在执业中应当保持对等的执业心态。注册会计师面临客户的多样性，决定了应保持对等心态才能在各种环境下，均能坚持执业质量至上和给所有客户提供最好的服务的原则。
3、强化服务意识。我国市场经济的不断发展，注册会计师的服务领域将从传统审计更多向咨询领域拓展。这要求注册会计师要更新观念，强化服务意识，更多帮助客户解决经营、财务管理中遇到的问题。在如今我国咨询市场还处于在起步阶段，注册会计师更应学会创造咨询机会和引导客户，为自身发展开辟一个新的领域。
4、构建一套能够形成和维持注册会计师职业道德水准的职业道德机制。①建立职业道德管理的专门机构，强化其自律与监管职能，提高其权威性。②进一步完善行业准入与禁入制度，严把行业入门关。③制定和完善我国的注册会计师职业道德规范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意维护其严肃性，强化其约束效应。④建立与完善注册会计师职业道德教育机制。⑤构建我国的注册会计师职业道德评价机制。⑥加强检查监督力度，建立健全惩戒制度，将注册会计师的职业道德建设纳入制度化、法制化的管理轨道，确保监督与制裁机制的良性运作。当然，注册会计师应加强自身的职业道德修养，提高对职业道德的认识，加深道德情感，增强道德意志，坚定道德信念，养成良好的道德行为和道德习惯，这也是非常重要的。
【参考文献】
[1] 冯玉琦：《我国注册会计师职业道德建设存在的问题及对策》，出版于《经济师》，2003年，第12期，第189-190页
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[4]王宏宇：《论我国注册会计师职业道德建设途径》，出版于《商业研究》，2003年，第9期。第76-77页
[5]张龙平鲁清仿：《努力开创中国注册会计师职业道德建设的新纪元》，出版于《中国注册会计师》，2009年，第12期，第13-15页
附：
[1]冯玉琦：《我国注册会计师职业道德建设存在的问题及对策》
检索方法：关键词检索
数据库：中国期刊网全文数据库
关键词：注册会计师 职业道德建设 中国 组织结构 诚信 审计制度
[2]徐平：《加强注册会计师的职业道德建设》
检索方法：关键词检索
数据库：中国期刊网全文数据库
关键词：注册会计师 职业道德建设 中国 经营模式 监督约束机制
[3]谭秀欣：《加强会计职业道德建设任重道远》
检索方法：关键词检索
数据库 ：中文科技期刊数据库
关键词：会计行业 会计行为 会计人员 职业道德建设 会计目标 注册会计师
[4]王宏宇：《论我国注册会计师职业道德建设途径》
检索方法：关键词检索
数据库：中文科技期刊数据库
关键词：中国 注册会计师 职业道德建设 会计师事务所
[5]张龙平鲁清仿：《努力开创中国注册会计师职业道德建设的新纪元》
检索方法：关键词检索
数据库 ：中文科技期刊数据库
注册会计师职业道德问题研究 篇6
1.1 注册会计师职业道德的含义
所谓职业道德主要是指人们在职业工作当中应该遵守的基本的道德规范,即一般社会道德在职业生活中的具体体现,是关于品德、工作纪律、以及胜任能力各个方面的总称。职业道德是属于自律范畴,是对职业工作当中具体某个方面进行约束和规范。与法律规范形成一个互补关系,两者缺一不可。它不仅是所在的特定行业人员在工作活动中的行为规范,而且是行业对整个社会所肩负的道德责任和所履行的义务。这就要求职业工作者在现实生活中,其职业的发展都不能离开自身的职业道德。
注册会计师职业道德主要指的是,在执业过程中的职业道德现象,是一般道德行为观念在注册会计师职业中的具体运用或特殊表现。注册会计师职业道德是对整个行业的道德规范,也是体现其专业性、品德的一个衡量标准。
1.2 注册会计师职业道德的内容
注册会计师所进行的独立审计工作是一项对技术性要求较强的经济监督工作。对此,为了规范和实现注册会计师执业目标,就要遵守一系列的前提或一般原则。2010年7月1日起,我国施行的《注册会计师职业道德守则》。根据注册会计师职业相关规定,主要包括五个方面职业道德主要内容 :一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任。注册会计师具有良好的职业道德,就能够在相关的执业活动中起到一定的指导作用。
2 我国注册会计师执业现状及存在的问题
2.1 注册会计师责任心不强
企业审计作为当前一种较为专业的内容,其审计过程需要进行具有一定责任的审查,只有这样才能更加有效的校对出报表中存在的错误情况。这样一来,就使得当前我国的注册会计师在执行审计的时候,务必要对相关技术进行一定的关注,与此同时还要树立高度的责任心。注册会计师作为监督社会经济工作的“经济警察”,对每一个企业的运营数据和经营情况,都要肩负起一定的责任。个别注册会计师责任意识淡薄,为一己私欲弄虚作假,例如制造假收入、假合同等,伪造相关数据而得不到查证,这一切都表明了一点,注册会计师责任心不强。然而,在当前我国审计发展较为迟缓的大形势之下,注册会计师在审计方面的责任不能达到上面的相关要求,而之所以会产生这样的情况,主要原因就在于我国的国情限制。
2.2 注册会计师执业行为不规范
在我国现有的注册会计行业之中,相关的行业管理方面有两个内容,主要包括以下两点,即由政府机构对会计师事务所审计质量检查,和我国注册会计师协会的业务检查。其中,政府中有许多的部门,举例来说有财政部、省级以上财政部门、审计署等是可以对注册会计师行业进行监管的。但是,这些部门在监管过程中,存在着较多问题,如 :职权不明、协调不足。这些弊端对其具体的监管内容产生不同程度的影响。我国的会计师协会对于该行业的监管主要包括以下两个内容,首先是我国的注册会计协会监管着我国的会计师事务所 ;其次则是我国各个地区的注册会计师协会监管着其他的事务所。然而,我国的注册会计协会在多数情况下没有对其进行良好的监管和管理,这样一来,就导致在执行中出现的某些中介机构为了规避法律责任,对于委托人一味迎合的不规范的现象发生。而这也是阻碍社会监督规范发展的主要障碍之一。
2.3 注册会计师审计工作能力欠缺
注册会计师在审计派遣这个方面需要采取一定的亲情回避政策,之所以要这样做,主要原因是,审计这项工作是建立在一定的经济、政治立场上的。这样一来,就需要相关人员将审计工作建立成一种具有独立性的工作,从而能够更加有效的保障其准确性。在审计以及一切执行活动中,对注册会计师个人品德以及专业素养上有着更高的要求。如若注协在整个审计的过程中很难对审计结果保持一个客观而又公平的态度,这样不单单不能保障审计的整体质量,也会增加审计的风险。这样看来不难发现的是,注会的审计工作作为一种具有较高专业性的职业,一定要有具有约束能力的制度进行约束。所以,不断的强化注会自身的责任心是十分必要的。
2.4 注册会计师诚信意识淡薄
随着市场经济的不断发展,很多注册会计师把追求利益的最大化作为基本目标,导致自身诚信意识较差。对于注册会计师所在的会计师事务所,同样地过于追求自身利益,常在利益与违法边缘踩界,在追求利润最大化的目标驱使下,失去对客观事实的评定,作出违反注册会计师规定的相关违法行为。一些注册会计师失去理性,利用自身职务之便,徇私舞弊,有的甚至走上唯利是图的道路,最后害己害人。
3 加强我国注册会计师职业道德的建议
3.1 建立相对健全的问责制
从风险的角度来看,建立相对健全的事务所责任制度,是十分必要的。要认真的对审计组织中的各个岗位不同的职能进行了解,这样一来,就需要在每件事上保证有专人负责。每一项流程都要跟进到位,然后进行实践。在这个阶段中,需要有专业的人员对其进行综合考评与测定,如果在执行的过程中发现了其中存在的不足和缺点,一定要及时指出,以便更有效的提高工作效率。所以,建立风险责任制,是提升注册会计师个人职业道德的一项重要手段。此外,注册会计师对于企业年度会计报表审计工作的广泛开展,致使其业务量得到大幅增长,尤其是随着上市公司日益增多以及审计期限的缩短,注册会计师对其半年和年度会计报表审计工作量也将越来越大。保证审计质量以及加大财政部门对社会审计机构再监督的力度,这十分必要。另外一方面,当前有许多注册会计师存在一些违规操作的行为,所以加大财政部门对社会审计机构的再监督也有十分重大的现实意义。
3.2 加大对审计工作监管的力度
在这个方面,需要不断降低当前我国社会公众对注册会计师存在的一种依赖感,与此同时,还需要不断强化注册会计师自身的专业能力与素养,为使我国广大民众对相关审计存在的风险有所了解,需要更加有效的对审计工作的准确性进行保障。
注册会计师具有一定的独立性,这样一来,就要求他们在相关的工作中保证独立性原则。但是依然有较少部分的注会师对其独立性产生一定的轻视与忽略,所以他们很有可能大方接受企业作弊的请求。因此,法律不但要赋予审计部门一定专业的鉴证权利,还要加强其自身的义务。只有这样才能更加有效的对当前我国众多注册会计师的约束和管理,使他们能够做到有法可依、违法必究、执法从严,也只有这样,才能强化法律监管的力度,真正做到遵守法律,加强监督。
3.3 提高自身的综合素养与能力
当前会计事务所需要招聘到相关专业的技术性人才,还需要对当前我国的大部分注册会计师进行更高水平的培训与教育。针对注册会计师从业人员定期开展相关职业道德体系教育培训课程,从而来提升注册会计师综合素质。可以根据注册会计师职业道德教育的以诚信教育为主,要求执业人员要做到不弄虚作假、诚实守信、认真履行职责。此外,还要时刻充实自身业务知识和技能。市场经济是复杂多变,变幻莫测的,而政策的更新周期较短。对于一些不断改变的政策,随之带来的就是我国审计对象、内容方面的变化,这样一来,就使得当前每个注册会计师都要加强自身对知识的掌握,时刻做到与时俱进,努力提高个人业务能力,不断的提高自身道德水平。
3.4 为注册会计师营造良好的执业环境
会计师事务所是社会独立的中介组织,除了受到法律的约束以外,其他任何部门不受干涉。发挥 " 注协 " 作用,加强与工商、税务、金融、证券、评估等有关部门的联系和沟通,这样有利于协调解决注册会计师在执业过程中遇到的问题,从而有效防止有关部门的行政干预和部门、行业、地区间的业务垄断,为注册会计师创造一个良好、公平的竞争环境。监督力度的提升,有利于注册会计师增强诚信意识,且更加有利于营造一个有序、诚信的市场环境。
4 结论
综上所述,改善经济环境、正确的政府政策导向、以及良好的个人素质等对于提高会计人员的职业道德水平十分重要。
随着市场经济的不断发展,审计业务量也随之增长。一般来说,注册会计师在进行审计的过程中,通常会受到时间、业务等众多因素的影响,这样一来,就会使他们无法按时对相关单位进行一定的审计。此时,审计单位就一定要勇敢的对其中存在的虚假信息进行披露。这就需要注册会计师们保持一个公正、客观的态度,只有这样才能更加有效的促进我国审计行业的快速、健康发展。
摘要：随着我国各类企业数目的增多,注册会计师事业也得到较好的发展。在经济全球化背景下,注册会计师的重要性更显得不言而喻,但关乎其道德问题也日益凸显。对于当前审计的质量问题时有发生,实在令人担忧。此类事件的发生,不但扰乱市场有序发展,而且对注册会计师的道德诚信产生严重质疑。对此,本文对注册会计师道德方面存在的问题进行探究,并在文章中提出相关建议,旨在对其道德方面提供一定的参考指导。
注册会计师道德约束 篇7
一、注册会计师职业道德的基本要求
1. 对独立性的要求
独立性要求注册会计师在从事审计业务或其他审阅业务的时候, 要在形式和实质上保持独立性, 不能因为自身利益而影响其独立性。只有真正地具备了独立身份, 才能发表公正客观的审计报告, 真正地维护社会公众利益。
2. 对客观性和公正性的要求
客观性和公正性是对独立性的延伸, 要求注册会计师在保持独立性的基础上, 必须坚持客观、公正的态度执行审计业务。在审计的过程中, 通过亲自调查、取证、分析、判断, 以客观事实为依据进行判断, 不将个人情绪和意见带进工作当中。同时, 对于审计对象涉及到的各利益相关方, 注册会计师也要做到公正公平, 不偏袒任何一方。
3. 对专业性的要求
注册会计师在接受一项新的委托业务之前, 必须要充分考虑认识清楚, 以自己的业务素质能否胜任, 只有自身能力达到相关业务要求的时候, 才可以考虑接受相关业务。目前, 证券市场财务舞弊不断发生, 常常与注册会计师的专业水平不足有关, 这也是审计失败的一个十分重要的原因, 因此, 注册会计师很有必要, 要不断地学习专业知识, 努力提高自身专业技术水平, 因为个人的专业水平终究有限, 必要的时候还应该寻求其他行业专家的大力协助, 借助专家的专业知识支撑审计工作的需要。
4. 对保密性的要求
保密性也是对注册会计师的基本要求之一, 而且是一项十分重要的要求。注册会计师的工作性质, 使得其在执业过程中会接触到审计客户大量的内部资料和经济信息, 一旦泄露, 对审计客户造成的损失不可估量。所以, 在未经法律法规允许的情况下, 注册会计师不得公开客户相关信息, 必须严守秘密, 而且这一保密义务应该在审计客户的整个存续期间保持, 必须十分认认真真的贯彻落实。
二、注册会计师执业道德受到内外部环境的制约
1. 外部环境对职业道德的制约
外部环境的制约包括扭曲的委托代理机制, 行政力量的干预以及虚假信息的需求旺盛。我国的市场经济机制还不健全, 在上市公司里, 投资主体以及治理层的缺位, 使得公司管理层实际掌握着公司。注册会计师的服务对象就由公司整体变成了公司管理层, 这就给两者相互联合获得非法利益创造了条件。而且很多地方政府出于就业和税收收入的考虑, 往往对当地企业大户, 尤其是“缴税大户”的财务欺诈行为睁一只眼闭一只眼, 为其充当挡箭牌, 给事务所施加压力, 使其不能出具公正合理的审计报告。由于上市公司对虚假信息的需求, 使得在市场上对于高质量的审计报告没有太大的需求, 反而热衷于追求虚假的审计信息。在这种情况下, 坚守职业道德的注册会计师不受市场的欢迎, 在审计市场上形成了“劣币驱逐良币”的现象, 违反执业道德的现象在很多情况下也是注册会计师的无奈之举。
2. 注册会计师自身因素对职业道德的制约
除了外部执业环境的影响, 事务所自身的原因也是不可忽视的。受到经济利益的驱动和违规成本较低的诱惑, 很多事务所在执行审计业务的时候, 高质量的审计报告并不是其追求的目标。相反, 很多情况下事务所都是配合被审计单位造假, 常常以会打擦边球自居, 以获取自身利益。再加上我国目前对于审计行业监管不严, 出具不实报告被查出的概率很小, 即使被相关部门查处, 处罚力度也不足以对事务所形成威慑。这就导致增加了事务所违规操作的气焰, 职业道德的约束作用受到进一步的削弱。
三、关注注册会计师职业道德, 遏制财务造假的发生
1. 改善注册会计师执业的外部环境
外部执业环境对职业道德的影响越来越大, 根据我们目前审计市场的实际情况来看, 执业环境已经成为影响道德环境的首要难题。很多情况下, 注册会计师违反执业道德的行为往往是被迫而为之。所以, 要加强职业道德建设, 必须先从整治外部环境入手。具体措施如下:首先, 改变审计委托关系。针对我国普遍存在的“一股独大”和“内部人控制”的情况, 一方面需要增加流通股的比例, 解决股东缺位的问题, 从而为创建合理的公司治理结构创造有利的条件。另一方面, 在增加流通股的基础上, 加强董事会在审计委托中发挥的作用。董事会代表广大股东的利益, 对管理层负有监督作用, 可以作为企业的代表成为审计委托的委托人。董事会可以通过公开招标的方式, 选择优质的事务所对上市公司进行审计, 并积极配合注册会计师的审计活动, 在这个过程中除了必要的询问之外, 应该避免管理层不恰当的介入。这样一来。公司管理层无权决定会计师事务所和注册会计师的聘任与否, 也无法决定审计费用, 可以大大增加注册会计师的独立性, 提高审计质量。其次, 完善相关责任追究机制。通过法律手段明确注册会计师违规操作所要承担的法律后果, 使其能够预期违规操作付出的代价和成本, 这是防止注册会计师违反职业道德的有效方式。不断完善相关的法律法规条款, 提高法律的可操作性, 理清被审计客户和事务所在审计活动中的责任, 对于规范注册会计师行为, 遏制违规操作, 具有非常重要的作用。最后, 打击虚假信息市场。对虚假信息的巨大需求, 也是造成职业道德问题频繁发生的重要原因。针对这种造假的行为, 如何防止和杜绝, 需要监管部门综合采取行政、法律、经济等手段, 规范经济运行, 对造假行为严厉处罚, 增加其造假成本, 充分显示威摄作用。
2. 注重发挥会计师事务所自身及注册会计师行业自律的作用
(1) 加强事务所自身管理。会计师事务所是注册会计师执行审计业务的载体, 只有在事务所里, 才可以执行相关审计工作。所以, 事务所的公司文化以及上层的管理目标都会对职业道德产生重要的影响。在事务所内部应该建立通常的沟通机制, 方便注册会计师之间以及与合伙人的沟通能够畅通无阻, 方便他们对职业道德问题的交流能够顺利进行。同时, 事务所还应该提高对职业道德的重视程度, 将职业道德的表现程度与工作成果相结合, 作为评价会计师的指标导向。在事务所内部建立严格的奖惩机制, 对内部人员在审计业务中出现的失当行为进行处罚。同时, 作为事务所的管理层, 合伙人应该带头履行职业道德要求, 在事务所内部树立典范, 形成良好的激励作用。
(2) 充分发挥注册会计师行业自律组织的作用。注册会计师协会是行业的自律组织, 应该加强监管, 重视行业的职业道德建设。协会可以将会员代表大会和理事会的任期改为一年一次, 这样一来方便协会能够对重大事项及时做出决策, 并对违规操作者予以处罚, 从而强化协会对行业的监管力度。同时, 建议在理事会成员中适当增加一些职业会员和政府人员, 加强协会和政府之间的联系。设立专门委员会和研究会, 以应对纪律调查、执业责任鉴定、注册、考试以及审计准则等事项, 并聘请特定领域的权威专家作为委员会成员, 督促其积极参加协会的研讨活动, 并提供咨询和参谋, 为协会的决策机构做出重大决定提供政策建议。同时, 协会还可以通过提高准入的门槛, 并对入会申请者的资格条件进行全面、系统、科学的评估, 确保执业人员的综合素质。如此一来, 可以有效的树立注册会计师的职业道德, 并规范其执业行为, 从而保证事务所的规范发展。
职业道德水平已经成为如何挽救行业的社会公信力的关键。由于造成职业道德问题的原因错综复杂, 既包括外部执业环境的影响, 也有事务所自身面临巨大竞争所做出的无奈选择。所以, 应该综合运用多种措施有针对性地加强职业道德建设。对于注册会计师职业道德方面存在的问题, 仅靠行业协会的努力是不够的, 更多的是加强立法方面的工作, 规范市场行为, 创造良好的执业环境, 同时, 事务所也应该加强自身建设, 提高专业性水平, 以应付日益复杂的企业经济活动, 确保注册会计师真正发挥市场经济卫士的作用。
参考文献
[1]王雨薇, 伊闽南.论中国注册会计师行业发展[J].品牌 (下半月) , 2015, (1) :69-70.
浅析我国注册会计师的职业道德 篇8
关键词：注册会计师,职业道德,诚信
会计行业的诚信与道德是检验会计行业社会责任和作用是否到位的重要标志，是会计行业参与市场经济活动的安身立命之本，是会计行业发展的生命之源。
1 注册会计师职业道德的内涵和具体要求
注册会计师诚信的内涵和具体要求是：恪守原则、具备能力、坚持准则、严格履约、保护形象。注册会计师职业道德是对注册会计师职业品德、职业纪律、职业责任等方面的总称，其内容包括三大原则即：独立性、客观性、公正性，三大责任：对客户、同行及社会公众的责任，业务竞争与承接、业务技术保障的开展、自身信誉和行业协同合作三大行为规范的维护。
2 我国注册会计师职业道德目前存在的问题
我国注册会计师职业道德水平低下，社会公信力较差。主要表现如下：
2.1 审计造假。
主要有表现为：不遵守职业道德，审计报告不真实;部分注册会计师与一些上市公司合伙造假，导致一些投资者被骗;追求片面的成本降低，不履行合法的程序，导致审计造假。
2.2 无力而为。
部分注册会计师承接超越自己能力的业务，更有甚者，在工作中会计师不进行有效的指导与监督，导致工作质量下降，导致被审单位会计信息出现隐患问题。
2.3 竟争无序。
为了追求审计收入，部分会计师事务所不所采取合法的竞争手段，任意的降低收费标准;使行业和地区受到行政干预;与相关部门进行收益分成式业务合作等。
2.4 泄露秘密。
部分注册会计师有意泄露客户的商业秘密从而谋取个人利益。
2.5 收费标准不合理。
注册会计师收费标准的主要依据是参与人员层次的高低、工作量的大小、服务性质等，但在工作过程中，往往服务成果大小决定了收费标准，而且发表不恰当的意见，从而谋取更多的收费。
2.6 执业不规范。
在执业过程中，随意性和依赖性往往是注册会计师工作中的最大弊端，不能独立、客观、公正的执业，蔑视职业道德的约束。
3 我国注册会计师存在职业道德问题的原因
3.1 执业环境差。
第一，我国法律不完善，处罚力度不够重;第二，由于垄断行业和与执业对象的关系从而降低了注册会计师的独立原则;第三，严重失衡的会计市场需求;第四，缺乏外部压力，市场经济体制建设仍在发展中，不规范资本市场的运作，不重视会计报表，导致注册会计师的能力降低，并且缺乏职业道德。
3.2 自身原因。
譬如自身素质低、职业谨慎度匮乏、不合理的年龄结构、专业胜任能力低，受多元化利益的驱动等多个原因。
3.3 注册会计师制度存在缺陷。
我国注册会计师制度正处于发展阶段，没有形成法制化、规范化的体制，而且缺少评价注册会计师职业道德水准的有效机制，从而出现了一批不合格的注册会计师。
4 完善我国注册会计师职业道德的措施
完善我国注册会计师职业道德必定要加强职业环境建设，注册会计师的职业道德建设问题越来越严重，从而要求我们必须提高注册会计师的职业道德水平。
4.1 执业环境建设
4.1.1 建立法律保障，改善法律环境。
职业道德是注册会计师正常运行法律制度的社会基础及思想基础，遵守注册会计师职业道德和形成规范的重要保障是提高和完善注册会计师法律制度，强化中注协的审计责任，强化民事制裁力度，严惩注册会计师的不道德行为，加快健全监管制度，建立责任追究机制，从而通过加大不道德法律风险成本，改变其经济收益达到约束其行为的目的。
4.1.2 调整注册会计师、政府和公司三者的关系。
首先，政府应不干预企业的经营方针，严格按照市场经济原则。严厉惩罚个别官员为了地方利益、纵容弄虚作假的行为。其次，为了让所有者、经营者各司其职，必须完善公司的治理结构，规范制度基础，理顺委托代理关系。这是注册会计师道德建设的一个重要条件。
4.1.3 完善质量控制制度。
规范的内部治理结构和客户风险等级评价及管理制度的建立是事务所目前首要的任务之一，除此以外，还应完善质量考核评价和奖惩制度;建立一套充分了解和评价被审计单位的制度;健全三级复核制度，并将复核人的复核内容、要求及其应承担的风险与利益挂钩;严格注册会计师签名制度等等。
4.1.4 加强行业自律性和行政监管度。
首先，明确协会的职能、严格注册会计师考试、建立行业执业质量检查制度、严格年检工作等是加强行业自律性的主要措施。其次，加强政府监管度。措施是建立执业者失信和处罚的记录、披露制度、建立注册会计师个人和企业的信用记录档案等。
4.1.5 采用公开招标方式，改变聘任制度。
会计师事务所为委托单位做假账从而谋求利益，这是当今的聘任制度容易出现的问题。采用公开招标方式，选聘的首要条件是会计师事务所的信誉，只要以前有违规记录的，—律予以否定，从而保证审计工作的独立、公正、客观。
4.1.6 完善职业道德教育机制和考核评价机制。
中注协可通过建立职业道德教育机制和信誉等级制度来提高注册会计师的执业质量。对遵守法规、执业水平高的事务所给予升级的奖励，反之则给予降级的处分，并且对于连续违规或者违规次数多的达到一定程度的事务所应给予停业整顿的处理。
4.1.7 转变会计师事务所组织形式，将有限责任制转为合伙制。
采用合伙制组织形式的会计师事务所在国外很广泛，我国也在逐渐将这种形式扩大化，很多实例通过实施证明采用合伙制的会计师事务所比比采取有限责任制的会计师事务所办事要公正、谨慎很多。
4.2 职业道德建设
4.2.1 提高从业人员的素质，要从加强注册会计师个人职业道德教育做起。
表现有以下三点：第一，通过理论说教和实际案例相结合的方法加强在校会计专业学生的职业道德教育的重视力度。第二，建立一套强化注册会计师职业道德的后续教育和健全注册会计师后续教育的监督和考核制度的体制，对于执业的注册会计师有很好的督促作用，对于违规的注册会计师应强制接受职业道德后续教育。第三，为了增强社会公众的自我保护意识，并促进注册会计师职业道德水平和执业水平的提高，应加强对注册会计师执业责任的宣传。
4.2.2 提高执业水平。
由于注册会计师从业范围极广，设计众多的行业，因而扎实的理论知识和较宽的知识面是注册会计师客观上必须的。这就要求注册会计师不断的学习新的专业知识和专业技能，熟悉并掌握各种新知识、新技能，并能熟练的运用于工作中，不断提高自己的职业水平才能具备这些知识。健全以中注协、地方协会、事务所为主体的分层次培训体系是我们首要工作的一部分，其次，为了使执业人员的培训科学的、有组织的进行，因此我们应充分利用国家会计学院的培训资源。从而达到加强加强注册会计师专业知识和技能的培训，提高职业水平的目的。
4.2.3 职业道德建设与国际接轨
职业道德建设的加强、国际化战略的实施及国际化发展的需要，这些都要求我国注册会计师必须在行业竞争中取得优势。
参考文献
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注册会计师道德约束 篇9
(一) 监管机构职责不明, 监管制度缺位
证监会作为证券监管机构, 对上市公司及有关中介机构的信息披露进行监管。但由于监管机构职责不明, 监管制度缺位, 缺少必要的约束和限制机制, 有可能会导致监管不到位。监管机构是否恰当履行监管职责, 是注册会计师行业能否恪守职业道德的关键。如果监管机构能恰当行使监管职责, 将会促使注册会计师客观、公正地履行审计职责, 反之则使其倾向于放弃职业道德, 发表虚假审计意见。
(二) 法律制度不完善, 侵害中小股东权益
为促进证券市场的健康发展, 近几年国家加大了证券市场的法制建设, 在制度建设上做出了积极努力和尝试, 但仍存在以下问题:一是法律的可操作性不强, 比如在《公司法》中没有明确公司或公司管理人员不作为时应承担哪些法律责任, 公司与公司的控股股东、董事、监事或经理等管理人员或公司的实际控制人等对损害股东利益的行为应承担哪些责任, 也未对股东代表胜诉或败诉的责任承担及赔偿额计算等问题进行具体规定。二是缺乏对处于弱势地位的中小股东的保护性规定, 比如《公司法》中规定费用担保和举证责任制度, 导致多数中小股东由于没有资金和技术支持不得不放弃法律诉讼。三是法律的权威性受到质疑, 起诉不受理、受理不开庭、开庭不判决、判决不执行等行为的存在, 使上市公司及当事人没有受到应有的处罚。因此, 在维护证券市场健康发展方面的法律制度建设任重道远。
(三) 聘任制度不合理, 影响审计独立性
由于所有权和经营权分离, 促使所有者需要借助第三方对会计信息的真实性、公允性进行审计, 借以了解管理者受托责任履行的真实情况, 因此, 会计师事务所的聘任人应该是所有者。在证监会发布的《上市公司股东大会规范意见》中也明确规定, 会计师事务所的聘任应由董事会提出提案, 股东大会表决通过。但由于现在公司治理中“内部人”控制的广泛存在, 管理者掌握了注册会计师的聘任、续聘权力, 实际上审计关系演变成为上市公司管理者花钱聘用注册会计师审计自己, 上市公司和会计师事务所成为利益共同体。这种不合理的聘任制度, 严重影响了注册会计师的独立性, 管理当局可以解聘来威胁注册会计师, 迫使注册会计师放弃职业道德, 从管理者的需要出发来发表审计意见。
(四) 组织制度不合理, 逃避违规责任
目前, 我国的会计师事务所大多是有限责任形式, 有限责任制是为了减少投资人风险, 鼓励投资人投资的情况下出现的, 但却存在滥用有限责任的危险, 如果会计师事务所由于违规处罚破产, 出资人只以其出资份额承担法律责任, 而会计师事务所的资本金规模都比较小, 其主要资源是无形的人力资源, 一旦被处罚, 赔偿损失有限, 过低的违规成本使经济处罚失去了震慑作用。国外的会计师事务所大多实行有限合伙制, 因职业道德缺失而承担的违规成本极高, 安然事件最终导致安达信事务所倒闭, 德勤由于违规会计操作, 结果支付给两家日本保险公司超过2.5亿美元的赔偿金, 为诉讼和解付出了昂贵代价。而处于转型时期的我国却过早采用有限责任制, 加大了会计师事务所逃避职业道德缺失责任的可能性。
二、制度建设:重建注册会计师执业道德的保障
(一) 建立完善的监管制度, 明确监管者责任, 防止利益寻租
只有明确监管机构的监管职责, 建立监管者的约束机制, 才能有效引导注册会计师行为。监管机构首要职责应是维护证券市场的健康稳定, 促进社会经济的繁荣发展, 应通过制度建设确保监管部门履行其职责。笔者认为, 应从以下几个方面入手:一是公开财产制度, 建立证券监管人员家庭及个人财产公开制度, 要求证券监管人员每年公布家庭及个人财产的收支情况, 并陈述财产大幅变动的合理性。二是程序公开制度, 证券监管者在从事审批、监督、违规处罚时, 要将工作流程具体化, 有具体的时间进度表、工作具体操作步骤, 并向广大股民公开。三是实行问责制度, 明确相关责任人的行政、经济和刑事责任。四是利用网络平台建立大众监督制度, 对监管者进行打分、评价、检举等, 利用现代网络技术建立监管者评级系统。
(二) 健全法律制度, 发挥法律道德卫士功能
在证券市场上广大投资者往往不能通过法律手段维护自身权益, 导致中小投资者监督作用得不到发挥, 大大弱化了法律的道德维护功能。为此可从以下几方面完善法律制度:一是建立上市公司股东集体诉讼制度和股东代表诉讼制度, 为广大投资者建立法律诉讼通道, 任何股民都可以作为代表启动诉讼, 如果胜诉利益归广大投资者共同所有, 这样可激励投资者利用法律手段维权。二是降低诉讼费用, 可将按案件金额比例收取诉讼费改为仅收取固定诉讼费, 小股东诉讼费用在胜诉之后再付, 败诉不付。三是减少败诉赔偿, 对于败诉赔偿, 除恶意诉讼外, 可免去股东败诉对公司的赔偿责任。四是取消费用担保制度, 免去中小股东资金准入门槛, 使其不需任何资金担保就可以通过法律诉讼维护权益。五是实行举证倒置制度, 对于股东的诉讼, 被告公司及责任人应当提供证据证明损害行为不存在或损害行为与损害结果之间不存在因果关系, 否则要承担败诉后果。另外, 在法律中应明确违法的赔偿责任及具体赔偿标准, 这样才能使法律具有可操作性, 真正做到有法可依, 使违法者受到应有的制裁, 发挥法律的震慑力量。
(三) 完善事务所聘任制度, 确保审计独立性
独立性是注册会计师的灵魂, 是注册会计师行业赖以生存的基础, 而现有的审计聘任制严重影响了注册会计师的独立性, 因此应从聘任制度建设入手, 保证审计的独立性。建议成立一个由财政部统一管理的基金委员会, 每年年初各上市公司向该基金会交付一定款项, 此款由基金会统一使用, 主要用于支付上市公司的审计费用。每年基金会采用招标的形式为各上市公司聘请会计师事务所从事审计业务, 担任咨询业务的事务所不能参加该公司审计业务的招标, 这样事务所与被审计单位之间不再存在利益从属关系, 有利于保证审计工作的独立性。对于参与招标的会计师事务所要进行信用评级, 只有具备良好评级的事务所才有资格从事证券中介业务。建立事务所信用评级系统, 成立评审委员会, 评委由信息的使用者、提供者和审计者共同组成, 评委采用轮换制, 每年参评成员随机抽取, 临时确定, 严格保密。同时, 要设置科学合理的考评指标, 并在实践中不断调整和完善考评指标, 评级过程要透明, 评价依据和结果要同时公布。
(四) 引入无限赔偿责任, 加大会计师事务所及相关责任人的违规风险
在会计造假案中由于处罚力度过轻, 经济赔偿过低, 对造假者起不到警示作用, 因此, 应建立无限赔偿制度, 加大经济处罚力度, 使造假者不敢轻易违反职业道德。无限赔偿制度是指参与会计造假的相关责任人都要承担无限赔偿责任, 包括上市公司、中介机构和证券监管人员。会计造假往往是多方协同合作的结果, 要根据审计失败产生的原因明确无限责任。如果审计失败是由于会计师事务所审计过失造成的, 应该由会计师事务所及责任人承担无限赔偿责任;如果是由于被审计单位使用现有审计技术无法查明的造假手段造成的, 则应由被审计单位及责任人承担无限赔偿责任;如果是会计师事务所和被审计单位联合作弊, 则应由双方及责任人共同承担无限赔偿责任。建立无限赔偿责任制度要有相关法律法规的配套支持, 比如对会计师事务所的组织形式法规中应取消有限责任制, 而统一采用承担无限赔偿责任的合伙制, 这会大大增加会计师事务所的违规成本, 约束其遵守职业道德。
浅谈对注册会计师职业道德的理解 篇10
一、注册会计师职业道德的重要性
随着我国社会主义市场经济的快速发展, 企业的经营权和所有权的分离, 经济活动中需要会计人员来披露的信息变得越来越多。从大的方面看我国社会主义市场经济的健康发展需要注册会计师制度的的监督来推动;从小的方面来看, 企业的权益需要注册会计师的工作来维护;同时投资者主要依靠会计报表来判断投资风险进行投资决策, 因而注册会计师的审计工作对于维护投资者的利益也十分重要。要满足这些要求, 就需要注册会计师去认真理解并严格遵守注册会计师职业道德规范。
二、注册会计师职业道德内容理解
注册会计师职业道德规范包含了多方面要求, 如独立性、专业胜任能力、保密等。注册会计师要深刻理解这些要求的内涵切实做好这些要求, 才能维护注册会计师工作的权威性。
1. 独立性。
独立性无疑是注册会计师职业道德中最重要的要求, 它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。注册会计师的独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性两个方面, 注册会计师在进行审计业务时, 必须保持“中立、客观、公正”的原则。一方面, 注册会计师要本着职业道德, 做到实质上的独立性, 才能真正客观真实的完成审计业务。另一方面, 也是在当下的注册会计师审计中更被关注的形式上的独立性。有了形式上的独立性, 注册会计师的审计活动才会被投资人等第三方更有信心的采纳。要解决形式上的独立性, 最重要的一点就是要避免注册会计师事务所同时为客户提供审计和其他一些与审计业务不相的非审计业务。现实的工作中, 注册会计师可能会受到经济利益、自我评价、关联关系、和外界压力等多种因素的影响, 注册会计师需要将这些影响独立性的因素消除或降到可接受的水平, 否则必须选择拒绝或解除业务约定。
2. 专业胜任能力。
注册会计师应当具有专业的知识、技能和经验, 才能够更好地胜任工作。近年来企业和上市公司的会计师的舞弊手段越来越多样化和隐蔽化, 因而当前注册会计师更需要保持高度的专业胜任能力, 才能有力地应对管理层的舞弊道德风险。并且注册会计师不得对外宣称自己不具有的能力或者承接自己难以胜任的业务。
3. 其他重要要求。
注册会计师职业道德中要求注册会计师遵循保密原则, 与客户进行自愿而充分的沟通和交流。一方面, 注册会计师要充分了解客户的情况和重要事实, 才能对信息进行充分的披露。另一方面, 注册会计师需要做好客户信息的保密工作, 维护客户的合法权益。
注册会计师在收费与佣金上需要公平的反映为客户提供专业服务的价值。不能通过低价收费进行同行间恶性竞争, 也不能让收费和佣金等与具体的审计结果挂钩从而影响审计结果的真实性和公正性。
注册会计师要正确对待上市公司更换会计师事务所的现象。不能为了承揽业务而去迎合上市公司对审计意见的要求, 损害前任注册会计师的合法权益;作为前任注册会计师也不能不配合后任注册会计师的工作, 使其不能很好的完成审计工作。
三、我国注册会计师行业道德现状简析
1. 我国注册会计师行业道德缺失。
当前我国注册会计师行业所处的环境十分差。首先, 存在着不良的外部环境。我国没有一个健全的法律体系来约束执业中的不道德行为, 并且注册会计师行业服务品种少, 服务对象集中且竞争大, 影响了注册会计师执业质量。其次, 注册会计师事务所内部管理体制和运营机制滞后, 严重影响了注册会计师行业的业务能力和发展。另外, 注册会计师个人素质不高, 不仅仅是业务水平不高, 更是个人的职业道德意识不完整不全面, 对会计师职业道德的理解不深刻所造成的。
在这样的大环境下, 我国注册会计师行业存在着少数注册会计人员道德意识浅薄, 甚至为追求自身利益主动沦丧犯罪的问题;存在着注册会计师违反职业准则, 违反事实求是客观工作原则的问题;存在注册会计师业务水平低下, 缺乏敬业精神等多种问题。这些问题严重影响了注册会计师行业的发展也影响了我国正常的社会经济秩序。
2. 加强我国注册会计师道德建设的措施。
为解决上述问题, 我国应该加强对注册会计师职业道德的建设。首先, 我国的注册会计师职业道德规范体系需要继续的完善, 一个完善的道德规范体系才能更好的从注册会计师行业内部指导我国注册会计师行业的工作。其次, 应该加强注册会计师行业的道德教育力度, 使正确的注册会计师道德观和价值观深入每一个注册会计师的内心, 从而从根源上注册会计师解决道德问题。另外, 国家应净化注册会计师行业的环境。解决注册会计师行业执业环境差, 恶性竞争严重的问题, 保证注册会计师行业的道德建设有效的进行下去。最后, 国家应该加强相关的法律法规, 加强对注册会计师行业违规违法现象的惩处力度, 提高注册会计师违法的成本, 从而对注册会计师造假问题起到有力的震慑。
注册会计师行业的道德问题将会是注册会计师行业永恒的中心和重点, 只有真正长久的抓好注册会计师职业道德的建设问题, 才能真正使注册会计师行业为我国的经济发展带来有利的推动, 成为我国经济发展中一道维护社会经济活动公正的大闸, 也才能使这个行业更加健康长久的发展下去。
参考文献
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