工程竣工决算审核研究

工程竣工决算审核研究（共10篇）

工程竣工决算审核研究 篇1

1 概述

工程项目竣工决算报表是指所建工程项目竣工后,建设单位按照国家有关规定在新建、改建或扩建工程竣工验收阶段编制的竣工决算报告[1]。工程竣工决算报表是全面综合反映竣工项目建设成果及财务情况的总结性文件,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大财产失真。目前电力工程设计与实施等环节并未充分考虑到后期工程竣工决算报表的编制,三者缺乏应有的协调配合,致使电力工程竣工决算报表还达不到其应有的准确性。本文结合广州供电局电力工程项目建设过程中发生的问题,对影响工程竣工决算报表准确性的因素进行研究。

电力建设单位的基建工程主管部门一般由发展规划部、工程部、财务部3个部分组成的。发展规划部主管工程项目的立项及可行性研究等前期工作,并对工程项目进行投资估算;工程部主要落实工程项目的建设,主要工作包括:项目设备和材料、项目施工、项目设计、项目施工监理的招标,初步设计图及设计概算、调整设计和调整概算、施工图设计及施工图预算的审查和批复,项目竣工验收等;财务部主要对工程项目的各项费用支出进行分类核算和工程项目竣工交付使用后编制竣工报表。这三个部门工作往往因缺乏合理的配合,会影响到工程竣工决算报表的编制。影响工程竣工决算报表准确性的主要因素包括工程设计和工程实施两个方面。

2 工程设计方面的影响

工程设计方面存在的问题是影响工程竣工决算报表编制和准确性的主要原因。在工程项目的设计环节中以下问题较突出。

2.1 费用开列不合理

设计部门在开列费用时未考虑财务部竣工决算报表的编制要求,经常只开设一些无具体实物的费用,这将导致财务部无法进行固定资产的统计。例如,设计部门根据设计图纸编制的概算开列了某分项工程的费用,但实际该分项工程费用却是该工程项目的调试费,并非资产,而工程部提供的费用支出凭证只有施工单位的调试费,没有任何符合资产实物形态的发票或领料单,这造成财务部在编制竣工决算报表时只有对应的安装费,却找不到与其对应的设备费。如按设计部门的设计概算和工程部提供的资料编制竣工决算报表,那么就会使交付使用的资产账实不符;如果把此费用分摊到其他的分项工程里,那么就会使该交付使用的资产价值失真,同时也违反了上级主管部门关于竣工决算报表的编制原则。

2.2 费用分配不合理

设计部门根据设计图纸编制概算开列时,某些分项工程费用的分配不尽合理,有些分项工程费用过大,有些分项工程费用又偏少。工程部在审查设计概算时,对工程费用偏少的分项工程的市场价不了解或审查不到位,致使工程项目在实施过程中要拆东墙补西墙。如果财务部严格按照规定,对超支的分项工程停止支付,那么会严重阻碍工程项目的实施进度,资产的真实性也不能得到保证;如果按照工程部门的处理方法支付,那么就会使该交付使用的资产价值失真。

2.3 设计概算不精确

由于电力建设的基建工程量太大,因此设计部门的设计概算往往只精确到系统,如远动系统、直流充电系统、综合自动化系统等。工程部对工程设备实施招投标时则按照设计要求进行,但财务部的资产管理却要精确到固定的、有独立存在形态的单个设备。如果财务部按设计部门的设计概算和工程部提供的资料编制竣工决算报表,那么就会使资产管理混乱;如果按现场资产的实物形态编制竣工决算报表,那么由于缺少每个设备采购价格,就不能确定每个实物资产的价格,只能将该分项工程费平均分摊到各个实物资产,就会使这些交付使用的资产价值失真。

3 工程实施方面的影响

3.1 材料监管不严

工程项目在实施过程中,由于对材料和设备的监管不力,导致一些材料流失,进而导致本应退回仓库的未使用材料与未安装设备依然申报增资产。例如,由于设计变更,按照原设计图纸采购的设备已不能在本工程项目中使用,工程部门却没有督促工程施工单位或工程监理单位将这些设备退回仓库,而是将这些设备留在了工程现场,还把这些设备的领料单和采购发票提供给财务部编制竣工决算报表,从而造成交付使用的资产账实不符。又如,设计部门在概算中开列购买的备品、备件,工程部门也没有督促工程施工单位或工程监理单位将这些设备退回仓库,而作为工程竣工交付使用资产的一部分移交给了运行单位。如果财务部按照工程部提供的资料编制竣工决算报表,就会虚增了固定资产,造成交付使用的资产账实不符。

3.2 费用补开不即时

设计部门在概算中没有开列的费用,工程部在实施过程中却支出了,而设计部分又不即时补开这部分费用,财务部在编制竣工决算报表时,只能把此项额外的费用分摊到其他的资产中去,从而造成交付使用的资产价值失真。

4 改进措施

4.1 管理方面措施

针对工程设计和工程实施过程中存在跨部门、跨专业的问题,专门成立了多个由发展规划部、工程部、财务部、造价部门组成的设计方案及概算审查创新小组(简称创新小组)。创新小组是一个企业内的新型组织,小组内没有传统的企业组织架构,各成员是基于建立工程快速响应机制的需要而组织起来的。

创新小组对现有的审查流程进行流程再造,对工程设计方案及概算进行有针对性的审查,提高了工作效率,降低了工作中错误的发生率和工程成本。创新小组全过程地参与到基建工程中,包括立项、可行性研究、编制投资估算、初步设计、初步设计概算的审查、调整设计和调整概算的审查、施工图设计及施工图预算的审查和项目竣工验收。

创新小组针对工程设计方案及概算的存在问题,着重开展以下工作:①编制典型的基建工程的设计方案及概算,作为审查设计方案及概算标尺;②把基建工程中常用的设备、材料、构件的单价、图集、中标价走势图等,事先整理编制成审查手册作为纠正设计方案及概算依据,将财务部编制工程竣工决算报表遇到的问题在源头上得以杜绝掉;③编制设计方案、设备物资及固定资产三统一的工作项目分解结构(WBS)编码,使工程项目在设计方案确定后就可以基本确定工程项目交付使用的固定资产数量和原值。

4.2 设计方面措施

4.2.1 建立设计模板

建立典型基建工程的设计模板,编写基建项目的WBS编码体系,使基建项目与形成的固定资产紧密地联系起来。按照设计模板来进行电力工程设计,就更加方便了后期固定资产的统计。

4.2.2 协同设计

运用协同设计的理念来提高设计的深度与概算编制的精度,降低设计方案及概算的变更可能性。运用分散设计理论,将基建工程分为若干部分,然后运用竞争机制,让设计资质高、专业设计能力强、概算编制精确的设计单位参与到基建工程中来,淘汰设计能力低和概算误差大的设计单位,保证各标段的设计水平与概算精度。再运用集中设计理念,加强各中标设计单位间的信息互通,相互交流工程项目中各标段的设计信息,把握工程的总体设计方向,从而提高工程总体设计质量。

4.2.3 制定标准

编制典型的基建工程的设计方案及概算,作为审查设计方案及概算的标尺。把基建工程中常用的设备、材料、构件的单价、图集、中标价走势图等,事先整理编制成审查手册,作为纠正设计方案及概算的依据,从源头上将财务部编制工程竣工决算报表遇到的问题杜绝。

4.3 实施环节方面措施

4.3.1 加强材料监管

严格落实工程部门领用材料手续,并且要求施工单位在施工现场设置材料现场仓库,要求仓库要把甲供材料和乙供材料严格分开,并完善甲供材料的领用手续。工程通过竣工验收后,创新小组必须对业主材料仓库材料和施工单位现场材料仓库进行盘查,并将盘查结果与监理签证表作对比。如有工程余料,则办理退仓手续,如不办理退仓手续则对监理单位进行经济处罚;如有失料,则向施工单位索赔。

4.3.2 加强资金监管

创新小组中的财务部成员要严格按照工程的施工图预算中开列的项目支出,对于超出预算项目限额和超出预算项目范围的费用,要坚决不予支付。

4.3.3 加强资料监管

创新小组应编写工程竣工决算报表的编制规范,明确编制所需的资料,工程进度款支付所需的资料,要求工程部门按照工程的子项目阶段性填制项目投资计划表、项目资金使用进度表、项目投资偏差分析表、项目阶段完工增资表。在流程上保证编制基础资料的正确性和完整性。

同时,创新小组中的财务部成员在工程项目施工过程中,参加各单位工程的验收,并不定期的到施工现场检查工程的进度,并对工程物资进行盘点,对监理公司的签证进行核实,对工程的概貌有较清晰的了解,掌握编制工程竣工决算报表第一手的资料。

4.4 建立工程管理的技术保证措施

4.4.1 建立工程项目综合管理系统

建立工程项目综合管理系统(见图1),这是项目管理、财务管理、生产设备台账管理和物流管理紧密耦合的信息大平台。

信息大平台的建立将使得项目资产在其形成过程中得到有效的衔接和跟踪,从生产厂家到项目设备,全过程都有信息大平台的跟踪和监管,有效地杜绝过程中信息的丢失和工期的延误,将工程建设中的实际问题即时反馈到各部门,提高了各部分的工作效率,同时加强了各部分之间的联动和交流,减少了竣工决算的资料和信息的损失。

4.4.2 引入工程项目管理软件

在工程前期,工程设计方案的深度直接影响工程竣工决算报表的准确性,而在工程的实施过程中资金和材料监管的好坏就成为影响报表准确度的主要因素。因而,我们可以运用工程项目管理软件(P3软件)强大的项目管理能力,有针对性地在工程设计工作流程中设置控制点,在资金支付和收领料工序中设置检查点,从而提高工程竣工决算的准确度。

5 结语

针对影响工程竣工决算报表准确性的主要因素,在工程实践中采取的管理、设计、实施环节等方面的措施,都发挥了比较理想的作用。成立创新小组很好地统筹了发展规划部、工程部和财务部间的工作,提高工作效率,降低工作中问题的发生率,降低工程造价;协同设计的运用降低了工程的设计变更的可能性,提高了设计的深度与概算编制的精度;另外,通过对材料和资金的监管,在降低了工程造价的同时,也提高了工程竣工决算报表的准确性。

参考文献

[1]张凌云.工程造价控制[M].北京:中国建筑工业出版社,2004.

工程竣工决算审核研究 篇2

为了能够按期完成中国人寿大厦工程结算和财务竣工决算审核工作，根据初步了解的该工程的情况，特作如下审核方案：

一、审核范围

1.人寿大厦机电安装工程（含火灾报警）、外幕墙工程及精装修工程结算审核。

2.工程竣工财务决算审核。

二、审核时间

1.机电安装及精装修工程在收到结算资料一个月内提交初步审核意见。

2.外幕墙工程在收到结算资料两周内提交初步审核意见。3.以上项目的审核报告于建设单位、施工单位、审核单位三方定案表签字后一周内完成。

4.工程结算审核期间，财务竣工决算审核适时进入，待工程结算审核完成后，财务竣工决算审核全面进行，最后出具财务竣工决算审核报告。

三、审核程序

1.委托方提供工程结算审核的有关资料，包括工程开工前有关批件和工程结算审核涉及的相关资料；提供财务竣工决算审核涉及的相关的会计资料。

2.对工程项目批准建设、监理、质量验收等建设程序进行审核，获取必要的有关资料。

3.审核工程合同的执行情况；对分包合同价格的确定是否合理进行审核；如果发现合同条款中有需要改进之处，提出管理建议，以利于建设单位今后进一步提高管理水平。4.审核工程结算书是否真实准确，主要包括：

——认真审核计算工程量，检查送审结算书的工程量是否符合规 定的计算规则、是否准确。——检查分项工程概算定额选套是否合规，选用是否恰当。——核实工程取费是否执行相应的计算基数和费率标准。——核查设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致。——作好市场调查，审核设备、材料是否与市场价格有较大差距，有关材料调价是否按规定进行调整。——核查结算项目是否与图纸相符。

——审核工程实施过程中发生的设计变更和现场签证是否符合签认手续，尤其是现场经济签证，是否符合逻辑，有否与实际情况不符的现象。

——必要时，会同建设单位、施工单位对有关项目进行现场查勘核实。

5.初步审核后出具审核表。有委托方负责项目的有关人员参加，由审核工程师与施工单位针对初审意见中的分歧问题交换意见。达成一致意见后，三方签字确认。

6.财务竣工决算审核在工程结算审核过程中适时进入，主要审查以下内容：

——审查工程项目立项手续是否齐全、完备，是否符合国家有关规定。

——审查工程有无概、预算，工程成本的支出是否控制在此范围内。——审查工程建设过程中，反映资金运作的财务资料是否真实、完整。

——对工程合同、土地使用费合同、勘察设计费合同等经济合同的真实性、合法性进行审查、确认，并列出明细表。

——对该项目发生的资金来源、工程成本支出的真实性、合法性进行审查、确认。

——对该项目的所有经济合同、施工洽商、预付工程款、预付备料款、甲供材料、咨询费、信息费、服务费、垫付款等执行情况的真实性、合法性进行审查、确认。

——核查经济合同的执行情况，提供经济合同的总价、已付款、未付款明细表。

——核实涉及该项目的各种往来款的确认情况的真实性、合法性。——对甲方供材料经济合同的执行情况及实物情况进行核实与确认。——对偿还垫付款、替对方垫付款的真实性、合法性确认、核实。——审核固定资产明细，产权的真实合法性。——审核所有调帐的原因及真实合法性。——审查有无帐外资产。

——审查所有管理费用发生的依据的真实合法性。——审查所有借款利息发生的依据的真实合法性。

工程竣工决算审核研究 篇3

【关键词】高速公路工程；竣工决算；审计

一、引言

高速公路工程竣工财务决算审计是为了明确公路项曰的资产价值，评价投资概预算的执行情况进行评价，评价投资项目社会效益与经济效益，为改善政府的投资决策以及提高投资项目的综合效益提供依据。因此，研究高速公路工程竣工决算审计重点和方法尤为重要。

二、高速公路建设项目竣工决算审计的主要内容与基本条件

1.主要内容

我国高速公路建设工程项目竣工决算审计的主要内容包括：第一，概算的执行情况。是否存在提高建设标准、白行扩大项曰的投资规模、计划外建设等情况。第二，资金来源情况表，明确资金来源、结余财务以及支出情况。所有费用支出是否真实，结余资金以及基建拨款数额和是否准确等。第三，合同的执行情况以及合同质量的等级管理情况。第四，交付同定资产以及使用资产的情况，交付使用资产明细表，货币资金和债权债务明细表等。第五，工程项目竣工图，决算说明书，工程概况表。第六，财务决算总表，工程造价以及概算执行情况表。

2.基本条件

其一，该项目按要求完成初步验收工作，交工验收通车试运行2年以上。其二，已完成竣工决算报表的编制工作，相关的建安工程结算、勘察设计费用结算、征地拆迁费用结算和其他单项合同的结算已经完成，需要预留的尾工工程已经按规定预留。竣工决算资料的编制是以中同财政部颁布的《基本建设财务管理规定》和交通部交财发（ 2000 ） 027号文件“关于印发《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》的规定”作为基础。

三、决算审计重点和方法

1.审核竣工决算报表以及概算执行情况

其一，竣工决算报表作为工程项目从招商、投资、建设、竣工投产以及使用过程中的所有中建设费用的文件。要求对报表内容以及数据进行审核。其二，概算的执行情况：所有费用支…情况，工程是否存扩大规模的情况，建设标准是否降低等情况的审查。

2.建安工程的审查

对建安工程结算进行审核。根据合同文件和招投标文件的约定，对建安工程结算进行审查，着重对设计变更造成的费用增加进行审核，最终对工程结算的金额予以确认。

3.设备投资的审查

对设备投资费用进行审核，着重查明设备是否属于项目投资范围内并用于项目，购买及安装设备的程序是否合法，费用计价是否准确。

4.待摊投资的审查

其一，待摊的投资支iJ I审核重点在于审查所有费用支出是否按照国家有关规定进行；是否根据标准进行控制；按照工程项目的建设进度，结合建设期贷款合同的协议、贷款金额以及利率等对利息支出情况进行审查。其二，待摊投资重点审查项目包括征地拆迁费、勘察设计费、研究试验费。

5.收尾工程的审查

对预留费片j进行核查，按照工程进度以及工程概算。对收尾工程没有完成的工作量进行核查，核查完成工程项目所需投资金额，充分考虑各种变更因素，并纳入至竣工决算中。

6.结余资产、试运行收入、资产包十结余的核查

结余资产的核查：对银行存款、现有现金以及其他的货币资金进行核实，核查其金额和计价是否准确。对往来账款以及债权债务进行核实。其中重点核查债权债务的真实完整性及是否存在挪用、转移建设资金的情况。核实试运行收入的数据是否准确，是否按照规定冲减建设成本。

7.投资管理情况、财务管理以及评价投资效果

项目管理情况的核查重点在于项目立项、初步设计等材料的审批情况、项目管理的相关制度情况及执行情况等。

财务管理的审核重点在于财务管理是否根据基建单位的财务制度进行操作，会计科日、账簿、科目和账户设置进行核查等。

投资效果的核查重点在建成效果评价、社会效益以及经济效益评价。

8.征地拆迁的补偿费用审计

其一，审核业主是否有包十费用外的支付征地拆迁补偿费用。其二，审核地方政府是否按照相关规定对征地拆迁进行补偿，是否存在克扣征地补偿款的情况，是否存在损害农民合法利益及挪用专项资金等情况。其三，着重检查协议拆迁等一事一议的补偿项目，应当了解该类项目的补偿程序，并按照补偿程序对补偿过程，尤其是补偿金额的确定程序进行审计。其四，对于征地拆迁补偿财务核算的内部控制进行审计，财务付款的程序和于续是否完善，财务付款金额和兑付资料的兑付金额是否定期核对相符，往来款项的产生是否符合相关制度的规定。其五对征地拆迁工作经费的内部控制进行审计，工作经费是否单独进行核算，有无挪用征地拆迁资金的情况，工作经费的开支是否符合相关规定，工作經费的使用是否超过了合同约定的费用标准。

9.明确审计重点

广泛收集工程决算审计所需的数据资料，比较分析这些数据材料，做好概算结算合同之间的对比，编制好工程投标中标合同的比较分析资料；比较分析项目价款支付情况资料、结算资料、合同资料等；查看以及测试内控制度，找出工程项目存在的管理问题；针对工程建设中的关键环节，如计量支付、设计变更、零星合同的签订等方面重点进行核查。

四、结语

综上所述，结合有关法律法规，积极做好我国高速公路的竣工决算审计工作，提高资金的使用效率，确保资金使用情况的透明化与明细化，规避各种违法操作行为。

参考文献：

[1]徐芳，刘娟，张咏梅等规范公路建设项目竣工决算编制的基本思路[J].交通财会，2011，03（11）：356-357

工程竣工决算审核研究 篇4

建设工程竣工结算是施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程, 经验收质量合格, 并符合合同要求之后, 向业主单位进行的最终工程款结算[1]。GB 50500-2013建设工程工程量清单计价规范于2013年7月1日正式施行, 其中竣工结算编制依据中不再包含竣工图引起了广泛的关注, 这个变化从根本上否定了竣工图重算的竣工结算规则。这种变化意味中国清单计价规范向着FIDIC合同条件中把工程付款视为合同管理中的核心、结算审核的重点应放在对合同实施的监控思想的转变。这种转变对承发包双方和造价咨询机构有重大影响。有鉴于此, 拟从工程量清单计价模式角度对工程竣工结算审核中问题进行研究, 并提出加强竣工结算审核的具体对策, 为建设工程项目有效实施竣工结算审核提供借鉴。

1 竣工结算工程量审核中存在的主要问题

1) 竣工结算工程量虚报导致进度款超实际工程造价。

历次计量支付结果直接进入结算的规定刚出台, 在实务界就引起了广泛的讨论, 各方态度不一。其中, 发包人反对的呼声较大。在实践当中, 讨价还价广泛存在于建筑市场交易当中。因此, 承包人在提交结算资料时多数情况下会在结算工程量的填报上含一定的水分, 这样的情况导致结算报价或多或少会超过实际工程造价。若发包人没有及时审查出来, 则会在进度款中予以批准。在这种情况下, 进度付款的总额会超出实际工程造价, 发包人认为这是不合理的, 显失公平, 发包人希望继续采取竣工图重算法进行结算, 这样可以在竣工结算一次算清最后发包人需要支付的实际工程的工程价款。发包人这种想法是可以理解的, 因为在中国一直存在“重结果、轻过程”的传统思想, 而在一般的交易当中, 人们都是对最终可以获得的实物进行支付, 并不考虑其生产的过程。但是承包人认为所有问题都拖到最后竣工结算一起解决对自身不利, 时间越久则事情越难还原, 完成的工作得不到支付的可能性也越大, 即使得到支付, 也是双方花大量时间进行讨价还价的结果, 这样一直得不到支付造成承包人资金的占用, 很可能错失其他项目的承揽机会或者因欠工人工资而产生违约责任。

2) 竣工结算工程量审核中不当得利范围模糊。

双方均从各自角度出发进行阐述, 各执一词。发包人认为付款金额超过承包人实际完成情况属于超付范畴, 而超付属于不当得利, 承包商应当将取得的不当得利返还业主, 应在最后竣工结算中予以调整, 不能直接进入竣工结算, 这种规定明显不公平, 没有法律依据。在GB 50500-2013建设工程工程量清单计价规范中要求按承包商完成的实际工程量进行计量并支付工程价款, 对没有完成的工作进行付款没有合法依据, 承包商因此取得的工程款属于不当利益, 同时因多付了工程款而造成了业主的损失, 显失公平, 此条规定没有法律依据, 这就形成了煤化工项目在进行竣工结算审核时的发承包双方争论的焦点。

2 竣工结算工程量审核中竣工图重算法的不合理性分析

竣工图重算是按照竣工图纸对工程量进行重新计算, 竣工图为竣工结算的依据之一。重新计算的工程量被视为实际完成的工程量, 对于发包人来说这是一种愿意接受的事情, 因为付出的钱得到了最终的实物。但是这种结算规则在实际的煤化工施工项目中却总出现各种纠纷事件。第一, 在竣工结算阶段双方会因为对于结算工程量的不一致而大量开展谈判工作;第二, 由于业主的审减, 承包人为自身利益从而进行“高估冒算”, 发包人审减结束后的工程量实际低于承包人的实际完成的工程量, 但是承包人基于时间成本考虑, 不得已接受了发包人的审减结果;第三, 发包人审减结果过多, 承包人无法接受, 则出现了承包人拒不退场的情况, 发包人如果急于占用工程, 则必须要接受承包人提出的结算要求。由此, 可以将竣工结算审核中竣工图重算法的不合理性归结为两部分:一是竣工图重算法会造成“双边套牢问题”;二是竣工图重算法导致交易费用急剧上升。

1) 基于“双边套牢问题”的施工图重算法不合理性分析。

当煤化工施工项目进入竣工结算阶段, 发包人对工程的专用性投资一定是高于承包人的。因为每一次进度付款都在改变发承包双方的专用性资产投入, 发包人的专用性资产不断地急速增加, 承包人虽然每次都有一部分工程款得不到支付 (因为存在进度款支付比例) , 但是每一次进度款结算前承包人的专用性资产投资达到最大值, 而随着进度款支付则减少了承包人资产专用性投资。所以从理论的角度看, 在竣工结算阶段发包人处于不利地位。但是在实际工作中, 却出现了完全相反的局面, 大多情况下是承包人进行妥协, 当发承包双方的结算金额差别在一定的幅度范围内时, 承包人一般都会接受发包人的审核结果。探究其原因, 是因为承包人为其声誉考虑, 不愿与任何一个发包人形成对立局面, 否则对今后的承揽工程不利, 其次过多资金被占用可能会导致承包人失去承揽其他工程的机会, 同时也有可能会因为拖欠工人工资或者材料厂商的材料款而产生相应的违约责任。也就是说, 承包人陷入了“资金套牢”和“声誉套牢”的双“套牢”怪圈。

2) 基于交易费用上升问题的施工图重算法不合理性分析。

竣工图重算法把所有问题都拖到竣工结算一次性解决, 过程中的事项不进行确认, 而寄希望在最后的竣工结算一起解决, 首先给予了双方进行机会主义行为的条件, 其次双方均投入较多的专用性资产, 因此必然产生套牢问题, 但因为在建设工程领域, 结算有其特殊的“双边套牢”属性, 因此双方将展开大量的谈判, 从而造成大量的讨价还价成本, 这种成本属于浪费性成本。因此需要依靠制度设计进行改进, 由于资产专用性已经无法避免, 因此唯一的改进路径在于降低双方机会主义行为的可能性。

此外, 由于发包人会对承包人申报的工程量进行审减, 承包人为了防止被发包人审减的风险, 大多会采取“高估冒算”, 而发包人对于这种做法通常只能重复审核, 造成了工程量的重复计算以及反复核对, 造成大量的社会重复劳动, 事后交易成本极大增加 (主要是讨价还价成本) , 合同效率降低, 同样说明了竣工图重算法的不合理性。

3 竣工结算工程量审核工作的建议

1) 程序公平促进实体公平。

发包人通过较低的履约成本就可以促进合同的效率, 却无视合同的约定放任合同履行的社会成本增加, 这种过分的谋略行为明显应当得到遏制[2]。因此, 需要有效的法律制度来约束发包人的行为, 提高合同的效率, 促进社会资源的高效配置。为了保护承包人的利益, 合同为了实现实体公平就有程序公平的相关规定。实际上, 要求程序公平的相关规定广泛存在于工程合同当中, 其中最明显的是对于“视为认可条款”的规定。

现实中发包人收到施工单位提交的结算文件后通常拖延审核, 以此拖延支付。为了促使发包人及时审核结算文件, 在一般合同中都有类似约定:“发包人 (承包人) 收到承包人 (发包人) 提交的某文件后某天内不提出异议的, 视为发包人 (承包人) 认可。”本文将此条款命名为“视为认可条款”。这些条款大量存在于工程合同当中。

视为认可条款产生于工程实践, 是当事人意思自治的体现, 并得到司法解释的认可。视为认可条款有其具体的法律依据, 即视为认可的本质是将沉默推定为意思表示[1]。民法中一般将意思表示的表示方式分为明示和默示。明示是指行为人以语言、文字或其他直接表意方法表示内在意思的表意形式。默示是指行为人以使人推知的方式间接表示其内在意思的表意形式, 它可分为意思实现与特定的沉默两种。意思自治原则赋予当事人包括表示方式在内的极大自由, 只要表意人选择的表示方式使相对人明白他的效果意思与表示意思即可, 所以在默示形式下, 只要相对方可以知晓表意人的效果意思与表示意思, 法律就推定它与明示形式有相同的效果。

综上所述, 为了保证实体公平而进行程序公平的规定广泛存在于建设工程施工合同当中, 程序公正是实现实体公正的重要手段和保障, 实体公正是程序公正的结果和最终目的。因此, 历次计量支付结果直接进入结算是利用程序公平促进实体公平的有力保障。

2) 明确不当得利适用范围。

在争论焦点中, 发包人提到利用不当得利来反驳历次计量支付结果直接进入结算的规定, 认为此条规定不合理, 没有法律上的支持。这里有必要对不当得利的适用条件进行分析。

《民法通则》对于不当得利的规定是我们研究不当得利的基础, 其中第92条规定:没有合法根据, 取得不当利益, 造成他人损失的, 应当将取得的不当得利返还受损失的人。大多学者一致认可, 在大陆法中, 不当得利需要具备三个条件:一方收益;导致他方受到损害;无法律原因[3]。

而在合同关系存在的前提下, 尤其是有效合同的前提下, 原则上合同任意一方不存在不当得利的请求权[4]。当出现未履行的债务, 债权人应当采用形式合同法中的救济手段, 而不能成立不当得利。

在判断不当得利请求权是否存在时, 合同是一个重要的依据与参考标准。大陆法的观点认定在合同有效存在时, 所得利益不具备“不当性”, 因而不存在“不当得利”。由此可见, 在判断不当得利请求权是否存在时, 当事人之间的合同关系是一个不可忽视的关键性因素[5]。而发承包双方按照《合同法》第二百七十条规定:建设工程合同应当采用书面形式。订立书面合同, 因此发承包双方不满足不当得利的条件, 合同成立受《合同法》保护, 双方的行为受到法律约束也产生相应的法律后果, 因此, 不满足不当得利的成立条件。从而说明了发包人的理由不充分。

3) 明确工程量形成规则。

从合同之债的角度看, 结算的本质在于确认双方因合同约定的权力和义务而形成的特定主体之间的债务关系, 支付则作为清偿手段可以使“合同之债”消灭。对于建设工程合同, 发包人的合同之债是:在合同约定的周期, 承包人为交付标的物而按合同义务完成的工程量, 当承包人完成其约定的工程量后, 发包人需要在该周期内履行其对该部分工程量的支付义务。

从合同状态视角看, 结算的本质是确认出现的风险, 确认承包人的履约行为, 确认的履约行为通过变更、调价、索赔手段重新调整双方之间的权力与义务的分配关系。李晓龙 (2005) 指出工程项目的合同状态的变化是合同正常规则和矫正规则共同控制下而实现合同目标的过程[6]。若采用竣工图重算法, 则在合同状态变化时, 无法确认出现的风险, 则风险出现合同状态偏离预定轨道时, 不通过结算则无法了解偏离情况, 就无法启动矫正规则, 最终也无法回到理想的合同状态, 结算也失去了自身的重要作用。

从合同控制的视角看, 结算的本质在于确认合同履行情况与合同目标的偏离程度, 从而对合同进行分析, 采取有效措施, 保证合同目标的实现。如果采取竣工图重算, 则合同控制将形同虚设, 无法用切实可靠的真实数据对工程的实际执行情况进行分析, 从而也就知道与目标的偏离程度, 就无法依据实际进度进行调整, 对于合同目标的实现也将不可能实现。因此从合同控制视角下结算的作用来看, 竣工图重算法无疑将结算的作用大大弱化, 对于合同目标的顺利实现造成困难。

综上所述, 从多角度都说明了竣工图重算法是不合理的。通过分析可以看出, 无论是合同状态, 还是合同控制, 结算的一个目的在于为实现合同目标而进行动态过程控制, 因此结算应当注重过程结算, 结算之后还要注重实际执行情况与合同目标的偏离程度, 这样才能较好的实现合同目标。而历次计量支付结果直接进入结算的规定将是对结算这个作用的最好支持, 如果双方不重视过程结算, 在过程中失去先机, 则在竣工结算阶段将陷入无法挽回的局面。如果都在竣工结算进行重新计量, 则过程中的合同价款形成路径是一个“黑箱”, 无法判断。发承包双方只能通过不断的谈判来达成共识, 重视历次计量支付则可以确定合同价款的形成路径, 有效解决由于竣工图重算带来的不确定性, 降低双方的机会主义行为。因此历次计量支付结果直接进入结算可以很好的解决竣工图重算法的不合理性的问题。

4 结语

工程竣工结算审核是合理确定工程造价的必要程序及重要手段。如仍沿用传统的竣工决算审核方法, 则不能实现有效的工程造价的管理与控制。而针对竣工结算审核中出现的工程量虚报、竣工图重算法不合理以及不当得利范围模糊的现象, 提出的建议在一定程度上为解决此类问题提供了借鉴。

首先, 程序公平原则可以更好的实现实体公平, 并能保护承包人的利益, 也为合同条款完善提供了改善方向。

其次, 明确不当得利的范围也是对合同条款的补充, 有效减少了竣工结算过程中的纠纷, 可以将此类条款的制定进行推广。

最后, 明确工程量规则是竣工结算工程量审核的关键点, 历次计量支付结果直接进入结算一方面可以避免竣工图重算不合理, 另一方面, 也节省了交易成本, 最大限度控制工程造价, 减少建设资金的流失。及时纠正竣工结算中所存在的错误和问题, 使之能更加合理地确定工程造价。在GB 50500-2013建设工程工程量清单计价规范的实施工程中, 加强人们对竣工结算的认识, 转变竣工结算审核的旧思路, 促使人们对竣工结算工作进行更加深入的思考。

摘要：通过对工程量清单计价模式下的竣工结算审核进行系统的研究, 分析了其在竣工结算过程中存在的问题, 并提出了相应的解决对策, 为建设工程项目有效实施竣工结算审核提供借鉴。

关键词：工程量清单计价,竣工结算,审核,造价

参考文献

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[2]闫仁河.英美合同法中的信息揭示义务理论研究——兼谈合理预见规则[J].兰州商学院学报, 2005 (4) :6-10.

[3]李伟.给付不当得利的几个基本问题[J].同济大学学报 (社会科学版) , 2004 (4) :113-117, 123.

[4]肖永平, 霍政欣.不当得利的法律适用规则[J].法学研究, 2004 (3) :128-139.

[5]赵文杰.给付概念和不当得利返还[J].政治与法律, 2012 (6) :99-112.

竣工财务决算审核实务操作 篇5

一、审核程序

基本建设工程竣工财务决算审核程序具有三个基本特征：（1）属于财政部门审查性质要体现财政审查的要求；（2）审核实施与审核处理、审核报告三者紧密结合；（3）委托方式具有特殊性。具体程序分述如下：

1、审核委托

（1）财政授权项目审核任务

凡是政府投资或是国有资产形成的基本建设工程项目的竣工财务决算审核，统一由财政部门安排审核任务，指定一家编制（或审核）单位实施，然后办理委托手续。这是因为财政部门是政府投资和国有资产形成的基本建设工程的财务主管单位，它代表政府行使财政财务监管的职能，是投资性质所决定的。

（2）授受业务委托

建设单位根据财政部门指定且具有审查资格的编制（或审核）单位，与之签订“业务约定书”明确双方的责任和工作要求，商定审核费用。

2、审核准备

编制（或审核）单位接受业务委托后，即进入审核准备阶段，着手开展如下工作：

（1）成立审核小组，提出审核人员名单，确定主审人员。

（2）调查了解工程项目的基本情况：工程进度、项目管理、财务收支及帐务处理等，摸清被审核单位的条件是否已经具备。

（3）探测工程建设中的主要问题，特别是财务相关联事项。（4）向建设单位提出审核所需资料（可以列出清单交建设单位）。

（5）分析情况，拟订审核计划，明确审核目标、实施的方法、步骤、人员分工、审核应掌握的重点问题，以及时间安排等。

（6）与建设单位联系确定具体实施时间、方法。

3、审核实施

实施方式通常是就地实施，也可以送达审核。就地实施方式下需要做好的工作：

（1）取得审核资料，主要是①综合性资料；②会计资料（账册、凭证、报表）；③书面情况介绍，可以结合听取口头介绍。

（2）踏勘工程项目竣工状况，了解完工工程实体、竣工验收的资产状态。（3）综合性资料审查。对项目建议书、可行性研究报告、扩初设计、批准总投资概算、招投标方式、施工、监理、开工、竣工及工程验收、设施试运行等相关资料进行符合性审查，查明工程项目履行基本建设程序是否规范、合理，存在什么问题。

（4）审查会计帐目，对工程项目全部财务收支全过程审核逐项审查建设成本、资金来源（拨款贷款和其他来源）、债权、债务、设备材料采购（收进、付出、结存）、工程价款结算、工程结余资金及竣工财务决算办理情况，查明财务处理的法规、政策依据、会计核算是否真实、准确，资金、财产是否账实一致，在财务上有哪些该处理和调账的问题。

（5）实物测试，核查库存情况，包括货币资金（银行存款、现金）库存设备、器材的账面数与实存数是否一致，发现差异，查明原因，结合检查内部控制制度执行情况，账控物是否严密，手续制度是否完备。

（6）检查财务决算应办未办事项，有无财务收支已发生而未进账，账实差异及坏账损失未处理，尚有的尾工工程，待清理的账款及悬案等待处理的财务事项。

（7）竣工财务决算报表的审核。对已编制的竣工财务决算报表及文字说明，进行账与表数字稽核，表表之间勾稽关系的复查，建设成本分配与交付使用资产成本计算的审核及文字说明内容的合理性与完整性的审查，尚未编制竣工财务决算报表的则审核财务决算日的资金平衡表。

（8）汇总审核工作底稿，分类汇集审核资料。按照审核程序将各类工作底稿分类汇总，归集审核发现的问题，检查审核证据是否充分齐全，问题是否查清，主审人审阅提出意见。

（9）整理反馈材料。将审核实施结果整理成书面汇报材料，能够反映工程项目总体状况和审核发现的问题，初拟出处理意见。

4、审核反馈

将审核实施结果向授权机关和业务委托单位如实反馈情况，听取意见，便于进一步扩大审核成果妥善处理问题。

（1）向财政部门口头汇报审核情况和发现的问题，并提出初步处理意见，听取财政部门看法，商酌有关问题的处理，必要时再征求建设单位主管部门、税务机关的意见，做好政策咨询等工作。

（2）向建设单位反馈审核结果，听取建设单位的认定和否定意见，发现与事实还有出入的问题，进一步核实情况取足证据，得出最终结论。

5、审核处理

在反馈和复查的基础上，取得建设单位认同后，落实有关问题的处理。（1）财务事项的处理：①尚未进账的成本费用；②不属于工程项目列支的费用；③需要补办审批手续的财务事项；④账实差异，盘盈盘亏；⑤悬宕账款；⑥缺口资金（尚未到位的投资）；⑦债权债务；⑧涉税事项；⑨其他。按照相关法规、政策进行调整。

（2）会计账务的调整：①与财务处理相关的账项调整，按处理结果调账；②成本费用项目之间的账项调整，包括一级账户和明细账户发生额的调整；③其他账户发生额、余额调整。

（3）审核竣工财务决算报表

①建设单位根据审核处理后的账薄记录，编制（或调整）项目竣工财务决算报表和文字说明，审核小组予以指导、帮助；

②审核小组审核竣工财务决算报表。

6、审核报告

（1）审核小组整理、起草审核报告，集体讨论定稿。

（2）编制（或审核）单位复核、审定审核报告，经专人负责复核后提交所领导人审定。

（3）向授权机关和委托单位提出核报告。（4）将本项目档案资料组卷立档、保存。

二、审核报告

1、使用要求

工程竣工财务决算审核报告不同于注册会计师执业中的会计报表审核报告，由于用途的不同，报告的形式、内容、结构也有不同要求，使用者对报告的需求主要是：（1）能够反映工程总体财务状况（投资其及使用结果，财务收支与建设成本形成，工程概算、预算的执行等）；（2）较为详细的反映审核发现的问题与处理意见；（3）提出投资效益评价与建议。

2、报告形式

在实际工作中，通常采用的报告格式有两种，一种是详式审核报告，以正文详细表述报告内容，并以附件补充报告内容；另一种是简式审核报告，以正文概要叙述报告内容，而以附件详细补充报告内容，根据需要分别采用。

现以详式审核报告为例，介绍如下：

（一）报告名称（标题）

关于***（建设单位）***工程项目竣工财务决算的审核报告

（二）报告结构

（1）范围段：（引言）表述委托关系与审核责任、审核依据，审核实施时间、范围及方法步骤等。

（2）工程概况段：工程项目的立项审批、勘察设计、扩初批复、资金筹集、土地征用（拆迁）、招投标方式、工程施工、监理、开工与交工、竣工验收、工程质量鉴定、工程管理、竣工财务决算的组织、编制等说明。

（3）审核结果段：①建设总成本的审定、建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资分项列出送审数、核增数、核减数、审定数、简要叙述审核调整的处理意见；②投资来源的审定：按实际投入分项列出账面数、调整数、审定数、详述调整内容；③财务决算日相关资产、负债的审定：项目结余资金账面余额、调整数、审定数，详述调整内容；④批准概算执行结果的审定：列出概算数，超支或节约数增减%，分析主要原因；⑤技术经济定额考核审定：以概算指标与实际对照，列出定额数实绩数增减数%；⑥重大问题分析说明。

（4）意见段：①审核评价与建议：投资管理绩效评价、项目投资效益评价；②待处理遗留问题披露；③建议意见。

（三）报告附件

根据报告表述内容确定。详式审核报告的一般附件，有以下几种：（1）审定的竣工财务决算表（或资金平衡表）；（2）会计调账分录表；（3）不合规票据清单；（4）涉税事项表；（5）待摊投资审定表；（6）建设单位管理费审定表；（7）其他。

3、简式审核报告与详式审核报告的主要区别

简式审核报告的正文扼要叙述项目审核结果，作简要明了的报告，让报告使用者对项目审核结果有概要的了解，而具体情况和问题以附件形式表述，可以分成若干名称的附件，例如：建设总成本构成情况说明、审核调整事项说明、投资来源说明、工程概算、预算执行结果说明等。

简式审核报告与详式审核报告比较，简式报告是正文简单而附件详细，详式报告是正文详细而附件简单，撰写方法上各有所长，随使用需要而定。

4、撰写审核报告应注意的问题

（1）报告形式的选择，因项目情况而定，不必强求一致，还需通过实践探索取得经验，力求形式完善，方便报告使用者易看、易懂、易用。

（2）报告用词、用语要通俗易懂，简洁明了，叙述层次清楚，内容写实为主，尽量少用或不用难以理解的专业术语，适应报告使用者的要求。

（3）披露情况和问题讲究实质量于形式，观点明确不含糊其事，充分把握事实，点明性质，涉及财政投资违法违纪问题要如实反映按明文规定处理。

（4）审核建议要有的放矢，切合实际有针对性，便于采纳应用见实效。（5）审核报告阐述的内容相关数据要与建设单位编报的项目竣工财务决算报表及文字说明一致，审核发现的问题必须在审核报告提交前处理完毕。

三、审核重点

审核重点是审核必须关注的主要内容，也是审核质量控制的关键所在，每个项目有不同的审核重点，根据项目实际情况确定，通常情况下应当掌握的重点问题是：

1、工程建设总成本

如何确认工程建设成本，是审核的第一目标。

（1）审核的范围：包括建安投资、设备投资、待摊投资和其他投资。

（2）审核依据：以批准概算为准，各种费用按概算口径确定，没有列入概算的成本费用要查明原因慎重审定。

（3）费用界限：必须是本项目实际发生的成本费用，否则应予剔除。（4）成本项目归集：以会计制度规定为准，归集不当的逐项调账。（5）成本费用完整性：财务决算日止各项成本费用实际发生数是否已归集齐全（对外投资，被没收财物，支付的罚金、滞纳金、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助费不能进成本）。

（6）确认建设总成本明细科目发生额同时确认其对应账户发生额。

2、建筑安装成本

是建设总成本的主要构成之一，问题多发区域，需特别关注。

（1）工程造价确认，一般以工程造价审计的审定数为准，但也需进行复查认定，发现造价审计有不实之处可以重新审定。

（2）未经造价审计而直接进成本的建安支出要列出清单，待办审计手续后再认定，少量小额土建费用的认定可以不受此限。

（3）单项工程造价需账内、，账外同时审查，防止已完工未审计而不进账的情况发生。

（4）结合施工、监理合同有关条款审查，关注工程款结算和附加条件执行（如奖励、投资等）。

3、借款利息资本化

（1）列支范围：概算中规定有银行借款，又是本项目实际使用的借款发生的利息支出。

（2）统贷统用的借款进入本项目的利息，先查明分摊标准是否合理，以及本项目实际占用的借款额度与时间，再确认支出数。

（3）资本化截止时限，项目批准筹建开始，至工程交付使用时止，最长不超过竣工验收后三个月，超过时限的报财政审批同意。

（4）不属于本项目使用的借款利息一律剔除，延期还款的罚息、滞纳金不能列支，特殊情况发生的借款先审核后慎重确认。

（5）银行存款利息不作收入，冲减利息支出。

4、建设单位管理费

（1）真实性审查，确认账面发生的管理费是本项目使用的实际费用，剔除应由行政（生产）负担的管理费，属于待摊投资的其他项目开支的应予转出。

（2）控制标准按财政部（2002）394号文件规定，分档计算，业务招待费为管理总额的10%之内，对照标准划出超支或节约数，分析原因，超支部分需报经财政部门认可才能列支。

（3）实行新项目新办法，老项目老办法，即2002年10月1日以前的工程项目按原财政部（1998）4号文件执行。

（4）管理费发生时限为从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止（竣工财务决算日与竣工验收交付使用日一致）。

5、收纳不合规票据

常见的不合规票据有：（1）工程器材采购凭不合规票据付款、汇款；（2）建筑安装工程结算中有外地建安发票；（3）本地施工单位等结算价款使用收款收据；（4）商品购入发票不合规（万元版开10万元以上）造成税收流失。

（1）在建安成本审核中逐笔清查建筑安装发票，非本地发票详细列出清单（单位、工程项目、结算总额、缺发票金额）。

（2）在设备投资审核中注意采购金额与发票金额是否一致，尚缺器材发票的详细扎录。

（3）按不合规票据应纳税金计算涉税金额。

（4）确定期限（一般为发现之日起十五天内）由建设单位向对方换取合规票据，逾期不能换取或索取的应由建设单位（票据收受者）负责补税、罚款（不能进入成本）。

（5）实行“后检查”，即在竣工财务决算之后，审核单位检查不合规票据落实情况。

6、工程价款结算

（1）审核依据主要是绍市财基（1998）236号文规定，实际执行中存在的主要问题是什么。

（2）审核方法：将建安工程分项目和结算对象列出工程价款结算数（应付、已付、未付、应扣、欠付）清理有关账户发生额、余额；征询、核对账户余额，取得证明；发现差错或重复支付的查明原因加以纠正。

（3）对照合同条款，有无遗漏的结算事项。

（4）建安投资、不合规票据、工程价款结算三者结合一起连贯检查，有甲供材料、代垫水电费的要同时扣收甲供材料、水电费款项。

（5）检查工程价款结算制度上的经验、教训。

7、印花税及其他税金 特别关注印花税漏交

（1）清查各类经济合同（施工、监理、设计、供货）应交未交的印花税。（2）清查工程收入（房租、出借资金利息收入、罚款、赔偿金收入等）应交未交的营业税、所得税。

（3）列出“涉税事项清单”计算应交税金，提出缴款期限。

8、甲供材料、水电费结算 是建设单位容易忽视的环节

（1）查甲供材料收、发、存管理制度，存在在哪里薄弱环节。

（2）稽核甲供材料收入、领用、库存数，核对施工单位收取，扣回数，如有出入，查明数量金额，提出处理意见。

（3）水电费实际代付数与扣回数之差额按合同规定处理。

（4）工程价款结算的发票金额应包括甲供材料、水电费、少开漏开的要补足发票金额。

（5）甲供材料收付不建账的需由建设单位采取补救措施进行清理后再作审核，先查明建设单位与施工单位之间的结算往来，再审查建设单位甲供材料的账务处理，核实建设成本。

9、长期悬宕账款

是指不能落实债权的应收款项，未处理的物资报损和坏账损失，以及报废工程占用资金等。

（1）从账面数入手，逐笔审查，逆向追溯原因，查明数量金额，落实责任。（2）属于经办人员或施工单位责任的留置账面继续追究和回收账款，确实无法追究单位和个人责任的损失，报经财政或主管部门批准列作待摊投资。

10、尾工工程与或有性支出

（1）尾工工程进成本数根据项目投资总概算的5%掌握，超过5%的不能办理竣工财务决算。

（2）进成本的尾工工程支出，应有概算内容和具体支付项目，经审核确认需实际支付的款项。

（3）或有性支出是指现时还难以确定的成本费用，没有确切的政策依据和计算依据原不能以“预提费用”名义进入成本，此类费用一般应予剔除。

11、试运行期费用列支

（1）试运期时间确认，根据批准的项目设计文件规定，引进设备的试运期按合同规定，超过期限并已符合验收条件的视同投产。

（2）经过核实的试运期成本费用减除产品销售净收入后的差额作增加或冲减建设成本，列入负荷联合试车费。

（3）试运行成本费用的收入与支出另行单独设账的应作延伸检查。

12、拆迁补偿费

要特别关注基础设施大中型项目的拆迁补偿费。在审核方法上：

（1）要熟悉拆迁补偿的政府政策及本项目有关规定，拆迁补偿合同，明确拆迁补偿的具体项目内容、支付标准、期限等。

（2）有安置房补偿的查清安置房购入面积（套数/平方）金额，安置分配的面积（套数/平方）金额，超面积部分处理面积（套数/平方）金额，以及与安置相关费用（补贴）支出，应支付数与已支付数，结出未支付数。

（3）安置拆迁由专职机构负责拆迁费用另列账目的，拆迁安置补偿费列支应作延伸审核，项目承担部分有无出入。

（4）拆迁补偿有遗留问题的查明情况和原因，提出合理介定项目应承担的费用。

（5）发现疑点，把握实质性问题，深入取证，及时汇报。

13、工程项目混合建账

按照财政部财建（2003）724号文规定“一个建设单位同时承建多个建设项目，根据基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账，单独核算”，但是，一些建设单位常常是混合建账，统一核算，分不清资金来源，使竣工财务决算发生困难。在遇到部分项目已竣工，部分项目继续在建的情况下，如何办理已竣工项目的财务决算，要视账务运作的具体情况而定，方法上可以先查明竣工财务决算项目的成本费用，交付使用资产及其相关资产、负债、并做好调账处理，然后相应地确定本项目投资来源，从总账到明细账双向分割出本项目的资金占用

和资金来源，产生本项目决算日资金平衡表，在建设单位确认之后，再进行竣工财务决算审核，同时关注在建项目账实、账账的一致性、真实性，对今后的核算方法如何改进提出意见。

14、投资概算执行结果考核

审核报告上需要反映批准概算的执行情况。

（1）首先查明概算批准数、投资来源的批准数、工程面积（数量）设备项目及其他。

（2）根据工程竣工验收及财务决算确定概算计划执行结果，计算超支的面积、金额、比率，节约的面积、金额、比率。

（3）分析超支或节约的主要原因：①规模改变的因素；②投资结构变动因素；③成本费用单价变动因素。

（4）实际投资来源与批准数对比：①投资者的变动；②投资额的变动；③超支是否增加投资。

浅谈电力工程竣工决算管理 篇6

国家电网公司在“十二五”期间预计投资将超过5 000亿元, 建成十一项特高压直流输电工程和“三纵三横”全国性特高压交流骨干网络, 特高压输电线路总长度将达到4万千米, 形成交流、直流协调发展的坚强电网。我国电力建设在未来10年将面临重大发展机遇。

对供电公司而言, 电力工程项目数量多, 投资金额巨大, 对公司的经营发展至关重要。由于电力工程成本最终都被归集到工程竣工决算, 通过竣工决算反映到实物资产价值当中, 所以, 供电公司的工程成本管理将对整个企业的管理与工程开展、建设产生重大影响。优质高效地完成工程竣工决算的编制工作, 不仅能真实地反映工程成本, 而且还有助于提高工程管理质量, 提高工程投资效益, 反映供电企业的工程管理水平。

二、供电公司工程竣工决算存在的问题

目前, 供电公司一些部门对工程竣工决算的重要性、及时性认识不够, 竣工决算的责任部门之间的协调性较差, 工程“两算”管理手段缺乏, 工程施工结算、竣工决算滞后, 管理上存在较多问题。

(一) 组织与管理方面的问题

1.建设项目未取得立项批复, 部分项目缺少建设项目开工许可证、建筑规划用地许可证、工程质量验收合格证等相关合法手续。

2.政策处理问题日益突出。水土保持、树木保护、拆迁赔偿等费用急剧上涨, 线路走廊费用成倍升高, 拆迁户、青苗补偿户经常因赔偿问题阻拦施工, 使电网工程建设屡屡受阻。

3.项目实际进度与形象进度不符。因提前上报开工、竣工时间导致项目实际进度与形象进度差异较大, 工程建设管理与财务核算存在脱节情况, 财务部门反映的工程实际工程量、材料消耗信息等资料与工程形象进度严重偏离, 造成工程建设管理部门与财务核算部门同一口径的数据存在差异。

4.项目完工后长期不能完成工程施工结算。工程竣工决算的上游环节是施工结算, 工程完工后施工结算过程太长而影响工程竣工决算, 工程施工结算的延期, 使得工程竣工决算编制不能按时进行, 影响了生产成本归集的及时性和准确性。

5.电力基建工程完工后, 工程项目物资仍存在多领、少领、错领等情况, 造成工程竣工决算与工程现场存在差异, 严重影响了工程竣工决算的质量, 给后续的工程竣工决算审计带来不必要的麻烦, 影响决算进度。

(二) 财务管理方面的问题

1.财务部门一般是在工程竣工后才得到所有的竣工决算材料, 资料的获取时间有滞后性, 无法时时掌握工程的进展情况, 资料获得的滞后性导致了财务工作职能仅仅局限于财务核算功能, 无法充分发挥财务管理职能。

2.在编制决算时, 财务部门由于不了解工程的实际情况, 对于预算执行情况的分析不全面或者不够准确, 影响今后的工程资金预算。

3.工程完工后, 财务部门很少参与资产的移交工作, 缺乏有效的财务监督, 不利于固定资产价值确认及后续管理, 导致工程资金核算不准确。

4.设备的使用者及所有者一般会扣留供应商的设备质保金, 当设备材料出现质量问题时, 及时获得供应商的解决。由于电力部门的设备材料一般通过第三方物资公司采购, 并把设备质保金留在物资公司, 当设备材料发生质量问题时, 因质保金管理混乱, 往往出现设备材料的更新维护不及时, 造成隐患。

三、供电公司工程竣工决算的改进措施

(一) 优化工程管理制度体系

为完善、改进基建工程管理制度体系, 为工程竣工决算工作提供强有力的保障, 国家电网公司出台了基建工程财务管理办法、工程结算管理办法、工程竣工决算管理办法、工程其他费用财务管理办法等。明确规定了各部门在工程管理中的职责和权限、竣工决算资料的收集以及时间、传递要求、竣工决算报告如何编制等。供电公司应按照精益化要求对工程竣工决算的相关办法进行细化, 建立起全方位、多层次的管控体系, 从制度上保证竣工决算工作的开展。

1.建立内部报表制度。在季报、年报中设立在建工程明细表、工程项目情况表等, 全面反映工程项目的计划、实际完成投资、项目进度以及工程结算、决算编审、转增资产情况, 以便领导和上级管理部门及时掌握工程情况。

2.建立工程竣工决算情况定期通报制度。为了加快工程竣工决算的编制速度, 供电公司应对工程竣工决算过程实行动态管理, 对工程竣工决算考核指标的完成情况进行定期通报, 每个月以简报的形式向供电公司分管基建工程的领导和各相关部门主任、各基层单位等通报, 以促进各层面、各部门对基建工程竣工决算工作的关注。

3.建立基建例会制度。各部门、各单位将工程管理中遇到的各种问题在例会上反映、协商、确定责任部门和时间节点, 会后各部门、各单位严格按照例会上确定的时间节点完成, 减少各部门之间的推托现象, 提高工作效率, 为保证工程竣工投产后及时完成工程竣工决算工作打下基础。

(二) 深化工程竣工决算全过程管理

长期以来, 电力基建工程项目管理的重点是施工进度、安全、质量, 忽视基建工程竣工决算管理。工程项目的投资效益分析与经济性研究难以深化, 不利于引导资金流向的合理性, 也不利于提高项目投入产出水平。为此, 在工作中应以工程竣工决算为导向, 一切服务于竣工决算。

1.工程开工前的准备阶段。工程财务管理人员应主动与工程管理部门联系, 及时收集工程项目的可研立项批文、项目投资及资金计划文件、初设及概算批文、批准概算书等, 了解该项目的工作内容、资金来源、每项费用的概算值, 并以此为依据控制各项费用, 填制财务竣工决算报告的“项目”和“概算价值”栏目。

2.工程建设过程中, 工程财务管理人员要做好以下工作: (1) 收集资料。主要收集设计变更批复与增减投资批复、工程物资合同、工程施工合同、工程预算书等资料。 (2) 做好工程核算, 正确反映工程投资。工程财务管理人员要根据工程形象进度清单、施工合同、施工方提供的工程价款结算账单支付工程价款;同时还要深入施工现场, 通过内部网络、基建工作例会等渠道, 及时了解整个工程的进度, 督促工程管理部门及时结算工程价款, 真实反映工程投资。 (3) 控制工程其他费用。根据工程其他费用财务管理办法的规定, 工程其他费用据实列支按概算数控制。所以工程财务管理人员要及时汇总各工程项目每一项其他费用的实际发生数, 并与项目主管部门核对。审核凭证时严格把关, 避免出现工程其他费用超支的情况。

3.在工程竣工交付使用后, 工程财务管理人员要督促各部门完成结算、付款和资料整理及上报, 做好竣工决算编制和资产入账工作。 (1) 工程竣工交付使用后, 物资管理部门应会同工程项目管理部门清理甲供物资, 核对合同采购量、施工图预算及其设计变更加定额内的合理损耗量、实际耗用量、买价及运杂费等, 并在规定的时间内向财务部门提供工程物资移交安装清册和结算清单等资料。财务部门根据平时登记的设备台账与工程物资移交安装清册进行核对, 支付价款。 (2) 工程竣工交付使用后, 项目管理部门按招标文件的规定和合同约定结算建筑安装施工费、勘察设计、工程监理等其他费用, 在规定的时间内按相关要求完成工程竣工结算书的编制、上报和审批工作。财务部门根据工程结算协议核对账务, 支付价款。 (3) 工程其他费用的清理。财务部门根据批准概算书和审定后的工程竣工结算数核对账上实际发生的其他费用, 特别要注意核对项目法人管理费、生产准备费等可控费用。有问题及时和责任部门沟通以保证其他费用不超概算数。 (4) 清理核对上级拨付资金、物资调拨转账、清算资金往来。 (5) 按照会计制度的规定正确计算和分摊资本化的贷款利息。

(三) 建立工程成本财务考核和评价体系

综合运用各项分析指标分析反映工程项目整个建设过程, 是竣工财务决算的一项重要内容。工程管理部门、资金管理部门及财务部门对工程工期、概算执行情况、资金到位、投资效益情况等都要详细分析、说明。合理运用工程项目投资效果分析的各项指标, 全面、真实、准确地反映工程项目建设成果。

工程竣工决算考核评价指标主要包含以下几种:资本性收支预算编制、审批、预算执行和分析、调整情况;工程全过程成本管理、工程资金管理情况;工程成本会计核算的合法合规性、完整性、准确性、及时性;工程竣工决算编制、审批和转增固定资产完成情况;工程经济效益情况。

(四) 提升工程财务人员素质

工程竣工决算是一项复杂的系统工作, 不仅要求工程财务管理人员具有较强的责任感和职业判断能力, 还需要具备一定的项目管理、工程技术等专业知识。必须要合理配置人力资源, 加强对工程财务管理人员的培训, 不断提升工程财务管理水平。建立人才培养机制, 加强会计人员轮岗交流机制, 把财务人员培养成“一专多能”的复合型人才。坚持以人为本, 注重培养优秀财务骨干, 并将其充实到工程财务管理岗位。

在实际工作过程中, 财务人员不能仅局限于财务数据的累加, 要善于转变观念, 在管理上进行创新和大胆实践, 将财务管理渗透到工程全过程管理中去, 提高基建财务管理水平, 降低工程造价, 提升投资收益, 实现新形势下电网发展方式和企业发展方式的转变。

摘要：工程竣工决算管理是一项具有多主体性、多阶段性、动态性及系统性特点的管理工作。如何提高供电企业工程竣工决算管理, 降低工程造价, 提升工程投资收益, 是亟待解决的重要课题。本文以电力基建工程竣工决算管理的现状为突破口, 探索提高电力基建工程竣工决算准确性、及时性的方法, 加强工程全过程管理, 以适应电力企业发展的趋势。

关键词：供电企业,工程管理,竣工决算

参考文献

[1].淮安供电公司.淮安十二五电网规划纲要.2013.

[2].苏红专.输变电工程建设全过程造价控制管理探析[J].云南电业, 2007, (08) .

浅谈建筑工程竣工决算审计 篇7

竣工决算审计的最重要意义在于未经竣工决算审计的建筑工程项目, 有关部门不得批准其财务决算, 换句话说, 竣工决算审计是在建筑工程正式竣工验收之前必须进行的一项工作。由此可见, 竣工决算审计对提高竣工决算的质量, 加强对竣工决算的审计监督, 正确评价投资效益和改善基本建设项目管理有着十分重要的意义。搞好建设项目竣工决算审计的关键在于严格把握监管四大关。

1.1 相关资料要齐全是做好竣工决算审计的前提

获得的资料不全、信息面较窄和不真实等问题是在工程竣工决算审计时经常遇见的影响审计顺利开展的因素。

1.2 审计人员综合素质要求高是做好竣工决算审计的条件

建设项目竣工决算审计是一项复合型的审计工作, 对审计人员的综合素质要求较高, 要求审计人员既要有一定的财务知识, 又要有较为深厚的工程技术知识, 要横跨工程、财务两个截然不同的专业范畴。但从现实情况来看, 现有审计人员往往存在着专业综合素质不强、知识结构单一等问题。

1.3 项目过程从严监管是竣工决算审计的关键

做好竣工决算审计的关键环节是做好工程结算的复核, 因为决算审计是在工程结算基础上进行的, 所以也必须保证工程结算的可靠和真实。特别是要关注工程量的计算和变更签证。计算工程量是确定工程造价的重要环节, 其所耗用的时间长、工作量大。

1.4 完善竣工决算审计所需的保障

审计底稿和报告阶段的控制是竣工决算审计的重要环节和关键性因素, 这是由于整个审计过程及前期全部工作都要通过审计工作底稿和审计报告来体现。

2 工程竣工决算审计的主要内容

2.1 竣工决算编制依据

编制依据是否符合国家有关规定, 资料是否齐全, 手续是否完备, 对遗留问题处理是否合规。

2.2 关于材料价差的问题

正常条件下, 根据双方签定《建设工程施工合同》中约定的关于工程价格调整的方法进行调整;一般的调整方法为, 主要材价格按合同工期内市场平均价格调整, 次材也是一样, 市场价格按照当地管理部门颁发的材料信息价和市场调查相结合来确定。对于特殊材料, 一般应有甲乙双方签定工程价格, 调整时也按此价格, 对于价格的真实性, 一般参考信息价, 没有的应进行市场询价, 当然不可能百分之百确定材料的价格, 较合理就行。对于什么手续都没有的材料, 按当地信息价结合市场询价来确定。

2.3 变更及隐蔽工程的签证

对工程变更, 首先要核查原施工图的设计、图纸答疑和原投标预算书的实际所列项目等资料是否有出入, 对原投标预算书中的未做的项目要予以取消, 再核增加变更中的项目。变更增加的项目是否有已包括在原有项目的工作内容中, 以期防止重复计算。变更签证的手续是否齐全, 书写内容是否清楚、合理。含糊不清和缺少实质性内容的要深入现场核查并向现场当事人进行了解。核查后加以核定。

2.4 工程量计算书

工程量计算书, 这是审计中最为重要且繁杂的工作, 要认真准确的做好。核查工程量的计算是否符合工程量计算规则, 对于和定额子目不符项目的换算是否准确。定额子目套用是否合理, 有否就高的现象。计算公式的数字运算是否正确, 有否故意计算和合计错误以及笔误等等。对于无图纸的项目要深入现场核实, 必要时可采用现场丈量实测的方法。钢筋计算要对照图纸仔细复核, 这项工作要更加细致, 也是最容易出问题的地方, 不能怕麻烦而掉以轻心。

3 工程竣工决算审计的特点

3.1 政策性较强

基本建设具有投资大、周期长的特点。为了加强对建设资金的管理, 使有限的资金发挥最大的效益, 国家对管理和使用建设资金制定了许多制度和规定。正确执行和运用这些法规是管好、用好建设资金的保证, 更是审计人员进行竣工决算审计的重要依据。如计划完成情况、资金来源合理情况、定额套用情况、施工企业合理收费情况等都要依据国家有关法规进行检查监督。

3.2 技术性较高

对工程竣工决算审计, 不仅要具备一定的基建财务知识, 而且要熟悉、精通工程图纸的识读、工程量的计算。定额的套用、各项取费标准的计算、施工程序和施工经验的掌握。对这些工程技术知识的正确掌握和运用, 会直接影响到竣工决算审计的质量。

3.3 涉及面较广

工程竣工决算审计既涉及资金来源、使用、往来、结算的资金运动全过程, 又涉及材料供应、图纸变更、国家政策调整、价格浮动等各环节的方方面面。审计人员在工作中必须对上述环节的各方面做到实事求是、客观公正的调查、审核、认定。

4 工程竣工决算审计的方法

4.1 工程项目的造价审计

审查预算的工程名称、建筑面积、设计标准, 有无任意变更项目, 扩大建筑面积和提高建设标准。对竣工决算定额和地区单价表及费用标准和材料价格方面要审查有无在规定的范围以外增加取费项目, 有无滥取费用。如某大堂粉刷装修工程的工程决算书中有一项超高费用3 510元, 经审计确认, 某大堂粉刷高度不超过20 m, 不能结算超高费用, 属滥取费用。

4.2 工程量的审计

审计的方法可以根据施工单位编制的工程量计算表, 对照图纸尺寸进行计算来审核;也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。有些施工单位采用高套定额来达到增加工程量的目的, 有些施工单位在实际施工时偷工减料, 并对工程隐蔽部分主材用量更是高估冒算。如某餐厅鱼缸装修工程中, 有一项装修时为维持餐厅正常营业而做的一道单面夹板墙, 工程决算书中套装饰定额2-196, 每平方米单价78.88元。审计确认应套装饰定额2-195, 每平方米单价43.87元。每平方米多算35.01元, 并且每平方米多计算人工5.8个工日, 该例属高套定额。

4.3 各种取费审计

竣工决算的取费一般分为两种:一是以人工工资为基数;二是以定额直接费为基数, 这两种取费标准都应以各种不同指标划分的工程类别来执行。也有部分费用是按企业的性质来计取的, 如按工程类取费的, 主要以建筑产品用途的划分来计取, 用途变化, 其费率也随之变化, 稍一忽略, 就会因费率不同而得出不同的工程造价。因此, 对各种取费的审计不可忽视:一要审计施工管理费率计算是否正确, 计算基础是否符合规定, 有无错套房套企业费率等级情况;二要审核各种专业工程施工管理费率的采用是否正确;三要审查各项独立费的计取是否正确。如在某食堂装修工程的工程决算书中施工管理费率为10%, 利润率为7%。根据施工队的资质及工程内容, 审计后确认施工管理费率为9%, 利润率为6%。

5 工程竣工决算审计的实施

5.1 要抓好项目周围环境的监测与调控

项目审计的首要环节是抓好项目周围环境的监测, 在项目审计开始前, 要进行充分的调查研究, 要了解建设项目基本概况, 特别是要掌握好与项目有关的环境情况, 包括项目建设单位管理人员、设计人员、监理质检人员、施工承包商等相关情况。同时, 要做好项目审计工作的调度, 确保审计客观公正。项目审计工作的调度要符合严密组织性, 力戒由一人长期担任项目主审。在审计组进审时, 凡是与被审计单位或项目相关单位有利害关系的审计人员, 一律实行审计回避, 不得参与。

5.2 要搞好审计组人力资源的优化配置

在组成项目竣工决算审计组时, 要充分考虑建设项目竣工决算审计涉及面广、适用法规多、工作量大而繁杂的实际情况, 进行人员优化配置。在配置人员时要综合考察被审单位基本情况、审计任务繁简程序以及审计人员的专业特长、工作能力等, 特别是要考虑审计人员的综合适应能力。

5.3 要发挥主审在审计过程中的主导作用

一般情况下, 工程主审应以审查甲乙双方共同编报的工程造价真实、合规为目标, 以工程量计算、定额套用、相关费用 (包括现场管理费、临时设施费、企业管理费、劳保费、定额编制测定费、计划利润、税金) 的计取和材料价格核定为主要内容, 实现每个环节的质量控制。所以, 在建设项目审计时, 要求项目主审精通基建工程审计业务, 熟悉有关法律、法规、定额、组价原则和程序。

5.4 要逐步完善市场价格调查机制

竣工决算中的建筑、安装工程材料及设备价格是直接影响建设项目审计质量的重要因素。因而, 审计中要特别注意对材料价格的审查, 要逐步建立健全市场价格调查机制。特别是在我国市场经济尚不十分完善的今天, 建筑安装材料质量技术标准存在着较大的差别, 加之部分施工队伍受利益驱动作弊行为较多, 给审计工作带来很大难度, 所以完善市场价格调查机制就显得尤为重要, 势在必行。

6 建筑项目决算工程量审计的注意事项

建筑项目决算审计过程中, 工程量计算耗用的工作量, 约占全部建筑项目决算审计过程的70%以上, 为了及时准确地做好建筑项目决算审计过程中工程量的计算, 应注意以下几点:

6.1 资料齐全

主要包括施工合同、各原始预算、设计图纸及会审纪要、设计变更、施工签证、竣工图、施工中发生的其他费用、施工单位的资质证书和取费标准、施工现场地形及工程地质等方面资料。

6.2 重点看图

在拿到工程施工图后, 首先要按图纸会审纪要的内容, 对图纸做全面的修正, 这样可避免因图纸变化, 而进行大量重复的劳动。

6.3 口径必须一致

要着重审核, 确保施工图列出的工程细目与预算定额中相应的工程细目的口径相一致。

6.4 计量单位必须一致

应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。

6.5 定额子目套用的审核

应注意审核工程预算选用的定额子目是否与该工程各分部分项工程的特征相一致。同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。所以, 要注意审核代换是否合理, 有无高套、错套、重套的现象。

6.6 材料价格和价差的审核

加强材料价格和价差的审核及材料价格动态管理, 实施材料价格动态决算十分重要。因为在工程预决算工作中, 材料费用是工程造价最活跃的动态因素, 它占工程造价的76%以上。对材料价格和价差的审核时, 应注意材料市场价格的取定是否与当时当地的行情相一致, 应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费、管理费等费用, 基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。

6.7 现场施工签证的审核

由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉, 甚至有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定, 造成盲目签证。因此, 在进行现场施工签证审核时, 审核人员要严格把关, 坚决杜绝不合规定的现场施工签证。现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚, 必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字, 手续齐全方可生效。在工程竣工决算审计中, 应明确以下几个方面为重点:

(1) 核定施工工程量。核定施工工程量是工程竣工决算审计的关键。由于工程量的计算多且烦琐, 图纸显示抽象, 容易造成高估冒算, 因此, 一是要重点审核投资比例较大的分项工程, 如混凝土结构梁、板、柱、楼板、钢结构以及高级装饰项目等;二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。如:建筑工程中的内外墙体、面积应以实砌体积计算, 要扣除梁、柱、门、窗体积, 在实际施工计算中施工单位往往不扣或少扣梁、柱的体积;三是要防止仪表、卫生器具、管道的阀门已计入定额, 施工单位又计入安装工程量;四是防止钢筋混凝土基础T型交接重复计算, 以及梁、板、柱交接处受力筋重复计算等。

(2) 审核材料用量及价差。材料用量审核, 主要是审核土建工程三大主材及装饰工程、水、电、暖材料用量。材料量审核也是工程竣工决算审计的重要一环。由于市场材料价格不一且波动较大, 因此材料价差的审核, 特别是主材价差的审核更为重要。要认真审核材料的品种、规格、产地、质量是否符合设计标准和国家规范。材料价差应依照定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价分析计算, 既不能遗漏, 也不能重复计算。

(3) 审核工程类别。对施工单位的资质和工程类别进行审核, 是保证工程取费合理的前提。确定工程类别, 应按国家规定的规范认真核对。

(4) 审计工程定额的套用。定额套用审核要注意由于定额缺项或定额使用条件不符而发生的高估冒算、弄虚作假的问题。首先要审核决算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符, 是否有错套现象。应重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目, 保证工程造价准确;其次, 在套用定额时注意相互之间的换算, 如砌筑、混凝土标号的换算等, 保证换算数据准确。

(5) 审计主体工程以外的外网工程。在审核竣工决算时, 对列入建安主体的水、电、暖与室外配套的水、电、暖外网工程, 应分别审核, 防止施工费用混淆、重复计算。

7 总 结

竣工决算审计是工程造价控制的最后一个环节, 也是至关重要的一个环节, 因此, 审计人员应高度重视工程竣工决算审计质量, 确保工程决算造价的真实、合理性, 做到审计依据充分合法, 审计证据客观真实。

参考文献

[1]吴渝.浅析基本建设工程竣工决算审计[J].中国管理信息化, 2011, (14) .

工程竣工决算审核研究 篇8

一、竣工结算审核重点关注的内容

审核作为建设工程竣工结算中控制项目造价费用的重要手段, 不仅可以提高建设单位的经济效益, 而且防止出现建设项目的投资浪费。根据以往竣工结算审核经验来看, 施工单位提交的最终竣工结算报告一般都会超出实际造价的10%~15%左右, 因此, 造价事务所在审核竣工结算中必须重点关注以下几点。

1. 合同文档审查

检查合同订立情况, 项目的勘察设计、招标代理、造价咨询、施工、监理、采购、供货等相关单位是否按照国家相关法律、法规及时签订合同, 及是否按合同、协议规范等履行了职责, 尤其是有无转包、违法分包工程等情况。

检查分期工程结算资料及工程进度款是否及时报送, 监理及代建单位是否认真把关。重点检查施工合同中工程变更及额外工程内容的真实性、合法性, 包括程序是否规范、价款是否合理等;检查主要隐蔽工程的真实性, 以及是否按设计规范、设计要求完成。

2. 审查建安工程投资

审查竣工图纸及相关资料的真实性, 审查竣工资料与实物是否一致。检查工程量的真实性, 以及工程单价与取费的准确性。审查工程价款结算是否与合同条款一致, 以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。审查建设项目基建收入、结余资金。重点检查建设期间收入的形成和工程投资结余资金分配比例的真实性、合法性。

3. 审查投资支出真实性

审查待摊投资的真实性、合法性, 核实工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费支出是否真实, 其分摊是否合理, 有无挤占工程投资支出, 垫资利息的计算是否符合合同约定;审查核销各种非正常损失费用的真实性, 有无经过相关部门审核批准;检查建设资金是否专户存储、专款专用。付款是否符合合同约定, 是否符合工程进度要求, 是否存在挤占、挪用建设资金或者外借使用等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因, 防止超付工程款现象。

4. 工程量核实审查

审核组将对重点部位、隐蔽工程等施工图无法精确反映的数据或认为实际施工与施工图有差距且无变更要求的数据进行收集, 以作为结算、索赔依据。计量一般采用复查的方式, 即对建设单位提供的计量结果根据其重要性进行全面检查或抽查。对于部分因现场变化快需及时计量的项目, 审核组将以满足建设工期为要求, 跟踪建设单位组织的计量活动。建设单位一般情况下需提前一天通知审核组参加。对于未通知审核组核实的隐蔽工程所发生的联系单 (签证单) 费用, 跟踪审核组将不予确认。

二、竣工结算审核程序 (如图1)

为了保证工程造价竣工结算报告审批的严肃性, 由于建筑工程项目存在不同的审核环节和注意事项, 所以造价事务所根据实际情况建立健全的工程造价审核制度, 明确职责权利, 不能够流于形式, 建立长期有效的监督机制。

三、工程概况

某外事学校迁建工程由宁波市发展和改革委员会批准立项, 估算总投资约3.39亿元 (人民币) , 所需资金由财政性教育经费、财力建设资金和学校槐树路校区拆迁赔偿等渠道解决。总建筑面积约76 523 m2 (含装修改造原保留建筑约8 000 m2) , 结构形式为框架结构。

四、对建筑工程竣工结算审核的几点建议

1. 现场跟踪审核情况

在某外事学校迁建工程跟踪审核过程中, 我们基本保证每周二天在工地进行现场跟踪审核, 方便各种资料交接, 及时掌握工地现场情况, 并列席每一次的工程监理例会, 了解工程现场进度、质量、安全等方面情况, 做好隐蔽工程记录, 并将一些现场情况以拍照等形式留存下来。

在现场跟踪审核时, 我们仔细阅读合同及招投标资料, 翻阅图纸, 发现问题及时到现场核对, 对影响合同价款的重要施工过程及时以拍照形式进行记录。

2. 测算设计变更单与审核施工签证单

为了能及时掌握造价控制目标, 有效控制造价, 我们对某外事学校迁建工程设计变更单分阶段进行了测算, 对部分施工签证单提出了审核建议。在此过程中我们细致计算工程量, 牢牢把握合同条款。

(1) 外墙墙体材料变更

原设计外墙砌块材料采用页岩空心砖, 但因厂家供货能力不能确保工程施工进度, 故建设单位拟将外墙页岩空心砖更改为蒸压加气混凝土砌块, 并要求我们对因墙体材料改变需增减的费用进行测算。经我们测算及比较, 因施工单位投标报价较低, 若按施工单位原投标价扣除, 将增加合同价款38万元, 若按《宁波市建设工程造价信息》 (综合版) 2008年12月刊信息价为计价依据并下浮扣除, 仅增加合同价款3万元。代建单位在我们的计算结果基础上同各标段施工单位协商, 外墙页岩空心砖结算扣除时的价格按《宁波市建设工程造价信息》 (综合版) 2008年12月刊信息价并按合同要求下浮计入。最终各标段施工单位均同意此结算办法。

(2) 墙体保温工程修改

针对代建单位提出的各单体保温做法调整, 我们对此调整影响的工程造价进行了初步计算, 各单体保温做法变更后共可降低造价约127万元。最终建设单位决定对保温做法和部位进行调整, 并重新进行了节能变更审图工作。

3. 审核工程进度款及其它费用情况

(1) 结构实体检测费支付

在审查某外事学校迁建工程三标段时, 发现保护层厚度的检测数量发票中与合同附件建筑工程结构实体检测清单中填写的不符, 我们提出了建议, 经现场确认及查验报告, 最终确定了检测数量, 并提醒了相关单位。

在审查某外事学校迁建工程四标段时, 发现食堂的94个梁柱回弹、图书馆的94个梁柱回弹为因施工单位原因而进行的扩大检测, 该费用应由施工单位承担, 于是我们在审核建议单中提出了此问题, 共核减费用37 600元。

(2) 钢结构检测费支付

我们在审查某外事学校迁建工程二标段钢结构检测费时, 发现检测委托书委托项目中除焊缝探伤外, 还包括桁架梁垂直度和侧向弯曲、防腐漆膜厚度, 根据定额规定, 除焊缝探伤, 其余常规检测费用均已包含到施工组织措施费中质量检验试验费。于是我们在审核建议单中提出了此问题, 共核减费用4 500元。

(3) 中央空调设备预付款的支付

我们在审查宁波市新瑞方制冷设备工程有限公司要求支付空调设备预付款的审批表中, 我们发现要求支付的金额有误, 合同特殊条款中关于设备款付款方式的约定为“……合同签订七天内, 买方向卖方支付本合同设备总价的10%作为定金……”, 而施工单位要求支付的金额为合同总价的10%。因此核减费用87 764元。

4. 材料定价情况的审核

(1) 在审核防滑地砖、内墙釉面砖、抛光砖、外墙多彩仿石涂料、硬木地板、复合PVC地板、同质透芯PVC地板、PVC运动地板、防静电地板时, 发现中标单位报价按计税计费不下浮考虑略有偏高, 我们建议中标单位报价按不计税不计费不下浮计入, 并就此发出了审核建议单。

(2) 强化地板采用品牌为“洛基”的真木纹强化地板, 中标单位报价为115元/m2, 计费计税不下浮。经我们市场询价, 同档次同类型产品对比测算, 强化地板价格应为108元/m2, 不计税不计费不下浮。就此我们将了解的详细信息及组价过程告知代建单位, 并发出了审核建议单。

5. 分包工程的结算

我们在跟踪过程中, 对部分已竣工的分包工程进行了结算审核, 具体如下。

(1) 填塘渣工程。施工单位送审金额为3 602 842元, 经我们审核, 审定竣工结算造价3 450 540元, 共计核减造价152 302元, 主要核减原因为建筑瓦砾抵扣塘渣未扣除。

(2) 临时水工程。施工单位送审金额为38 829元, 经我们审核结算造价为31 198元, 核减7 631元。

五、结语

对工程造价竣工结算的审核是合理确定建设项目工程造价的重要措施及必要程序, 所以造价事务所造价管理人员要提高自身的素养和专业知识, 全面、系统的检查和复核, 及时纠正所存在的错误和问题。在我所审核人员认真细致审核工程工程结算, 保障了投资做到合理分配和合理投向, 充分发挥了某外事学校迁建工程投资效益。

参考文献

[1]郑晓永.浅谈工程造价的预结算审核[J].山西电力, 2005 (06) .

高校基建工程竣工决算的会计处理 篇9

第一, 不同阶段造价文件的设置。主要包括:投资估算、概算造价、修正概算造价、预算造价、合同价、结算价、竣工决算。建设工程造价内容反映了参与建设工程各方的权利与义务关系, 其中, 与基建会计核算相关的有合同价、结算价以及竣工决算造价文件。合同价是指工程招投标阶段通过签订总承包合同、建筑安装工程承包合同、设备材料采购合同, 以及技术和咨询服务合同所确定的价格。合同价属于市场价格, 有承发包双方, 即商品和劳务买卖双方根据市场行情共同议定和认可的成交价格, 但并不等同于实际工程造价。结算价是指一个单项工程、单位工程、分项工程或分项工程完工后, 经发包人及有关部门验收并办理验收手续后, 承包人根据工程造价计价标准、计价办法、建设项目的合同、补充协议、变革签证和现场签证, 以及经发承包人认可的其他有效文件, 在工程结算时按合同调价范围和调价方法, 对实际发生的工程量增减、设备和材料价差等进行调整后计算和确定的价格。结算价是该结算工程的实际价格, 结算价是该结算工程的实际价格。结算一般有按月结算、分段结算等方式。它们是结算工程价款、确定工程收入、考核工程成本、进行计划统计、经济核算及竣工决算等的依据。其中, 竣工结算是反映上述工程全部造价的经济文件, 以此为依据, 建设单位办理完工程结算后, 标志着双方所承担的合同义务和经济责任的结束。竣工决算是指在竣工验收后, 由建设单位编制的建设工程项目从筹建到建设投产或使用的全部实际成本的技术经济文件。竣工决算是建设投资管理的重要文件, 也是进行建设工程项目财务总结的必要手段, 竣工决算的内容由文字说明和决算报表两部分组成。

第二, 会计科目与辅助项目的设置衔接。基建会计科目用来描述经济业务中各方权利义务以及成本费用, 因而在工程结算以及竣工决算中要考虑科目同辅助项目的结合, 特别是成本费用科目同辅助项目的结合。在会计科目中, 为了工程结算的需要, 会使用成本费用科目和往来科目, 在科目与辅助项目设置过程中, 要考虑描述经济业务的全面性与一贯性。在成本费用科目中, 如“建筑安装工程”要与辅助项目中的“工程项目”、“往来单位”、“合同”相衔接, 在往来科目“应付工程款”“其他应付款”“预付备料款”也应将“工程项目”“往来单位”“合同”辅助项目衔接。描述工程结算的科目, 只要可能涉及到合同的情况, 都要统一地使用辅助项目。因为一旦科目衔接的辅助项目不一致, 在工程结算时, 就有可能统计不出相关的往来款项, 造成工作量加大与工作风险的提高。因为工程结算中是以合同作为结算的基础, 在会计系统中应当全面反映合同履行状况, 在科目衔接中缺少相应项目, 会导致相关数据缺乏相应有用性。例如, 在通常核算中, 其他应收款科目中设置“工程项目”、“往来单位”项目核算即可满足需要, 因为只要退“其他应收款”不超过账面余额便可。在工程结算时, 由于“其他应收款”未与“合同”项目核算衔接, 便不能全面反映某合同的履行情况, 实际上也就造成了“合同”项目核算没有起到应有的作用。如果受会计软件的限制, 往来核算中只能在“工程核算”、“往来单位”、“合同”三项中选择两项, 应当选择“工程核算”和“合同”项目核算, 因为在选择项目核算时, 要兼顾工程结算和竣工决算的需要。工程结算面向的是合同, 而竣工决算面对的是工程项目。在实际工作中, 如果没有“往来单位”项目, 而有“合同”项目, 可以将“合同”项目信息查询后汇总;但如果有“往来单位”项目, 而没有“合同”项目, 其分解信息与数据的工作量就较大, 且准确率较低, 及时性也较差。会计科目与项目管理并不是不兼容的, 如果供应商较少的情况下, 可以在涉及到往来的会计科目下设置二级明细科目“往来单位”进行核算;如果往来单位较多, 只能采用汇总的方法统计数据。

第三, 工程竣工结算管理方法的设置。工程结算以合同作为对象, 因此合同管理成为工程结算基础工作。合同的编号应当同工程项目下可按照“工程项目代码——单位工程代码——往来单位代码——顺序号”编制。这样设计可以利用财务软件进行相关处理, 也可将数据导出后, 采用Excel等数据处理软件进行统计汇总, 特别是在项目管理中没有“往来单位”时, 可以利用Excel进行数据处理弥补财务软件的不足。同时, 合同编号应在基建部门、财务部门、审计部门形成统一编号, 便于信息沟通、数据核对。此外, 在工程竣工结算时, 应同往来单位进行账务核对, 将核对日时往来账簿与往来单位对账单与合同一起存档, 以防范工作风险。在填制会计凭证时, 应当考虑到使用会计科目和项目核算时, 有可能将一些信息遗漏, 因而应在会计凭证中的摘要中将一些信息记录清晰。在工作实践中, 如智能工程、空调安装工程可能涉及到几项单项工程, 为了在事前方便工程结算和竣工决算, 可以在合同中注明每项单项工程的工作量或成本、以及每个单项工程的往来款。

工程竣工决算审核研究 篇10

一、地铁工程竣工财务决算常见问题

竣工财务决算的内容, 主要包括以下两个部分:一是财务决算报表。财务决算报表包含的内容是很多的, 其中最主要的就是地铁建设项目竣工财务决算表, 地铁建设项目交付使用资产总表;二是地铁工程竣工财务决算说明书。财务决算说明书对地铁的建设概况有相关的说明, 对地铁公司的会计账务处理有相关的介绍, 地铁建设中的物资使用情况、清理情况, 债权债务的清偿情况等。

(一) 竣工财务决算工作资料收集难度大

地铁工程竣工的财务决算需要大量的数据, 各个部门及时为竣工财务决算提供数据依据, 是开展地铁工程竣工财务决算的第一要求。财务决算的项目之一, 就是项目合同的财务决算, 由于项目合同在执行过程中隐藏很多的变更因素, 地铁工程的庞大, 可能存在多个分包责任人, 处理过程既复杂又耗时, 导致结算工作的延迟。地铁工程的建设需要事先设计, 但是又要根据地质情况, 结构特征等变更采购材料等, 合同结算不能及时, 导致财务决算的资料采集出现困难。地铁工程竣工的财务决算涉及建设单位众多, 从内部的分管部门到外部的设计、施工、监理等单位均需要参与进去, 地铁项目的人员出现任何一点变动, 最后都会给地铁工程竣工结算带来资料脱节和无法收集齐全的问题。

(二) 待摊费用分摊较为复杂

在地铁项目建设过程中, 许多费用支出不直接形成资产, 形成地铁资产的采购成本。各项不应分配待摊投资的资产, 是指运输设备和其他一些不需要安装就可以使用的设备、工器具投资、可行性研究固定资产购置等。这些资产不分摊投资, 只是计入到采购成本。一些在地铁施工过程中必须发生的费用, 不直接构成资产价值, 如工程前期费用 (水通电通路通场地平整费用、管线迁移费用) 和待摊投资类费用。待摊费用的分摊有不同的方式, 地铁工程的交付方式存在不同, 待摊费用的分摊方法也不同, 地铁工程如果是分次交付的话, 那么就适合采用概算比例分摊方法, 但是如果地铁工程是一次性交付使用的话, 就要采用实际数比例分摊的方法。方法选用的不对, 对于最终地铁工程竣工的财务决算有很大的影响。

(三) 资产明细表编制难度大

资产明细表需要将合同清单转化成资产清单, 资产清单的编制是将合同清单整合成最小资产单元的过程, 怎样合理地确定最小资产单元, 让资产清单复核资产管理部门管理的要求, 符合资产维护维修部门日常维护的需求是专业性很强的工作, 难度较大。

二、地铁工程财务决算管理要点

(一) 财务编制贯穿始终

根据地铁工程性质, 综合考虑工程概算和会计科目之间的关系, 进行系统的财务编制, 财务部门应针对竣工财务决算工作的特点, 把地铁项目的竣工财务资料整理汇总起来, 按照一定的标准将竣工决算资料制作成一目了然的表格, 分解纳入到项目结算、验收工作中, 如概算执行情况表及资产分类表的填写, 首先是由施工单位根据合同清单、竣工图等工程资料填写, 然后有关的监督单位进行复核, 相互监督, 确保资料填写的真实性, 完整性。移交资产清点工作不能脱离施工, 要综合施工单位、监理单位、建设单位和接收单位做好的单项工程验收和竣工图, 综合核对, 核对无误后各个环节和各方负责人在清点表上签字, 这样可保证地铁工程竣工的财务资料收集齐全, 不需要等到后期再组织各单位、各部门进行清点、填写, 因为可能存在人员变动, 资料如果整理不归档, 很难收集资料齐全。

(二) 编制交付使用资产清单

完成竣工决算的任务之一是编制交付使用资产清单, 从采购、安装到交接各个环节的移交单据都要归档保管, 确保资产移交清单 (尤其是需安装设备) 的完整准确性。编制设备采购资产清单, 定期清理采购设备, 详细划分出已经采购的设备, 投入使用的设备、安装的设备、未安装设备、转入其他线路使用设备等, 备品备件及专用工具部分应准确盘清采购量、消耗量、结存量情况, 只有详细统计, 才能科学合理确定固定资产、流动资产移交价值。加强落实设备采购业务各环节的责任人, 妥善保管业务流程中的各种单据, 便于在清理盘点过程中明确设备移交情况, 落实管理责任人, 以减轻盘点核对业务的工作量, 更准确反映资产移交情况。

(三) 分层梳理待分摊费用

第一层是合同内分摊, 合同内分摊是指合同清单中列示的项目措施费, 采购服务费等, 先就合同清单形成的资产基础价值表中进行一次分摊;第二层是按照受益资产类合同的分摊, 该类合同或费用的发生能够明确到是为哪一类资产构成服务的, 施工前合同、设备安装合同、招投标合同等等, 受益对象不同, 分摊也不一样。第三层是综合分摊, 即无法明确区分受益资产的, 为整个项目服务的费用, 作为最后分摊项目按资产基础价值表进行科学分摊。

三、“营改增”对地铁竣工财务决算的影响

目前交通运输业已经进行营改增, 营改增之后, 地铁行业如何选择计税方法才能实现税负的降低呢?地铁行业的建设需要购置列车等大型固定资产, 购置固定资产需要取得大额增值税进项税额, 集中的部门不同, 所以如何将不同部门的进项税额和销项税额有效结合起来, 是实现地铁交通企业降低税负的关键。

地铁建设过程中需要购置大量的物资材料, 在物资采购涉及增值税问题上, 如果是增值税应税范围的物资采购, 在采购的时候就应该区分是含税总价和不含税总价, 并且说明能否开具增值税专用发票。

增值税专用发票规定在有效期内进行抵扣, 地铁工程建设采购部门在验收材料合格之后, 在达到付款条件后开具增值税专用发票, 业务部门如果提前收到增值税专用发票的, 应立即提交财务部门进行处理, 只有各个部门紧密的联系, 这样才能做好最后的财务决算。

地铁项目竣工财务决算的编制工作是一项系统工程, 虽然只是在地铁竣工的时候财务决算, 但是因为地铁工程的特殊性, 整个地铁建设过程都需要注意信息资料的收集, 这样才能完成相关后续工作。实现财务决算编制工作的信息化, 将大大提高地铁竣工财务决算的准确性和效率, 以彻底解决财务决算编制过程中遇到的难点, 是地铁行业的一个挑战。

参考文献

[1]张书春.构建地铁基建财务管理体系的设想[J].公用事业财会, 2010 (3) .

[2]李雅.铁路基本建设项目竣工财务编制指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2013.