银行核算

银行核算（精选12篇）

银行核算 篇1

2001年经国家新闻出版总署批准, 重庆日报报业集团正式挂牌成立, 这标志着经济、技术设备和发行实力名列西南第一的重庆日报社进入了一个崭新的发展时期。1998年至重庆日报报业集团成立以来, 重庆日报社又先后划转接收了5张报纸, 形成了以《重庆日报》为龙头, 《重庆晚报》、《重庆晨报》、《重庆经济报》、《健康人报》、《消费导报》、《体育报》、、《新女报》和华龙网站八报一网的强大媒体阵容。随着经济体制的不断深入, 重庆日报报业集团又将《重庆商报》、《渝州服务导报》并入集团, 并且随着经济业务的不断扩大, 其下属二级核算单位及子公司越来越多。

过去重庆日报报业集团的管理模式基本上是“集中型”或叫“集权型”。集团的人、财、物、产、供、销大权统统集中在集团综合管理部门, 片面强调集中统一, 即统一制定计划, 统一对外签定合同, 统一采购材料, 统一销售产品, 统一核算盈亏, 统收统支。

2001年集团按照各报、各公司及二级核算单位, 全面推行分级管理, 下放了人、财、物、产、供、销的权力, 同时实行各报、各公司及二级核算单位经济独立核算, 自负盈亏, 超计划利润分成奖励。集团内部的一切经济往来业务关系, 包括集团综合管理部门与各报、各公司之间, 各报与各报、各报与各公司、各公司与各公司之间, 都必须按照集团统一规定的计划价格进行内部结算, 实行“买卖制”。这样, 各报、各公司要按照自己的营业收入来补偿经营过程中的一切耗费, 并获得盈利。为了搞活经济, 各单位在完成集团下达的经营目标责任计划的前提下, 还有权开展业务, 同时还可自行采购生产中急需的材料和其他物资, 因此各报、各公司有对外的经济结算业务, 有货币收入和货币支出, 包括现金、银行存款。

面对这个形式, 集团计财处如何组织、管理好划小核算单位以后的内部与外部的货币结算工作, 对集团的全部流动资金又如何管理和控制?

为了适应集团的不断发展, 经过反复研究决定, 集团计财处也不得不调整财务核算与管理模式, 更好为集团的发展服务。在此期间, 集团计财处推行了内部银行核算管理方法, 以便更好地管理集团资金, 提高资金的使用效率。

这样, 集团的《內部银行》即应运而生。

一、《內部银行》的组织与管理

集团计财处在正式成立《內部银行》后, 它在组织机构和人员配备及会计核算上相对独立。《內部银行》代表集团在银行独立开户, 集团各报、各公司必须在《內部银行》开户, 也就是把集团的银行存款帐户独立化、职能化。集团和各报、各公司的一切货币开支, 都必须经过《內部银行》结算、记帐。同时, 《內部银行》有它自己的会计帐户。这样, 集团以《內部银行》为纽带把集团与各报、各单位联系在一起, 形成统一的、完整的会计核算网络。《內部银行》在银行开户, 只有它直接与银行发生经济业务关系。各报、各公司之间在《內部银行》开户, 只能直接与《內部银行》发生经济业务关系。各开户单位的一切货币收支都必须通过《內部银行》结算记帐。各开户单位之间的相互结算, 通过《內部银行》进行, 表现为收款单位与《內部银行》以及《內部银行》与付款单位之间的关系。

《內部银行》模拟银行管理办法, 统管全集团货币资金, 对各独立核算单位的流动资金实行预拨一定数额的启动资金, 各开户单位在生产经营过程中如发生资金困难, 可向《內部银行》申请贷款, 但必须经集团领导批准, 到期还贷。

集团各开户单位的对外结算业务可以使用银行规定的各种结算形式, 如现金支票、转帐支票、电汇、委托收款等。《內部银行》根据收付存根记帐, 各开户单位则根据《內部银行》的回单记帐。

各开户单位之间的结算采用集团内结算凭证, 通过《內部银行》办理转帐结算。

集团可通过《內部银行》向各报、各公司收取各项上交的费用。如折旧费用、工会经费、教育经费、垫支的养老保险费等。

二、《內部银行》的职能

《內部银行》把各个开户单位联结在一起, 是一个独立的核算单位, 统一管理全集团的货币资金, 有自己的帐户, 因此负有重大的责任。

它是集团的货币出纳中心, 现金和各种转帐结算均需通过它来办理。

它是集团的信贷中心, 必须平衡收支, 向银行办理贷款, 保证集团正常的资金供应, 同时根据生产发展需要, 定期核对各开户单位的货币资金, 为资金不足的开户单位办理贷款业务。

它是集团的结算中心, 《內部银行》和银行之间及内部开户单位之间的一切经济往来的结算工作, 均需由它来进行。

它是集团货币资金的控制和监督中心, 对各单位的现金管理, 银行存款的使用, 必须按制度执行。

三、《內部银行》的会计核算

《內部银行》与银行发生经济业务时, 使用“银行存款、短期借款、长期借款”会计科目, 《內部银行》向银行借入一年期借款时, 借:银行存款, 贷:短期借款;如是一年期以上借款, 借:银行存款, 贷:长期借款。《內部银行》支付利息时, 借:财务费用, 贷:银行存款—集团。收取利息时, 借:银行存款—集团, 贷:财务费用。

《內部银行》与各单位发生经济业务时, 可根据开户单位的多少设置相应的会计科目。如一公司向《內部银行》借款时, 借:银行存款—公司借款, 贷:银行存款—集团, 归还时则分录相反。其它开户单位类同。

各开户单位通过《內部银行》与银行发生经济业务关系时, 不论是现金收付还是转帐支付, 均使用银行存款会计科目, 按开户单位设置明细帐, 如一公司通过《內部银行》向银行提取现金时, 会计分录为:借:银行存款—公司, 贷:银行存款—集团 (公司则借:现金, 贷:银行存款—公司) , 转帐收付时分录相同。

《內部银行》根据业务填制收、付款记帐凭证、登记日记帐, 编制银行存款余额调解表。

《內部银行》是重庆日报报业集团经济体制改革的产物, 它是大、中型企业划小核算单位后出现的一种管理内部经济行之有效的方法, 促进了集团的发展, 提高了经济效益。

银行核算 篇2

(一)营业支出的核算

如前所述，营业支出是银行在经营业务活动过程中发生的各种支出。包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用、其他营业支出等。银行营业支出，是在当期营业收入中能够得以补偿的成本性支出。因此，对上述支出发生时必须及时、准确地进行核算。

1．利息支出的核算。

利息支出是银行向单位、个人等以负债形式筹集资金所支付给债权人的报酬。银行应按权责发生制原则按期预提应付利息，但对活期储蓄存款，考虑到其户数多，计息业务量大、利息支出额度较小，对各期成本支出和整个财务成果影响不大等特殊情况，其利息支出也可按收付实现制原则进行核算。

为反映利息支出的增减变动情况，银行设置“利息支出”科目进行核算。“利息支出”科目用于核算银行在进行存款、借款业务中发生的利息支出。预提应付利息时，借记本科目，贷记“应付利息”科目；实际支付各项利息时，借记本科目或“应付利息”科目，贷记“现金”等有关科目；期末本科目的余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。“利息支出”科目属于损益类科目，余额应反映在借记。期末结转利润后，本科目应无余额。

(1)利息支出的明细科目。

“利息支出”的明细科目为：(1)活期存款利息支出；(2)定期存款利息支出；(3)活期储蓄存款利息支出；(4)定期储蓄存款利息支出；(5)发行金融债券利息支出；(6)其他存款利息支出等。(2)利息支出的账务处理。

①发生利息支出时，其会计分录如下：

借：利息支出——××利息支出户

贷：现金或××活期存款——××户

②预提定期存款应付利息时，其会计分录如下：

借：利息支出——××利息支出户

贷：应付利息

③实际支付已预提的应付利息时，其会计分录如下：

借：应付利息

贷：现金或××活期存款——××户

④期末结转利润时，其会计分录如下：

借：本年利润

贷：利息支出——××利息支出户

2．金融企业往来支出的核算。

金融企业往来支出是指银行系统内联行之间、商业银行与中央银行之间、同业及其他金融机构之间因资金往来而发生的利息支出。金融企业往来支出，是商业银行支出的重要组成部分，金融企业往来支出的多少，直接影响损益的变动，而且还可以从中分析了解银行拆借、占用联行资金等所占负债的比例是否合理，有无存在偏高的情况等。所以，必须加强对金融企业往来支出的核算和管理。

为了核算反映金融企业往来支出的增减变化情况，银行设置“金融企业往来支出”科目。该科目属于损益类科目，用于核算商业银行与中央银行和同业之间以及系统内往来而发生的利息支出。发生往来利息支出时，借记本科目，贷记有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额应反映在借方。期末结转后，本科目应无余额。(1)金融企业往来支出的明细科目。

金融企业往来支出的明细科目主要有：(1)向中央银行借款利息支出；(2)同业存放款项利息支出；(3)系统内存放款项利息支出；(4)拆入款项利息支出；(5)全国联行往来利息支出；(6)省辖联行往来利息支出；(7)其他往来利息支出等。

(2)金融企业往来支出的账务处理。

①定期支付利息的核算。

发生金融企业往来利息支出时，其会计分录如下：

借：金融企业往来支出——××利息支出户

贷：存放中央银行款项

②计提应付利息的核算。

对于跨的各项借款，应按期预提应付利息。预提时，其会计分录如下：

借：金融企业往来支出——××利息支出户

贷：应付利息

③发生还款付息时，冲销“应付利息”，其会计分录如下：

借：应付利息

贷：存放中央银行款项

④期末按本科目余额结转利润时，其会计分录如下：

借：本年利润

贷：金融企业往来支出——××利息支出户

3．手续费支出的核算。

手续费支出是银行委托其他单位办理有关业务而支付的工本费，如代办储蓄手续费、其他银行代办业务手续费等。手续费支付方式有两种：(1)现金支付；(2)转账支付。为了反映手续费支出的增减变化情况，银行设置“手续费支出”科目。该科目属于损益类科目，用于核算银行委托其他单位代办业务而支付的手续费。发生各项手续费支出时，借记本科目，贷记有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额应反映在借方，期末结转利润后，本科目应无余额。

(1)手续费支出的明细科目。

手续费支出的明细科目可设置为：①结算手续费支出；②代办储蓄手续费支出；③代办其他业务手续费支出等。

(2)手续费支出的账务处理。

银行参加票据交换的结算手续费，由组织清算的中央银行确定；代办储蓄手续费的总体标准，按代办机构吸揽储蓄存款年平均余额的1．2％控制；各分支行可以根据本地区、本行处的经营特点在此指标内确定内部控制比例。但在实际计算手续费时，以代办机构吸收储蓄存款的上月平均余额为基数，扣除银行职工在揽储、复核和管理工作中应分摊的数额，据此计算后予以支付。

手续费支出应按有关规定和付费标准如实列支，不得预提。

①发生手续费支出时，其会计分录如下：

借：手续费支出——××手续费支出户

贷：存放中央银行款项

或××活期存款——××代办单位存款户

②期末按“手续费支出”科目余额结转时，其会计分录如下：

借：本年利润

贷：手续费支出——××手续费支出户

4．汇兑损失的核算。

汇兑损失是银行进行外汇买卖、外币兑换以及结售汇等业务发生的各种损失。由于本币汇率的变动，银行经营外汇业务可能会带来收益，也可能会产生损失。汇兑损失和与之对应的汇兑收益一样，是通过“外币买卖”科目的余额来反映的。当“外币买卖”科目的外币结余额为零，而“外币买卖”科目的本币有借方余额时即为汇兑损失；或者外币结余额按当期国家外汇牌价折合的本币低于本币账面借方余额，其差额也是汇兑损失。

为了核算反映汇兑损失的增减变动情况，银行设置“汇兑损失”科目。该科目属于损益类科目，用于核算银行进行外汇买卖、外币兑换以及结售汇等业务产生的汇兑损失。发生汇兑损失时，借记本科目，贷记“外币买卖”科目。期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。有余额应反映在借方，期末结转后应无余额。

(1)汇兑损失的明细科目。

汇兑损失的明细科目可设置为：(1)外汇买卖损失；(2)外币兑换损失；(3)结售汇损失等。

(2)汇兑损失的账务处理。

①当发生汇兑损失时，其会计分录如下：

借：汇兑损失——××损失户(本币或外币)贷：外币买卖(本币或外币)

②期末结转利润时，本币账户的汇兑损失直接结转，而外币账户的汇兑损失则应根据年终决算日换算价格进行换算后结转。其会计分录如下：

借：本年利润(本币)

贷：汇兑损失——××损失户(本币)或：

借：本年利润(外币)

贷：外币买卖——结转时汇率(外币)借：外币买卖——结转时汇率(本币)贷：汇兑损失——××损失户(本币)5．营业费用的核算。

营业费用是指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。

营业费用有关账户的支出，除按有关规定可先提后用外，其他一律据实列支，不得预提。银行对需要待摊和预提的费用，应根据权责发生制原则，结合自身的具体情况确定。待摊费用的摊销期一般不超过1年。预提费用当年能结算的，年终决算不留余额，需跨使用的，应在决算说明中予以说明。银行营业费用项目较多，而且繁杂，在会计核算中，应加强对营业费用的核算和管理。

为了核算营业费用的增减变动情况，银行设置“营业费用”科目。该科目属于损益类科目，用于核算银行在业务经营管理工作中发生的各项费用。发生各项费用时，借记本科目，贷记“现金”、“应付工资”、“应付税金”、“其他应付款”等有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。有余额应反映在借方，期末结转利润后，本科目应无余额。

(1)营业费用的明细科目。

由于营业费用的项目繁杂，“营业费用”科目可按费用性质进行明细核算，其明细科目可设置为：(1)业务宣传费；(2)业务招待费；(3)业务管理费等。

(2)营业费用的账务处理。

①业务宣传费。银行为了更好地开展业务，必须做好宣传工作，以吸引客户。如设置定点宣传栏、印发宣传资料、配合有关业务不定期上街宣传等，在这些活动中发生的业务宣传费实行比例控制，即宣传费用不得超过银行营业收入的2‰，其计算公式如下：

业务宣传费最高限额=(营业收入-金融企业往来收入)×2‰ 业务宣传费应按期如实列支，不得预提。

发生宣传费时，其会计分录如下：

借：营业费用——业务宣传费

贷：银行存款或现金

②业务招待费。业务招待费是银行业务经营的合理需要而发生的公关费用。新的财务制度规定，业务招待费实行分档次按比例控制，最高限额的控制标准如图表15—1所示：

(图表15—1)控 制 标 准 控制比例500万元以内 5‰ 1 500万～5 000万元 3‰ 5 000万～1亿元 2‰ 1亿元以上 1‰

业务招待费的计算公式如下：

业务招待费最高限额=(营业收入-金融企业往来收入)×控制比例 业务招待费必须当期如实列支，不得预提。

发生业务招待费时，其会计分录如下：

借：营业费用——业务招待费

贷：银行存款或现金

③业务管理费。业务管理费是银行在业务管理工作中发生的各项费用。业务管理费包含的内容很多，一般根据费用的具体项目设置更详细的明细账进行核算。

发生业务管理费时，其会计分录如下：

借：营业费用——××费用户

贷：应付工资或应付福利费或其他应付款等有关科目

上述有关业务宣传费、业务招待费、业务管理费等，在期末应按规定结转本年利润。结转时，其会计分录如下：

借：本年利润

贷：营业费用——××费用户

6．其他营业支出的核算。

其他营业支出是除了利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用以外的其他营业支出。银行的其他营业支出作为一个单独的费用项目，通过设置“其他营业支出”科目来核算，反映其他营业支出的增减变动情况。

“其他营业支出”科目属损益类科目，用于核算银行贷款损失准备、投资跌价准备、减值准备等其他营业支出。发生其他营业支出时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目，期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额平日在借方，反映累计发生的其他营业支出总额，期末结转利润后，本科目应无余额。(1)其他营业支出的明细科目。

其他营业支出的明细科目可设置为：(1)贷款损失准备；(2)短期投资跌价准备；(3)长期投资减值准备等。

(2)其他营业支出的账务处理。

①当发生其他营业支出时，其会计分录如下：

借：其他营业支出——××支出户

贷：现金或贷款损失准备等有关科目

②期末本科目余额结转利润时，其会计分录如下：

借：本年利润

贷：其他营业支出——××支出户

(二)营业税金及附加的核算

营业税金和附加是指银行根据国家税法的规定，按适用税率或费率交纳的各种税收或附加费。它包括营业税、城市维护建设税、教育费附加。

营业税是国家对以营利为目的的企业单位或个人就其营业收入和提供劳务收入而征收的一种税收。它是按照营业额和规定的税率计算应纳税额。根据税法规定，银行作为经营货币信用业务的特殊企业，也应向国家税务机关缴纳营业税款和其他税款，依法纳税是银行的义务。目前国家对银行营业收入中的金融企业往来收入暂不征收营业税金和各种附加，因此，银行应以其营业收入扣除金融企业往来收入为缴纳营业税的计税依据。其计算公式如下：

应纳营业税=(营业收入-金融企业往来收入)×营业税率(5％)

城市维护建设税是国家为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而征收的一个税种，其性质属于附加税。银行应以缴纳的营业税为课税对象，缴纳城市维护建设税。城市维护建设税的税率按银行所在地确定：银行分支机构在市区的按7％的税率缴纳；在县城或建制镇的税率为5％；不在县城、建制镇的税率为1％。其计算公式如下：

城市维护建设税=应纳营业税额×适用税率

教育费附加是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育的来源而征收的一个税种。教育费附加是以银行实际缴纳营业税额的2％计交的用于地方教育事业的费用附加。其计算公式如下：

教育费附加=应纳营业税额×2％

为了核算反映营业税金及附加的增减变动情况，银行设置“营业税金及附加”科目。该科目属于损益类科目，用于核算银行缴纳应由营业收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。期末终了，按规定计算出本期应纳的各项税金，借记本科目，贷记“应交税金”科目；结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额应反映在借方，期末结转利润后，本科目应无余额。

1．营业税金及附加的明细科目。

营业税金及附加的明细科目可设置为：(1)营业税；(2)城市维护建设税；(3)教育费附加等。

2．营业税金及附加的账务处理。

(1)银行期末计提应纳营业税金及附加时，其会计分录如下：

借：营业税金及附加——××税户

贷：应交税金

其他应付款——教育费附加

(2)银行实际交纳营业税金及附加时，其会计分录如下：

借：应交税金 其他应付款——教育费附加

贷：存放中央银行款项

(3)期末结转利润时，其会计分录如下：

借：本年利润

贷：营业税金及附加——××税户

(三)营业外支出的核算

营业外支出是指银行发生的与业务经营无直接关系的各项支出，包括：资产一般损失、资产非常损失、出纳短款、罚没支出、赔偿金、违约金、固定资产盘亏、固定资产清理损失、公益救济性捐赠支出、职工子弟学校经费支出，以及技校、干部培训中心经费支出等。

为了核算反映实际发生的与业务经营没有直接关系的各项支出，银行设置“营业外支出”科目。该科目属于损益类科目，发生各项营业外支出时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目。期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额平日在借方，反映银行发生的营业外支出的累计数额，随着结转利润后，本科目应无余额。

1．营业外支出的明细科目。

银行按规定在“营业外支出”科目下，按支出项目设置明细科目：(1)固定资产盈亏、报废、毁损和出售的净损失；(2)出纳短款；(3)院校经费；(4)非常损失；(5)公益救济性捐赠；(6)罚没支出等。

2．营业外支出的账务处理。

(1)发生各项营业外支出时，根据有关凭证，编制借、贷方记账凭证。其会计分录如下：

借：营业外支出——××支出户

贷：现金或有关科目(2)期末本科目余额结转利润时，其会计分录为：

借：本年利润

银行核算 篇3

关键词：会计核算；数据集中

本文就当前全国各大银行普遍使用的会计核算数据集中系统（以下简称“集中核算系统”）出现的一些问题，对建设中的银行会计核算数据集中系统（以下简称“数据集中系统”）提出些许建议，望能有所帮助。

一、银行会计核算中存在的问题

随着我国金融市场体制改革的不断深化，银行会计工作面临的风险日趋多样化、扩大化。结合我国最近几年出现的金融案件、金融纠纷暴露出的问题来看，很多都是跟会计制度制定不合理、会计监管力度不严厉有非常大的关系。在银行的会计核算中，有些会计在核算的时候会有报假账、牟一些蝇头小利的违法行为；更甚者会联合银行外部人员私吞公款，损害银行储蓄客户的权益。这些问题都是对我国人民利益的损害，必须尽早进行解决，让人们在金钱方面的权利与义务得到保障。

（一）对核算数据集中系统的诠释

银行会计核算数据集中系统的英文简称为ACS，它的本质是会计业务电子核算的系统，它的直接目的是为了提高系统的工作能力和实现业务数据的统一，在全范围内实现数据的集中核算，使数据能够统一到一起，不出现交叉混乱的现象；还有就是对各大会计业务系统进行有条理的整合，使得各系统相互依托，是计算机电子设备、传输技术手段、软件运行平台、数据输入存储的有机结合体。

（二）运用数据集中系统的优势

运用数据集中系统可以对银行的会计工作进行查漏补缺，能够及时发现银行在信息统计、数据核算等工作方面出现的各种问题，然后针对问题的核心提出切实可行解决方案；数据集中系统可以实现业务的自动处理化和信息传送网络化，能够解决人为处理数据出现的数据统计错误的情况；数据集中系统最大的优点是可以将原来分散的、管理粗放不到位的单一业务系统逐渐转换为集中的、信息可以共同分享的综合业务。

二、对数据集中系统建设提出的建议

数据集中系统是我国人民银行为了适应人民银行业务整体发展以及组织机构发展而提出的建设方案，为了更好地建设数据集中系统，文章专门针对银行业务核算方面提出建设性的建议。

（一）改善对清算账户的管理，增强其灵活性

在原来对清算账户的管理上，银行采用的是国家处理中心集中支付的系统，这样将会导致清算账户的灵活性不够。因此要充分的整合数据集中系统和支付系统之间的联系，增加清算账户的灵活性。其中要做好的是银行客户账户会计主体要一致，让会计主体拥有对账户管理足够的自主权，以便与在对数据进行核算的时候能够随时进行金钱的借贷事项；还要做好增加清算账户的寸头弥补方式工作，在以往的银行工作中，清算账户的寸头出现不足时，都会出现别的支付商家系统发起大额支付的行为和对账户拥有透支的权利，导致清算时会出现无法记账的现象；所以要做好对清算账户的管理，对清算账户进行改革。

（二）增加外币核算模块，实现本外币核算的统一

随着经济的快速发展和经济国际化统一，外币在国内市场的出现越来越频繁，银行对于外币的核算和清算需求也越来越多，但是银行对于外币的核算工作做得还有些不到位；比如外币的核算模块不够多，外币的结算服务业也做得不够好等，所以增加外币核算模块，实现本外币核算的统一非常有必要。并且在相关账户存储足够的外汇也是很有必要，以备不时之需；在国际化的今天，多种货币已经陆续流入我国，因此要增加多种外币自动核算的模块，以此减少银行会计人员的工作量，有利于提高工作人员的工作效率，避免出错。

（三）完善报表输出功能，整合会计信息资源

集中核算系统在对报表输出的作用还不是很明显，它只是针对会计部门整合出来的业务数据进行输出和打印，对于其他的相关职能部门却是起不到什么实质性的作用，因为它不能满足别的部门对数据打印输出的需要，所以，数据集中系统应当整合各个部门的会计信息资源后集中管理，对来自各部门的信息进行统一处理，保证信息的及时性和准确性；要增加会计信息的输入渠道，多方面的会计信息进行吸取整合，还要将各级各类会计财务报表的查询打印功能进行集中了解提取其中的相关信息。

三、结语

银行会计核算数据集中系统的建设是对银行会计工作的一大改革，能够改善和解决过去遗留在会计核算内部的棘手问题，是银行会计部门重获“新生”的机会，希望以上有关银行会计核算数据系统建设的建议能够对建设者有些许的启发与帮助。

参考文献：

[1]王雅馨.浅议会计集中核算系统中的基础工作[J].北方经济，2012（06）.

[2]雷萍.浅析中央银行会计事后监督工作[J].西安金融，2010（08）.

[3]涂进.中央银行会计集中事后监督系统运行中存在的问题及改进建议[J].华南金融电脑，2016（09）.

[4]姜新华.中央银行会计内控存在的问题及对策[J].审计月刊，20156（08）.

[5]中央银行会计.集中监督系统存在的问题及改进建议[J].河北金融，2012，5（01）.

浅析银行抵押贷款的核算 篇4

一、抵押贷款发放的处理

银行发放抵押贷款, 应由借款人填交借款申请书给信贷部门, 并签订抵押借款协议书。信贷部门收到借款申请后对贷款人的资格、贷款目的和抵押物进行审查, 审核同意后, 交会计部门处理。一般按照抵押物价值的50%-70%发放贷款, 所以抵押物价值的确定很关键。为了最大化自己的利润, 银行在确定贷款额度时一般都会高估抵押物的价值, 对外多发放贷款, 贷款如果到期不能收回, 银行将会承担更大的损失风险。银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后, 据以办理转账, 借记“抵押贷款——××单位户”科目, 贷记“单位活期存款——××单位户”科目。对于有关抵押品, 银行应签发“抵押品代保管凭证”一式两联, 一联交借款人, 另一联由银行留存。然后, 会计部门对抵押品要进行表外登记, 收入:“待处理抵押品——××单位户”。

二、抵押贷款如期收回的核算

借款人在抵押贷款到期时主动填写还款凭证如期还款, 会计部门根据还款凭证办理转账手续。其会计分录如下:借记“单位活期存款——××单位户”科目, 贷记“抵押贷款——××单位户”、“利息收入”科目。在办完还贷手续后, 抵押品及有关单据应交还借款人, 并注销表外科目, 付出:“待处理抵押品——××单位户”。

三、借款人到期不能还款的核算

抵押贷款到期, 借款单位如不能按期归还贷款本息, 银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算, 并按规定计收罚息。逾期1个月, 借款单位仍无法归还贷款本息的, 银行有权依据已签订的借款合同, 依法处理抵押品。根据《担保法》第53条关于抵押权实现的规定, 借款人 (即抵押人) 到期未清偿债务的, 债权人 (即抵押权人) 有权与借款人协商处理抵押物, 未能达成协议的, 只能通过向人民法院起诉实现抵押物的拍卖、变卖以清偿债权。贷款人在实现抵押权、质权时, 须采取合法的方式和程序进行, 不得损害抵押人、出质人的合法权益。借款人到期不能还款, 根据抵押贷款合同规定, 银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。抵押物折价或者拍卖、变卖后, 其价款超过债权数额的部分归抵押人所有, 不足部分由债务人清偿。

(一) 将抵押品作价入账的核算

抵押品作价入账时, 应按抵押资产的公允价值入账, 贷款本息的账面余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准备, 减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。其会计分录如下:借记“固定资产” (公允价值) 、“贷款减值准备”科目, 贷记“逾期贷款——××单位户”、“应收利息——××单位户”科目。

(二) 拍卖抵押品

第一种做法:如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息, 其价款超过债权数额的部分归抵押人所有, 不足部分由债务人清偿。上述两种情况会计分录分别如下:借记“现金”科目, 贷记“逾期贷款——××单位户”、“应收利息——××单位户”、“单位活期存款——××单位户” (退还部分) 等科目。如拍卖净收入小于抵押贷款本息, 则借记“现金”、“单位活期存款——××单位户” (不足部分) 科目, 贷记“逾期贷款——××单位户”、“应收利息——××单位户”科目。

分析:第一种做法虽然具有一定的合理性, 但是没有考虑到抵押贷款本身存在的风险, 即抵押贷款也有可能会发生损失。对此, 该做法没有对抵押贷款冲销贷款损失准备, 没有涉及到银行的损益, 不会影响到银行当年的利润, 显然利润表本身存在着不真实性。另外, 拍卖净收入小于抵押贷款本息时, 不足部分由债务人清偿, 很明显债务人的账户是没有存款的, 如果有存款就应该用来还银行的贷款, 而不会去处置抵押物了, 由此看来这种做法存在矛盾。

第二种做法:将抵押品作价变卖所取得的价款, 扣除银行在处置抵押物时所支出的费用和成本后的净收入A, 抵补贷款本息B, 抵押贷款本金C。

如A>B, 其多余部分计入利息收入, 会计分录如下:借记“单位活期存款 (或现金) ”科目, 贷记“逾期贷款——××单位抵押贷款户”、“应收利息——应收抵押贷款利息户”、“利息收入——抵押贷款利息收入户”、“利息收入” (差额) 等科目。

如A

如B>A>C, 拍卖所得在补偿贷款本金及部分利息后, 其不足部分用坏账准备核销。其会计分录如下:借记“单位活期存款 (或现金) ”科目, 贷记“逾期贷款”、“应收利息——应收抵押贷款利息户”、“利息收入——抵押贷款利息收入户”科目;借记“坏账准备”科目, 贷记“应收利息——应收抵押贷款利息户”科目。

分析:在第二种方法的处理中, 银行对于其抵押物的处理涉及到了“利息收入”、“贷款损失准备”、“坏账准备”这些会计科目, 考虑到了抵押贷款本身存在的风险, 影响到银行当期利润的计算。笔者认为第二种方法的会计处理更合理, 更接近银行的实际业务操作。

1. 考虑了抵押贷款本身存在的风险。

抵押贷款本身存在着发生损失的风险, 这是不容忽视的, 也是不可避免的, 从以下几个方面分析: (1) 无效抵押、虚设抵押现象严重, 使得银行债权完全悬空。抵押物不符合相关法律法规、所有权不明、抵押权不明等情况时常发生, 造成了无效抵押, 发生债务危机时银行无法收回抵押物。 (2) 到期抵押物难以变现, 债务无法清偿。银行面对的大多是来自于不同行业、不同水平的中小企业的厂房、设备、汽车等种类繁多的抵押物, 因为这些抵押物是非标准化的, 银行很难将其变现, 只能将其保留或封存, 不能获得实际资金弥补银行抵押贷款损失。 (3) 对抵押物时间价值考察不充分, 抵押比率以及贷款额的确定存在漏洞。根据银行业现行操作规定, 银行应以担保标的物的现值为基础, 根据一定的抵押率 (通常为70%) , 确定提供贷款的额度。但这种方式没有充分考虑到抵押物的时间价值风险。由于生产周期内设备的损耗以及技术的进步, 抵押物的价值会随着折旧流失, 银行对抵押物的有形折旧和无形折旧不做充分的考察, 仅以某一相对固定的抵押比率试图涵盖折旧带来的抵押物减值, 这样的做法存在一定的盲目性, 对于不同的案例适用较差, 可能高估抵押物对贷款的保障程度, 将银行贷款置于风险之中。

2. 由于法定优先清偿权的存在, 银行无法获得抵押物的全部价值。

按照目前我国有关法律、法规的规定, 贷款抵押财产在出售变卖过程中, 所得款项应依据法定优先权进行清偿。其中税收、土地使用权出让金、职工安置费、工程承包人被发包人拖欠建设工程价款、留置权人应得部分都在银行的抵押权之前进行清偿。因而, 对于银行来说, 所设置的抵押权如果与法定优先清偿部分相排斥, 银行只能等到优先清偿权人清偿完毕后, 才能对剩余价值进行清偿, 这就使得银行贷款债权在一定程度上丧失, 甚至完全丧失担保物的保障, 抵押贷款的损失概率加大。

3. 抵押物风险。

抵押物风险主要表现为抵押物处置风险和抵押物价格风险。抵押物处置风险表现在两个方面:一是借款人欺诈行为构成的风险, 包括:虚拟抵押、多头或重复抵押、旧契约抵押等。由于借款人的欺诈行为, 使得借款人违约后导致对抵押物处分的纠纷, 由此造成花费高昂的处分费用, 给贷款人造成损失;二是交易市场不完善构成的风险。抵押物价格的市场风险, 抵押物随着经济环境、市场供求关系的变化和自然磨损而导致市场价格下跌, 会给银行带来损失。

4. 抵押物的计价不确定。

我国金融企业会计核算中, 会计的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。这五种计量属性对于抵押物作价金额的影响是不同的。抵押物在不同的计量方式下, 金额体现不同。在抵押贷款到期时, 变卖抵押物, 收到多少款项, 关键取决于计量属性。所以抵押物处置时也存在一定的风险性。

总之, 在抵押贷款到期时, 借款人不能按期还款, 银行处置其抵押物就存在一定的风险性。对于该业务的具体处理上, 应该考虑调整相关的贷款损失准备和坏账准备。

参考文献

[1].贺瑛, 钱红华.银行会计[M].上海:复旦大学出版社, 2010.

[2].楼雪婕.银行会计[M].北京:化学工业出版社, 2008.

[3].程婵娟.银行会计学[M].北京:科学出版社, 2008.

银行会计核算体系风险防范论文 篇5

一、中央银行会计集中核算系统的新特点

中央银行会计核算系统(ABS)是现代化支付系统运行的重要基础。中央银行会计集中核算系统改变了原有会计核算的管理体制和运转模式，在核算方式、账务管理、业务操作流程等方面都发生了很大的变化。为有效支持支付系统的建设和运行，并有利于加强会计管理，提高会计核算质量和效率，中央银行会计核算集中到地市中心支行，并由地市中心支行的会计集中核算系统与支付系统城市处理中心(CCPC)远程连接。中央银行会计集中核算系统的特点。一是中央银行会计活动和支付清算服务，是通过网点柜、联行柜的录入、复核、传输等环节，将会计核算信息转换为电子信息进行传输。二是中央银行会计集中核算系统设置了双层处理结构，实现了前后台的分离。集中核算系统营业网点直接面对商业银行等开户单位，录入所有账务信息，传送到核算中心，核算中心进行后台处理。三是清算账户的集中管理，改变了核算和运行管理方式。中央银行会计集中核算系统对清算账户的设置采取“物理上集中摆放，逻辑上分散管理”的模式，即各金融机构在当地人民银行开设的所有清算账户物理上在国家处理中心存储，由中央银行分支机构的ABS进行处理，涉及清算账户的业务日终接收国家处理中心(简称NPC)有关账务数据后，进行所有账务的核算平衡。清算账户的设置，改变了中央银行各核算主体对所辖账户的控制管理，一方面，人民银行可以处理清算账户的借贷业务;另一方面，支付系统各参与者也可以通过前置机系统处理借贷业务，实现对账户的访问。

二、中央银行会计集中核算系统运行的风险分析

(一)道德风险

有些会计人员法律意识淡薄，抛弃职业道德，风险防范及自我保护的意识缺乏，违规操作行为时有发生，对制度执行情况不到位，工作人员没有认真履行职责，审核不严、操作失误。

(二)信用风险

济南市同城票据交换使用票据清分机方式，将票据在各家银行之间交换后，资金清算差额凭证传递到营业室在ABS系统中进行录入清算，如各开户银行在人民银行头寸不足影响资金的清算。

(三)制度性风险

ABS系统和支付系统运行以来，运行管理方式和具体操作内容都必须依靠制度的约束来完成，约束不力就容易造成管理和操作的随意性，从而引发风险。一是支付运行的管理模式不明确，影响支付系统的运行效率，如营业室会计核算业务具体应有哪个部门管理;二是制度的执行流于形式，没有认真按章办事，或者制度的监督执行不到位，如对联行查询查复对其他参与行的时限没有具体要求等。

(四)系统性风险

一是对大额往账没有提供会计主管的认证功能;二是系统中有些重要事项可以由业务主管独立完成，不符合风险控制的`原则，例如系统中对于查询查复的处理和计息账户参数的设定和修改等;三是对支付来账的修改事项不能实施有效的监控，操作人员可以对收款单位账号、户名进行手工干预，而会计主管无法进行事前监督，易造成操作的随意性，从而产生风险。

(五)运行风险

中央银行会计集中核算系统每天通过NPC和CCPC处理大量的业务数据和支付信息，保障网络畅通是系统正常运行的关键，一旦系统或网络发生故障，又不能及时发现，极易造成账务积压，不能进行资金的实时发送，从而造成较大的运行风险。

三、风险控制的对策

(一)明晰风险控制目标，建立风险管理机制

中央银行会计集中核算系统的风险控制目标就是促进会计集中核算和支付清算安全、持续、高效进行，为制定货币政策提供真实完整的会计信息，为银行业提供优质、迅捷的服务，防范资金风险，保障资金安全。同时要确保有效使用资源，最大限度地降低成本。风险管理就是围绕这个目标，针对存在的各种风险，确定防范重点，监督控制过程，做到每一个环节紧密相连，并对控制的过程、结果进行评价、分析，及时调整、解决风险管理中存在的问题，实现发现风险、采取措施、产生进一步管理决策的控制效果，确保系统风险的最小化。

(二)增强风险管理意识，培育内部控制文化

风险控制决不单单是管理者的事情，每一个岗位、每一个人处理每一笔业务时都要考虑风险因素，应通过一定的方法使员工充分认识到风险管理和内控的内涵。一是对员工从严管理，制定完备的行为操守准则;二是增强他们的法制观念及风险防范意识，及时掌握各类风险特征和动态，提高风险的识别能力，同时对会计人员思想教育与业务工作有机结合起来，培育员工良好的职业道德，使遵纪守法、严格执行各项内控制度成为员工的自觉行动;三是通过分配机制和激励机制把人才留在重要岗位、关键岗位;四是通过业务操练和学习，提高会计人员的综合业务素质，使员工树立正确的风险观和风险控制意识，有效地防范道德风险。

(三)健全风险管理制度，整合优化业务流程

制度建设是完善内控和风险管理的基础，健全完善内控制度必须以防范支付清算风险为出发点，将各项内控制度的建设与新系统运行状态下的新增风险点相结合，与系统功能设置相结合。由总行对各核算中心制定的业务制度和操作流程进行整合、完善，解决规章制度缺乏相互制约的问题，加强对重要环节和重要岗位的控制，并随着工作内容的变化，不断地修改、完善、更新，实现风险管理的标准化和规范化，使员工对自己的工作流程与职责有明确认识，将防范风险落实到每一个环节。第一，对现有的管理和内控制度进行修订完善：一是建立健全运行管理制度和内控机制;二是对各参与行的查询查复情况由各城市处理中心ccpc进行监测，并形成制度，增强参与者的自律意识，监督资金及时入账;四是进一步完善数据备份，形成异地备份双保险。第二，明确界定重大事项的内容，严格审批程序，规范对处理结果的检查制度。第三，建立有效落实制度的长效机制，强化管理责任，制度分解到岗，责任到人，建立风险控制的奖惩制度，赏罚分明。

(四)扩大中央银行信用管理范围，加强对参与者的监督和制约

中央银行应在对资信情况进行认真审核的基础上，扩大清算账户的开设范围，充分发挥支付系统容量大、速度快的优势，随时监督各金融机构的资金流量和账户余额，中央银行应充分发挥最后贷款人的作用，通过提供日拆性贷款和高额罚息贷款解决金融机构流动性不足问题，以确保ABS的正常运作和资金汇路的畅通无阻，合理地规避信用风险。

(五)完善权限设置管理，细化系统相互牵制功能

在ABS系统中增设以下功能：一是增设大额往账业务主管认证功能，明确联行柜对大金额业务的审核要素，做到监督严密，职责明确。二是在综合柜计息管理操作中增加复核菜单，由四级权限操作员对计息账户参数设定和修改等业务进行复核，以减少差错，防范风险;合理设定权限，对联行柜三级别操作员独立完成的查询查复等事项增设复核功能，杜绝一手清的行为。三是优化行名行号查询系统，以提高工作效率，减少联行差错，加速资金周转，降低银行风险。四是加强支付信息统计和监测功能，以便做好业务数据的统计分析，为制定和实施货币政策及时提供基础信息。

(六)强化网络维护和灾难备份管理，防范控制运行风险

应制定完善ABS应急处理方案，对可能发生的各种紧急异常情况制定出明确具体、便于操作的解决方案。完善ABS灾难备份方案，建立省份灾难备份中心，通过定期测试，增强应对突发事件的能力，最大限度发挥抗灾防险作用，保障系统的不间断性、业务的连续性和数据的完整性。同时建立统一高效的支付系统运行维护体系，使设备和网络的日常技术维护和技术检查规范化和制度化，从而减少系统发生故障的几率。增改系统部分功能，使系统能够及时检测到网络连接故障，并发出报警提示，以便系统管理人员即时检查排除故障，有效地防范系统性的支付风险。

(七)构建业务监督和制度执行检查相结合的风险监督体系

银行核算 篇6

【关键词】商业银行；贷款损失准备；坏账准备；未来现金流量

商业银行贷款损失准备是商业银行为抵御贷款风险而提取的用于弥补银行到期不能收回的贷款损失的准备金，用来应对未来对银行资本的潜在需求，具有防范银行信用风险与补充银行资本的特性，是目前我国银行监管当局对商业银行监管的一个重点。

一、商业银行的放贷风险管理

贷款风险管理是指银行运用系统和规范的方法，对信贷管理活动中的各种贷款风险进行识别、衡量、预测和处理，防范和降低风险损失的发生，以及对信贷活动的影响程度，以获取最大的贷款收益的信贷调控行为。贷款风险管理是商业银行业务的核心，也是商业银行风险管理最重要的组成部分。贷款风险管理的目标，就是要通过建立有效的信贷管理体系，制定正确的贷款政策和科学的操作规程，提高贷款的质量，保持资产的流动性，能敏锐识别贷款各环节出现的预警信号，并及时采取有效措施予以管理防范和控制。面对目前的金融浪潮，我国国有银行的信贷风险管理更是尤其重要，并且各家银行的信贷风险管理也各不相同。

二、商业银行放贷减值准备的核算

（一）商业银行提取贷款损失准备的必要性

近年来，国际银行业监管环境发生了巨大的变化，巴塞尔银行监管委员会要求各国银行实施新的资本监管框架， 即资本对风险、特别是信用风险的敏感性要加强。银行贷款损失准备金主要是针对信用风险即借款人违约而计提的， 而信用风险是商业银行面临的可能使银行破产的最主要的风险种类。因此， 怎样合理地计提准备金就变得非常重要。而对于商业银行的同业拆借、应收利息及其他应收款等放贷业务，银行一般根据其具体的情况分析，合理计提坏账准备。

（二）商业银行贷款损失准备制度的简述

随着改革的深入，“一逾两呆”的局限性开始显现。主要存在以下问题：一是对信贷资产质量的识别滞后，未到期的贷款不一定都正常，尤其是期限长的贷款，虽未到期，但借款人可能已丧失还款能力，但按“一逾两呆”的标准，只能算正常，不利于及时发现和防范风险。二是标准宽严不一，不利于衡量贷款的真实质量。逾期贷款的标准过严，过期1天即算不良贷款，而国际惯例一般为过期90天以上才为不良贷款。进行贷款风险分类可以客观适时地反映资产所处状态，是商业银行稳健经营的需要。从1998年开始，我国商业银行开始推行国际通行的贷款五级分类，按照贷款风险的高低将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失5类，针对5类贷款风险高低提取不同比例的贷款损失准备金。

（三）现阶段商业银行贷款减值准备制度的规定

2005年8月，财政部印发了《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》（财会【2005】14号）（以下简称《暂行规定》），要求自2006年1月1日起在上市和拟上市的商业银行范围内试行。该《规定》参考国际会计准则，对我国商业银行金融工具的确认与计量做出了重大调整，使我国商业银行有关金融工具的会计处理发生了历史性的变革。其中关于贷款减值的主要规定如下：①以未来现金流量折现法确定贷款减值额②不能对未来损失计提准备③不能重复计提准备金。2005年的《暂行规定》只是初步尝试。2006年2月，财政部颁布了新的《企业会计准则》（以下简称新会计准则），新会计准则实现了与国际会计准则的全面接轨，要求自2007年1月1日在上市公司范围内施行，同时鼓励其他企业执行。新会计准则的第22号《金融工具的确认和计量》与《暂行规定》对金融工具的确认和计量的规定大体一致。现在，我国商业银行根据新会计准则对放贷业务进行贷款减值损失的计提。

三、目前放贷减值准备会计处理存在的问题及改进建议

（一）放贷减值准备会计核算存在的问题

1.贷款减值损失确认标准不明确。虽然现在新会计准则对贷款减值损失下了明确的定义，但是目前贷款减值损失的确认标准仍不明确。新会计准则明确指出了不能考虑未来信用损失，但是准则并未对如何界定已发生损失加以明确。而且贷款减值损失缺少明确的确认准则，缺少专门的、明确的贷款减值损失确认标准，将十分不利于对银行贷款损失准备金提取实务的规范。

2.贷款组合的计量问题。依据现行会计准则和银行实务，以组合方式进行评估的贷款包括两部分，一部分是由个人贷款形成的各种贷款组合，如消费者分期付款贷款、住宅抵押借款或银行卡透支等；另一部分是由由于并无任何损失事项，又或因未能可靠地计算潜在损失事项对未来现金流量的影响而未能以单项方式确认减值损失的贷款所构成款组合。要确定这两类贷款组合的折现率不并容易。贷款组合，特别是小额同质贷款组合中的贷款多而分散，利率可能会根据借款人的还款能力等因素而有不同的调整，这样如何确定对贷款组的未来现金流量进行折现所使用的折现率就成了一个问题。

3.未来现金流量折现法未得到有效实施。在未来现金流量折现法下，对于单笔大额受损贷款，银行要根据与该笔贷款相关的具体可获得信息单独对贷款预测可收回的现金流进行调整，其对于减值损失的计量结果可能大于也可能小于五级分类下的计提数额，不可能所有贷款都与五级分类要求的计提额完全一致。如果继续以单一的计提比例来约束未来现金流量法的使用，那么现行会计准则就无法得到真正的实施，银行采取的仍旧会是未来现金流量折现法外衣下的五级分类准备金提取制度。

（二）放贷减值准备会计核算改进的建议

1.强化贷款减值损失的确认标准。我国现行的贷款损失准备金会计准则已体现出贷款减值损失只能覆盖已发生损失而不能覆盖尚未发生的未来损失的原则。但并未对此做过多的强调，在贷款减值损失确认标准上未做严格的规定，已发生损失与未来损失之间的界定十分模糊，导致银行是否对未来损失进行了确认也难以分辩和撑控。对此，建议会计准则制定部门应该强化贷款减值损失的确认标准，限制损失确认范围，对发生的可能性不大或尚不构成“很有可能”标准的贷款减值损失不允许确认，从而缩小银行操纵准备金的空间。

2.明确采用历史经验法作为贷款组合的计量方式。我国银行目前对贷款组合采用的计量方式模棱两可且也存在的一些问题。大部分银行从其披露来看对贷款组合同样采用未来现金流量折法，但诸如贷款组合的折现率是如何确定的等重要问题都未得到明确，会计准则也未对此做出规定。在披露采用未来现金流量折现法的同时，银行又存在实务操作是按历史经验法提取的状况。对此，建议不应该一味照搬国际会计准则的规定，而应该尊重贷款组合的特殊性质以及我国实际情况，明确规定采用历史经验法评估贷款损失，并对相关操作问题给出更加细致的指引，从而解决目前我国银行在贷款组合计量问题上的尴尬局面。

3.细化对未来现金流折现法的指引，科学确定折现率及未来现金流量。商业银行在确定折现率时，特别是中长期贷款折现率时要考虑一下因素：贷款的时间价值、贷款企业自身的风险状况和行业风险状况，宏观经济环境等因素。在确定折现率时，不仅要考虑到银行存贷利率、国债利率等无风险报酬率，还要考虑到当期的行业风险报酬率和通货膨胀率等风险报酬率。而关于未来的现金流量的预测，一是要考虑借款人所属行业及该笔贷款的用途，合理确定经营性的现金流量，二要充分考虑该款贷款的保证、抵质押物的时间价值。三是要充分考虑外部经济因素对该款贷款的保证、抵质押物和经营性现金流的影响，同时还要结合贷款用途和企业自身发展等内部因素综合分析。

参考文献：

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[3] 李荣德.浅析新会计准则下银行贷款业务的会计处理[J].中国乡镇企业会计.2008

[4] 王建军，杨坤，郗永春.新会计准则对商业银行贷款损失准备的影响[J].上海金融，2008.01

[5] 潘永，蒋曙明.论商业银行贷款损失准备计提的会计处理[J].广西金融研究，2004，9

[6] 段新花.新会计准则下商业银行贷款损失准备计提分析[J].现代商业，2008

银行会计基本核算方法的特点探讨 篇7

一、会计科目的特点

会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。它是会计人员设置账户和登记账簿的依据, 它为编制财务报表提供了条件。与非银行会计相比, 银行会计中使用共同类科目和表外科目是普遍现象。

(一) 大量使用共同类科目

我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则应用指南》“附录———会计科目和主要账务处理”中, 按照归属的会计要素, 将会计科目分为六类:资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和共同类。资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目是所有企业在会计核算中都会使用的, 而共同类会计科目则是针对银行等少数金融企业设置的, 涉及面很小。它反映银行等金融机构的债权、债务, 具有资产负债双重性质, 其性质视科目的期末余额而定。对于银行而言, 共同类科目主要用于核算银行间往来、系统内联行往来、同城票据结算等业务。比如, 清算资金往来就是银行专用的一个典型的共同类科目, 用于核算银行间业务往来的资金清算款项。另外, 采用分账制核算的银行, 通常会设置“货币兑换”这个共同类科目, 来核算由于外币交易所产生的不同币种之间的兑换业务。

(二) 普遍设置表外科目

银行为了准确地反映其经营活动中发生的, 可能导致银行在未来某个时期发生损失或收益的、不确定的会计事项和其他不影响会计报表相关科目的业务, 通常都设置了表外科目进行核算并加以披露。银行的表外科目反映不引起银行资金增减、但需记载实物库存数量变化和备忘登记的重要业务事项, 其余额无需纳入资产负债表进行资金平衡。比如, 由银行印制、无面额的、经银行或单位填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证, 包括空白支票、银行汇票、不定额本票、联行报单等, 需要通过设置的表外科目“重要空白凭证”来核算。而银行待发行的、印有固定面额的存单、票据, 如未发行的国库券、定额本票等, 则通过设置的表外科目“有价单证”来核算。非金融企业也可能会设置一些表外科目, 譬如已摊销完毕的低值易耗品、担保等, 但不如银行设置表外科目那么普遍。而且相比之下, 银行表外科目隐藏的潜在风险较大, 所以必须自成体系单独核算。表外科目的记账金额一般为业务实际发生额或凭证票面金额。

二、同时采用复式记账法和单式记账法

记账方法是指经济业务发生以后, 如何将其记录在账户中的方法。按照发展轨迹, 记账方法分为单式记账法和复式记账法。单式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记。而复式记账法则对发生的每一笔经济业务以相等的金额, 同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。非银行企业在日常会计核算中采用的是以“借”和“贷”为记账符号的复式记账法。而银行会计在日常核算中则同时采用单式记账法和复式记账法。对涉及表内科目增减变动的业务事项采用借贷复式记账法, 对涉及表外科目增减变动的业务事项则采用单式记账法。银行会计中的单式记账法以“收入”和“付出”为记账符号。“收入”表示表外科目涉及的业务发生。“付出”表示表外科目涉及的业务注销或冲减。余额则反映结存或未结清的业务事项。因为银行普遍设置了表外科目, 所以在银行会计中使用单式记账法很常见。

例:某商业银行受理客户王红代保管有价单证业务, 票面金额为100万元, 已按规定办理各种手续。该商业银行登记代保管有价单证表外科目的会计分录为:

收入:代保管有价值品———王红户1000 000

王红到期提取代保管有价单证时, 应办妥各种提取手续。同时, 该商业银行应销记相应的表外科目。此时的会计分录为:

付出:代保管有价值品———王红户1000 000

三、会计凭证的特点

会计凭证是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任, 作为登账依据的、具有法律效力的书面证明。银行的分工细、柜组多, 业务种类复杂, 在手工处理业务的情况下, 一笔业务必须通过会计凭证在有关柜、组和人员, 甚至在异地不同银行之间传递和处理才能完成。所以在银行内部, 会计凭证俗称“传票”。银行的会计凭证不同于非银行企业, 主要体现在以下几个方面。

(一) 会计凭证的种类多, 格式各异

从凭证分类来看, 银行的会计凭证除了按照凭证用途分为原始凭证和记账凭证, 以及按照凭证形式分为单式凭证和复式凭证之外, 还有一种特殊的分类标准, 即按照凭证的使用范围分为基本凭证和特定凭证。基本凭证又称为通用凭证, 是银行根据有关原始凭证及业务事实自行编制, 并具有统一格式的凭证。该类凭证仅适用于银行内部, 不对外销售和传递, 适用于未设专用凭证的一切现金收入、付出和转账业务。基本凭证按格式和内容又分为:现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传票、特种转账贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出传票等10种。其中, 现金收入传票、现金付出传票属于复式凭证, 其余8种属于单式凭证。特定该凭证又称为专用凭证, 是银行根据特定业务的需要统一印制的, 具有专门格式和用途的凭证。这类凭证有些是由客户填交或联行寄来, 比如支票、现金缴款单、存款凭条、各种结算凭证等。有些则是由银行填制凭以办理业务, 比如联行报单、定期储蓄存单等。

(二) 以单式凭证为主, 兼用复式凭证

由于国家要求各单位、各部门只要经营就必须将其货币资金存入银行, 需要的时候再到银行支取, 这就使银行集中了社会上大部分货币款项。而单位之间的支付结算清偿也必须通过银行办理转账结算, 使得银行与社会上所有单位都有密切的联系, 是国民经济的综合部门。银行业务的涉及面广、量大, 岗位分工比较细, 这就要求会计凭证能及时传递, 便于记账和分类汇集。在银行会计采用手工核算, 甚至人机兼用的情况下, 采用单式凭证可以方便会计凭证的传递和按照会计科目汇总轧账, 能提高会计工作的效率, 而且还有利于凭证的装订和保管。银行使用的基本凭证中除了现金收入传票、现金付出传票属于复式凭证, 其余8种均属于单式凭证。

(三) 大量采用原始凭证代替记账凭证作为记账依据

银行的业务量大, 会计凭证的传递环节多, 会计凭证填写得正确与否直接涉及到银行和客户之间的经济利益。因此, 银行为了分清经济责任, 减少重复劳动和在凭证复制过程中所造成的差错, 提高工作效率, 银行的临柜业务大量采用由银行统一印制的、具有记账条件的原始凭证代替记账凭证, 作为登记账簿的依据。这些原始凭证有的是银行对外办理业务时所受理的, 比如支票、现金缴款单、存款凭条、借款凭证等;有的是银行根据业务事实自行编制的, 比如银行汇票、银行本票等各种结算凭证、利息存款通知单等。银行在审查无误后直接用其代替传票并据以记账。

四、综合核算的程序不同

会计账务处理程序是指一个会计循环中各种会计凭证、会计账簿和财务报表之间的关系以及与记账程序相互结合的方式, 包括明细核算和综合核算两大系统, 二者根据同一会计凭证进行平行登记、分别核算。明细核算对综合核算起着补充作用, 综合核算则对明细核算起着统驭作用。根据登记总账的依据和方法不同, 即综合核算的依据和方法不同, 会计账务处理程序分为记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和日记总账账务处理程序等。

银行会计综合核算的具体程序如下:1.根据同一科目的传票编制科目日结单, 轧平当天所有科目的借方和贷方发生额;2.根据各科目日结单借、贷方发生额的合计金额登记各科目总账, 结出当日总账余额;3.根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表。从上述程序可用看出, 银行会计的总账是根据科目日结单编制的。科目日结单是反映各科目每日传票张数和借贷方发生额的汇总记账凭证, 类似于非银行会计核算中的科目汇总表。所以, 银行会计的综合核算类似于科目汇总表记账程序, 但它多了编制日计表的工作。日计表是反映当日全部业务活动情况的会计报表, 也是轧平当日全部账务的重要工具, 而且需要每日编制。银行综合核算通过当日记账、当日结账、试算平衡制度、按日提供报表等, 做到账平表符, 保证了银行会计账务核算准确无误, 避免银行资金安全遭受损失, 防止差错和舞弊, 大大提高了银行会计信息的及时性。

摘要：银行作为经营货币、信用业务的企业, 与国民经济其他部门相比, 其业务具有自身的特点。因此, 银行会计作为对银行这一特殊经济组织的经营活动进行反映和监督的专业会计, 既具有其他行业会计的共性, 在基本核算方法上也表现出不同于其他行业会计的特殊性。这些特点主要体现为:大量使用共同类科目和表外科目;同时采用复式记账法和单式记账法;会计凭证的种类多, 格式各异;会计凭证以单式凭证为主, 兼用复式凭证;大量采用原始凭证代替记账凭证作为记账依据;综合核算的程序不同。

关键词：银行会计,核算方法,特点

参考文献

[1]张凤卫.金融企业会计.清华大学出版社.北京交通大学出版社[M].2008.10.

[2]温红梅, 马俊, 刘毅.银行会计 (第三版) .东北财经出版社[M].2010.7.

基于银行贷款的应收账款核算建议 篇8

一、加强应收账款核算的必要性

应收账款是企业流动资产的一个重要组成部分, 随着经济的发展, 应收账款数额明显增多, 在流动资产所占的比重也越来越大。然而, 应收账款是企业的一项资金垫支, 过多的应收账款必然会对企业的发展存在不利影响。如果这部分资金不能按期如数回笼, 就会使企业的投资得不到补偿, 影响企业流动资金的周转, 增加企业资金成本。任何时候, 有关应收账款恶化的提早警告, 都可以促使企业采取行动, 阻止其进一步恶化。所以, 对于应收账款的密切监控, 强化管理是十分必要。应收账款的核算作为加强应收账款管理的重要内容, 对其加强核算也就存在一定的必要性。

二、银行贷款的核算

对于银行贷款本息是否超过一定天数, 贷款分为应计贷款和非应计贷款。应计贷款指除非应计贷款以外的贷款。非应计贷款主要指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时, 应将贷款从应计贷款转为非应计贷款进行核算, 贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入, 单独核算, 并将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。如图1所示, 表明银行对于贷款, 从贷款发放日到贷款逾期的核算。

(一) 贷款发放的核算

借款人申请贷款, 经银行批准, 会计部门根据审核无误的相关凭证, 办理转账, 会计分录如下:

借:短期贷款

贷:活期存款等

特别指明, 借方科目也可能是中期贷款, 或长期贷款, 为了简化, 这里只是列示短期贷款。

(二) 贷款逾期90天内的核算

贷款逾期是指贷款本金到期 (含展期后到期) 后, 银行应当收回而未能收回的贷款。借款人未申请展期或展期未得到批准, 银行应于该笔贷款到期的次日起, 转入逾期贷款进行核算, 并按规定计提利息。其会计分录如下:

借:逾期贷款

贷:短期贷款

(三) 贷款逾期超过90天的核算

如果贷款的本金逾期90天尚未收回时, 银行应将逾期贷款转入非应计贷款进行核算, 其分计分录如下:

借:非应计贷款

贷:逾期贷款

此时, 如果原已入账的利息尚未收回, 应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销, 转到表外核算。其会计分录如下:

借:利息收入

贷:应收利息

三、基于银行贷款的应收账款核算建议

贷款是银行的主要经营业务, 是银行的一项债权, 预期应收借款人的一种款项。应收账款是企业的一项债权, 预期应收购贷方的一种款项。两者是针对不同的主体而言, 其本质均是应收其他单位的一项债权, 所以, 对于两者的核算, 必然存在可以借鉴的部分。对于贷款, 银行根据贷款所存在的状态不同, 选用不同的一级会计科目进行核算, 以引起管理层的重视。而对于应收账款, 企业则不分其是否逾期, 或逾期多长时间, 均在应收账款一个会计科目中核算。应收账款一般金额较大, 在企业资产中所占的比重较高, 大量的、长期积压的应收账款采用一个科目进行混合核算可能引起混乱, 不利于应收账款的管理。所以, 对于应收账款, 基于银行贷款的核算, 提出以下核算方式。如图2所示。

(一) 应收账款发生的核算

企业销售货物, 合同约定一段时期后付款, 作为销售方一方面确认收入;另一方面, 确认债权的增加。其会计分录如下:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税 (销项税)

(二) 应收账款逾期未超过90天的核算

应收账款到期, 企业应当收回而未能收回时, 应将应收账款转入逾期账款进行核算, 用来反映企业该笔债权从正常状态转为逾期状态。转变会计科目进行核算, 明确资产的质量, 要是为了促进管理层应采取一定的措施, 加强应收账款的回收, 从而防止其进一步恶化, 难以收回。其会计分录如下:

借:逾期账款

贷:应收账款

(三) 应收账款逾期超过90天的核算

如果应收账款逾期90天尚未收回时, 企业应将其从逾期账款转入非应计账款进行核算, 转入的目的主要是为了反映企业应收账款所处的状态发生变化, 即已经成为逾期90天以上, 应引起管理层的高度重视, 从而采取更强有力的措施。其会计分录如下:

借:非应计账款

贷:逾期账款

此时, 还应将已入账的应收账款中所包含的利润予以冲销, 转到表外核算。这是由于应收账款的账面金额是核算应收而未收的货物销售款, 其中包含货物的销售成本和利润。如果企业的应收账款已经从正常状态转入逾期90天以上, 收回款项存在较大的难度, 从而应将其主营业务收入中所包含的利润予以冲销, 避免虚增利润。其会计分录如下:

借:主营业务收入

贷:非应计账款

可以看出, 基于银行贷款的核算方式, 对应收账款所采取的核算, 能够及时、清晰地为管理层提供应收账款所处的状态信息, 从而为进一步采取应收账款收回措施提供依据。

参考文献

[1]程婵娟.商业银行会计[M].西安:西安交通大学出版社, 2011.

[2]代桂霞.银行会计学[M].大连:东北财经大学出版社, 2010.

[3]温红梅.银行会计[M].大连:东北财经大学出版社, 2010.

[4]陈平.金融企业会计[M].南京:江苏大学出版社, 2008.

银行核算 篇9

1.1 银行理财产品

银行理财产品是商业银行在对潜在目标客户群分析研究的基础上, 针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。在理财产品这种投资方式中, 银行只是接受客户的授权管理资金, 投资收益与风险由客户或客户与银行按照约定方式承担。一般根据本金与收益是否保证, 银行理财产品可以分为保本固定收益产品、保本浮动收益产品与非保本浮动收益产品三类。另外按照投资方式与方向的不同, 新股申购类产品、银信合作品、QDII产品、结构型产品等新股申购类产品、银信合作品、QDII产品、结构型产品。常见的理财产品有平安年年红、建行对公理财产品“乾元周周利、乾元三号月月利等。

1.2 贸易融资业务

贸易融资业务是指在商品交易中, 银行运用结构性短期融资工具, 基于商品交易 (如原油、金属、谷物等) 中的存货、预付款、应收账款等资产的融资。常见的贸易融资业务有进 (出) 口贸易融资产品、应收账款 (预付款项) 货款类融资产品。

2 企业会计核算常见错误

(1) 由于银行金融产品业务的表外交易的特性, 使得企业财务人员误以为在签订交易合约时无需入账, 而等到实际交割时再作处理也不迟。

(2) 对银行金融产品直接按余额作为货币资金入账。

(3) 企业财务人员对贸易融资产生的负债主体混淆不清, 相应负债未及时入账。

(4) 企业财务人员对银行金融产品及贸易融资业务产生的投资收益或利息支出等无区分核算, 全部按银行单据列入财务费用。

3 会计核算时应关注的事项

(1) 首先了解企业管理层购买该类银行金融产品的意图并考虑企业管理层实施该意图的能力。对于银行理财类产品, 需根据企业管理层的意图、企业的财务能力及公允价值是否可靠计量等相应划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有到期长期投资等。具体考虑因素:①考虑企业管理层对银行金融产品划分的理由;②企业管理层对银行金融产品按意图划分后, 相应的实际实施情况;③企业在既定经济环境下是否具备实施特定措施的能力。

(2) 关注企业管理层对该类业务的内控与风险情况。企业财务人员应关注企业管理层对该类业务的内部控制情况。内部控制对企业非常重要, 内部控制稍有疏漏, 就会给人可乘之机, 使企业在极短的时间内遭受巨大损失。因此, 企业财务人员应当评估该类型业务风险对企业的影响, 进而判断对财务报表的影响。相应关注重点:①风险敞口及其形成原因;②风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。

(3) 获取相应的文件支持记录并存档保存。①取得企业管理层将投资划分意图的支持文件, 如总经理办公会纪录、董事会纪要等。②复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。

(4) 对于贸易融资业务, 财务人员还需关注对应负债的计量与披露是否恰当。

4 会计核算举例

(1) 银行理财产品案例:201X年1月, 甲企业将期末部分结余资金购买了银行推出的“乾元—季季利”产品。“乾元—季季利”是银行将募集资金投资于信托受益凭证、债券市场、银行票据资产、货币市场基金等金融工具, 属于中低风险的理财产品。该理财产品每一个季度为一个投资周期, 在每个周期内, 客户可以随时免费申购或赎回。甲企业管理层认为, 该产品预期最高年化收益率高于银行同期限存款利率, 可以获得稳定收益且公司三个月内无新投资计划、流动资金周转使用保持稳定, 因此预计在交易周期内不会提前赎回。据此, 甲企业财务人员在进行会计核算时, 对于该收益相对固定且管理层的持有意图明确, 持有期内不收回的理财产品作为持有至到期投资处理。对应会计分录如下:

(1) 201X年1月, 甲企业向银行申购200万元“乾元—季季利”产品:

借:持有至到期投资 2, 000, 000.00

贷:银行存款 2, 000, 000.00

注:“持有至到期投资”期末在资产负债表中“一年内到期的非流动资产”项目中列示。

(2) 201X年4月, 甲企业收到银行理财产品利息1万元:

借:银行存款 10, 000.00

贷:投资收益 10, 000.00

(3) 201X年4月, 理财产品到期后, 甲企业向银行赎回:

借:银行存款 2, 000, 000.00

贷:持有至到期投资 2, 000, 000.00

(2) 贸易融资业务案例:甲企业系国内一家生产企业, 企业原材料主要依赖于进口, 产成品全部在国内销售, 购汇业务量较大。200x年1月1日, 该企业有一笔100万美元的信用证需要对外付款, 为有效控制购汇成本, 甲企业购买银行推出的“进口汇利达”产品。“进口汇利达”由进口贸易融资、人民币定期存款和远期售汇三项业务组合而成:企业在进口贸易结算项下需要进行对外支付时, 由银行凭企业所提交的人民币保证金或人民币定期存款存单作为质押, 为企业提供进口融资并代为对外支付, 同时办理一笔相同期限的远期售汇交易;在融资到期时, 由银行释放质押的人民币保证金或人民币定期存款存单, 并用于远期售汇交割以归还进口融资款项。

业务操作过程具体如下: (1) 200x年1月1日, 甲企业按照即期售汇价, 将原用于购汇的811.07万元人民币定期存放银行1年; (2) 甲企业以上述人民币定期存款作为质押, 从银行获得100万美元的同期限进口押汇款, 并用于对外支付信用证; (3) 甲企业同时在银行申请办理一笔1年期的远期售汇业务, 提前锁定1年后购汇偿还进口押汇融资本息的汇率; (4) 1年后, 银行释放已质押的人民币定期存款用以远期售汇业务的交割, 并用交割后的美元款项偿还进口押汇融资本息, 业务结束 (200x年1月1日美元即期售汇价为8.1107, 1年期的远期售汇价为7.8855, 人民币1年期定期存款利率为2.25%, 美元1年期进口押汇融资利率为4.5345%) 。

甲企业业务收益的测算如下: (1) 人民币定期1年存款本息合计:RMB8, 110, 700.00× (1+2.25%) =RMB8, 293, 190.75; (2) 1年进口押汇融资本息合计:USD1, 000, 000× (1+4.5345%) =USD1, 045, 345.00; (3) 远期购汇需用人民币金额为:USD1, 045, 345.00×7.8855=RMB8, 243, 068.00。

上述业务交易按照业务实质应分解为三笔业务进行会计处理: (1) 美元以即期汇率结汇, 然后以人民币定期存款为质押; (2) 贸易融资; (3) 远期售汇。对应会计分录如下:

(1) 甲企业存入银行保证金:

借:其他货币资金-保证金存款 8, 110, 700.00

贷:银行存款 8, 110, 700.00

(2) 甲企业向银行借入美元借款:

借:银行存款 8, 110, 700.00

贷:短期借款 8, 110, 700.00

(3) 支付进口贸易货款:

借:应付账款 8, 110, 700.00

贷:银行存款 8, 110, 700.00

(4) 支付美金贷款利息357, 568.00元和收到保证金存款利息182, 490.75元:

借:财务费用-利息支出 357, 568.00

银行存款 182, 490.75

贷:财务费用-利息收入 182, 490.75

银行存款 357, 568.00

(5) 根据期末即期汇率调整期末美元借款余额汇兑损益:

借:短期贷款 225, 200.00

贷:财务费用-汇兑收益 225, 200.00

(6) 到期后, 以抵押的保证金存款偿还美元借款 (假设到期日汇率与合同汇率一致) :

借:短期借款 7, 885, 500.00

贷:其他货币资金-保证金存款 7, 885, 500.00

参考文献

银行核算 篇10

1.1 理财业务简介

中国银行业监督管理委员会于2005年下发了《商业银行个人理财业务管理暂行办法》, 该办法明确指出, “个人理财业务, 是指商业银行为个人客户提供的财务分析、财务规划、投资顾问、资产管理等专业化服务活动”。

通常来说, 理财业务是银行一种综合性服务项目。它是指商业银行按照客户委托, 为客户代理进行的投融资业务。商业银行从事该项业务的基础是理财协议, 具体的投资项目与投资运作方式均已在协议中事先约定, 相关收益及风险由客户承担, 银行从中收取手续费收入。

1.2 理财产品分类

目前市场发行的理财产品品种、名目繁多, 但从风险和报酬的分担角度考虑, 可以将银行的理财产品划分为三类:保本型理财产品、非保本型理财产品和结构性存款产品。保本和非保本理财产品属于代理理财产品, 它是指商业银行根据协议约定的方式, 代理客户进行理财投资运作。银行的操作行为是根据客户的委托和授权, 银行投融资项目的收益情况决定了投资者的到期收益率。可以看到, 保本和非保本理财产品属于资产管理类理财产品, 为了确保收益明确、清晰可算, 银行需将此类理财产品募集到的资金进行独立核算及管理, 资金款项需单独进行托管, 确保专款专用。结构性存款产品从某种意义上可以看作是存款产品的一种, 它将普通存款与衍生产品相结合, 通过对汇率、利率、股票等各项指数的挂钩获得较高收益。同时, 投资者在获取超出存款收益的同时, 相应承担衍生产品挂钩风险。

1.3 理财资金的运作流程

考虑理财资金的运作过程, 从发行到兑付共可分为三个阶段, 第一阶段属销售阶段, 营业机构销售理财产品并募集资金, 投资者进行认购;第二阶段, 将所吸收的理财资金汇总上划至总行, 在资金托管专户进行管理及运作;第三阶段, 产品到期后将理财资金划回投资人账户。在销售阶和到期兑付阶段, 理财资金属于银行的客户存款, 其会计核算处理较为简单, 各家银行核算方式基本一致。而在第二阶段, 各家商业银行在会计政策上有着不同的选择。具体区别在于:是否将理财资金纳入表内核算;入表理财产品的资产分类确认;与衍生工具挂钩的产品的具体核算选择等, 各家银行均有着不同的理解。

2 理财业务的入表依据

2000年, 中国人民银行发布了《商业银行表外业务风险管理指引》, 指出表外业务是“商业银行所从事的, 按照现行的会计准则不记入资产负债表内, 不形成现实资产负债, 但能改变损益的业务。”对于目前银行广泛开展的理财业务的入表判断, 需从准则规范、监管要求和实务操作三个方面进行论证。

2.1 国际会计准则的规范要求

因理财产品属于银行设立的特殊目的实体, 按照《国际业务准则第27号-合并财务报表和单独财务报表》 (IAS27) 实质重于形式的原则, 在会计处理上首先应考虑该项行为产生的风险和报酬, 判断银行主体是否从该项目的经营活动中获得收益并承担相应的风险。在此基础上, 以《国际会计准则第39号-金融工具:确认和计量》 (IAS39) 文件标准, 确定该金融资产是否满足准则的终止确认标准:首先, 应确保银行仅是该资产的代理夫, 并不拥有该资产;作为代理受益人, 对相应资产产生的现金流应转付给实际受益人, 同时要求该转付是“无重大延误”地。不满足上述要求的则不能终止确认, 如已满足上述各项要求, 进一步需考虑风险报酬和相应控制权的转移情况, 确定是进行转移。同时需根据移转的程度进行判断, 如已全部转移即可终止确认, 如未全部转移, 可按照继续涉入程度确认相关资产和负债。

2.2 国内相关监管要求

从风险资产占用角度考虑, 部分商业银行在理财业务操作中未完全按照会计准则的金融资产转移标准进行理财资产的入表判断, 选择将代理理财产品全部在表外计量及反映。

2009年, 为规范现有理财投资, 促进理财业务健康发展, 银监会发布了《关于进一步规范商业银行个人理财业务投资管理有关问题的通知》 (银监发[2009]65号) , 明确规定“商业银行发售理财产品, 应按照《企业会计准则》第23号‘金融资产转移’及其他相关规定, 对理财资金所投资的资产逐项进行认定, 将不符合转移标准的理财资金所投资的资产纳入表内核算, 并按照自有同类资产的会计核算制度进行管理, 对资产方按相应的权重计算风险资产, 计提必要的风险拨备。”

2.3 实务操作判断标准

在银行内部, 在办理理财业务时首先需明确理财产品的会计核算政策, 确定理财产品的入表判断标准。通常, 银行主要根据承担的风险报酬转移情况, 确定是否将理财业务纳入表内核算。在实务操作中, 可以考虑从以下几个方面进行分析: (1) 从法律角度, 从理财协议入手, 关注其是否对产品相应风险进行了完整、清晰的揭示, 是否已明确银行不需承担风险。 (2) 考虑管理层意图, 银行是否有意向对理财产品可能发生的亏损进行补偿。 (3) 在实际操作中, 理财资产是否独立运作, 是否与银行资产进行分离?银行是否就亏损产品提供补偿?

因结构性存款产品属于存款类理财产品, 根据前述标准, 应纳入表内进行核算。对于保本理财产品, 银行因对客户本金安全的承诺而承担了相应的资金风险, 需在并入表内核算的同时对相应投资资产按自有资产进行确认及核算;对于非保本理财产品, 银行仅根据协议规定进行理财资金的投资运作, 在此项活动中银行的角色为服务方, 不承担任何风险, 因此不需纳入表内进行核算。

3 理财产品核算政策探讨

3.1 非保本理财产品

(1) 会计核算方式。

在表外理财产品的发售、赎回和到期处理环节, 因资金在银行内部清算, 此时期的相关核算及资金清算应在银行表内体现。而在投资环节, 因该业务产生的资产负债不归属于银行, 应在表外进行确认。同时, 银行要按照《企业会计准则指南》要求, 建立理财产品独立建账的会计科目体系及使用说明。

(2) 减值准备的计提。

金融危机爆发及雷曼债券事件的发生, 使得市场上对银行代理发行理财产品的风险问题产生了相应探讨, 由此也产生了对银行表外理财产品是否需计提相应减值准备的建议。根据《企业会计准则-或有事项》的相关规定, 预计负债的确认条件为该义务是企业承担的现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠计量。从这个角度来看, 因银行已在理财产品说明书中明确提出, 不承担到期向客户保证兑付本金收益的责任。根据预计负债的确认条件, 此业务不构成银行的现时义务。

3.2 保本理财产品

(1) 国内商业银行的处理方式。

从披露的年报看, 国内商业银行均已将保本型理财产品纳入了表内核算, 但在具体处理方式上, 各行的会计政策存在着一定差异。四大行中, 工商银行与农业银行将保本理财产品相关资产与负债进行整体指定, 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和负债。而建设银行的处理方式存在着不同, 该行将保本理财吸收的资金作为存款进行核算, 同时将理财资金对外投资运作形成的资产, 按自有资产分别不同种类进行相应核算。

(2) 核算政策建议。

根据《企业会计准则》的相关规定, 对“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益项目”的要求在于:企业对该金融组合的是以公允价值为基础进行管理的, 此事项已在相关正式书面文件中明确, 企业将定期对此管理项目进行评价和报告。由此可以看出, 准则的这项规定更注重的是日常管理的业绩评价, 其关注点不在于金融工具中具体组成部分的性质。因此, 银行发生保本理财产品吸收的资金, 建议应纳入“指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目核算, 相应的, 理财产品产生的资产也应计入“指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”科目核算。

3.3 结构性存款产品

(1) 吸收资金的处理方式。

对于结构性存款的会计处理, 目前国内商业银行主要存在两种处理方式:一是将该存款所挂钩的衍生工具确认为嵌入衍生工具, 因此在其对主体的现金流无重大改变时, 将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。二是确认挂钩的衍生产品与主体是可进行区分的, 二者风险及经济特征方面不存在紧密关系, 因此将衍生产品单独进行核算处理。从各行披露信息来看, 工商银行、农业银行和建设银行均将结构性存款产品募集资金指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债, 而中国银行将结构性存款产品募集资金作为以公允价值计量的吸收存款, 并入资产负债表中的“吸收存款”项目反映。

《企业会计准则讲解》中指出, “附在主合同上的衍生工具, 如果可以与主合同分开, 并能够单独转让, 则不能作为嵌入衍生工具, 而应作为一项独立存在的衍生工具处理”。目前, 国内银行发生的结构性存款产品中, 银行通常将其所挂钩的衍生金融工具在“衍生金融工具场外交易市场”转让。此种处理方式下, 该衍生工具可以单独转让, 能够与主合同进行分离开, 银行不承担相应的市场风险, 因此可以对该衍生工具进行单独确认和计量, 而不需将其作为嵌入衍生工具进行会计处理。这种会计处理方式符合中国银监会《商业银行个人理财业务管理暂行办法》中关于“结构性存款产品应将基础资产与衍生交易部分相分离, 基础资产应按照储蓄存款业务管理, 衍生交易部分应按照金融衍生产品业务管理”的监管要求, 同时其会计处理也更为简洁, 减少了因嵌入衍生工具而产生的对利率挂钩结构性存款产品风险的复杂测试工作。

(2) “衍生工具”的认定。

在《企业会计准则应用指南》附录的会计科目设置中, 涉及衍生金融工具的会计科目有“衍生工具”和“套期工具”, 其核算内容为衍生金融工具的公允价值及其变动形成的资产和负债。在套期工具的认定中, 其目的是以该工具公允价值或现金流量变动抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动, 是为套期目的而单独进行指定的。因此, 衍生工具作为套期工具的条件为:明确衍生工具与具体项目的套期关系, 且预期该衍生工具的公允价值或现金流量变动可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动。而在结构性存款中, 没有对其所挂钩的衍生工具指定相应的被套期项目, 不符合有效套期的认定条件, 因此不应将其确认为“套期工具”, 而应确认为“衍生工具”进行核算。

4 结论

根据商业银行定期披度的年度报告信息, 资产负债表中“吸收存款”项目与银行的理财产品会计政策选择息息相关。因受市场竞争压力影响, 增加存款资源、满足监管考核的存贷比要求也影响着商业银行的会计政策选择。由于理财业务品种较多, 产品实现方式日益更新, 不断推陈出新的理财产品势必为商业银行的会计核算工作提出新的课题。掌握会计准则及监管部门的政策要求, 把握交易实质, 为理财业务的快速健康发展提供强有力的后台支撑和保障是商业银行理财业务会计核算方式的主要发展方向。

摘要：随着利率市场化的进一步深入, 商业银行理财业务迅速发展的同时亦成为商业银行新型业务和重要的利润增长点。不断推陈出新的理财产品, 为会计核算提出了新课题。从理财产品分类入手, 分析各家商业银行的理财核算政策, 根据会计准则和监管政策要求, 对理财产品入表判断标准进行论证, 明确表内理财资产 (负债) 的金融分类, 分析结构性存款产品所挂钩衍生工具的会计处理标准, 对不同理财业务产品结构的核算模式进行了梳理和界定。

关键词：商业银行,理财,结构性存款,会计核算,确认和计量

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南[M].北京:中国时代经济出版社, 2007.

[3]陈拓宇.商业银行个人理财业务浅论[J].科技咨询, 2011, (27) .

银行核算 篇11

关键词：集中化；银行；会计

一、数据集中化提高了商业银行会计核算的管理效能

1.银行账务体系发生了变化。在传统操作模式下，银行会计核算划分为明细核算和综合核算两大系统。两大系统自成体系，相互印证，既便于账务核对，又实现了相互制约与控制。如明细核算包括：凭证——分户账(登记簿)——余额表；综合核算包括：凭证——科目日结单——总账——日记表。总账与分户账或余额表核对余额，综合核算是明细核算的概括和综合，对明细核算起着控制的作用。当会计处理集中后，由于电子处理系统是建立在超大型计算机和商业智能等技术基础上的，会计账务处理工作全部由系统自动生成，科目日结单只需根据明细核算时录入的初始数据自动汇总而成；数据中心对所有数据的加工、处理可以在短时间内完成，并检验会计账务平衡。

2.会计管理模式的变化。首先，会计管理的模式与商业银行的经营特点是密切相关的，由于货币资金具有极强的流动性，决定了商业银行在管理上必须有严密的监督机制和管理制度。其次，商业银行的传统会计管理涉及商业银行前、中、后台业务运行的全过程，从会计账务处理的角度讲，就有账、钱分管；账、表、凭证换人复核；账折见面、当日记账、当日结账；现金收入先收款后记账、现金付出先记账后付款、转账业务先记付后记收、代收他行票据先收妥再进账；总分核对、内外对账，做到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务“六相符”等严格的管理控制制度。第三，数据集中后商业银行的业务数据和信息资源将高度集中，总行或一级分行可以通过计算机系统和网络，及时将全行范围内所有客户资料信息、单据审查、账务处理等后台工作集中完成，使商业银行具备采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式的条件，管理日趋扁平化，大量业务特别是高端业务、大型企业集团服务等均可集中于总行的各相关部门完成。商业银行的二级分行以下经营性分支机构实际上只不过是分布在不同区域的业务延伸柜台，其主要职能将转变为营销客户，会计管理的职能明显弱化。

3.银行柜面人员职责的变化。传统意义上的商业银行柜面人员所从事的业务活动和会计核算是紧密联系在一起的，对柜面人员会计核算知识方面的要求较高。例如，在客户的存款业务中，从客户提交存款凭单、接单审核、凭证处理、传递到登记账薄完成结算这一系列程序，既是业务活动过程，又是会计核算过程。会计处理集中后，由于将核算功能统一定义并固化在电子处理系统中，柜面人员在办理业务时，只要按照系统界面提示和用户要求在终端中录入必要的原始信息，系统就会自动将有关账务数据过渡到相应的会计科目上，并生成账簿。会计柜面人员只须知道业务的交易代码，就可以在系统的提示下完成业务处理的全过程。柜面人员的主要职责就变成了原始信息的录入、核实。但从银行业务发展的角度看，银行柜面人员必须在熟练掌握各种业务处理规章和电子处理系统使用技能的基础上，具备和金融相关的多学科特别是投资理财方面的知识，能够针对不同的客户需求提出咨询建议，为客户提供优质高效的金融服务，成功营销各种金融产品。

二、数据集中化对商业银行会计核算存在的问题

1.管理上存在一定的漏洞、制度建设滞后。银行临柜业务综合化以后，临柜业务风险增加，如现金支付业务，以前要经过记账、复核及出纳三个环节，现在临柜人员一人就能完成，同时银行因配备摄像监控设施以及相应的系统授权控制等制度，对可能发生的人为风险估计不足，对操作人员制度执行情况的监督力度不够，同时，相关性的制度建设未及时跟上。有的银行因对账制度不完善，内部授权制度未落实，发生了临柜人员作案现象。

2.业务复杂，有关人员素质不适应需求。当前国有商业银行普遍采取全功能综合业务系统，且软件升级换代快，业务项目多，分工细，操作规程复杂，业务人员很难系统地掌握，造成业务生疏，容易出差错。另外，要求管理人员具备较高的综合素质，并要善于利用信息进行分析，为创新产品，提高服务水平提供决策依据，但由于管理人员既不从事柜台操作，也与市场营销严重脱节，思想意识和业务素质都不能完全符合有效管理的需求，仅仅起着监督辅导的作用，会计管理的职能未充分发挥，银行无法对客户情况加以全面了解，无法设计面向客户的新业务，无法提高对客户的服务水准，无法加强对客户的风险控制，白白浪费了信息资源。

3.技术依赖性强，系统维护难度增加。当前的管理模式建立在机和基础上，管理效率的高低在很大程度上取决于业务系统和网络的稳定性。但目前系统与网络也都处于逐步完善的过程中，经常会出现不可测因素，因此技术故障较多，有时会导致错账，甚至导致业务暂停。由于网点自身不能及时解决问题，只能依靠市分行技术部门，有的甚至要省分行才能解决，特别是遇到网络故障还可能要依赖电信等服务商的服务质量，因此系统维护效率不高，影响了基层网点的服务质量。同时，计算机联网运行使不法分子利用网络作案成为可能，增加了网络风险。

三、加强数据集中化后商业银行会计核算风险防范措施

1.加强系统控制，防范技术风险。信息技术的应用增加了银行内部控制的潜在风险。要适应现代信息技术的，必须进一步加强系统控制。一是提高系统稳定性。程序设计时要充分考虑系统稳定性，不能急于求成，运行前要进行充分测试，并经权威机构的认证，尽可能减少系统故障，而且要建立与运行维护、数据处理过程、硬件设备等相关的可靠性控制制度，建立应急预案。二是增强系统实时监控功能，控制操作权限，对营业网点的异常操作作出预警，及时发现违规行为或业务差错。

2.加强管理控制，防范人为风险。防范人为风险要从多方面着手，一是制度防范，运用现代管的组织规划、资源使用限制等原理，制定诸如业务流程、工作程序、岗位设置、职责分工等一系列内部管理制度，使其能与先进的管理理念相适应，使先进的管理模式发挥最大的效能。因此要加强技术变革可能引发的人为风险研究，并尽可能地事先建立制度，使内部管理制度符合现代信息技术的要求。二是加强检查监督，会计管理部门要采取不定期的突击检查措施，提高检查的真实性和有效性，促使制度得到落实。三是坚持以人为本，加强思想，使会计人员自觉增强自律意识，做到不违规，不违章，并提高风险意识和风险防范能力。

3.加强对会计核算的监测预警。要使监测预警与会计核算建立在一个平台上，对会计核算进行全程监控，发现问题适时预警。要将监测预警的重心前移，预警系统要能够及时进行会计操作信息的跟踪分析，并对重要日志进行必要的记载与备份。跟踪分析的主要内容包括：结算票据的处理是否符合内控制度，要素是否齐全、合规、往来类科目是否配对相符等。在此基础上，通过会计分析自动拟合预测模型和方法，对会计核算全过程进行研究分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，实现有效监测。

4.加强会计电算化系统标准化、规范化建设。我国的金融电子化是在没有统一规划和标准的情况下起步的，目前还存在规划不统一、商业银行技术标准不统一、技术规范不统一、商业银行之间使用的安全协议各不相同等问题。为此，央行应借鉴发达国家的做法，制定统一的标准和规范，逐步实现各商业银行的会计电算化系统，增强各商业银行系统之间的协调性，减少支付结算风险。

5.再造业务处理流程，提高银行会计业务处理效率。首先，加强培训。随着商业银行会计核算模式和财务管理模式的变化，商业银行的会计工作岗位及人员要求。同样发生了变化。为了适应商业银行经营管理的需要，会计人员由操作型人才向复合型人才转变将不可避免。在电子化、网络化的工作环境下，无论是高级会计人员还是一般会计工作人员，都必须具备必备的会计基础知识。其次，会计业务是商业银行各项经济活动的基础，具有业务量大、专业性强的特点。要按照集约高效的原则，再造和优化业务流程，将各个业务领域的所有操作性的职能分离出来，集中到专门设置的后台业务操作中心。同时，将各种非柜面业务以及需通过柜面但无须即时办理的业务(如托收承付)、操作风险较高的业务(如各种信用证的审单业务)逐步纳入后台业务处理中心。这样，一方面可以提高业务处理的集约化水平和工作效率；另一方面，可以改变目前商业银行会计操作风险点多面广、难以监控的现象，提高商业银行的风险防范能力。

四、结束语

银行核算 篇12

会计对账作为人民银行会计核算工作的重要环节之一, 是确保会计核算日清月结、账平表对的有效手段, 也是提高会计核算质量、加强内控管理、保障财产资金安全的重要措施。中央银行会计核算电子对账系统于2009年上半年在全国推广运行后, 改变了原来手工对账周期漫长、成本较高、力度不够、风险系数较大等种种弊端, 优化了对账环节, 提高了对账效率。但是, 笔者认为, 电子对账系统在风险控制、操作流程等方面仍然存在一些有待完善的地方, 并提出了合理的建议。

一、电子对账系统的基本情况

我国经济金融和信息技术高速发展, 整合各类系统资源, 实现业务处理自动化和数据资源共享, 成为会计核算业务信息化建设的主导方向。人民银行职能的不断转变对会计核算风险控制、信息服务等提出了更新更高的要求。人民银行原有的纸质手工会计对账模式弊端逐渐暴露, 电子对账系统在这种背景下应运而生, 2009年在全国推广运行。

电子对账系统依托城市金融专网, 并采用B/S系统架构, 各分行或省会中心支行设置全省集中的对账服务器, 各市中心支行营业部门通过省内的城市金融专网, 将中央银行会计集中核算系统对账信息导入对账系统, 开户单位登录对账服务器, 将本单位的账务数据与人民银行提供的对账数据进行对账, 由系统自动记录并反馈对账结果, 并自动保存各项对账数据信息。电子对账系统具有适应性、简便性、高效性、安全性。

二、电子对账系统运行中的问题

电子对账系统具有强大的管理功能, 界面设计友好简便, 符合业务人员的操作习惯, 提高了对账效率和频率, 有效降低了各银行准备金存款和财政性存款的风险。但是, 电子对账系统在系统设计、操作流程等方面仍然存在一些不足的地方, 有待进一步完善。

(一) 开户单位对账数据录入未启用复核机制

开户单位对账员在录入对账数据过程中, 只需对账员一人录入, 余额一致的情况下不需开户单位主管进行确认。此种对账流程在对账监管上有一定的漏洞:一是不能及时发现开户单位对账员客观上误录入数据风险, 降低对账效率;二是在账户余额与人民银行不一致情况下, 开户单位对账员主观上作案风险导致故意录入与人民银行一致的余额。

(二) 电子对账系统运行日志记载事项设置过于简单

查询电子对账系统开户单位运行日志, 记载事项只包括“用户登录”、“账务信息查询”、“密码修改”、“填写电子申请”, 不包括“用户签退”、“对账员数据录入”等重要事项, 无法查询开户单位对账员具体对账时间, 不利于人民银行对开户单位对账工作监督管理。

(三) 开户单位对账人员素质有待提高

从电子对账系统实际运行中看, 开户单位对账人员素质参差不齐, 常遇到对账不一致情况下对账人员不知如何处理等情况。虽然上线前人民银行做了大量的培训工作, 但是开户单位岗位变动频繁, 人员调整后, 很少有经过系统的业务培训才上岗的, 大多以边学边干、以老带新等方式代替培训, 加上部分对账人员对对账工作重视程度不够, 严重影响了对账工作的开展。

(四) 电子对账系统没有实行专机专用

电子对账系统对账服务器设置在省会中心支行, 各市中心支行及开户单位依托城市金融专网登录对账服务器, 只要接入城市金融专网的计算机, 无论人民银行对账用户还是开户单位对账用户都可登录操作。目前, 在人民银行任何一台内联网计算机上, 人民银行和开户单位用户均可登录对账服务器, 在对账的计算机准入方面, 随意性较大, 虽然给对账工作带来了方便, 同时也带来了对账风险。

(五) 存在对账人员主观操作风险

目前, 开户单位对账时均采用录入数据方式, 存在对账人员主观操作风险。电子对账系统中开户单位对账数据的生成分为录入数据和导入数据2种方式, 而系统正式运行后, 都没有采用导入数据方式, 都是由开户单位对账员在系统中录入账户余额, 与人民银行导入数据进行比对, 在录入数据过程中存在人为篡改数据的风险。

(六) 人民银行内部对账没有纳入电子对账系统

如营业部门与货币发行部门的发行基金往来、发行基金科目的对账工作, 仍然沿用原来手工对账方式, 效率低下, 而电子对账系统适用范围包括在人民银行开户的所有金融机构和人民银行内设部门 (发行、后勤、会计财务) , 电子对账系统资源闲置, 功能没有得到充分利用。

(七) 人民银行对账监督管理部门不明确

《中央银行会计核算电子对账系统管理办法》第二十八条规定:“开户单位有下列行为之一的, 中国人民银行视其情节给予通报批评;情节严重的, 中国人民银行暂停办理其会计核算业务”, 包括省会中心支行制定的对账管理办法实施细则中也没有明确实施处罚的具体部门, 导致基层人民银行在遇到对账处罚问题时, 部门间相互推诿, 使部分对账制度难以执行到位, 一定程度上影响了人民银行的公信力。

三、电子对账系统的优化建议

针对上述问题, 笔者建议, 在系统日志、操作流程、风险防范等方面对电子对账系统进行升级改造, 优化系统性能, 进一步发挥系统功能, 提高对账效率, 降低对账风险。

(一) 优化电子对账系统结构, 严密操作流程

一是改变电子对账系统对账员一人录入数据的做法, 增加复核功能。建议系统升级后, 开户单位在电子对账系统中增设一名对账复核员, 或者由开户单位主管对录入的数据进行复核, 降低对账人员在客观、主观上产生的风险。二是完善电子对账系统运行日志记载事项, 增加“用户签退”、“对账员数据录入”等重要记载事项, 便于人民银行对开户单位对账工作的监督管理、考核检查。三是电子对账系统应实行专机专用, 电子对账利用计算机实行数字证书方式管理, 人民银行对账用户和开户单位对账用户只能在安装了数字证书的计算机上才能进行对账工作, 降低电子对账工作系统性风险。

(二) 修订电子对账系统管理办法, 明确部门责任

一是目前电子对账系统已经具备开户单位导入数据功能, 建议从对账制度上要求开户单位必须采用导入数据的方式进行对账, 录入数据作为应急情况下才能使用, 从而减少对账过程中人为篡改数据的风险。二是修订电子对账系统管理办法或实施细则, 统一要求人民银行内部对账一律纳入电子对账系统, 一方面可以充分利用电子对账系统资源, 另一方面可以提高人民银行工作效率。三是为了避免基层人民银行相关部门在对账监督管理工作中相互推诿, 应细化电子对账系统管理办法或实施细则, 明确营业部门与支付结算部门的职责。特别是涉及对开户单位的处罚问题上, 应该比照法定存款准备金日常考核、处罚那样, 总行在文件中明确各部门职责, 便于各部门相互协作, 促使对账制度执行到位, 提高人民银行的公信力。

(三) 加强对账人员培训, 提高对账效率