煤矿进项税抵扣

煤矿进项税抵扣（共7篇）

煤矿进项税抵扣 篇1

租车接送员工进项税不能抵扣

问：我公司注册地在上海，为百货公司。为吸引顾客，我公司与汽车租赁公司签订了巴士（统一为客车）运输协议，由租赁公司提供客车并配备司机接送顾客到我公司购物。租赁公司就该项业务向我公司提供货物运输业增值税专用发票，我公司能否按照11%的税率抵扣进项税金？

答：《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……

（四）接受的旅客运输服务。《汽车旅客运输规则》第二条规定，凡从事营业性班车客运、旅游客运、出租车客运、包车客运、行包运输、客运服务的单位和个人以及旅客，均须遵守本规则。

依据上述规定，试点地区增值税一般纳税人，取得运输业增值税专用发票，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

煤矿进项税抵扣 篇2

1. 1 运费的发生是为了外购货物或销售货物 ( 含视同销售) , 均可抵扣进项税

依据这一条件, 非购销的运费发票不能抵扣。如企业外出参加商品展览、货物在企业内部各部门之间转移、企业管理人员出差、视察等所发生的运输费用均不得计算抵扣。

1. 2 所指货物必须是应税货物

对于免税货物, 因其自身不纳税, 因此运费也不得抵扣。但是, 若该项免税货物本身可以计算进项税额并已进行抵扣, 则其相应的运费也可计算抵扣。

但是以下项目不予抵扣: ①用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物发生的运费; ②非正常损失的购进货物及相关应税劳务发生的运输费用; ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关应税劳务发生的运输费用; ④销售免税货物所发生的运输费用。

2 代垫与代收代付运输费用的区别

根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定, 一般纳税人的销售额包括销售货物或应税劳务向购货方收取的全部价款和价外费用。其中, 价外费用包括纳税人向购货方收取的运输装卸费等各种性质的价外费用。因此, 一般纳税人向购货收取的代收代付的运输费列入价外费用, 一并算入运输费用进行7%的抵扣进项税额, 但若运输费由纳税人代垫, 然后承运部门将运输费用发票开具给购货方, 并由纳税人将该项发票转交给购货方, 此时代垫费用不算入运输费用, 不得抵扣7%的进项税额。

3 运输费用抵扣存在的问题

3. 1 存在的三大问题

( 1) 为加大运费抵扣额, 一些企业擅自扩大运费抵扣范围, 将其他费用如招待费、清理费等不属于运费的费用通过运输单位或运管部门换取运费发票, 抵扣其进项税额或是有些销货方将货价转移到运费上, 以此来通过减少销售收入、增加运输费用的办法少缴增值税。

( 2) 销货方为购货方多开增值税专用发票, 少开运输发票, 从而增大购货方的进项税额。这类销货方一般是享受超税负返还的“三资”企业、实行增值税先征后退的民政福利企业和校办企业。

( 3) 运输发票项目填写不全, 不规范, 如不填写企业名称。有些发票企业能自己填写, 导致一些企业拿别的企业的发票来进行抵扣。

3. 2 税务部门应积极采取相应措施面对这些问题

( 1) 运输费用的抵扣, 必须坚持以起运地、交货地所在的地方税务机关或受委托的部门开具的运输发票为准, 到外地开具的运输发票不能抵扣。

( 2) 国税稽查部门应不定期开展运输发票的专项检查, 重点核对运输的货物是否真实, 票面金额与付款凭证是否相符等。发现问题的要比照增值税专用发票的管理规定予以处罚。

( 3) 要深入宣传有关税收政策, 加强对纳税人具体业务的培训辅导, 真正使纳税人了解税收政策规定, 正确抵扣进项税额。

( 4) 要加快税收信息化建设的步伐, 实现部门联网、信息共享, 国税、地税、银行、交通等相关部门以此为依托, 加大工作协调, 在方便、服务纳税人的同时, 堵住偷、逃税款的漏洞, 使不法分子无处藏身。

( 5) 加强对运输业营业税代征部门和运输企业的管理, 统一运输发票的开具, 对于运输单位及主管部门为企业开具非运费性费用的运输发票, 除责令其补缴税款外, 还要处以罚款或停供发票、限期整顿等处罚。

4 合理规划运输费用的成效

通常运费的税务筹划就是要取得运费发票, 及时到税务局进行抵扣认证而已, 但是如果将运费的税务筹划很好地与采购、销售过程结合, 将取得意想不到的节税效果。下面举一案例说明:

某一般纳税人采购原材料和销售货物时适用17% 的增值税率, 运费发票可抵扣7%的进项税, 每年原材料采购金额为800万元不含增值税17%, 每年销售金额为1000万元不含增值税17% , 与采购相关的运费为50万元, 与销售相关的运费为50万元。

案例分析见表1 ~表4。

从上几个案例分析可以看出, 如公司只承担销售运费, 不承担采购运费, 比采购价相应调整时 ( 即表2) 相比公司承担全部运费 ( 表1) 节税5万元 ( 即采购运费50万元的10%) , 如公司只承担采购运费, 不承担销售运费, 售价相应调整时 ( 表3) 相比公司只承担销售运费, 不承担采购运费, 采购价相应调整时 ( 表2) 节税0万元, 即运费差额 ( 50 ~50) 万元的10%, 如公司不承担任何运费, 采购价、售价相应调整时 ( 表4) 将比公司只承担采购运费, 不承担销售运费, 售价相应调整时 ( 表3) 节税5万元。综合考虑当公司不承担任何运费 ( 表4) 比公司承担全部运费的情形节税10万元 ( 即运费 ( 50 +50) 万元的10% ) 而整体业务利润不变。这就启示我们在采购和销售过程中, 对于货物采购, 我们应要求供应商承担运费, 供应商报到货价; 对于销售业务, 我们应要求客户承担运费, 我们报出厂价, 看起来价格也具有竞争力。如果假设某个集团每年的运输费为8亿元, 而其中50% 具有可操作性, 那将给集团节税4000万元 ( 80000万元×50% ×10%) 。

5 结 论

合理地利用运费抵扣进项税抵扣问题可以给企业带来巨大的收益, 企业可以在可调控的范围内尽量减少对销售和购进货物的运输费用的承担, 以此来节约税收。同时这也成为许多纳税人偷税逃税的入口, 一般纳税人往往要求小规模纳税人少开货款, 而多开运费如用汽油、柴油、汽车维修或其他增值税专用发票代替运输发票进行抵扣, 有些甚至不开货款 , 而全开成运费等偷税逃税行为。根据 ( 94) 财税字第012号、国税发〔1995〕192号等文件规定, 一般纳税人用于抵扣运费的发票或凭证, 只能是运输发票, 不能以其他发票来代替。这样一来, 一般纳税人就可以按运输费7%扣除率计算进项税额并进行抵扣, 从而造成国家税款的流失, 因此笔者认为相关政府财税监督及审计部门应该加强对企业利用“运输费用”偷漏国家税款的监督与查处, 一旦发现严惩不贷, 同时对相关人员进行思想教育提高道德修为, 要不断完善运输费的抵扣问题。2009年1月1日起, 在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革, 由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。解决了运输费用缺乏固定的抵扣凭证, 企业凭运输发票复印件抵扣的问题, 和给不具备复印条件的企业带来诸多不便和运输费用必须在货物入库或付款后才能申报抵扣等问题, 因此运输费用的抵扣问题是在不断地完善的。

参考文献

煤矿进项税抵扣 篇3

【关键词】增值税专用发票；进项税不抵扣

增值税以票抵扣有利于保持税收中性，减少抵扣环节不连续，经营者必须按时抵扣税款，才能将税负向后手转移，从而实现税款抵扣环节的连续性。如果经营者没有按时抵扣进项税，又将如何呢？

一、增值税以票抵扣的税收规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条列》的相关规定，我国增值税采取的以票扣税，经营者必须取得手续完备、内容真实的增值税专用票。进项税抵扣的时限是自发票开具之日起180日内，超出规定期限，无法实现税款抵扣。

从目前开具发票情况看，只有符合条件的一般纳税人可以开具增值税专用发票，其他经营者只能开具普通发票，所以取得发票的类型是制约抵扣进项税的关键，但并非其他纳税人均不能取得增值税专用发票，可以申请税务机关代开增值税专用发票。

从增值税税率分布来，17%是基本税率，还有13%、11%、6%、3%等低档税率，开具不同税率的发票对企业经营业务具有较大影响。经营者状况千差万别，无法完全适用单一模式来衡量，这也是经营中需关注的问题。

二、不抵扣进项税的风险分析

不抵扣进项税形成因素上分为客观原因和主观原因，不同的成因对企业经营管理的要求不同，必须区别对待，按成因分为能抵扣而不予抵扣和不能抵扣两种情况。

1.不抵扣进项税的成因分析

一是不能抵扣进项税。在经营业务中，由于合同约定或经营范围的限定，企业无法取得有效的票据，无法实现连续抵扣。如增值税普通发票、定额发票和地税发票。这需要从经营范围和对方发票开具资质入手，在我国各种经营业态中，除了增值税一般纳税人外，還存在大量的中小企业，往往不具备开具增值税专用发票的资格，在经济业务中，如果合同约定不清或不能依规履行合同，都会导致发票无法抵扣进项税。

二是能抵而不予抵扣进项税。在涉税管理中，如果每一个管理环节能够及时跟进，且存在较为完备的内部控制制度，这种状况很少发生，而且主要是人为因素。如对税收政策理解不清，误认误判，对于合规发票管理措施跟进或监管存在一定的漏洞，可能会超出增值税认证抵扣的期限，对于发票丢失、密文错文等导致发票无法抵扣的事项不及时处理，因此人为无法改变进项抵扣现状。

2.不抵扣进项税的风险分析

不能抵扣进项税不论何种成因都会导致不能抵扣的事实，对于企业经营者的影响较大，必须认真分析潜在的风险，进一步加强涉税管理，做好税务筹划。究其风险分为以下几种：

一是企业经营者对经营信息的误判。由于无法抵扣进项税，会计核算上只能将未抵扣的进项税额计入商品成本，商品实现销售后，在销售价格不变的前提下，由于商品成本加大，导致单位商品毛利减少，毛利率降低。在不考虑通货膨胀等因素的前提下，对商品购进成本无法准确把握，成本忽高忽低，导致会计信息失实，从而误导会计信息使用者的判断。企业确定定价政策往往会以商品成本为起点来，由于成本不准确，导致商品定价无法反映真正的收益，导致商品销售定价决策失效。在激烈的市场竞争中，商品定价直接关系到商品能否顺利实现销售，以一种毛利较低，甚至微利的状态去实现销售，无疑于自断财路。

二是丧失了利用税收政策的契机。如企业不能抵扣进项税或取得的发票不符合规定，就纳税人丧失了应享有的权利。至于将进项税计入商品成本，属于企业管理的范畴。如果能够全额抵扣进项税，对企业无疑是重大利好，而计入成本导致成本虚增，由此产生的企业所得税不能全部抵消进项税抵扣的增值税优惠政策。

三是进项税不能抵扣导致抵扣环节不连续，形成滞留票。随着我国税务系统逐步完善，增值税专用发票流转变得更加明朗，监控和管理过程更加清晰，形成增值税滞留票，不抵扣进项税很容易引起税务机关的关注。即使购入的产品或劳务不符合增值税进项税抵扣的规定，增值税发票不认证抵扣也会形成滞留发票，金额较大时还会引起税务机关预警。

3.完善经营者增值税管理的建议

无论从进项税不能抵扣的成因，还是面临的经营管理风险，都必须完善企业经营者税务管理措施，提高风险应对防范能力。

（1）完善企业涉税管理措施，加强日常监管。在日常工作中，必须强化企业财务管理，明确岗位职责，加强涉税管理，对问题早发现落实。由于涉税事项时效性强，加强日常监管尤为重要，涉税管理措施尤其要注重监管实施者能力，实施措施是否有效，是否熟悉国家税收政策，监管频次是否得当。另外，企业要经常加强涉税事项的风险分析，避免不必要的涉税风险，学好用足税收政策。

（2）加强企业经营管理，规范相关商品或劳务采购业务。从进项税不能抵扣的客观原因分析，主要是取得的发票不符合抵扣的规定，因而必须谋划企业经营采购业务，在合同签订、业务洽谈环节，认真分析对方是否满足经营业务需要，是否具有开具增值税专用发票的资质，是否符合经营业务范围。在经营过程中，业务部门取得发票要及时传递，财务部门要及时审核，是否符合企业的经营范围，重点审核发票签章是否完备，项目填列名称、金额、数量、单价是否齐全，票面开具不清的是否附有明细资料。

参考文献：

[1]中华人民共和国增值税暂行条例 国务院 2008年11月15日发布.

[2]中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部 国家税务局第50号令 2008年12月25日发布.

煤矿进项税抵扣 篇4

答：《增值税暂行条例》第十条第（一）款规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第一条规定：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

根据上述规定，该钢结构厂房作为不动产，企业购入用于该钢结构的房屋的钢材的进项税额和购进钢材的运输费用计算的进项税不得抵扣，应作进项税额转出。企业如果将该钢结构厂房拆除，将钢材单独对外销售，属于销售条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，应按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税

[2009]113号）规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

购进固定资产进项税额抵扣问题 篇5

纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

市政工程建立的是固定资产，所以进项税额可以抵扣；接驳项目建设的是建筑物的附属设备和配套设施，所以进行税额不可以抵扣。

购进不需安装的固定资产

增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为保证政策调整平稳过渡，财税[2008]176号文规定，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规定继续执行增值税退税政策，外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。

在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应补税款=国产设备净值*适用税率。

企业购入不需安装的机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7％的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等科目。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，应计人固定资产成本，借记“固定资产”等科目。

购进需安装固定资产

会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目；如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

接受捐赠固定资产

接受捐赠的固定资产的入账价值与转型前确定的入账价值不同的是不再包括增值税。以不需安装固定资产为例，企业按确定的固定资产的人账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目。

接受投资转入固定资产

接受投资转入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”科目（不需安装的）、“在建工程”科目（需安装的），按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按投入固定资产的人账价值与进项税额之和，贷记“实收资本”等科目。

自制固定资产

一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计人工程物资或在建工程成本的金额，借记“工程物资”、“在建工程”等科目，按专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。按照应付或实际支付的金额。货记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应计人工程物资或在建工程成本，借记“工程物资”、“在建工程”等科目。企业购入作为存货核算的原材料，以及为机器设备等动产工程购入的工程物资，如用于建造房屋建筑等不动产工程，应借记“在建工程”等科目，按该部分存货或工程物资的成本贷记“原材料”、“工程物资”等科目，按该部分货物对应的增值税进项税额，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。

企业为建造房屋建筑等不动产工程购入的工程物资，如用于机器设备等动产工程，或转为企业生产用原材料，则应按增值税专用发票上注明的不含税价格借记“在建工程”、“原材料”等科目，按增值税额借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物资”科目。

煤矿进项税抵扣 篇6

（一）——基本规定、抵扣方式 2016-05-09 北京国税 财税E家

第一部分：基本规定

（一）什么是增值税进项税额？

增值税一般纳税人适用一般计税方法的，用当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为当期应纳税额。

进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

注释：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

例：某增值税一般纳税人从事建筑服务，2016年6月10日，购进建筑材料，取得的增值税专用发票上注明的税额为100万，则100万为该纳税人当期的进项税额。

（二）哪些进项税额准予从销项税额中抵扣？

答：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

1.从销售方取得的《增值税专用发票》（含税控《机动车销售统一发票》）上注明的增值税额。

2.从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》上注明的增值税额。

3.购进农产品，全部取得《增值税专用发票》或《海关进口增值税专用缴款书》，可以按照注明的增值税额进行抵扣。未全部取得的，采取《农产品增值税进项税额核定扣除办法》进行抵扣。

4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

提示：增值税专用发票抵扣需要当月进行认证或勾选，认证相符或确认勾选的，应在次月申报期进行申报抵扣，否则不予抵扣。海关进口增值税专用缴款书需要进行“先比对后抵扣”，稽核比对结果为相符的，应于稽核比对相符的当月申报期内进行申报抵扣，否则不予抵扣。

增值税专用发票需在开具之日起180天内进行认证，海关进口增值税专用缴款书需在开具之日起180内进行稽核比对。超过时限的，不予抵扣。

例：某增值税一般纳税人2016年6月取得一份增值税专用发票，发票上注明金额100万元，税额6万元，并于当月在增值税发票查询平台对该发票进行了勾选确认。该纳税人应于7月申报期内申报抵扣进项税额6万元。会计处理如下：

借：相关科目

1000000

应交税金-应交增值税（进项税额）60000

贷：银行存款

1060000

（三）哪些进项税额不得从销项税额中抵扣？

答：下列情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：

第一种情形：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

例：A企业为增值税一般纳税人，2016年6月境外B企业向其提供咨询服务，A企业在主管税务机关为B企业代扣代缴增值税6000元，但A企业不能够提供与该业务相关的境外单位的对账单或者发票。故该笔进项税额不得抵扣。会计处理如下：

借：管理费用 或相关科目

6000

贷：银行存款

6000

第二种情形：用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。如：房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务等。

例：某建筑企业为增值税一般纳税人，2016年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额1000000元，进项税额170000万元，该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目，该笔进项税额不得抵扣，应直接计入成本。会计处理如下：

借：原材料 或相关科目

1170000

贷：银行存款 或相关科目

1170000

第三种情形：用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。如：养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、农业生产者销售的自产农产品等。

第四种情形：用于集体福利的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用。

第五种情形：用于个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

个人消费是指纳税人内部职工个人消费的货物、劳务及服务等所发生的费用。如：交际应酬消费、职工个人的车辆加油费等。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

上述第二至五种情形其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。若纳税人取得的进项税额同时用于正常缴纳增值税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，则进项税额可以抵扣。

第六种情形：非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的购进货物是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的。该货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所对应的进项税额不得抵扣。

例：某企业为增值税一般纳税人，2016年6月因管理不善霉烂变质材料一批，该批材料购买时，取得增值税专用发票注明金额100000元，进项税额17000万元，该笔进项税额已抵扣。假设无相关责任人赔偿，则，该批材料的进项税额如何处理？

非正常损失的购进货物，其取得的进项税额不得抵扣，故该笔进项税额应做进项税额转出处理。会计处理如下：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益

117000

贷：原材料 或相关科目

100000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000

借

：

管

理

费用

117000

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益117000

第七种情形：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务是指因管理不善造成在产品、产成品被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成在产品、产成品被依法没收、销毁、拆除的。该在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务所对应的进项税额不得抵扣。

第八种情形：非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

非正常损失的不动产是指因管理不善造成不动产被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的。该不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务所对应的进项税额不得抵扣。

上述所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

第九种情形：非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务是指因管理不善造成不动产在建工程被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成不动产在建工程被依法没收、销毁、拆除的。该不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务所对应的进项税额不得抵扣。所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

第十种情形：购进的旅客运输服务。

旅客运输服务是指客运服务，包括通过陆路运输，水路运输，航空运输为旅客个人提供的客运服务。纳税人取得的旅客运输服务的进项税额不得抵扣。

例：某企业为增值税一般纳税人，2016年6月，职工报销差旅费，其中报销交通费用（飞机票）11100元，取得增值税专用发票注明金额10000元，进项税额1100元。则，该笔旅客运输对应的进项税额如何处理？

纳税人购进的旅客运输服务，对应的进项税额不得抵扣，故该笔进项税额应直接计入相关损益类科目，不得抵扣。会计处理如下：

借：管理费用 或相关科目

11100

贷：其他应收款—XX

11100

第十一种情形：购进的贷款服务。

贷款服务是指是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。如：银行提供的贷款服务、金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。纳税人取得的贷款服务的进项税额不得抵扣。

第十二种情形：购进的餐饮服务。

餐饮服务是指是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动，纳税人取得的餐饮服务的进项税额不得抵扣。

第十三种情形：购进的居民日常服务。

居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。纳税人取得的居民日常服务的进项税额不得抵扣。

第十四种情形：购进的娱乐服务。

娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。纳税人取得的娱乐服务的进项税额不得抵扣。

（四）取得的不动产和不动产在建工程怎样抵扣？

答：1.基本规定

（1）适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

①抵扣时间。60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

②取得的形式。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。房地产开发企业自行开发的房地产项目，是指房地产开发企业在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设的行为。

③融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。

融资租入的不动产即出租人根据承租人所要求购入不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁行为。

施工现场修建的临时建筑物、构筑物，包括在施工现场修建的临时工棚，简易住房等。

例：2016 年6 月5 日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6 月20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为2000万元。按照规定，2000 万元进项税额中的60%,1200万元将在本期（2016 年6 月）抵扣，剩余的40%，800万元于取得扣税凭证的当月起第13 个月（2017 年6 月）抵扣。

（2）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。

不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。

分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

注释：纳税人购进货物和设计服务、建筑服务用于改建、扩建、修缮、装饰不动产，购进的该部分材料成本计入不动产原值的，按照如下情况处理：

①购进该部分材料成本未达到不动产原值50%，则该项购进材料的进项税额可于当期全部抵扣。

②购进该部分材料成本达到或超过不动产原值50%，该项购进材料进项税额中的60%于当期抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的第13 个月抵扣。

例：某增值税一般纳税人2016年6月10日购入材料用于不动产的改建，增值税专用发票上注明的金额为1000万元，税额为170万元，该部分材料成本计入不动产原值。

①如果不动产原值为2500万元，该次改建支出未达到不动产原值50%，则170万元可以在当期（2016年6月）全部抵扣。

②如果不动产原值为1500万元，该次改建支出超过不动产原值50%，则170万元当期（2016年6月）只能抵扣102万元（170×60%），剩余68万元（170×40%）在取得扣税凭证的第13个月（2016年7月）抵扣。

（3）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

例：2016 年6月15 日，纳税人买了一座楼办公用，2000 万元，进项税额220 万元，该纳税人在当期抵扣132 万元，待抵扣88万元。2017 年4 月，纳税人将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利。

如果2017 年4 月该不动产的净值为1600 万元，不动产净值率就是80%，则该纳税人2017年需要转出的进项税额为：（132+88）×80%=176万元。

（4）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

注释：增值税一般纳税人取得增值税专用发票，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

例：2016 年6 月15 日，某增值税一般纳税人购进办公楼一座共计3330 万元（含税）。该大楼专用于职工宿舍使用，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，分10 年计提，无残值。6 月20 日，该纳税人取得该大楼如下3 份发票：增值税专用发票一份并认证相符，专用发票注明的金额为1500 万元，税额165 万元；增值税专用发票一份一直未认证，专用发票注明的金额为600 万元，税额66 万元；增值税普通发票一份，普通发票注明的金额为900 万元，税额99万元。该大楼用于集体福利，当期进项税额不得抵扣，计入对应科目核算。

2017 年6 月，纳税人将该大楼改变用途，用于生产经营。该纳税人可按照不动产净值计算可抵扣进项税额。允许抵扣进项税额为：

不动产净值率＝〔3330 万元－3330 万元÷（10×12）×12〕÷3330 万元＝90%

纳税人购进该大楼是共计取得三份增值税发票，其中两份增值税专用发票属于增值税扣税凭证，但其中一份增值税专用发票在用途改变前仍未认证相符，属于不得抵扣的增值税扣税凭证。取得的一份增值税普通发票，不属于增值税扣税凭证。因此，按照规定，该大楼允许抵扣的增值税扣税凭证注明税额为165 万元。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率＝165万元×90%＝148.5万元。

2.会计核算

（1）纳税人取得不动产或者不动产在建工程，按规定一年可以抵扣的，在进行帐务处理时，将进项税额计入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目进行核算。

例：某增值税一般纳税人，2016年6月购入材料用于不动产的改建，增值税专用发票上注明的金额为1000万元，税额为170万元，该部分材料成本计入不动产原值。该不动产原值为2500万元，则，该企业当月进项税额应如何处理？

该次改建支出未达到不动产原值50%，则170万元可以在当期（2016年6月）全部抵扣，会计处理如下：

借：固定资产

10000000

应交税费——应交增值税（进项税额）

1700000

贷：银行存款 或相关科目

11700000

（2）纳税人取得不动产或者不动产在建工程，按规定两年可以抵扣的，将当期可以抵扣的60%进项税额计入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目进行核算”；将取得进项税额的40%作为待抵扣进项税额，记入“应交税金—待抵扣进项税额”科目，并于该不动产允许抵扣的当期，转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目进行正常的申报抵扣。

例：某增值税一般纳税人，2016年6月购入办公楼一栋，会计上作为固定资产处理，取得增值税专用发票，发票上注明金额1000万元，税额170万元，则，该纳税人购入办公楼涉及的进项税额如何处理？

该纳税人取得的不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

2016年6月会计处理：

借：固定资产

10000000

应交税费—应交增值税（进项税额）

1020000

应交税费—待抵扣进项税额

680000

贷：银行存款

11700000

2017年6月会计处理：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

680000

贷：应交税费—待抵扣进项税额

680000

第二部分：抵扣方式

（一）增值税专用发票的抵扣方式是什么？

答：增值税专用发票抵扣可以通过增值税发票查询平台进行勾选、网上扫描认证、到办税服务厅扫描认证等三种方式。本次营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，而是通过增值税发票查询平台选择确认用于抵扣的增值税发票信息。

（二）海关进口增值税缴款书抵扣方式是什么？

答：海关进口增值税缴款书通过海关缴款书数据采集及比对结果接收办理平台先进行稽核比对，比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。

（三）农产品抵扣方式是什么？

答：北京市增值税一般纳税人购进农产品，全部或部分取得农产品收购发票或者普通发票，该类纳税人取得农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法规定的方法计算抵扣进项税额。

提示：生活服务业中的餐饮业以及建筑业和其他建筑服务的园林绿化等行业可能购进农产品。农产品是指初级农产品。

农产品类别

分类说明

大类

小类

粮食

原粮

包括主粮(如小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子)、杂粮（如大麦、燕麦、食用豆类等）及其他粮食作物。

成品粮

经碾磨、脱壳、分级包装等工艺简单加工后的粮食，如：大米、面粉、小米、玉米面、燕麦粉、高粱面等。

粮食复制品

如切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等。

蔬菜

根菜类

如萝卜、胡萝卜、芜菁、芜菁甘蓝、根菾菜、美洲防风等。

薯芋类

如马铃薯、姜、芋、魔芋、山药、甘薯、豆薯、葛、菊芋等。

葱蒜类

如韭、大葱、洋葱、蒜薹、蒜苗、分葱、胡葱、细香葱等。

白菜类

如大白菜、普通白菜、乌塌菜、菜薹、薹菜、紫菜薹等。

芥菜类

如茎芥、叶芥、根芥、薹芥等。

甘蓝类

如结球甘蓝、球茎甘蓝、花椰菜、青花菜、芥蓝、抱子甘蓝、羽衣甘蓝等。

叶菜类

如菠菜、芹菜、苋菜、蕹菜、苋菜、叶菾菜、菊苣、冬寒菜、落葵、茼蒿、芫荽、茴香等。

瓜类

如黄瓜、冬瓜、节瓜、南瓜、笋瓜、西葫芦、越瓜、菜瓜、丝瓜、苦瓜等。

茄果类

如番茄、茄子、辣椒、青椒、酸浆等。

豆类

如菜豆、长豇豆、菜用大豆、豌豆、蚕豆、扁豆、莱豆、刀豆等。

水生蔬菜

如莲藕、慈姑、水芹、荸荠、菱、豆瓣菜、芡实、莼菜、蒲菜、海带、紫菜等。

多年生及杂类蔬菜

如笋用竹、芦笋、黄花菜、百合、香椿、枸杞等。

食用菌

如香菇、双孢蘑菇、槽皮侧耳、草菇、金针菇、黑木耳等。

芽苗类

如绿豆芽、黄豆芽、黑豆芽、豌豆苗、苜蓿芽、香椿苗、豌豆尖、碧玉笋等。

干制蔬菜

将蔬菜通过干制加工处理后制成的各类干菜，如黄花菜、玉兰片、萝卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。

腌制蔬菜

如腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等。

茶叶

茶青

指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽。

毛茶

经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶，如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等。

园艺植物

仁果类

如苹果、梨、海棠、山楂、枇杷等。

核果类

如桃、杏、李、枣、樱桃、橄榄、油橄榄、芒果、杨梅等。

坚果类

如栗、椰子、山竹、榴莲、菠萝蜜等。

浆果类

如葡萄、提子、草莓、猕猴桃、树莓、石榴、桑葚等。

柑橘类

如柑、桔、甜橙、柚、柠檬等。

果用瓜类

如西瓜、哈密瓜、香瓜等。

果干、干果及果仁

如葡萄干、桂圆干、腰果、榛子、松子、西瓜子等。

其他园艺植物

如胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。

药用植物

指用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等，以及利用药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片。

油料植物

如芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。

纤维植物

如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。

糖料植物

指主要用作制糖的各种植物，如甘蔗、甜菜等，以及通过对各种糖料植物进行清洗、切割、包装等加工处理的初级产品。

林业产品

原木

指将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段。

天然树脂

指木科植物的分泌物，包括生漆、树脂和树胶，如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶（包括乳胶和干胶）等。

其他林业产品

指除上述列举林业产品以外的其他各种林业产品。

其他植物

指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。干花、干草、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等也属于本类。

水产品

鲜活水产品

指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗（卵）、虾苗、蟹苗、贝苗（秧）等，包括活鲜和冰鲜水产品。

初加工水产品

将水产品经冷冻、盐渍、干制等保鲜防腐处理和包装的水产动物初加工品。

畜牧产品

兽类、禽类和爬行类动物

如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。

兽类、禽类和爬行类动物的肉产品

包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。

肉类生制品

如腊肉、腌肉、熏肉等。

鲜蛋及冷藏蛋

指各种禽类动物和爬行类动物的卵。

经加工的蛋类

如咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等。

鲜奶

指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁。

动物皮张

指从各种动物（兽类、禽类和爬行类动物）身上直接剥取的，未经鞣制的生皮、生皮张。

天然蜂蜜

指采集的未经加工的天然蜂蜜、鲜蜂王浆等。

其他动物组织

如动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种等。

（四）完税凭证抵扣方式是什么？

答：按照完税凭证上注明的税额，通过申报方式进行抵扣。

煤矿进项税抵扣 篇7

一、农产品核定扣除抵扣进项税政策概述

(一)农产品核定扣除抵扣进项税政策的适用范围

农产品核定扣除抵扣进项税政策实施试点的范围为以购入的农产品为原材料生产酒及酒精、乳及乳制品、植物油这三类产品的一般纳税人。核定扣除进项税的适用范围限于外购用于生产以上三种产品的农产品,购入的用于生产其他产品的外购农产品依旧凭采购增值税发票进行定率抵扣。本次选择以上三类农产品生产行业试点,主要原因是酒及酒精、乳及乳制品还有植物油这三类农产品行业是所有农产品行业类别中会计核算制度较为规范与完善的,且生产成本管理又较为清晰明了,适合开展核定扣除进项税的试点工作。

(二)农产品核定扣除抵扣进项税政策的扣除办法

在《办法》实施之前,作为一般纳税人的农业生产者购进农产品,都需要依照规定取得增值税专用发票,企业只能凭借取得的发票,按照一定的增值税税率乘以采购金额计算进项税进行抵扣。《办法》实施后,试点的三类农产品生产行业,可以不再以增值税专用发票、海关的完税凭证为抵扣依据,而是以每月销售的产品所实际耗用的农产品数量对应的购买价款来计算进项税额的核定抵扣。核定扣除使得纳税人各期的税负能够达到合理均衡,特别对于有着销售旺季与闲季的纳税人,可以合理地平衡当期的经营现金流量,更有利于其实施经营战略。

(三)农产品核定扣除抵扣进项税政策的抵扣环节

在《办法》实施之前,作为一般纳税人的农业生产者凭借采购的增值税专用发票或海关完税凭证计算进项税额进行抵扣,而《办法》实施后,无论企业是否在当期取得进项税专用发票或海关完税凭证,只要当期对应发生了以外购的该农产品为原料生产的以上三类农产品,就发生进项税额的核定抵扣。所以,农产品核定扣除抵扣进项税政策的抵扣实质上发生在销售环节,根据具体的销售数量或者销售成本中耗用的农产品的购买价款来实施核定抵扣,实现销项税额与进项税额在发生时间和数量上的匹配。

(四)现行的农产品进项税额抵扣政策突显的主要问题

尽管现行的农产品进项税额抵扣政策在促进农产品生产与销售流通方面发挥着十分重要的作用,但是在其具体实践过程中依然暴露出了一些不大不小的问题。首先,农产品进项税额抵扣出现了“征税税率高,抵扣税率低”的情况,目前,大部分的农产品加工企业所生产销售的农产品都是以17% 的高税率来征收,而在实施进项税额抵扣时则是以13% 的低税率来进行抵扣,这就违背了农产品增值税抵扣政策是政府给予农业行业的一种隐形财政补贴的本意。其次,农产品的进项税额抵扣政策在一定程度上破坏了增值税的稳定运行,农产品的抵扣政策采取的是“前面免后面抵,自开自抵”的抵扣原则,而一般增值税采取的是征多少就扣多少的方式,两者之间出现一定的矛盾,故动摇了通常情况下增值税运行的根基。再次,现有的抵扣政策引发了大量的偷税骗税案件,前文所说农业生产者实行的是“前面免后面抵,自开自抵”的抵扣原则,所以,税务机关无法通过稽核对比的方式来对农产品采购发票的真实性进行有效的检验,这一稽核漏洞给市场上的不法分子提供了便利,使得市场上利用农产品来收购发票的偷税骗税案件时有发生。另外,现有的增值税抵扣制度既增加了征税方的成本又增加了纳税方的成本。

二、农产品核定扣除抵扣进项税政策的利弊分析

(一)农产品核定扣除抵扣进项税政策的利

农产品核定扣除抵扣进项税政策的有利方面主要体现在以下几个方面:1. 在一定程度上减轻了大部分农产品加工企业的税收负担,实行农产品核定扣除抵扣进项税政策可以维持现行的农业生产者在销售自产农产品时依然享受免征增值税的政策,同时,降低大部分的农产品加工企业所承担的税收负担,实现农业从业者收入的增加,进一步引导农产品企业在加工与流通环节做大做强;2. 大大提升了农产品加工的竞争力。实行农产品的进项税额核定扣除,同时将扣除率调整为产成品的适用税率,这样一来有效降低了税负,实现了农产品生产销售过程中的增值,可以适当促进该行业的进一步发展,提高竞争力;3. 解决了行业之间增值税税负不平衡的现象。由于前文提到的销项税税率较高,进项税抵扣税率较低,使得部分农产品行业的增值税实际税率比部分工业企业还要高,进项税额统一核定扣除之后,可以在一定程度上缓解这种税负不平衡的现象;4. 从源头上削弱了偷税骗税案件的发生,由于农产品核定扣除抵扣进项税政策废除了农产品采购发票的抵扣功能,不再将农产进项税抵扣额与抵扣凭证挂钩,故企业虚开增值税收购发票的动机也不复存在。

(二)农产品核定扣除抵扣进项税政策的弊

农产品核定扣除抵扣进项税政策的不利方面主要体现在以下几个方面:1. 农产品核定扣除抵扣进项税政策取消了农产品的进项税额凭票抵扣制度,而是需要根据税务机关掌握的第三方数据以及企业提供的财务资料来核定进项税额抵扣额,可能会产生核定的依据不统一、数据来源不可靠等问题,导致出现税收不公正、税收待遇不公平等问题;2. 进项税额的扣除标准核定难度较大。由于农产品加工企业在会计核算基础、生产设备数量、参与核定的税务机关人员对企业的了解程度上都有或大或小的差异,所以,如果税务机关分别按照企业的类型来统一核定不同地区的进项税额统一扣除标准,可能就无法保证公正性;3. 农产品核定扣除抵扣进项税政策与现行的政策之间衔接的难度较大,按照核定数额扣除意味着抵扣方式发生了根本性的改变,按照《办法》中的规定,对于一般纳税人的期初库存的农产品、半成品与产成品耗用的农产品进行进项税额转出处理,如果作为一次性的转出处理,则将占用企业大量的流动资金,增加其经营风险;4. 核定征收办法没有使农产品的初加工企业享受降低税负的益处,对于那些农产品的深加工企业而言,增值税进项税的抵扣税率从原来的13% 提高到了定额抵扣后的17%,所以,深加工行业的原材料税率有所降低,但是,对于初加工企业而言,原有政策中可抵扣的进项税额为买价的13%,按照《办法》规定,可抵扣的进项税额变为买价除以113% 再乘以13%,即可抵扣的进项税为买价乘以11.5%,故初加工企业的进项税额抵扣税率从13% 下降到了11.5%,所以,《办法》的实施将不利于扶持初加工企业的进一步发展。

三、关于农产品进项税抵扣政策的进一步完善

(一)针对计算农产品购进价格时是否应含税问题的完善

根据《办法》的规定,试点范围内的一般纳税人在计算核定扣除进项税额时,将农产品的购进价格视为含税价格,即当期允许抵扣的增值税进项税额等于当期实际耗用的农产品数量乘以所耗用该类农产品的平均市场采购价,除以1加扣除率的和,再乘以扣除率。但是非试点范围内的纳税人在计算进项税额抵扣额时,则将采购价格视为不含税价格,即“购进农产品,除本身取得增值税专用发票以外,均按照农产品的收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13% 的扣除率计算可抵扣的进项税额。可见,在两种进项税额的抵扣办法中,对于购进农产品的价格到底是否含税的规定是不一致的。一般来说,由于农产品生产者销售自产的农产品本身就是免税的,故采购的农产品不需要除以1加扣除率来还原为非含税价格,这在计算口径上会出现不一致。

本文建议,我国作为农业大国,国家应当更多力度地给农业企业提供税收方面的优惠政策,对于采取核定抵扣进项税的试点范围内的企业,在计算核定扣除额时,除取得增值税专用发票外,也应当将其采购价格作为不含税价格,这样可以进一步提供进项税的抵扣额度,使得农业生产者可以享受更多的税收优惠。

(二)凭采购发票扣除进项税与凭会计资料扣除进项税问题的完善

在我国实行分税制改革之前,税务机关根据企业自己提供的会计核算资料来计算增值税进项税额的扣除额,当时的这种办法,大大降低了数据信息的可信性与客观性,税务机关也很难对取得的数据进项有效的控制。后续实施了分税制改革之后,我国开始全面采用增值税专用发票作为抵扣进项税的依据,并且大范围强力推广实施“金税工程”,对企业的增值税发票实施全方位严格监控,这一强制性发票监控措施,对于减少偷税漏税行为、保证国家税收的完整性起到了非常重要的作用。而在核定扣除政策的试点范围中,又开始以企业提供的会计资料来作为计算可抵扣进项税额的依据,让人感觉出现了一定程度的倒退。并且,在现行的核定扣除政策中,还需要税务机关采取一定的方法确定不同的农产品行业的损耗率、单耗数据、农产品的平均市场价格等,这些都增加了税务机关工作量与工作的复杂程度。

笔者建议,为了提高核定审核抵扣进项税政策所获取数据的客观完整性,并且加强税务机关的工作效率,国家有必要建立公用的税务信息共享平台,并且充分利用第三方审核的工作,例如,会计师出具的审计报告等,以此来减少税收征纳过程中的时间成本与人力成本。

综上所述,现行的农产品核定扣除抵扣进项税政策的制定有着其一定的理论及现实意义,从已经实施的试点范围实际成果来看,总体来说还是促进了我国农产品行业的积极发展。但是,目前农产品核定扣除抵扣进项税政策的试点范围还较小,仅涵盖了酒及酒精、乳及乳制品、植物油这三个行业,为了保证这一政策能够在更为广泛的农产品行业范围内实施,各行业应该积极提高自身的会计核算能力与内部管理能力,为该税收政策的实施提供有效的前提。

摘要：2012年我国出台了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》,通知规定,从当年7月1日开始,增值税一般纳税人在购进农产品并且以该农产品作为原材料生产并销售酒及酒精、液体乳及乳制品、植物油等产品的,都应当纳入农产品增值税进项税核定扣除的试点范围之内。本文主要阐述了农产品核定扣除抵扣进项税政策,分析了该政策的利与弊,并从两个角度就进一步完善该政策提出了建议。

关键词：农产品,核定扣除,利与弊,完善

参考文献

[1]孙中平.农产品进项税核定扣除政策解析.财会月刊,2014(21).

[2]骆剑华.农产品增值税进项税额核定扣除方法点评.财会月刊.2014(19).