增值税进项抵扣（通用9篇）
增值税进项抵扣 篇1
运费是企业购销过程中经常发生的一种费用, 近几年来, 随着经济的快速发展, 企业经营的多元化, 企业经营中所需运费也越来越多。按照增值税暂行条例及其实施细则的规定, 增值税一般纳税人外购货物 (免税货物除外) 所支付的运输费用, 以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用 (不并入销售额的代垫运费以及销售免税货物的运费除外) , 根据运费结算单据 (普通发票) 所列运费金额 (包括货票上注明的运费和建设基金) 依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣, 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。但现实中运费的类别具有多样性。对不同类别的运费, 作不同方式的处理, 直接影响到纳税人增值税应纳税额的高低。现就工业企业增值税核算中运费如何抵扣进项税作以下分析:
一、运费抵扣的基本条件
第一, 抵扣企业是一般纳税人 (含商业企业及生产企业) , 第二, 抵扣范围是外购货物、销售货物所支付的运费, 第三, 运费抵扣的基数:运输单位开具的货票上注明的运费和运费建设基金, 不包括装卸、保险等杂费 (运用加法或减法) 第四, 其他规定:准予抵扣的运费结算单据 (普通发票) , 是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票, 以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票;其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全, 与发货发票上所列的有关项目必须相符, 否则不予抵扣;准予计算进项税额扣除的货运发票种类, 不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票;提供货物运输劳务的纳税人必须经主管地方税务局认定方可开具货物运输业发票;纳税人取得的运输发票, 可以在自开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管国家税务局申报抵扣, 超过期限额不得予以抵扣。
二、企业支付运费的进项税额计算扣除
按照增值税暂行条例及其实施细则的规定, 运费可以抵扣的进项税额= (运费+建设基金) ×扣除率
1、采购货物支付运费进项税额抵扣的处理
增值税一般纳税人外购货物 (免税货物除外) 所支付的运输费用, 根据运费结算单据 (普通发票) 所列运费金额 (包括货票上注明的运费和建设基金) 依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣, 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
例:庆华公司为增值税一般纳税人, 外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元, 已入库, 支付运输企业的运输费800元 (货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元) , 计算可以抵扣的进项税税额和采购成本。
2、销售货物支付运费进项税额抵扣的处理
增值税一般纳税人销售货物所支付的运输费用 (不并入销售额的代垫运费以及销售免税货物的运费除外) , 根据运费结算单据 (普通发票) 所列运费金额 (包括货票上注明的运费和建设基金) 依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣, 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
例:庆华电视机厂为增值税一般纳税人, 生产出最新型号的彩色电视机, 每台不含税销售单价5000元。2006年9月8日发货给外省分支机构200台用于销售, 并支付发货运费等费用1000元, 其中, 取得运输单位开具的货票上注明的运费600元, 建设基金l00元, 装卸费100元, 保险费100元, 保管费100元。
3、销售方代垫运费且为运输发票受票人
增值税一般纳税人销售货物时, 为了规避三角债, 首先销售方向承运单位代垫运费, 承运单位的运费发票开具给了销售方;然后销货方把运费当做价外费用中的“代收款项”再向购货方开具增值税专用发票, 直接向国税部门申报缴纳增值税。这意味着一般纳税人在计算代垫运费销项税额时, 同时应当予以抵扣运费的进项税额。
例:庆华公司为增值税一般纳税人, 销售一批货物, 取得含税销售额117000元, 增值税税率17%, 进项税额为9120元, 由易达公司负责运输, 庆华公司取得易达公司开具的货票上注明的代垫运费1200元、建设基金210元, 易达公司的运费发票开具给销售方 (即庆华公司) 。
4、购入固定资产支付运费的处理
2009年1月1日增值税由生产型转为消费型, 核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。那么随同购入固定资产的运费也相应可以抵扣;现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具, 因此, 转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
例:庆华公司为增值税一般纳税人, 外购生产用设备一台, 增值税专用发票注明价款42000元, 进项税额7140元, 设备已投入使用。另支付支付运输企业的运输费1000元 (货票上注明运费720元、保险费60元、装卸费140元、建设基金80元) , 计算可以抵扣的进项税税额和固定资产成本。
5、运费相关的进项税额转出的处理
运费的进项税额转出是指改变用途的外购货物应分摊的运费以及非正常损失的外购货物应分摊的运费计算应转出的进项税额。支付运费若属于《增值税暂行条例》第十条规定的下列情形: (一) 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; (二) 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; (三) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; (四) 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
上述情形进项税额不得从销项税额中抵扣, 需要转出进项税额的, 相应的运输费用原已计算扣除进项税额的, 也应一同转出。由于外购货物成本中的运费是不含进项税额运费, 即等于含进项税额的运费× (1-扣除率) 。因此, 运费计算进项税额转出时, 应先将不含进项税额的运费换算成含进项税额的运费, 然后再按7%的抵扣率计算应转出的进项税额, 计算公式为:
含进项税额的运费=不含进项税的运费/ (1-扣除率)
应转出的进项税=含进项税的运费×扣除率
例:某企业外购A材料发生意外毁损, 损失A材料的成本为90000元 (其中包括支付给运输企业运费4000元) , 进项税额转出为多少?
其实除了上述采购、销售货物会发生运输费用外, 企业由于经营管理的需要, 也会发生其他的运输费用。如快递物品取得快递公司开具的运费发票 (快递公司认定为运输企业的可以开具运输发票) , 搬迁等。这些运费支出也可以计算扣除进项税额。在此不做具体举例了。当然, 本文并不能全面覆盖运费抵扣中所有的关键要点, 仅作各位参考。
参考文献
[1]、中国注册会计师协会:税法, 中国财政经济出版社, 2009年
[2]、中华会计网校:2009年注册会计师全国统一考试答疑解惑--税法, 人民出版社, 2009年
[3]、彭礼寿《企业运费的流转税处理》, 财务学习网, 2009年
[4]、税法I, 2009年全国注册税务师执业资格考试教材, 中国税务出版社
增值税进项抵扣 篇2
问：取得认证后失控增值税专用发票在计算纳税所得额时补缴增值税税款及购进货物价款是否可以扣除？
答：根据《国家税务总局关于修订印发<增值税计算机稽核系统发票比对操作规程（试行）>的通知》（国
税发[2004]43号）对失控发票规定：失控发票指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的发票以及被列为非
正常户的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。
《国家税务总局关于建立增值税失控发票快速反应机制的通知》（国税发[2004]123号）规定：第四条 认证
时失控发票和认证后失控发票的处理办法认证系统发现的“认证时失控发票”和“认证后失控发票”经检查
确属失控发票的，不得作为增值税扣税凭证。
国家税务总局关于金税工程发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知（国税函[2001]730号）规定：
关于增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票的处理目前，增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票共分
“比对不符”、“缺联”、“抵扣联重号”、“失控”、“作废”、“缺红字抵扣联”等六种。
（一）凡属于增值税计算机稽核系统发现的上述涉嫌违规的发票，均不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。
（二）属于“抵扣联重号”的发票，应送稽查部门查处。
（三）属于“比对不符”、“缺联”、“失控”、“作废”的发票，应移交稽查部门处理。
（四）属于“缺红字抵扣联”发票，暂不移交稽查部门。
国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函[2008]607号）规定：在税务机关按非正常户登
记失控增值税专用发票（以下简称失控发票）后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其
主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。
购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳
税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可
作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。
根据上述规定，贵公司所说的情况属于“认证后失控”的情况，对于失控发票不得作为增值税扣税凭证。因
此，贵公司应做进项税转出处理。如果该失控发票属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机
关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额 的凭证。（2009-6-24来源：中国税网）
【问题六十八】公司取得的失控增值税专用发票能否抵扣进项税？
问：我公司今年1月份购进一批机电产品，从销售方取得了增值税专用发票，并在期限内认证通过。但主管
税务机关近日通知我们，经系统稽核比对，该发票属于失控增值税专用发票，不得抵扣进项税额。我公司经
询问销货方，得知该企业当月没有正常纳税申报，后来已经补申报。请问失控增值税专用发票是指什么，我
公司取得的该张发票能否抵扣进项税？
答：失控增值税专用发票是指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的专用发票以及被列为非正常户的防伪
税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票。《国家税务总局关于失控增值税专用发
票处理的批复》（国税函[2008]607号）规定，购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移
交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协
查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。
根据上述规定，对你公司取得的该张失控专用发票，需由你公司主管税务机关通过协查，确认销售方已经申
报纳税并取得销售方主管税务机关出具的书面证明及协查回复后，才可抵扣进项税额。（《中国税务》杂志
2011年第5期“钟税官信箱”答疑）
【问题六十九】没附发票清单的专用发票能否抵扣进项税额？
问：取得专用发票，但是没附发票清单，还能抵扣进项税额吗？
答：根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第十二条 的规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪
税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。
因此未附发票清单，不能抵扣进项税额。
【问题七十】取得海关进口增值税专用缴款书但未付款能否抵扣进项税额？
问：增值税一般纳税人进口货物，取得《海关进口增值税专用缴款书》，但未支付货款，能否抵扣进项税
额？
答：《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额问题的通知》（国
税发[2004]148号）的有关规定，一般纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支
付货款，其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在规定的期限内申报抵扣进项税额。
【问题七十一】增值税专用发票遗失可否抵扣进项税？
问：我单位2009年1月14日开具17%增值税发票一张，并EMS邮递给客户单位，事后没有查询对方收到与否
（系我单位失误）。2010年5月24日对方客户单位来电催我单位开具这批货物的发票（由于对方单位是我公
司常年客户，所以没有及时核对），经我单位查询，发现发票在邮递途中遗失，没有送达对方单位。我公司
和对方单位均为诚信纳税企业，现在时间跨度超过1年，能否有补救措施？
答：《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）第四条规
定，增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在本通知第一条规定期限内，按照《国家税务总局
关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第二十八条及相关规定办理。
第五条规定，本通知自2010年1月1日起执行。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按
原规定执行。
《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第二十八条规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，……如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应
专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主
管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值
税进项税额的抵扣凭证。
一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备
查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。
一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存
备查。
《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》
（国税发[2003]17号）规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该
专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。[注：国家税务总局关于调整增值税
扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函[2009]617号）规定：本条自2010年1月1日起失效。]
根据上述规定，企业2009年1月14日开具17%增值税发票在邮递途中遗失，2010年5月24日发现，已过规定认
证抵扣期，因此购买方不能抵扣进项税额；购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所
在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，作为购进方购进存货入账凭证
【问题七十二】粮食企业开专用发票能否抵扣进项税
【问题】某制醋企业从粮食购销公司购进一批大米，取得该粮食购销公司开具的增值税专用发票，专用发票
上有总的金额，无税率和进项税额。请问，该制醋企业能否依此专用发票上的金额按13%的税率抵扣进项
税？
【解答】国家税务总局《关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》（国税明电〔1999〕10
号）规定，自1999年8月1日起，凡国有粮食购销企业销售粮食，暂一律开具增值税专用发票。国有粮食购销
企业开具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账销售额为价税合计数。
另外，国家税务总局《关于粮食企业增值税管理问题的补充通知》（国税函〔1999〕829号）规定，享受免
征增值税政策的国有粮食购销企业，凡需要向购货方开具增值税专用发票的，应严格按照国家税务总局《关
于加强国有粮食购销企业增值税管理有关问题的通知》（国税函〔1999〕560号）的有关规定，在1999年内
纳入增值税防伪税控系统管理，自2000年1月1日起，停止供应手写版增值税专用发票。
根据上述规定，销售大米的粮食购销企业可以开具增值税专用发票。制醋企业取得这类发票后，应按《增值
税暂行条例》第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列
进项税额准予从销项税额中抵扣：……
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用
缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税
额计算公式：进项税额＝买价×扣除率。
因此，该制醋企业可以按照取得的粮食购销公司开具的增值税专用发票上的总金额，按13%的扣除率计算进
项税额。（2010-8-13）
【问题七十三】某酿酒企业取得的粮食企业开具的增值税专用发票能否抵扣进项税？
问：我公司是一家酿酒企业，属于增值税一般纳税人。最近向某国有粮油企业购入玉米500吨，另购入一批
食用植物油，粮油公司给我公司开具了增值税专用发票。请问粮油公司销售玉米、食用植物油这些免税农产
品能否开具增值税发票？我公司取得专用发票后能否根据发票上的金额按13%的税率抵扣进项税？
答：《国家税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》（国税明电[1999]10号）规
定，自1999年8月1日起，凡国有粮食购销企业销售粮食，暂一律开具增值税专用发票。国有粮食购销企业开
具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账销售额为“价税合计”数。属于
一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税
专用发票注明的税额抵扣进项税额。《国家税务总局关于政府储备食用植物油销售业务开具
增值税专用发票
问题的通知》（国税函[2002]531号）规定，自2002年6月1日起，对中国储备粮总公司及各分公司所属的政
府储备食用植物油承储企业，按照国家指令计划销售的政府储备食用植物油，可比照国家税务总局《关于国
有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》（国税明电[1999]10号）及国家税务总局《关于加强国
有粮食购销企业增值税管理有关问题的通知》（国税函[1999]560号）的有关规定执行，允许其开具增值税
专用发票并纳入增值税防伪税控系统管理。
根据上述规定，该国有粮油公司向你公司销售玉米及食用植物油可开具增值税专用发票。你公司取得专用发
票后，可根据发票上注明的税额抵扣进项税。（《中国税务》杂志2011年第5期“钟税官信箱”答疑）
【问题七十四】购皮棉取得的普通发票可否抵扣进项税？
问：我公司购买兵团农一师十三团的皮棉，该团场给我公司开出的是普通发票，请问该团场开出的普通发票我公司是否可以申报进项税抵扣。
答：兵团农一师十三团如为农业生产者，销售自产皮棉，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农产品。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条规定，条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
参照财政部国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知财税[1995]52号 “纤维植物是指利用其纤维作纺织，造纸原料或者绳索的植物，如棉（包括籽棉，皮棉，絮棉），大麻，黄麻，槿麻，苎麻，苘麻，亚麻，罗布麻，蕉麻，剑麻等棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干（洗）麻，也属于本货物的征税范围。”
从条例和细则、注释的规定中可以看出，皮棉属文件规定范围中的初级农产品，生产单位或个人销售自产的农业产品免征增值税。
《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》（国税函[2005]780号）
一、增值税一般纳税人（以下简称“一般纳税人”）销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）。
经上述分析，可见，生产单位销售皮棉时，不能开具增值税专用发票，也只能向购货方开具普通发票。
贵公司取得购入皮棉的普通发票，可依据《中华人民共和国增值税暂行条例务》（国务院令2008年第538号）第八条规定：纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
因此，从皮棉生产单位索取的普通发票，可按规定税率进行申报抵扣增值税进项税额。（2009-7-3 来源：中国税网）
【问题七十五】专用发票上注明的装卸费能否进项税抵扣？
【问题】增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？
【解答】如该笔装卸费属于《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定的价外费用，且与应税货物或应税劳务一并反映在同一张增值税专用发票，不属于《增值税暂行条例》第十条第（五）项情况的，其取得相应合法抵扣凭证上注明的进项税额可申请抵扣。
【问题七十六】专用发票上的码头堆存费等进项税可否抵扣?
【问题】我公司取得增值税专用发票1张，包括购进铁精粉420637.40元，相关的码头堆存费、运输办理费70548.80元，请问发票上两项税额是不是都能作为增值税进项税抵扣？
【解答】《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。
第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
第十九条规定，条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
根据上述规定，该张专用发票上的“码头堆存费，运输办理费”作为混合销售或价外费用
已经缴纳增值税，因此该张发票上的项目可以按规定抵扣进项税。（2011-2-28）【问题七十七】取得国外运输发票能否抵扣增值税进项税额?
【问题】取得国外的运输发票可以抵扣增值税进项税额吗？
【解答】根据《增值税暂行条例》及实施细则的有关规定，增值税的地域适用范围是中华人民共和国境内，鉴于进口货物企业取得运输发票，运输劳务的承运起运地在境外，不属于在境内提供应税劳务，因此，取得国外的运输发票不能抵扣增值税进项税额。（2011-2-14）【问题七十八】用信托资金融资取得专用发票可否抵扣？
问：我公司利用信托资金融资进行项目建设，在项目开发过程中取得的增值税专用发票能否进行抵扣？
答：根据《国家税务总局关于项目运营方利用信托资金融资过程中增值税进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2010年第8号）规定，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托计划，项目运营方负责项目建设与运营，项目建设完成后，项目资产归项目运营方所有。该经营模式下，项目运营方在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。本公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的进项税额允许其抵扣，已抵扣的不作进项税额转出。（2011年01月10日
国家税务总局纳税服务司）【问题七十九】企业利用信托资金融资进行项目建设在开发过程中取得的增值税专用发票能否进行抵扣？ 问：企业利用信托资金融资进行项目建设，在项目开发过程中取得的增值税专用发票能否进行抵扣？ 答：根据《国家税务总局关于项目运营方利用信托资金融资过程中增值税进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2010年第8号）规定，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托计划，项目运营方负责项目建设与运营，项目建设完成后，项目资产归项目运营方所有。该经营模式下，项目运营方在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。本公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的进项税额允许其抵扣，已抵扣的不作进项税额转出。（信息来源：重庆市国家税务局 日期：2011-1-12）
【问题八十】运输发票内容填写不全能否抵扣进项税额？
问：某纳税人取得一张运输发票，但运输发票上没有填写运价和里程。请问，该张运输发票能否抵扣进项税额？
答：根据《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》（国税发〔2007〕101号）规定，一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，可以按照《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税发〔2006〕67号）第五条第五项规定，“运价”和“里程”两项内容可不填列。
另外，准予计算增值税进项税额扣除的货运发票，发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目必须填写齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣进项税额。该规定自2007年9月1日起执行。（2011年01月17日
国家税务总局纳税服务司）
【问题八十一】专用发票上分别列明货物和运费增值税进项税如何抵扣？
【问题】我公司收到一张电脑版增值税专用发票，发票分两项填列货物和运费，都是17%税率，请问我公司应如何抵扣？
【解答】根据《增值税暂行条例》第六条规定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务
向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：条例第六条所称的价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、反还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
因此，纳税人销售货物或者应税劳务时向购买方收取的运费，应作为价外费用并入销售额按照适用税率纳税，购买方取得该增值税专 用发票可以按票面注明的增值税额申报抵扣。【问题八十二】未实际付款的增值税专用发票能否抵扣进项税？
问：增值税专用发票抵扣需要什么样的条件？如果我有一张发票，未办理入库，也未办理付款，但发票已取得，可以先抵扣吗？对增值税专用发票的抵扣时间有什么规定？
答：
1、增值税专用发票抵扣条件：
《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）
第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
根据上述文件规定，增值税专用发票抵扣首先要取得符合规定的扣税凭证，其次所用用途不是属于第十条的不得抵扣范围。
2、增值税专用发票抵扣时间：
原来的《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]15号）规定的工业入库、商业付款后才可抵扣的规定已在《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件中被废止。现行的增值税抵扣及时间的要求是按《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]17号）的规定来执行：
一、增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
二、增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
三、增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]15号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。
根据最新文件：国税函[2009]617号关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知—
一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（原文发表:2009-12-03
来源：税屋）
【问题八十三】外资企业取得农产品收购发票能否抵扣？ 问：外资企业关于收购农产品发票能否抵扣? 答：《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令2008年第538号）规定：第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）……
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价×扣除率
根据上述规定，如果您是境内增值税一般纳税人，取得符合规定的农产品收购发票，可以按上述发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额抵扣。（2009-3-24 来源：中国税网）
【问题八十四】问：从商贩手中收购农副产品，怎样取得抵扣凭证？
答：根据《增值税暂行条例》、《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税〔1995〕52号）、《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函〔1995〕288号）规定，收购发票仅限于收购农业生产者自产的免税农产品时使用。因此，通过商贩收购的农副产品只能按商贩开具普通发票注明的价款进行抵扣。
【问题八十五】问：取得汇总填开的增值税专用发票未附发票清单，能否抵扣进项税额？
答：根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第十二条的规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此未附发票清单，不能抵扣进项税额。
【问题八十六】问：凡开具给增值税一般纳税人取得汇总开具的运输发票没附有运输清单能否作进项抵扣？
答：根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）规定，一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。因此，取得汇总开具的运输发票没附有运输清单不得作进项抵扣。
【问题八十七】取得增值税专用发票的固定资产都可抵扣进项吗？
问：按照最新增值税转型政策，我公司所有属于固定资产项目的发票都可以抵扣，按照《企业会计制度》和税政法规的有关规定，对企业的固定资产主要划分为三大类：一是房屋建筑物（包括地下的各种水、电、气管道设施、厂区道路、绿化工程等）；二是机器设备；三是运输起重设备，包括各种汽车（除交消费税的汽车）、叉车、挖掘机、装载机、起重设备，电器设备、电子设备还有大型的办公家私用品等。我们公司以上项目都会发生，以上项目都可以抵扣吗？ 答：《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。” 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十一条规定，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
第二十三条规定，条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。据此，我们认这贵公司购置三个类别资产时，应根据上述规定严格划分可抵扣和不可抵扣的固定资产进项税额，如涉及房屋建筑物及相关联的附属物、地上附着物等固定资产所产生的进项税额是不得抵扣的；机器设备、运输起重设备（应纳消费税小汽车外）除专门用于非应税项目、免税项目、集体福利等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。（2009-3-4来源：中国税网）【问题八十八】基建项目取得的电费发票进项税能否抵扣？
问：基建施工期间用电取得的电费增值税发票能否抵扣？
答：公司的基建施工期间取得电费的增值税进项税，是否可以抵扣，需要划分基建项目所形成固定资产种类。如为不动产，则根据《增值税暂行条例》第十条规定用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣：
《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
根据上述规定，通常情况下的基建项目均为不动产的建设，其耗用电所对应的增值税进项不得抵扣。（日期： 2010-07-28）
【问题八十九】铁路大票上的哪些铁路费用可以抵扣？
问：请指教下例列在铁路大票上的铁路费用（运费、电化费、印花税、铁建基金、发站装卸费、保价费、取送车费、南昆运费）哪些可以抵扣？
答：根据自2005年4月1日起执行的《国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣问题的补充通知》（国税函[2005]332号）的规定：“增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。”
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号》第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。因此，铁路大票上准予抵扣的仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。
需注意的是：自2009年1月1日起根据新修订的增值税条例，购进固定资产的运费也可以抵扣进项税。（2009-3-4 来源：中国税网）【问题九十】退货发生的运费进项税能否抵扣？
问：我公司采购的设备由于出现问题，现退回给卖家，运费由我公司承担。请问退货发生的运费进项税我公司能否抵扣？ 答：《增值税暂行条例》第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：……
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
依据上述规定，企业所发生的退货运费，进项税可以抵扣。(发布时间: 2010-8-12)【问题九十一】收货人与发货人是同一家单位如何进行抵扣？
问：运输发票上的收货人与发货人是同一家单位，是否可以进行抵扣？
答：没有禁止抵扣的规定，财税[2005]165号《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》规定：一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
所以涉及到比如货物调换仓库涉及到的类似运费是可抵扣的。（发布时间: 2011-1-21）【问题九十二】接送人的运输费用是否可抵扣进项税额？ 问：《增值税暂行条例》第八条规定：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
上述条例中规定了“生产经营过程中支付运输费用”也可抵扣进项税，我单位在实际工作中碰到油气田企业在生产经营厂区用丰田4500运输技术人员或管理人员到各厂开展工作，是为经营工作服务的。主管税务人员认为，既拉货又拉人的车运费可以抵扣，只拉人的车运输费用是不能抵扣进项税的，因此丰田4500只能拉人，运费不能抵扣。但是我单位认为不能简单从运人还是运货去认定，应从是否和生产经营有关认定。请问应该如何理解？
答：《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定，一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
《油气田企业增值税管理办法》（财税[2009]8号）第八条规定，油气田企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
本办法规定的非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、建造非生产性建筑物及构筑物。
本办法规定的非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，但不包括本办法规定的生产性劳务。
用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务，包括所属的学校、医院、宾馆、饭店、招待所、托儿所（幼儿园）、疗养院、文化娱乐单位等部门购进的货物或应税劳务。
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
根据上述规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。但发生的修理费用和油料费用，其进项税额准予抵扣。一般纳税人在生产
经营过程中所支付的运输费用，包括直接或间接的无论是运货还是运人，支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。（原文发表:2011-02-02 来源：总局）
【问题九十三】企业自建厂房增值税发票能否抵扣？
【问题】企业自行建筑厂房，办公楼，在建过程中取得的增值税专用发票能否抵扣？
【解答】《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。因此在建过程中取得的增值税专用发票不可以抵扣。（2011-4-28 11:1 大连国税局）【问题九十四】货物发生非正常损失，运费如何进行进项转出？
问：根据新《增值税暂行条例》及实施细则的规定，满足条件的运费进项税也应进行转出处理。当货物发生非正常损失，运费如何进行进项转出呢？因为货物的来源不同，运费也不相同，非正常损失发生后，不易清查。请问，企业当如何具体操作来转出运费？
答：如企业为增值税一般纳税人，根据《增值税暂行条例》第十条的规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，非正常损失购进货物的运输费用所计算的进项税额，也不得从销项税额中抵扣。
同时《增值税暂行条例实施细则》第二十七条规定，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当前的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
因此，当企业非正常损失货物的运费无法确定时，应按当期实际成本计算扣减的进项税额。（2009-7-1 来源：中国税网）
【问题九十五】报废的存货进项税是否转出？
问题：我司为汽车电子生产企业，产品更新换代较快，产品及原材料报废较多，对相关税务问题有一些疑问，进行相关咨询：
新的增值税暂行条例实施细则第二十四条：“增值税暂行条例第十条第(二)项所称非正常损失：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。
我司理解为下列几种情况可不做进项税转出(包括原材料、半成品、产成品)等：
a.由于质量问题，造成的原材料、半成品及产成品不能用于生产或销售而报废；
b.由于产品质量问题，售后发生召回，再将产品进行的报废；
c.产品更新换代，部分专用材料失去了使用价值，形成的报废；
以上三点理解不做进项税转出是否正确？
另：财务从谨慎性原则出发，对于已经报废的材料做了进项税转出，如以上三点成立怎样将转出的进项再转回来？
答：根据《增值税暂行条例》第十条规定，“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务”、“非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务”的进项税金，不得从销项税
金中抵扣。
原《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括:一是自然灾害损失；二是因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；三是其它非正常损失。实际税收征管中，自然灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理，“其它非正常损失”范围不够明确，难以准确把握，存在争议，为此。修订后的《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失限于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
综上，上述三种情形的资产损失，不属于《增值税暂行条例实施细则》规定的非正常损失，其进项税金可以不做转出处理。对于财务上已做转出处理的，可以作相反会计分录。（国家税务总局2011/04/22）
【问题九十六】计提存货减值准备可否进项税转出处理？
问：我公司计提了存货减值准备，是否要将计提的这部分增值税进项税转出？
答：企业在会计核算中，按照会计准则要求，存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本，需要计提存货减值准备：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。上项列举情形都不属于增值税规定中的“非正常损失”，因此，公司计提存货准备所对应货物，已抵扣的进项税不需要转出。（2011-05-22 来源：总局）【问题九十七】非正常户的进项税额发票是否可抵扣? 问：我公司于2009年9月取得一张销售方开具的增值税专用发票，由于销售方在2个月内未报税，被税务机关认定为非正常户。我公司持该发票去主管税务机关认证时被确定为失控发票。后来，销售方到税务机关办理纳税申报后，得以取消非正常户的确认。请问，在这种情况下，我公司取得的进项发票是否可以正常抵扣进项税额？
答：根据《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函[2008]607号）规定，在税务机关按非正常户登记失控增值税专用发票后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。【问题九十八】洪灾损失不作进项税转出
问：某家具厂为增值税一般纳税人，今年6月份因遭受洪灾，仓库被淹，部分产成品及原材料霉烂报废。经盘库清点，报废的原材料共2万元，报废产成品所耗用的原材料计1.2万元，这些原材料均已经过认证抵扣。该厂贾会计遂向主管国税局咨询，洪灾损失是否要作进项税额转出？
答：税务人员告诉贾会计，是否要作进项税额转出，关键要看是否属于非正常损失。2009年1月1日起施行的新《增值税暂行条例》第十条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得从销项税额中抵扣；第（三）项规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。新《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。洪灾损失
不属于管理不善，损失的购进原材料不需作进项转出。
那么，损失的产成品所耗用的原材料是否要进项税额转出？
新实施细则并未就《增值税暂行条例》第十条第（三）项所指的非正常损失作出具体规定，但应当参照新实施细则第二十四条执行。同样不需进项转出。
理由是：修订前的旧实施细则第二十一条在界定非正常损失时，并未对购进货物的非正常损失与产成品的非正常损失加以区分，均指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：
（一）自然灾害损失；
（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；
（三）其他非正常损失。实际上也不应加以区分，搞双重标准。新细则剔除了自然灾害损失和其他非正常损失两项。旧实施细则已经废止，只能参照新实施细则。
如果不参照新实施细则第二十四条执行，同样是洪灾损失，是否属于非正常损失认定却不同，不仅自相矛盾，而且不便操作。（原作者:邹森元 钟建强 原文发表:2010-07-31 来源：中国税务报）【问题九十九】内外贸兼营的商贸企业国内采购设备发生的内陆运费，取得合法的公路内河运输发票是否可以按照7%的税率计算进项税额抵扣？
问：内外贸兼营的商贸企业，在国内采购机电设备用于出口，享受出口退税。在国内采购设备发生的内陆运费，取得了合法的公路内河运输发票。请问，是否可以按照7%的税率计算进项税额，并在内销产生的增值税销项税额中抵扣？
答：根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。5.本条第一项至第四项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。由于外贸企业出口准予退（免）税商品，享受免、退税政策，因此，取得销售免税货物的运费发票不得从销项税额中抵扣。【问题一00】无法划分不得抵扣进项税额如何计算？
问：公司当月销售额1200万，其中：国内销售1000万，来料加工复出口销售额20万，当月共计取得进项税额150万，其中；国内销售产品面料100万，辅料（含水、电）50万，50万辅料无法进行划分。上述情况是否可以按新条例细则公式进行转出来料加工所含已认证抵扣的进项税额？即：不得抵扣的进项税额=50×200/1200=8.33万元。
答：根据您的问题，我们理解您所的来料加工复出口销售额应为200万，如果确实为200万，则根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条：
一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
对于来料加工复出口部分所耗用的辅料部分，可以采取您的计算方式：即：不得抵扣的进项税额=50×200/1200=8.33万元。（2009-1-22来源：中国税网）
【问题一0一】怎么样计算来料加工免税收入的进项税额转出金额？ 问：我公司同时从事来料加工和国内生产销售业务，暂不能准确划分计算来料加工业务和国内生产销售业务的进项税额使用情况，这种情况下我们应该怎么样计算来料加工免税收入的进项税额转出金额？ 答：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，应按照《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税
劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。
需要注意：根据国家税务总局《增值税问题解答（之一）》（国税函发[1995]288号）第十二条精神，对由于纳税人月度之间购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，税务征收机关可采取按清算的办法，即：年末按当年的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整。此外，《关于增值税若干问题处理意见的通知》（粤国税发[1994]034号）第三点规定了出口企业承接外商来料加工业务应按规定计算不得抵扣的进项税额问题：对出口企业承接外商来料加工业务取得的工缴费收入，应取得由主管出口退税的税务机关出具的“来料加工免税证明”，主管征收税务机关方可给予免征增值税，并按规定计算不得抵扣的进项税额。计算公式：
不得抵扣的进项税额＝（当期共同用途货物的进项税额－进项税额转出额）×当期“来料加工”业务工缴费销售额／当期全部销售额
上述所称“当期共同用途货物的进项税额”，系指当期购进用于纳税人的生产经营管理、设备维修、劳动保护、办公等方面的辅助材料、包装物、低值易耗品等物料和自来水、电力等货物的进项税额。所称“进项税额转出额”系指购进的共同用途货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，或发生非正常损失等，按规定不得从销项税额中抵扣的进项税额。
【问题一0二】从2009年开始，扩大了固定资产进项税额抵扣范围，除了房屋以外，是不是所有固定资产的进项税额都能抵扣？与生产经营有关的工具、器具的范围包括哪些？ 答:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条 规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关shui5.cn的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。同时根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第二十五条规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
因此，一般纳税人购进的固定资产如果不属于上述文件规定的范围将可以抵扣进项税。【问题一0三】09年开始，增值税一般纳税人商业企业购买的日常消化品、办公用品、固定资产、低值易耗品等，取得的增值税专用发票，其中都有哪些可以用于进项税额抵扣？ 答:符合增值税一般纳税人，购入的货物或应税劳务，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》中华人民共和国国务院令2008年第538号第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
在实际操作中，对购入货物所取得的增值税进项税额，并不完全符合抵扣规定，如发生《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令2008年第50号）对上述规定进一步明确如下：
第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于shui5.cn不动产在建工程。
第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
综上，贵公司在购入货物后，如发生规定中的情形，应依照上述规定进行处理。
【问题一0 四】问:解读财税[2008]170号一文中“
二、…对于2008年12月31日前，已经签定固定资产购买合同，但增值税发票于2009年1月1日后开具的，不能够在2009年享受固定资产进项税额抵扣的待遇。…”如果是有明确约定2009年1月1日后某天供货，该天为“增值税纳税义务的发生时间”，也就是增票开票时间，这样取得的增票不能抵扣吗？若是，那么依据据是什么？
答:根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）的规定：“允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。”
在此，对“实际发生”文件中并没有给出明确的规定，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）的第三十八条关于增值税纳税义务发生时间有如下规定：“
（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；”根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发[2006]156号）第十一条
（四）规定：“专用发票按照增值税纳税义务的发生时间开具。”
因此我们理解，对于2009年1月1日前，采取赊销和分期收款方式销售货物，已经签订固定资产购买合同，书面合同约定收款日期为2009年1月1日以后的，增值税shui5.cn专用
增值税进项抵扣 篇3
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或个体工商户的下列行为, 视同销售货物:将货物交付其他单位或者个人代销;销售代销货物;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移至其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 (市) 除外;将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体工商户;将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
以上视同销售行为按货物的来源和用途不同又可以划分为以下两大类:一是将货物 (有形动产) 用于非增值税应税项目、职工福利、个人消费等方面, 要考虑货物的来源, 如果货物是外购的, 即为进项税额不得抵扣的行为;如果货物是自产或者委托加工收回的, 则为视同销售行为。二是将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配, 包括总公司将货物移送分公司销售等, 无论货物的来源如何, 均为增值税的视同销售行为。
本文以自产、外购产品为例对增值税“视同销售”和“不得抵扣进项税额”的情形进行具体分析:一是以自产产品用于集体福利、个人消费、非应税项目或免税项目的, 即使产品没有流转到其他企业或个人, 其也存在着新创造的价值, 依据税法的规定, 对新增价值要征收增值税;以外购产品用于集体福利、个人消费、非应税项目或免税项目, 购买产品本身不存在新增价值, 也不存在流转额, 不征收增值税。二是以自产或外购产品用于投资、分配给股东或无偿赠予他人, 产品不仅具有新增价值, 而且存在流转额, 依据税法规定, 应征收增值税;以外购产品无偿赠予他人, 购买产品本身不具有新增价值, 但存在流转额, 依据税法规定, 应计征增值税。总之, 无论是外购产品还是自产产品, 只要存在流转额或新增价值, 那么就应当征收增值税。
二、视同销售行为的会计处理
企业会计准则并没有对视同销售行为的会计处理进行明确的规范, 在具体进行会计处理时, 要根据税法的有关规定, 结合收入准则关于收入确认的基本原则进行会计处理。
(一) 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。
此类视同销售行为, 由于产品仍然处于企业管理和控制之下, 与资产有关的所有权并没有发生转移, 没有相关经济利益的流入, 因此不能确认收入, 但应按计税价格计算增值税销项税额。会计处理为:借记“在建工程”科目等;贷记“库存商品”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”科目。
(二) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
这类视同销售要区别集体福利与个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利不确认收入, 而用于个人消费则应确认收入。这主要是因为将自产、委托加工的货物用于内部福利机构, 该货物仍处于企业的管理控制之下, 不满足收入确认的条件。而将自产、委托加工的货物用于个人消费同时满足了收入确认的五个条件, 因此应确认收入。
例:某公司为增值税一般纳税人, 增值税税率为17%。2010年9月将自产的生产成本为3 000元、售价为5 000元的电视3台安装在员工食堂, 另将10台发放给员工作为奖励。
分析:公司将自产的电视用于员工食堂, 属于将自产的产品用于集体福利, 不确认收入;而将自产的电视用于奖励员工, 属于将自产的产品用于个人消费, 可以确认收入。
将自产电视用于员工食堂 (集体福利) 的会计处理为:
将自产电视用于员工奖励 (个人消费) 的会计处理为:
(三) 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体工商户。
将资产对外投资, 其实质是一种非货币性资产交换, 企业会计准则将具有商业实质的非货币性资产交换收益确认为收入。
例:A公司以外购的材料一批对B公司进行投资, 该批材料实际成本为200万元, 计税价格为250万元, 双方协议价与计税价格相同, 增值税税率为17%。
分析:A公司将外购货物作为投资, 取得B公司的股权, 这属于视同销售行为。同时, A公司将外购货物与乙公司持有的长期股权投资进行交换, 又属于非货币性资产交换。因此A公司换出的资产应按协议价格确认收入。A公司上述经济业务的会计处理为:
(四) 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。
该类业务符合收入确认的条件。所以, 在物权转移时, 按抵付的利润或股利, 借记“应付股利”科目;按实际的销售收入, 贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目;按销售额和适用税率计算的增值税, 贷记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”科目。结转成本时, 借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目, 贷记“库存商品”或“原材料”科目。
(五) 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。
因为无偿赠送没有经济利益的流入, 因此这种视同销售行为不能同时满足收入确认的五个条件, 不能确认收入, 只能按成本结转, 但应按计税价格计算增值税销项税额。会计处理为:借记“营业外支出”科目;贷记“库存商品”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”科目。
其他三种视同销售行为的会计处理没有争议, 故在此不再赘述。
综上分析, 在上述八项视同销售业务中, 以下三种情况不确认销售商品收入, 直接按成本结转, 同时按公允价值 (计税价) 确认增值税销项税额。一是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;二是将自产、委托加工的货物用于集体福利;三是将自产、委托加工或购进的货物用于对外捐赠。其他的视同销售行为的会计处理与正常销售的处理相同。
三、不得抵扣进项税额的会计处理
本文只对购进的货物或应税劳务用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 (包括纳税人的交际应酬消费) 阐述自己的看法。
若企业在购买货物时已确定货物是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的, 购买货物所支付的增值税直接计入上述项目的成本;若企业在购买货物时是为生产或经营, 日后被用于上述项目的, 应将其相应的增值税额从“进项税额”中转出, 随同货物成本记入有关账户。
例:企业为建办公楼购买材料一批, 取得增值税专用发票, 注明价款为30 000元, 增值税为5 100元, 款项已用银行存款支付。企业的会计处理为:
例:企业将自己外购用于生产的一批材料用于办公楼的建造, 该批材料的成本为20 000元, 适用的增值税税率为17%。企业的会计处理为:
增值税进项抵扣 篇4
《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额问题的通知 》（国税发[2004]148号）规定：纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付货款，其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在《国家税务总局关于加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知》（国税函[2004]128号）中规定的期限内申报抵扣进项税额。 综合业务科李超(81452949)15:58:57 《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）规定：实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
增值税一般纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关完税凭证），应根据相关海关完税凭证逐票填写《海关完税凭证抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。纳税人除报送《海关完税凭证抵扣清单》纸质资料外，还需同时报送载有《海关完税凭证抵扣清单》电子数据的软盘（或其它存储介质）。未按规定报送的，其进项税额不得抵扣。如果纳税人未按照规定要求填写《海关完税凭证抵扣清单》或者填写内容不全的，该张凭证不得抵扣进项税额。《海关完税凭证抵扣清单》通过由国家税务总局统一开发信息采集软件采集企业报送的电子数据。
国税综全业务科李超：
《国家税务总局关于加强海关完税凭证电子数据采集质量管理工作的紧急通知》（国税函[2004]1424号）对数据采集提出了具体要求：自2005年1月1日起，在使用通用税务数据采集软件（一般纳税人版、国税机关版）进行海关完税凭证电子数据第一联和第五联采集时，须遵循如下采集规则：（1）在进行专用缴款书号码录入时，号码中的数字、字母和字符须采用半角输入状态进行输入，倒数第四位不得出现下划线；（2）专用缴款书号码在输入过程中不得有空格，号码位数不得超位、缺位；（3）专用缴款书号码倒数第三位字母“L”必须为大写字母；海关完税凭证专用缴款书号码格式及填写规则规范的海关完税凭证专用缴款书号码格式及正确的填写方法如下：
由海关H2000系统开具的完税凭证缴款书号码格式为：
XXXXXXXXXXXXXXXXXX-LXX，共22位，其中“X”表示0-9的阿拉伯数字。填写规则：1-4位须填写口岸代码；5-8位须按票面实际内容填写四位年份，如2005年，须填写2005；第9位必须为数字“1”；10-18位须填写数字；第19位只能填写“-（横杠）、/（反斜杠）、*（星号）”当中的一种；第20位须填写大写的英文字母L；21-22位只能填写数字。你们取得海关缴款书后以上程序和方法进行申报认证即可在申报认证当月抵扣进行税额 魑魅魍魉 16:05:47 其实跟运费采集程序差不过，关键是别操作错了！
增值税进项抵扣 篇5
一、增值税进项税抵扣方法的新变化
增值税法开始于1994年, 自从运行以来随着客观形势的变化做出了多次对应的科学调整, 2012年我国国家税务总局以及财政部合作颁发了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》 (财税[2012]38号, 以下简称《扣除办法》) , 其中对于一系列农产品生产加工企业的纳税主体重新做出规定, 一改现行单纯依照农产品收购发票来核算抵扣进项税的方法, 而是确定了三种新的进项税核定抵扣方法 (投入产出法、成本法、参照法) , 转向依照纳税主体单位月份所消耗农产品的实际数量计算抵扣进项税款的纳税方法, 这是自增值税进项税法开始实施以来关于农业税收政策的新一轮调整, 这一税收方法的运行影响深远, 尤其对一些农副产品加工企业的税收带来了颠覆性的影响。
二、以往进项税抵扣方法对农副产品加工企业税收的影响
以往的进项税抵扣方法已经在农产品领域被运行很长时间, 大体含义为:无论农产品加工企业所采购的农产品能否被生产、利用, 或者生产利用以后的副产品能否被售出, 都要抵扣增值税进项税。具体的计算方法为:当期允许抵扣进项税额=当期购入农产品数量×购买单价×农产品进项税额扣除率。
这种计算方法比较简单、便于操作, 易于农产品企业以及税收部门双方同步计算、操作, 也非常有利于税收部门检查、核对各个企业的增值税缴纳情况, 但是其中存在着弱点, 例如:一些企业自行更改开票时间来更改纳税日期, 蓄意拖延纳税时间;或者扩大开具采购数额、充当进项税额;把已经花出的装卸费、运输费以及交往费用等全部纳进农产品采购价格, 就是为了提高抵扣、控制增值税的缴纳规模, 也虚幻、表面地增加了企业经营成本, 控制企业的纳税数额。
三、新的增值税进项税抵扣方法的分析
(一) 纳税主体的最新确定
最新更改的《扣除办法》中规定:以购进农产品为原料生产销售液体乳以及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税纳税群体纳入进项税额核定扣除群体。此次的进项税抵扣方法重点针对于购进农产品的企业, 着重于农副产品加工企业, 排除专门进行农产品贸易或流通的企业。然而, 若是采购原始农产品开展商业贸易的企业则为本次进项税的纳税人, 就需要依照新的《抵扣方法》来核算。
例如:一个植物油生产企业, 于2012年8月 (新的《抵扣方法》实施后) 采购了黄豆7000吨, 生产成本为5000元/吨, 用在加工豆油的为4000吨, 另外的3000吨作为对外销售。
对于这家农产品加工企业全部进项税的计算则要依照新的税法来进行, 无需将其中用做对外销售的部分排除在外。
(二) 企业纳税负担的影响
其中的第七条“本办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。”即纳税人销售的货物适用13%税率的, 则扣除率为13%, 纳税人销售的货物适用17%税率的, 则扣除率为17%。
其中规定的变化会对企业的纳税形式与数额产生影响, 打破了以往单一适用税率的纳税方法, 如果企业出售的是单一商品则采用17%的税率, 这必然会使销项税额上升;相反, 如果企业出售的是非单一商品, 而是多种类的混合货物, 而且很难进行清楚分类, 则需要根据规定采用从高税率, 这必然会增加农产品企业的纳税负担。
(三) 投入产出法带来的影响
《扣除办法》规定:“参照国家标准、行业标准 (包括行业公认标准和行业平均耗用值) 确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量。
可以简单认为:是参照售出加工产品的数量来核算其消耗量进而决定需要抵扣的进项税数额, 而且仅仅允许在当期抵扣。即:依照单耗农产品数量进行核算。具体的计算方法为:当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价 (含税) ×扣除率/ (1+扣除率) 。
这种抵扣方法具有如下影响:第一, 易于计算, 操作简单, 而且易于被理解与普及实行;第二, 所耗费的农产品数量可以参照共同的标准, 相关的税务机关会通过调查来决定, 这样就方便了相同行业数据的对比分析, 使各个企业能够横向对比各自得失, 提供了纳税参照物;第三, 实行同一行业一致的农产品单位消耗用作扣除标准, 会影响企业的税负。如果没有客观地依照企业的现实, 单纯统一抵扣计算指标, 一旦企业事实上所耗费的农产品远远超过规定指标, 可能造成一定数额的进项税永远无法抵扣, 增加了企业的税收负担。
例如:计算生产菜籽油的进项税额, 菜籽出油率低则会加大对菜籽的消耗, 反之, 高的出油率则会消耗少量的农产品, 设国家规定出油率为36%, 现实的出油率为40%, 那么每售出一百吨菜籽油依照国家标准来计算则耗费了263.16 (100/36%) 吨菜籽, 事实上企业却耗费了250 (100/40%) 吨菜籽, 由此, 企业会多抵扣13.16吨菜籽油进项税;相反, 如果将二者调换, 也就是企业出油率为36%, 国家指标为40%, 则会导致同样数量的菜籽油的进项税无法抵扣的现象。
(四) 成本法带来的影响
《扣除办法》规定:“依据试点纳税人年度会计核算资料, 计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例。”
这一规定方法可以被看成:利用售出商品的成本所消耗的农产品采购金额, 将此金额乘上17%或者13%扣除比例即为进项税额 (属于当期允许抵扣的范围) , 具体的计算方法为:当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/ (1+扣除率) 。
这一方法对于农产品生产企业的影响注意体现在以下方面:第一, 不同企业会利用不同的成本计算策略, 例如:运用分批法与运用品种法就会出现不同的计算结果, 无法符合本理论的相关规定, 无法被操作和掌握;第二, 需要相对繁琐的计算与预算估计, 其中涉及到会计技术, 对于数据的精准性也是一个巨大的挑战。其中企业成本的计算金额会直接影响到抵扣金额, 也为税收部门的核查工作带来了困难, 一旦企业与税收部门出现意见分歧, 就会加重矛盾的产生;第三, 这一抵扣方法更加注重参照企业经营的具体现实状况进行核算, 这对于企业来说更加合理、公正。进项税额的计算要根据具体情况而定:
1.农产品企业如果直接采购农产品进行销售, 需要采用:当期销售农产品数量/ (1-损耗率) ×农产品平均购买单价×13%/ (1+13%)
损耗率=损耗数量/采购数量
2.农业企业采购农产品进行加工销售不形成实体产品, 用这样的方法核算进项税:当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/ (1+13%)
总的来看, 新的增值税进项税抵扣方法较以往的抵扣方法更具有针对性, 能够更加公平、有效地确定农副加工企业的纳税额, 从征税角度来讲也加大了税收的力度, 防止企业把应缴税金人为的后延, 无论对于国家的税收还是企业的生产经营都具有一定的积极作用。
参考文献
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增值税进项抵扣 篇6
2012年, 我国从上海交通运输业以及部分现代服务业开展营改增试点工作, 然后逐年扩大试点行业与地区。 据财政部相关报道,2015年将继续进一步扩大营改增力度,争取将建筑及房地产业、银行金融业等剩余营业税相关行业全部纳入营改增范围。 但是,从企业层面来说,营改增试点工作尚属较为新鲜的事物,在实施时遇到一些非常规情形会变得非常困扰, 如总—分型组织形式的公司,一般建筑类企业此种组织形式较多,各个分公司往往未办理独立的营业执照与税务登记证,但总公司为了便于对各个分公司的考核, 又把各个分公司作为单个的会计主体,独立建账与记账, 然后由总公司对各分公司的账套进行合并,生成总的报表,总公司以合并后的财务数据为基础进行总的纳税申报。 针对上述会计核算方式,总公司在汇总申报纳税增值税时,会出现一个分公司的销项税额被另一分公司的待抵扣进项税额抵扣的情况,但对此类情形的会计处理方法在《 企业会计准则》 中缺乏明确的规定,本文拟对该情形的会计处理作一探讨。
二、增值税的相关特点
增值税是以商品( 或应税劳务) 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税,在计算企业应纳税额时,销项税额应再扣除商品在以前生产( 服务) 环节已负担的税额,以避免重复征税。 从世界各国来看,一般都实行凭购货( 劳务) 发票进行抵扣。 按我国目前增值税的规定,纳税人取得相应的增值税抵扣凭证,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。 这样,有时企业当期购进的货物( 或接受劳务) 很多,在计算应纳税额时, 会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况, 根据税法规定,当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
三、分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的内容与实质
一个总公司若下属有众多分公司, 为了加强管理,分公司未注册领取营业执照,因而也就没有独立的税务登记证,所以各分公司不能独立申报纳税。 日常经营中总公司出于对各分公司的考核及各分公司对自身的管理需要,各分公司又均独立建账,月度终了,由总公司编制合并财务报表并汇总申报纳税,此种会计核算方式一般建筑类企业采用较多。 建筑业营改增后,根据目前增值税会计核算规范,若各分公司单独核算每月应纳增值税税额时,则均以当月自身增值税销项税额与进项税额为基础来进行计算, 若当月某分公司的增值税进项税额大于销项税额,则该分公司当月应纳增值税为零,进项大于销项部份的差额可留待下月从销项税额中抵扣。 而若另一分公司当月的增值税销项税额大于进项税额,且无上月留抵税额,则另一分公司当月应纳增值税税额为销项扣除进项后的差额部分。 但从总公司的角度汇总计算每月应纳增值税税额时,其值是当月所有分公司的增值税销项税额累计数与进项税额累计数之差,再减上月留抵税额,而非各月每个分公司单独计算的应纳增值税税额的累计数, 二者结果有时会不相等,即总公司通过国税增值税申报系统应申报缴纳的增值税税额,会与合并后会计科目反映的应纳税额( 即科目应交税费———未交增值税中的贷方余额) 不一致。 下面通过一案例进行说明:
假设:A公司有B、C二分公司,B分公司20*4年11月当月的增值税销项税额为10000元, 进项税额为8000元。 C分公司当月的增值税销项税额为8000元,进项税额为9000元。 二分公司取得的增值税专用发票当月都进行了相应认证, 且各分公司当月均没有上月的留抵税额,则当月增值税相关科目的计算如表1所示:
由表1计算结果可见,A公司增值税申报系统中应纳数为1000,合并汇总后账面反映的应纳税额( 即科目:应交税费———未交增值税的账面贷方余额) 为2000,二者出现不相等。 究其实质是各分公司与总公司对各自增值税的核算处理范围不同,而增值税会计科目的核算又具有特殊性所致。
四、可用的会计处理方法
仍运用上述例子
1、方法1
增设增值税一明细科目: 应交税费———应交增值税 ( 分公司留抵税额) ,用于核算分公司月末留待下月抵扣的进项税,月末分公司有留抵税额时:
这样,当月增值税相关的科目计算如表2:
由表2可见,月末,A公司科目:应交税费———应交增值税的借贷平衡,会计账面反映的应纳增值税( 即科目:应交税费———未交增值税的贷方余额) 税额,与A公司增值税申报系统应纳增值税税额相等,均为1000元。
2、方法2
每月各分公司入账时,不应用应交税费———未交增值税科目, 即分公司月终时不做转出应交未交的增值税分录,月终由总公司根据合并汇总的科目:应交税费———应交增值税的进项、销项等的余额情况,做转出应交未交的增值税科目分录:
这样,上述例子中,当月增值税相关的科目计算如表3:
( 单位 :元)
因此,A公司合并汇总后的会计账面反映的应纳增值税( 即科目:应交税费———未交增值税的贷方余额) 税额, 与A公司增值税申报系统应纳增值税税额相等, 均为1000元。
3、两种处理方法的评析
方法一,在《 企业会计准则》 中规定的一般纳税人应交税费———应交增值税科目的设置外,增设了一科目:应交税费———应交增值税( 分公司留抵税额) 。 按照《 企业会计准则》 的相应规定,当企业当月出现留抵税额时,是不用做相应的增值税分录的。 增设该科目后,当分公司月末有留抵税额时, 分公司的留抵税额月末通过该科目结转到科目:应交税费———未交增值税的借方,这样,总公司财会人员月末对增值税便不用作相关的会计分录处理,直接合并汇总便可,减轻了总部财会人员的工作量。 所有增值税的相关会计分录都由各分公司独自处理,使各分公司的增值税账务清晰直观、独立一体。 同时,总公司在每月汇总申报增值税税额后,向各分公司内部托收或返回当月增值税税款时,只要查看各分公司当月应交税费———未交增值税的科目余额便知,方便明了。
方法二,月末统一由总公司根据合并汇总后的相应科目余额做转出应交未交的增值税分录,虽然从各分公司的角度看来,其对增值税的会计处理不能视作完整的处理过程,但增值税相应会计科目的设置与分录的处理比较符合 《 企业会计准则》 的规定。
五、结语
综上分析,单独建账、汇总纳税的分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的上述两种会计处理法各有特点,相应公司应根据自身情况来作选择,如分公司财务人员业务素质、总部财务人员的日常工作量等因素。 同时,对增设应交税费———应交增值税( 分公司留抵税额) 科目的会计处理方法,为妥当起见,应先向企业的主管国税部门进行该会计处理方法的备案。 此外,目前,建筑企业到外地施工应所交纳的营业税是向施工当地税务局缴纳的,建筑业营改增后,在外地施工的企业应交的增值税会计处理方法应根据到时出台的相应规定处理,本文探讨的是在本地施工生产的分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的会计处理。
摘要：单独建账、汇总纳税的分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的会计处理,目前在《企业会计准则》中没有明确规定,本文提出了两种会计处理方法,并对每种方法的应用与选择进行了阐述。
固定资产进项税额抵扣问题探讨 篇7
1. 抵扣资格。
《增值税暂行条例》 (简称《条例》) 及其实施细则规定:自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人购进 (包括捐赠、实物投资) 或者自制 (包括改扩建、安装) 固定资产发生的进项税额, 可根据有关规定从销项税额中抵扣。此规定表明, 增值税转型改革针对的是增值税一般纳税人, 只有具有增值税一般纳税人资格才有可能对固定资产进项税额进行抵扣。
2. 固定资产的范围。
《条例》对固定资产的范围进行了限定, 仅指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。同时规定, 与企业技术更新无关, 且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不在可抵扣资产之列。
3. 抵扣条件。
自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人购进 (包括捐赠、实物投资) 或者自制 (包括改扩建、安装) 固定资产发生的进项税额, 可凭税务机关认证的单据从销项税额中抵扣。但发生下列情况除外:一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的;二是购进固定资产发生非正常损失。符合抵扣条件的固定资产在购进过程中发生的运输费用, 可依据运输单据票面金额7%的比例从销项税额中扣除。
4. 抵扣税率。
增值税一般纳税人销售或者进口货物, 符合《条例》第二条第 (二) 项规定的, 税率为13%, 其余税率为17%;增值税小规模纳税人征收率为3%。同时, 《关于全国实施增值税改革若干问题的通知》 (财税[2008]170号) 规定:2008年12月31日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产, 按4%征收率减半征收增值税;2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点前购进或自制的固定资产, 按4%征收率减半征收增值税, 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点后购进或自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税。也就是说, 固定资产进项税额的抵扣税率视出售方购入固定资产的时间、增值税税率及当时增值税的处理情况而定。
5. 抵扣凭证及时限。
增值税一般纳税人2009年1月1日及其以后取得固定资产, 且取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据的, 必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证, 并于认证通过的当月按照增值税有关规定核算当月进项税额申报抵扣。
二、业务处理步骤及难点
企业新增固定资产时, 一般要经过以下步骤判断固定资产进项税额能否抵扣及抵扣的比率:
1. 可抵扣固定资产的界定。
处理固定资产相关业务时, 首先要判断是否为《条例》规定的可抵扣固定资产。从定义看, 《条例》所指固定资产比会计准则规定的范围要小, 没有涵盖房屋、建筑物等不动产。这就要求我们要正确理解消费型增值税的涵义, 准确界定可抵扣固定资产。
此外, 《条例》还特别指出了三种不可抵扣的固定资产:应征消费税的小汽车、摩托车和游艇。目前, 市场上汽车、摩托车、游艇种类繁多, 如何判断其进项税额能否抵扣呢?根据《关于调整和完善消费税政策的通知》 (财税[2006]33号) 的精神, 可以得出不能抵扣进项税额的固定资产范围:一是含驾驶员座位在内最多不超过9个座位 (含9个) , 在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车;二是含驾驶员座位在内的座位数在10至23座 (含23座) , 在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车;三是用排气量小于1.5升 (含1.5升) 的乘用车底盘 (车架) 改装、改制的车辆;四是用排气量大于1.5升的乘用车底盘 (车架) 或用中轻型商用客车底盘 (车架) 改装、改制的车辆;五是各类两轮、三轮摩托车;六是长度大于8米 (含8米) 小于90米 (含90米) , 内置发动机, 可以在水上移动, 主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
2. 抵扣条件的判定。
对符合税法规定范畴的固定资产, 还要进一步确认其产权及用途, 这是判断进项税额能否抵扣的第二个步骤。
在企业的生产经营过程中, 所需要的固定资产种类繁多。从其取得来源看, 有从外部购入、自制、投资、捐赠、债务重组、非货币性资产交换、分配、融资租赁和经营租入等方式。取得方式不同, 固定资产的产权关系也可能不同:通过前七种方式取得的固定资产, 企业完全拥有该资产的所有权、处分权与收益权, 属于企业自有固定资产;经营租入的固定资产, 企业只有资产的短期使用权和保管权;融资租入的固定资产, 由于承租人承担了与资产有关的一切风险与责任, 因而在会计上视同自有资产。另外, 企业只有将自有固定资产用于除非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费之外的应税项目, 才可以进行进项税额抵扣。
在这个步骤中, 难点是固定资产产权的核定。毫无疑问, 通过外部购入、自制、非货币性资产交换、分配及接受投资、捐赠、债务重组方式取得的固定资产是企业自有资产, 但是会计上“视同自有”的融资租入固定资产在税法上是不是等于“自有”资产呢, 尤其是产权在租赁期间已经转移的固定资产?根据《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 (国税函[2000]514号) 的精神, 笔者认为, 融资租入的固定资产不能进行进项税额抵扣。该文件规定:经批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务, 无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方, 均按有关规定征收营业税。其他单位从事的融资租赁业务, 租赁的货物的所有权转让给承租方, 征收增值税, 不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方, 征收营业税, 不征收增值税。由此可以看出, 国家税务总局倾向于将融资租赁业务认定为非增值税应税劳务, 相应地, 承租人也无权享受进项税额抵扣政策。同时, 租赁费是在大致相当于固定资产使用寿命的期限内分期支付的, 不符合购入资产的会计确认要件。从另一个角度讲, 如果允许该类资产进行进项税额抵扣, 则既违反了权责发生制原则, 也是对其他企业公平权利的漠视。
3. 抵扣税率的确定。
抵扣税率的高低决定了可抵扣进项税额的多少, 进而决定了企业应交增值税的多少。正常情况下, 企业的抵扣税率应为17%或13%, 如从增值税小规模纳税人处购进 (取得了由税务机关代开的增值税专用发票) , 则抵扣税率为3%。但是由于目前我国正处于增值税转型改革初期, 需要逐步消化改革前各地各行业增值税征收办法的差异, 这加大了固定资产进项税额抵扣税率的确定难度。一般可从以下方面确定抵扣税率, 具体见下表:
如果在购置固定资产的过程中发生了运输费用, 则可依据合法的运输结算凭证, 以运费金额的7%计算可抵扣进项税额。
4. 进项税额转出条件的判断。
浅析运费进项税的抵扣问题 篇8
1. 1 运费的发生是为了外购货物或销售货物 ( 含视同销售) , 均可抵扣进项税
依据这一条件, 非购销的运费发票不能抵扣。如企业外出参加商品展览、货物在企业内部各部门之间转移、企业管理人员出差、视察等所发生的运输费用均不得计算抵扣。
1. 2 所指货物必须是应税货物
对于免税货物, 因其自身不纳税, 因此运费也不得抵扣。但是, 若该项免税货物本身可以计算进项税额并已进行抵扣, 则其相应的运费也可计算抵扣。
但是以下项目不予抵扣: ①用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物发生的运费; ②非正常损失的购进货物及相关应税劳务发生的运输费用; ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关应税劳务发生的运输费用; ④销售免税货物所发生的运输费用。
2 代垫与代收代付运输费用的区别
根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定, 一般纳税人的销售额包括销售货物或应税劳务向购货方收取的全部价款和价外费用。其中, 价外费用包括纳税人向购货方收取的运输装卸费等各种性质的价外费用。因此, 一般纳税人向购货收取的代收代付的运输费列入价外费用, 一并算入运输费用进行7%的抵扣进项税额, 但若运输费由纳税人代垫, 然后承运部门将运输费用发票开具给购货方, 并由纳税人将该项发票转交给购货方, 此时代垫费用不算入运输费用, 不得抵扣7%的进项税额。
3 运输费用抵扣存在的问题
3. 1 存在的三大问题
( 1) 为加大运费抵扣额, 一些企业擅自扩大运费抵扣范围, 将其他费用如招待费、清理费等不属于运费的费用通过运输单位或运管部门换取运费发票, 抵扣其进项税额或是有些销货方将货价转移到运费上, 以此来通过减少销售收入、增加运输费用的办法少缴增值税。
( 2) 销货方为购货方多开增值税专用发票, 少开运输发票, 从而增大购货方的进项税额。这类销货方一般是享受超税负返还的“三资”企业、实行增值税先征后退的民政福利企业和校办企业。
( 3) 运输发票项目填写不全, 不规范, 如不填写企业名称。有些发票企业能自己填写, 导致一些企业拿别的企业的发票来进行抵扣。
3. 2 税务部门应积极采取相应措施面对这些问题
( 1) 运输费用的抵扣, 必须坚持以起运地、交货地所在的地方税务机关或受委托的部门开具的运输发票为准, 到外地开具的运输发票不能抵扣。
( 2) 国税稽查部门应不定期开展运输发票的专项检查, 重点核对运输的货物是否真实, 票面金额与付款凭证是否相符等。发现问题的要比照增值税专用发票的管理规定予以处罚。
( 3) 要深入宣传有关税收政策, 加强对纳税人具体业务的培训辅导, 真正使纳税人了解税收政策规定, 正确抵扣进项税额。
( 4) 要加快税收信息化建设的步伐, 实现部门联网、信息共享, 国税、地税、银行、交通等相关部门以此为依托, 加大工作协调, 在方便、服务纳税人的同时, 堵住偷、逃税款的漏洞, 使不法分子无处藏身。
( 5) 加强对运输业营业税代征部门和运输企业的管理, 统一运输发票的开具, 对于运输单位及主管部门为企业开具非运费性费用的运输发票, 除责令其补缴税款外, 还要处以罚款或停供发票、限期整顿等处罚。
4 合理规划运输费用的成效
通常运费的税务筹划就是要取得运费发票, 及时到税务局进行抵扣认证而已, 但是如果将运费的税务筹划很好地与采购、销售过程结合, 将取得意想不到的节税效果。下面举一案例说明:
某一般纳税人采购原材料和销售货物时适用17% 的增值税率, 运费发票可抵扣7%的进项税, 每年原材料采购金额为800万元不含增值税17%, 每年销售金额为1000万元不含增值税17% , 与采购相关的运费为50万元, 与销售相关的运费为50万元。
案例分析见表1 ~表4。
从上几个案例分析可以看出, 如公司只承担销售运费, 不承担采购运费, 比采购价相应调整时 ( 即表2) 相比公司承担全部运费 ( 表1) 节税5万元 ( 即采购运费50万元的10%) , 如公司只承担采购运费, 不承担销售运费, 售价相应调整时 ( 表3) 相比公司只承担销售运费, 不承担采购运费, 采购价相应调整时 ( 表2) 节税0万元, 即运费差额 ( 50 ~50) 万元的10%, 如公司不承担任何运费, 采购价、售价相应调整时 ( 表4) 将比公司只承担采购运费, 不承担销售运费, 售价相应调整时 ( 表3) 节税5万元。综合考虑当公司不承担任何运费 ( 表4) 比公司承担全部运费的情形节税10万元 ( 即运费 ( 50 +50) 万元的10% ) 而整体业务利润不变。这就启示我们在采购和销售过程中, 对于货物采购, 我们应要求供应商承担运费, 供应商报到货价; 对于销售业务, 我们应要求客户承担运费, 我们报出厂价, 看起来价格也具有竞争力。如果假设某个集团每年的运输费为8亿元, 而其中50% 具有可操作性, 那将给集团节税4000万元 ( 80000万元×50% ×10%) 。
5 结 论
合理地利用运费抵扣进项税抵扣问题可以给企业带来巨大的收益, 企业可以在可调控的范围内尽量减少对销售和购进货物的运输费用的承担, 以此来节约税收。同时这也成为许多纳税人偷税逃税的入口, 一般纳税人往往要求小规模纳税人少开货款, 而多开运费如用汽油、柴油、汽车维修或其他增值税专用发票代替运输发票进行抵扣, 有些甚至不开货款 , 而全开成运费等偷税逃税行为。根据 ( 94) 财税字第012号、国税发〔1995〕192号等文件规定, 一般纳税人用于抵扣运费的发票或凭证, 只能是运输发票, 不能以其他发票来代替。这样一来, 一般纳税人就可以按运输费7%扣除率计算进项税额并进行抵扣, 从而造成国家税款的流失, 因此笔者认为相关政府财税监督及审计部门应该加强对企业利用“运输费用”偷漏国家税款的监督与查处, 一旦发现严惩不贷, 同时对相关人员进行思想教育提高道德修为, 要不断完善运输费的抵扣问题。2009年1月1日起, 在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革, 由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。解决了运输费用缺乏固定的抵扣凭证, 企业凭运输发票复印件抵扣的问题, 和给不具备复印条件的企业带来诸多不便和运输费用必须在货物入库或付款后才能申报抵扣等问题, 因此运输费用的抵扣问题是在不断地完善的。
参考文献
论企业固定资产进项税抵扣问题 篇9
1 实施固定资产进项税抵扣的必要性
1.1 固定资产进项税抵扣相关概念
我国的会计制度规定, 固定资产通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。进项税就是购进货物时所发生的税金, 可以和销项税抵。此应用范围在装备制造、石油化工、冶金、船舶、汽车制造、农产品加工为主的增值税一般纳税人, 购进固定资产, 用于自制固定资产的货物或应税务劳务和为固定资产支付的运费等所含进项税金, 准予用当年新增加的增值税额抵扣, 没有新增或新增部分不够抵扣, 可结转以后抵扣。允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。
1.2 实施固定资产进项税抵扣政策的必要性
1.2.1 增值税改革是国家应对金融危机的需要
1.2.2 增值税改革是企业减轻企业负担的需要
1.2.3 增值税转型的推行对宏观经济发展也将产生积极的影响。
1.3 固定资产进项税额抵扣的相关规定
1.3.1 抵扣依据。
根据财税[2008]170号文件规定:自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人购进 (包括接受捐赠、实物投资) 或者自制 (包括改扩建、安装) 固定资产发生的进项税额, 可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据 (以下简称增值税扣税凭证) 从销项税额中抵扣, 其进项税额应当记入“应交税金————应交增值税 (进项税额) ”科目。
1.3.2 抵扣范围:
(1) 购进 (包括接受捐赠和实物投资) 的固定资产; (2) 用于自制 (含改扩建、安装) 的固定资产购进货物或应税劳务; (3) 通过融资租赁方式取得的固定资产, 凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 (国税函[2000]514号) 的规定缴纳增值税的: (4) 为固定资产所支付的运输费用。
1.3.3 不允许抵扣的规定:
(1) 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。 (2) 非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。非正常损失, 是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 (3) 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。
上述固定资产的运输费用和销售免税固定资产的运输费用, 进项税额不得从销项税额中抵扣。
2 对企业经济活动的影响
2.1 对企业会计报表的有利影响
2.1.1 资产负债表增值税转型后固定资产原价、累计折旧均按照抵扣金额减少, 固定资产净值不变。
因此为企业减轻流动资金的压力, 节约了货币资金的需求;当企业的经营业绩走好时, 销售量越大销项税额越多, 则得以抵扣的进项税额越多, 当期获得的政策优惠也就越理想。
2.1.2 利润表在利润表中列示的与固定资产价值直接相关项目是包含折旧费用在内的管理费用。
增值税政策从生产型向消费型转型后, 由于原构成固定资产成本的进项税的抵扣, 使得固定资产的原价降低, 折旧费用相应减少, 营业利润增加, 相应利润总额也增加。虽然同时也会造成应纳税所得额的增加, 但是并不影响净利润的绝对上升趋势。
2.1.3 现金流量表现金流量体现折旧额的减少 (由于进项增值税抵扣带来企业新增固定资产原值降低) ;
营业税金及附加的节省 (城建税及教育附加费以包括增值税在内为税基) ;在增值税税率及所得税率一定的情况下, 增值税转型对企业当年净利润绝对值的影响取决于当年允许抵扣固定资产税款以及折旧年限) ;当期及未来企业所得税的增加带来现金流减少 (由于利润增厚) 。
2.2 对企业会计报表指标的有利影响
2.2.1 提高固定资产周转率。
在资产运营指标中固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。计算公式为:固定资产周转率=营业收入÷固定资产。该比率越大, 资产的运营效率越高。在营业收入总额不变的情况下, 由于转型后固定资产投资成本的减少, 将使固定资产周转率出现上升趋势。
2.2.2 提高净资产报酬率。
在盈利能力指标中净资产报酬率能反映企业的盈利能力。由于转型后资产额负债同时等额减少, 导致净资产不变, 同时净利润增加, 所以净资产报酬率也出现增加的势头。
2.2.3 增强了流动比率与速动比率。
在偿债能力指标中, 流动比率与速动比率是衡量企业短期偿债能力的主要指标。在进项税额不能抵扣的情况下, 不能抵扣的进项税额使包含在流动负债内的应交税费减少, 流动资产不变, 流动比率增加;在进项税额能全部抵扣的情况下, 全部抵扣的进项税额使得包含在流动资产内的银行存款增加, 流动负债不变, 流动比率增加;固定资产进项税抵扣能使企业提高良性偿债能力。
2.3 对企业外部的有利影响
2.3.1 增值税转型是力度大、影响广的重大举措。
增值税转型将直接影响到整个制造业, 它包括除采掘业、公用业 (电、煤气、自来水) 以外的所有行业, 占国名生产总值50%以上, 是整个国民经济的经济基础。通过增值税转型能够提高制造业的竞争力和利润水平。
2.3.2 对制造业上市公司的业绩带来长期利好的消息。
经测算, 实行“消费型增值税”每年相当于减税1000亿以上。增值税转型可以减少税收上缴额度、提高利润水平和偿债能力。这对制造业上市公司带来了不是临时性的长期优惠税收政策, 有利于提高股民的信心。
2.3.3 促进宏观社会经济发展。
为我国促进科技创新的长期发展战略, 只有消费型增值税才能最大程度地发挥增值税的独特功能, 有力支持企业投资, 提高企业竞争力。
2.4 改革进程中的不利因素
目前增值税转型仅仅面向装备制造业等8个行业, 而且仅仅允许扣除设备投资中所含的增值税款 (不包括非设备性固定资产中所含的增值税款) 和仅仅允许扣除新增的设备投资中所含的增值税款 (不包括存量设备投资中所含的增值税款) 等。今后改革的方向将由局部区域扩大到全国范围, 由以前的几大行业扩大到增值税覆盖的所有行业, 企业也将新购置的生产性固定资产与非生产性固定资产进行区分, 将生产性固定资产纳入增值税抵扣范围。抵扣范围也从增量抵扣改为全额抵扣, 即增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时, 允许扣除购入固定资产所含的增值税。
增值税转型后会刺激企业使用新设备、新技术、新工艺等, 固定资产投资可以作为进项抵扣增值税, 对所购固定资产支付的税款可通过进项税额的抵扣得以补偿, 相当于为企业注入一笔流动资金, 因此企业会更加重视投资的长期效益, 从而增加有效需求, 带动经济增长。
参考文献
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[2]罗贤义.《刍议增值税转型.商场现代化》.2008.4.第48页.
[3]陈曦.《从东北地区增值税转型效果谈我国的增值税改革.经营与管理》.2007.3第20页.