增值税若干问题思考

增值税若干问题思考（精选9篇）

增值税若干问题思考 篇1

根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许抵扣外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。所以，这次改革标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。

一、增值税转型改革的必然性

增值税是我国的大税种，随着我国经济的逐步发展，生产型增值税的弊端逐渐显露，这使在全国范围内展开增值税转型成为必然的发展趋势。

首先，在生产型增值税条件下重复征税问题未能彻底解决，固定资产价值的一部分通过折旧的方式转移到创造的货物价值中，从而形成销项税额。因此，企业的有机构成越高，重复征税的程度越深。其次，生产型增值税影响出口产品在国际上的竞争力。各国产品以不含税价格进入国际市场进行竞争已成为惯例。由于生产型增值税对外购的固定资产价款不予抵扣，导致我国的产品在进入国际市场时仍然含税，使得我国产品在与外国得到彻底抵扣税的同类进口产品竞争时处于不利的地位。

二、增值税转型改革的主要内容

根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：

自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

三、增值税转型改革对我国企业的影响

（一）增值税转型对不同的企业可以有不同的影响，但总体来说，对所有缴纳增值税的企业都有减税的作用。

其对制造业，如机械制造、石油加工、钢铁生产等行业的促进作用尤为明显。特别是资本密集型企业，其允许抵扣购设备的进项税额比劳动密集型企业大，获得的减税收入多，有利于增加企业的积累，减少经济危机的影响。

（二）

增值税转型有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，在生产型增值税制度下，外购固定资产所含税额不能抵扣，致使高新技术企业既要承担多投固定资产的压力，从而在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性。而增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业改进技术，采用先进设备，提高创新能力和市场竞争力，优化产业结构。

（三）增值税转型有利于节约资源，保护环境。

在实行生产型增值减税条件下，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资，更新设备，提高技术，从而节约资源，保护环境;同时，在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17%税率增税有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。

（四）增值税转型有利于增加出口退税，促进出口企业的发展。

实行生产型增值税，由于抵扣进项税额从而出口退税不彻底，导致出口产品以含税价格进入国际市场，削弱了我国出口产品的竞争力。增值税转型，企业外购的机器设备已纳税额可以抵扣，在出口环节增加了产品的出口退税，降低了出口产品的成本，增加了出口产品的竞争力，有利于出口企业的发展。

四、增值税转型改革实施过程中应注意的问题

（一）对时间的把握。

增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，对企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。

（二）对范围的把握。

准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。并且对纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车等仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此，借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。

（三）对征税对象的把握。

小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。因此，小规模纳税人购进固定资产，不能享受增值税转型的实惠。为了同样减轻小规模企业的税负，平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。因此为了考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。规模纳税人征收率水平的大幅下调，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展空间。此外，财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。

（四）对减免税的把握。

增值税转型改革降低了纳税人税负，消除了重复征税因素，因此有必要将与生产型增值税相关的优惠政策加以清理。与增值税转型最为相关的政策包括，进口设备免征增值税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

（五）对矿山企业外购设备纳入进项税额的抵扣范围的有关规定的把握。

1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17%调整为13%。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用，但也出现一些问题，主要有：一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求;二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力;三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显;四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%。提高矿产品增值税税率以后，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，在总量上财政并不因此增加或减少收入。

总之，增值税转型即是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税，实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型。

摘要：2008年11月5日,国务院第34次常务会议决定,自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型是我国现行的生产型增值税转为消费型增值税,也是我国新一轮税制改革最重要的内容。探讨了增值税转型改革的必然性,以及增值税转型改革的主要内容;重点阐述了增值税转型改革对我国企业各方面的影响;对改革实施过程中应该注意的主要问题进行了说明。

关键词：增值税,转型改革,税收

参考文献

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[2]李长春,增值税转型的政策构想[J].企业经济,2006,(1).

[3]陈海霞,增值税转型方案的理论分析[J].经济师,200,(4).

[4]安宇宏.何为增值税转型改革[J].宏观经济管理,2008,(12).

增值税若干问题思考 篇2

为保证增值税改革在全国的全面的全面实施，财政部、国家税务总局近日出台了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）文件，就有关问题进行了规范。

文件共有八大部分组成。

第一，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，均根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。进项税额记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

也就是说，自2009年1月1日起，一般纳税人实行消费型增值税。固定资产进项税额凭增值税扣税凭证统一从销项税额中抵扣。

第二，通知明确了纳税人允许抵扣的固定资产进项税额的时间。进项税额是指纳税人从2009年1月1日（含1月1日）起，实际发生并取得2009年1月1日以后增值税扣税凭证上注明的税额或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

计算增值税进项税额的依据以纳税人开具的2009年1月1日以后的增值税扣税凭证为准。

第三，通知明确，对于已纳入扩大增值税抵扣范围试点（东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区）的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额不再实行退税政策。对2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。也就是在此之前发生的固定资产进项税额期末余额，在2009年1月份一次性抵扣完毕。

第四，通知规定2009年1月1日之后，纳税人销售自己使用过根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产应区分不同情形征收增值税。

（一）对于一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，已经抵扣了进项税额，而且固定资产已经计提了折旧，所以，纳税人在进行销售的时候，按照适用税率征收增值税。

（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

未纳入试点的纳税人对2008年12月31日之前购进或者自制的固定资产进行销售，执行原文件，即按照4%征收率计算税额再减半征收增值税。

（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

纳税试点的纳税人，也区分了两种情况，销售使用过的在本地区试点之前购进或者自制的固定资产，按照原文件执行。销售使用过的在本地区试点之后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

第五，条例第十条

（一）至

（三）项所列情形，即：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

进项税额不得从销项税额中抵扣。

对于纳税人已抵扣进项税额的固定资产，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

第六，纳税人发生实施细则第四条规定的固定资产视同销售行为，对已无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

第七，自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法另行通知。

第八，通知自2009年1月1日起执行。下列文件同时废止：

《财政部国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》（财税[2004]156号）

《财政部国家税务总局关于印发〈2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税[2004]168号）

《财政部 国家税务总局关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知》（财税[2004]226号）

《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税[2004]227号）

《国家税务总局关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》（国税函

[2004]143号）

《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税[2005]28号）

《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》（财税[2005]176号）

《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税[2006]15号）

《财政部 国家税务总局关于2006年东北地区固定资产进项税额退税问题的通知》（财税[2006]156号）

《财政部 国家税务总局关于印发〈中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税[2007]75号）

《财政部 国家税务总局关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣（退税）有关问题的补充通知》（财税[2007]128号）

《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》（国税发

[2007]62号）

《财政部 国家税务总局关于印发〈内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税[2008]94号）

《财政部 国家税务总局关于印发〈汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税[2008]108号）

增值税若干问题思考 篇3

摘要：近年来，资产证券化的有效开展为融资租赁公司开辟了新的融资渠道，融资租赁资产证券化不断发展。但在实践中，作为一方主体的信托却遇到增值税的问题，无法进行税务登记，无法开办发票，信托财产的独立性易受动摇。文章试图探究在税法中赋予信托纳税人资格的可行性，就信托的组织性质，纳税能力进行分析，并提出增加“其他组织”作为税收征管法及相关法律纳税人的建议。

关键词：资产证券化；信托；纳税主体；税法

一、 我国融资租赁资产证券化现状

在我国，融资租赁发展受限，融资的渠道较少、融资的方式乏善可陈，缺乏优惠政策的扶持，融资租赁公司在筹集资金方面难度大、成本高。虽然目前可以通过自有資金、银行贷款、同业拆借等等手段筹资，但是仍不能满足现今的金融市场。融资租赁融资难，即会抑制该产业的发展，也不利于相关上下游的业务、生产需要。

政府近年来也为刺激资产证券化的发展做出了多番努力。自2005年《信贷资产证券化试点管理办法》实施起，信贷资产流动性显著提高。2011年商务部发布的《关于“十二五”期间促进融资租赁业发展的指导意见》重点强调要鼓励企业通过资产证券化等方式盘活租赁资产，创新融资模式。自此，资产证券化在融资租赁业中的兴起拉开了序幕。2013年，政府相关扶持政策、计划陆续出台，保监会也出台了《关于保险业支持经济结构调整和转型升级的指导意见》，其中明确提出支持保险资金参与信贷资产证券化，盘活存量金融资产，优化金融配置。

我国现在共有2 000余家融资租赁公司，如果仅依靠按正常渠道向银行贷款，或是变相信贷，终会使行业整体效益低下、丧失活力。而融资租赁资产证券化的过程，融资租赁公司可以将其流动性不足但具有未来现金流收入的资产卖给信托机构，信托机构设立特殊目的信托，再对其进行信用增级，发售证券或发行受益权证给投资者，获得的现金向融资租赁公司支付购买资产的价款，再用资产产生的现金流给投资者支付他们投资的本金和利息。租赁资产证券化具备三大优势：（1）承租人按期支付的租金能够提供长期、稳定的现金流；（2）相比较于其他融资方式，资本证券化的门槛低，能够大量吸收市场中流动的闲散资金，提高融资租赁公司的资本金；（3）资产证券化能有效降低融资风险，并能保证使优质的租赁资产能最大限度的保障投资人收益。

二、 融资信托型SPV纳税困境分析——以XX案为例

在如今融资租赁资产证券化的模式下，信托的纳税主体资格至今仍未被法律法规确认，会给征缴税款环节带来不少迷思，法律上的缺位会给企业带来经营风险，长此以往，会迫使一些企业改变业务模式，将会给融资租赁业的发展蒙上阴影。下文中，笔者以实务过程中遇到的XX案为例，分析融资信托型SPV中的增值税纳税困境。“营改增”后，融资租赁公司被纳入了增值税征税主体，缴纳17%的增值税。在没有进行资产证券化的情况下，融资租赁公司在收取承租人租金时的增值税发票可以抵扣购买设备时的进项税，这样使得设备的上下游形成了完整的增值税抵扣链条。

然而，在增加了信托进行资产证券化的环节之后，在现行法律法规中难以做到资金流、票据流一致。在XX案中，其拟融资租赁资产证券化的运作构造如图1所示的信托模式。分析这种信托模式下的融资资产证券化交易结构，可细分为七步：（1）XX融资租赁公司先与承租人签订融资租赁合同；（2）之后将资产打包信托给信托公司；（3）信托公司成立专项信托（SPV）；（4）信托公司向投资人发售资产支持证券（信托受益凭证）；（5）募集的资金支付给XX融资租赁公司；（6）承租人分期向专项信托（SPV）缴纳租金；（7）信托公司收到租金收益后根据信托合同约定扣除相应费用后向投资人（或受益人）支付。

在XX案这样的交易结构下，会产生怎样的增值税纳税问题呢？笔者发现：

（1）增值税抵扣链条断裂。XX案中成立的专项信托（SPV）是受托人信托机构设立专项用于融资租赁公司打包资产的运营项目，财产独立于受托人，受益人，委托人。就该信托的财产独立性而言，与公司财产的独立性有异曲同工之处。在XX公司的融资租赁资产证券化中，承租人向专项信托分期支付租金，而非交付给受托人信托机构，可见，经济实质发生在专项信托与其他关联者之间。信托在收取租金时，应当缴纳增值税，就分配给受益人后剩余的收入也应当缴纳营业税，其余还需缴纳印花税等税种。但根据现行税法，XX公司与信托机构拟成立的专项信托（SPV）无纳税主体资格，也就无法开具增值税发票，不能进行抵扣，增值税链条不再完整。那么企业无故多承担了税负，由此增加的成本必然会降低企业从事资产证券化的热情。

（2）信托无法进行税务登记。我国的《税收征收管理法》第四条明确规定，“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人”。在我国其他税收条例中，也进一步肯定了这种定义的划分，比如说《增值税暂行条例》第一条也作了规定。税务登记范围也是限于单位、个人和法律规定的代扣代缴人，信托未在列举范围之内，自然也不能做税务登记。

（3）依据现行法律法规无法代开发票。在要求税务机关代开发票方面，根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》文件规定，凡依法不需要办理税务登记的纳税人，临时取得收入，需要开具发票的，可向所在地主管税务机关申请代开发票。特殊目的信托并不属于依法不需要办理税务顶级的纳税人范畴，也即不能享有代开普通发票的权利。信托目前在我国并没有法律法规确认其法律地位，根据XX案中所述其不能进行税务登记。因此，基于信托无法作为纳税主体的情况，其不具备开具增值税专用发票的资质，缴纳其他流转税、所得税时也与受托人信托机构混同，每个特殊目的信托的票据流最终都汇集到信托机构，和信托发起时的初衷--财产的独立性严重不符。因此，究其资产证券化纳税困境之缘由，笔者认为十分有必要确定信托的纳税资格。

三、 信托型SPV纳税资格获得的合理性分析

1. 信托是否可以有纳税主体地位。信托通常被界定为是一种行为，从法理上难以成为纳税主体。在法律法规的规制中，更多的通过对信托关系中的发起人、受托人、受益人等制定游戏规则。但信托在经济生活中已经扮演了愈来愈重要的角色，应当确认其地位，才能明确其权利、义务以及能力。

（1）各国（地区）信托纳税人发展概括。在英国信托发展的初期，一种任意性的组织出现并开始向公众发行股票，拥有集合的资本，从事以营利为目的的营业活动。在《英国公司法》颁布以前，这种组织之最初形态无须进行公司注册，在《英国公司法》颁布以后，信托开始被认定为公司，但继续保留信托的形式，并要求进行注册，这样一来，信托从根本上确立了其纳税资格。

從美国《国内税法典》的相关规定来看，其将自然人、公司、个人独资企业、信托视为企业所得税的纳税主体。美国法律研究院通过的《公司治理原则：分析与建议》中，赋予了信托商业组织的地位。

大陆法系因为受到“一物一权”绝对所有权制思维的制约，对信托的法律地位、纳税主体地位存在着一定理论障碍。大多数大陆法系国家通常都不把信托视为是独立的法律主体，而是根据信托导管理论，认为信托是一种管道，是委托人—受托人—受益人之间的一组复杂的法律关系。目前从我国的立法及司法实践来看，也是接受了这种通常的认识。英美法系对于信托地位的承认，纳税主体资格的确认，为信托业、金融业的繁荣贡献良多。日本对信托本身的征税为其他大陆法系国家信托税制改革做出了表率。信托在广泛的商事活动中所逐渐形成的固定模式和特质使得他具备成为法律主体的资格，拥有纳税能力，在我国也应该被赋予纳税人地位。

近年来，在大陆法系的日本作出规定，作为投资信托和证券信托，受托人在全年对信托财产产生的所得收益分配没有超过90%时，此时就要以信托作为纳税进行征缴所得税。日本对信托本身的征税为其他大陆法系国家信托税制改革做出了表率。信托在广泛的商事活动中所逐渐形成的固定模式和特质使得他具备成为法律主体的资格，拥有纳税能力，在我国也应该被赋予纳税人地位。

（2）信托法律主体资格。首先，信托财产在信托设立环节从委托人的财产中分离、独立；在信托存续期间中由受托人信托公司专人负责运转；在信托终止环节信托财产转移给受益人。信托财产脱离委托人、受托人及受益人存在，也有专门的、有资质的的管理人运作。信托具有组织性、财产独立性、有偿性等特性。如今的商事信托，受托人发起设立并不是无偿的，是要进行收取对价的。受益人也并不是无偿获得受益凭证的，而是通过购买证券等有偿的方式取得受益权。商事信托不仅是财产、行为，也是人、财产、行为的集合，具有商业组织的性质。

（3）确认信托纳税资格能力。如前所述，信托拥有组织的特性，可以成为法律主体参与商事活动。那么其纳税主体资格的确认有了基础的依据。另外，需要强调的是在税法中，判断纳税主体资格，还需重点考量纳税能力的问题。融资租赁下的特殊目的信托从购买设备和承租人支付的租金中能够获得稳定、长期的收益。商事信托拥有“组织”的特征，在经营活动中能够获取盈利，当然应具有税法上的纳税主体资格。

2. “其他组织”的纳税人资格。“其他组织”参与进了市场经济活动中，有实质的交易，那么也应当承担税法上的义务。那么，组织是否能获得征管法中的纳税人资格呢？

（1）具备纳税资格能力。根据张守文教授在《论税法上的“可税性”》所论述的，“对于营利性主体的营利性收益，一定是要征税的”。我们知道，虽然在征税时，税务机关首先确定的是纳税主体，对于具有纳税主体资格的人征税。但是在市场活动中，主要更应关注的是行为本身的性质，而不是对行为主体归类。

（2）“组织”纳税人资格的税法原则基础。

①根据税收中性理论，强调税收不能扭曲市场机制的正常运行，不能成为影响资源配置和纳税人经济决策的主要因素。②实质课税原则起源于德国。日本学者北野弘久认为：由于税法以私的自治原则为基础，所以只要税法未作特别规定，当然可基于当事人设立的法律关系进行课税。在税收关系中，实质课税原则能践行法律的终极价值追求——公平正义的语境下，探讨法律关系中真正的纳税主体、客体及关系。“其他组织”如果出于盈利目的进行经营活动，那么商品在流转时产生的收益，考虑其经济意义，以“经济实质”来确定纳税义务，就应当征税。

（3）在企业所得税法中已得到认可。我国《税收征管法》第四条规定：法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。《企业所得税法》中“其他有收入的组织”为兜底性的一个条款，国家税务总局曾对“其他取得收入的组织”做出解释，最后一项是“除上述公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位，从事经营活动的其他组织”。条文中对于从事经营活动的其他组织虽未继续在税法中明确列明，但可见整个税法体系中对于其他组织可税性的认可。《企业所得税法》中规定的其他组织是否可以被默认归入《征管法》中的单位范围，立法上造成的冲突势必会给税务机关在越来越复杂的金融市场征管上带来困难。

四、 信托纳税资格确认及其立法建议

对于信托法律性质、法律地位及其法律关系，《信贷资产证券化试点管理办法》、《信托法》等法律法规中并未做出明确的规定，信托究竟是财产的集合还是一个独立的商事组织，导致对具体房地产信托、资产证券化中信托财产、收益的所有权归属认定上的困难，以至于信托的纳税义务、资格难以论断。

1. 确认“其他组织”在征管法中纳税人地位。目前，不仅只有信托的纳税人地位存在疑惑，类似的情况还发生在证券基金上。时至今日，“组织”仅在企业所得税中作为纳税义务人出现，而在其他流转税、财产税中，税法没有认可其纳税人地位。从立法技术层面来看，纳税人范围的不同、税收内部法律规范的制度不衔接，不仅会给税务机关认定带来困扰，同样也不利于体现我国的立法水平。追加确认“其他组织”在相关税法中的纳税人地位，有利于税收内部法规的统一、协调。

为提高我国税务机关的征管手段，加强我国税制建设，税收征管法及其他税收法律中应该正视“其他组织”及信托纳税人资格的问题，赋予这些新型的组织形态以税务登记权利，让其有资格进行纳税，使我国税收征管适应社会经济环境变化。笔者建议修改我国的相关税收法律将“其他组织”也作为纳税人，以完善优化现行税法体系。

2. 确认信托的纳税人主体资格。信托涉及的法律关系十分复杂，如在融资ABS型信托中，以真实销售方式转移资产，资产转让当然需要缴纳增值税，承租人支付租金时也要缴纳税款，特殊目的信托没有纳税主体资格就不能参与进增值税抵扣中，由信托机构缴纳等于多经过了一个环节，征纳关系越复杂越不利于行业发展，这也会势必影响这一崭新模式的发展，融资租赁业的效率也会受到冲击。

如今的商事信托通常其信托财产独立于发起人、受托人及受益人，特殊目的信托就信托财产实际享有所有权，受托人和受益人分别享有经营管理权和受益权。身为信托财产的所有权人理应被赋予纳税人主体资格。在《信托法》第17条作了规定，信托应被赋予纳税人主体资格，因为税负都是由信托财产实际承担的。而信托财产是独立的，专属于被发起的信托，那么因信托财产而产生的营业税、增值税、所得税等税负理所当然应该由实际的承担者——信托来承担，这样也可彻底厘清信托交易各方的关系。在信托设立时，委托人对信托财产所有权只是形式上的转移，依照实质课税原则，无需征收增值税、营业税；在存续期间，由信托对运作收益缴纳营业税、印花税等，对因管理信托财产取得的报酬缴纳所得税，做到实质上的信托财产独立于委托人、受托人和受益人；在终止时，信托财产转移给受益人，此时受益人需要按照信托所得额缴纳所得税。

笔者在上文中具体阐述了信托具有组织的特征并且拥有税法上的纳税能力，确认信托的纳税主体资格有理有据，是大势所趋。因此建议将信托作为纳税人，让其独立进入税收征管程序中。

参考文献：

[1] 葛克昌.税法基本问题.中国台北：月旦出版社，1996.

[2] 张守文.税法学原理.北京：北京大学出版社，2009.

[3] 刘剑文.纳税主体法理研究.北京：经济管理出版社，

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[4] [日]北野弘久.日本税法学原论（第五版）.北京：中国 检察出版社，2008.

[5] [日]金子宏著.战宪斌，郑林根等译.日本税法.北京：

法律出版社，2004.

[6] 罗杰.J.沃恩，等.科学决策方法：从社会科学研究到

政策分析.沈崇麟，译.重庆：重庆大学出版社，2006.

[7] [美]B.盖伊.彼得斯著郭为桂，黄宁莺译.税收政治

学——一種比较的视角.南京：江苏人民出版社，2008.

基金项目：中国（上海）自由贸易试验区税收法制问题研究基金项目（项目号：14AFX020）。

作者简介：朱为群（1963-），男，汉族，江苏省苏州市人，上海财经大学公共经济管理学院研究生部副主任、教授、博士生导师，研究方向为财政税收；史俊明（1976-），男，汉族，浙江省宁波市人，上海财经大学公共经济管理学院博士生，上海大成律师事务所律师高级合伙人，律师、注册会计师、注册税务师，研究方向金融法，财政税收法；王勇（1982-），男，汉族，江苏省南通市人，中国人民大学法学院经济法博士生，就职于苏州工业园区国家税务局政策法规处，律师、会计师、税务咨询师，研究方向财政税收法、公司法、反垄断法。

增值税若干问题思考 篇4

一、增值税转型的核心内容

以全面对货物与劳务征收增值税为前提, 结合各种对外购置固定资产所包含的税金扣除方式, 将增值税分别分为生产型、收入型、消费型这几种型式。现阶段, 在整个世界上一百四十之多实施增值税的国家中有大部分国家都以消费型增值税为主。从2009年1月1日开始, 一般纳税者新购买的设施设备中产生的进项税额可计算抵扣。凡是企业在2009年1月1日之前所购买的固定资产都不准许抵扣税款, 涵盖了2008年12月31日之前购买但专用发票开具日期是2009年1月1日之后购进的固定资产。必须在2009年1月1日之后具体购买且发票开具日期为2009年1月1日之后的固定资产, 方可进行进项税额的抵扣。指出房屋与建筑物等一些不动产不得进行抵扣。

二、增值税转型下建筑企业的税收筹划

(一) 混合销售行为税收筹划

所谓混合销售行为, 指的是实际中有部分销售行为同时涉及货物与非加工和修理劳务 (属于营业税征税范围的劳务活动) 。从颁布实施的《增值税暂行条例实施细则》 (以下简称细则) 中的相关规定上看, 混合销售行为属于应当进行增值税征收的, 它的销售额应是货物销售额与劳务提供额的合计, 该提供劳务的销售额应与含税销售额同时处理, 而且该混合销售行为涉及的劳务所用购进货物的进项税额只要是与规定相一致的, 在计算该混合销售行为增值税时, 可以从销项税额中进行抵扣。该细则的第五条和第六条还明确指出, 纳税者销售自行研发生产的货物并同时提供给建筑业劳务的混合销售行为, 要各自对货物的实际销售额、非增值税应税劳务的营业额进行准确核算, 同时按照具体的销售货物的销售额实施增值税的计算与缴纳工作, 凡是属于非增值税应税劳务范畴的营业额均不进行增值税的缴纳;没有各自分开核算的, 要求主管税务机关对实际货物的销售额予以核定。按照此项规定, 倘若企业的增值率未超出临界点范围, 那么, 不用分别进行计算, 倘若超出了临界点范围, 应分别来计算。倘若企业存在较大的增值率, 且设备的更新与购进固定资产数量少, 考虑不对建筑企业资质与业务造成任何威胁的情况下, 可以把企业变为小规模纳税者, 全部根据百分之三来进行增值税的征收, 以降低税收负担。

比如, A企业属于一般纳税人, 主要生产与安装钢结构, 具备相应的建筑资质, 该企业整体收入均开具增值税发票, 2011年钢结构的销售收入达到了600万元, 建筑安装收入达到了400万元, 原材料的采购费达到了500万元, 未分别进行计算。

按照规定, 因A企业未分别核算安装与销售两项收入, 因此, 将A企业的安装费用归列到钢结构销售价格款项中同时缴纳增值税。

应缴纳增值税是: (600+400) ×17%-500×17%=85 (万元) (未对涉及的附加税费加以考虑)

筹划方案一:

在对该企业实施税收筹划过程中, 应在2011年已明确的建设工程施工合同中单独阐述建筑安装收入400万元, 主要开具增值税发票与建筑业统一发票, 如此一来, 该企业就能够将增值税与营业税分开核算。

应缴纳增值税是:600×17%-500×17%=17 (万元)

应缴纳营业税是:400×3%=12 (万元)

该企业总共缴纳税金是:17+12=29 (万元)

虽然该企业的实际经营业务都一样, 但税收筹划之后, 税金明显降低85-29=56 (万元)

税收筹划方案二:

由于该企业中没有充足的固定资产, 且具有较大的增值率, 所以我们应从另外一个角度来分析, 把该企业的一般纳税人资格变成小规模纳税人, 按照国家颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》 (中华人民共和国国务院令[2008]第538号) 中的相关要求, 它的适用税率是百分之三, 将该企业的安装费用归列到钢结构销售价格款项中统一缴纳增值税。

应缴纳增值税是: (600+400) ×3%=30 (万元)

在对上述两个方案进行一番比较后发现, 方案二的税金要比方案一的税金少, 56-30=26 (万元)

需要注意的是不能对企业信誉和业务造成影响, 同时还要征得税收主管部门的同意, 不能一味的为了降低税收支出而阻碍了企业业务的进一步拓展, 给企业带来损失。

(二) 购进设备的税收筹划

我国税法明确指出凡是属于增值税范畴的一般纳税者, 均能进行新购设备、固定资产所含的进项税额抵扣, 所以, 对于在一般纳税者范畴内的建筑企业, 如果需要进行设备更新时, 可把所购的固定资产的进项税额做相应的抵扣。建筑企业在购进设备过程中, 当同时支付销售方相应的技术转让费用时, 可支付多一点设备费、少支付或者不支付技术转让费, 也就是把技术转让费纳入到设备价格款项中, 这样企业就能够进行多抵扣设备进项税, 缴纳少量的增值税。

比如, A企业属于一般纳税人, 主要经营的业务是生产和安装销售板房, 具备相应的建筑资质。2010年A企业预计销售收入为5000万元, 原材料价值为3000万元。A企业管理层拟于2010年向B企业购买本国自行生产的设备一套, 价值1000万元来延伸生产规模, 此外, A企业需向B企业支付高达500万元的技术转让费。

根据我国税收规定, 2010年A企业实际需要缴纳的增值税是:5000x17%- (3000+1000) x17%=170 (万元)

在一番筹划后, A企业和B企业通过协商, 在技术转让费 (500万元) 中提取400万元当做设备价格款项支付, 剩下的100万元当做技术转让费支付, 从B企业角度上看, 其收入并未有实质性的变化, 但A企业的400万元设备价款能当做进项税额购成部分抵扣。

经过筹划, A企业实际需要缴纳的增值税是:5000×17%- (3000+1000+400) ×17%=102 (万元)

可以明显看出A企业筹划后的税金共降低了170-102=68 (万元)

三、结论

综上所述可知, 增值税转型改革涉及方方面面, 存在较大的变动性特点, 对扩大内需有很大帮助, 有效防止了企业设备投资中产生无法承受的税收负担, 提高企业技术含量, 保证合理的产业结构, 实施新的经济增长方式, 促进国内建筑企业朝着国际市场快速迈进。对于建筑企业来说, 要想保证税收筹划的顺利进行, 就必须对自身的生产经营活动予以科学安排, 全面享受税制改革所带来的好处, 积极探索更为广阔的税收筹划空间, 在市场中稳操胜券, 实现节税利益最大化。在这里需要注意的是, 建筑企业必须严格遵循相关法律法规, 合理通过税法中涵盖的减免税在内的所有优惠政策和可选择性条款来降低税收负担, 从而达到预期的财务目标。并且, 建筑企业应实施标准规范的财会制度, 贯彻落实各类管理体制, 获取有价值的资料, 以推动税收筹划活动的顺利开展。

参考文献

[1]叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督, 2012 (20) .

[2]夏金海.基于财务管理的企业纳税筹划研究[J].中国乡镇企业会计, 2008 (06) .

[3]戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计, 2012 (03) .

[4]刘光军, 任浩, 崔胜利.建筑业营业税改征增值税应处理几个问题[J].财会月刊, 2012 (10) .

[5]陈立忠.关于我国企业税收筹划的研究[J].中国总会计师, 2008 (11) .

增值税若干问题思考 篇5

来源：中国税网 作者： 日期：2014-04-24 字号[ 大 中 小 ]

阅读提示：大连地税日前发文，明确16个土地增值税问题，自2014年5月1日起施行。

大连市地方税务局关于土地增值税征收管理若干问题的公告

大连市地方税务局公告2014年第1号

依照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》、《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）（以下简称《通知》）有关规定，现对土地增值税征收管理有关问题公告如下：

一、土地增值税的清算单位

土地增值税应以国家有关部门审批、备案的房地产开发项目为单位进行清算。对于分期开发的项目，应以住建部门或国土规划部门下发的《建设工程规划许可证》确定的分期建设项目作为清算单位。

二、房地产开发企业拆迁补偿费扣除

房地产开发企业实际发生的拆迁补偿费可以在计算土地增值税时扣除，但应提供真实发生凭据。

（一）房地产开发企业与动迁公司签订协议（合同），由动迁公司负责拆迁的，房地产开发企业应向税务机关提供双方签订的协议（合同）、发票、支付凭证、动迁公司支付明细及被拆迁人签收凭据等。

（二）房地产开发企业直接与被动迁人签订拆迁补偿协议的，应向税务机关提供拆迁（回迁）合同，被拆迁人是单位的，还需提供支付凭证及拆迁补偿发票；被拆迁人是个人的，还需提供签收花名册或签收凭证等。

三、非直接销售确认收入预征土地增值税

房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其它单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，预征土地增值税，其收入的确认方法和顺序按照《通知》第三条第一项执行。

四、转让无产权地下车库（位）征收土地增值税

房地产开发企业转让其利用地下基础设施形成的不可售的地下车库（位），取得的转让收入不预征税款，也不计入清算收入。同时，该不可售库（位）应分担的开发土地和新建房及配套设施成本、开发土地和新建房及配套设施费用等不得计入扣除。其他未列入可售范围的建筑物等比照执行。

五、共同成本费用分摊方法

（一）属于多个房地产项目共同的土地成本，应按清算项目的占地面积占多个项目总占地面积的比例，计算确定清算项目的扣除金额。

（二）属于多个房地产项目共同的其他成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目总可售建筑面积的比例，计算确定清算项目的扣除金额。

（三）属于同一项目的共同成本费用，应按普通标准住宅、非普通标准住宅、非住宅可售建筑面积占总可售建筑面积的比例，计算扣除金额。

六、清算面积确认

（一）房地产开发项目的建筑面积原则上以规划部门的批复文件（详细规划总平面图等）为准，对于项目最终测绘面积与规划部门批复文件不相符的，经规划等政府部门确认后，以测绘面积为准。

（二）房地产开发项目的可售面积原则上以销（预）售许可证确认的面积为准，对于实际可售面积与销（预）售许可证面积不一致的，应由房地产开发企业提供政府相关部门的证明，按实际可售面积确认。

七、房地产开发费用的扣除

（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%计算扣除。

据实扣除利息的终止时间为企业按规定首次开始清算的上个月。

（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%计算扣除。

（三）全部使用自有资金，没有利息支出的，按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%计算扣除。

八、集团内部统借统还的借款利息扣除

对于统借统还贷款或关联企业贷款后转给房地产开发企业使用而产生的利息支出，在计算土地增值税时，不得据实扣除，应按《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）第三条第二项的规定，按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%计算扣除。

九、售楼处、样板间等成本费用的扣除

若售楼处、样板间等是企业开发产品的一部分，则其成本费用（包括装修费）可计入房地产开发成本进行扣除；房地产企业在开发小区内、主体外修建临时性建筑物作为售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用，应计入房地产销售费用扣除；售楼部、样板房内的资产，如空调、电视机等资产性购置支出不得在销售费用中列支。

十、公寓等房产适用的政策

土地使用年限符合国家土地法律法规关于“住宅用地”使用年限规定的“公寓”、“商住两用房”等房地产项目，且容积率为1.0（含）以上的，可视同“住宅”适用土地增值税预征、清算政策。

十一、土地增值税纳税期限确定

土地增值税申报及缴纳期限，应按《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第十条、《大连市土地增值税征收管理暂行办法》（大政发〔1995〕94号）第十五条的规定执行。

（一）房地产开发企业预征土地增值税时，应于收到房款的次月，按实际收到款项申报缴纳预征税款。

（二）房地产开发企业在土地增值税清算期间取得转让房地产收入的，应按规定预征税款。

（三）房地产开发企业在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，企业应于房地产销售合同签订次月，按照合同约定金额缴纳土地增值税，具体计算办法应按《通知》第八条规定执行，应区分普通标准住宅、非普通标准住宅和非住宅计算应纳税额。

（四）合同约定纳税人分期取得转让房地产（非房地产开发项目）收入，纳税人应于取得第一笔收入七日内，到主管税务机关，按合同约定的全部收入金额计算缴纳土地增值税。

十二、纳税人在规定期限内不进行清算申报及提交清算资料

房地产开发企业未按照规定期限向主管税务机关报送土地增值税清算资料，经主管税务机关责令限期报送，逾期仍不报送的，实施土地增值税清算检查，并按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的相关规定进行处理。

十三、公共配套设施认定

房地产开发企业确认公共配套设施的扣除金额时应提供有效证明。

（一）政府规划文件中应有相关规划，没有政府规划，却实际建造的，需提供有效证明。

（二）允许扣除的公共配套设施面积原则上以政府规划面积为准，实际测绘面积同政府规划面积不一致的，应提供有效证明，按实际面积扣除。

（三）产权属于全体业主或无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的公共配套设施，应有移交手续，产权属于全体业主的还应在小区内进行公开承诺。

1.产权属于全体业主的，如物业管理用房等，应提供房地产开发企业无偿移交给全体业主使用的移交文件、业主委员会选举文件等资料，并在小区内进行公开承诺。未成立业主委员会的住宅小区，由办理入住手续50%以上的业主签字确认移交。对于物业用房面积超过规划面积的，还应提供大连市国土资源和房屋局关于明确该项目物业管理用房的文件以及大连市国土资源和房屋局出具的关于暂时限制该项目预留物业管理用房交易的文件。

2.无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，应提供与相关部门的移交手续：

公共配套设施为幼儿园、学校的，企业应提供与县级（含县级）以上教委签署的交接协议；

公共配套设施为居委会的，企业应提供与所属街道签订的交接协议；

公共配套设施为人防工程的，企业应提供人防工程证、大连市人民防空（民防）办公室出具的该项目结建人防工程批复等证明材料。

3.公共配套设施为设备间、变电所、泵房、消防间等的，企业应进行书面说明。

4.公共配套设施（会所、物业经营用房等）用于经营的，原则上不予扣除。

十四、减免税审批要件

（一）因城市实施规划、国家建设需要依法征用、收回的房地产，纳税人申请免征土地增值税时应提供下列资料。

1.因城市实施规划收回

（1）纳税人减免税申请表；

（2）政府征用房产或收回土地使用权的文件；

（3）与政府相关部门或政府指定部门签订的补偿协议；

（4）原土地使用证复印件；

（5）土地增值税税款计算表及相关材料。

2.因国家建设需要收回

（1）纳税人减免税申请表；

（2）政府征用房产或收回土地使用权的文件；

（3）国务院、省级人民政府、国务院有关部委对建设该项目的批文，例如立项审批等；

（4）政府或政府收回文件中指定的单位与被收回（征用）企业签订的补偿协议；

（5）原土地使用证复印件；

（6）土地增值税税款计算表及相关材料。

（二）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产而取得的收入，纳税人申请免征土地增值税时应提供下列资料。

1.因城市规划而自行搬迁

（1）纳税人减免税申请表；

（2）政府及有关部门的规划文件或相关批文；

（3）土地使用权转让合同；

（4）原土地使用证复印件；

（5）土地增值税税款计算表及相关材料。

2.因国家建设需要而自行搬迁

（1）纳税人减免税申请表；

（2）国务院、省级人民政府、国务院有关部委对建设该项目的批文，例如立项审批等；

（3）土地使用权转让合同；

（4）原土地使用证复印件；

（5）土地增值税计算表及相关材料。

十五、转让旧房及建筑物的土地增值税核定征收率

纳税人转让坐落于大连市行政区域的旧房及建筑物，经税务机关确认土地增值税采取核

定征收方式的，核定征收率调整为5%.十六、普通标准住宅的适用时间

对于网上签订房地产转让合同的，以合同签订时间作为享受土地增值税优惠的普通标准住宅标准适用时间；对于非网上签订房地产转让合同的，以房地产转让合同在大连市国土与房屋局的备案时间作为享受土地增值税优惠的普通标准住宅标准适用时间。

营业税改征增值税若干问题探讨 篇6

关键词：增值税改革,转型,改征

一、增值税“扩围”改革及其改革背景

所谓增值税“扩围”, 就是扩大增值税征税范围。增值税“扩围”改革要求逐步将目前征收营业税的行业均改为征收增值税, 从而完善税制结构。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人, 就其所取得的营业额征收的一种税。营业税改征增值税, 主要是为了继用消费型增值税制度替代增长型营业税制度之后, 进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题, 从而完善税收制度, 以支持现代服务业的发展。

现行营业税制采取按不同行业和不同经营业务设立税目, 并据此设计行业差别比例税率。这样的税目设计虽然计算简便、税负也较合理, 但存在着重复征收的问题, 而且也不适用于现代服务业, 对开展综合性业务的现代服务型企业而言存在着征税悖论, 从而阻碍了其发展, 这与中国致力于发展第三产业的政策相违背。

当前, 我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期, 大力发展第三产业, 尤其是现代服务业, 对提高国家综合实力和推进经济结构调整具有重要意义。根据建立健全的税收制度的要求, 将营业税改征为增值税, 不仅有利于完善税制, 消除重复征税, 还有利于降低企业税收成本, 增强企业的发展能力, 为第三产业的发展提供一个更好的平台, 从而加快社会专业化分工的进程, 优化投资、消费和出口结构, 促进国民经济健康协调发展。

鉴于营业税改征增值税改革对于中国经济的发展以及完善税收结构有着积极的作用, 国家颁布了《营业税改征增值税试点方案》, 并力争在“十二五”期间将营业税改征增值税这一制度在全国推行。《营业税改征增值税试点方案》规定, 自2012年1月1日起, 在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。作为改革迈出的第一步, 上海市开展试点具有全国性示范意义。营业税改征增值税, 必将为中国经济的发展注入新的活力。

二、营业税改征增值税前后应纳税额计算问题

(一) 改征前试点增值税的应纳税额计算问题

为了严格增值税的征收管理和对某些经营规模小的纳税人简化计征办法, 参照国际惯例, 我国增值税暂行条例将增值税纳税人按其经营规模以及会计核算是否健全, 分为一般纳税人和小规模纳税人。两者计征办法不同, 税率不同, 其会计核算也不同。

1. 增值税一般纳税企业资格的认定标准。

企业成为一般纳税企业要经过税务机关的批准, 现行标准为工业企业年应税销售额为50万元及以上, 商业企业年应税销售额为80万元以上, 并且会计核算健全。

2. 增值税一般纳税企业的税率分为两档。

(1) 基本税率17%, 适用于大部分商品。 (2) 低税率13%, 主要适用于粮食、食用植物油、天然气、化肥、饲料、农药等。应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:

其中, 增值税一般纳税人可以扣除进项税额的项目主要是购进原材料、燃料、机器设备等货物以及接受的应税劳务和应税服务。

3. 增值税小规模纳税企业。

小规模纳税企业是指工业企业年应税销售额在50万元以下, 商业企业年应税销售额在80万元以下的企业。

增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税, 按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税。应纳税额的计算公式为:

(二) 改征前试点营业税的应纳税额计算问题

营业税的计算公式为:应纳营业税额=营业额税率。

(三) 营业税改征增值税后应纳税额计算问题

1. 税率。

根据《营业税改征增值税试点方案》的规定, 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上, 新增11%和6%两档税率。租赁有形动产等适用17%税率, 交通运输业、建筑业等适用11%税率, 其他部分现代服务业适用6%税率。

2. 抵扣政策。

根据《营业税改征增值税试点方案》的规定, 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产, 原则上适用增值税一般计税方法, 即纳税人的增值税进项税额可以用以抵消增值税销项税额。金融保险业和生活性服务业, 原则上适用增值税简易计税方法。此外, 试点小规模纳税企业可向税务机关申请代开3%让下家可抵扣的增值税专用发票。

三、营业税改征增值税对试点企业的影响

根据营业税改征增值税前后试点行业税率的变化以及抵扣政策的规定, 可以发现, 在营业税改征增值税之后, 并非所有企业的税赋负担都降低了, 部分企业的赋税负担有所上升, 这与企业的生产经营特点相关。但是, 从整体上讲, 试点企业的赋税负担有所减轻。继2009年在全国推行消费型增值税制度之后, 营业税改征增值税将再次减轻企业赋税, 从而提高企业的综合竞争力, 增强企业的发展能力。

(一) 小规模纳税企业

小规模纳税企业税率由5%降低为3%, 自身的赋税负担直接下降。除此之外, 小规模纳税企业还能向税务机关申请代开3%可让下家抵扣的增值税专用发票, 下家可抵扣提高了小规模纳税企业作为卖方的议价能力, 间接减少了赋税。因此, 营业税改征增值税使小规模纳税企业的综合赋税有所下降, 赋税负担会显著地减轻。这对小规模纳税企业而言是极为有利的, 也同国家扶持中小企业发展的政策相契合。

(二) 一般纳税企业

1. 交通运输业。

交通运输业税率由3%上升至11%, 虽然直接税率有所上调, 会使企业的赋税负担有所加重。但就另外一方面而言, 企业购进的固定资产、设备、办公用品、燃料动力以及接受服务等均可用增值税进项税额抵扣增值税销项税额, 在很大程度上减轻了企业的赋税负担, 同时还会刺激企业投资。营业税改征增值税对于交通运输业的税负的影响还要取决于企业本身进项税额的高低。

2. 有形动产租赁业。

有形动产租赁服务税率由5%上升至17%, 但企业购进的有形动产的大额增值税进项税额可全部用于抵扣增值税销项税额, 甚至在购进新设备初期是零税负, 而有形动产租赁行业往往需要有大额的资产投资, 因而营业税改征增值税将大大降低该行业的赋税负担。

3. 其他现代服务业。

其他现代服务业税率由5%上升至6%, 就税率而言仅仅只调高了1%, 但是企业自身购进的固定资产、设备、办公用品、接受服务等均可进项抵扣, 且进项税率几乎都是17%抵扣, 因而其综合税负总体上会有所下降。

四、营业税改征增值税对于财政等宏观方面的影响

(一) 财政收入减少, 税收结构发生变化

营业税改征增值税将会降低税收规模, 减少国家财政收入, 除此之外, 还会对税收结构产生影响。其中, 对税收结构的影响主要表现在三项税收的变动, 一是营业税收入减少。二是增值税收入增加。三是所得税收入增加。

据统计, 自1994年以来, 增值税收入占全国税收总收入的比例一直维持在30%以上, 而营业税所占比例也一直维持在15%左右。可见, 增值税和营业税在中央和地方政府的税收收入中占有很大比重。《营业税改征增值税试点方案》中对增值税率和抵扣方案的调整, 虽然会使部分企业的税负有所加重, 但是, 从整体上看, 企业赋税负担会有所减轻, 这就意味着国家的税收总收入将会有所下降。另外, 由于对部分行业征收营业税改为征收增值税, 不仅会同时影响中央和地方政府税收收入中营业税和增值税的比重, 还会因为降低企业税负而使企业盈利增加, 企业缴纳的所得税占税收总额的比重也会提高。因而, 国家税收收入中, 营业税、增值税以及所得税的比重都会发生变化, 从而改变税收结构。

(二) 优化经济结构, 促进第三产业发展

我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期, 大力发展第三产业, 尤其是现代服务业, 对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。在《营业税改征增值税试点方案》实施之前, 第三产业所属企业主要是缴纳营业税, 而营业税存在的一个最大的弊端便是重复征税问题。将营业税改征增值税, 有利于避免重复征税, 从而减轻第三产业的赋税负担, 将会增强企业的发展能力, 促进第三产业的发展, 从而使中国的经济结构得以优化, 国家综合实力得以提高, 为中国经济的发展打下坚实的基础。

(三) 完善税收制度

自2009年增值税转型以来, 重复征税问题在很大程度上得到解决, 但我国采用的仍是一种不完全的消费型增值税制度, 部分行业还保留营业税形式, 重复计征问题仍然存在。营业税改征增值税, 从根本上解决的了重复征税的问题, 符合健全的税收制度的发展要求, 将会促进企业发展、藏富于民。因而, 营业税改征增值税, 扩大增值税征收覆盖范围, 不仅是与世界通行做法接轨, 也是健全税收制度的必然选择。增值税取代营业税, 将会是我国税收制度的发展方向。

参考文献

[1]李家瑗.论增值税转型产生的影响 (J) .会计之友, 2009 (7) .

[2]张悦, 蒋云赟.营业税改征增值税对地方分享收入的影响 (J) .税务研究, 2010 (11) .

增值税若干问题思考 篇7

在我国现行税制结构中, 增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑行业之外的第二产业, 第三产业的大部分行业则征收营业税。但是随着市场经济的快速发展, 这种税制的不合理性逐渐显现。在当前新形势下, 逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务, 以增值税取代营业税符合国际的惯例和我国实际需求, 是一个必然的选择。

二、营业税改增值税概述

当前, 为了不断完善我国现行的税收制度, 在科学发展观的指导下, 积极引导第三产业朝着现代化的方向发展, 合理调整企业的经济结构。2011年10月26日, 国务院决定从2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业实行营业税改增值税试点。2012年7月25日, 国务院常务会议决定从2012年8月1日起逐渐扩大试点的范围, 在北京等8个省市开展交通运输业和部分现代服务业实行营业税改增值税试点。税率在现行的增值税标准税率为17%和低税率13%的基础之上, 新增11%和6%两个低税率, 其中现代服务业的适用税率为6%。这些政策使得我国这一改革进入了新的阶段, 相关企业为了自身的健康发展, 必须要增强对它的重视。

税收改革是我国经济快速发展的产物, 一直以来, 我国税收存在重复征收现象, 这给企业的税负产生了负面影响。税负的增加必然将给企业的经营管理带来严重的损失, 由此可以得出, 税收改革是社会主义生产经济发展的趋势, 企业必须重视对企业税改革的重视。总之, 营业税改正能够减轻企业的税负, 从根本上解决重复征收税负的问题。

三、营业税改增值税下企业税务筹划措施

营业税改增值税改革是一次重大的机遇, 相关企业必须准确把握, 增强企业的核心竞争力, 促进企业的快速可持续发展。具体来说, 企业税务筹划的措施有如下几个方面:

(一) 掌控好每笔增值税专用发票开出以及获取的准确时间, 获得延时纳税产生的资产的价值时间

在会计实际业务中, 有时会出现一些业务在月末发生或者是得到核对, 财会工作人员在处理此种业务的时候可以与客户进行交流沟通, 将确认业务的时间向后延迟, 在此情况下, 这项业务就可以认为是下个月发生的, 换句话说, 就是在对各个月份的销售额之间的平衡不产生影响的前提下, 就可以获得延后上缴税额的优势。除此之外, 企业如果是在月末产生了采购或者其他支出行为, 财会人员必须尽可能在本月就获得增值税的专业发票, 这样以来就能够增加本月可以进行抵扣的税额, 并且达到延期纳税的目的。

(二) 企业在兼顾经营不同税率的业务时, 要对兼营业务进行科学的分项核算

以公路运输业为例, 因为这些企业的车队较为庞大, 要想对车队进行有效的管理, 企业应该建立自己的车辆维修厂。但是, 2008年12月18日以财政部、国家税务总局令共同发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》对这一现象做出了详细的规定, 即纳税人如果兼顾经营不同税率的业务或者是应该纳税的劳务, 则必须分别对这些不同税率的业务或者应该纳税的劳务的销售情况进行核查, 对于那些没有进行有区别核查的企业, 应该提高其税率。比如, 在营业税改为增值税后, 公路运输业的业务适用的税率分别为6%或者11%, 而车辆的维修业务适用的增值税税率为17%。如果公路运输业没有对这两项业务采取分开核算的措施, 那这两项业务的最终销售额的那税率为17%。因此, 企业若兼顾经营不同税率的业务, 应该明确纳税观念, 科学合理的对于经营的不同种类的业务进行分项核算, 以降低企业的税负。

(三) 注意采购固定资产时的时间点和取得不同的发票对于应缴纳增值税额的影响

营业税改增值税这一税务改革并没有明确指出在采购固定资产时产生的进项税额该如何进行抵扣, 但固定资产所发生的进项税额是一笔相当大的数目。公路运输行业每一年都会更新现有的运输工具, 同时也会因为业务量的扩大从而加大对固定资产的采购量。其余那些到目前还未进行税制改革但将会被纳入新试点的企业, 应在税务改革之前尽量避免对固定资产的大批量的采购, 最好等到该企业被纳入试点之后再对现有的车辆进行大批量的更新。同时, 值得注意的是, 企业应该以本身的实际状况来选择购买固定资产的时间点, 尽可能满足本企业的实际购买需求。如果企业目前的运输车辆趋于陈旧, 仍旧为了节约税款故意延迟采购的时间, 那么这必然会使企业的维修成本不断增加。因此, 企业采购固定资产的时间点应该由财务部门以及车辆管理部门共同按照企业的实际状况进行评估。

在采购固定资产时企业获得的发票一般都是些单独开具的普通发票, 但是普通的发票却不能抵扣销项税额的税额, 在会计核算中, 配件和车辆的主体共同组成一个整体因而是不可分离的。因此, 车辆的价值应该直接计入固定资产的折旧。所以, 车辆运输企业应该建议供应商将车辆的销售额与配件的销售额开具在同一张发票上, 这样就能增加抵扣的进项税。

(四) 在定制销售价格时要做到科学化、市场化, 将部门增值税的税负转嫁给一些下游的企业

营业税改为增值税之后, 规模相对较小的纳税人的税负显著降低, 大多数一般纳税人的税负也有明显的回落, 一般纳税人的原增值税的税负由于进项税额的抵扣面的放宽而得到了普遍降低。这对企业来说将会在一定程度上经营管理的成本, 同时在市场竞争的刺激下, 一些业务及产品可以采取降低价格的措施来占据更大的市场空间, 从而获得更多的经营收入。换句话说, 营业税改成增值税之后, 企业能够根据实际情况适量的降低商品及服务的价格, 这样既能够最大化的降低企业在增值后的纳税额度, 又因为在没有降低成本的前提下, 部分的增值税将转嫁给一部分下游的企业。

(五) 准确解读新政策, 做好新旧合同的过渡工作

营业税改成增值税的实施细则中规定, 增值税的纳税义务履行时间应该为纳税人获取应税服务的当天;提前开具发票的, 也应该为开发票的当天。所以, 对于新旧合同的过渡, 企业应该以提供应纳税服务或者是取得销售款项收据的当天来确认是否对税种进行修改。同样的道理, 企业在签订新的合同的时候也应该提高对上述问题的重视。

四、结语

总之, 将营业税改成增值税是我国社会主义市场经济快速发展的产物, 也是我国实施减税政策的一项非常重要的内容, 对我国各个行业和企业的发展都带来了较大影响, 值得有关部门和机构对这一改革提高重视并进行深入的研究。此项改革将减少企业的税负, 同时在改税将对企业的经营管理提出更高要求, 企业只有规范自身的运营以及进行科学化得管理, 才能真正降低税负。随着我国此项改革的深入, 不同的行业将会受到不同程度的影响, 但从全局角度出发, 税制改革在总体上是在朝着较好的方向发展, 因此, 我们应坚定不移地朝这一方向迈进, 并不断完善改革措施。相关部门和企业需要严肃对待试点中存在的缺陷, 不断进行实践探索, 发现问题并及时找出解决的方案。结合企业的实际发展情况和需求, 对现行的政策进行科学合理地调整与完善, 不断健全我国的税收系统, 逐渐完善税收制度, 进而降低我国企业的经营管理成本并促进企业的可持续发展。

摘要：长期以来, 我国主要实行两种税制即营业税与增值税相结合的税收制度, 但是近几年我国逐句试点将营业税改为增值税。试点的范围在不断推广, 虽然这一改革从长期来看能够减轻企业的纳税压力, 但是对试点行业和试点城市的调查显示, 不同的企业在改革中感受到的赋税额度的变化程度是不同的。本文主要从多个方面论述了营业税改成增值税之后企业降低的税收筹划措施。

关键词：营业税,增值税,企业税务筹划,思考

参考文献

[1]蔡赛梅.浅谈营业税改增值税后企业的税务筹划[J].中国总会计师, 2012 (10) :102-103

[2]高鸿雁.关于营业税改增值税对企业的影响[J].财经界 (学术版) , 265-266

增值税若干问题思考 篇8

一、农村集体资产保值增值的意义

(一) 农村集体资产保值增值可以实现农村现代化

目前, 我国的农村和农业的发展速度在不断地加快, 而当前农村和农业的经济工作的重要目标就是实现现代化。在农村和农业的发展过程中会不断地出现一些问题和矛盾, 例如减轻农民负担、结构调整、城镇建设以及农产品销售等。要想有效地解决这些问题, 就要农村集体的经济实力比较雄厚, 而雄厚的经济实力也是实现农村和农业现代化的重要条件。因此, 我们必须结合市场规律对集体资产进行配置和组合, 并要对资本联合形式、公有制实现形式以及农村集体经济的经营管理形式进行不断地整改和完善, 这样不但可以提高资产经营的管理水平, 也可以有效地保障经济组织成员合法权益, 这样在壮大集体经济实力的同时, 也快速完成了农村和农业经济现代化的目标。

(二) 农村集体资产保值增值可以巩固农村基层组织

江泽民同志曾在深入基层考察的过程中一再强调, 集体组织必须具备一定的经济实力, 否则村级组织所提供的帮助将无法满足人们在实际生活中对物质的需求, 而基层组织就无法正常发挥战斗力、号召力和凝聚力。农村集体资产作为农民长期辛苦劳作累积的成果, 是促进农村经济发展以及农民发家致富的重要物质基础。因此, 我们应该加强对农村集体资产的合理经营, 积极地促进村级集体经济的快速发展, 就能拥有足够的资金为村民办事, 确保村民的福利, 那么基层组织就会因此受到村民的支持和尊敬, 从而大大宣传党在人民心目中的光辉形象。但是如果农村集体资产出现流失和浪费严重的情况, 就无法为农民办实事, 反而给农民增加了负担, 不但影响了农民的生产积极性, 也会大大影响给党和人民群众之间的关系。因此, 我们应该加强对集体资产的管理, 不断地提高基层组织凝聚力, 以实现农村基层民主政治建设以及农村党风廉政建设, 大大促进农村社会的稳定发展。

(三) 农村集体资产保值增值是农村集体经济的财力来源

当前, 我国农村集体经济实力较弱、统一服务功能不强以及统一经营层次弱化的情况是普遍存在的, 因此, 强化集体资产管理, 增强集体经济实力是目前的首要任务。在目前我国现行的行政体制中, 村委会属于村民自治组织, 不在一级政府的范围内, 因此无法被纳入政府财政预算中, 这样一来, 固定的经费来源被切断, 集体组织只能依靠“村提留、乡统筹”来完成对统一层次的服务, 但是这根本无法满足群众的实际需求。因此, 我们必须加强重视对集体资产的管理, 使集体资产的使用效率得到提高, 实现集体资产的保值增值, 从而确保生产经营能够得到更多的集体资金投入。此外还要不断地加强对农业基础设施的建设, 综合开发集体资源, 做好生产前、生产中以及生产后的服务工作, 从而推动双层经营体制的快速发展。

二、实现农村集体资产保值增值的相应措施

(一) 完善集体资产管理制度和集体资产管理程序

在目前的农村集体资产管理过程中, 管理控制制度的制定和执行是否科学是决定集体资产保值增值的重要条件。科学的集体资产管理制度内容应包括资产评估制度、资产的年检和报告制度、财务管理制度、财务分开及民主管理制度、资产收益管理制度、干部任期及离任审计制度、资产占用管理制度、资产流转制度以及借贷款制度。科学合理的集体资产管理程序应包括清产核资、产权界定、监督管理、组织经营以及资产估价等方面的内容。所谓的清产核资主要是针对长期以来集体资产账目、家底不清楚的问题。清产核资应该结合集体资产的管理范围, 对单位、企业、村进行逐一进行盘查清点;产权界定必须遵循谁投资、谁受益、谁所有的原则;监督管理就是在对集体资产进行经营管理的过程中, 必须制定相应的安全保障制度和监督制度, 从而依法确保集体资产的安全, 此外必须根据实际情况制定科学完善的集体资产收益分配制度以及激励发展机制, 大大促进集体资产的流动和增值;所谓的组织经营就是指对资产运营工作的不断完善, 盘活存量资产, 并要积极地找寻有利于实现集体资产保值增值的新方法, 比如合理地应用出售、股份制、承包、兼并以及租赁等方法。集体资产在被推向市场后, 可以有效地促进集体资金的重组, 从而实现增值保值;资产估价具体是指为了防止资产流失情况的发生, 必须做好资产考核工作, 要实时遵循公正、实事求是的原则, 严格按照合理的估价标准和估价方法完成对集体资产的估价, 从而真实地反映实际价值和资产总量。

(二) 建立农村集体资产新型组织管理体系

在我国目前的农村集体资产管理中, 集体经济组织作为重要的主体和产权主体, 其主要任务就是实现集体资产的增值和避免资产的流失。但根据目前的实际情况来看, 集体经济组织的职能和地位没有获得相关部门的重视, 因此导致其长期处于停滞不前的状态。有些地方将本应由集体经济组织履行的管理职责交由村委会负责, 从而导致政企不分的现象发生, 因此, 要想解决集体资产管理主体错位的现象, 我们就必须加强建立新型的集体资产组织管理体系, 并对相关经济组织的法人资格和法律地位进行严格确定, 使其能够充分发挥集体资产处置权、收益权以及所有权, 以一种主体地位和身份实现对集体资产的自主经营管理。下面将提出几种管理组织体系。

1. 建立农村集体资产管理机构

此管理机构的主要职责是根据集体经济组织的要求, 制定完善的集体资产管理办法和制度, 并要对集体资产的流失和增长情况进行严格的检查和核实。其次还要受委托派员参加外商投资运营董事会、股份制企业以及联营组织, 并要指导下属企业和单位做好对集体资产的经营管理工作。

2. 组织集体经济组织成员代表大会

此组织的主要的任务是通过农村集体经济组织年度财务预算决算;处置主要集体资产、分配年度收益以及负责重大项目的投资;罢免资产管理机构的工作人员等。

3. 设立各级政府农村集体资产管理指导小组

此组织的主要职责是以国家相关法律法规以及政策方针为基础, 科学地制定和实施农村集体资产管理的规章制度;针对资产保值增值制定相应的考核指标体系;负责产权登记工作、产权界定工作、变动审核工作以及清产核资工作;针对集体经济组织对资产经营方式的选择进行正确的指导。

三、结论

综上所述, 随着市场经济体制改革的不断深入, 实现农村集体资产保值增值是促进农村经济快速、稳定发展的关键前提条件。我们应该在不断地完善集体资产管理制度的同时, 进一步规范集体资产的管理程序, 并通过建立健全的农村集体资产新型组织管理体系, 防止集体资产浪费和流失情况的发生, 完成对集体资产的自主经营管理, 从而实现集体资产的增值保值。

摘要：近年来, 随着我国市场经济体制改革的不断深入, 作为社会再生产重要前提的管理问题已经成为社会各界重点关注的问题。在我国农业的快速发展过程中, 基层集体资产保值增值的问题一直是社会各界重点关注的问题, 因为它决定着农村和社会经济的发展。如何增强集体经济实力以及对统分结合的双层经营机制进行不断地完善是确保基层集体资产保值增值的重要前提, 同时也是实现农村经济发展的重要条件。本文阐述了农村集体资产保值增值的意义, 并针对实现农村集体资产保值增值提出了相应的措施。

关键词：基层,农村,集体资产,保值,增值

参考文献

[1]邵景均.论现阶段农村集体资产的管理及保值增值[J].中国行政管理, 1999 (07) .

[2]梁金修, 唐雪飞.农村集体资产管理存在的问题及对策探讨[J].农村经济, 2002 (02) .

[3]吕少蕾.农村集体资产财务管理的调查报告——以湖北省宜昌市夷陵区为例[J].现代商贸工业, 2010 (12) .

[4]高伯生.发展村级经济增加农民收入——太仓市香塘村的调查[J].苏南科技开发, 2000 (10) .

增值税若干问题思考 篇9

一、影响机械制造服务业国际竞争能力的主要要素

1. 国际经济环境

国际经济环境已经成为影响装备制造业服务化水平的第一个重要因素, 是企业发展经济、技术的基本保障。国际经济环境包括所在地市场的规模、市场开放程度等因素。装备制造业的发展依托于当地的整体发展, 装备制造业服务化也不例外。我国装备制造业早期以国有企业为主, 随着改革开放和经济体制转轨, 现阶段装备制造业市场中存在着大量的外商投资、私营等各种经济类型的企业, 不再是国有企业垄断的生产经营方式, 生产环境的转变直接影响着装备制造业服务化的发展, 装备制造业在制造、流通两方而都需要开放的国际市场环境。

2. 技术创新水平

装备制造业服务化发展的另一大主要影响因素是企业的技术创新水平, 随着企业科技的不断成熟和走向高端, 与之带来的结果不仅仅局限于产品质量的提升, 更是企业服务水平的不断优化。由于对区域内其他企业具有导向作用, 技术创新水平对于装备制造企业的作用显得更加重要。装备制造企业的技术突破将会必然导致企业服务能力的增强, 从而获得丰厚的收益。另一方面, 由于装备制造业的特殊性质, 让装备制造业对企业的科技创新能力格外重视, 不仅需要装备制造业的服务水平带动整个关联产业还需要在科技创新水平方面引导相关联各个企业, 技术创新水平直接决定着装备制造业企业对客户需求和竞争优势经济收益等方面地位, 也同时对服务化有着相互作用的重要意义。

3. 企业的兼容性

最后, 企业间协作是影响装备制造业服务化的重要因素, 装备制造业产业中互补和协作关系占主导地位, 服务化层次与企业间协作水平有密切的关系。装备制造业产业链条长, 生产环节复杂, 这就需要核心企业与其它企业分工共同完成产品的生产, 以实现更大的经济效益。大型的装备制造业企业通过与同一产业链上其它中小企业分工与合作, 并且与相关的科研单位建立共生网络。中小企业利用其在某一环节的优势与大企业合作, 从而获得生存空间并得以发展。装备制造业企业间协作带来的外部规模经济和范围经济, 促进了装备制造业服务化的发展和演化。

二、当前装备制造业在增值服务发展上存在的问题

当前, 装备制造业在增值服务发展上还存在着一些突出问题, 如何解决这些问题, 成为当前业内探讨的关键, 具体而言主要存在以下三个方面:

1. 技术研发投入存在明显不足

技术研发投入不足是我国装备制造业在服务能力发展上所面对的第一个问题。一方面, 由于我国装备制造企业的核心技术与国外还存在一定差距, 导致企业将很大以部分资源都投入到了核心技术的研发上, 对增值服务环节的研发投入略显不足, 增值服务产品的研发工作较为落后。另一方面, 即使一部分经济效益较好的企业拥有富余的资本, 在更多情况下也会将资本投入到房地产等利润较高的其他行业中, 而不愿意对多元化增值服务环节做过多的投入。

2. 企业整体缺乏服务化意识

目前有相当一部分装备制造企业认为, 加大对增值服务的投入会为企业带来了更多未知的经营风险。因此很多装备制造企业宁愿从销售物品获得短期利润也不愿意提供服务以获取中长期利润。另一方面, 当前我国的装备制造行业还是属于卖方市场, 装备制造企业产品的市场需求较为广阔, 在“皇帝女儿不愁嫁”的心态下, 导致很多装备制造企业服务化转型意识不强, 没有主动改变现状的意愿, 同时也缺乏增强服务、延伸产品价值链、提高产品核心价值等意识, 导致我国装备制造业无法实现进一步的服务化转型发展。

3. 信息化水平应用程度不高

就目前国内装备制造业信息化发展水平来看, 企业信息化的整体发展水平还是偏低的, 虽然部分装备制造企业在其产品设计、企业管理以及售后服务方面引入了一定的信息化技术, 但是在数字化服务应用延伸方面, 还缺乏信息化的转型与改造。另一方面, 当前虽然大部分的装备制造企业都对信息化水平升级体现出了一定的兴趣, 但并为将这些兴趣引入到实际的工作中, 大多数的装备制造企业几乎没有专门的信息化机构, 少量的企业虽然有专门的信息化部门, 但是也仅仅是网络管理事这种普通的信息管理机构, 这些问题都这将影响我国装备制造业服务化转型。

三、提升装备制造业增值服务发展能力的对策

面对当前装备制造业提升增值服务能力所遇到的问题, 笔者认为可以从以下三个方面着手, 提升装备制造业政治服务发展能力:

1. 加强产学研三方合作

我国的装备制造业是典型的知识技术密集型行业。装备制造业推进服务化转型需要技术创新和管理创新作为支撑, 因此, 在装备制造业中, 知识、人力与技术的投入是企业能否顺利发展的关键所在。因此, 必须加强装备制造企业产学研三方合作, 从而不断深化行业的协同化发展, 具体而言, 可以从以下三个方面着手: (1) 设立研发专项资金。装备制造企业可以设立企业专项资金, 用来鼓励支持产学研相结合, 探索科技领域投资多元化, 合作攻克关键共性技术。 (2) 发挥企业的作用。企业是产学研三方合作中的主体, 装备制造企业在实际工作中应该积极开展研发活动, 增强自身的自主研发、设计和创新能力, 完善顾客全面参与下的产品服务系统; (3) 创新人才培养模式。应引导各类高校课程教学和实践教学改革, 创新国内高校人才培养模式, 鼓励各类职业培训机构参与服务人才的培养, 为企业服务化转型提供专业化人才。

2. 不断拓展服务深度与广度

我国的装备制造企业要实现转型升级, 应该不断地加大对生产性服务业的投入, 不断拓展服务的广度与深度。具体而言, 可以从以下三个方面着手: (1) 加强非核心领域的外包程度。装备制造企业要大力发展服务外包水平, 必须提高企业非核心服务环节外包的水平, 这样不仅能够使企业吸纳更多的资本, 同时也能使企业更专注于自身核心业务, 同时, 不断拓展生产性服务领域, 提升企业经济效率, 从而降低企业生产成本、实现企业价值链中服务环节的价值增值。 (2) 提升企业物流服务水平。装备制造企业应该进一步加快构建自主物流能力, 将更多资源应用到物流业上, 建立起一体化服务机制, 实现物流业的网络化、信息化, 从而提高物流服务业的服务水平, 促进第三方物流的发展。 (3) 加大服务走出去力度。装备制造企业可以在国外设立代理处等机构从而直接面向当地客户, 全方位的提升增值服务水平。

3. 提升信息化水平

我国的装备制造企业要提升增值服务能力, 必须要提升其企业的信息化水平。通过信息技术的不断发展, 从而建立起企业内部信息共享机制, 使得装备制造企业的交易成本不断降低。要做到这一点, 可以从以下几个方面着手: (1) 构建多层次的信息支撑平台。装备制造企业应该立足于当前企业的信息化服务基础, 借鉴国外的相关经验, 结合自身的实际情况对自身的信息技术以及理念进行更新, 从而构建起满足市场多层次需求的信息支撑平台, 实现服务环节与制造环节的对接。 (2) 实现物流、信息与资金的集约化发展。装备制造企业也应该将一定的资源投入到开展信息技术的创新应用研究中, 通过引进国内外优秀的信息人才队伍, 将装备制造和服务融合建立在信息化平台之上, 实现物流、信息以及资金流的高度集成, 实现在线监控和远程服务, 从而促进制造环节向服务环节的增值转型。

四、结束语

不断增加增值服务能力是装备制造企业不断增加产品附加值的关键所在, 面对当前装备制造企业在发展增值服务能力方面所存在的诸多问题, 我们企业从业人员不应该消极逃避, 而应该勇于面对, 通过不断的改进与创新增值服务水平, 使企业的市场竞争能力获得提升, 从而为我国的经济转型提供支撑。

摘要：装备制造业的增值服务能力关系到企业能否在信息时代创造更多的经济效益, 文章以影响机械装备制造业国际竞争力的主要依据为依据, 分析了当前装备制造业在提升增值服务能力上所存在的问题, 提出了加强产学研三方合作、不断深化服务方法以及提升信息化水平三个对策, 希望能为未来提升装备制造业增值服务发展能力提供参考。

关键词：装备制造业,服务,附加值,信息化,产学研

参考文献

[1]方红卫.基于增值服务的服务型制造企业商业模式[J].交通运输工程学报, 2013, (5) :59-61.

[2]袁开福.物流企业增值服务发展模式分析[J].对外经贸实务, 2014, (12) :47-50.