改增值税（精选7篇）
改增值税 篇1
一、将交通运输业纳入增值税课征对象的意义
1、完善我国流转税税制的需要。
现行的流转税税制将性质上属于生产过程的交通运输业排除在增值税征税范围之外,造成增值税抵扣链条中断。而将交通运输业纳入营业税的征税范围,就收入全额征收营业税,不能抵扣外购材料和劳务所含已纳增值税额,从而造成重复征税,加重了交通运输业纳税人负担。而且现行的增值税规定,一般纳税人支付的运费,在计算增值税应纳税额时可以按运费的7%的抵扣率进行抵扣。货运发票这种非增值税专用发票进入增值税抵扣环节,不利于增值税的征收管理。同时这种制度可能造成增值税纳税人与运输企业勾结,虚开交通运输发票,使国家蒙受损失。改征增值税使用增值税专用发票,使交通运输成为增值税链条中的一环,使运输的上下环节都能正常抵扣。
2、有助于促进交通运输业的技术改造和设备更新,减少能源消耗、降低环境污染。
消费型增值税使企业在计算增值税时可以抵扣新增固定资产的已纳税款,可以大大降低资本密集型行业的税负,同时可以促进企业技术改造和设备更新。交通运输业作为一个资本密集型行业,在企业资产中,固定资产无论在单位价值还是整体价值都很高。目前,由于交通运输业属于营业税征税范围,新增固定资产已纳增值税不能抵扣,大大降低了企业技术改造和设备更新的动力。同时由于目前交通运输行业设备陈旧、技术落后,造成运输设备耗油量大、污染物排放大的现状。所以改征增值税,不仅有利于技术改造和设备更新,同时可以减少能源消耗、降低环境污染,提高我国运输企业的国际竞争力。
二、交通运输业改征增值税后的税负分析
按照增值额内容扣除项目的不同,增值税分为消费型增值税、收人型增值税和生产型增值税。下面我们将不同类型的增值税与成本内容相结合分析,交通运输企业改征增值税后的税收负担。
1、交通运输业采用“消费性”增值税分析。
“消费型”增值税是指允许纳税人在计算增值税额时,从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。交通运输企业拥有大量的固定资产,包括船舶、车辆等运载工具与港口码头泊位等基础设施,这些基础设施的投入是非常大的,平均将占收入的25%。选用“消费性”增值税,将允许交通运输企业当年新增的固定资产中所含的进项税额从增值税销项税额中全额扣除,另外企业的外购货物和外购劳务占收入总体水平的30%左右,这样税负将变为6.54%。但根据计算结果,即使企业可以将外购固定资产所含税额全额扣除,实际税负仍将高于企业征收营业税时的税负3%。但是,对于固定资产更新比较频繁和稳定的行业确实是最优选择。另外需要注意的是,不同类型交通运输企业固定资产在全部资产中的比重有所不同,把固定资产所含税款纳入抵扣范围,企业实际承担的税负将随固定资产数额的不同而有较大的差异。
2、交通运输业采用“生产型”增值税分析。
“生产型”增值税是对纳税人固定资产买价中的税额,在固定资产购入时不允许一次全部扣除,而是根据固定资产的使用年限,逐期扣除每期提取折旧额中所包含的税金。由于交通运输企业的固定资产折旧年限非常长,使得每年的折旧数额占当年的收入的比重也就较低。如果我们对折旧这样理解,即每年计提的折旧额相当于企业每年新增固定资产的价值,这样在计算税负时,等同于采用“消费型”增值税,税负仍然高于营业税税负。
3、交通运输业采用“收入型”增值税分析。
“收入型”增值税在计算增值税时,对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分,增值额相当于当期工资、租金、利息、利润等各增值项目之和。这样即将计算增值税进项税额的基础变小了,使得增值税纳税额高于以上两种方法计算的税额。
综上所述,无论以何种方法计算,如果将现行适用的营业税改为增值税,单从税负的角度看,以现行17%的税率计算的增值税的税收负担明显高于现行营业税的税收负担。
三、结论及建议
交通运输业改征增值税是完善税制的必然要求,但目前实行交通运输业改征增值税并不可行。虽如此,但率先在交通运输业中实行增值税不仅是该行业本身的需要,也是为将来在与生产制造紧密相关的其他所有增值额的行业普遍征收增值税做好先行准备。为此需要先行采取一系列的配套措施。
1、完善税收环境。
由于交通运输业的固定资产价值占收入的比重较大,只有在消费型增值税的条件下,对交通运输企业征收增值税,其税负才不会大幅度增加。目前我国的增值税管理漏洞多,税收流失严重。因此,应提高税务人员素质和纳税人的纳税意识,加强增值税专用发票管理的电子化水平,提高增值税管理的效率,同时应充分发挥银行、税务代理等中介服务机构的作用,指导企业进行正确的纳税管理。
2、放宽或降低一般纳税人的标准。
为使增值税拥有更广泛的载体和坚实基础,要改变以经营规模为标准的做法,可以将生产场所比较固定、产销环节便于控制、能按会计制度和税务机关要求准确核算销项、进项税额的企业都核定为增值税一般纳税人。
3、适当调整税制结构。
目前,增值税收入占财政收入的比重过大,自1994年以来其比重均在32%以上,而所得税收入所占的比重一直不超过20%。财政过度依赖增值税,财政风险较大,应逐步提高所得税收入的比重。
对交通运输企业改征增值税的讨论已经有很多年,但从上述的讨论可以看出,按照现行增值税的税率17%对交通运输企业征收增值税,将增大企业的税收负担,不利于交通运输行业的发展,不利于我国基础设施建设。但是,对交通运输企业征收增值税又是我国完善税制的必然要求,所以我们应该考虑对其征收增值税时应采用适当的优惠税率。
参考文献
[1]、杨晓鹿,《铁路运输企业流转税研究》,北京交通大学,2009.
[2]、章洪涛,《增值税转型条件下交通运输业应改征增值税》,交通财会,2009.1.
改增值税 篇2
一、单项选择题
1、营业税改征增值税的一般纳税人提供交通运输业服务适用的税率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%
2、下列关于营业税改征增值税适用税率的表述，正确的是（）。A、单位和个人提供的国际运输服务，税率为零 B、提供的交通运输业服务，税率为7% C、单位和个人向境外单位提供的研发服务，税率为6% D、提供有形动产租赁服务，税率为6%
3、下列有关营改增应税服务的范围表述不正确的是（）。
A、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税
B、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 C、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 D、航空地面服务属于航空运输服务的范围
4、某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人，2013年10月发生如下业务：购进商品取得增值税专用发票，注明价款87000元、增值税额14790元；从农民手中收购农产品，农产品收购发票注明价款30000元；销售商品一批，开具增值税专用发票，注明价款170000元、增值税额28900元；销售农产品取得含税销售额40000元；购进和销售货物支付运费取得货物运输业增值税专用发票，注明不含税金额7000元。取得的增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。2013年10月该企业应纳增值税（）元。
A、14041.77 B、14920.00 C、15531.97 D、2006.80
5、某食品加工厂为增值税一般纳税人，2013年10月从某粮食购销企业购进粮食100吨，取得专用发票，注明价款150000元；从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付不含税运输费用4000元，取得运输企业开具的增值税专用发票；将本期购进的粮食和花生的1/4发给职工作为福利。则本期可以抵扣的进项税为（）元。
A、12628 B、19830 C、19720 D、19547
6、下列有关营改增的规定，描述不正确的是（）。
A、航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，照章征收增值税 B、航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，不征收增值税 C、航空运输企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
D、航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税
7、下列关于营业税改征增值税试点前后相关业务的表述，不符合规定的是（）。A、试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税
B、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣
C、试点纳税人取得的2013年8月1日以后开具的运输费用结算单据，一律不得作为增值税扣税凭证
D、原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣
8、下列不属于适用零税率的国际运输劳务的是（）。A、在境内载运旅客或者货物出境 B、在境外载运旅客或者货物入境 C、在境外载运旅客或者货物 D、在境内载运旅客或者货物
9、下列有关营改增中纳税义务发生时间和纳税地点的表述，错误的是（）。A、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 B、纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 C、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款
D、非固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税
10、下列关于营改增纳税地点的说法，不正确的是（）。
A、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当向总机构所在地的主管税务机关申报纳税
B、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款
C、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 D、非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税
11、下列关于增值税专用发票的使用与管理的表述，不正确的是（）。A、向消费者个人提供应税服务，不得开具增值税专用发票
B、增值税一般纳税人提供货物运输服务的，使用货物运输业增值税专用发票和普通发票
C、一般纳税人提供其他增值税应税项目、免税项目或非增值税应税项目的，可以使用货运专票
D、增值税专用发票实行最高开票限额管理
二、多项选择题
1、根据营改增相关规定，下列情形属于视同提供应税服务的有（）。A、某运输企业为地震灾区无偿提供公路运输服务 B、某咨询公司为个人无偿提供技术咨询服务 C、某动画公司聘用动画人才为本公司设计动画 D、某单位为希望小学无偿提供《暖春》电影放映服务 E、某运输公司为其他单位无偿提供交通运输服务
2、下列项目属于营业税改征增值税行业的有（）。A、交通运输业 B、建筑业 C、餐饮服务 D、鉴证咨询服务 E、广播影视服务
3、下列业务属于营业税改征增值税范围的有（）。A、铁路运输服务 B、管道运输服务 C、研发和技术服务 D、物流辅助服务 E、有形不动产租赁服务
4、纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因发生下列（）情形而退还给购买方的增值税额，应当从当期销项税额中扣减的。
A、应税服务中止 B、折让 C、销售折扣 D、折扣销售 E、还本销售
5、根据营改增相关规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣的有（）。A、购买汽车从4S店取得的税控机动车销售统一发票上注明的增值税额 B、进口化妆品从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 C、收购农产品，按照农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额
D、接受的旅客运输服务
E、接受境外单位提供的交通运输服务，从税务机关取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额
6、试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照（）方法适用税率或征收率。
A、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率
B、兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率 C、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率
D、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，按照各应税服务的税率和征收率分别计算
E、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从低适用税率
7、根据现行营改增政策，下列说法正确的有（）。
A、原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣
B、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣
C、原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），可以作为增值税扣税凭证
D、原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣
E、原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的旅客运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣
8、向境外单位提供的下列应税服务适用免征增值税政策的有（）。A、技术转让服务 B、电路设计及测试服务 C、广告投放地在境外的广告服务
D、合同标的物在境内的合同能源管理服务 E、对境内货物或不动产的认证服务
9、下列项目实行增值税即征即退的有（）。A、一般纳税人提供管道运输服务
B、注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务
C、城镇退役士兵就业
D、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入
E、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务
10、下列关于增值税专用发票的使用与管理的表述，不符合规定的有（）。A、小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开
B、自本地区营改增试点实施之日起，增值税纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票
C、纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后，发生服务中止，且不符合发票作废条件的，可以开具红字专用发票
D、自2013年8月1日起，一般纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务开具机动车销售统一发票，应使用机动车销售统一发票税控系统
E、货运专票已经纳入失控发票快速反应机制管理
11、下列关于营改增相关规定的表述不正确的有（）。A、营业税改征的增值税，由地方税务局负责征收
B、某运输公司向消费者个人提供公路运输服务可以开具增值税专用发票 C、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款 D、某租赁公司提供汽车租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
E、某咨询公司为个人无偿提供技术咨询服务，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天
三、计算题
1、甲企业与乙企业均为坐落在市区的增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业（一般纳税人），丙企业所在地为该市市区邻近县城，2013年9月各企业经营情况如下：
（1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运费价税合计金额7.77万元，并给甲企业开具了运费增值税专用发票。
（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额152.1万元，向购买方收取价外费用5万元，向委托方收取代销手续费3万元。
（3）甲企业1年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元；乙企业以总价值（含增值税）为18.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业不含税运费3万元，取得货运增值税专用发票。将收购农产品的10%作为职工福利，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。
（5）甲企业销售使用过的一台设备（2008年购入），取得销售收入28万元。（6）乙企业以库存的货物和一栋办公楼向甲企业投资，共担风险。经税务机关核定，库存货物含税价93.6万元，办公楼评估价为600万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。
（7）丙企业本月另取得运输收入62万元（不含税）；出租车辆取得不含税租金收入42万元。
（8）丙企业本月进口一辆货车自用，海关确定的完税价格56万元，关税税率为10%。
本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。根据上述资料，回答下列问题： <1>、甲企业应纳增值税（）万元。A、23.01 B、23.16 C、23.74 D、24.04 <2>、乙企业应纳增值税（）万元。A、0.68 B、2.33 C、3.40 D、3.45 <3>、丙企业提供运输劳务应缴纳的增值税为（）万元。A、0.77 B、7.92 C、1.10 D、6.82 <4>、丙企业9月应缴纳的增值税为（）万元。A、15.06 B、13.96 C、4.26 D、4.59
四、综合题
1、某运输企业位于市区，实行“营改增”后，申请认定为增值税一般纳税人。2013年10月发生如下业务：
（1）为某企业运输一批原材料，取得不含税货运收入80万元、装卸收入5万元、仓储保管费3万元，上述收入均开具了增值税专用发票，且各项收入予以分别核算。
（2）与甲运输企业（增值税一般纳税人）共同承接一项联运业务，收取全程货运收入135万元（不含税），并全额开具了增值税专用发票；将部分货运业务交给甲运输企业，支付给甲运输企业不含税运费45万元，并取得了甲运输企业开具的增值税专用发票。
（3）将部分自有车辆对外出租，取得含税租金收入17.55万元，车辆保证金7.02万元。
（4）将两艘运输用船对外出租，一艘签订程租合同，收取租金10万元，开具了增值税专用发票；另外一艘签订光租合同，收取不含税租金8万元，因承租方没有按照规定时间归还光租船只，收取违约金1万元。
（5）将一幢委托他人承建的员工宿舍楼对外出售，取得销售收入1600万元，该宿舍楼的初始建造成本为700万元，已计提折旧280万元。
（6）出售外购的办公楼一幢，取得销售收入2300万元，该办公楼系2009年购买，购买时支付买价1700万元，相关税费60万元。
（7）本月自某汽车销售公司购进2辆运输用车辆，取得的增值税专用发票上注明不含税价款90万元，另支付车辆装饰费5265元、保险费7020元，均由汽车销售公司开具相关票据；本月购进汽油等取得增值税专用发票注明的增值税税额合计1.8万元。
根据上述资料，回答下列问题：
<1>、该企业10月份应确认销项税（）万元。A、27.43 B、28.37 C、30.44 D、30.31 <2>、该企业10月份准予抵扣的进项税为（）万元。A、17.1 B、22.05 C、15.3 D、20.25 <3>、该企业10月份应缴纳营业税（）万元。A、75 B、112.18 C、107 D、110 <4>、该企业10月份应缴纳城市维护建设税和教育费附加（）万元。A、11.95 B、8.3 C、11.86 D、11.83 <5>、该企业10月份应缴纳车辆购置税（）万元。A、9.00 B、9.11 C、9.12 D、9.21 <6>、关于上述业务的税务处理，下列表述正确的有（）。A、运输企业实行营改增后将自有车辆对外出租，应缴纳增值税
B、运输企业的程租业务不属于营改增范畴，应按“交通运输业”3%的税率缴纳营业税
C、运输企业提供货物运输、装卸、仓储保管劳务，分别核算的，应分别适用不同的税率计算缴纳增值税
D、该运输企业与甲运输企业共同承接联运业务，向甲运输企业支付的运费不得计算抵扣进项税
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】B 【答案解析】营改增一般纳税人提供交通运输服务适用的税率为11%。
2、【正确答案】A 【答案解析】选项B，提供的交通运输业服务，税率为11%；选项C，单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率；选项D，提供有形动产租赁，税率为17%。
3、【正确答案】D 【答案解析】航空地面服务属于物流辅助服务的范围。
4、【正确答案】A 【答案解析】进项税额=14790+30000×13%+7000×11%=19460（元）销项税额=28900+40000÷（1+13%）×13%=33501.77（元）应纳增值税税额=33501.77-19460=14041.77（元）
5、【正确答案】B 【答案解析】本期可以抵扣的进项税额＝（150000×13%＋50000×13%＋4000×11%）×3/4＝19830（元）
6、【正确答案】A 【答案解析】航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。
7、【正确答案】C 【答案解析】试点纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。
8、【正确答案】D 【答案解析】国际运输服务，是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境；（2）在境外载运旅客或者货物入境；（3）在境外载运旅客或者货物。
9、【正确答案】D 【答案解析】选项D，非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
10、【正确答案】A 【答案解析】总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
11、【正确答案】C 【答案解析】一般纳税人提供应税货物运输服务，使用货运专票；提供其他增值税应税项目、免税项目或非增值税应税项目的，不得使用货运专票。
二、多项选择题
1、【正确答案】BE 【答案解析】单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。选项A、D属于以公益活动为目的或者以社会公众为对象提供的应税服务，不属于视同提供应税服务；选项C，根据规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，属于非营业活动，不属于应税服务，因此选项C不属于应税服务。
2、【正确答案】ADE 【答案解析】营业税改征增值税的试点范围为交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业（包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视服务）；暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业以及娱乐、餐饮等服务业。
3、【正确答案】BCD 【答案解析】营业税改征增值税试点的行业包括交通运输业和部分现代服务业，其中交通运输业包括陆路运输服务（暂不包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。有形不动产租赁服务不在营改增试点范围之内。
4、【正确答案】AB 【答案解析】纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。
5、【正确答案】ABCE 【答案解析】选项D，接受的旅客运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
6、【正确答案】ABC 【答案解析】试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：
（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。
（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
7、【正确答案】ABE 【答案解析】选项C，原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证；选项D，原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于非增值税应税项目，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
8、【正确答案】ABC 【答案解析】选项D、E，不适用免征增值税的政策。
9、【正确答案】ABE 【答案解析】选项C、D实行免征增值税的政策。
10、【正确答案】CE 【答案解析】选项C，纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票；选项E，货运专票暂不纳入失控发票快速反应机制管理。
11、【正确答案】AB 【答案解析】选项A，营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收；选项B，向消费者个人提供应税服务不得开具增值税专用发票。
三、计算题
1、<1>、【正确答案】B <2>、【正确答案】D <3>、【正确答案】B <4>、【正确答案】D 【答案解析】业务（1）： 乙企业购进业务的进项税 ＝210×17%＝35.7（万元）甲企业销售货物运费的进项税
＝7.77÷（1+11%）×11%＝0.77（万元）甲企业销售货物销项税 ＝210×17%＝35.70（万元）丙企业运费收入缴纳的增值税 ＝7.77÷（1+11%）×11%=0.77（万元）业务（2）： 乙企业销项税
＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17% ＝22.83（万元）
乙企业手续费收入缴纳的营业税 ＝3×5%＝0.15（万元）业务（3）：
乙企业销项税＝2.72（万元）甲企业进项税＝2.72（万元）甲企业销项税
＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（万元）业务（4）：
甲企业可以抵扣的进项税
＝（20×13%＋3×11%）×（1-10%）＝2.64（万元）
甲企业销售货物的销项税
＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（万元）
丙企业运输收入应纳增值税＝3×11%＝0.33（万元）业务（5）：
甲企业应纳增值税＝28÷1.04×4%×50% ＝0.54（万元）业务（6）： 乙企业投资的销项税
＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（万元）甲企业接受投资的进项税
＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（万元）业务（7）：
丙企业缴纳的增值税＝62×11%＋42×17% ＝13.96（万元）业务（8）：
丙企业的进口关税＝56×10%＝5.6（万元）进口增值税＝56×（1＋10%）×17% ＝10.47（万元）甲企业应纳增值税
＝（35.7＋2.91＋3.74）－（0.77＋2.72＋2.64＋13.6）＋0.54 ＝23.16（万元）乙企业应纳增值税
＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70 ＝3.45（万元）
丙企业提供运输劳务应缴纳的增值税=0.77+0.33+62×11%=7.92（万元）丙企业应缴纳的增值税
=0.77+0.33+13.96-10.47=4.59（万元）
四、综合题
1、<1>、【正确答案】D <2>、【正确答案】B <3>、【正确答案】D <4>、【正确答案】D <5>、【正确答案】B <6>、【正确答案】AC 【答案解析】业务（1）：该企业提供的货物运输劳务、装卸劳务、仓储保管劳务均属于“营改增”应税范围，其中货运适用“交通运输业”11%的增值税税率；装卸和仓储保管适用“部分现代服务业—物流辅助服务”6%的增值税税率。销项税=80×11%+（5+3）×6%=9.28（万元）
业务（2）：将部分运输劳务交由甲企业运输，向其支付价款，并取得了甲企业开具的增值税专用发票，可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税。
销项税=135×11%=14.85（万元）进项税=45×11%=4.95（万元）
业务（3）：将自有车辆出租，属于有形动产租赁，属于营改增中的“部分现代服务业”项目，适用17%的税率征收增值税。
销项税=（17.55+7.02）÷（1+17%）×17%=3.57（万元）
业务（4）：远洋运输的程租、期租业务属于“交通运输业—水路运输服务”，营改增后适用11%的增值税税率；远洋运输的光租属于“部分现代服务业—有形动产租赁服务”，营改增后适用17%的增值税税率。
销项税=10×11%+（8+1÷1.17）×17%=2.61（万元）
业务（5）：出售委托他人承建的员工宿舍楼，以取得的销售收入为营业额计征营业税。
应纳营业税=1600×5%=80（万元）
业务（6）：出售外购的办公楼，以取得的销售收入减除购置原价后的余额为营业额计征营业税。
应纳营业税=（2300-1700）×5%=30（万元）业务（7）：进项税=90×17%+1.8=17.1（万元）
应纳车辆购置税=[90+（5265+7020）÷（1+17%）÷10000]×10%=9.11（万元）10月份应确认的销项税合计=9.28+14.85+3.57+2.61=30.31（万元）10月份应准予抵扣的进项税=4.95+17.1=22.05（万元）10月份应纳增值税=30.31-22.05=8.26（万元）10月份应纳营业税合计=80+30=110（万元）
有关营业税改增值税的几点看法 篇3
关键词：营业税 增值税 纳税 税率
一、营业税改增值税的背景
1、营业税：
营业税是一种商品和劳务税，征税对象是在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额，以第二产业为中心的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征。
2、增值税：
增值税的税基是第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值，征税对象是从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额，是企业在生产经营过程中所新创造的那一部分价值。
3、营业税改增值税的含义
作为我国两大主体税种，营业税和增值税占我国总税收比例很大。“营改增”简单讲即以产品和服务一同为征收范围，降低增值税税率，并不再对“服务”征收营业税。以2011年为例，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，超过了我国税收总比例的百分之四。
增值税与营业税的区别主要在纳税环节上，增值税的纳税人需对销售商品、提供劳务过程中的的增加额缴纳税款。而营业税的税基则是营业额和销售额。举例说明，销售一块橡皮，进价3元，销价5元，缴纳增值税只需对增加的2元钱纳税。而营业税则是以售价5元为税基纳税。在营业税改增值税之前，由于我国是分别对货物和劳务进行增值税和营业税征收的，在营业税纳税人外购货物过程中承担的增值税和增值税纳税人在外购劳务过程中所负担的营业税都是不能抵扣的，这也就始终没有完全消除重复征税问题。
在营业税改增值税的过程当中，重要的时点有一下几个：在1994年进行税制改革后，紧随其后的就是经2008年11月修订通过的营业税制度，它主要使用的行业为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。在2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》。上海市于2012年1月1日开始营业税改征增值税试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围，这也普遍被认为是自1994年税制改革以来最大规模的税改。
二、营业税改增值税的主要内容
1、税率。在现行税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
2、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。
3、税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。
4、税收优惠政策过渡。延续国家给予试点行业的原营业税优惠政策，但取消对通过改革能够解决重复征税问题并针对具体情况采取适当的过渡政策。
5、增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。
6、试点方案还明确，营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管并负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。
7、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。
三、营业税改增值税的意义
第一，营业税改征增值税有利于我国优化经济结构。在我国的税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。即增值税的征收范围是除建筑业之外的第二产业，而第三产业的大部分行业则需征收营业税。在目前形势下，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，對经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。
第二，可以进一步充分发挥增值税的重要作用。增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税“中性”作用（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强）的发挥。现行的税制增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，这种中性效应便大打折扣。
第三，营业税改征增值税有利于化解税收征管中的矛盾。现行的两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。例如随着信息技术的发展，传统商品的服务化，商品和服务的界定逐渐模糊，那么是适用增值税还是营业税就成为一个难题。因此，这次的营业税改征增值税可以化解这些难题。
第四，对企业而言差额征税，有可能降低税负。还可以减少重复征税现象。也由于增值税管理比较成熟，营业税改增值税之后，实行稽核比对信息，因而监管更加严格，纳税人的权利也更有保证。当然了，在营业税改增值税的过程当中，无论企业还是我国相关政府机构部门都需要一个适应的时期，营业税纳税人改为增值税纳税人，有很多相关知识还需要补充和学习。
对铁路运输业改征增值税的思考 篇4
关键词：营业税转型,铁路运输业,影响
2011年3月, 《国民经济和社会发展第十二个五年发展规划纲要》明确提出了扩大增值税的征收范围, 2011年11月财政部、国家税务总局公布有关营业税改征增值税试点改革文件, 自2012年1月1日起在上海市试点营业税改征增值税, 明确了试点行业为交通运输业和现代服务业。其中交通运输业的增值税率为11%, 而交通运输辅助业增值税率为6%, 但暂不包括铁路运输行业。
1 铁路运输行业改征增值税的必要性
1.1 避免重复征税, 实现公平税负
目前, 铁路运输行业按营业额计征营业税。我国的营业税除个别业务允许差额征收外, 绝大部分业务全额征收。在营业收入形成的各个环节营业税, 不区分收入属性, 并且没有成本扣除。铁路运输行业在提供服务时, 必须采购机车、原材料、燃料、电力等生产资料, 不仅要承担上游企业转嫁的增值税, 在后续环节继续以含增值税价格为基数缴纳营业税, 导致税上加税的不合理税负。如果改征增值税, 企业采购设备的进项税额可以抵扣, 不论商品或服务经过多少流通环节, 所负担的增值税固定不变, 改征增值税较好地体现了公平税负的原则。
1.2 改征增值税有利于加强增值税管理
铁路运输行业目前征收营业税, 对购买单位不能开具增值税发票, 导致下游企业无法抵扣增值税。改征增值税后, 购买企业可以对增值税进行抵扣, 可能会降低其实际税负。铁路运输行业改征增值使用增值税专用发票, 使之成为增值税链条中的一环, 那么上下环节均能正常抵扣, 有利于增值税征收的管理。
1.3 实现征收统一管理
铁路运输行业各单位根据其自身业务划分为运输业单位、运输辅助单位和非运输单位。运输业单位和运输辅助单位的收入征收营业税, 直接面向市场的非运输业单位既有征收营业税, 也有征收增值税。改征增值税后, 铁路运输业的所有企业统一征收增值税, 不论从纳税会计核算上还是管理上, 都达到统一。
1.4 铁路运输业具备改征增值税的基础条件
铁路运输业属于缴纳营业税的范畴, 却又和生产、流通密切相关, 而我国的增值税征收范围基本以生产流通环节为主, 始终与营业税并存。为了增值税抵扣链条能够环环相扣, 采取了对接受交通运输业服务, 按照运输费用结算单据上注明的运费的7%进行进项税额抵扣。铁路运输业在交通运输中占有很大比重, 将运费发票纳入增值税管理体系, 具备改革的基本条件。
2 铁路运输业改征增值税产生的影响
现行铁路运输业的应纳营业税=营业收入*3%, 如果改征增值税按一般纳税人计算, 应纳税额=销项税额-进项税额, 销项税额税率11%, 进项税额税率17%。可以看出铁路运输业税率由3%上升至11%, 虽然直接税率有所上升, 会使企业税负加重, 但从另一方面而言, 企业购进的固定资产、材料、燃料、动力、办公用品以及接受服务等均可用增值税进项税额抵扣销项税额, 在很大程度上减轻了企业的税负, 同时还会刺激企业进行投资。假设企业产生的进项税额可以100%抵扣, 营业成本中可抵扣的进项税额的高低对税负是有影响的, 对于铁路运输业来说, 当产生可抵扣的进项税额的成本大于收入的47.05%时, 改征增值税对企业是有利的, 可产生进项税额的成本越高, 能抵扣的进项税额越大, 企业的税负越低。如果可产生进项税额的成本够高的话, 甚至会出现当期不缴纳增值税的情形。
铁路运输业营业税改征增值税, 其应税收入不会发生变化, 但对企业纳税结构产生影响。主要表现流转税税负减轻, 所得税增加。
3 铁路运输业改征增值税带来的思考
3.1 铁路运输业的收入清算改革势在必行
铁路运输业作为一个网络型的交通运输企业, 其生产经营具有鲜明的行业特征, 比如运作的整体联动性、调度的统一指挥、产销的协同完成性等特点。铁路运输的特点对货主而言是一个整体, 但内部又是独立核算的铁路局和各专业运输公司等运输企业组成, 对外实行“统一运价、一次收费、一票到达”的运输方式, 各运输企业在收取货物运输收入时, 实行“发送核算制”, 并由发送企业上缴铁道部, 再由铁道部按统一的分配办法进行运输收入的再分配, 形成各企业的清算收入。增值税销项税额的计算是以收入为基础的, 那么各铁路运输企业取得收入的合理、公平、更能体现其市场价格尤为关键。
3.2 在铁路运输业进行公益性运输会计核算
铁路运输企业在目前的经营管理体制下, 一方面因具有垄断行业的特殊性, 备受社会舆论关注;另一方面又承担了大量政策性、公益性运输任务。政府职能与企业权利界限不清, 无法形成真正独立的市场经营主体, 间接影响铁路运输企业的收入, 但企业提供的服务的成本并不会因为收入的性质而改变, 导致收入与支出不匹配, 从而影响企业的增值税。
3.3 增值税的申报上缴问题
1994年分税制改革时, 规定铁路运输企业的营业税归属中央。按照现行财政体制, 增值税属于中央和地方共享税。增值税纳税人在企业所在地按月计算申报缴纳增值税, “月税月清”。各铁路局的收入由铁道部通过内部的清算平台分配, 但可抵扣的实际支出在各铁路局发生, 增值税的汇算清缴可能会影响各地方财政, 也会影响企业的实际税负。另外, 铁道部集中采购的各种资产, 其产生的进项税额由谁来抵扣?如果把所有收入和可抵扣的成本都汇总到铁道部统一上交中央, 将涉及铁路运输部门与地方财政税务部门的利益问题。
3.4 会计人员的增值税业务培训
自1994年分税制改革至今, 铁路运输企业的营业税实行集中统一缴纳, 统一缴纳的成员企业包括全路十八个铁路局, 营业税的核算缴纳由铁道部完成, 不涉及具体的铁路运输企业。目前铁路运输企业执行的是铁路运输企业会计制度, 还没有执行国家统一的企业会计准则, 如果改征增值税, 对铁路运输企业的会计核算提出新的更高要求。应该以现代企业制度的要求完善内部控制制度, 规范设置会计账簿, 提高会计核算的水平。按照国家营业税改征增值税试点方案的有关要求, 铁道部已经在北京开展营业税转增值税实际操作进行了专题研究工作, 2013年铁路运输企业将全面实行企业会计准则, 增值税是铁路运输企业核算的主要税种之一, 对会计人员进行改税理论和实务培训十分必要。
从最初只将上海作为试点城市, 又扩大到将北京等八个经济发达的城市纳入试点, 增值税取代营业税, 将会是我国税收制度的发展方向。铁路运输企业要做好准备, 顺利实施营业税改征增值税。
参考文献
[1]杨抚生, 邹昱.对建筑业改征增值税的思考[J].税务研究, 2011 (10) .
[2]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究, 2011 (5) .
[3]李家瑗.轮增值税转型产生的影响[J].会计之友, 2009 (7) .
[4]张悦, 蒋云赟.营业税改征增值税对地方分享收入的影响[J].税务研究, 2010 (11) .
營業稅改增值稅後的法律風險防範 篇5
經國務院簽署，由財政部和國家稅務總局頒佈的《營業稅改徵增值稅試點方案》及《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》，明確於2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改徵增值稅試點，並將於「十二五」期間在全大陸範圍內推廣。
風險根源
增值稅與營業稅的最大區別是增值稅實行稅款抵扣制度；
增值稅應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。
表現形式
（1）虛開增值稅專用發票，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。
典型案例
上海市楊浦區人民法院曾受理一起代他人開具增值稅專用發票的案件。A公司經營部經理顧某以營利為目的，非法為無證經營的沈某代開銷項增值稅專用發票63張，累計金額196萬餘元（人民幣，下同）。沈某銷貨後按規定向稅務機關交納了應納增值稅款28萬餘元。顧某取得「開票費」5800元。
案例分析
對於顧某行為的定性有以下幾種意見：
第一種意見認為：顧某並非為他人虛開增值稅專用發票，其目的不是為他人非法抵扣國家稅款，不能以虛開增值稅專用發票定罪；其非法代他人實開增值稅專用發票的行為違反發票管理法律，應由稅務機關予以行政處罰。
第二種意見認為：顧某的行為構成虛開增值稅專用發票罪。因顧某雖為他人實開增值稅專用發票，但其本身並未經營該筆業務，因此也應視為虛開行為。
法律依據
《刑法》第二百零五條「虛開增值稅專用發票、用於騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪」虛開增值稅專用發票或者虛開用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，並處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，並處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，並處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。
有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大，情節特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，並處沒收財產。
單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發票或者虛開用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
（2）購貨方從銷售方非法取得第三方開具的增值稅專用發票。
典型案例
上海市A企業（購貨方）與B企業（銷售方）進行了貨物交易，合同金額為人民幣112萬元。但是購貨方A企業卻從B企業取得了第三方開具的增值稅專用發票，並且已認證通過，A企業向國稅機關申報抵扣了進項稅款。
然而，兩年之後行政執法部門卻對A企業作出了稅務行政處罰決定，認為A企業從第三方取得虛開的增值稅專用發票，要求其補繳增值稅金額人民幣19萬元、企業所得稅金額人民幣5萬多元，並處以追繳增值稅金額的1倍即人民幣19萬元的罰款，另要求A企業從應繳稅款之日起按每日萬分之五的利率支付利息。最終，A企業各項應繳費用及罰款總額共計人民幣52萬元左右。
案例分析
上述案例，雖然購貨方（受票方）與銷售方進行了實際的交易，但增值稅專用發票不是由銷售方開具，即貨物或應稅勞務交易雙方與增值稅專用發票上注明的銷貨單位、購貨單位並不一致，購貨方取得的此類增值稅專用發票屬虛開，依相關法律法規不得抵扣進項稅款或申請出口退稅，並應承擔相應的行政責任。
法律依據
根據國家稅務總局出台的《國家稅務局總關於納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》及其補充通知的相關規定，對納稅人取得虛開的增值稅專用發票的行為定性及相關處罰如下：
1.在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理。
「購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票」是指購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的。
「從銷貨地以外的地區取得專用發票」是指購貨方取得的增值稅專用發票為銷售方所在省（自治區、直轄市和計畫單列市）以外地區的。
無論購貨方與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。
2.對於上述情形，應依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅、騙取數額五倍以下的罰款。
3.利用虛開的專用發票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，並移送司法機關追究刑事責任。
《刑法》第二百零四條「騙取出口退稅罪、偷稅罪」以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，並處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處五年以上十年以下有期徒刑，並處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，並處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。
防範建議
根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第五十一條：納稅人增值稅的徵收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收徵收管理法》及現行增值稅徵收管理有關規定執行。
因此，公司經營管理者和財務、會計等從業人員必須認真學習有關增值稅的監管規定，依法開具、收取增值稅專用發票。
謝宗明
上海御宗律師事務所 首席顧問
研究兩岸經貿法律、稅務、商務考察投資，經營團隊式律師、會計師事務所；現受聘擔任大陸地區逾550家台資企業常年法律顧問。本刊法律顧問。
黃超
上海御宗律師事務所 主任律師
多年擔任兩岸企業高級法律顧問，對於兩岸企業法律事務處理具有豐富經驗。業務領域包括：兩岸企業常年法律顧問業務、資本市場法律業務、公司法律業務、知識產權業務、合同糾紛處理等。
改增值税 篇6
一、营业税、增值税的基本概念和差异性特征
营业税主要是对中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者是销售不动产的单位和个人, 根据所取得的营业额所征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额所征收的一个税种。两者均属于流转税。
这两种税收的区别主要在于:首先, 增值税可以抵扣进项税额, 也即是以销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。而营业税则通常根据特定单位组织的营业收入总额和适用税率来直接计算该企业的应纳税额, 没有抵扣进项税额之说。其次, 两种税收的纳税对象不同。营业税的应税对象主要包括建筑业和交通运输业、文化体育业、娱乐业、服务业等。而增值税则主要是针对工业和商业零售批发以及餐饮住宿等部分服务业征税。最后, 两种税收的适用税率存在一定的差异。一般来说, 营业税的税率保持在3%至20%之间。而当前增值税一般纳税人标准税率为17%, 低税率为13%, 小规模纳税人税率为3%, 出口货物适用零税率。
二、营业税与增值税分立并行税制体系所存在的问题
(一) 营业税:重复征税及税率过高
在新的市场经济环境中, 营业税所呈现出的缺陷主要体现在以下三个方面:首先, 重复征税现象比较严重, 尤其是规模较大的企业组织, 每一道生产环节都有可能成为应税劳务范畴, 而下一个环节的税款还需要重新计入基数, 由此造成严重的重复征税现象, 增加企业的经营成本。其次, 营业税的税率比较高。它严格按照销售额来进行征税, 即使销售额低于成本, 企业处于亏损状态, 依然根据营业额征税, 而成本不能抵扣, 由此导致税负较高的结果。
(二) 营业税:破坏了增值税的抵扣链条
增值税主要是根据特定商品或者是劳务在市场流通过程中逐环节就增值额度来进行课税, 逐环节扣税的方式避免了重复征税问题, 呈现出明显的“中性”税收特征。要想真正发挥其优点, 就必须扩大增值税的税基, 由此包含更多的商品、劳务或者是服务。而在当前的税收体系中, 交通运输业和大部分的第三产业都是征收营业税, 导致增值税征收范围小, 尤其是打断了其抵扣链条, 致使其中性效应大打折扣。一方面, 增值税的缴纳者购买营业税缴纳者所提供的劳务, 但无法获得增值税专用发票进行抵扣, 由此增加其经营成本;另一方面营业税缴纳者购买增值税缴纳者所提供的货物, 不需要增值税专用发票, 从而导致销售额不够精确等。
(三) 营业税极大地抑制了服务业的发展
从当前产业发展与经济结构的角度来说, 我国大部分第三产业都征收营业税, 即在交易过程中, 只要存在开票行为就得交税, 比如一家企业承接信息技术开发业务, 需要缴纳营业税, 如果将此业务分包给其他单位, 这些单位就所承接的业务仍然要缴纳一定的营业税。这种重复征税的现象导致不少单位不愿意采取外购服务或者是分包形式, 而是通过单位内部力量进行处理, 由此导致服务产生的内部化, 不利于服务行业专业化细分和服务外包的发展。尤其是在对外出口的过程中, 我国服务业按营业税征收, 无法获得退税待遇, 导致服务含税出口, 这使我国服务产品在国际竞争中处于明显的劣势地位。
(四) 行业界定困难不利于现行税制体系的执行
从税制执行的角度来说, 营业税与增值税分立并行的税制体系在具体执行的过程中存在明显的困难, 尤其是随着多元化经营等新的经济形式的出现, 使这一问题变得愈加突出。以前《税法》明确提出混合销售, 随着信息技术的发展, 商品和服务的界限变得更加模糊, 不仅传统商品开始进行服务化的转型;而且二者之间的捆绑销售行为也越来越多, 要想准确地划分商品和服务之间的销售比例, 从而再区分是按照营业税还是增值税进行课税将会比较困难, 这严重阻碍了现行税制体系的执行。因此, 市场的复杂化也加剧了我国税制改革的紧迫性与步伐。
三、企业发展视野下的营业税改增值税的核心价值研究
营业税改增值税能够使不同的行业在同一税制下进行课税, 从而便于我国经济结构的调整和优化, 推动各个产业统一、公平、健康的发展, 尤其是可以扩大增值税的课税范围, 进一步发挥增值税的重要作用。从各个行业发展的角度来说, 营业税改增值税的核心价值主要体现在以下几个方面:
(一) “营改增”影响下的现代服务业税负状况
从现代服务业的角度来说, 商业服务将从当前的税制改革中大幅受益。依据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》, 文化创意、技术服务、研究发明、鉴证咨询、物流辅助等现代服务业适用6%的税率。现代服务业在营业税税制下的税率为5%, 只要企业进项抵扣达到1%以上, 都能够从此次税改中获益。对于那些规模较小的纳税人来说, 如果仅仅提供部分的现代服务项目, 相对于以前服务业5%的营业税而言, 其税负则大大降低。另外, 现代物流的特性使得层层外包、单项业务最终在全国甚至全球范围内发展成为必然, 而传统的营业税所带来的重复征税的行为给企业发展带来巨大压力。因此, 营业税改增值税将极大地缓解物流企业的经营压力, 由此促进物流企业的快速发展。2012年上半年, 上海市共有13.9万户企业纳入营业税改增值税的改革范围。其中服务业实现了10%以上的增长速度, 利用外资增长20%以上。
(二) 营改增影响下的交通运输业税负状况
从交通运输业的角度来说, 营业税改增值税有利于行业的长远发展, 但对于交通运输业个体会产生不同的影响。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》, 其适用的税率从以往营业税3%提升至11%。这对于部分运输部门来说, 其税务负担不降反升。比如像机场、航空、港口、水运、高速公路等, 都属于资本密集型企业, 折旧和摊销在运营成本中占有较大的比例, 固定成本的进项税是否能够抵扣直接影响其税负的大小。但如果是新建的交通运输部门, 需要购置大量的交通运输设备, 能够在消费型增值税税制下直接扣除, 从而极大地降低其运营成本, 提高收益率。因此, 营业税改增值税之后, 对于那些资本密集度高、技术先进, 尤其是新近建立起来的铁路运输业 (高铁经营) 和航空运输业会产生明显的增值效益。
(三) 营改增影响下的制造业税负状况
营业税改增值税之后, 不仅大大拓展了增值税的征收范围, 也加大了制造业接受应税劳务抵扣的领域和数额, 尤其是从试点企业所购进的仓储、运输、咨询等服务项目也可以得到相应数额的抵扣。比如在营业税改增值税之后, 某家制造业所应当支付的技术服务费由服务企业代扣代缴增值税税金, 因此, 这部分费用可以直接作为企业增值税进项抵扣。这在一定程度上降低了该制造企业的增值税税负, 从而大大促进了该制造企业引进技术服务的积极性, 推动企业的技术化、高效化发展。
从另外一个角度来说, 在营业税改增值税之前, 很多制造企业为了避免由于服务采购活动所带来的流转税重复征税的问题, 则往往会在企业内部设立需要的服务部门或者是技术研发机构等。这种大而全的企业机构设置既大大增加了企业负担, 同时也无法得到最先进的服务质量和技术指标。当前, 营业税改增值税则打通了增值税抵扣链条, 从制度上解决了货物与劳务税制不统一所造成的营业税重复征税问题, 降低企业引进社会服务的税负顾虑, 由此促进制造业领域的专业化分工, 实现集中化发展。总体来说, 在这次税制改革过程中, 我国制造业无疑分享了改革的果实, 随着税制改革活动的不断深入, 相信庞大的制造业机构能够从中获得更多的税收优惠。
(四) 营改增影响下的金融业税负状况
从金融企业的角度来说, 尽管当前的营业税改增值税未包括金融企业, 但从未来发展的角度来说, 一旦新的税制全面展开, 金融业也必然从中大为受益。当前, 我国金融业所征收的营业税的税率为5%, 远远高于邮电通信、交通运输、建筑安装等行业3%的税率。另外, 金融业除了缴纳定额的营业税之外, 还必须缴纳印花税、所得税、教育费附加、城市建设税等。这种高税负极大地制约了金融业的市场竞争与盈利能力。因此, 从未来发展的角度来说, 营业税改增值税能够极大地降低其课税负担, 金融企业必将从中受益并得到迅速发展。更重要的是, 营业税改增值税所带来的社会经济效率的提升和发展又会从正面拉动对于金融的需求, 从而推动金融业的发展。
(五) 营改增影响下的融资租赁业税负状况
从融资租赁企业的角度来说, 其同样受益于此次税改活动。2009年增值税转型改革之后, 企业购买机器设备过程中所获得的增值税进项税额能够进行抵扣。然而, 融资租赁企业一直都是缴纳营业税, 无法开具增值税发票, 因此, 也就无法抵扣增值税进项税额, 既严重阻碍了该行业的发展, 同时也极大地抑制了生产性企业通过融资租赁扩大生产规模的发展方式。在此次税改活动中, 增值税征收范围囊括了租赁业务, 租赁公司可以开具增值税专用发票, 而租赁相关设备的企业可以抵扣增值税进项税额。经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务, 对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策, 这极大地减轻了这些企业的课税负担, 不仅实现了融资租赁企业跨越式的发展;而且对于那些希望通过融资租赁方式获得机器、设备的企业同样产生鲜明的利好作用。
四、营业税改增值税过程中有可能存在的问题与应对措施
(一) 营业税改增值税可能存在的问题
营业税改增值税的过程中不仅会触犯各方利益, 而且也对现有的税收、财政体制产生一定的影响, 因此, 在执行新的税收体制过程中必然会产生一系列亟待解决的问题:首先, 大大减少了地方政府可用财力。以前, 营业税是地方税种, 征收所得归地方政府支配。而营业税改增值税之后, 地方分享25%, 中央分享75%, 从而削弱了地方政府的可用财力。基于现实, 中央优先考虑了增值税制度改革目标, 规定改征增值税后的收入仍由试点地区所得, 由此搁置了收入分配方面的争议。然而, 随着新的税制体系在全国范围内的推广或者是增值税立法的过程中, 必然要解决这一问题。因此, 这是营业税改增值税首当其冲的问题。其次, 面临着国地税之间的关系问题。营业税由地方税务局管理, 而增值税则是由国家税务局管理, 因此, 在营业税改增值税的过程中还面临着明确征管主体的问题。近年来, 地税部门的收入功能逐渐萎缩, 如果再剥夺其增值税的征管权力, 地税部门的何去何从同样是国家税务局考虑的问题之一。最后, 从当前试点情况来看, 营业税改增值税并不会给所有企业带来利好效果, 部分企业已经出现税负不减反增的状况。因此, 上海政府成立专项基金, 使税负增加的部分企业能够获得过渡性的财政扶持。然而, 随着营业税改增值税在全国范围内的展开, 即使其他地方政府也能够建立专项基金, 扶持相关企业, 但也违背了强制性、无偿性、固定性的税收原则, 因此, 这同样是税务部门需要考虑的重要问题之一。
(二) 营业税改增值税过程中的几点建议
从国际先进经验和增值税制度的理论角度来说, 将增值税课税范围扩展至所有行业成为我国发展的必然趋势。然而, 考虑到我国的国情, 在营业税改增值税过程中应注意以下几个方面的问题:
首先, 改革应循序渐进, 分步进行。近期内将交通运输业、建筑业、邮电通信业、融资租赁业等与销售货物相关的行业纳入增值税的课税范围, 由此串联增值税的链条。在此基础上选择合适的时间, 将仓储、广告、代理、销售不动产、旅游业、转让无形资产等服务业纳入增值税征收范围;最后再将增值税扩展至农业以及农产品领域等等, 由此保证增值税内控机制的安全运转。
其次, 由于当前增值税对小规模纳税人 (年应税销售额在80万以下) 实施查账和“双定”征收, 其避免重复征税的“中性”特征并没有在小规模纳税人中体现出来, 因此, 当前在营业税改增值税的过程中可以适当降低对小规模纳税人的认定标准。
第三, 从当前增值税本身所具有的“中性特征”的角度来说, 为了尽可能减少经济效率损失, 避免违背税收中性的原则, 其税率档次的设置不应过多。根据国家惯例, 增值税一般采用2-3档为宜。
第四, 由于增值税呈现出特殊的征税方式, 因此在营业税改增值税过程中部分实行税收优惠政策的行业要充分注意优惠政策的制定与实施方式, 否则可能导致优惠政策的接受者并非实际受益者, 由此偏离税收优惠政策的初衷, 达不到预期的宏观调控的目标。
最后, 在营业税改增值税之后, 应当按照一定的比例在中央与地方政府之间进行分成, 由此弥补地方政府失去营业税之后的收入缺口问题。这既可以避免地方政府通过鼓励企业转让定价与中央争夺利益的现象;同时也可以规范地方税收竞争问题。
总体来说, 营业税改增值税已成为我国税制改革的大势所趋。据国家统计局调查显示:75%的信息技术和鉴证咨询服务、85%的研发技术和有形动产租赁服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降, 加工制造业的税负也普遍降低。这一税制改革政策的实施还吸引了更多的国际性跨国公司落户中国, 国际跨国公司生产性服务投资的增加极大地促进了我国服务业的发展, 提升了服务行业发展水平和国际竞争能力。然而应当充分注意到我国的现实国情, 既要明确营业税改增值税的实际价值, 更要明白面临的诸多问题, 在循序渐进的推广过程中, 采取有效措施化解这些问题。这样才能发挥增值税应有的功能价值和实际意义。
摘要：营业税是我国商品劳务税体系中的主体税种之一, 在社会经济发展中发挥着重要作用。然而随着我国经济结构的调整, 尤其是现代服务业的快速发展, 原来的营业税呈现出税负过高、重复征税等诸多问题。基于此, 笔者结合我国营业税改增值税的试点改革, 从企业发展的角度系统论述了营业税改增值税的核心价值, 并分析了改革过程中可能存在的问题及应对措施。
关键词：营业税改增值税,企业发展,核心价值
参考文献
[1] .陈东琪.新一轮财政税收体制改革思路[M].北京:经济科学出版社, 2009.
[2] .赵仑.财政税收制度改革研究[M].北京:经济科学出版社, 2010.
改增值税 篇7
一、商业用不动产“营改增”的政策建议
1. 建筑业“营改增”后执行新的政策规定,即自用的商用不动产的新建、改建、扩建、修缮所耗用的货物和应税劳务的进项税额可以抵扣。这样,执行新政策后建筑业企业可减轻税负。但是,由于目前我国的消费型增值税转型不彻底,而建筑业属于营业税的征税范围,因此增值税一般纳税人用于不动产在建工程的购进货物和应税劳务的进项税额不能够从其销项税额中抵扣。
因此笔者建议,建筑业“营改增”后将用于新建商用不动产在建工程的购进货物和劳务纳入抵扣范围。这样,上游建筑企业缴纳增值税后,不动产的业主可以将上游建筑企业缴纳的增值税计入进项税额,从而可以实现增值税的抵扣,使得不含税建造成本降低。由于原先的建造成本中包含了5%的营业税和建筑材料中的增值税,而“营改增”后原先的营业税不再征收,新的增值税通过抵扣转嫁到了消费者身上,因此不动产业主的不含税建造成本会下降,从而降低了新建不动产的税负。又由于不动产的进项税额较大,可能会造成部分企业新建固定资产后形成留抵税额不能退税而占用企业资金的情况,因而将不动产在建工程的购进货物和劳务也纳入抵扣范围,从而刺激企业对不动产的投资。
2. 商业用不动产的销售免税。目前商业用不动产的销售分为两种情况:一种情部况是对于外购的不动产,按照售出价减去购买价的差额乘以5%计算营业税。另一种情况是对于自建的不动产的销售纳税又分为两个部分:1按照自建房屋的组成计税价格乘以3%缴纳建筑业的营业税;2按照销售不动产的售价乘以5%缴纳销售不动产的营业税。目前实务中,很多商用不动产的销售是通过将不动产投资入股到新的公司,然后以转让股权的形式转让不动产,享受转让不动产营业税的免税政策。
《报告》建议在建筑业征收增值税的前提下,新建商用不动产的销售可以纳入增值税的抵扣链条,同时按照标准税率征税,实现增值税的全面扩围。这样本单位建设和委托外部单位建设的自建不动产均属于增值税的应税项目,可实现进项税额的抵扣。因此,将不动产的支出纳入增值税抵扣链条,对建筑业企业有利。
“营改增”后,如果商用不动产新建后对外销售按照正常制度征收增值税会出现以下情况:土地出让金成本在凭票扣税制下,无法实现抵扣。土地出让金成本在计算扣税制下,会导致税收政策制定和征收管理的复杂。金融业“营改增”后的利息并不会按照标准税率征税,自建商用不动产的利息支出不会获得充分的税额抵扣。这些因素都会导致不动产转让方的税负增加。
商业用不动产新建后对外销售如果缴纳增值税,对于销售“营改增”前购入或新建的不动产,或者销售建设期跨越“营改增”的不动产,在税收政策上都很难兼顾税负的公平和税收链条的完整,会导致税收政策的复杂化。如果商用不动产的销售缴纳增值税,纳税人还会继续通过房产投资、转让股权的形式获得免税。目前,我国在不动产的交易环节对受让方征收了契税,对契税税率的调整可以实现对不动产交易税负的调节。
3. 商业用不动产的租赁可以按照简易计税办法计税。目前,我国对商业用不动产的租赁征收营业税,税率为5%。笔者认为,对于从事不动产租赁的纳税人,可以借鉴动产租赁“营改增”的税收政策,选择使用按照3%的征收率计税,或者按照标准税率计税。
二、居住用不动产“营改增”政策建议
目前,新建居住用不动产的销售需要按照销售额的5%缴纳营业税。对于个人住房的转让实行有差别的营业税政策:对于购买不足五年的住房对外销售,按照销售收入款全额计算营业税。对于购买超过五年(含)以上对外销售非普通住房,差额纳税(即转让收入-购买价款);对于购买超过五年(含)以上对外销售普通住房免税。
《报告》建议居住用不动产的新建房按照标准税率征税,居住用不动产的二手房交易环节免税。如果新建居住用不动产按照标准税率征税,开发商可能会根据市场情况将全部或者部分税负通过房价的调整转嫁到购房者身上。因此居住用不动产如果按照标准税率征税可能会引起房价上涨。因为房地产中的土地出让金不能抵扣,利息支出也不能按照标准税率抵扣,因此开发商不能获得充分的进项税额抵扣。由于商品房的建造周期较长,如果按照标准税率征税也会造成“营改增”过渡政策的复杂性。因此,对于新建居住用不动产建议按照3%的征收率进行简易征收,这样不会导致房价上涨,而会引起房价稳中有降。远期看,随着房地产税的征收还可以考虑实行新建居住用不动产免增值税的政策。
二手房交易免缴增值税政策可以降低居住用不动产的交易成本。因为不动产交易中存在契税,使得二手房的交易还有不小的交易成本。普通住房的契税税率为1.5%,非普通住房的契税税率为4%。根据财税[2008]24号文的规定,对个人出租住房,在3%税率的基础上减半征收营业税。《报告》中建议居住用不动产租赁免税,这有助于降低居住用不动产租赁的税负。
三、关于房地产税的政策建议
1. 土地出让金。2013年全国国有土地使用权出让收入达到4.125万亿元,房地产交易营业税为5 411亿元,契税为3 844亿元。国有土地使用权出让收入已经成为地方政府财政收入的主要来源。西方国家的土地私有制只能从房产的持有环节征收税收,而在住房新建环节实行免税或者零税率,在房产保有环节,每年要按照房产的评估价值的1%左右缴纳房产税。与西方国家不同,我国在住房新建环节没有实行免税或者零税率,而是征收了土地出让金,但我国在房产的保有环节是免房产税的。如果我国降低住房新建环节的税负、增加住房保有环节的税负,会导致纳税遵从成本的增加和税收征管效率的降低。根据重庆和上海的房产税试点改革经验,我国在房屋购置环节征收财产税更可行。
2. 以市场评估价值为基础征收营业用房的房地产税。我国房产税按照账面价值计税和城镇土地征收使用税实行从量计征的办法,实践证明已经形成了税负不公。根据税收公平原则,享用市政公共服务较多的纳税人缴纳的房地产税也应当多一些。由于我国各地经济发展不平衡,各地区市政公共服务的提供也有很大的差距。一般来说,经济发达区域和公共服务提供较多的区域,房地产的市场评估价值较高,因此,以房地产的市场评估价值为计税依据的从价征收模式较为公平。
参考文献