物流业营业税相关政策介绍

2024-12-11

物流业营业税相关政策介绍（精选4篇）

物流业营业税相关政策介绍篇1

物流业营业税相关政策介绍

物流业是一个跨行业、跨部门的综合性新兴产业。物流是指通过运输、保管、配送等方式，由商品的产地到商品的消费地所进行的计划、实施和管理的全过程。物流业中涉及的主要营业税政策归纳分析如下：

一、物流业涉及的营业税税目税率

1、交通运输业，税率3%。

征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。

2、邮电通信业，税率3%。

本税目的征收范围包括：邮政、电信。单位和个人从事函件、包件的快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。

3、服务业，税率5%。

本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。物流业中的代理、仓储属于本税目征收范围。

需要注意的是，单位和个人开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输发票；提供其他服务业劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。

凡未按规定分别核算不同税目营业额的，一律从高适用税率征收营业税。

案例：某汽车运输公司6月取得运输业务收入20万元，装卸业务收入4万元，仓储业务收入3万元，计算该公司6月应纳营业税。

按照税法规定：运输、装卸业务收入属于“交通运输业”税目，按3%的税率缴纳营业税。应纳税额＝（20＋4）×3%＝0.72（万元）

仓储业务收入属于“服务业”税目，按5%税率纳税，应纳税额＝3×5%＝0.15（万元）

该公司6月业务收入应纳税额＝0.72＋0.15＝0.87（万元）

二、物流业计税依据

1、交通运输业计税依据

交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。陆路、水路、航空、装卸搬运等的计税依据均应按此原则确定计税依据。

纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费后的余额为营业额。公路、内河货物运输代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。

中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。

案例：某（自开票纳税人）运输公司2003年5月份取得取得货运收入58000元（其中含1%的保险费用），其中付给其他联营运输公司运费18000元，请计算该公司5月份应纳营业税税额。该公司当月应纳营业税额=（58000-18000）×3%=1200（元）

2、代理业计税依据

纳税人从事货物运输代理业务，其营业额为其向客户收取的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的港口费用、运输费、保管费、出入境检疫费、熏蒸费、仓储费、装卸费及其他代理费用。上述所称“其他代理费用”是指：支付给海空陆港的港口建设费、铁路建设基金；支付给海关的报关费；支付的集装箱费用（包括堆存费、提箱费、装箱费、拆箱费、洗箱费）；支付的货物保险费；支付给运输代理单位的代理费；经省地方税务局确认的其他费用。

国税发[2000]139号规定，对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税；对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业—代理业”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

国税函[2006]1312号规定，无船承运业务应按照“服务业—代理业”税目征收营业税。纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

3、仓储业计税依据

对试点物流企业开展物流业务营业税征税问题，国税发[2005]208号规定，自2006年1月1日起，试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。

三、物流业扣除凭证

1、交通运输业扣除凭证

《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》（国税发[2007]101号）规定，运输单位（或个人）从事公路、内河货物运输业务的，应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位（或个人）以向运输单位（或个人）收取的全部价款向该运输单位（或个人）开具货运发票，运输单位（或个人）应以合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

2、代理业扣除凭证

纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

3、仓储业扣除凭证

国税发[2005]208号对营业额减除项目凭证管理问题提出了要求：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或经税务机关认可的合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证，或外方公司的签收单据、出具的公证证明。

四、相关特殊情况

远洋运输企业业务不同适用不同税目税率

针对远洋运输企业不同的业务，营业税政策规定了不同的适用税率。国税发[2002]25号规定，对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。

文件规定，对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业—租赁业”项目征收营业税。

五、常见问题解答

1、提供公路、内河货物运输代理业务应出具何种发票？

答：据《江苏省地方税务局关于转发《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》的通知》（苏地税发[2004]172号）的规定，纳税人提供公路、内河货物运输代理业务，包括联运代理业务，应开具服务业发票，不得开具“公路、内河货物运输业统一发票”或申请代开票单位代开“公路、内河货物运输业统一发票（代开）”。

2、残疾人从事物流业能否享受税收减免

答：根据《营业税暂行条例》和《营业税暂行条例实施细则》规定，对残疾人个人提供的劳务免征营业税，具体说必须是残疾人本人为社会提供劳务，对残疾人雇佣其他人提供劳务不适用免税规定。残疾人个人提供物流业涉及的交通运输业、服务业税目征收范围内的劳务，可以免征营业税。

3、国际货物运输业务是否已经免征营业税，具体包括哪些业务？

答：根据《关于国际运输劳务免征营业税的通知》（财税[2010]8号）：自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：

（1）在境内载运旅客或者货物出境。

（2）在境外载运旅客或者货物入境。

（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。

4、货物运输代开票纳税人，能否按交通运输业差额计征营业税？

答：根据《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发[2004]88号），代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。即在代开票时，应全额按开票金额计征营业税。

5、运输公司销售一批钢材并提供运输服务，能否按混合销售行为缴纳增值税？

答：根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。一般而言，运输公司是以运输业为主的，因此销售钢材的同时提供的运输业务应缴纳营业税。

物流业营业税相关政策介绍篇2

一、税收筹划的理论

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下, 按照税收政策法规的导向, 事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

传统的税收筹划被界定为“纳税人通过安排其纳税活动使纳税最小化的能力”。这种理论虽简单明了, 但只以纳税最小化为目标, 没有考虑成本因素。随着经济的不断发展, 企业规模不断扩大, 税收筹划中的成本越来越显著, 为克服传统理论的缺陷, 税收筹划逐渐与纳税最小化目标相分离形成了以“税后收益最大化”为目标的有效税收筹划理论。有效税收筹划理论是一种研究在现有各种约束条件下制定对纳税人最有利的税收筹划方案的理论。

税收筹划的原则:合法性、全局性、成本效益。

合法性:税收法律是调整和规范征纳双方税收行为的法律规范, 是依法治税的准则。

全局性:税收筹划已成为触动企业发展全局, 减轻企业总体税收负担, 增加企业税后利润的一种战略性筹划活动。企业进行税收筹划要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化。

成本效益性:税收筹划是一项全面考虑、周密安排和布置的工作, 要纵观全局, 充分考虑节税与筹划成本之间的关系。因此, 在税收筹划过程中要遵循成本效益原则。

二、物流业征收营业税存在的问题

1. 存在重复纳税问题。

重复征税是目前我国物流行业所存在的有关税收方面的最重要的问题, 由于我国大部分物流企业规模较小无法包揽所有物流服务, 物流企业通常采用总包后再分包的形势经营。而按照规定每分包一次就要开一次发票, 以每次的分包额作为营业额来征收一道营业税, 这样一来势必会导致重复征收的问题。

2. 各环节税目、税基和税率不统一。

我国现行营业税应税项目所采取的是列举的方式, 凡在涵盖在列举在范围之内的课税对象都属于营业税的课税范围, 应当缴纳营业税。一旦在经济发展过程中出现了新的应纳税项目时就无法将其纳入征税范围, 导致了税源的流失。

3. 抵扣标准不一致。

按照现行税制的有关规定, 交通运输业属于营业税的课征范围, 而政策为了减轻纳税人的部分税收负担, 又规定准许将购进货物 (不包括固定资产) 和销售货物过程中所支付的运输费按照7%的扣除率进行抵扣。这在一定程度上就导致了抵扣标准的不一致。

三、营业税改增值税后对物流企业的影响

1. 营业税改征增值税对物流企业的积极影响

(1) 有利于物流一体化发展。营改增后, 货物运输服务纳入物流辅助服务, 形成了一套系统完整的物流运作体系。整合社会物流资源的理念使得物流企业中各个环节能够按照统一的税率、统一的发票管理、统一的税目标准以及统一的抵扣标准与优惠政策进行税收的缴纳, 体现各行业各企业之间公平性, 在一定程度上能够鼓励中小型物流企业的发展, 形成物流企业的一体化运作过程。

(2) 有利于物流专业化、社会化发展。在物流行业内实行营业税改增值税之后, 可以从根本上解决重复征税的问题。为物流企业节约了成本, 提高了收益率, 进而使得物流企业可以向专业化方向更进一步。

(3) 有利于防止偷税、漏税和骗税行为。营业税改增值税也就是说消除了原来营业税中缺乏“其他”款项, 进而有效的杜绝了原本通过制度上存在的漏洞进行偷税漏税的行为。增值税与营业税的统一就可以消除原先的混合销售行为, 简化了税务处理的繁杂程度, 将有效的减少了征收成本。

2. 营业税改征增值税对物流企业的消极影响

营改增给物流企业带来积极影响的同时也暴露出了一些问题。第一, 在物流业中占主要地位的货物运输业的税负有明显增加的现象, 根据试点方案, 上海交通运输业采用11%的增值税税率, 代替了过去营业税3%的税率。而运输型物流企业实际可抵扣项目较少, 11%的增值税税率导致交通运输业的税负不减反增。而实际工作中, 物流业务上下关联, 很难人为划分两类应税项目。

四、营业税改增值税政策下物流企业税收筹划

1. 采购固定资产及应税劳务时间的筹划

根据国务院推进“营改增”的战略部署明年将选择部分行业在全国范围试点。因此, 企业要密切关注“营改增”试点的推进情况及全国试点的推进时间, 如果物流企业试点范围会在全国推开的话, 企业可以在不影响正常经营活动的情况下, 推迟购买固定资产及应税劳务, 这样可以享受到增值税抵扣所带来的优惠。

2. 对非试点地区运费抵扣发票的筹划

财税[2011]111号附件1规定, 接受交通运输业服务, 除取得增值税专用发票外, 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。财税[2011]111号文附件2规定, 试点纳税人提供应税服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 允许其以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。试点纳税人对于取得非试点地区运费发票的抵扣有两种方式可供选择, 这就企业的税收筹划提供了空间。

五、总结

税收筹划对当今物流企业的发展起着重要作用, 纳税人通过合理的税收筹划可以成功实现税负最小化和所有者权益最大化。营业税改征增值税对物流企业产生了深远影响, 物流企业需要做好充分准备、积极应对, 充分发挥税收筹划的积极作用, 维护企业自身的合法权益, 切实减轻物流企业税收负担, 促进物流企业的健康发展。

参考文献

[1]黄黎明.税收筹划理论的最新发展—有效税收筹划理论[J].涉外税务, 2004.[1]黄黎明.税收筹划理论的最新发展—有效税收筹划理论[J].涉外税务, 2004.

[2]李大明.论税收筹划的原理及其运用[J].中南财经大学学报, 2002年第6期.[2]李大明.论税收筹划的原理及其运用[J].中南财经大学学报, 2002年第6期.

[3]于红濮.中国物流企业税收筹划策略研究[J].经济研究导刊, 2012年第22期.[3]于红濮.中国物流企业税收筹划策略研究[J].经济研究导刊, 2012年第22期.

[4]叶红.物流企业营业税改征增值税税收筹划探讨[J].交通财务, 2012, 09.[4]叶红.物流企业营业税改征增值税税收筹划探讨[J].交通财务, 2012, 09.

物流业营业税相关政策介绍篇3

1. 我国物流业营业税税制存在的问题

1.1物流企业营业税税负过重

我国现行营业税税制规定物流业适用的税率为5%和3%，这些税率从数值上看似乎并不高，但物流行业是微利行业，毛利只有4%-5%，税后利润只有1%-2%，显然3%和5%这两档税率相对较高，其中仓储行业显得尤为突出。另外，税负过重另一方面的原因是不能抵扣增值税。

1.2营业税划分不同税目和税率存在弊端

根据物流业营业税税制设置可见，物流业的不同项目目前税负水平并不均衡。这种制度现状固然有着便利征管、稳定财政收入的优点，但也存在诸多弊端。一是破坏了税收公平原则，例如按现行政策规定，运输、装卸、搬运等交通运输业的营业税率是3%，而仓储、配送、代理等仓储业的营业税率则为5%。而实际上仓储业属于微利行业，据2004 年全国经济普查数据显示，仓储业平均业务利润率只有2.6%，资产利润率只有0.92%，不仅低于全行业平均水平，更低于运输业的盈利水平，而其营业税税率却反而高于运输业。这样就会形成从事运输业为主与从事仓储业为主不同的物流企業之间税负水平不公平。二是不符合现代物流业发展的要求，现代物流为用户提供的是综合性服务，按照目前的税目设计，物流企业必须分开核算运输、仓储、装卸、加工、整理、配送、信息等不同应税劳务，并按照各自不同的适用税率计税；否则，所提供的各种劳务都必须以收入全额按5%的税率计算缴纳营业税。这显然不符合现代物流业发展的要求。

1.3物流关联企业间存在重复纳税问题

虽然我国已经在试点物流企业推行了营业税差额缴纳等一些税收支持政策，能改善重复纳税的情况，但相对于全国几十万家物流企业来说，税收优惠政策的覆盖面仍然不大。重复纳税目前仍然是存在于物流业税收方面的主要不合理问题，这已经给物流企业造成了一些经济损失。

1.4营改增试点可能会加重企业税负

营业税改征增值税后，交通运输业采用11%的增值税税率，代替了过去营业税3%的税率，提高了26.7%；而仓储、配送和货运代理则采用6%的增值税税率，代替过去营业税5%的税率。由于物流业进项抵扣项目较少，短期内税负加重，据中国采购与物流联合会的调查统计数据，今年1月份67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加，平均增加税负5万元。其中上海德邦物流有限公司1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点，增幅高出1倍还多。

2. 完善我国物流业营业税税收支持政策的建议

随着各地区服务行业营业税改征增值税试点工作相继实施，我国服务行业今后纳入增值税范畴是大势所趋。从近期来看，对物流业现行的营业税税收支持政策进行完善可以为今后的营改增做好准备。但从长远来看，促进物流业发展的税制改革目标应是由试点到推广、逐步将物流业纳入增值税征税范围并重新优化设计物流业相关税收制度，使物流业成真正成为国民经济发展的加速器。

2.1统一物流业营业税政策，尽早出台物流业专门税收政策

物流企业的两大主要服务项目运输和仓储，目前分别属于营业税税制中“交通运输业”和“服务业”两个不同的税目，适用的税率分别是3%和5% 。而物流企业在提供物流服务的过程中往往将运输和仓储两个服务项目合并在一起，因此，应对物流企业的运输和仓储服务合并在一个营业税税目中，采用统一的税率，使物流企业可以按照规范去开具发票，从事物流服务，为以后出台物流业营业税改征增值税做好充分准备。

2.2降低部分物流业税率以达到行业税率统一

适当降低部分物流服务的营业税税率，建议适当降低仓储、配送、代理及租赁等物流业务的营业税税率，由原来的5% 降到3%，与运输业务的营业税税率持平。这既能解决营业税税率偏高、企业负担重的问题，又能在一定程度上统一物流业务各环节的税率，满足现代物流业发展的要求，为物流业的发展创造公平效率的纳税环境。

2.3重新核定物流服务营业税计征基数，解决重复纳税问题

物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款时，可以通过将承揽的全部物流收入减去分包给其他单位的物流支出后所得的余额作为营业税的计税基数，这样符合税收效率性原则。同时对物流业所有企业的所有业务，全部实行营业税差额征收，使所有的物流企业享受公平的税收待遇，从根本上消除物流业存在的重复征税问题。对外包业务，允许发包方从全部收入中扣除运输费用及其他项目支出，以余额作为计税依据；对代理业务，也允许从收取的费用中扣除代垫费用。

2.4营改增政策中适当增加进项抵扣项目

据统计，燃油费、路桥费占物流企业成本的八成，而路桥费约占三成左右，但是按照之前上海的试点方案，路桥费并不在抵扣范围。因此，对于占有物流企业较大成本比例的过路过桥费、保险费、房屋租金等纳入进项税抵扣范围，这样可以有效地降低物流企业的生产成本，扩大物流业原本较低的利润空间。

2.5制定特殊领域的税收减免政策

一是对农村地区物流业给予税收优惠待遇，当前主要是对有利于农产品进城、工业品下乡的流程给予减免税待遇，从农村流通业入手促进农村服务业的发展，并进一步促进农业生产和农村消费。二是对绿色物流和逆向物流给予税收优惠待遇，以税收政策促进企业尤其是物流企业加强废弃物处理措施，促进节约和循环经济发展，促进对资源的再利用和环境保护。三是合理借鉴国外的物流业税收实践经验，认真研究拥堵、环境污染、事故、国际运输协调等运输外部性的税费纠正措施。