会计帐务处理的流程

会计帐务处理的流程（共9篇）

会计帐务处理的流程 篇1

酒店会计帐务处理流程

2010/6/30 9:52:00作者: Admin来源: 4Fang

酒店会计帐务处理流程

每日营业收入传票的编制

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。

收入凭证的编制方法是：

借：应收帐款——客帐

应收帐款——街帐——明细

应收帐款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付帐—电话费

2、街帐、客帐分配表统计

街帐、客帐包含外单位宴会挂帐、员工私人帐、优惠卡及应回而未回帐单等内容，收入核数员每天要填写街帐、客帐统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一帐户中。作到日清月结，为月末填写街帐、客帐汇总表做准备。

3、客人清算应收款后帐务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收帐款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行帐务处理：在编制记帐凭证前，首先查明该公司帐号、帐项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂帐催款

根据月结应收款对帐单记录及帐项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂帐客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的帐项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商

解决办法，为尽快清算应收帐款排除障碍。

5、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。

四、成本及应付款组工作程序

成本及应付款组是用好资金、管好资金的重要机关。加强资金的管理与监督，是成本核算员的重要职责之一，每一名核算员要了解并掌握资金的来龙去脉，控制成本费用开支标准，使资金得以正常周转及运用。其工作的主要内容有：

（一）支票领用及结帐

采购员根据当天所采购的具体内容，由采购部主管批准后，将购货发票、及验货单送往财务部办理结帐手续。结帐时，成本核算员要检查发票的五大要素：A.发票签发日期；B.购货品名；C.购货数量及单价；D.大小金额是否一致；E.持票单位公章。检查验货凭证与发票金额是否一致，经办人、验货人、收货人签字是否齐全，并注销采购单。经审核无误后，将金额及购货内容填写在支票领取登记簿上，即可转入每日银行支出统计。

（二）每日银行支出数统计

支出出纳员要将每天各银行支出金额提供给收入出纳编制银行日报表。在统计前，首先按支票号码顺序及转帐承付单发生时间，填写支出登记簿，注明银行支出日期，付款单位名称，付款金额及购货内容。按结帐程序复核无误后，即可编制各银行支出表。统计表一式两联，一联交收入出纳作为编制银行日报表的依据，另一联作为复核及备查之用。统计表内各银行支出额，要与每天填写支出登记簿金额一致。

（三）、支出凭证编制程序

支出凭证按照权责发生制的会计核算原则，及会计科目使用说明，准确无误地反映在帐户中，支出凭证编制程序为：[FS:Page]

1、填写付款单位名称；

2、填写付款日期；

3、填写经济业务内容摘要；

4、填写会计科目及帐号；

5、填写经济业务发生额。

（1）资产类

①现金

每项现金分人民币和外汇两类。

核算酒店库存现金，找数备用金和零用金备用金。

设置“现金日记账”，根据收付凭证，按照业务发生顺序，逐日登记。②银行存款

核算酒店存入银行的各种存款。

“根据人民币、外币（主要折为美元）等不同货币存入不同银行，分别设置“银行存款日记账”，根据收、付凭证日逐笔登记，结出余数。

采用人民币为记账单位，对美元或其他外币存款，在登记外币金额的同时，按当日银行汇率折合人民币登记。

③应收账款

核算酒店商业大楼、公寓住宅大楼、餐馆、商场及其附属项目的营业收入中对方的欠款。

分旅行社、公司、单位、客账、信用卡、租户、街账等不同类项，按团体或个人设分户账。

设立专人负责催收账款，对不能收回的账款必须查明原因追究责任，并取得有关证明。报财务总监和总经理批准，转为坏账损失。

④其他应收款

核算应收账款不包括的其他应收款，包括按金，应付保险赔偿等。

按不同货币和债务人每月编制明细表进行核算。

⑤待摊费用

核算已经发生，但应由本期和以后时期分别负担的各项费用，如持摊保险费等。对支付金额较少，不超过人民币多少（由酒店定）以下的费用，不入本科目。每项待摊费用一般在12个月内分摊完毕。

⑥存货

核算餐厅制作食品用的原材料、油味料、半成品[FS:Page]、烟、酒、饮品等库存商品和存入仓库暂未领用的物料、用品及为包装销售食品而储备的各种包装容器。各咎存货按不同类别仓库设专人管理，按品名设明细账登记，定期盘点。⑦其他流动资产及按金

不属于以上六个科目的流动资产属于本科目核算。

根据不同类型或项目，每月编制明细表进行核算。

⑧固定资产

核算所有固定资产的原价。

所谓固定资产是指使用年限在一年以上，或单价在人民币多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。

第一批购入的营业性设备，如布草、瓷器玻璃器皿、金银器等，虽在人民币多少（由酒店定）以下，也属于固定资产。

⑨累计折旧

核算固定资产的提取固定资产折旧额标准，按项目提取折旧额，并设置登记卡登记。根据合作经营合同的精神，每月提取的折旧额，优先用于归还资本。

⑩开办费（指新建酒店）

核算为筹办企业而支付的费用。本科目在开业后多少个月摊销由酒店定。每月分摊所得资金优先用于归还投资者。

11.其他递延费用

核算一次支付金额较大、收效时间较长、不应作本期全部负担的费用，如设备保养费、广告费、在未还清本息前的固定资产更新等。

每项金额通常需要超过人民币10万元以上或由酒店定。

按项目根据收效时间按期转入费用。

（2）负债类

①应付账款

核算购入的设备、用品、餐厅用的食品原材料、饮品及接受劳务供应而拖欠的款项。对往来款项较大及往来次数频密的单位，按不同货币和单位户名分别设立明细账。②应付工资

核算本期应付给员工的各种工资[FS:Page]，包括固定工资、浮动工资、奖金和补贴等。

按应付工资的明细账核算。

③应付税金

核算应付的各种税金，如工商统一税、所得税、牌照税等。

按税金种类设明细账登记。

④其他应付账及税金

核算应付账款、应付税金以外的其他各项应付款，包括应付手续费、应付赔偿费、存入保证金、各种暂收预收款等。

按不同类别，不同货币和债权人每月编制明细表进行核算。

⑤预提费用

核算预提计入成本、费用而实际尚未支付的一宗一次支付人民币多少钱范围内的各项支出。超过范围须经职权单位或人员批准。

按费用性质设明细账。

⑥社会劳动保险基金

核算按规定提取的社会劳动保险基金。此科目要专款专用。

⑦待还投资

此科目为贷款科目，为核算本年应归还的投资数，其金额应汇而尚未汇出之数。

（3）资本类

①实收资本

核算资本总额。

按投资者户名设明细账。

②归还资本

本科目为借方科目，以每年未分配利润加固定资产折旧及推销开办费之同数量资金，拨作归还资本之用，累积金额即为归还总数。

③本年利润

核算本年内实现的利润（或亏损）总额。

结算时将营业收入、营业成本、费用、汇兑损益和营业外收支等各科目的余额分别转入本科目，在本科目内出本年实现的利润（或亏损）、最后将余额转入“未分配利润”.④分配利润

核算酒店利润的分配[FS:Page]和历年利润分配后的结存金

（4）损益类

①营业收入

核算酒店经营范围内的各项业务收入。

营业收入分为：

酒店收入：客房、餐 饮、出租汽车、洗衣、舞厅、游戏机、音乐茶座、电话、电传、健身房、桑拿浴室、桌球、网球、保龄球、音乐厅、美容中心。

住宅大楼收入：出租高级公寓租金及大楼其他收入。

商业大楼收入：出租写字楼及大楼其他收入。

商场收入：自营商场收入、出租商场租金及商场其他收入。

其他收入：不属于上列收入的划为其他收入。

②营业税金

根据各项营业收入的不同税率，核算本期应负担的工商统一税、土地使用费及其他费用和税金。

根据各项营业税分别列账登记。

③营业部门直接成本。

核算营业过程中支付的直接成本支出。

④营业部门直接费用

核算能够划分各部门发生的各项费用。

根据营业收入的各部门划分作为本科目的子目和细目。

各部门直接费用中除“薪金及有关费用”子目外，其余子目根据各部门或各项业务的不同性质及需要分别命名。

⑤非营业部门费用

薪金及有关费用：凡所有属于行政及一般部门，如市场推广（公共关系“销售”）部，物业操作及保养部的薪金及有关费用划归此项目。

其他间接费用：如行政及一般费用、市场推广费、物业操作及保养费、能源供应费。上述四类费用的子目将根据不同性质及需要分别命名。

⑥营业外收支

汇兑损益：核算因汇率差异而发[FS:Page]生的汇兑损益、并以实现数为。记账汇率的变动，有关外币各账户的账面余额均不作调整。

保险费、借款利息：房屋和内部保险的各种费用及正常经营所需的利息的支出（可用银行存款利息收入冲减本科目）。

售卖资产损益：核算提前报废或出售的单价在人民币多少钱（由酒店定）以上固定资产的变价净收入与该项固定资产净值的差额。

⑦推销开办费

核算筹备开业而发生的开办费按月分摊。

酒店经营活动中提出的摊销开办费资金用于归还投资资本。

⑧固定资产折旧

核算固定资产按月提取的折旧费。

提取的折旧资金通常用于归还投资资本。

⑨投资利息

根据投资总额按期核算应付利息。

提取利息金额用于归还资本的利息

会计帐务处理的流程 篇2

为了理顺电话业务的计费帐务处理, 改善服务质量, 加快电话业务的资金回笼, 促进电话业务的发展, 要求电信运营商具备一套完整的帐务处理系统, 为及时准确的提供各项业务数据做保证。

一、主要功能

系统的帐务周期一定要灵活设置。可以设置为月出帐、周出帐、最小可以设置为日出帐。应支持实时核帐;支持定期核帐;支持无主费用处理;支持需要结算的话单进行汇总、统计和摊分处理, 生成结算数据;支持多样化的优惠和资费套餐;支持客户化帐单的定制、生成;支持自动告警;支持信用度管理;支持联机指令;支持帐务的统计、查询、分析;生成中间统计报表。

能够对实时话单根据相关资费政策及客户属性或客户要求等有关元素进行核帐处理;能够对各种其它固定或人工输入费用进行处理;能够对特殊客户核帐处理;能够以文件、报表、EMAIL等形式生成查询信息并输出到相关文件或系统。

一个客户可以拥有多个付费帐户, 每个付费帐户下包含有若干帐目;帐目是帐单数据的基本单位, 帐务处理的费用计算按帐目进行, 例如市话费、长话费等;一个客户可以拥有多个用户, 每个用户拥有若干费用明细帐目, 这些费用明细帐可以分别属于不同的付费帐户。

对定期处理的清单数据, 按规定时间进行帐务处理, 在规定时间内出帐, 包括月租、特服等基本费和其它数据局的代收费用。

合帐处理是将实时处理的数据、定时处理的数据 (月租、特服) 、代收帐单等结合用户资料和合帐规则进行合帐处理生成用户明细帐。

二、实现目的

系统实现了多层次多方位的优惠处理办法, 根据定义的非政策性的优惠政策和资费套餐对用户明细帐进行最后的处理, 生成真正属于用户承担的费用, 同时生成收费数据和各种查询数据。

客户化帐单以满足客户需要为目的;客户费用项目可灵活设置, 随着业务的需要增减;针对不同的客户类别, 分别进行帐单定制;客户化综合帐单可打印、可以实现自动封装并邮寄给客户或以文本、EMAIL等方式提供。

对于因资料尚未建立而无法进行帐务处理的计费数据进行存档, 并在资料建立后, 将费用自动加载。系统合帐过程能正确处理客户资料在计费月中的变更, 如客户换号, 客户过户、增加新业务等。

系统出帐可根据各本地网的用户数量分一期或多期出帐。在每个期帐中收取部分用户一个月内各种电信业务收费项目的费用总和。帐务的管理要灵活、准确、自动化, 向用户提供完善的帐务服务。

系统支持多条件、多阶段的帐务回退功能, 经过系统自动或人工修复后在转回帐务处理流程重新进行处理, 回退及重新处理过程要有详细的日志记录, 同时生成相应的统计信息。

系统支持以各种灵活的方式进行帐务统计并能够提供文本、报表、EMAIL等方式的输出。系统能自动实现:各单位之间的费用结算并报告结果, 能够提供文本、报表、EMAIL等方式的输出;能够自动平帐;

系统支持对单项业务或大客户、典型客户等分类帐务数据的分析图表, 如一年内帐务数据的趋势图, 与上月或去年同期等的分析、比较等。管理地区人员通过图表可及时发现是否出现异常。分类指标可根据各地市的具体情况灵活指定;支持一天、一周、一月等不同参数下收入统计、分析。对某一群体、某一客户属性、某一类别用户的费用情况、交费方式、信用度等进行统计、综合分析;能够对欠费、拆机、逃费等用户的费用情况、属性、特征等进行综合分析;所有这些统计、分析结果能够以文本、图表、EMAIL等形式输出。

三、帐务处理统计

统计涉及的元素包括:用户服务类别、帐目类别、计费类别、营业区或营业点、付费方式。统计方式分为应收费用统计、业务量统计、优惠统计等。

应收费用统计包括:

按用户服务类别和帐目类别统计应收费用。

单独按帐目类别统计应收费用。

按计费类别和帐目类别统计应收费用。

按营业点或营业区和帐目类别统计应收费用。

按付费方式和帐目类别统计应收费用。

统计大客户发生的应收费用。

应收业务量统计:

按用户服务类别、营业区、营业点、计费类别统计应收计时话单。计时话单包括通话秒数、分钟数, 话单张数以及相应的优惠。

按计费类别统计应收的计时话单。

按营业点或营业区统计应收的计时话单。

优惠统计的元素包括:享受相应优惠项目的用户数、应收费用、优惠费用、实收费用等

四、计费的特殊处理

优惠处理是根据相关规定所做的对用户费用的折扣处理。特殊处理是对某些有特殊要求的个别用户费用所做的处理。

1、支持参数化、公式化的优惠设置 (支持用语言描述的公式化优惠)

能够实现对减量、折扣、固定值、及有复杂逻辑关系的优惠。

2、支持对优惠的作用范围进行限制 (如根据业务所属的运营商等的限制)

对优惠优先级别及优惠互斥关系的处理。支持各种优惠规则的单独和批量定义。

3、支持按照用户类别、计费类别、费用、身份证号、装机时间、用户积分、用户历史消费状况、及自定义的优惠用户群的定义。

能够实现客户、帐户、用户、用户群、自定义用户群的优惠。支持对优惠关系的自动更新。支持按照优惠规则、优惠量进行的统计、分析 (支持对优惠金额、享受优惠的用户的统计、分析) 。对优惠政策提供模拟分析功能。

系统支持用旧数据与拟订的新优惠政策结合模拟优惠过程, 检测优惠政策的结果, 并且能够对其进行分析, 对经营起到决策支持的作用。

基于用户总量的优惠, 总费用达到一定额度, 按一定比例进行优惠。大用户或某类用户一次付清费用时, 按一定比例优惠。

按单个帐目类型的优惠, 对特定用户进行单个帐目类型的优惠, 包括全免、限额、部分优惠、按比例优惠, 收取固定费用, 此优惠通过单个用户与优惠规则的对应来体现。

在资料管理中对优惠规则、优惠的计算公式进行管理。优惠的费用要有记载, 以便进行统计分析和帐务平衡。能对优惠政策的执行情况进行稽核。

对优惠处理能按不同的方式回退 (如:按区域, 按用户等) 。用户优惠信息的维护要有日志进行记载。

五、帐务处理的帐务平衡及审核校验

帐务处理的帐务平衡和审核校验的决定因素包含:资费标准、优惠规则、用户资料、系统业务参数。帐务处理审核校验的依据是帐务处理过程中生成的日志、各个环节生成的报表、以往各个帐务周期生成的日志及报表。

对资费标准、优惠规则、用户资料、系统业务参数等封档或备份, 帐务平衡或审核校验后, 再解除封档或删除备份。

出帐之前, 对要出帐的数据进行核对, 检查是否具备出帐条件, 并对要出帐的数据进行统计, 将统计结果保存。待出帐完毕后进行帐务平衡。

出帐过程要有日志记载, 日志内容包括出帐状态、错误信息、程序是否中断。并有程序是否重复出帐或漏出帐等情况。

出帐后, 自动对帐务进行平衡校验, 检查各种帐目是否具备平衡关系, 对不平衡的帐目写入日志。对优惠处理进行审核校验, 要依据优惠规则的设置, 体现应收费用、优惠费用、实收费用之间的关系。

对比较特殊的优惠关系, 如公免 (含全免和部分免费) , 要进行专门的统计。所有的统计都要与用户资料进行结合。

六、帐务稽核

合帐过程的每一步骤的执行要记录日志, 日志能查询、统计。

系统支持帐务异常报警功能, 通过实时合帐, 为客户提供每月最高电信费用 (门限) 限制服务, 一旦超过限额, 及时通知用户。并采取限制部分功能和降低信用度等处理措施。对于信用度低 (黑名单中) 的用户, 话费出现异常增长, 系统提供及时的统计显示, 另一方面, 交营收系统进行催费处理和采取其他措施。自动纠错和手工纠错相结合, 无效和异常数据在纠错后可以重新处理;最大限度支持回滚处理。

计费系统的日益完善是我们计费人的愿望, 只有计费系统的不断升级改造, 才能更加适应不断增加的多业务发展, 才能更加适应用户的多方面要求, 为用户提供更好更全面的服务。

摘要：由于工作的需要我一直在计费从事计费系统的查询统计、汇总报表等工作, 深感计费系统对于电信运营商的重要, 尤其帐务处理部分非常重要, 本文从我实际工作中的感受出发, 论述计费系统的功能、作用、实现方式。

会计帐务处理的流程 篇3

笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月，甲公司发生如下业务（2009年试题部分资料）：

• 6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价600万元，增值税额102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。

• 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，商品、原材料售价不含增值税。假定销售商

品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下业务：

•（1）销售商品一批，按商品标价计算金额200万元，由于成批销售，甲公司给予客户10%的商业

折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本150万元。要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。（2008年综合题部分）

3、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2010年3月1日，向乙公司销售某商品1000

件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。

•（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

• ①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

• ②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

• ③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

答案：

1、借：主营业务收入60

•应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

•贷：银行存款70.2

•••••••••••••••

2、借：应收账款210.6贷：主营业务收入 180应交税费——应交增值税（销项税额）30.6借：主营业务成本150贷：库存商品150

帐务处理请示 篇4

尊敬的集团领导：

新的一个会计即将到来，年底**公司财务人员对公司09年及以前的相关帐务进行了疏理，发现存在一些待解决问题，现请示如下：

1、现公司帐面存货-苗木57,506,080.00元，216.29亩（根据评估报告入帐），但历年对苗木的其他投入，包括人员工资、土地租金、原材料、水电费等农业生产成本均未在公司财务核算，为更真实进行财务核算，建议能否将部分竹坡生态园相关成本费用如：人员工资（约30000元/月），水电费（约2000元/月）及电话费（有发票）、肥料采购（大额有发票）等在**公司核算。

2、帐面-其他应收款-**余额2,014,548.44元，系05年12月清理固定资产挂帐至今，建议能否通过上述1的相关农业成本和其他科目处理冲帐（以前的土地承包费918000元、拆迁补偿费156000、植被恢复费80000元、水库成鱼补偿费49800元等相关成本可以考虑补充资料入帐冲**的暂借款）。

3、**项目入帐的问题：因现国税局对**公司的所得税征定方法尚未确定，考虑到今后的税负，**项目（收入1050万）可否不纳入**公司核算。

湖南**绿化发展有限公司

出口企业免抵退的详细帐务处理 篇5

生产企业实行“免、抵、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。

一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容

出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。

3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。

4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。

上述1－5个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。

6、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。出口货物应收的增值税额以及免抵税额，用蓝字登记；出口货物因计算错误多提的增值税额以及免抵税额，用红字登记。

8、“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定不予免征和抵扣的部分，应在作出口成本增加的同时，作“进项税额转出”。

9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。

上述6－9个专栏，应在“应交增值税

会计帐务处理的流程 篇6

根据文献检索, 2005年我国学者张永雄先后在财会通讯、会计研究等刊物中发表论文, 提出了“事项凭证”的概念, 并以采购存货业务为例对事项凭证的格式、业务处理规则进行了说明。他认为, 就像传统的AIS使用记账凭证收集会计信息一样, 事项法AIS也使用凭证 (事项凭证) 的方式收集原始事项信息。所有的部门在收集事项信息时都使用事项凭证, 事项凭证的格式有系统规定, 业务事项处理规则体现在凭证设计上。笔者认为, 事项凭证是事项法AIS应用的重要设计思路, 认识事项凭证需要把握以下方面:

(一) 正因为事项凭证是企业经济活动原始记录凭证, 才能够比较全面的反映出当前企业的经济业务情况。事项凭证是在企业发生经济业务活动时对产生的原始信息进行的记录, 这些信息从价值层面上大致可以被分为有价值和无价值, 从内容上可以分为财务信息和部门业务信息, 不论是哪种分类, 都能够对当前业务情况有一个明确的反映。为了追求进一步的科学性和准确性, 作为企业财会人员, 我们必须在设计事项凭证的适合能够结合企业业务活动情况, 同时还应该对已经产生的事项凭证的内容进行鉴别真伪。和记账凭证相比, 事项凭证是部门和部门之间产生的, 而记账凭证则只限于财政部门, 我们必须能够准确地区分二者。

(二) 一个企业的每个部门都会有业务往来, 事项凭证则能够准确地反映出每个部门的业务往来信息, 进而帮助企业领导更好地规定出不同部门之间的业务处理规则。全面反映业务信息是事项凭证的一种特性, 这也就说明了它必然会包含很多个部门的经济活动信息, 而且这些信息还存在着先后的顺序, 并有相互制约的关系, 我们也可以对这种关系叫做业务流程。不过这个流程一般都是在网络之下的流程, 通过信息技术实现的。

(三) 事项凭证不仅是记账凭证的依据, 同时也是企业查询相关经济活动内容的数据入口。事项凭证在反映出会计信息的同时还能够反映出企业发展的各个方面, 使企业能够对自身有更深入的了解, 方便企业上层领导作出决策。所以作为企业应该重视事项凭证工作, 帮助企业根据外部情况及时对自身的发展重点作出调整。

(四) 各行各业的经济活动都是不同的, 所以经济业务存在着多样性的特征。事项凭证呈现出多种类的情况, 为了能够保证记账凭证的准确性, 我们必须保证每项经济活动都只对应一张事项凭证, 这样在记录的时候才能够准确无误。同一个企业内部的活动也是多种多样的, 而且还存在不同的时间段增加或者减少经济活动的现象, 所以每个事项记录的内容、时间都是不同。只使用一种事项凭证记录这些活动是不现实的。想要保证企业的记账处理流程顺利进行, 作为企业应该对合理化分配经济活动, 并根据每项活动的特点来设置每个事项凭证, 方便工作人员进行数据采集。

(五) 各种经济业务对应的事项凭证类别是系统预先设定标准或系统使用前根据企业业务的具体特点来设置。事项法AIS在采集数据时必须生成相关业务类型的事项凭证, 这个凭证格式如何生成呢?可以由系统预先设定, 系统提供标准的事项凭证分类库, 与传统会计信息系统中根据企业性质生成科目库类似。当然同类企业还有自身的特点, 系统还要提供事项凭证类库的编辑机制, 由专业管理人员提供为企业量身定做的事项类库。

二、传统基于原始凭证的账务处理流程及缺陷

传统账务处理数据流程如图1所示。

(一) 基于原始凭证的账务处理流程的缺陷:

1、虽然记账凭证是在原始凭证的基础上产生的, 但是原始凭证所展示的是不同部门之间的经济活动, 这就使得原始凭证呈现出多样性, 而记账凭证则是单一性, 如果直接由原始凭证生成记账凭证是不合理的。此外, 正因为原始凭证是十分复杂的, 所以对会计人员这方面的素质要求非常高。

2、在会计工作中经常会使用到账簿和报表, 这两者的产生则是由记账凭证加工而成的。如果我们反过来从记账凭证的角度去追溯原始凭证, 那么就对记账凭证进行信息分类。原始凭证经过数据处理生成了记账凭证, 那么如果原始凭证出现了问题, 记账凭证的准确性就会降低, 进而影响后面的工作。

3、通常意义上的凭证审核指的就是对记账凭证和原始凭证的审核, 其目的就是为了能够保证数据的真实准确。但是在实际的审核过程中, 会计人员并没有参与到经济活动中去, 就不能够对原始凭证产生的情况有所了解, 所以审核成效就会降低, 只是单纯地保证经济活动记录的准确。

4、原始凭证生成记账凭证的过程主要是通过会计人员的职业判断和计算实现的, 但是每个会计人员的职业经验是不同的, 职业行为也各不相同, 所以在处理相关经济业务的适合就存在着差异, 因此账务处理流程的规范性得不到保证。

5、由于原始凭证的产生各不相同, 这就十分不利于对企业经济活动的记录, 也不利于会计信息的自动化处理, 会计人员的工作效率也不能得到提高, 影响了整个会计工作的进展。

6、原始凭证属于传统的记账方法, 在当前经济形势下十分不利于会计行业的发展。特别是对会计信息实时处理功能的实现。企业的经济活动不可能是一成不变的, 各个部门之间的经济联系成为会计信息联系的基础。原始凭证不仅受到时间和空间的显示, 同时会对会计信息处理效率产生影响。

三、基于事项凭证的账务处理流程

基于事项凭证的账务流程如图2所示。

(一) 基于事项凭证的账务流程中, 事项凭证类别的设置是一项重要的工作。

事项凭证的重要作用是更具经济业务的特点分类记录, 经济业务的多样性决定了事项凭证类别多样性。各类别的事项凭证中定义了经济活动要采集的事项和经济活动的业务规则, 这样就保证了经济业务从发生到完成始终在事项凭证中记录, 没有事项凭证就没有处理业务的平台, 事项凭证成为传统账务处理的基础和其他决策模型的基础。

(二) 事项凭证不仅能够直接反映出企业全部的经济活动, 而且还能够透过这些原始数据了解到企业的经营情况。

产生经济活动的部门能够通过选择事项凭证的类别进行填写相关数据, 如果是多个部门产生的经济活动, 那么则需要在一张凭证上面填写各自部门的相关信息, 这就能够保证信息的准确性。

(三) 在财务流程中使用事项凭证的方法, 不仅能够使得账务流程更加简化, 而且还使得在核算总账中不使用辅助核算机制。

记账凭证和事项凭证发挥着不同的作用, 记账凭证能够反映总账科目, 而事项凭证则能够反映出比较系统全面的业务事项, 帮助我们简化了整个财务处理的过程, 减轻了会计人员的负担。所以我们应该积极地使用这种方法。

(四) 通过这种方法能够优化整个账务流程, 而且提高了各项数据的准确性, 提高了工作效率。

如果使用事项凭证为核心的存储机制之后, 这就使得很多流程中的部分失去了意义, 也就是说不需要工作人员再做这些事情。减少了人们的日常工作, 这也为后来实现会计工作自动化奠定了基础。

参考文献

[1]张永雄.基于事项法的会计信息系统构建研究[J].会计研究, 2005 (10) :29-34.

会计帐务处理的流程 篇7

1、外贸企业出口货物退增值税的帐务处理（1）一般贸易自营出口方式下 采购货物时，借 商品采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷 银行存款等 验收入库后，借 库存商品

贷 商品采购 报关离境后，借 应收外汇帐款

贷 出口销售收入

申报出口退税时，借 应收出口退税（增值税）

贷 应交税金——应交增值税（出口退税）

同时商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税金之间的差额，作

借 出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借 银行存款

贷 应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。

定期结转商品成本和其它往来帐款会计处理略。（2）一般贸易委托出口方式下

发出委托销售商品时，借 库存商品——委托销售商品

贷 库存商品

收到代销清单或出口单证时，借 应收帐款（代销款）

贷 出口销售收入 收到代销货款时（扣除手续费）借 银行存款

销售费用——代销手续费

贷 应收帐款 申报出口退税时，借 应收出口退税（增值税）

贷 应交税金——应交增值税（出口退税）

同时，商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税金之间的差额，作

借 出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借 银行存款

贷 应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。

定期结转商品成本和其它收款往来会计处理略。（3）外贸企业进料加工业务应退增值税的帐务处理 ①委托加工方式下

外贸企业免税进口已备案的料件时，借 商品材料采购（进料加工）

贷 银行存款

验收入库后，借 库存商品材料（进料加工）

贷 商品材料采购（进料加工）委托加工发出商品材料时，借 加工商品材料（进料加工）

贷 库存商品材料（进料加工）

`支付加工费并取得加工费增值税专用发票时，借 加工商品材料（进料加工）

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷 银行存款

收回加工商品时，借 库存商品

贷 加工商品材料（进料加工）商品报关离境时，借 应收外汇帐款

贷 出口销售收入

申报加工费退税时，借 应收出口退税（增值税）

贷 应交税金——应交增值税（出口退税）

同时，加工费增值税专用发票上记载的增值税额与按对应出口商品的退税率计算的应退增值税金之间的差额，作

借 出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借 银行存款

贷 应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。

定期结转商品成本和其它帐款往来的会计处理略。②作价加工免税进口已备案料件并收回成本复出口方式下

在这种贸易方式下，外贸企业在主管海关和税务机关备案进口料件后，还须向主管出口退税机关填报“进料加工贸易申报表”，经批准后，向主管征税的税务机关办理免税进口料件作价加工时计算增值税但不计征入库的手续，对其计算的作价销售料件但不入库的增值税额，应按退税税率计算并抵减其收回成品的应退增值税额。

料件报关进口时，借 商品材料采购（进料加工）

贷 银行存款

验收入库后，借 库存商品材料（进料加工）贷 商品材料采购（进料加工）（若海关减征了增值税，此笔分录应增作：

借 应交税金——应交增值税（进项税额）

贷 银行存款

一般地，对外贸企业从事理料加工复出口业务，进口料件实行免税保税监管，成品复出口后，持有关出口单证向海关和税务机关进行进口料件的核销）作价加工料件并开具料价增值税专用发票时，借 应收帐款等

贷 商品销售收入——内销

应交税金——应交增值税（销项税额）

到主管征税的税务机关履行进口料件的“计征税金但不入库”手续时，对应抵顶的按退税率计算的增值税金和按征退税率差计算的增值税金，借 应交税金——应交增值税（进项税额转出）

贷 应收出口退税

库存商品材料（进料加工）收回成品并验收入库时，借 库存商品（进料加工）

应交税金——应交增值税（进项税额）贷 应收帐款等 成品报关离境后，作

借 应收外汇帐款

贷 商品销售收入——出口销售 申报退税时，借 应收出口退税（增值税）

贷 应交税金——应交增值税（出口退税）收到退税款时，借 银行存款

贷 应收出口退税

对成品收回时的增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的增值税金之间的瘥 额，作

借 商品销售成本——出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）发生退关、退货时，作相反的会计分录。结转出口商品成本和其它帐款往来帐处理略。

2、生产企业自营（委托）出口自产货物应退（免）增值税的帐务处理

（1）生产企业自营（委托）出口自产货物在“免抵退”税收管理办法下退（免）税的帐务处理 ①一般贸易方式上

采用免抵退管理办法的生产企业每个季度的第一个月或第二个月按免抵退公式计算的当月税应纳税额为正数时，计缴增值税；为负数时，结转下月继续抵扣。到第三个月，计算当月应纳税额若为正数，计缴增值税；若为负数，根据整个季度的出口销售比例是否超过50%来决定退税还是结转下季的第一个月继续抵扣。因此，按月计算的应缴税额为正数并缴纳税金时，借 应交税金——应交增值税（已交税金）

贷 银行存款

季中第一个月、第二个月和第三个月就缴税额为负数且整个季度出口比例不到50%，分别结转到下月继续抵扣。

第三个月应缴税额为负数且整个季度出口比例超过50%时，企业向税务机关申报办理出口退税：

借 应收出口退税

贷 应交税金——应交增值税（出口退税）收到主管出口退税税务机关的退税时，借 银行存款

贷 应收出口退税

生产企业在按公式计算当期应纳税额时，对计算的不予免税、抵扣或退税的税额作

借 出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）若发生退关、退货时作相反的会计分录。②“进料加工”贸易方式下

生产企业开展“进料加工”业务，料件免税进口并经海关和税务机关备案后，向主管出口退税税务机关填报“生产企业进料加工贸易申请表”，对免税进口料件虚拟计算进项税额，但在计算免抵退时，对此料件按规定的退税率计算税额并予以扣减。对此过程中的发生的增值税金，已由相关表格反映，可不作相应的会计核算。在此前提下，有关会计分录： 进口材料时，借 材料采购

贷 应付帐款 验收入库后，借 原材料 贷 材料采购 产品复出口后，借 应收帐款等

贷 产品销售收入——出口销售收入 对计算的当月不予免税、抵扣和退税的税额，作

借 产品销售成本——出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）月末结转产品销售成本略。申报退税时，借 应收出口退税

贷 应交税金——应交增值税(出口退税)收到退乘积款后，借 银行存款

贷 应收出口退税

（2）生产企业自营（委托）出口自产货物在“先征后退”管理办法下退（免）税的帐务处理 ①一般贸易方式下

生产企业进货及生产成本核算略。

对出口销售的产品，由于当月依据出口闻岸价按征税率计算的增值税与按奶税率计算的增值税金之差，转入出口成本，因此，可综合作

借 应收外汇帐款等

其他应收款——应收出口退税

产品销售成本——出口销售成本

贷 产品销售收入——出口销售收入

应交税金——应交增值税（销项税额）对内销的产品，借 应收帐款等

贷 产品销售收入——内销收入

应交税金——应交增值税（销项税额）对当月应纳的增值税，月末作：

借 应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷 应交税金——未交税金 下月初按纳税期限交纳增值税时，作：

借 应交税金——未交增值税

贷 银行存款

收到出口退税时，借 银行存款

贷 其他应收款——应收出口退税 ②进料加工方式下

进料加工业务的会计分录：

在已备案的免税料件进口时，借 材料采购——进料加工料件

贷 应付外汇帐款等 材料验收入库后，借 原材料——进料加工料件

贷 材料采购——进料加工 帐款往来及生产成本核算略。

生产企业填写“生产企业进为加工贸易申请表”时，对免税进口料件虚拟的按通税率计算的可抵扣进项税金，以及以后在退税额中进行的税金抵扣，这一过程都在有关表格中进行了反映，所以，这一过程及发生的增值税税金可不作核算。

成品出口后，由点到面成品的出口退税率与征税率不同而产生的增值税差额应转入到出口成本中，综合作： 借 应收外汇帐款等

产品销售成本——出口销售成本

其他应收款——应收出口退税

贷 产品销售收入——出口销售收入

应交税金——应交增值税（销项税额）月末按“先征后退”公式计算的应缴的增值税，作：

借 应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷 应交税金——未交税金 帐款往来及结转成本略。

下月初按增值税纳税期限交纳增值税时，借 应交税金——未交增值税

贷 银行存款 以后收到退税款时，借 银行存款

会计帐务处理的流程 篇8

1、工资性收入和支出严格执行收支两条线的管理规定。各部门不得擅自收取本公司财务部门拨付的工资、奖励及内部考核罚款以外的其它任何资金，超预算的工资性支出专项审批。

2、各部门工资分配后资金结余由财务科分部门单独建帐并代为保管现金，日常开支各部门凭据报销并单独记帐，月末与财务科核对后确认余额。其中峡口电镀厂的工资余额由峡口厂财务科代保管。

二、分配及发放权限

（一）、工资分配

1、部门主管对岗位人员工资有权进行二次分配，具体分配及考核方案报总经理批准后执行。

2、各部门拟定具体奖励实施细则，如技改技革奖励细则、合理化建议奖励细则等，并报总经理批准后执行。

3、各部门内部除工资外的固定性支出，由本部门拟定具体标准报总经理批准后执行，如主办人员通讯费、班组长津贴等。

4、以上分配、考核方案、奖励细则及固定性支出标准传财务科备案以审核工资发放情况。

（二）、工资发放

1、标准范围内的工资支出，由部门主管签批后发放，超工资标准报经总经理特批后执行。

2、按报经总经理批准的奖励细则计发的奖励金额由部门主管批准后发放，其余奖励报经总经理特批后执行。

（三）、其它支出

1、各部门除工资及奖励外的资金结余，可用于本部门员工加班餐费、主要管理人员通讯费补贴、班组长津贴、内部办公用品费、职工生病慰问费等费用支出。

2、经总经理批准的固定性支出由部门主管批准后发放。

3、除2条以外的其余支出，单笔＜500元由部门主管批准后报销，单笔≥500元由部门主管审核、总经理批准后报销。

4、公司对各部门的罚款，部门应分解细化落实至具体责任人，以强化内部管理。

三、报销凭据及帐务处理

1、财务科对各部门工资结余部分收支情况单独建帐，各部门指定专人对日常开支及时记帐，月末与财务科核对无误后对帐面余额进行确认。

2、各部门完善本部门内部报销签批程序，并对具体责任人授权。

3、各部门每笔收支均应附原始的、签批手续完善的报销凭据，财务科凭据报销。如礼品费应附发放、签字明细表，节假日、年终会餐及会务费详列明细。

四、考核

超过审批权限未按程序审批发生的费用，超额部分由部门主管全额承担，并对部门记帐人员和财务科出纳人员分别处以该笔金额5%的罚款。

增值税一般纳税人免抵退帐务处理 篇9

1.定义的理解

A.免抵退税额抵减额: 在增值税纳税人的一般贸易里,如果有进料加工业务,则要计算免抵退税额抵减额=进口料值*(进口手册价值/出口手册价值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=进口料值*(进口手册

价值/出口手册价值)*(17%-13%)

C:免抵退税额=本期单证齐全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣税额=本期出口收入*(17%-13%)-进 口料值*(进口手册价值/出口手册价值)*(17%-13%)进口手册与出口手册均为海关进口与出口手册

其中:17%为增值税的征收税率,13%为退税税率.本月出口收

入包括:本月单证齐全与单证不齐全的收入.本期单证齐全的收入:包括前期单证齐全的收入也包括本期

单证齐全的收入.现规定:货物出口在以出口报关单的日期为准,在三个月内必

须收齐单证,才能参与免抵退税,如果在三个月内不能收齐单

证,则视同内销,记提增值税.单证齐全指:出口报关单,核销单,出口发票.在出口的一般贸易中,由于货物在境外发生的运输费,保险费,佣金以及国外扣费,应当冲减出口收入.开具出口发票,做以下会计分录:

借:应收外汇帐款

贷:主营业务收入----产品

贷: 主营业务收入---海运费-A

贷:其他应付款---海运公司A

贷:主营业务收入-保险费-B

贷:其他应付款-保险公司B

贷:主营业务收入-佣金-C

贷:其他应付款---公司(个人)C

贷:主营业务收入-国外扣费-D

贷:其他应付款---国外扣费D 以上会计分录,是根据开具的出口发票所做的会计处理,由于出口发票开具,对海运费,保险费,国外扣费及国外佣金,尚不能做出具体的数字判断,故:冲减收入所对应的四大费用明显的带有”估价”的性质,所以,在以后,如果收到海运费,保险费,国外佣金,及国外扣费的原始单据时,应调整出口收入.去参加免抵退税.国外扣费:指的是国外客户通过国外的金融机构向国内金融机构汇款时,国外金融机构要在货款里扣去一部分款项作为手续费.国外扣费业务发生以后,有的能在收到外币款项的原始单据中 罗列.有的无任何凭据,只能根据出口发票金额与实际收到的外币 金额去计算国外扣费的金额.收到外币业务时,应该收到的款项与实际收到的款项会有差异,可能有一部分属于国外扣费,也会有一部分国内扣费,国外扣费应首先调整前面的”估价”性质的分录,国内扣费应该进入财务费用.具体的会计处理为: 借:银行存款 借:财务费用

借:其他应付款-国外扣费 贷:应收外汇帐款

在付应付国外扣费是：处理为:借:其他应付款-国外扣费

贷:银行存款 在付海运费,保险费,及佣金的处理为 借:其他应付款---海运公司 贷:银行存款

借:其他应付款---保险公司 贷:银行存款

借:其他应付款-国外扣费 贷:银行存款

由于进口货物,由海关代征的增值税,进口企业可以依法抵扣,而由海关代征的关税则要进入进口货物的成本中.在其末的增值税的计算过程中,要进行以下的会计处理.要确定”上期留抵税额””本期销项税额””本期进项税额” “本期进口料值””本期出口收入”本期单证齐全的出口收

入”及”进项税额转出”

上期留抵税额可根据增值税纳税申报表的主表,或者根据帐面查找,主表有”期末留抵税额”,帐面可根据”应交税金-应交增值税”明细帐的期末借方余额填列.进项税额转出包括两个方面

1.根据本期的帐面出口收入*(17%-13%)计算 会计处理为:借:产品销售成本(生产成本)

贷:应交税金-应交增殖税-进项税额转出

2.根据本期进口料值*(进口手册总值/出口手册总值)*(17%-13%),会计处理为: 借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税转出

本期应纳税额=(本期销项税额+本期进项税额转出)-本期进项税额-上期留抵税额.本期免抵退税额=本期应退税额+本期免抵税额 有关免抵退的帐务处理分以下三种情况加以考虑 1,本期应纳税额大于零

由于本期应纳税额大于O,故本期应退税额为O,则本期免抵 退税额等于本期免抵税额 则会计帐务处理如下: 借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出

同时借:应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额 贷:应交税金-应交增值税-出口退税 2.本期应纳税额小于O,并且|本期应纳税额|小于|本期免抵退税额| 则本期应退税额=本期其末留抵税额=|本期应纳税额| 会计处理如下: 借:应收出口退税------(数字为期末的留抵税额)借:应交税金-应交增殖税-出口抵减内销产品应纳税额 借::产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-出口退税 贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出

说明:其中上述分录中,应交税金-应交增值税-出口退税的数字为本期的免抵退税额,应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额的数字为本期免抵退税额-应收出口退税.3.本期应纳税额小于O,且|本期应纳税额|大于|本期免抵退税额| 则:本期应退税额=|本期免抵退税额|,则本期免抵税额为O, 会计处理为: 借:应收出口退税----------------(数字为本期免抵退税额)贷:应交税金-应交增值税-出口退税

同时,借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出

应交税金-应交增值税的明细帐的核算应注意以下问题: 1.如果本期应纳税额大于O,则明细帐的期末余额是贷方余额,则贷方余额要从明细帐转入分户帐,.会计处理为

借:应交税金-应交增值税-转出未交增值税 贷:应交税金-未交增值税

2.由于在考虑应纳税额时,没有考虑”应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额”和”应交税金-应交增值税-出口退税”这两个明细科目,故这两个科目的发生额在”应交税金-应交增值税”的明细帐中不须结转。

3.如果本期交纳的增值税，属于本期实现的税款，已经交纳的税款记入本期的“应交税金-应交增值税-已交税金”科目，则会计处理为：

借：应交税金-应交增值税-已交税金

贷：银行存款

4.如果本期交纳的税款，不属于本期实现的，而是交纳前期已经实现的税款，则交纳的税款记入“应交税金-未交增值税”分户帐中，会计处理为；

借：应交税金-未交增值税

贷：银行存款

相关连接

免：是指在生产销售环节免交增值税。具体的会计处理为:

借：应收外汇帐款

贷：主营业务收入--出口收入

抵：生产企业自营出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料零部件等已纳税额抵顶 内销货物的应纳税额。退：指生产企业在一个月内，应抵扣的税额未抵顶完时，经税务机关批准，对未抵顶完 的部分予以退税。

出口货物退免税种类：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免税采购：指供货企业不向海关交纳关税，也不向税务机关交纳增值税。出口企业 也不退税。

退免税涉及到增值税和消费税，但是只有增值税实行的是免抵退政策。

出口退税，出口的必须是自产货物，包括本企业生产的，也有委托外企业加工的。

委托外企业加工有两种情况：

1.扩散加工产品：指应由本企业生产的产品，通过联合，包括技术转让形式，扩散

给其他企业生产，收回后出口。

2.协作生产产品：指有固定协作关系，协作厂之间，订有合同且产品是连续生产或

配套，出口的同类及相关产品.自2002年1月1日起，下列货物视同自产货物

1.外购的与本企业产品名称，性质，商标一样的产品

2.外购的与产品配套出口的产品

3.生产型集团公司收购集团成员生产的货物

4.委托加工收回的产品

出口货物的计价：

1.离岸价格，FOB（FREE ON BOARD）

2.到岸价格，为离岸价格+运输费+保险费

3.成本加运费价格：为离岸价格+运费

4.工厂交货价：DAF

出口货物的收入一律以离岸价格作为入帐的基础，外汇汇率有固定汇率和变动汇率

以此折合成本位币（人民币）

佣金有三种类型：

1.暗佣：票外佣金，记提时：借：其他应付款---佣金-A

贷：主营业务收入-出口收入A

结算时：借：其他应付款-佣金A

贷：银行存款

2.明佣，票内佣金，会计处理为：借：应收外汇帐款A-B

贷：主营业务收入-出口收入A

贷：主营业务收入-佣金-B 3.累计佣金：指出口企业产品被国外包销，以及签定合同销售等，在一定时期内，按累计数额支付的佣金。由于支付的佣金不能具体的记入某种产品，则记入“经营费用”科目。

被批准为新的企业，实行免抵退的政策，自首笔出口业务之日起，（出口货物报关单的时间），12个月内，不计

算应退税额，免抵退税额等于免抵税

额，未抵定完的进项税，继续留抵。自第13个月开始，计算应退 税额。

特殊问题的处理

1.前期少报出口额，可在本期补报，前期多报出口额，可在本期冲回，重新入帐。2.前期少报退税率，可在本期补报，前期多报退税率，可在本期冲回，重新入帐。3.退运的处理：由于种种原因，出口的货物退运，应分情况做以下处理：

A.出口发票未做帐务处理，则将出口货物报关单，出口收汇核销单，出口发票，及

与外商签定的《退运协议》，到税务机关办理《出口商品退运已补税证明》

B.出口发票已做帐务处理：

（1）本退运的，可在本期冲减收入，销售成本及往来帐.出口货物的离岸价应以出口货物报关单(出口退税联),出口合同,出口收汇核销单上列的离岸价为准,如上述单证离岸价不一致的,以最低的价格计算.进料加工业务的处理

进料加工：指的是有进出口权的企业，专为加工出口商品用外汇购买的进口材料，经过加工成成品或半成品返销的业务。

海关对进口料件一般按85%或95%免税,再就是全额免税.进料加工分二种情况:一是自行加工,二是委托加工.企业应根据海关核准的<<进料加工登记手册>>,填具<<进料加工贸易申请表>>,报出口退税机关,待出口退税机关同意盖章后, 再将此表报征税机关,准许其在计算应纳税额时,按规定的征税率与退税率的差,扣减当期出口货物的不予免征抵扣和退税的税额.开展进料加工业务的企业,第一次进料之前,应持进料加工贸易合同,海关核发的<<进料加工登记手册>>,填报<<生产企业进料加工登记申请表>>,向税务机关办理备案.开展进料加工业务,向税务机关办理纳税申报之前,填<<生产企业进料加工料件申报明细表>>和<<生产企业免抵退进料加工免税证明申请表>>,经税务机关审核后,开具<<生产企业进料加工贸易免税证明>>.<<生产企业进料加工贸易免税证明>>有二种计算方法,一是购进计算法,二是实耗计算法.采用实耗法,按当期全部(包括单证不齐部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的近料加工料件组成价格计算.(1)计划分配率=计划进口总值/计划出口总值.计划进口总值为进料加工手册合同扣除客供辅料后的总值.(2)海关核销进口料件组成计税价格=进料加工贸易出口货物

离岸价*汇率*计划分配率

(2)当期计划进口料件不予抵扣税额抵减额=海关核销的价格*(17%-13%)(3)免抵退税额抵减额=计税价格*13%

进料加工业务的核销:

生产企业<<进料加工手册>>最后一笔出口业务在海关核销后,<<进料加工手册>>被海关收缴之前,持手册原件和<<生产企业进料加工海关登记手册核销申请表>>到退税机关办理核销手续.退税机关根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具<<海关加工登记手册>>核销后的<<生产企业进料加工贸易免税证明>>,与开始办理的证明一起参与计算.实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料)/(直接出口总值+间接出口总值+剩余残次产品)

实际进口总值包括,进料调拨,退料及进料内销等红字冲减的部分.本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值*实际分配率

核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件的组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格

核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格*(17%-13%)