小企业会计准则存货的会计处理

小企业会计准则存货的会计处理（精选8篇）

小企业会计准则存货的会计处理 篇1

小企业会计准则存货的会计处理

(2014-04-29 17:33:06)转载转载 ▼

标签： 分类： 财会与税务

原文地址：小企业会计准则存货的会计处理作者：税义正浓

小企业会计准则与企业会计准则存货核算处理的差异

一、盘盈时所用损益类科目不同：小企业会计准则下，通过“营业外收入”科目核算；企业会计准则下，冲减“管理费用”科目。

二、生产用固定资产日常修理维护领用存货的处理不同：小企业会计准则下，记入“制造费用”科目；企业会计准则下，记入“管理费用”科目。

三、关于存货减值的处理不同：小企业会计准则下，不计提存货跌价准备；企业会计准则下，如可变现净值低于存货成本，则需要计提。

一、与存货核算有关的科目变化

科目增加：《小制度》存货只采用实际成本法核算；《小准则》存货的日常核算可以按实际成本，也可以按计划成本，增加了与计划成本法相对应的科目“材料采购”和“材料成本差异”科目。

另外，为提高《小准则》涉及领域广泛的适应性和包容性，增加了“周转材料”与“消耗性生物资产”等科目。

科目取消：取消了“委托代销商品”以及“待摊费用”等科目。《小准则》对所有资产不再计提减值准备，故取消了“存货跌价准备”科目，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中有关认定标准，减少了财税差异，不像《企业会计准则》那样要考虑时间性差异并进行所得税的会计处理。即《小准则》会计处理原则上采取与税法一致的标准，灵活直接，便于推广和实务操作。

科目变更：《小准则》将“材料”科目变更为“原材料”科目。

二、有关存货的实务处理分析

为分析新旧存货规定的主要变化，举例说明如下。兴华公司是小型工业企业，属于增值税一般纳税人，有关存货的业务如下，请简单作出下列业务的账务处理，不考虑除增值税以外的其他税费。

1.采购材料A支付价款35.1万元（含税金5.1万元）用于加工生产甲产品，并取得防伪税控专用发票。采购过程中发生运费5万元，取得专业运费发票，其中包括3万元建设基金。另支付装卸费6000元和保险费1500元，取得普通发票，以上款项均已支付。

借：原材料——A（倒挤）354000

应交税费——应交增值税（进项税额）

54500（51000＋50000×7%）

贷：银行存款（351000＋50000＋6000＋1500）408500 另外，《小准则》取消了商品流通企业运输费、仓储费等费用不计入成本的规定，与工业企业会计处理一致。

2.公司为提高产品竞争力，采用高科技开发一种新产品乙，在开发生产过程中因自有资金不足，9月30日取得专门借款5万元，贷款期限1年，贷款利率8%。

注：筹措专门借款生产开发的乙产品，如果不需要相当长时间，则不属于资本化的范围，借款费用应记入“财务费用”科目，否则，应该将借款费用资本化，记入存货的成本“生产成本”等。此处理有别于《小制度》，但与《企业会计准则》一致。

3.2月20日，公司接受利国公司产品投资（兴华公司作为原材料管理和核算），取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为400万元，增值税额为68万元。假定兴华公司的股本总额为3000万元，利国公司在兴华公司享有的份额为10%，此合同价为公允价。

借：原材料 4000000

应交税费——应交增值税（进项税额）680000

贷：股本——利国公司 3000000 资本公积——股本溢价 1680000

注：《小准则》对投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定，不再按《小制度》规定的投资各方确认的价值。这与《企业会计准则》以及税务处理相同。

4.6月中旬，企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。

批准处理前： 借：待处理财产损溢 23400

贷：原材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400 批准处理后：

借：原材料 800

贷：待处理财产损溢 800 借：其他应收款 11600

贷：待处理财产损溢 11600 期末经董事会批复，会计处理如下： 借：营业外支出 11000

贷：待处理财产损溢 11000

注：《小准则》将盘盈存货实现的收益记入“营业外收入”，不再冲减“管理费用”；盘亏存货发生的损失记入“营业外支出”，不再记入“管理费用”。财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）规定，对企业盘亏的存货，以该存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告〔2011〕第25号）规定，这项资产损失应以专项申报的方式向税务机关申请税前扣除

小企业会计准则存货的会计处理 篇2

1 相关规定分析

《企业会计准则第4号———固定资产》规定, 企业领用工程物资、原材料或库存商品建造固定资产, 不确认收入, 而应按其实际成本转入所建工程成本。笔者认为, 这样规定的原因在于, 企业领用自产或外购的货物用于本企业在建工程, 货物并未流出企业, 其所有权未发生变化, 企业也并未获得直接的经济利益, 风险也没有转移, 因此不符合收入确认的条件, 不做收入处理, 直接按成本结转即可。

新增值税暂行条例及其实施细则规定, 企业将外购货物用于不动产在建工程, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 (已经抵扣的做进项税额转出处理) ;企业将外购货物用于动产在建工程, 其进项税额允许抵扣;企业将自产货物用于不动产在建工程, 应做视同销售处理, 计算缴纳增值税;企业将自产货物用于动产在建工程, 不再做视同销售处理, 无需计算缴纳增值税 (这点与原增值税暂行条例不同) 。笔者认为, 可以这样理解上述规定:2009年新增值税暂行条例颁布实施后, 增值税已经从生产型改为消费型, 企业外购动产设备可以抵扣增值税, 外购货物用于动产在建工程, 其进项税额也就应当允许抵扣, 自产货物用于动产在建工程, 也无需再做视同销售处理, 无需计算缴纳增值税, 这样才能实现外购动产设备与自建动产设备的税负平衡。但企业将自产或外购货物用于不动产在建工程, 属于非应税项目, 仍应计算缴纳增值税。

新企业所得税法及其实施细则规定, 企业将外购货物用于不动产在建工程和动产在建工程, 或者将自产货物用于不动产在建工程和动产在建工程, 均不再做视同销售处理, 而是作为内部处置资产处理, 不再计算缴纳企业所得税。笔者认为, 可以这样理解上述规定:企业上述行为, 都没有实现货物的对外流转, 所有权没有发生转移, 无需做视同销售处理, 也就不再计算缴纳所得税。

上述规定列表总结如表1。

2 相关业务处理应用举例

通过以上分析, 可以发现新会计准则与新所得税法对企业领用存货用于在建工程的处理已经非常简单, 即无论是用于动产安装还是不动产安装, 均不确认收入, 也不做纳税处理, 直接按成本结转。但新增值税条例对领用存货用于在建工程的处理要区分是用于动产建设还是不动产建设, 分别进行不同的处理。现举例如下:

(1) 甲企业为增值税一般纳税人, 2013年5月购进一台设备, 在安装过程中领用外购材料一批, 该批材料购进时取得增值税专用发票, 发票上注明进价10 000元, 增值税税额1 700元。对该业务, 会计上不确认收入, 税法也不要求缴纳所得税和增值税。账务处理为:

(2) 甲公司为增值税一般纳税人, 2013年5月建造一座厂房, 在建造过程中领用外购材料一批, 该批材料购进时取得增值税专用发票, 发票上注明进价20 000元, 增值税税额3 400元。对该业务, 会计上不确认收入, 税法不要求缴纳所得税, 但对外购货物的已抵扣的增值税要做进项税额转出处理。账务处理为:

(3) 甲公司2013年5月购进一台需要安装的设备, 在安装过程中领用自制产品一批, 该批产品对外售价为50 000元, 成本30 000元。对该业务, 会计上不确认收入, 税法也不要求缴纳所得税和增值税, 账务处理为:

小企业会计准则存货的会计处理 篇3

关键词 企业集团 内部销售利润 存货跌价准备

一、存货跌价准备抵销的方法及其规律

（一）当年发生存货跌价准备，当年编制合并报表

1、销货方成本<购货方的成本<期末存货可变现净值

（1）处理原则。当销货方成本与购货方成本均大于期末存货可变现净值时，购货方无法进行计提存货跌价准备，仅需要将存货项目中包含的内部销售未实现利润予以抵销，通常不需要存货跌价准备的抵销处理。

（2）抵销分录

借：营业收入

贷：营业成本

贷：存货

2、销货方成本<期末存货可变现净值<购货方成本

（1）处理原则。当期末存货可变现净值大于销货方成本，小于购货方成本时，需将购货方所计提的存货跌价准备全额抵销。

（2）抵销分录

借：营业收入

贷：营业成本

贷：存货

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3、期末存货可变现净值<销货方成本<购货方成本

（1）处理原则。当销售方成本与购货方成本均大于期末存货可变时，在编制合并报表时，需将存货跌价准备中相当于内部销售毛利的部分予以抵销，其余部门不予以抵销，进行保留。

（2）抵销分录

借：营业收入

贷：存货

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

（二）连续年度编制合并报表

1、销售方成本<购货方成本<期末存货可变现净值

（1）处理原则。当销货方成本与购货方成本均大于期末存货可变现净值时，基于上年末购货方尚未计提存货跌价准备，因此，本年编制合并报表时不需要考虑存货跌价准备的抵销问题，但必须考虑抵销存货项目中所包含的内部销售未实现的利润。

（2）抵销分录

借：未分配利润—年初

贷：存货

2、销售方成本<期末存货可变现净值<购货方成本

（1）处理原则。当期末存货可变现净值大于销货方成本，小于购货方成本时，需将上年计提的存货跌价准备全部予以抵销。由于本年未计提存货跌价准备，因此，不存在本年跌价准备的抵销问题。

（2）抵销分录

借：未分配利润—年初

贷：存货

借：存货跌价准备

贷：未分配利润—年初

3、期末存货可变现净值<销货方成本<购货方成本

（1）处理原则。当销售方成本与购货方成本均大于期末存货可变时，除抵销时，调整的对应科目不同之外，其余基本与上年相同。

（2）抵销分录

借：未分配利润—年初

贷：存货

借：存货跌价准备

贷：未分配利润—年初

二、存货跌价准备抵销的会计处理

（一）存货计提跌价准备的抵销处理

1、存货计提跌价准备的当期。在内部存货交易未实现销售损益的状况下，一旦发生内部存货交易行为，需对内部交易方计提的存货跌价准备应当进行抵销处理，其处理时必须遵循以下原则和规律：

（1）对于“合并数”栏的“存货”项目而言，其编制抵销分录的关键在于：以内部交易销售方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值。

（2）当项目编制抵销分录时，对已计提的存货跌价准备的抵销以内部存货交易的未实现销售损益为最高限。

（3）通常情况下，当年内部存货交易抵销分录包括三种情况：

当可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本时：

借记：“存货—存货跌价准备”（依据未实现利润数）项目

贷记：“资产减值损失”项目

当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格时：

借记：“存货—存货跌价准备”（依据未实现利润数减去可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本的差额）项目

贷记：“资产减值损失”项目

当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格时，不编制抵销分录。

2、计提存货跌价准备的以后各期

在处理计提存货跌价准备的以后各期时，不仅需要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，而且更需要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整：

借记：“存货—存货跌价准备”项目

贷记：“未分配利润—年初”项目

（二）初次编制合并财务报表时的抵销处理

1、对内部购进存货计提的存货跌价准备予以抵销。一是当购买企业计提的存货跌价准备小于或等于存货中包含的未实现内部销售利润时，此部分存货不必计提存货跌价准备，应将购买企业对该存货计提的存货跌价准备全额抵销；二是当购买企业计提的存货跌价准备大于存货中包含的未实现内部销售利润时，此时，对内部购进存货计提存货跌价准备的抵销金额需以存货中包含的未实现内部销售利润金额为限。

2、对内部购进存货计提的存货跌价准备的所得税费用影响金额与递延所得税资产予以抵销。在抵销内部购进存货计提的存货跌价准备的所得税费用影响金额时，其抵销分录和个别企业的纳税调整分录恰恰相反，即：

借记：“所得税费用”项目

贷记：“递延所得税资产”项目

同时，基于计提的存货跌价准备中具有相当一部分计提存货跌价准备是从企业集团角度来说，此时，不需要抵销这一部分所得税影响金额。

（三）连续编制合并财务报表时的抵销处理

连续编制合并财务报表时，需以本期母公司和子公司个别会计报表为依据，此时针对于本期对内部购进存货在个别会计报表中补提的存货跌价准备的数额予以抵销：

借记：“存货跌价准备”项目

贷记：“资产减值损失”项目

三、会计处理案例分析

乙公司为甲公司的子公司，11年乙公司从甲公司购入一批商品，购入的价格为1000万元，该批存货在甲公司的成本为800万元，假设截至到07年12月31日，乙公司购入的该批存货全部未对外出售。

假设一：11年底该批存货的可变现净值为600万元，乙公司计提400万元的存货跌价准备，该批存货的未实现内部销售利润为200万元，所以应该抵销的存货跌价准备为200万元。

假设二：07年底该批存货的可变现净值为900万元，乙公司计提100万元的存货跌价准备，该批存货的未实现内部销售利润为200万元，所以应该抵销的存货跌价准备为100万元。

也就是如果内部计提的存货跌价准备小于未实现内部销售利润，抵销的存货跌价准备就是内部计提的数额；如果内部计提的存货跌价准备大于未实现的内部销售利润，抵销的存货跌价准备以内部未实现的销售利润的金额为限。

当企业集团产生内部销售亏损的条件下，即存货中包含有内部未实现亏损，并且购入方未提取跌价准备，其抵销方法同内部有销售利润的抵销方法；如果购入方提取了跌价准备，则未实现亏损与跌价准备均不应抵销，因此，可以分为两种情况进行说明。

第一种情况：

购买企业期末内部购进存货的可变现净值高于其取得成本，但是低于其销售企业的销售成本从购买企业个别会计报表来说虽然不需要计提存货跌价准备。

假设三：甲公司本期向乙公司销售商品4000元，其销售成本为4400元，乙公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。乙公司期末对存货进行检查时，其可变现净值为4300元，此时个别会计报表不需计提存货跌价准备，但在合并会计报表时需补提跌价准备100元（4400-4300）。

第二种情况：

购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本。从购买企业个别会计报表来说需计提跌价准备，从甲公司合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移也同样存在减值，此时存货价值中包含有内部未实现亏损不能抵销，跌价准备也不能抵销。

如果将假设三中可变现净值改为3800元，此时个别会计报表应该计提200元跌价准备，而对于甲公司则是发生了600元的减值，另外400元是应该通过确认销售亏损来体现的。

参考文献：

[1] 龙仲平. 试析内部交易对合并财务报表的影响及抵销处理.现代经济信息. 2011（04）.

[2] 王帅. 集团内部存货交易抵销解析.财会月刊.2010（28）.

[3] 刘曜. 合并财务报表抵销的原记录冲销法[J]. 财会月刊（综合版）.2006（22）.

《企业财务会计》存货练习 篇4

A.10000

B.11700

C.10500

D.12200 2.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，实际成本为100万元。当月购入材料一批，实际成本为130万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。

A.超支5

B.节约5

C.超支15

D.节约15 3.某企业7月1日存货结存数量为200件，单价为4元；7月2日发出存货150件；7月5日购进存货200件，单价4.4元；7月7日发出存货100件。在对存货发出采用移动加权平均法核算的情况下，7月7日结存存货的实际成本为（）元。A.648

B.432

C.1080

D.1032 4.甲工业企业期末“原材料”科目余额为100万元，“生产成本”科目余额为70万元，“材料成本差异”科目贷方余额为 5万元，“库存商品”科目余额为150万元，“工程物资”科目余额为200万元。则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。A.245

B.315

C.325

D.515 5.某增值税小规模纳税企业因火灾盘亏一批材料16000元。收到各种赔款1500元，残料入库100元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（）元。A.17020

B.18620

C.14300

D.14400 8.某企业为增值税一般纳税企业，2011年4月购入甲材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为20000元，增值税额为3400元，该批甲材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，该批材料采用计划成本法核算，甲材料的单位计划成本为22元/公斤，则甲材料的入账金额为（）元。

A.20000

B.21780

C.22000

D.22120 9.大海公司为增值税一般纳税企业，2011年6月购入甲材料2000公斤，增值税专用发票上注明的买价为100000元，增值税额为17000元，该批材料在运输途中发生2%的合理损耗，在入库前发生挑选整理费用400元。该批入库A材料的单位成本为()元/公斤。

A．51.22

B．50

C．59.90

D．50.20 10.某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本100万元，加工费10万元(不含税)，受托方增值税税率为17％，受托方代收代交消费税2万元。该批材料加工后委托方继续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。A.110

B.102

C.113.7

D.112 11.汪汪超市2011年年初库存商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年购入商品的成本为25万元，售价总额为35万元；当年实现的销售收入为30万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2011年年末库存商品的成本为（）万元。A．22

B．22.5

C．23

D．23.5 12．下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是（）。A．自然灾害造成的原材料损失 B．计量差错引起的原材料盘亏 C．人为责任造成的原材料损失

D．原材料运输途中发生的合理损耗

13.存货采用先进先出法计价，在存货物价下降的情况下，将会使企业的（）。A．期末存货降低，当期利润增加 B．期末存货降低，当期利润减少 C．期末存货升高，当期利润减少 D．期末存货升高，当期利润增加

14.甲工业企业期末“原材料”科目余额为150万元，“生产成本”科目余额为80万元，“材料成本差异”科目借方余额为10万元，“库存商品”科目余额为200万元，“工程物资”科目余额为220万元，“发出商品”科目余额为150万元，则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A.440

B.570

C.590

D.810 15.甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（可抵扣7％），包装费3万元，途中保险费2.7万元。材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。

A.911.70

B.914.07

C.913.35

D.914.70 16.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（）。A.购入存货时发生的增值税进项税额

B.入库前的挑选整理费

C.购买存货而发生的运输费用

D.购买存货而支付的进口关税 17.我国会计准则规定，存货在取得时应以（B）为入账价值。A.现行市价

B.取得时的实际成本

C.换入时的公允价值

D.包括制造费用在内的全部成本

18.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.6万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的缺损尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.70.20

B.56

C.80

D.60 19.按我国目前相关规定，投资者投入的存货，其入账价值应按（）确定。A.实际成本

B.可变净现值

C.公允价值

D.投资各方确认的价值

20.商品流通企业购进的存货以（）作为实际采购成本。A.买价和按规定应计入商品成本的税金、采购费用

B.买价和按规定应计入商品成本的税金

C.买价

D.买价和按规定应计入商品成本的采购费用

21.在发出存货的计价方法中，期末存货价值最接近期末进货成本的是（）。A.先进先出法

B.后进先出法 C.加权平均法

D.计划成本法 22.在物价持续下降前提下，使当期利润最低的发出存货计价方法是（）。A.先进先出法

B.后进先出法 C.加权平均法

D.计划成本法 23.下列各项资产中，不属于存货范围的有（）。A.委托加工材料

B.在产品 C.顾客交款并已开出提货单，而尚未提走的货物 D.货款已付正在运输途中的外购材料

24.某一般纳税企业收购免税农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元，装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为（）万元。A.11.2

B.11.7

C.9.9

D.10

二、多项选择题

1.下列项目中，应计入材料采购成本的有（）。A.入库前的挑选整理费 B.进口关税

C.运输途中的合理损耗

D.一般纳税人购入材料支付的增值税

2.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入（）。A.管理费用 B.资本公积 C.营业外支出 D.其他应收款

3.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。

A.委托加工材料

B.在途的材料

C.低值易耗品

D.工程物资 4.下列各项，构成企业外购存货入账价值的有（）。A.买价

B.运杂费

C.运输途中的合理损耗

D.入库前的挑选整理费用

5.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料入库前发生的挑选整理费 B.材料采购过程中发生的装卸费用 C.材料入库后发生的储存费用 D材料采购过程中发生的保险费

6.存货的确认是以法定产权的取得为标志的，下列项目不属于企业存货的范围的有（）。

A.已经购入但未存放在本企业的货物 B.已售出但货物尚未运离本企业的存货 C.已经运离企业但尚未售出的存货 D.未购入但存放在企业的存货

三、计算题

1、天华公司为增值税一般纳税人工业企业，主要从事A产品的生产和加工。2008年7月1日库存A种原材料100吨，价值77905元；当月购入A种原材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税额为544000元，另发生运输费用50000元（假定运费不考虑增值税），装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。

本月生产甲产品领用该种材料2000吨，生产乙产品领用该种材料1600吨，本企业工程领用400吨材料，当时购买时进项税额为55692元。要求

（1）计算购入A种材料的入账价值及单位采购成本；（2）编制购入材料的会计分录；（3）计算A材料的加权平均单价；（4）编制领用材料的会计分录。

2.甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2008年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本50元。本月发生如下有关业务：

（1）3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本52.5元，材料已验收入库。（2）5日，发出A材料80公斤。

（3）7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本49元，材料已验收入库。（4）12日，发出A材料130公斤。

（5）20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本55元，材料已验收入库。（6）25日，发出A材料30公斤。

要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：（1）5日发出的成本；（2）12日发出的成本；（3）25日发出的成本；（4）期末结存的成本。

3.甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为800000元，材料成本差异为超支30000元；本月入库材料的计划成本为1700000元，实际成本为1620000元。当月发出材料（计划成本）情况如下：基本生产车间领用 630000元，在建工程领用500000元（假设不考虑材料的进项税额转出问题），车间管理部门领用 10000元，企业行政管理部门领用 27000元

要求

（1）计算当月材料成本差异率；（2）编制发出材料的会计分录；

（3）编制月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。

（二）练习材料按实际成本计价的核算

资料：某工厂为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算。该企业2005年7月份发生经济业务如下： 1、1日，向丙企业采购B材料，材料买价共计为30 000元，增值税为5 100元，款项35 100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。2、1日，将上月末已收料但尚未付款的暂估入账的材料，用红字冲回，金额为70 000元。3、5日，向甲企业购入A材料，买价共计100 000元，增值税17 000元，甲企业代垫运费1500元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118 500元，两个月的商业汇票结算材料款项。材料已验收入库。4、8日按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票支付。5、9日，上月已付款的在途A材料已验收入库，其实际成本为50 000元。6、12日，向丁企业采购A材料1000千克，买价为120 000元，增值税为20 400元；丁企业已代垫运杂费2 000元，其中100元为运费，准予抵扣7元。货款共142 400元，已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。7、25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，增值税专用发票上列明，材料价款70 000元，增值税为11 900元，即开出一张转账支票补付货款1 900元。8、31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间生产产品领用原材料425 000元，车间一般性消耗领用80 500元，厂部管理部门领用87 600元，销售部门领用52 800元。9、31日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据仍未到达，按暂估价60 000元入账。

要求：根据以上经济业务编制会计分录。

（三）练习材料按计划成本计价的核算 目的：实训存货按计划成本收发的核算。

资料：某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算，甲材料计划成本为10元/公斤。该企业2007年4月份有关资料如下： 1．“原材料”科目月初借方余额20 000元，“材料成本差异”科目月初贷方余额730元，“材料采购”科目月初借方余额38 800元（上述科目核算的均为甲材料）。2．4月5日，企业上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到，已验收入库。

3．4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为84 500元，增值税额14 365元；运费1 000元（运费的增值税按7%计算扣除），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。

4．4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额自然损耗，允许计入采购货物的实际成本。

5．4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出材料11 000公斤，全部用于产品生产。要求：

小企业会计准则存货的会计处理 篇5

一、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）

1、Excel中，可用（）进行单元格的选取。A．鼠标 B．键盘 C．“定位”命令 D．“选取”命令

2、硬盘是至今最重要的外存储器。它的优点包括（）。A．容量大

B．存取速度较快 C．可靠性高

D．每兆字节成本低

3、计算机账务处理中，当月结账后不能再输人（）凭证。A．当月 B．下月 C．下年 D．下季度

4、商品化会计核算软件开发经销单位在售出软件后应承担售后服务工作，在下列工作中（）不是软件开发销售商必须提供的。A．对用户进行软件使用前的培训 B．对用户的软件进行维护 C．对用户的硬件进行维护 D．对用户的软件版本进行更新

5、在工资管理系统中，每月录入的考勤记录、产量记录、资金、工资变动单可以形成（）。A．变动数据文件 B．基本变动数据文件 C．基本固定数据文件 D．固定数据文件

6、对CD—ROM光盘能进行的操作是（）A．格式化 B．读文件 C．写数据 D．删除文件

7、以下汉字输入法中，（）无重码。A．微软拼音输入法 B．区位码输入法 C．五笔字型输入法 D．智能ABC输入法

8、下列属于审核记账员的职责包括（）。

A．对操作员输入的凭证进行审核并及时记账，打印输出有关的账表 B．定期检查电算化系统的软件、硬件运行情况 C．负责电算化系统升级换版的调试工作

D．对不符合要求的凭证和输出的账表不予签章确认

9、我国20世纪80年代的会计电算化主要处于（）阶段。A．努力创新 B．实验试点 C．理论研究 D．稳步发展

10、我国会计电算化的宏观管理的基本任务是（）。A．制定会计电算化发展规划并组织实施 B．加强会计软件电算化管理制度的建设 C．组织和管理电算化人才培训工作 D．建立电算化岗位责任制

11、在Excel编辑状态下，可以通过（）操作退出扩展选取模式。A．单击键盘上F5键 B．单击键盘上F8键 C．单击键盘上Esc键

D．双击状态栏上的“扩展”指示器

12、根据（）在计算机上直接编制记账凭证，由计算机打印输出。A．收款凭证 B．付款凭证 C．转账凭证 D．原始凭证

13、中英文输人快速切换采用（）键。A．Tab+SDace B．Shift+Space C．Alt+Space D．Ctrl+Space

14、在输入记账凭证过程中，遇到（），会计软件必须提示操作员更正。A．记账凭证借贷双方金额本应是l0000，却错误地输人为l000 B．记账凭证有借方科目而无贷方科目或者有贷方科目而无借方科目 C．输入的收款凭证借方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目 D．输入的付款凭证贷方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目

15、常用工具栏里“剪切”按钮所对应的快捷键是（）。A．Ctrl+Z B．Ctrl+X C．Ctrl+C D．Ctrl+V

16、电子邮件(E-mail)属于（）。A．文字处理软件 B．表格处理软件 C．网络通信软件 D．演示软件

17、计算机与手工并运行的时间正确的是（）。A．试运行的时间应该在三个月以上，一般不超过一年 B．初始时间设在11月1日

C．时间跨度最好能跨年 D．初始时间设在1月10日

18、会计核算软件中的文字输入、屏幕提示和打印输出必须采用（）。A．英文

B．中英文对照 C．中文

D．少数民族文字对照

19、下列不属于固定资产核算子系统功能的是（）。A．固定资产的增减变动 B．计提折旧 C．月末结账

D．凭证的审核与记账

20、甩掉手工账的先决条件之一是要求人工与计算机并行（）以上。A．一年 B．一个月 C．三个月 D．半年

21、在工资管理系统中，每月录入的考勤记录、产量记录、资金、工资变动单可以形成（）。A．变动数据文件 B．基本变动数据文件 C．基本固定数据文件 D．固定数据文件

22、选择商品化软件时，必须明确该软件的（），了解其性能指标。A．特殊性 B．通用性 C．适用性 D．运行环境

23、在Word窗口中，用户不可以（）。A．同时打开多个文档窗口

B．将正在编辑的文档另存为一个纯文本(．TXT)文件 C．将选定的文档内容直接“另存为”一个文档文件 D．在没有开启打印机时进行打印预览

24、（）负责电算化系统的维护，必须精通计算机程序设计和会计业务，熟悉系统并有一定的软件开发经验。A．数据分析员 B．电算维护员 C．系统管理员 D．系统审核员

25、下列不属于固定资产核算子系统功能的是（）。A．固定资产的增减变动 B．计提折旧 C．月末结账

D．凭证的审核与记账

26、（）在很大程度上决定了计算机的运行速度。

A．主频 B．字长 C．内存容量 D．外设配置

27、电子邮件(E-mail)属于（）。A．文字处理软件 B．表格处理软件 C．网络通信软件 D．演示软件

28、因操作失误而导致系统数据丢失属于（）。A．系统故障风险 B．内部人员道德风险 C.社会道德风险 D．计算机病毒

29、Powerpoint是著名的（），可用以制作计算机化的演示材料。A．简报软件 B．报表软件 C．文字处理软件 D．绘图软件

30、选择会计核算软件时应注意的问题是（）。A．所选软件的技术指标是否能够满足需要

B．会计软件的功能是否能充分满足和保证企事业单位的特殊需求 C．售后服务的质量

D．是否有同类企业已成功地运用了该种软件

31、不能作为电算化系统硬件工作方式选择的依据是（）。A．上级要求 B．企业发展形势 C．会计信息量

D．企业规模和信息量

32、用户使用计算机高级语言编写的程序，通常称为（）。A．源程序 B．汇编程序 C．进制代码程序 D．目标程序

33、Bl C．Al，A2，Bl D．Al，A2，Bl，B2

34、在Excel中，设Al单元的内容是数值l5，A2单元的内容是数值l2，在A3单元中输入函数：IF(A1=10，A2，0)后，A3单元的结果是（）。A．0 B．12 C．TRUE D．FALSE

35、选择商品化软件时，必须明确该软件的（），了解其性能指标。

A．特殊性 B．通用性 C．适用性 D．运行环境

36、构成计算机电子的或机械的物理实体被称为（）。A．计算机系统 B．计算机硬件系统 C．主机 D．外设

37、不能作为电算化系统硬件工作方式选择的依据是（）。A．上级要求 B．企业发展形势 C．会计信息量

D．企业规模和信息量

38、计算机替代手工账的步骤是（）。A．整理手工会计业务数据

B．建立会计账户体系并确定编码

C．规范各类账证表格式和会计核算方法与过程 D．会计软件初始化

39、在输入记账凭证过程中，遇到（），会计软件必须提示操作员更正。A．记账凭证借贷双方金额本应是l0000，却错误地输人为l000 B．记账凭证有借方科目而无贷方科目或者有贷方科目而无借方科目 C．输入的收款凭证借方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目 D．输入的付款凭证贷方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目 40、Bl C．Al，A2，Bl D．Al，A2，Bl，B2

41、用word编辑文档时，要将选定的一个文本块复制到该文档的其他地方，可以使用（A．选择“编辑”菜单的“复制”命令和“粘贴”命令 B．选择“编辑”菜单的“剪切”命令和“粘贴”命令 C．单击工具栏的“复制”和“粘贴”按钮 D．单击工具栏的“剪切”和“粘贴”按钮

42、在Windows中，下列关于“任务栏”的叙述，错误的是（）。A．可以将任务栏设置为自动隐藏 B．任务栏可以移动

C．通过任务栏上的按钮，可实现窗口l：1之间的切换 D．在任务栏上，只显示当前活动窗口名

43、工资单上每个工资项目的要素是（）。A．项目名称 B．项目值

C．项目数据类型 D．项目核算方式

44、Excel中，可用（）进行单元格的选取。A．鼠标。）

B．键盘 C．“定位”命令 D．“选取”命令

45、下列报表中，属于对外财务报表的是（）。A．生产成本表

B．产品销售费用明细表 C．现金流量表 D．制造费用明细表

46、微机中，CAD的含义是（）。A．计算机辅助设计 B．计算机辅助教学 C．计算机辅助制造 D．计算机辅助测量

47、Word输入有“插入”和“改写”两种状态，改变输入状态的方法是（）。A．按Ins键或双击状态框 B．按Del键或双击状态框 C．按Alt键或双击状态框 D．按Ctrl键或双击状态框

48、电算审查岗位可以设置在采用（）的单位。A．大型计算机 B．微型计算机 C．小型计算机 D．大型会计软件

49、在Word的打印预览状态下，若要打印文件，（）。A．必须退出预览状态后才能打印 B．在打印预览状态也可以直接打印 C．在打印预览状态下不能打印 D．只能在打印预览状态下打印

50、根据（）在计算机上直接编制记账凭证，由计算机打印输出。A．收款凭证 B．付款凭证 C．转账凭证 D．原始凭证

51、因操作失误而导致系统数据丢失属于（）。A．系统故障风险 B．内部人员道德风险 C.社会道德风险 D．计算机病毒

52、商品化会计核算软件开发经销单位在售出软件后应承担售后服务工作，在下列工作中（）不是软件开发销售商必须提供的。A．对用户进行软件使用前的培训 B．对用户的软件进行维护 C．对用户的硬件进行维护 D．对用户的软件版本进行更新

53、选择会计核算软件时应注意的问题是（）。A．所选软件的技术指标是否能够满足需要

B．会计软件的功能是否能充分满足和保证企事业单位的特殊需求 C．售后服务的质量

D．是否有同类企业已成功地运用了该种软件

54、电子邮件(E-mail)属于（）。A．文字处理软件 B．表格处理软件 C．网络通信软件 D．演示软件

55、以下汉字输入法中，（）无重码。A．微软拼音输入法 B．区位码输入法 C．五笔字型输入法 D．智能ABC输入法

56、对CD—ROM光盘能进行的操作是（）A．格式化 B．读文件 C．写数据 D．删除文件

57、以下汉字输入法中，（）无重码。A．微软拼音输入法 B．区位码输入法 C．五笔字型输入法 D．智能ABC输入法

58、下列各项中，不属于输入设备的是（）。A．键盘 B．鼠标 C．打印机 D．扫描仪

59、在存储一个汉字内码的两个字节中，每个字节的最高位是（）。A．1和1 B．1和0 C．0和1 D．0和0 60、Excel中，可用（）进行单元格的选取。A．鼠标 B．键盘 C．“定位”命令 D．“选取”命令

61、下列属于审核记账员的职责包括（）。

A．对操作员输入的凭证进行审核并及时记账，打印输出有关的账表 B．定期检查电算化系统的软件、硬件运行情况 C．负责电算化系统升级换版的调试工作

D．对不符合要求的凭证和输出的账表不予签章确认 62、会计软件系统在保管过程中要特别注意（）。A．防止数据毁损丢失 B．防火防盗

C．不断进行测试以确保软件正常使用 D．升级管理

63、不能作为电算化系统硬件工作方式选择的依据是（）。A．上级要求 B．企业发展形势 C．会计信息量

D．企业规模和信息量

64、不能作为电算化系统硬件工作方式选择的依据是（）。A．上级要求 B．企业发展形势 C．会计信息量

D．企业规模和信息量

65、会计报表系统中，运算公式设置应在（）之后完成。A．报表单元拆分 B．报表打印 C．报表输出 D．报表格式定义

66、关闭一个活动的应用程序窗口，可以使用快捷键（）。A．Alt+F4 B．Ctrl+F4 C．Alt+Esc D．Ctrl+Esc 67、会计核算软件的核心子系统是（）子系统。A．应收／应付款核算 B．账务处理 C．工资核算 D．报表处理

68、账务系统第一次投入使用时也有类似手工的建账工作，这就是（A．设置会计科目 B．设置账套 C．设置凭证类别 D．系统初始设置

69、根据（）在计算机上直接编制记账凭证，由计算机打印输出。A．收款凭证 B．付款凭证 C．转账凭证 D．原始凭证

70、下列不属于建立账套时建立的信息有（）。A．设置账套信息 B．设置单位信息

。）

C．确定核算类型 D．输入期初余额

71、选择商品化软件时，必须明确该软件的（），了解其性能指标。A．特殊性 B．通用性 C．适用性 D．运行环境

72、我国会计电算化的宏观管理的基本任务是（）。A．制定会计电算化发展规划并组织实施 B．加强会计软件电算化管理制度的建设 C．组织和管理电算化人才培训工作 D．建立电算化岗位责任制

73、Internet为网上的每台主机都分配了唯一的地址。该地址由纯数字组成，它被称为（）。

A．WWW服务器地址 B．TCP地址 C．IP地址

D．WWW客户机地址

74、计算机网络的主要功能有（）。A．资源共享 B．信息传送 C．分布处理 D．协同商务

75、菜单命令旁带有“”符号时，表示（）。A．执行该命令打开一个对话框 B．执行该命令给出一个子菜单

C．执行该命令会出现相应的“帮助”信息 D．执行该命令弹出相应工具栏

76、计算机网络的主要功能有（）。A．资源共享 B．信息传送 C．分布处理 D．协同商务

77、Excel中，选取大范围的连续单元格(区域)时，先单击区域左上角的单元格，将鼠标指针移到区域的右下角，然后（）。A．按“Shift”键，同时单击对角单元格

B．按“Shift”键，同时用方向键拉伸欲选区域 C．按“Ctrl”键，同时单击单元格 D．按“Ctrl”键，同时双击对角单元格 78、存储器可以分为（）。A．主存储器 B．辅助存储器 C．硬盘 D．软盘

79、Word输入有“插入”和“改写”两种状态，改变输入状态的方法是（）。A．按Ins键或双击状态框 B．按Del键或双击状态框 C．按Alt键或双击状态框 D．按Ctrl键或双击状态框

80、在Excel编辑状态下，可以通过（）操作退出扩展选取模式。A．单击键盘上F5键 B．单击键盘上F8键 C．单击键盘上Esc键

D．双击状态栏上的“扩展”指示器

81、会计报表系统中，运算公式设置应在（）之后完成。A．报表单元拆分 B．报表打印 C．报表输出 D．报表格式定义

82、新购入一台机器设置，2013年2月5日开始使用，系统录入时间是2013年1月15日，则该卡片必须通过（）方式操作。A．原始卡片录入 B．资产增加 C．资产变动 D．部门转移

二、多项选择题(每小题1分，共30分)83、在Word的打印预览状态下，若要打印文件，（）。A．必须退出预览状态后才能打印 B．在打印预览状态也可以直接打印 C．在打印预览状态下不能打印 D．只能在打印预览状态下打印

84、工资单上每个工资项目的要素是（）。A．项目名称 B．项目值

C．项目数据类型 D．项目核算方式

85、新购入一台机器设置，2013年2月5日开始使用，系统录入时间是2013年1月15日，则该卡片必须通过（）方式操作。A．原始卡片录入 B．资产增加 C．资产变动 D．部门转移

二、多项选择题(每小题1分，共30分)86、在输入记账凭证过程中，遇到（），会计软件必须提示操作员更正。A．记账凭证借贷双方金额本应是l0000，却错误地输人为l000 B．记账凭证有借方科目而无贷方科目或者有贷方科目而无借方科目 C．输入的收款凭证借方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目 D．输入的付款凭证贷方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目

87、新购入一台机器设置，2013年2月5日开始使用，系统录入时间是2013年1月15日，则该卡片必须通过（）方式操作。A．原始卡片录入 B．资产增加 C．资产变动 D．部门转移

二、多项选择题(每小题1分，共30分)88、常用工具栏里“剪切”按钮所对应的快捷键是（）。A．Ctrl+Z B．Ctrl+X C．Ctrl+C D．Ctrl+V 89、不能作为电算化系统硬件工作方式选择的依据是（）。A．上级要求 B．企业发展形势 C．会计信息量

D．企业规模和信息量

90、在Windows中，下列关于“任务栏”的叙述，错误的是（）。A．可以将任务栏设置为自动隐藏 B．任务栏可以移动

C．通过任务栏上的按钮，可实现窗口l：1之间的切换 D．在任务栏上，只显示当前活动窗口名

91、往来业务销账是对确认（）已结清的往来业务进行核销。A．债权 B．债务 C．权益 D．账簿

92、会计报表系统中，运算公式设置应在（）之后完成。A．报表单元拆分 B．报表打印 C．报表输出 D．报表格式定义

93、ASCⅡ码是一种（）。A．字符编码 B．压缩编码 C．传输码 D．校验码

94、下列报表中，属于对外财务报表的是（）。A．生产成本表

B．产品销售费用明细表 C．现金流量表 D．制造费用明细表

95、下列属于输出设备常见的有（）。A．键盘

B．显示器 C．打印机 D．鼠标

96、在Word的打印预览状态下，若要打印文件，（）。A．必须退出预览状态后才能打印 B．在打印预览状态也可以直接打印 C．在打印预览状态下不能打印 D．只能在打印预览状态下打印

97、会计核算软件中的文字输入、屏幕提示和打印输出必须采用（）。A．英文

B．中英文对照 C．中文

D．少数民族文字对照 98、用word编辑文档时，要将选定的一个文本块复制到该文档的其他地方，可以使用（）。A．选择“编辑”菜单的“复制”命令和“粘贴”命令 B．选择“编辑”菜单的“剪切”命令和“粘贴”命令 C．单击工具栏的“复制”和“粘贴”按钮 D．单击工具栏的“剪切”和“粘贴”按钮 99、（）负责电算化系统的维护，必须精通计算机程序设计和会计业务，熟悉系统并有一定的软件开发经验。A．数据分析员 B．电算维护员 C．系统管理员 D．系统审核员

100、计算机的存储器是（）。A．输入设置 B．输出设置 C．运算装置 D．记忆装置

101、在Word的打印预览状态下，若要打印文件，（）。A．必须退出预览状态后才能打印 B．在打印预览状态也可以直接打印 C．在打印预览状态下不能打印 D．只能在打印预览状态下打印 102、计算机的存储器是（）。A．输入设置 B．输出设置 C．运算装置 D．记忆装置 103、（）负责电算化系统的维护，必须精通计算机程序设计和会计业务，熟悉系统并有一定的软件开发经验。A．数据分析员 B．电算维护员 C．系统管理员

D．系统审核员

104、公式“=SUM(A1：B2)”需要对（）求和。A．Al．B2 B．A 105、用户授权操作是在（）功能模块中进行的。A．系统管理

B．建立工资核算账套 C．日常工资业务处理 D．月末工资业务处理

106、计算机的存储器是（）。A．输入设置 B．输出设置 C．运算装置 D．记忆装置

107、微机中，CAD的含义是（）。A．计算机辅助设计 B．计算机辅助教学 C．计算机辅助制造 D．计算机辅助测量

108、下列属于专用会计核算软件的特点是（）。A．通用性强

B．受使用范围和时间限制 C．系统只适用于个别单位 D．软件开发水平较高

2012级会计财务会计存货 篇6

财务会计作业

2012级会计专业

财务会计作业

A.414

B.-414

C.1320

D.-1320

8.某企业采用毛利率法对发出存货进行核算。该企业A类商品上月库存20 000元，本月购进8 000元，本月销售净额为15 000元，上月该类商品的毛利率为20%。则本月末库存商品成本为（）元。

A．3 000

B．16 000

C．12 000

D．23 000

9.某商业企业采用毛利率法计算期末存货成本。2005年5月，甲商品的月初成本总额为2 400万元，本月购货成本为1 500万元，本月销售收入为4 550万元。甲商品4月份的毛利率为20%。该企业甲商品在2005年5月末结存商品的成本为（）万元。

A.242

B.282

C.458

D.260

10.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2006年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2006年10月该类商品月末库存成本为（）万元。

A．15.6

B．17

C．52.4

D．53

11.甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为（）万元。

A.7

B.13

C.27

D.33

12.银河商业企业年初库存商品成本为30万元，售价总额为45万元。当年购入商品成本为70万元，售价总额为120万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的85%。采用零售价法的情况下，该企业年末库存商品成本为（）万元。

A.40.5

B.32

C.63

D.38.18

13.某商业企业采用售价金额法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为30 000元；本月购入存货成本为100 000元，相应的售价总额为120 000元；本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为（）元。

A.96 667

B.80 000

C.40 000

D.33 333

14.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为9万元；本月购进商品的进价成本为8万元,售价总额为11万元；本月销售商品的售价总额为15万元。该商场当月售出商品应分摊的进销差价为（）万元。

A.3.5

B.4

C.4.5

D.5

15.2006年12月31日，兴业公司库存原材料--A材料的账面价值（即成本）为350万元，市场购买价格总额为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元；用A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本；则2006年年末A材料的账面价值为（）万元。

A、350

B、280

C、270

D、290

2012级会计专业

财务会计作业

16.某企业11月1日存货结存数量为200件，单价为4元；11月2日发出存货150件；11月5日购进存货200件，单价4.4元；11月7日发出存货100件。在对存货发出采用先进先出法的情况下，11月7日发出存货的实际成本为（）元。

A、400

B、420 C、430

D、440

17.工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运杂费用11.36万元，装卸费用4万元，途中保险费用 3万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2 吨。则该原材料的实际单位成本为（）万元。

A、0.80

B、0.81

C、0.82

D、0.83

18.A公司为增值税的一般纳税人。2006年6月1日“材料成本差异”科目借方余额为2 000元，“原材料”科目余额为400 000元；本月购入原材料60 000公斤，计划单位成本10元。增值税专用发票上注明的价款550 000元，增值税税款93 500元，销货方给予的现金折扣条件为：2/10，n/30，A公司在折扣期限内支付了全部的价款和税款。另外还支付运杂费8 000元，保险费50 000元，途中仓储费2 000元；本月生产领用原材料50 000公斤，在建工程领用原材料20 000公斤。则A公司2006年6月30日结存的原材料实际成本为（）元。

A、300 000

B、3 230 000

C、303 600

D、320 500

19.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为85万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1.5万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。

A、85

B、89 C、100 D、105

20.2006年8月大华公司与新华公司签订了一份不可撤销销售合同，合同约定大华公司2007年2月向新华公司销售A产品8台，每台售价65万元。2006年12月31日，大华公司库存A产品6台，账面价值为372万元，2006年12月31日A产品的市场销售价格为每台64万元。预计销售6台A产品需发生销售税费24万元。2006年12月31日大华公司应计提的存货跌价准备为（）万元。

A、0

B、6

C、9

D、12

21.2006年末，大华公司决定将用于生产C产品的甲材料对外出售，2006年12月31日，甲材料库存10 000公斤，成本为200万元。该材料目前的市场价格为190元/公斤，同时销售该材料可能发生销售税费2万元。2006年12月31日甲材料的账面价值应为（）万元。

A、200

B、198

C、190

D、188

22.某一般纳税企业因台风毁损材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为-1%，企业适用的增值税税率为17%，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而

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计入“营业外支出”科目的金额为（）元。

A、43 000

B、42 664 C、30 000 D、29 200

23.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是（）。

A、计量差错引起的原材料盘亏

B、自然灾害造成的原材料损失

C、原材料运输途中发生的合理损耗

D、人为责任造成的原材料损失

二、多项选择题

1.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（）。

A、支付的买价

B、入库后的挑选整理费

C、运输途中的合理损耗

D、一般纳税人购货时符合抵扣条件的增值税进项税额

E、加工货物收回后直接用于销售的消费税

2.下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。

A、进口原材料支付的关税

B、生产过程中发生的制造费用

C、原材料入库前的挑选整理费用

D、自然灾害造成的原材料净损失

3.下列项目中，应计入商品流通企业存货入账价值的有（）。

A、一般纳税人购入存货时支付的符合抵扣条件的增值税额

B、购入存货支付的运杂费

C、购入存货时支付的包装费

D、进口商品时支付的关税

4..计划成本法下，下列项目中应计入材料成本差异账户贷方的是（）。

A、购入材料时，实际成本大于计划成本的差额

B、购入材料时，实际成本小于计划成本的差额

C、调整增加原材料的计划成本

D、调整减少原材料的计划成本

5.期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（）。

A、按差额首次计提存货跌价准备

B、按差额补提存货跌价准备

C、冲减存货跌价准备

D、不进行账务处理

6.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备（）。

A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B、使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价

C、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌

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7.下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有()。

A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

C、存货陈旧过时

D、已过期且无转让价值的存货

8.下列各项存货中，属于周转材料的是（）。

A、委托加工物资

B、包装物

C、低值易耗品

D、委托代销商品

9.下列各项中,应计入销售费用的有（）。

A.随同商品出售不单独计价的包装物成本

B.随同商品出售单独计价的包装物成本

C.领用的用于出借的新包装物成本

D.对外销售的原材料成本

10.对存货实行定期盘存制的企业，确定当期耗用或销售存货成本时，主要依据（）等因素。

A.期初结存存货

B.本期购入存货

C.本期发出存货

D.期末结存存货

三、判断题

1.某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。（）

2.企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。（）

3.投资者投入的存货成本，一律按投资合同或协议约定的价值确定。（）

4.在物价持续下跌的情况下，企业采用先进先出法计量发出存货的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。（）

5.在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本将高于采用加权平均法计算的发出存货成本。（）

6.采用计划成本进行材料日常核算的，结转入库材料的材料成本差异时，无论是节约差异还是超支差异，均计入“材料成本差异”科目的借方。（）

7.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算，月初库存商品的售价金额是 9 万元，商品进销差价科目月初余额是 3 万元，本月购进商品的进价成本是 8 万元，售价金额 11 万元，本月的销售收入 15 万元，假定不考虑增值税，该商场月末库存商品的实际成本为3.5万元。（）

8.期末每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）

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9.无论企业对存货采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。（）

10.成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本。（）

四、计算题

1.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

2.2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。

要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；

（2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；

（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会

计分录。

3.某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2007年4月有关甲材料的资料如下：

（1）“原材料”账户期初借方余额20 000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38 800元。

（2）4月5日，上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到并验收入库。

（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85 400元，增值税额14 518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。

（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

（5）30日汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料11 000公斤，全部用于B产品生产。要求：

（1）对上项有关业务编制会计分录。

（2）计算本月甲材料的成本差异率。

（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。

（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。

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甲材料本月加权平均单位成本=（3 000+4 000）/（1 500+2 500）=1.75（元/件）。

5.甲公司为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9 000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153 000元，增值税额为26 010元。另发生运输费1 000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。原材料运抵企业后验收入库原材料8 992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（）元。

A．5398.50

B．1798.50

C．27961.50

D．24361.50 【正确答案】 B

【答案解析】(1)该原材料的实际成本=153 000+26 010+1 000+500+600+538.5=181 648.50（元）

(2)该批原材料的计划成本=8 992.50×20=179 850(元)(3)该批原材料的成本超支差异=181 648.50-179 850=1 798.50(元)

6.光明食品加工厂为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，甲材料计划成本每吨为20元。本期购进甲材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102 000元。增值税额为17 340元。另发生运杂费用1 400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨，运输途中合理损耗5吨。购进甲材料发生的成本差异（超支）为（）元。

A.1 099

B.1 199

C.16 141

D.16 241 【正确答案】 B

【答案解析】 原材料计划成本=20×5 995=119 900（元），原材料实际成本=102 000+17 340+1 400+359=121 099（元），甲材料发生的成本差异=实际成本－计划成本=121 099－119 900＝1 199（元）。

7.某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料600吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为10 200元，增值税额为 1 734元。另发生运杂费用1 200元，途中保险费用 166元。原材料运抵企业后验收入库原材料599吨，运输途中合理损耗1吨。购进A材料发生的成本差异为（）元。

A.414

B.-414

C.1 320

D.-1 320 【正确答案】 C

【答案解析】 购进A材料发生的成本差异＝（10 200＋1 734＋1 200＋166）－599×20＝1 320（元）。

8.某企业采用毛利率法对发出存货进行核算。该企业A类商品上月库存20 000元，本月购进8 000元，本月销售净额为15 000元，上月该类商品的毛利率为20%。则本月末库存商品成本为（）元。

A．3 000

B．16 000

C．12 000

D．23 000 【正确答案】 B

【答案解析】 月末库存商品成本为：20 000+8 000-15 000×（1-20%）＝16 000（元）。

9.某商业企业采用毛利率法计算期末存货成本。2005年5月，甲商品的月初成本总额为2 400万元，本月购货成本为1 500万元，本月销售收入为4 550万元。甲商品4月份的毛利率为20%。该企业甲商品在2005年5月末结存商品的成本为（）万元。

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A.242

B.282

C.458

D.260 【正确答案】 D

【答案解析】 甲商品在2005年5月末的成本 ＝ 2 400＋1 500－4 550×（1－20%）＝260（万元）。

10.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2006年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2006年10月该类商品月末库存成本为（）万元。

A．15.6

B．17

C．52.4

D．53 【正确答案】 B

【答案解析】 期末库存商品成本＝期初库存商品成本＋本月购进商品成本－本月销售商品成本＝20＋60－（92－2）×（1－30%）=17（万元）。

11.甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为()万元。

A.7

B.13

C.27

D.33 【正确答案】 B

【答案解析】 月末结存商品的成本＝21+31-60×（21+31）/（30+50）＝13（万元）。

12.银河商业企业年初库存商品成本为30万元，售价总额为45万元。当年购入商品成本为70万元，售价总额为120万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的85%。采用零售价法的情况下，该企业年末库存商品成本为（）万元。

A.40.5

B.32

C.63

D.38.18 【正确答案】 D

【答案解析】 该企业年末库存商品成本=（45+120-120×85%）×（30+70）/（45+120）×100%=38.18（万元）。

13.某商业企业采用售价金额法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为30 000元；本月购入存货成本为100 000元，相应的售价总额为120 000元；本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为()元。

A.96 667

B.80 000

C.40 000

D.33 333 【正确答案】 B

【答案解析】 本月销售成本=100 000×〔1－(20 000+10 000)÷(30 000+120 000)〕=80 000(元)。

14.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为9万元；本月购进商品的进价成本为8万元,售价总额为11万元；本月销售商品的售价总额为15万元。该商场当月售出商品应分摊的进销差价为()万元。

A.3.5

B.4

C.4.5

D.5 【正确答案】 C

【答案解析】 当月售出商品应分摊的进销差价=（3+3）÷（9+11）×15=4.5（万元）。

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15.2006年12月31日，兴业公司库存原材料--A材料的账面价值（即成本）为350万元，市场购买价格总额为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元；用A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本；则2006年年末A材料的账面价值为（）万元。

A、350

B、280

C、270

D、290 【正确答案】 A

【答案解析】

对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。本题中2006年末A材料的账面价值应为350万元，即按350万元列示在2006年12月31日的资产负债表的存货项目中。

16.某企业11月1日存货结存数量为200件，单价为4元；11月2日发出存货150件；11月5日购进存货200件，单价4.4元；11月7日发出存货100件。在对存货发出采用先进先出法的情况下，11月7日发出存货的实际成本为（）元。

A、400

B、420

C、430

D、440 【正确答案】 B

【答案解析】 11月7日发出存货的成本＝50×4+50×4.4=420（元）。

17.工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运杂费用11.36万元，装卸费用4万元，途中保险费用 3万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2 吨。则该原材料的实际单位成本为（）万元。

A、0.80

B、0.81

C、0.82

D、0.83 【正确答案】 C

【答案解析】 该批原材料的实际单位成本=（800+11.36+4+3）/998=0.82（万元）。

18.A公司为增值税的一般纳税人。2006年6月1日“材料成本差异”科目借方余额为2 000元，“原材料”科目余额为400 000元；本月购入原材料60 000公斤，计划单位成本10元。增值税专用发票上注明的价款550 000元，增值税税款93 500元，销货方给予的现金折扣条件为：2/10，n/30，A公司在折扣期限内支付了全部的价款和税款。另外还支付运杂费8 000元，保险费50 000元，途中仓储费2 000元；本月生产领用原材料50 000公斤，在建工程领用原材料20 000公斤。则A公司2006年6月30日结存的原材料实际成本为()元。

A、300 000

B、3230 000

C、303 600

D、320 500 【正确答案】 C

【答案解析】 按照我国现行规定，总价法下购货方所取得的现金折扣，不影响材料采购成本。因此，该企业本月增加材料的实际成本为550 000+8 000+50 000+2 000=610 000(元)，本月增加材料的计划成本为60 000×10=600 000(元)，产生材料成本差异10 000元。本月材料成本差异率为(2 000+10 000)÷(400 000+600 000)×100%=1.2%。

不同用途领用材料，影响的是本期相关费用，不影响原材料账户的结存情况，因此，结存材料实际成本为(400 000+600 000-700 000)×(1+1.2%)=303 600(元)。

19.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为85万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1.5万元（不含增值税，本题下同）。本

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期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。

A、85

B、89

C、100

D、105 【正确答案】 A

【答案解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值＝20×10-85-20×1.5=85（万元）。

20.2006年8月大华公司与新华公司签订了一份不可撤销销售合同，合同约定大华公司2007年2月向新华公司销售A产品8台，每台售价65万元。2006年12月31日，大华公司库存A产品6台，账面价值为372万元，2006年12月31日A产品的市场销售价格为每台64万元。预计销售6台A产品需发生销售税费24万元。2006年12月31日大华公司应计提的存货跌价准备为（）万元。

A、0

B、6

C、9

D、12 【正确答案】 B

【答案解析】 A产品的可变现净值=65×6－24=366（万元），由于可变现净值低于存货的账面价值，故应计提跌价准备6万元。

21.2006年末，大华公司决定将用于生产C产品的甲材料对外出售，2006年12月31日，甲材料库存10 000公斤，成本为200万元。该材料目前的市场价格为190元/公斤，同时销售该材料可能发生销售税费2万元。2006年12月31日甲材料的账面价值应为（）万元。

A、200

B、198

C、190

D、188 【正确答案】 D

【答案解析】 甲材料的可变现净值=190×1-2=188（万元），由于可变现净值低于成本，故材料应该按照可变现净值计价，即账面价值应为188万元。

22.某一般纳税企业因台风毁损材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为-1%，企业适用的增值税税率为17%，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而计入“营业外支出”科目的金额为（）元。

A、43 000

B、42 664

C、30 000

D、29 200 【正确答案】 B

【答案解析】 80 000×(1-1%)×(1+17%)-50 000=42 664(元)，非常原因造成的存货毁损其增值税是不可以抵扣的，要进项税转出。

23.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是（）。

A、计量差错引起的原材料盘亏

B、自然灾害造成的原材料损失 C、原材料运输途中发生的合理损耗

D、人为责任造成的原材料损失

【正确答案】 A

【答案解析】 本题的考核点是原材料费用损失的列支渠道。计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗应计入存货成本中；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。

二、多项选择题（将所选答案填入题后括号里）

1.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（ACE）。

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财务会计作业

A、支付的买价

B、入库后的挑选整理费

C、运输途中的合理损耗

D、一般纳税人购货时符合抵扣条件的增值税进项税额

E、加工货物收回后直接用于销售的消费税 【正确答案】 ACE

2.下列项目中，应计入企业存货成本的有(ABC)。

A、进口原材料支付的关税

B、生产过程中发生的制造费用 C、原材料入库前的挑选整理费用

D、自然灾害造成的原材料净损失 【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D应计入“营业外支出”。

3.下列项目中，应计入商品流通企业存货入账价值的有(BCD)。

A、一般纳税人购入存货时支付的增值税额

B、购入存货支付的运杂费 C、购入存货时支付的包装费

D、进口商品时支付的关税 【正确答案】 BCD

【答案解析】 根据《企业会计准则》对于商品流通企业，购入商品支付的相关费用应计入购货成本。

4.计划成本法下，下列项目中应计入材料成本差异账户贷方的是（BC）。A、购入材料时，实际成本大于计划成本的差额 B、购入材料时，实际成本小于计划成本的差额 C、调整增加原材料的计划成本 D、调整减少原材料的计划成本 【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A产生的超支差异，记入“材料成本差异”科目借方； 选项B产生的节约差异，记入“材料成本差异”科目贷方；

选项C调整增加计划成本，借记“原材料” 科目，贷记“材料成本差异”科目； 选项D调整减少计划成本，借记“材料成本差异” 科目，贷记“原材料” 科目。

5.期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（CD）。A、按差额首次计提存货跌价准备

B、按差额补提存货跌价准备 C、冲减存货跌价准备

D、不进行账务处理 【正确答案】 CD

【答案解析】

如果以前没有计提过跌价准备，则这种情况下，期末不用做账务处理；若以前已经计提过跌价准备了，则这种情况下，应将存货跌价准备冲销。

6.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备（ABCD）。

A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B、使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价 C、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下

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跌

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 按照企业会计制度规定，题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件。

7.下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有(ABC)。A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C、存货陈旧过时

D、已过期且无转让价值的存货 【正确答案】 ABC

【答案解析】 我国企业会计制度规定，当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。选项 D 已过期且无转让价值的存货应予以转销。

8.下列各项存货中，属于周转材料的是（BC）。A、委托加工物资

B、包装物

C、低值易耗品

D、委托代销商品

【正确答案】 BC

【答案解析】 周转材料是能够重复使用的存货，而委托加工物资和委托代销商品均不能重复使用。

9.下列各项中,应计入销售费用的有（AC）。

A.随同商品出售不单独计价的包装物成本

B.随同商品出售单独计价的包装物成本 C.领用的用于出借的新包装物成本

D.对外销售的原材料成本 【正确答案】 AC

【答案解析】 本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入销售费用；随同商品出售单独计价的包装物成本 , 因可取得其他业务收入, 其成本应计入其他业务成本；领用的用于出借的新包装物成本应计入销售费用；对外销售的原材料取得的收入应计入其他业务收入 , 其成本应计入其他业务成本。

10.对存货实行定期盘存制的企业，确定当期耗用或销售存货成本时，主要依据（ABD）等因素。

A.期初结存存货

B.本期购入存货

C.本期发出存货

D.期末结存存货 【正确答案】 ABD

【答案解析】 在定期盘存制下，企业应当首先计算确定期末结存存货，然后计算确定当期耗用或销售存货成本。当期耗用或销售存货成本=期初结存存货+本期购入存货－期末结存存货。

三、判断题(将正确的用“√”，错误的用“×”填在题后括号里)

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1.某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。

（×）【正确答案】 错

【答案解析】

企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的储存费用应是计入白酒的成本。

2.企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。

（×）【正确答案】 错

【答案解析】 投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

3.投资者投入的存货成本，一律按投资合同或协议约定的价值确定。

(×)【正确答案】 错

【答案解析】 投资者投入的存货成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.在物价持续下跌的情况下，企业采用先进先出法计量发出存货的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。

（×）【正确答案】 错

【答案解析】 在物价持续下跌期间，采用先进先出法计价的，发出的存货按照先购入的存货价格计量，发出存货的成本偏大，留存存货的成本偏小，所以当月发出存货的单位成本大于月末结存存货的单位成本。

5.在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本将高于采用加权平均法计算的发出存货成本。

（×）【正确答案】 错

【答案解析】 在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本将低于采用加权平均法计算的发出存货成本。

6.采用计划成本进行材料日常核算的，结转入库材料的材料成本差异时，无论是节约差异还是超支差异，均计入“材料成本差异”科目的借方。

(×)【正确答案】 错

【答案解析】 采用计划成本进行材料日常核算的，结转入库材料的材料成本差异时，超支差异计入借方，节约差异计入贷方。

7.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算，月初库存商品的售价金额是 9 万元，商品进销差价科目月初余额是 3 万元，本月购进商品的进价成本是 8 万元，售价金额 11 万元，本月的销售收入 15 万元，假定不考虑增值税，该商场月末库存商品的实际成本为3.5万元。

（√）【正确答案】 对

【答案解析】 进销差价=3+3=6（万元），期初的售价金额+本期购进商品的售价金额 =9+11=20（万元），月末结存存货的售价是 20-15=5（万元）。

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假设月末结存存货负担的进销差价为X，则 5/20=X/6，所以 X=1.5（万元），月末库存商品的实际成本=5-1.5=3.5（万元）。

8.期末每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（√）【正确答案】 对

9.无论企业对存货采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。

（√）【正确答案】 对

10.成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本。

（√）【正确答案】 对

【答案解析】 企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，这里的“成本”是指期末存货的历史成本，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

四、计算题

1.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

【正确答案】 由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。

（1）有合同部分：

①可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元）②账面成本＝10 000×1.41＝14 100（万元）③计提存货跌价准备金额＝0（2）没有合同的部分：

①可变现净值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（万元）②账面成本＝4 000×1.41＝5 640（万元）

③计提存货跌价准备金额＝5 640－5 000＝640（万元）（3）会计分录：

借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 6 400 000

贷：存货跌价准备

400 000（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台 借：银行存款550

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贷：主营业务收入000（10 000×1.5）

应交税费--应交增值税（销项税额）2 550 借：主营业务成本100（10 000×1.41）

贷：库存商品100（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元 借：银行存款04 000

贷：主营业务收入

200 000（100×1.2）

应交税费--应交增值税（销项税额）

204 000 借：主营业务成本

410 000（100×1.41）

贷：库存商品

410 000 因销售应结转的存货跌价准备＝640÷5 640×141＝16（万元）借：存货跌价准备

160 000

贷：主营业务成本

160 000

【答案解析】 注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。

2.2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。

要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；

（2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；

（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。

【正确答案】（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）（2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）

因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。

A材料的可变现净值＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）

（3）2006年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88 000－76 000＝12 000（元）

借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 12 000

贷：存货跌价准备--Ａ材料

000

3.某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2007年4月有关甲材料的资料如下：

（1）“原材料”账户期初借方余额20 000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38 800元。

（2）4月5日，上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到并验收入库。

（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85 400元，增值税额14 518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。

（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途

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中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

（5）30日汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料11 000公斤，全部用于B产品生产。要求：

（1）对上项有关业务编制会计分录。

（2）计算本月甲材料的成本差异率。

（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。

1、编制会计分录（1）4月5日

借：原材料——甲材料

400

贷：材料采购

800

材料成本差异率

600(２)4月20日

借：材料采购

400

应交税费——应交增值税(进项税额)518

贷：银行存款

918（３）4月25日

借：原材料——甲材料

600

(8 000-合理损耗40)×10

材料成本差异率

800

贷：材料采购

400（４）4月30日

借：生产成本——B产品

000

贷：原材料——甲材料

000

2、本月甲材料的成本差异率 ＝(－700＋5 800－1 600)÷(20 000＋40 400＋79 600)＝2.5%

3、发出甲材料应负担的成本差异 ＝110 000×2.5%＝2 750(元)借：生产成本——B产品

750

贷：材料成本差异

750

存货跌价准备的会计与税务处理 篇7

《企业会计准则第8号——资产减值》规定, 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象, 存在减值迹象的, 应当进行减值测试, 估计资产的可收回金额。存货作为企业资产的重要组成部分, 如果存在减值迹象的应当计提存货跌价准备进行会计处理, 存货价值恢复的, 应在原已计提的减值准备金额内, 冲回相应的金额。《企业会计准则第18号——所得税》规定, 资产的账面价值小于其计税基础的, 产生可抵扣暂时性差异。

二、税法关于存货跌价准备的相关规定

《企业所得税法》第十条规定, 未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时, 不得扣除;第十六条规定, 企业转让资产, 该项资产的净值准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第五十五条规定, 不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不得税前扣除。

三、存货跌价准备的会计与税务处理

例1:甲公司为符合税法规定的居民企业, 2009年2月15日购进A材料一批, 成本价100万元。该材料购进后持续跌价, 年末预计该材料可收回金额为70万元。甲公司2009年会计利润为200万元。2010年A材料市价回升, 年末预计该材料可收回金额为80万元。甲公司2010年会计利润为220万元, 企业所得税税率为25%, 不考虑其他纳税调整事项。

2009年计提A材料的存货跌价准备:借:资产减值损失——A材料30;贷:存货跌价准备——A材料30。2009年企业所得税的会计处理:借:所得税费用50, 递延所得税资产7.5;贷:应交税费——应交所得税57.5。2010年A材料市价上升, 存货跌价准备冲回的账务处理:借:存货跌价准备——A材料10;贷:资产减值损失——A材料10。2010年企业所得税的会计处理:借:所得税费用60;贷:应交税费——应交所得税57.5, 递延所得税资产2.5。

例2:乙公司为符合税法规定的居民企业, 为增值税一般纳税人, 增值税税率为17%。2009年3月15日购进B材料一批, 成本价200万元, 购进该材料后市价跌幅较大, 年末预计该材料可收回金额为150万元。乙公司2009年会计利润为100万元, 2010年5月16日对B材料进行处理, 处理价格为160万元, 2010年会计利润为200万元, 企业所得税税率为25%, 不考虑其他纳税调整事项。

小企业会计准则存货的会计处理 篇8

关键词：小企业会计准则 政府补助 会计处理

随着国家对小企业的扶持力度不断加大，政府补助内容、形式等也不断地扩大。小企业如何根据《小企业会计准则》的相关规定对政府补助的各项资金进行会计处理，是每个小企业会计从业人员所关注的。但《小企业会计准则》对政府补助的阐述比较简要，会计处理也不是很全面，笔者拟对此进行探讨。

一、《小企业会计准则》中政府补助的基本内涵

（一）政府补助的定义与特征

《小企业会计准则》第六十九条对政府补助作出明确的定义，即政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

政府补助具有如下特征：

1、无偿性：政府向小企业提供补助属于非互惠交易，政府并不因给小企业补助而享有小企业的所有权，小企业未来也不需偿还。

2、条件性：一是政策条件，小企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助；二是使用条件，小企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。

3、直接性：一般而言，政府补助是小企业从政府那里直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。

（二）政府补助的基本分类

政府补助的划分有多种标准，从与资产、收益是否相关联，政府补助可以划分为：

1、与资产相关的政府补助，是指小企业用于购置固定资产或无形资产的政府拨款，或者小企业用于固定资产、无形资产（如土地）专门借款的财政贴息等。

2、与收益相关的政府补助， 是指小企业与国家主管机关通过合同形式，接受国家特定的委托项目，国家按相关合同对这些项目拨付资金，用于补偿小企业以后期间的相关费用或损失的， 包括拨付资金用于成本费用或对这些项目进行贴息支持，以及按规定应取得的增值税先征后返还等。

二、政府补助的确认与计量

（一）政府补助的确认

根据《小企业会计准则》中的规定，在政府补助确认条件上，小企业需同时满足： （1）小企业能够满足政府补助所附条件；（2）小企业能够收到政府补助。

1、与资产相关的政府补助

由于政府补助对小企业的效应是长期的，因此，小企业收到与资产相关的政府补助不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产竣工决算时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。

确认这一原则，应当从以下几个方面加以把握：

（1）其中所称的“资产”主要是指购置的固定资产，也有可能是购买或自行研发的无形资产。比如，小企业自行研发的新技术并得到政府的资金支持，如果最终研发成功成为小企业的一项无形资产，小企业收到的这笔资金就属于与资产相关的政府补助。

（2）确认的时点：通常，小企业向政府申请政府补助按照相关规定都应当经过相关政府部门审核批准。因此，小企业收到政府的补助的时间一般都发生在政府部门审批之后。

（3）确认分配的起点：为相关固定资产开始计提折旧之时或无形资产开始摊销之时。

（4）分配方法：平均摊销法，即分期确认法。

（5）例外原则：相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入，不再继续进行分配。

2、与收益相关的政府补助

小企业收到用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益， 在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

（1）政府补助的目的：补偿小企业生产经营亏损，主要有两种情形，一是由于小企业销售不畅、产品积压，收入不足以补偿费用，造成小企业亏损；二是由于小企业原材料等涨价，收入不足以补偿费用，造成小企业亏损。

（2）确认的时点：小企业实际收到政府补助，即收到政府以货币性资产和非货币性资产之时。

（3）政府补助惠及期间：以前期间、当期和未来期间都有可能。

（4）分配方法：一次性全部确认。

（二）政府补助的计量

从小企业会计核算的客观要求和其会计核算人员整体职业水平考虑，为减少小企业会计人员主观职业判断，小企业会计准则将小企业取得的政府补助都按取得资产的性质划分为货币性资产和非货币性资产两类，从而简化了政府补助的会计计量问题。

1、货币性资产形式的政府补助计量

《小企业会计准则》第六条明确规定，小企业的资产应当按照成本计量。因此，小企业收到的政府补助为货币性资产时，按实际收到的金额计量。比如：小企业收到政府拨付的财政资金。

2、非货币性资产形式的政府补助计量

（1）政府补助为非货币性资产且提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量。政府补助为非货币性资产，如该资产附带有关文件，协议，发票，报关单等凭证注明价值的，应当以有关凭据中注明的价值进行计量。

（2）政府补助为非货币性资产但没有提供有关凭据的，应当按照同类市场价格或类似资产的市场价格或评估价格进行计量。

三、政府补助的会计账务处理

从理论上讲，政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。《小企业会计准则》对小企业的政府补助准则会计账务处理要求采用的是收益法中的总额法。

（一）与资产相关的政府补助

《小企业会计准则》第六十九条规定：“（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。”也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，小企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与小企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

自相关长期资产竣工总决算时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

【例1】20×3年1月，某小企业需购置一台技改设备，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助36万元的申请。20×3年2月1日，政府批准了该小企业的申请并拨付该企业36万元财政拨款。20×3年3月30日，该企业购入不需安装技改设备，实际成本为96万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×8年4月，该企业出售了这台设备，取得价款 60万元（假定不考虑其他因素）。

（1）20×3年2月1日收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款 360000

贷：递延收益——技改 360000

（2）20×3年3月30日购入设备：

借：固定资产 960000

贷：银行存款 960000

（3）自20×3年4月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

① 计提折旧：

借：管理费用 8000

贷：累计折旧 8000

② 分摊递延收益（月末）：

借：递延收益 3000

贷：营业外收入 3000

（4）20×8年4月出售设备，同时转销递延收益余额：

① 出售设备：

借：固定资产清理 480000

累计折旧 480000

贷：固定资产 960000

借：银行存款 600000

贷：固定资产清理 480000

营业外收入 120000

② 转销递延收益余额：

借：递延收益 180000

贷：营业外收入 180000

【例2】20×3年1月1日，某小企业为建造一项环保工程向银行贷款300万元，期限2年，年利率为6%。当年11月31日，该企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额300万元给予该企业年利率3%的财政贴息，共计18万元，分2次支付。20×4年1月15日，第一笔财政贴息资金8万元到账。20×4年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金10万元到账，该工程预计使用寿命10年。

（1）20×4年1月15日收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款 80000

贷：递延收益 80000

（2）20×4年7月1日收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款 100000

贷：递延收益 100000

（3）20×4年7月1日工程完工，开始分配递延收益：

自20×4年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：

借：递延收益 1500

贷：营业外收入 1500

其他分录略。

（二）与收益相关的政府补助

《小企业会计准则》第六十九条规定：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：

（1）用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；

（2）用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。

【例3】某储备粮企业20×3年实际粮食储备量5000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.03元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×3年1月10日，企业收到财政拨付的补贴款。

（1）20×3年1月1日，企业确认应收的财政补贴款：

借：其他应收款 1500000

贷：递延收益 1500000

（2）20×3年1月10日，企业收到财政补贴款：

借：银行存款 1500000

贷：其他应收款 1500000

（3）20×3年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益 500000

贷：营业外收入 500000

20×3年2月和3月的分录同上。

（三）税收返还的会计处理

税收返还是一种与收益相关的政府补助特殊形式。税收返还是政府按照国家有关部门规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助（但增值税出口退税不属于政府补助）。《小企业会计准则》规定：“小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。”

从该规定可以看出，对于属于“税收返还”形式的政府补助，小企业只有在实际收到返还税款后确认“营业外收入”科目。

实际上，除上述“税收返还”政府补助外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。但此类税收优惠并未直接给予企业，故不属政府补助范围，不需按政府补助进行会计处理。

【例4】某小企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×3年1月，该企业实际缴纳增值税额50万元。20×3年2月，该企业实际收到返还的增值税35万元。

C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：

借：银行存款 350 000

贷：营业外收入 350 000

四、结论

《小企业会计准则》对于政府补助的会计处理借鉴了《企业会计准则》的相关规定，但又具有自身的特点。它简化了《会计准则》关于政府补助的处理，减少了小企业会计人员的职业判断。在会计计量上强调实际成本计价原则，取消有关公允价值的相关计量。但随着经济形势的发展，小企业的政府补助核算远比上述复杂多样，其处理的基本办法是根据《小企业会计准则》第三条的相关规定进行。

参考文献：

（1）财政部，《小企业会计准则》，中国财政经济出版社，2011年月12月

（2）刘璐，《小企业会计准则》中政府补助问题的国际比较，《会计之友》，2012年11期