数字化税收征管（精选8篇）
数字化税收征管 篇1
整合税收征管资源，构建新型税收征管格局
税收是国家实行宏观调控的重要杠杆，对促进经济发展方式转变具有重要作用。为我区实施“美丽与发展双赢”模式提供坚实的保障。税收征管资源，是税收工作的基础，也是税收成本的有机构成。如何将现有税收征管资源进行合理配置，实现征管资源最优化，是进一步提高税收征管水平、降低税收成本、保持税收事业健康及建设可持续发展的关键。我局结合当前系统机构改革和本单位的实际，就如何科学整合机构与人员，完善税收征管体系，健全税收征管机制，实现税收征管资源的优化配置，构建廉洁高效的新型税收征管格局谈几点看法。
一、税收征管资源的优化配置
税收征管质量的高低，不仅要有一个合理的征管模式作保证，还会涉及到包括硬件设备、软件应用、人力资源等因素的系统协调。
1．高度的信息化。信息化是当今世界经济和社会发展的大趋势。无论是一个国家或地区，还是一个行业或部门，资源的优化配置都必须以信息化为基础。税收征管信息化，将具体业务由手工改变为机器操作，大量地减少了人员的需求，增加了业务的信息量，为税收机关开展各类业务的具体分析创造了条件，为税
收征管的精细化、科学化和专业化提供了可能。离开了信息化就谈不上税收征管资源的优化配置，就无法适应变化了的经济形势和税收征纳形势。
2.细化机构设置。税务机构设置以信息化和人力资源的高度利用化为基础，达到结构优化，运行流畅，耗能低微的要求，这就要求机构的优化配置能都在征管资源的结构和布局合理上做好工作，最大限度地利用税收征管资源。
3．人尽其用，各尽所能。税收征管资源的优化配置，最终取决于人力资源的优化配置，最终取决于人力资源的优化配置。要达到人力资源的优化配置，就必须规定合理的业务流程，根据机构和岗位的要求科学地利用人才，在合理的岗位上能人尽其能，充分调动税务干部的岗位积极性和创造性。
4．各种体系完善、机制健全。税收征管资源的优化配置还体现在各种体现完善，机制健全，从而使整个系统工作机制健全，高效运转，主要表现在：办税服务体系完善，责任明确，考核严密，程序简化，办税高效；教育培训体系完备，干部管理使用体制科学合理；考核评价机制健全，能充分调动全体税务干部的主观能动性，创造出好的工作业绩。
二、我局税收征管资源优化配置的不足
几年来，随着新型征管体制的初步建立，海拉尔区的税收收
入保持了稳定增长的良好势头。但是随着经济社会发展和对税收工作要求的进一步提高，现行税收征管体制在某些方面存在的不足或缺陷逐步显露出来，工作中依然存在机构设置不够规范、依法征税观念不够强、业务流程需要优化、税源管理比较薄弱、纳税服务需改进、信息化作用发挥不够、队伍建设有待加强等问题。
（一）待完善的税收信息化建设
近年来，海拉尔区地税系统依托信息化实施税收管理后，为提升税收征管质量和水平搭建了良好的平台，但税收信息化建设方面依然存在着很多问题：一是由于受传统观念、手工操作的束缚，有极少数人对税务信息化认识不高，信息不足，对现代信息化管理的强大功能没有足够的认识。二是综合利用信息化技术的能力还不够强。虽然各级税务机关都配置了大量高性能的计算机，但多数地方计算机的使用仍停留在文件处理和法规公告、信息收集、开票和做会计报表等较低层面，没有发挥很好的作用。三是税务信息化建设人才匮乏。税务干部队伍的整体素质是好的，但仍然不能适应形势发展的需要。无法熟练地使用计算机技术，严重阻碍了税务信息化建设的进程。
（二）教育培训体系不够完备，学习激励机制不完善
一是一些干部对教育培训的重要性和必要性认识不到位，参训积极性不高；二是有关制度、措施欠缺或落实不到位，教育培训内
容设置不尽合理，未能很好的兼顾满足干部的个性化需要；三是教育培训工作评估机制不科学，培训效果难于平行，缺乏有效途径使培训成果促进工作质效的提升；四是教育培训的方式方法不够多样化，培训存在短期性、局限性、单一性、工作与学习矛盾仍较突出。
（三）纳税服务体系不够完善、服务质量不高
征管改革的初衷之一就是建立精简、高效的征管运行体制。然而，尽管税务机关在办税程序及办税服务方面力求做到简便、高效、优质，但由于征、管、查分离，客观上给纳税人造成了繁琐和不便，也增加了纳税成本。另外，在税务工作中往往把税务服务纳入文明创建的范畴，从而只注重税务管理的需要，将为纳税人服务简单地理解为服务硬件环境的改善和使用文明用语、礼貌待人等，忽视了对纳税人的合法权益的保护和排解纳税人办税的实际困难，纳税服务的层次较低。
三、优化税收征管资源配置的建议
（一）以金税三期工程为契机，推动税收信息化建设向纵深发展
金税三期的建设对于充分整合和广泛利用信息资源，加强税收征管，优化纳税服务，提高行政效率，降低税收成本，推进依法治税，保障税收收入等，都将发挥极其重要的作用。应该充分
利用金税三期建设的契机，进一步加大信息化建设的宣传力度，提高税务人员认识，达成共识，形成合力，并在强化计算机操作培训，提高在职人员计算机应用水平。同时，做好各职权部门的权利分配，将地税及其他政府机关融入到一个数据平台中，实现与相关部门的信息共享。
（二）完善教育培训体系，健全激励机制，不断提高队伍的整体素质
针对征管模式带来的职能不均的矛盾，要通过进一步深化人事制度改革，建立科学合理的干部管理使用体制，建立科学合理的干部管理使用体制，最大限度地激发干部职工中蕴藏的潜能，优化人力资源。税务干部应加紧学习，加强研究，努力提高自身的业务素质。在学习中不仅要抓好应知应会税收政策及税收法律、法规的学习，还要抓好与税收工作相关的知识的掌握，特别是要提高计算机操作水平和公文写作、工作协调能力等。税务部门要树立全新的人才教育观，加大对人才资本的投入，切实建立起干部业务培训体制，以适应不断变化和高科技支持下的税收征管需要。为此，在合理调整税务人员比例的基础上，要把加强教育培训、提高税务人员综合素质当作一项非常重要的工作来抓，建立健全涵盖学习、培训、考核、奖惩等制度的长效教育机制，不断提升全体税务人员的综合素质。保证各项税收工作的可持续
发展。
（三）健全税收服务体系，优化税收服务
要完善办税服务厅功能，一进步实行“一站式”服务，同时要规范和统一窗口设置，根据需要可统一设置申报纳税窗口、发票管理窗口、综合服务窗口等三类窗口。另外，提高服务意识和水平，养成文明、热情的办税行为，营造良好有序的办税环境，加深征纳之间的业务交流，增强纳税人对税务部门的认同感和信任感。
总之，我们要以科学发展观为指导，科学整合机构和人员，强化一系列税政征管体系建设，实现税收征管资源的优化配置，积极构建高效廉洁型税收征管格局，努力完成党和国家赋予我们的光荣使命，为构建大海拉尔建设提供坚实的保障。
数字化税收征管 篇2
一、茂名市存量房交易税收征管的现状
房地产包括增量房地产与存量房地产两大类, 增量房地产就是新建商品房, 存量房即我们通常所说的二手房。一般来说, 房地产市场可分为三级:一级市场、二级市场及三级市场。房地产第一级市场, 又可被称增量住房市场, 是指新建房屋产权的在市场上第一次转让, 例如:新建商品房的出售、租赁等, 主体是开发房地产的企业, 购置者有个人消费需求的, 也有从事房屋租赁服务的个人和中介机构。房地产第二级市场就是二手房市场, 是现有的房屋通过出租、出售或者置换等多种产权形式变更的市场。第二级市场买卖双方具有不确定性, 交易主体几乎涵盖所有企事业单位、机关、个人, 价格也是在市场中销售逐渐形成的, 是房地产通过市场进行重新的调整和配置。二级市场的交易是小批量的、较分散的, 交易的房产也是旧产品, 就更加突出了房地产经纪人的媒介作用。第三级市场是指公房使用权交易的市场, 拥有公房的使用权的人, 可以自由的出租、转让和出售公有住房的使用权, 三级市场相对一级、二级较简单。在房地产市场上, 存量房市场是房地产市场的主体, 在交易过程中涉及的税种类也较多, 存在的问题也比较突出, 具普遍性和典型性。因此, 存量房交易税收征管质量的提升, 对地区整体税收工作的发展有举足轻重的作用。
1、茂南区存量房交易税的特征
一般情况下, 存量房交易环节的税收征管难度较大, 其特点主要有以下方面。
(1) 征税群体特殊。存量房交易纳税征税群体90%以上是自然人, 而且大多数交易双方是中、低收入阶层, 他们的税法知识贫乏, 缴纳的存量房交易税是一次性的。受利益的驱动, 有些人不惜利用各种社会关系、各种不正当的手段达到少缴税的目的。这就要求税收征管人员不仅要具有丰富的税法知识, 还要作广泛的税法宣传。
(2) 税源分布零散。存量房交易征税的对象不集中, 容易受房地产市场波动的影响。一年中, 存量房交易都存在淡季和旺季交易期, 而且税基不大, 征管难度却很大, 税收较不稳定。
(3) 涉及税种较多。在存量房交易所征收税种中, 可能涉及的税收有:在购买土地时有耕地占用税、契税;在房产开发环节时有营业税、土地使用税、房产税;在交易环节中有营业税、印花税、契税、城镇土地增值税;涉及其他税种有车船使用税、个人所得税、企业所得税等等。
(4) 税费计算繁杂。有些税费不是简单的由应缴税所得额×适用税率得出, 计算相对复杂, 如:土地增值税, 在实际征收土地增值税计算中, 应税收入比较容易确定, 但扣除项目繁杂。在扣除大项目中 (土地取得成本、房地产开发成本和房地产开发费用、与转让房地产有关税金和其他扣除项目等) 又可分成若干个可扣除的小项目, 使土地增值税计征繁琐, 且征收阻力较大, 征收效果不佳。
(5) 征管体系复杂。在存量房交易中所征收的税款, 它既不是以单一的税种征税, 也不是用单一的方法核算, 而是由一套较为复杂的税收体系构成。征收中, 不同的税种税收优惠大多不一样, 有的项目需要征税, 有的项目则可以免税。而且, 在税收优惠政策中, 免征税条件受各种因素的制约, 如:房产面积、受交易形式、取得产权证的年限等等, 税收征管人员的工作压力较大, 同时也对征管人员的综合素质提出了更高的要求。
(6) 综合素质要求高。在征收存量房地产交易税中, 涉及到诸多税务专业之外的知识, 如:在计算扣除项目时, 会涉及到建筑工程专业知识;转移价格的确定时, 会用专用计算机软件来确定;可能还会用到财务管理、市场营销等方面的知识, 需要征管人员具有较高专业水平的综合能力。
2、茂名市茂南区存量房交易税收收入基本情况
(1) 存量房交易数量小。从房地产市场较为成熟的欧美国家情况看, 存量房交易量一般是新增商品房交易量的4—5倍;从广东省 (广州、深圳等一线城市) 情况看, 存量房交易量与新增商品房交易量的比例较大, 已经超过了新增量房地产交易量;茂名市2012年存量房交易量与总房地产交易量的比例还较小。从房地产市场发展的趋势看, 未来存量房交易量占房地产交易市场的份额将不断提高, 与之相关的各项税收在房地产税收中的比重将越来越大, 其税收征管工作也将越来越重要。
(2) 存量房交易税收入不大。茂名市茂南区2011—2012年存量房交易面积分别为431017平方米、273445平方米;存量房交易税税收收入总额分别为6136万元、6157万元, 存量房交易税税收收入占地方税收总额的比例约为1—2%。
(3) 采用了计算机信息批量评估系统。存量房交易过程中, 计税依据比较难确定, 一方面, 纳税人为了尽量少交税, 另一方面, 税收征管人员有多种征收方式, 一方想少缴税, 一方想多征税, 这样就会出现征纳双方的矛盾, 增加税收执法过程风险。应用房地产信息, 利用软件批量评估系统, 核定计税价格, 不仅比较接近真实交易价格, 而且公平、公正、公开, 也可以增加税收收入, 规范税收执法, 降低执法风险等效果。同时, 由于运用计算机信息批量评估计税价格, 减轻了税收征管人员的工作, 也节约了征税成本。
(4) 近两年存量房交易税税收收入构成情况。
(单位:万元)
从表1可以看出, 2012年存量房交易税税收收入中, 营业税收入为2347万元, 占总收入的38.12%;契税收入为1583万元, 占总收入的25.71%, 两项目收入占总收入的68.83%, 是存量房交易税税收收入的主要来源。
从图1可以看出, 2011—2012年各类税收收入的变化幅度不大, 总收入也趋于平稳。2012年存量房交易面积为比上年减少了157572平方米, 税收收入增加了21万元。
需要注意的是茂名地处粤西不发达地区, 地方税源不足, 投资于地方税收征管方面的资金与发达地区相比, 差距很大, 对地方税收征管理的制约作用明显。作为存量房交易税来说, 存量房交易税的征管, 既需要较高技术、较高水平征管人员, 又需要相关设备、计算机信息批量评估计税价格软件等多方投入, 茂南区地方税务局, 在人力、财力方面投入明显不够。
二、影响茂名市茂南区存量房交易税的因素分析
存量房交易环节之所以存在偷、逃税行为, 原因是多方面的, 有税务征管部门监管不到位、打击惩治不力的因素, 也有纳税人缴税意识薄弱, 纳税人纳税遵从度不高的因素, 除人为因素之外还有以下几方面因素。
1、部门职能相对独立, 缺乏沟通与合作
存量房税收征管具有较强特殊性, 存量房税收的征收和管理, 不仅是地方税务局的工作, 还需要国家税务局、地方财政局、土地资源管理局等多个职能部门联合管控, 信息共享, 共同完成征税工作。但是, 茂名市茂南区地方各部门之间, 仍存在很大程度的信息壁垒。各部门之间受本部门利益和业务管辖范畴的制约, 没有与税收征管部门深度合作的积极性。
2、信息技术滞后, 没有形成信息共享
地税机关征税, 使用自己独立的税收征管系统;房管交易部门管理房产, 使用自己的房产管理系统。虽然两个部门所掌握的信息很多是相同的, 现代信息技术的优势在这方面上却没有得到充分体现, 没有形成资源共享, 无法做到信息对接, 更无通过网络连通。这样, 势必造成税收征管部门对相关信息采集不及时、不充分。还有的地税机关和房管部门, 仍采手工报表以纸质的形式进行传递信息, 导致相关涉税信息不能及时得到了解和掌握, 信息传递过程中容易出现误差。
3、征管基础条件较差, 信息采集不完整
在对存量房税收征管中, 没有建立完整的房地产信息登记系统, 对部分纳税人所交易的房产, 较难界定是否是家庭唯一住房。例如, 纳税人出售自用五年以上房产, 在申请免征个人所得税时, 税收管理部门对是否为“唯一住房”的认定, 仍停留在纳税人“保证”的层面上, 缺乏硬性的征管条例和措施。对纳税人的隐性住房更加无法掌握。这样, 在一定程度上, 影响了税收征收管理的力度, 从而导致部分税款流失。
4、交易价格不实, 造成税收流失
在目前存量房交易中, 部分存量房在协议上记载的成交价格, 与实际交易价格偏离, 价格偏小易造成税收流失, 使用软件评估技术之后, 有时候人为操作因素, 也使评估价格低于市场价格。
5、纳税人的遵从度不高, 纳税意识不强
部分纳税人依法积极性不高, 存在最好能少缴税或者不缴税的思想。一方面, 目前的税收征管方式, 发现纳税人偷漏税行为机率很低, 即便发现, 处罚也不够严厉, 纳税人的有很强的侥幸心理。另一方面, 税收征管部门宣传力度不够, 纳税人的纳税意识不强。
6、房地产中介机构管理混乱, 人为操纵纳税
在存量房交易市场中, 二手房中介机构是搞活市场的媒介, 但实际上, 有些中介机构就是纳税人的“顾问”。
7、现行房地产税制构成不合理, 存在明显缺陷
就二手房而言, 在流转税环节, 税种多、税负重, 在保有环节, 税种少, 税负轻。由于流转环节的税费重, 势必增加增量房的开发成本, 导致整个房地产市场价格上升, 提高了消费者购房的门槛, 势必造成大量商品房的积压和闲置, 制约了房地产生产和再生产过程, 而二手房保有环节税负种类过少, 成本低, 鼓励了存量房的保有, 等待二手房价格的上涨来获取利益。
三、完善茂名市存量房交易税收征管的对策
针对上述存在问题, 笔者认为要从以几方面积极采取有效策略和措施, 加强对存量房地产交易税的征税与管理。
1、大力推行一体化, 强化征管, 实现信息共享
(1) 以网络为依托, 通过现代科技提高信息利用率, 大力提高征管水平。利用一切可能的积极因素, 加快相关部门间的网络建设和软件开发, 优化业务操作流程, 整合各种信息资源, 简化办事环节, 进一步提高税收管理水平, 努力实现存量房税收征管现代化、智能化、标准化, 提高税收征管效率。
(2) 提高信息共享质量。把重点放在提高管理人员的业务水平, 提高对税务数据分析水平质量上, 特别是在数据共享和税务信息分析方面, 要充分发挥计算机的管理效能, 提高税收征管水平和效率。
2、明确税费项目范畴, 严格监管, 提高税收征管水平
存量房交易税收征管工作中, 涉及方方面面的问题, 不仅包括土地出让、土地的转让、房地产的开发、房地产的建设, 而且包括存量房地产的计税依据、优惠政策等等因素。做好相关的基础工作, 对提高存量房交易税收征管工作有很大帮助。
(1) 土地出让与使用中简化税费种类, 合并收取。国家拥有土地所有权, 按规定收取土地出让金;国家又有对土地征收税权利, 又按规定征收土地使用税、有耕地占用税和城镇土地使用税。所有收入统一管理, 全部上缴国家财政。笔者认为:为了简化税制, 可以将土地出让金、耕地占用税和城镇土地使用税合并成征收。这样可以简化房地产交易税的征管工作, 减少政府官员在土地买卖上的腐败行为, 可以清理乱收费情况。
(2) 彻底清理、规范收费项目。针对现行我国房地产行业收费项目较多的实际情况, 应加以清理规范, 要根据实际情况进行区别对待。没有法律根据的收费项目应予以坚决取消;有法律依据, 确实需要保留的收费项目, 要合并到税收项目中, 由税务部门统一收取。
(3) 加强对各项收费款项的监管。征管机关对各项收费要严格按照相关预算管理规定处理, 首先, 按照财政资金管理的规定, 将所有收入全部纳入财政预算管理, 各级政府不得随意使用预算资金, 也不得得先清算, 后上缴。其次, 严格按照有关规定, 实行“收支两条线”, 将所有收费收入全部上缴财政, 待财政再下拨给使用单位后方要使用。支出时也要严格按照相应的预算管理制度安排支出。第三, 严格执法, 防止存量房交易过程中造成国有资产流失和腐败孳生。最后, 发动人民群众和社会舆论的监督作用, 有效监督存量房交易过程中各项收费。
3、规范房产计税基础, 建立数据库, 提高信息管理水平
在评估标准房价时选用市场比较法。当前, 存量住宅基础房产交易较频繁, 有充足的市场交易案例, 具备选用市场比较法的有利条件。应用评估系统来测算交易房产的评估价格, 一般来说, 根据目前市场相同或者像类似的价格进行对比, 通过课税房产, 与对应标准房价格的比较, 再应用修正体系确定相应的修正系数, 对标准房价进行某些修正, 来测算课税房产的市场价格。首先, 控制区域的划分一般以各因素和条件基本一致的一个小区为一个划分单位, 因而, 在设立评估平台修正体系中就不再考虑区域因素的影响。其次, 影响房地产价格的因素, 一般有以下十种:建筑物的结构;楼层总高度;建成完工的年代;所在的楼层;房屋的使用面积;内部装修的状况;建筑物的朝向;室内采光情况;楼与楼间的距离;供气的状况。最后, 测试评估平台的可操作性, 可以先综合选定建成年代、楼层高度、房屋面积、采光朝向四个因素形成影响因素体系, 再收集试点小区的调查数据进行分析, 再把同区域、同类型的房屋交易样点资料进行详细的对比, 测算出四个房屋价格影响因素的修正幅度, 形成因素修正体系。
(1) 从多角度、多方面了解存量房的价格信息。税务人员应该对自己辖区内各地段、各时期房地产的交易价格做到“心中有数”, 充分利用各种途径了解房产市场的价格的变化情况, 准确分析把握各种因素可能给房产交易价格带来的不同影响。
(2) 通过各专业咨询机构、房地产评估价机构和相关管理部门, 利用多渠道收集不同地段的、不同结构的、不同性质的房地产交易基本参考价格, 制定各个种类、各个地段房地产交易基本计税价格, 并建立详细的数据库管理。
(3) 利用相关模型或者指标对存量房价格进行调整, 结合房屋所在区域、楼层、朝向、使用年限等因素, 设计价格修正系数表, 以此为依据计算出每套房屋的最低计税价格, 再与交易价格比较, 选择价格高者为计税依据。
4、减少交易中涉税种类, 调整税负, 提高税收征管效率
由于存量房交易征收税种较多, 税收体系组成复杂, 纳税人有可能涉及的税收有11种之多。其中有的税种征税金额小, 有的税种部分重复征税, 为了提高存量房交易征税效率, 笔者建议如下。
(1) 取消印花税。目前税收征管中契税与印花税存在部分重复缴纳现象, 纳契税是法律有明确规定在取得房产证时必需缴纳的, 其作用主要是确认房产转移书据的法律效力, 近年来税收收入规模增长较大, 而且在我国存在的历史较长, 人民的认可度也较高;印花税是人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据, 因缴纳印花税后成为合法凭证, 收入规模相对较小, 调节作用有限, 因此建议保留契税, 取消印花税。
(2) 取消土地增值税。理论上随着房地产市场的不断发展和完善, 行业、企业间的竞争日趋激烈, 其行业利润率会趋于平均, 土地增值税就失去了存在的意义。在实际征收工作中, 土地增值税计征较繁琐、征税难度很大, 效果也理想。建议将土地增值税取消, 计入所得征收所得税。同时为了抑制投机, 将房产增值部分实现随持有房产年限的增加而税率递减的所得税政策。
(3) 适当增加存量房地产持有环节税负。除居民的一般基本住房免税或享有低税率外, 超过基本住房标准的投资性房地产, 可实行较高的持有税税率, 使投资者的税收成本增加, 达到抑制房地产价格过度膨胀的目的。
5、利用纳什均衡博弈理论, 治理逃税, 加强税务的稽查力度
根据博弈理论, 税务机关与纳税人之间的税收博弈是一个纳什均衡。税务机关一般是靠纳税人凭诚信自觉纳税, 为了防止纳税人逃税, 税务机关只在较小的范围对小部分的纳税人进行稽查。这样, 纳税人就会在逃税与税务机关的稽查之间进行博弈。因此, 对税务机关而言, 治理逃税的最有效的措施就是加大对逃税行为的惩罚和提高稽查力度。存量房交易税收的征管由于种种原因, 征收过程复杂、所涉税种多, 容易出现偷税、漏税情况。充分利用纳什均衡博弈理论, 加强税务的稽查力度, 当逃税预期收益小于零时, 就不会有偷税、漏税行为的发生。
6、建立风险管理机制, 完善制度, 提高风险管理水平
税务机关要将管理重心适当前移, 重视宣传, 积极引导, 充分利用纳税人的遵从意愿, 按照单位内部控制管理要求, 建立风险管理机构、设立风险管理岗位, 加强风险识别和评估, 制定应对风险的策略和完善的内部控制制度, 正确引导纳税人自我纠正, 防范税务违法行为的发生, 避免存量房交易纳税人声誉受到损害, 将税务风险防范于未然, 提高税法执行的透明度。
7、利用纳税人权利意识, 监督管理, 提高税收征管质量
存量房交易税收征管工作, 关系到广大纳税人的利益。存量房交易纳税人大部分为自然人, 对税法的了解相对较少。税收机关要保护纳税人合法权益, 并且利用纳税人监督税收作用, 提高税收征管质量。
首先, 要普及基本的涉税知识及相关法律常识, 使纳税人在处理基本的涉税事项时能够依法正确进行;其次, 要进一步的完善我国的税务代理制度, 税务代理机关的存在不但降低了征税成本, 而且起着双重监管的作用, 作为税收征纳主体的第三方, 为纳税人提供服务的同时也对征税机关起到了监督作用;最后, 成立纳税人协会, 为纳税人提供一个用来相互交流的平台, 纳税人协会与纳税人个体相比, 显然具有更强维权能力, 也为我国的税收法治建设奠定了坚实的群众基础。
因此, 存量房交易纳税人权利保障的实现不但要纳税人个人的努力, 更需要全社会的力量, 维权能力提高了, 才能保障实现纳税人权利, 才能有效监督存量房交易税收征管工作, 从而提高存量房交易税收管理水平。
8、提高服务质量, 优化服务, 提升纳税人主动纳税意识
存量房交易纳税人大多数为自然人, 对税法知识了解的相对较少, 这就对税收征管和纳税服务工作提出了较高的要求。做为税收征管人员, 不仅要求有较高的业务水平, 还要根据“服务质量差距分析模型”分析引起纳税人不满意的原因, 查找认知差距、标准差距、执行差距、宣传差距, 从多方面提高服务质量, 优化纳税服务。在实际征税过程中尽量缩小这四方面的差距, 实现“基于纳税人满意”的目标, 提高纳税人主动纳税意识, 达到提高存量房交易税收征管质量的目的。
总之, 做好存量房交易税收征管前期的准备工作, 可以大大减少税收征收的工作量, 减少征纳双方的矛盾, 有效提升存量房交易地方税收征管水平。
摘要：近年来存量房交易呈现持续上升的趋势, 相关交易税的监管成为征收机关的工作重点。本文从茂名市茂南区存量房交易税收征管的现状入手, 分析制约存量房交易税的各种因素, 并提出解决问题的建议和对策。
税收遵从成本与税收征管 篇3
【关键词】税收遵从；税收遵从成本；税收征管
一、税收遵从成本的组成
从我国目前税收缴纳的情况来看，税收遵从成本主要有以下几方面组成：心理成本，货币成本、时间成本、其它成本。心理成本指的是因为纳税这一行为对纳税人在心理产生的影响，使纳税人心理、情绪、精神上产生的影响。从财务管理的角度来说，企业所追寻的是利润最大化的企业目标，对利润的再次分配所形成的税收缴纳会产生抵触的情绪。因此，这里的影响主要指的是纳税人产生抵触、不满、焦虑等负面影响。如果纳税人在税收的缴纳过程中遇到困难向中介机构求助时，纳税人又将需要支付一部分的货币，此时心理成本也就转变为了货币成本。货币成本是指纳税人在纳税过程中遇到问题时，需要先顾问咨询而支付的费用等。时间成本是指纳税主体纳税行为在对相关纳税义务履行时，需要时间对收据以及相关的资料进行收集和保存，以及纳税报表填写等行为所需要花费的时间。其它成本指的是在纳税环节过程中，内部的机关单位办事效率低下，少数消极行为，给纳税义务人增加的其它遵从成本。
二、我国现行的税收征管
（一）现行税收征收模式
我国现行的征管模式为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中服务，重点稽查”。这种模式，从纳税人自觉申报纳税为基础，通过税务机关和中介组织的双层服务，使得所有纳税人都能够实现自选申报；通过计算机对纳税申报的集约处理、分析，找出未申报或中止申报的纳税人进行催报催缴，同时将异常申报加以筛选，监控纳税人按期申报；再通过稽查，纠正并处罚不真实的纳税申报，引导纳税人如实申报纳税。
（二）现行税收征管模式中存在的主要问题
1.纳税申报方面还存在一定的问题。建立纳税人纳税申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，但由于纳税人自觉依法纳税的观念欠缺，以及业务技能方面的差异，偷税、漏税行为较为普遍，加之没有严格的税务登记制度和税源监控办法，使纳税申报在部分地区流于形式。
2.为纳税人服务不到位。为纳税人提供优质服务，是税务机关应尽的义务，但目前仍有一些服务不到位的问题存在。例如：纳税程序的繁杂，使得大部分纳税人认为纳税并不是纳税权利下的义务体现，而是义务下国家强制的“权利”要求；再者，对纳税人方面出现的问题不能客观地分析原因，进行区别对待，而是“惩罚”居先；且在税务机关内部，部分办事人员对税务知识缺乏、业务水平低下，办事效率低，导致纳税义务人纳税行为的完成，需要耗费大量的时间及人力。并且税务稽查力度还有待提高，稽查体系还有待完善；稽查人员的素质和业务水平较差，稽查工作质量低下。
3.对计算机的期望过高。利用计算机进行税收征管是实现现代化征管的标志，也是提高管理效应的必然途径。但是，目前计算机在征管方面因为软件开发和计算机网络化方面还比较落后、管理人员的素质还有待提高。因此，在特殊情况下，会导致税收缴纳工作完全没办法完成。
4.外部环境的不完善。目前，我国实行新模式的外部环境不够完善，从法律环境看，随着经济模式的改变，全球经济体系的行程，我国法制国家的建设，税收法律制度的变更，各地区经济发展不均衡，未能实现法制经济。导致了现行税收司法体系的不健全，严重影响税收司法的严肃性和准确性；从信息环境看，有关纳税人的经济信息不能在相关行业内共享，给纳税人规避税收法律提供了机会。
三、税收遵从与税收征管的关系
在整个纳税过程中，如果遵从成本内的货币增多，将会使纳税的心理成本和时间成本增多，从而降低纳税在经济上的收入，这也就表明了纳税人需要将被打算用于其它方面上的资源用于在纳税事务上的处理上，这势必会降低纳税人的在经济上获取的收入。因此在纳税过程中，税制的复杂程度是税收遵从的影响因素之一，税制越复杂，税务管理环节越多，那么征税的管理费用也就将会变得更高，同时也会使纳税成本增高，很多纳税人因为税制过于复杂转而寻求一定的逃避税收措施来应对。如果税务机关的征管缺乏一致性，也可能使纳税人认为税制是复杂的，存在随机因素。复杂的税制刺激逃税，法律条文过于详细和计算过于烦琐在很大程度上会影响税收遵从。因此，纳税者可能会从其它途径入手来适当的规避这一成本的产生，由此可见，较为复杂的管理体制和税制将会大幅度降低纳税者的税收遵从意愿，从而在纳税过程中产生诸多的不遵从行为。由此可见，税收遵从和税收征管有着一定关系。
四、降低税收遵从成本的建议
税收遵从成本与税收征管成本两者共同构成税收运行成本，税收遵从成本的规模较大，因此对纳税人的行为将会产生重要的影响。因此，纳税系统及政府应当采取有效的措施，降低税收的成本运行，从而降低税收的遵从成本。
1.建立合理的税收制度。复杂的税制以及税制规定中难懂的税制语言表达，使纳税方和征税方在理解上都存在着很大的困难，不仅增加了遵从成本，同时也导致了征管成本的增加。近几年，我国的相关政策放宽了在税务上的政策，减免税制结构成为了我国在税收上的主要发展方向。宽税基的使用不仅可以确保征税主体与纳税主体收人的利益，而且可以使相互之间存在联系的税种运用同一种税基。税种的减少可以有效的避免纳税者在进行纳税过程中进行税种之间的转移，从而实现价格低税收遵从成本，实现对经济扭曲的矫正，从而减少遵从成本，提高纳税者的经济效益。
2.纳税义务人权利义务确立。纳税义务人权利义务确立，首先是确立纳税人在纳税中的主体地位，还纳税权利、义务、责任于纳税人。其次，从法制的角度明确了不按时申报和不如实申报纳税是违法行为，纳税人必须承担相应的法律责任，使征纳双方责任不清的问题得到根本解决。再次，使缴纳税款成为纳税人的职责，纳税人由过去的被动纳税变为现在的主动纳税。
3.提高税收服务质量。改善税收服务，提高税收服务水平，是降低遵从成本的根本途径。税收服务中的每一项对降低纳税人的遵从成本都有着重要用。纳税前为纳税者提供咨询、辅导等服务，使纳税者的办税能力能够得到提高；纳税中为纳税者提供便利的条件，使纳税者准确、快速的完成纳税；税后为纳税者提供投诉监督，确保纳税的合法性。从税务机关的服务来看，有效的税收服务信息，能够帮助纳税者减少收集涉税的货币成本和信息成本；良好的纳税环境可以有效的降低纳税者的时间成本和心理成本；优质的服务可以降低纳税者的货币成本。因此，征管机关在严格执法的前提下，要把为纳税人服务，清除纳税人守法障碍作为提高纳税人意识和促进纳税人遵纪守法的重要手段。
4.规范税务代理机构。税务代理机构在纳税过程中以中介代理机构的形式出现在纳税中，依照税法中的相关规定正确的对税种进行分析计算，从而确保国家和纳税人双方的收益都不会受到损害。随着经济的发展，税收制度的不断完善，我国税务代理机构虽然已经具有了一定的规模，但仍然处于一种初始发展阶段。在日后的工作中于要对税务代理机构的行为进行不断的规范，将税务结构的收费标准和服务标准进行规范，从而使税务中介结构变得更加独立的社会化和专业化的社会服务组织，从而更好的纳税服务，努力减少遵从成本中的货币成本。
税收遵从成本对纳税遵从行为会产生较大的影响，因此为了使我国的税在改革上能够实现良好的改革，通过税收遵从成本角度对问题进行思考，提出减少征管成本、提高征管效率进而使遵从成本与征管成本之间构成良性发展，使税收制度变得更加稳定，降低纳税者在纳税过程中的遵从成本。
参考文献：
[1]孙玉霞.税收遵从：理论与实证[M].社会科学文献出版社，2008年.
税收征管部分试题 篇4
一、单项选择
1、根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，从事生产经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起（）日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地主管税务机关申报税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。A.10
B.20
C.30
D.15
2、根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，在税款征收方式中，（）一般适用于生产经营规模小、又确无建帐能力，经主管税务机关审核，县级以上（含县级）税务机关批准可以不设置帐薄或者暂缓建帐的小型纳税人。A.定期定额征收
B.查定征收
C.查验征收
D.代扣代缴
3、已开具发票存根联和发票登记薄应当保存（）A.1年
B.3年 C.5年
D.10年
4、（）是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。
A.查定征收
B.查账征收
C.查验征收
D.自报核缴
5、纳税人税务登记内容发生变化时，应自工商行政管理机关办理变更登记（）办理税务变更登记。A.之前
B.之日起15日内
C.之日起30日内
D.之后
6、根据《税收征管法》规定，纳税人以（）手段拒不缴纳税款的行为是抗税。A.拖延、抵制
B.虚假申报
C.暴力、威胁
D.隐瞒收入、虚列支出
7、根据《税收征管法》规定，纳税人不办理税务登记，由税务机关责令限期改正，逾期仍不改正，税务机关应对其采取的措施是（）
A.提请工商行政管理机关吊销其营业执照
B.向人民法院提请诉讼
C.没收违法所得
D.处以20**元以上1万元以下罚款
8、构成偷税罪的标准之一是（）
A.偷税数额在10万元以上
B.偷税数额在1万元以上
C.偷税数额占应纳税额10%以上的 D.偷税数额占应纳税额10%以上的并且偷税数额在1万元以上
9、根据《刑法》第205条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税抵税的，处于怎样的处罚（情节严重另处）。A.处3年以上7年以下有期徙刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 B.处3年以上有期徙刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金
C.处3年以下有期徙刑或拘役，并处拒缴税款2万元以上20万元以下罚金 D.处3年以上有期徙刑或拘役，并处拒缴税款5万元以上20万元以下罚金
10、凡有法律、法规规定的（）、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当按照《税收征收管理法》及其实施细则和国家税务总局印发的《税务登记管理办法》规定办理税务登记。A.收入
B.现金收入
C.劳务收入
D.应税收入
11、纳税人办理税务登记后，发生改变法定代表人、增加注册资金（资本）的情形，应当办理（）A.开业登记
B.停业登记
C.注册登记
D.变更登记
12、纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（）A.自动注销税务登记
B.已恢复营业，实施正常的税收征收管理 C.自动延长停业登记
D.纳税人已自动接受罚款处理
13、税务机关在采取税收保全措施时（）不在保全措施的范围之内。
A.高档消费品
B.易腐烂的商品
C.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品
D.金银首饰
14、因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到（）年。
A.五
B.七
C.十
D.十五
15、欠缴税款的纳税人（），对国家税收造成损失的，税务机关可以行使代位权。A.怠于行使到期债权
B.放弃到期债务
C.无偿转让财产
D.以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形
16、当欠缴税款的纳税人无偿转让财产，对国家税收造成损害致使税务机关无法追缴税款，税务机关可以依照合同法的有关规定行使（）
A.抵押权
B.留置权
C.代位权
D.撤销权
17、根据《税收征收管理法》的规定，税收保全措施只适用于（）
优选资料
A.从事生产、经营的纳税人
B.非从事生产、经营的纳税人 C.扣缴义务人
D.纳税担保人
18、采取税务强制执行措施前，必须报经（）批准。A.县级以上人民政府
B.省级以上税务部门
C.县级以上人民法院院长
D.县级以上税务局（分局）局长
19、根据《征管法》的规定，纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料，逾期未改正，情况严重的，税务机关可处以（）
A.20**元以下的罚款
B.20**元以上5000元以下的罚款 C.20**元以上10000元以下罚款
D.10 000元以上50000元以下罚款
20、根据税收征收管理法律制度规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。这里的一定期限内是指（）A.15日内
B.30日内
C.40日内
D.60日内
21、根据《税收征收管理法》规定，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以对符合税法规定情形的纳税人采取税收保全措施。下列各项中，属于税收保全措施的是（）
A.责令纳税人暂时停业，限期缴纳应纳税款 B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴应纳税款
C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 D.依法拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品，以拍卖所得抵缴税款
22、根据《税收征收管理法》的规定，纳税人逃避、拒绝、阻挠税务机关检查时，税务机关有权采取的措施是（）A.责令改正并可处以罚款
B.查封账簿
C.冻结纳税人在银行的存款
D.移送司法机关
23、纳税人未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的，由税务机关责令限期改正，可以处以（）以下的罚款。A.500元
B.1000元
C.20**元
D.10000元
24、纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造、税务登记证件的，处（）的罚款，情节严重的处（）的罚款。
A.20**以上5000元以下
B.20**元以上10000元以下 C.5000元以上20**0以下
D.10000元以上50000元以下
25、出租车司机张某打电话给税务所长：如不答应减免应缴未缴的三万元税款，就伺机将其撞死。张某的这种行为属（）A.骗税行为
B.抗税行为
C.偷税行为
D.逃税行为
26、对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款（）以上五倍以下的罚款
A.10%
B.20%
C.50%
D.70%
27、扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上（）倍以下的罚款
A.1倍
B.2倍
C.3倍
D.5倍
28、以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任，情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金、并处拒缴税（）以下的罚款。A.1倍
B.1倍以上2倍
C.1倍以上5倍
D.5倍
29、纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款帐户，造成税款流失的，由税务机关处（）的罚款
A.1万元以上5万元以下
B.5万元以上10万元以下 C.10万元以上50万元以下
D.50万元以上100万元以下
30、纳税人未按照规定期限报送纳税资料的或者扣缴义务人未按规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处20**元以下的罚款，情节严重的，可以处（）的罚款。A.20**元以下
B.1000元以上10000元以下
C.20**元以上10000元以下
D.10000元以上50000元以下
31、纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从（）之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
A.滞纳税款
B.办理纳税申报
C.计提税款
D.缴纳税款
32、（）应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款帐户和其他存款帐户，并将其全部帐号向税务机关报告。
优选资料
A、纳税人
B、从事生产、经营的纳税人
C、扣缴义务人
D、纳税人和扣缴义务人
33、从事生产、经营的纳税人应当自（）之日起15内，将其财务、会计制度或者财务会计处理办法报送税务机关备案。A.筹建期开始
B.领取营业执照或发生纳税义务
C.领取税务登记证件
D.开始生产、经营
34、对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购的发票的，可根据所领购发票面限额及数量，向主管税务机关交纳（）的保证金。
A.不超过10000元
B.20**0元
C.不超过20**0元
D.50000元
35、对各种账簿、凭证、报表、发票等涉税资料必须保存（）年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。A.5
B.10
C.15
D.20
36、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款达10万元以上的，税务机关在（）内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，滞纳金（）加收。
A.3年，可以
B.3年，不得
C.5年，不得
D.5年，可以
37、新《征管法》已由中华人民共和国第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于（）修订通过。A.20**年2月1日
B.20**年3月15日
C.20**年4月28日
D.20**年5月1日
38、从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取（）措施。
A.强制执行
B.税收保全
C.刑事拘留
D.没收财产
39、税务机关对下列违法行为情节严重，罚款额在二千元以上一万元以下的有（）A.纳税人未按规定使用税务登记证件
B.抗税行为
C.纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据
D.纳税人未按规定期限办理纳税申报
二、多项选择
1、下列各项中，属于税款征收措施的是（）.A.加收滞纳金
B.核定应纳税款额
C.补缴和追征税款
D.税收保全措施
2、《税收征管法》规定，纳税人有下列（）行为的，应认定为偷税。
A.未按规定安装税控装置
B.伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证 C.在账簿上多列支出或不列、少列收入
D.经纳税机关通知申报而拒不申报
3、根据《税收征收管理法》的规定，税务登记管理包括（）。
A.开业登记
B.变更登记
C.注销登记
D.外出经营报验登记
4、纳税人采取隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，应追究的刑事责任为（）。
A.处 3 年以下有期徒刑或者拘役
B.处 3 年以上 7 年以下有期徒刑
C.并处偷税数额的 1 倍以上 5 倍以下的罚金
D.并处 20 万以上的罚金
5、税务管理的主要内容有（）。
A.税务代理
B.纳税申报
C.税务登记
D.账簿、凭证管理
6、在我国，税收征收部门包括（）。
A.财政部门
B.海关
C.国家税务局、地方税务局
D.工商局
7、在下列（）情况下，纳税人应办理注销税务登记。A.发生解散、破产、撤销的
B.因住所、经营地点变更而涉及改变主管税务机关的 C.被工商行政管理机关吊销营业执照的 D.单位撤换财务负责人的
8、根据《税收征管法》的规定，办理纳税申报的对象包括（）。
A.负有纳税义务的单位和个人
B.取得临时应税收入或发生应税行为的纳税人 C.享有减税、免税待遇的纳税人
D.扣缴义务人
9、下列属于普通发票的有（）。
A.增值税专用发票
B.商业零售统一发票
C.商品房销售发票
D.邮票
10、根据《税务征收管理法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。A.有偷税、骗税前科的 B.拒不提供纳税资料的
C.按规定应设置账簿而未设置的 D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的
11、纳税人在申报办理税务登记时，依照法律规定，应当根据不同情况向税务机关如实提供（）等证件和资料。
优选资料
A.工商营业执照或其他核准执业证件 B.有关合同、章程、协议书 C.组织机构统一代码证书
D.法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件
12、税务机关对下列行为处其税款50%以上五倍以下的有（）。A.偷税行为
B.逃避税务机关追缴欠缴税款
C.骗取出口退税
D.税务机关采取强制执行措施追缴纳税人少缴税款
13、纳税人有下列（）之一的，税务机关责令限期改正，处二千元以下的罚款。A.未按照规定期限办理税务登记 B.未按照规定期限办理纳税申报 C.未按规定设置、保管帐簿
D.未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的
14、税务机关对下列行为处其税款一倍以上五倍以下的有（）。
A、偷税行为
B.骗取出口退税
C.抗税行为
D.妨碍税务机关追缴欠缴税款
15、纳税人在进行纳税申报时，可以采用（）。
A.直接申报
B.邮寄申报
C.数据电文申报
D.口头申报
16、税收征收方式有（）等。
A.查定征收
B.查验征收
C.定期定额征收
D.代扣代缴
三、判断题
1、税务人员依法进行税务检查时，必须出示税务检查证，否则纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。
2、生产经营规模小又确无建帐能力的个体工商户,可以聘请注册会计师或者其他单位财会人员代为建帐或办理帐务。
3、纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款时，即使由于税务机关的责任，税务机关可以在三年内追缴税款并加收滞纳金。
4、未办理工商营业登记的，从事生产、经营的纳税人可以暂不办理税务登记。
5、对于设置了账簿的企业，税务机关就应当采用查账征收的方式征收税款。
6、税务人员需要将已开具的发票调出检查时，应当出示税务检查证，而且应向被检人开付收据。
7、实行定期定额征收的个体私营企业需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。
8、税收强制执行措施只适用于从事生产、经营的纳税人，不适用于扣缴义务人和纳税担保人。
9、纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在l万元以上的，应追究其刑事责任。
10、对欠缴税款且怠于行使到期债权的纳税人，税务机关依法行使代位权后，可以免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。
11、纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。
12、对于未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
茶叶税收征管调查汇报 篇5
一、茶叶税收征管情况
茶叶产业是的传统支柱产业。多年来，委、政府坚持“农业抓特色，特色抓茶叶”的发展思路不动摇，先后举办二十届“中国茶叶节”，以茶会友，以节促销，取得了明显成效。至2010年，全茶园面积发展到20万亩，茶叶产量逾
2.8万吨，产量规模位居全省第一，系列产值突破10亿元。该被农业部命名为“全国无公害茶叶生产示范基地”，云雾茶被评为“湖北十大名茶”和“湖北名牌产品”。
近年来，为了规范茶叶产业税收征管秩序,国税局把茶叶税收管理作为特色项目加以推进，取得了较好成效。今年前5个月，全累计征收茶叶增值税152.34万元，同比增长82.71%。主要作法:一是加强组织领导。政府成立了规范茶叶税收征管工作领导小组，每年由政府主持召开全茶叶税收征管工作会议，大力宣传税收政策，强调茶叶税收征管工作的重要性和必要性，并将茶叶税收任务列入乡(镇)绩效考核内容，形成了齐抓共管的大氛围。二是规范户籍管理。国税局组织专班，对全茶叶生产经营行业进行清理，摸清税源底数和分布状况，规范了户籍管理。据统计，全茶叶经营行业纳税人共计677户，其中：一般纳税人10户，小规模纳税人企业10户，个体经营者657户；加工环节599户，零售环节78户；查账征收15户，核定征收662户。三是加强税法宣传。以每年一届的“中国茶叶节”为平台，国税局组织专班到节会现场开展税法咨询，发放涉茶税收宣传资料，大力宣传税法知识。今年，该局开展涉茶税收政策宣传“三进”（进茶农、进茶厂、进茶企）活动，并采取以会代训、上门宣传等方式加强政策宣传，有效提高了茶农、纳税人的税法遵从度。四是强化税源管理。该局制定茶叶税收管理办法，对规模较大的茶叶经营户，引导他们建账建制；符合增值税一般纳税人认定条件的，依法认定为增值税一般纳税人，督促其按期申报纳税，并实行查账征收；对规模较小、销量较少的个体工商户，利用电子定税系统，科学核定应纳税额，纳入“双定”管理；对农业生产者自产自销初级农产品、符合国家减免税优惠政策的，及时督促其进行减免税备案登记。认真落实《湖北省农产品加工企业增值税征收管理办法》和《湖北省农产品经营增值税征收管理办法》，组织专班对全茶叶增值税一般纳税人开展专项评估,评估增收16万余元。五是严格督导考核。国税局对茶叶税收计划实行单独考核,责任明确到人，坚持按月考核通报，实行不定期督办,并将考核结果纳入综合绩效考核内容,确保茶叶税收政策落实、税款及时足额入库。
二、茶叶税收征管中存在的主要问题
（一）征免界限难划分。现行税收政策规定：茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽（即茶青），以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征税范围包括各种毛茶（如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。精制茶、边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围。农业生产者（包括从事农业生产的单位和个人）销售的自产农业产品免征增值税；对单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品
生产、加工后销售的农业产品，不属于免税的范围，应当按照适用税率征收增值税；农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，应当按照适用税率征税。由于对相关政策理解不一，导致实际管理相当困难。一是涉茶税收政策较为复杂，理论与现实之间有差距，导致征免政策难把握，日常征管难操作；二是少数纳税人钻政策空子，与茶农签订虚假协议，虚增自有茶园面积，成立茶叶专业合作社，享受国家相关税收优惠政策，逃避缴纳增值税；三是部分纳税人既有自产自销业务，又有收购鲜叶回厂加工销售业务，形成征免一体化的现实，导致国税部门难以进行划分。
（二）茶叶税源难控管。一是涉茶农户点多面广，增加了日常管理工作难度。全11个乡镇、309个行政村基本上是“村村有茶场，山山出佳茗”，全10万农民中有60%以上农户种茶，数量庞大；茶叶经营户的季节性强、流动性大、隐蔽性深，茶叶自产自销面积难以准确核实，产量难测算，价格波动大，征管基础信息难采集,加上国税部门的监控手段有限，形成了税款核定难、征收入库难、征管成本高的局面。二是经营管理不规范，给税收征管带来实际困难。全除几个较大的茶叶生产销售企业拥有自己的固定种植基地、设置有健全的账簿外，相当一部分纳税人财务核算极不规范，既不如实申报纳税，又无帐可查。三是以票管税难到位。部分购销户没有按规定使用税务发票，发票使用面和逐笔开具率偏低，一些茶叶经营者直接面对茶农收购茶草回厂加工，基本上是现金交易，没有规范的进货凭据，国税部门难以对购销环节进行控管。四是部分纳税人对税收政策不熟悉，财务核算不规范，不能准确核算征税收入和免税收入，甚至故意隐瞒实际经营情况，导致国税部门无法对纳税人应纳税款进行准确计算。
（三）治税环境待优化。一是依法纳税意识有待增强。有的纳税人依法纳税意识淡薄，不依法办理税务登记，不如实申报纳税，隐瞒茶叶经营的真实情况，把外购加工的茶叶挂靠自种、自制、自销处理，给依法征管带来困难。二是茶叶财源建设有待进一步加强。茶叶是的支柱产业，历届党委政府高度重视茶叶产业化，出台了一系列的扶持政策，但在加强茶叶财源建设、引导茶叶经营户依法诚信纳税上做得还不够。三是茶叶市场管理有待规范。相关部门以政府文件为依据，对进驻茶叶市场的茶叶经营户，实行税费统一管理，甚至出现以费挤税的现象，一定程度上扰乱了正常的税收秩序，导致国税部门实行分户登记录入、分户核定征收难以到位。
三、进一步加强茶叶税收征管的对策思考
（一）深入开展税收宣传，进一步引导纳税遵从。一方面，国税部门要坚持不懈地开展税收宣传，利用一年一度的“税收宣传月”和“茶叶节”等时机，向广大茶叶经营者和社会各界广泛宣传茶叶种植、收购、加工、销售等各个环节的税收政策，让他们知法、懂法、守法，增强茶叶经营户自觉纳税意识，提高税法遵从度。另一方面，各级党委政府应把落实“三农”政策与引导督促经营户依法履行纳税义务有机统一起来，把农民增收与国家增税有机统一起来，提高社会各界对茶叶税收政策的认知度。
（二）着力构建协税网络，进一步凝聚社会综合治税的合力。一是要建好协作保障网。积极争取党委政府领导对茶叶税收管理工作的重视和支持，进一步规范茶叶市场税收秩序，防止以费挤税、变相包税等行为发生。二是要建好信息共享网。建立健全与财政、工商、地税、农业（茶叶）局、工商联（茶商会）等职能部门的情况通报和信息传递制度，及时全面掌握涉茶税源信息，实施有效动态监控，防止漏登漏征漏管户。三是建好协税护税网。健全协税护税组织，建立起、乡（镇）、村三级协税护税组织，利用社会力量加强茶叶税源控管力度；对一些零散的、规模较小的、不易控管的茶叶经营户税收，在政策允许的情况下,可委托协税护税组织代征，以解决税收征管力量不足和源头控管难的问题。
（三）大力推进茶叶产业化，进一步做大做强茶叶支柱产业。一是要推行集约管理。要突破以行政区域抓茶叶的思维方式，树立起“大品牌、大产区”的意识，进一步整合资源，实行集约化管理，推进对全茶叶产业的统一科学规划、统一协调管理、统一深度开发。要打破部门、地区、所有制界限，加快推进企业整合，通过联合、兼并、参股、控股等方式，引导建立“公司+基地+农户”的经营模式，重点培育一批经营规模大、管理水平高、“拳头”产品硬、竞争能力强、发展前景好的茶叶龙头企业，实现茶叶经营户的提档升级，促使其尽快做大做强，增强产业带动能力。二是要制定扶持政策。在政策鼓励上，既要奖种茶大户，也要奖税收贡献大户；既要奖制茶能人，也要奖诚信纳税人。同时，建议采取政府鼓励、财政补贴的方式，促使种茶户在销售茶草时，索取收购单，以实现促进产业发展、强化以票控税的目的。三是要强化品牌意识。大力实施品牌战略，着力开发高附加值的产品，拓展茶叶产业链，创造叫得响的品牌，提高茶叶的知名度。大力弘扬茶文化，深度开发茶叶特色旅游业，实现文化促产、文化促销的目标。
（四）认真落实税收政策，进一步促进茶叶税收持续稳定增长。国税部门要进一步加强管理，严把“六关”：一是要把好实地调查关。在严格审查纳税人上报的书面资料的同时，对于仅靠书面审核难以解决的问题，进行实地调查，特别是对合同的真伪进行详细的调查了解，掌握第一手材料。二是要把好源泉控制关。对从事茶叶加工生产的单位和个人，重点掌握其自产自销情况，包括茶叶种植面积、测算平均亩产量、制作毛茶或精制茶的原材料消耗比率等情况。对纳税评估、税务稽查发现其自产部分有问题的，扣除测算产量后的余额征收增值税。三是要把好制度执行关。严格落实《湖北省农产品加工企业增值税征收管理办法》和《湖北省农产品经营增值税征收管理办法》。同时，研究制定既符合税收政策，又切合茶叶税收管理实际的制度，实行“统一组织协调、统一管理办法、统一征管模式、统一征收标准、统一检查考核”的“五个统一”的管理模式，形成合力，发挥政府各部门职能作用，使茶叶税收管理规范推进。四是要把好分类管理关。针对茶叶经营主体多元化，强化分类管理。分为企业、个体和临时经营三大类进行精细化管理，以管理员为主力，明确管理内容和管理要求，逐项细化分类管理责任，确保茶叶税收征管措施落实到位。加强对企业的税收宣传和财务核算辅导工作，使其及时了解国家最新政策，建立完善的财务核算体系，对茶叶征税收入和免税收入进行准确核算，按期申报缴纳税款。五是要把好以票控税关。对达到一般纳税人条件而不申请认定的企业，采取强制认定措施，促使其依法领购、使用、获取发票，拓宽发票使用面，促进茶叶
税收征管档案管理办法 篇6
各股、室、所、稽查局：
为了进一步加强税收征管数据管理，规范税收征管工作，明确数据管理的职责，保证征管数据的真实和有效性，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《税务稽查工作规程》，结合我县征管工作实际，经县地税局、县档案局研究，制定了《税收征管档案管理办法（试行）》，现印发给你们，请认真遵照执行。
二〇〇八年九月二十二日
税收征管档案管理办法（试行）
第一章 总则
第一条 为了进一步加强税收征管数据管理，规范税收征管工作，明确数据管理的职责，保证征管数据的真实和有效性，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《税务稽查工作规程》，结合我县征管工作实际，制定本办法。
第二条 税收征管档案是指税务机关在税收征收管理活动中所形成的与税收征管有关的各种有利用和保存价值的文件、凭证、报表、帐册、文书、案卷、资料等不同形式或载体的历史记录，包括电子档案和纸质档案。
第三条 征管档案的采集由各业务股（所）根据业务分工负责；税收征管档案采集内容：税收征管业务表、证、单、书目录所列的有关资料；采集方式为人工采集（纸质文件）和计算机采集。
第四条 税收征管档案按分户和分项保管。
分户保管即以一户一档的方式保管，适用于：税务登记、申报、核税、减免税、退税、委托代征、发票、检查等资料的保管。
分项保管即根据录入人或录入微机日期的顺序，以发生量的大小按日、月、年的发生量装订成册进行保管。适用于：欠税、延期申报、外出经营管理证明、注销登记等资料的保管。
第二章 档案的归集与管理
第五条 各业务股（所）对已办理完毕的税收征管文书，必须在下的1季度内将上各类税收征管资料档案整理归档完毕。
第六条 在整理装订税收征管资料档案时，应按案卷封面、卷内目录、卷内税务文书、备考表、封底顺序整理装订。
（一）案卷封面包括目录号、档案卷号、分册号、纳税人名称、保管期限、形成、形成单位。在归档时应逐项按规定填写清楚。
（二）卷内目录包括顺序号、资料名称、页号、备注，归档时要按顺序填写。
（三）卷内税务文书应按《税收征管资料归档内容及保管年限》中的排列顺序进行科学排列，并依次编写页码。对密不可分的税务文书要排在一起，即批复在前，请示在后；正文在前，附件在后，印件在前，定稿在后。
（四）卷内备考表包括本卷情况说明、立卷人、检查人、立卷时间。有关备考表中的内容，都应逐项填写在备考表内。若无情况说明，也应将立卷人、检查人的姓名和时间填上，明确责任。
第七条 各基层局业务股（所）在采集税收征管资料时，必须仔细审核，对不符合审核要求的资料要及时补正。审核要求为：
（一）资料报送时限要符合规定；
（二）应申报资料种类要齐全；
（三）资料凭证适用格式要正确；
（四）表格中填写的有关代码字段要正确；
（五）表格内应填项目、印鉴要完整；
（六）表格项目间逻辑关系要平衡。
对符合要求的资料必须加盖受理戳记，受理人员和受理股（所）要签章，受理时间要标明，以便明确责任。
第八条 税收征管档案资料分为：税务征管档案（包括户籍管理档案、税款征收档案）、税务稽（检）查卷宗、税收法制卷宗。
第三章 征管档案的移交、归档、移送
第九条 税收征管档案的移交。
（一）各业务股（所）对使用“税收信息系统”中形成的各类原始税收征管数据，由计算机管理环节或相关环节在终了后三十日内，按类分别备份到软盘、磁带、光盘或胶片上，移交到征管档案室。
（二）各业务股（所）应在保证案卷质量的前提下进行移交，移交时，要填写《税收征管档案资料移交清册》，双方签字盖章。
第十条 税收征管档案的归档
（一）各业务股（所）移送的征管资料进行季度内整理归档，即后一个季度对前一个季度的资料整理归档完毕，跨的在一季度内对上年资料整理归档完毕，检查案卷终了后三十日内一次归档。
（二）企业纳税档案原则上按户分册立卷，个体户纳税档案可按行业分类按月立卷；局内综合征管档案按表式、种类装订。
（三）对税收征管档案的案卷，以主管税务机关为单位编制案卷目录，以归档范围的排列顺序编制流水号。
（四）归档时间：
1、归档：税务所负责税务登记、税款征收档案的管理，每年一月份税务所将征管档案原始资料整理归档。
2、阶段归档：凡专项工作，有关部门应在任务完成后，将归档材料整理移交档案室归档。
3、随时归档：代管（监开）发票存根及附件、纳税人户籍资料、已结案的人民来信来访及其它税务违章案件卷宗和各业务股（所）随时形成的税收征管资料，应及时归档。
第十一条 税收征管档案的移送。下列情况，税收征管档案必须移送，并办理交接手续。
（一）纳税人改变主管税务机关的，由原主管税务机关向迁入税务机关移送；移送前，要清理税款及有关票证，移交历年所有的档案资料，并经县地税局业务股办理移交手续。
（二）国、地税之间互相移送；
（三）基层税务机关向上级税务机关移送；
（四）稽查机构，向纳税人管辖地主管税务机关的县局业务股移送《税务稽（检）查案卷》复印件；
（五）其它环节移送的有关资料。
第四章 税收征管档案的保管
第十二条 税收征管档案的保管必须由业务股及税务所综合岗专门负责管理，税务所可根据实际情况由专管员分别保管，统一存放。保管人员变动的，应对其保管的税收征管档案资料办理移交手续。
第十三条 税收征管档案归档保管期限分为永久、长期、短期三种期限保管。永久为无限期保存，长期为十五年，短期为十年，具体规定如下：
（一）永久卷宗。凡定性为偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、伪造、倒卖、虚开、非法代开发票、私印、伪造发票监制章、发票防伪专用品等并进行了行政处罚的案件，其档案保管期限为永久。
（二）长期卷宗。对一般性的税务行政处罚（税务管理方面）案件和纳税人基本档案保存期限为十五年。
（三）短期卷宗。税务管理、税款征收等其他档案保存期限为十年。
以上税收征管档案的保管期限，从档案所属的次年1月1日起计算。
第五章 税收征管档案的借阅
第十四条 税收征管档案管理部门要建立健全税收征管档案登记制度，详细记载税收征管档案的调阅、使用、清理、销毁情况。
第十五条 各业务股（所）采集或形成的税收征管资料原则上只限本局、本系统内调阅和使用，未经档案保管部门的主管领导批准不得对外提供。
系统内各有关单位需调阅税收征管档案并需带走的，须经档案保管部门的主管领导批准。
系统外其它单位（必须为执法部门）需调阅或使用税收征管档案的，须两人以上持本单位介绍信或证明信，经档案保管部门的主管局长批准，方可接待。
第十六条 税收征管档案的调阅或使用人必须按批准的方式、场所查阅或使用税收征管档案，不得更改内容、毁损资料，并负有保密义务。如发生泄密或其它损失，由调阅人负责或赔偿损失。
第十七条 调阅税收征管档案必须在5日内归还，归还档案时，档案管理人员要进行查验。
（一）借阅档案时，不得擅自摘抄、追记、划线、涂抹等。财会档案不准抽换会计凭证和帐页等。声像档案不得随意翻录。违者将视情节轻重，按照《档案法》有关条款进行严肃处理。
（二）对有关档案进行复制时，必须经档案管理人员审查后方可进行，对需要保密的档案原则上不许复制，如有特殊需要，要经有关领导批准后方可复制。
第十八条 税收征管档案的保密制度
（一）本单位全体员工要认真贯彻执行有关条款及规定，严守保密纪律。
（二）非档案工作人员，不得随意进入档案室，不得随便翻阅存档材料和各种档案。
（三）档案工作人员要做到不该说的不说，不该传的不传，严格执行保密制度。
（四）档案保管人员离开办公室时，要认真检查门窗、卷柜，防止丢失、泄密事件发生。
（五）领导开会或外出，不得随意携带各种档案。严禁把档案带到公共场所或家中，以防丢失或泄密。
第十九条 税收征管档案的库房管理
（一）各类档案要实行统一保管，设有专用库房。
（二）档案库房要根据档案保护有关规定和要求，落实“七防”到位，措施得力。
（三）做好档案库房保密和安全工作。非本室人员不得入内，需查找档案时，由档案工作人员提供。
（四）库房内各项检查记录齐全完整，登记及时，数字准确。
（五）保持库房内的清洁卫生，柜架摆放整齐合理，对查找利用后的档案要及时整理归位。
第六章 税收征管档案的销毁
第二十条 税收征管档案管理部门根据档案保管期限，定期进行鉴定工作。对保管期满或失去保存价值的税收征管档案可进行销毁。
（一）凡不需要立卷和超过保管期限的档案，经档案室和有关业务股室鉴定后，档案管理人员应在每年第一季度对应销毁的档案，登记造册，写出销毁档案报告及销毁清册，报局长审核批准后，方可销毁。
（二）销毁应在指定地点，由专人负责，二人以上监销，销毁后在销毁清册上注明“已销毁”字样和销毁日期，监销人员在销毁清册上签字。
（三）销毁时要注意保密，严禁把文件当作废纸卖出。
（四）对已按规定办理完注销手续或非正常户认定手续的税收征管档案，应专门存放保管，登记造册，其保存、移交，仍按正常户另册管理，到期后可按销毁制度销毁。
（五）对生成在计算机硬盘中有关征管内容，保存期满需要进行删除的，应列出清册，由征管科和信息中心共同审核，报经主管领导批准后，由信息中心负责删除。
第七章 税收征管档案的微机管理
第二十一条 为了加强档案管理，提高税收档案的使用价值及工作效率，全面推进档案管理的信息化、科学化、规范化，各分局应积极探索研制开发税收征管档案管理软件，实现以下功能：
（一）档案信息录入。这是档案管理的最基本要求，包括录入企业名称、企业编号及登记年份、税务所等信息，并可以自动生成档案序号。
（二）档案信息修改。对各年新增的档案，通过税务所、企业序号或企业编号来确定需要增加的档案，系统应自动给出企业名称，提示企业的更名、转入、转出等情况，同时可对档案信息进行修改，但转出及废业企业的档案不能修改。
（三）档案信息查询。这是档案管理系统最主要的功能。利用税务所、企业序号、企业编号及企业名称（只需输入关键字）等一个或多个条件来查询，还可以通过转入、转出、废业、待废、更名、借阅等管理状态进行查询，同时对选定企业需显示的档案信息可用全部、有档、无档和登记年份进行限定。
（四）档案销毁。对达到保管年限需作废的档案，通过搜索，系统可提示过期应销毁档案数，并将过期档案详细情况列表，通过授权确认即可销毁档案。
（五）档案借阅。借阅时，输入借阅人的姓名及所借阅的档案，系统会自动记载；当借阅期满时，系统自动提示管理人员应将借出的档案归还。
电子商务与税收征管 篇7
1 电子商务的特点
电子商务 (Electronic Commerce) , 是指在国际互联网 (Internet) 上进行的商务活动, 即利用互联网技术而形成的新的商业交易模式, 其主要功能不仅包括网上电子广告、定货、付款、货物和服务递交等电子交易内容, 而且包括市场调查分析、财务核算、生产调度、物资调配等电子商业内容。电子商务利用现代网络技术和信息技术, 将信息流、资金流、物流电子化和网络化, 极大的提高了商业交易效率, 降低了商业交易成本。电子商务产生于20世纪70年代, 其雏形是电子数据交换 (EDI) 和电子资金传递 (EFT) 。进入90年代以来, 随着计算机网络、通讯技术的日益发展和融合, 尤其是Internet的普及和应用, 一种崭新的商务形式——以Internet为应用平台的电子商务, 作为商业贸易领域中一种先进的贸易方式而风靡全球, 它必将成为21世纪最具潜力与活力的贸易载体。
与传统的贸易相比, 电子商务具有以下几个特点。
1.1 交易虚拟化
从事网络贸易的贸易双方从贸易磋商、签订合同到支付等, 无须当面进行, 均通过计算机互联网完成, 整个交易完全虚拟化。电子商务的“虚拟化”带来一定好处, 作为进行电子商务服务的企业不用担心店址的好坏影响销售, 不需要雇佣大量的员工, 无需过多的仓库, 而且作为厂家也可以将货物直接发到消费者手上而避免了一些不必要的中间环节, 使生产者和消费者均从中受益。
1.2 交易成本低廉化
网上进行信息传递的成本相对于信件、电话、传真的成本而言是较低的;买卖双方通过网络进行商务活动, 无须中介, 减少了交易的有关环节;可以通过网络进行产品介绍、宣传, 节省大量广告支出;电子商务使得无库存生产和无库存销售成为可能, 从而使库存成本为零。
1.3 交易快捷化
电子商务能在世界各地瞬间完成传递与计算机自动处理, 而且无须人员干预, 加快了交易速度。电子商务实现“无纸贸易”、“无纸办公”提高了信息传递效率, 节省了时间。
1.4 交易效率高
由于互联网将贸易中的商业报文标准化, 是商业报文能在世界各地瞬间完成从而使各种交易在最短的时间便能完成, 依靠计算机自动处理, 原料采购、产品生产、需求与销售、银行汇兑、保险及货物托运等过程均无须人员干预, 在最短的时间内便能完成。
1.5 交易透明化
买卖双方从交易的洽谈、签约以及货款的支付、交货通知等整个交易过程都在网络上进行。通畅、快捷的信息传输可以使各种信息彼此核对, 有效防止伪造信息的流通。
2 现行税收征管方式应对电子商务所存在的问题
电子商务的飞速发展, 一方面促进了贸易, 增加了税收;另一方面又对税收制度及其管理手段提出新的要求, 传统的税收征管制度已经面临着严峻的挑战。电子商务对税收征管的影响主要表现在以下方面。
2.1 会计记账凭证基础受到冲击, 税务审计难度加大
电子商务的发展使得传统的记账凭证逐渐被电子票据、电子账册、电子报表所代替, 而保留在计算机内的电子凭证容易被不留痕迹的修改而且可以被多重密码保护, 使得税务部门征管稽查的难度加大。此外随着在线交易的发展, 传统的发票管理制度将不再适应电子交易流程。同时, 由于难以取得合法的发票凭证, 用户如何记账、如何列支费用也成为一个征管问题。在目前难以实行以票控税、以票扣税的条件下, 要求我们根据在线交易的特点调整发票管理规程。
2.2 网上交易性质难以分辨, 征管难度加大
在传统贸易中, 商品、劳务、特许权很容易区分。然而, 对于数字产品的在线交易, 税务机关较难掌握交易的具体信息, 因此对交易性质及适用税种、税率难以确认。例如, 一个用户要购买50本同样的书, 可以通过从网上下载的方式购买一本数字化的原版书, 并取得复制另外49本的权利。这一交易性质是商品销售还是特许权转让就没有明确的界定标准。此外我们虽然可以通过银行控管电子商务的资金流, 但却难以认定交易的性质是商品还是劳务, 是何种商品或劳务, 从而加大了征管难度。
2.3 纳税人经营场所流动性、隐蔽性较大, 容易造成漏征漏管
在现行税收征管制度下 (代扣代缴除外) , 通常要知道纳税人的经营场所或住所, 才能对其依法征税。在电子商务条件下, 纳税人通过个人服务器在网上从事商务活动, 不需要固定的经营场所, 服务器很容易移动, 交易地点难以确定, 税务机关难以从地域上进行控管, 因而纳税人可能不办理税务登记和纳税申报, 容易产生漏征漏管, 造成国家税款流失。
2.4 课税环节减少, 增大了税收流失的风险
传统交易下, 商业中介如代理人、批发商、零售商, 包括长设机构等有规范的税务登记和固定营业地点, 课税相对容易。在电子商务交易中, 产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易, 在课税环节减少的情况下, 消费难以从批发商、零售商等中介环节取得税收;而买卖双方均具有较高的隐蔽性, 税务机关难以控管, 可能导致大量税收流失。
2.5 税源分布发生变化, 国内税源分配可能面临争议
目前, 我国对网上交易的征税地点尚未做出明确规定, 为了实际操作方便, 都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点这样造成税源向生产地或劳务提供地集中, 从而加剧了税源的不均衡分布。例如发达地区企业通过互联网直接向其他地区销售产品或提供服务, 其纳税地点在发达地区, 其他省市难以向过去中间环节取得收入。这样必然导致税源分布向发达地区集中, 使各地的经济发展不平衡。
2.6 服务器设立地点可以任意选择, 国际避税问题加剧
互联网交易是通过网络在服务器上实现的, 而服务器的设立只需移动一台电子计算机, 一个调制解调器和申请一种联网方式即可, 这种便捷的方式大大促进了跨国企业集团内部功能一体化, 公司的职能可以以更便捷的网上交易的形式分散到各国的子公司。跨国公司的转让定价意图也容易实现。此外跨国公司可以在避税地设立服务器, 将网上交易的提供地或接受地转至该地从而规避某些税收。因此, 随着电子商务的日益发展, 传统的转移定价调整方法必须做出相应调整。
3 加强电子商务税收征管工作的对策
3.1 完善电子商务税收征管相关法律制度
3.1.1 完善税收实体法律制度
法治社会要求依法治税, 为了使电子商务有法可依, 更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题, 应该在现行税法中增加有关电子商务税收的规范性条款。在不对电子商务增加新的税种的情况下, 完善现行税收实体法, 重点修改与电子商务关系重大的流转税法和所得税法。
3.1.2 完善与电子商务相关的其他法律
完善金融和商贸立法, 修订我国现行的《票据法》, 或制定相应的《电子资金划拨法》, 规范电子货币的流通过程和国际金融结算的规程, 为电子支付系统提供相应的法律保证, 以保证电子商务中支付和结算顺利进行。
完善计算机和网络安全立法, 以保障网络安全和商务安全, 从而防止网上金融风险和金融诈骗、金融黑客等网络犯罪的发生。要实现电子商务的保密性、完整性、真实性和不可抵赖性。
完善《会计法》等相关法律, 针对电子商务的隐匿化、数字化等特点, 会导致计税依据难以确定的问题, 可在立法中考虑从控管网上数字化发票入手, 完善《会计法》及其他相关法律, 明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力。
3.2 构建适应电子商务发展的税收征管系统
3.2.1 建立专门的网络商贸税务登记制度
电子商务的出现使企业形态将发生很大变化, 出现虚拟的网上企业, 这就要求从事电子商务活动的单位和个人, 在办理商贸网络交易手续前必须到主管税务机关办理专门的税务登记, 填写《电子商务纳税登记表》, 并提供网址、电子邮箱号码、电子银行帐号等网络商务交易的有关材料, 特别是计算机超级密码的钥匙备份。税务机关要严格审核, 逐一登记, 并建立严密安全的企业密钥管理办法, 保证密钥的正确使用。
3.2.2 启用电子发票, 完善网上申报制度
电子商务发票, 是以一连串电子记录方式表现的纸质发票的电子映像, 电子发票的启用不仅可以极大的推动电子商务的发展, 而且会给整个税收征管带来质的飞跃。税务机关应对企业申领发票的有关项目进行预先填写, 以防电子发票被转移使用;并且必须对电子发票添加防伪标识, 使企业开具完毕的发票只能以“只读”的方式打开阅读, 而不能以“读写”方式进行修改;另外企业填写完毕的发票必须经过税务机关备份后才能传递给交易方进行正常交易。
3.2.3 加快征管软件开发, 搭建网络税务平台
电子商务征税的技术性要求很强, 必须专门组织技术力量集中攻关来研制开发的智能征税软件。建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界, 网络税务登记、网络税务申报、税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现。特别是建立综合性的网络税务认证中心, 是网络税收征管的中心任务。有了这个综合性的认证中心, 税务机关可以对纳税人的税务登记号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行实时的在线核查, 从而避免税收征管的盲目性。
3.2.4 加快税收征管信息化建设, 构筑信息共享网络
立足金税工程, 加紧税务系统计算机网络体系建设, 迅速增加税务系统“信息高速公路”总里程, 抓紧形成覆盖全国税务系统的计算机广域网。加强与财政、金融、外汇、外贸、统计、工商行政管理、质量技术监督管理、海关、公安等部门或行业的协调配合, 共同研究电子商务运行规则及应对电子商务税收问题的法律法规, 并通过建立定期情报交换机制和纵横交错的管理信息网络实现电子商务信息共享, 使税源监控更为严格。
3.3 加强国际间的税收协调, 防范电子商务国际避税
电子商务打破了传统的时间概念和空间限制, 表现出全球性特征。要防止网上跨国贸易所造成的税收流失, 一方面我国要关注世界各国电子商务的发展和税收对策;另一方面应加强同外国税务机关的密切合作, 在税收的立法、征管、稽查等方面与国际接轨, 协调一致。运用国际互联网等先进技术互换税收情报和相互协助监控, 不断加强税收信息交流, 才能深入了解纳税人信息, 使税收征管稽查有充分的依据。
3.4 强化现有税务机关人员的业务素质培训
对我国税收征管效率的研究 篇8
【关键词】 税收效率 税收征管 税制
税收效率的含义是多方面的。从资源配置的角度讲，税收要有利于社会资源的有效配置，是社会从可用资源的利用中获得最大效益；从经济运行的角度看，税收要有利于经济机制的有效运行，不仅要使微观经济效益提高，也要使宏观经济稳定增长；从税务行政的角度说，税收要求讲求效率，税收制度须简便，征纳双方的费用要节省；等等。也就是说，税收效率原则就是要求政府征税有利于社会资源的有效配置和国民经济的有效运行，提高税务行政和管理效率。可以分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两方面。而税收本身的效率原则，旨在考查税务行政管理方面的效率状况，标准在于税收成本占税收收入的比重数字。也就是，是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入。本文主要考查我国的税收征管效率。
1. 我国税收征管效率的现状
1.1税收管理成本居高不下
对于征税费用，目前国内尚没有权威、完整、系统的统计资料，只有少数学者和地区曾进行过该方面的调查。张相海认为，从我国的征税费用占税收收入的比率情况看，1994 年税制改革前为3.12%，1996 年达到4.73%。自20 世纪90 年代中期以来，我国大城市税收收入呈快速增长的趋势，税收收入的增长远远超过了GDP 的增长，但大城市征税费用也在大幅增长。有关专家估计，我国目前的税收征管成本率大体维持在5%～8%之间，大城市税收征管成本率在全国范围内又处在较高的位置。
1.2税收征管质量偏低
根据我国税务机关的有关资料反映，在20世纪90年代之后，我国每年查年的税收犯罪案件都在逐年递增，在1995年查处的税收犯罪案件甚至达到10259起； 我国每年由于各种偷税、漏税、逃税、越权减免税收等行为而导致大量税源流失，仅在1999年的1月到11月，税收征管机关通过采取措施加强税收征管，查补入库税款高达390亿元；通过强化税源管理工作，抽样对全国347.7万户普通发票进行专项检查，查补税款9.8亿元。从加强税收征管的角度看，我国税收征管效率在不断提高，但从侧面反映出在税收征管质量方面，我国还存在效率低下问题。
1.3税制方面的不合理
1.3.1税制不稳定。由于处在转型期，我国现阶段的税制变化较大，稳定性较差。这种不稳定性一方面可能具有积极作用，因为这可能是为了适应我国经济的较快变化而不断调整和完善税制的结果，但另一方面也带来了不利影响。
1.3.2税制复杂。各种税收法规、条例、实施细则、批文等依然名目繁多，简化税制的工作依然任重道远。这种复杂的税制表面看是针对各种情况作了精细化考虑，但带来了税收效率低下、扭曲市场经济的竞争行为、“逆向调整”和易变难懂等问题。在我国税务代理业还不发达的情况下，税制的复杂化还增加了税款核定、征收、稽查等税收征管方面的困难，同时也增加了纳税难度和税务诉讼方面的案件。
1.3.3税制不合理。我国税率设计不合理，和发达国家相比存在很多的不合理。其次，税收优惠和税收减免种类繁杂。不仅每一税种的暂行条例规定有税收优惠，而且在实施细则还有更详细的税收优惠，还有很多临时性的税收优惠，在税收优惠政策的执行中，地方政府受自身利益的驱动，要求当地税务机关甚或自己超越管理权限，特批某些纳税人特别优惠的税收待遇。
1.3.4税制可实施性较差。如我国选择流转税为主体税种，在流转税中又选择增值税为主体税种，这是科学合理而且符合我国实际的，但增值税对经济的良好效应是建立在增值税制度的规范化基础上，而我国增值税采用扣税法，即进项税金凭增值税专用发票上所注明的增值税税额进行抵扣。我国因增值税范围偏窄、税率偏多、计算机管理起步较晚等原因而使得增值税开征的配套条件不完善，从而使得短期征收成本大大提高。
2. 提高我国税收征管效率的方法
2.1推进信息化的管理方式
短期看，信息化管理需要纳税人和税务部门投入大量信息化设备，造成短期费用的上升。但从长期看，将有效解决信息不对称和不透明问题，降低费用。实施信息化管税，能够通过数据分析进行风险排序，将优势管理资源集中于重点纳税人；能够将管理和检查任务直接下达基层，减少管理层次和中间环节，避免信息失真和传递失效；能够使基层摆脱繁重的案头分析评估工作。
2.2推进扁平化的管理方式
我国传统的税务管理组织结构造成纵向层次过多，横向部门安排不灵活，容易造成人力、物力、财力的浪费，并会影响整个行政管理的运营，从而降低行政效率。近年来，由于机构和人员急剧增长和经费标准不断提高等方面的原因，造成征税费用的快速上升，税收征管效率不但没有提高，反而有所下降。推进税务部门组织结构的扁平化，正是降低税务部门行政费用的有效路径。
2.3推进专业化的管理方式
我国税收征管效率低下和税收征管机构设置不合理有很大关系， 税收征管机构职能重疊和人员冗余现象较为明显，可以采取按照职能设置模式来对税收征管进行机构设置。可以采用专业化管理。这是让有限的管理资源产生更高效率的重要方法。应注重三个方面：一是分规模管理。二是分行业管理。将纳税人按行业性质、行业特点、风险类别等进行分类，三是分级次管理。
2.4税制体制的改革
首先，渐进式的增量改革。税制改革的实质是资源在社会各利益集团之间的重新分配。这意味着税制调整会使一些利益集团的状况得到改善，同时会使另一些利益集团受到损害。为了减少改革阻力，税制改革宜采取渐进式的增量改革方式。因此，我国目前应采取渐进性的税制改革，通过对现行税制的逐步的、增量的调整与完善，建立起最大限度地符合目前的国际经济环境与国内经济条件、符合最大多数人们利益选择的税制。
其次，简化税制。尽量简化税制，使税收法律法规简单明了，易懂易于操作。再次，提升税法的效力级次和稳定性。法律形式的税制与其他形式的税收法律规范相比式更规范、更权威、更有效。
最后，提升税法的合理性与可实施性。税制设计要与税收管理相适应配合，没有相应的管理变革，税制变化不会产生预期效果。一个理论上可行的税制往往由于税务机关的征管能力有限，而不能充分发挥作用，甚至产生负效应。世界银行也曾提出过有效政府的观点，即应让政府的职能与其能力相适应，而不是片面追求某种理想化模式。良好的税制设计既能实现尽可能多的税收收入，又能提高管理效率和实现税收合作，对实现社会公平和提高国家福利水平有决定意义。
参考文献：
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[3] 龚志坚.我国税收征纳交易费用的制度分析[J].江西财经大学学报，2008，（6）.