注册会计师全国统一考试模拟试题 财务成本管理

注册会计师全国统一考试模拟试题 财务成本管理（精选7篇）

注册会计师全国统一考试模拟试题 财务成本管理 篇1

注册会计师全国统一考试模拟试题 财务成本管理

单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。多选、错选、不选均不得分。)

1. 若企业保持目标资本结构资产负债率为40%，预计的净利润为500万元，预计未来年度需增加的营运资本为100万元，需要增加的资本支出为200万元，折旧摊销为80万元，则未来的股权自由现金流量为( )万元。

A: 337

B: 280

C: 220

D: 368

正确答案是：D

解析：由于净投资=总投资-折旧、摊销=100+200-80=220万元 股权现金流量=税后利润―净投资×(1―负债率) =500-220×(1-40%)=368万元

2. 若股票间相关系数为1，则形成的证券组合 ( )。

A: 可降低所有可分散风险

B: 可降低市场风险

C: 可降低可分散风险和市场风险

D: 不能抵销任何风险分散，持有没有好处

正确答案是：D

解析：股票间的相关系数为1时，不会分散风险。

3. 采用成本分析模式确定现金最佳持有量时 考虑的成本因素是( )。

A: 持有成本和转换成本

B: 机会成本和转换成本

C: 机会成本和短缺成本

D: 管理成本和转换成本

正确答案是：C

解析：利用成本分析模式时，不考虑转换成本，仅考虑持有成本和短缺成本。而持有成本包括机会成本和管理费用，管理费用属于固定性成本，可不考虑。

4. 某企业每年需耗用某材料16000吨，该材料单位储存成本2元，平均每次进货费用40元。该批材料的经济进货批量为( )吨。

A: 500

B: 700

C: 800

D: 900

正确答案是：C

解析：经济进货批量--800

5. 能够使企业的股利分配具有较大灵活性的股利分配政策是( )。

A: 固定股利政策

B: 固定股利比例政策

C: 正常股利加额外股利政策

D: 剩余政策

正确答案是：C

解析：正常股利加额外股利政策是指每年按固定的数额向股东支付正常股利，在年景好时，盈利有较大幅度增加时，再根据实际需要，向股东发放一些额外股利。

6. 作为企业财务管理目标，每股利润最大化较之利润最大化的优点在于( )。

A: 考虑了资金时间价值因素

B: 反映了创造利润与投入资本之间的关系

C: 考虑了风险因素

D: 能够避免企业的短期行为

正确答案是：B

解析：每股利润是相对数指标，能够反映创造利润与投入资本之间的关系，但它仍然没有考虑资金时间价值、风险、不能避免企业的短期行为。

7. 对可转换债券发行公司赎回债券的情况 ( )。

A: 可以是无条件赎回

B: 只能是有条件赎回

C: 都是无条件赎回

D: 不能赎回只能转换为股票

正确答案是：A

解析：赎回条件是对可转换债券发行公司赎回债券的情况要求，赎回条件分为无条件赎回和有条件赎回。

8. 企业在追加筹资时需要计算( )。

A: 综合资金成本

B: 边际资金成本

C: 个别资金成本

D: 机会成本

正确答案是：B

解析：资金的边际成本是指资金每增加一个单位而增加的成本，是筹借新资的加权平均成本。

9. 降低经营杠杆系数，从而降低企业经营风险的途径是( )。

A: 提高资产负债率

B: 提高权益乘数

C: 减少产品销售量

D: 节约固定成本开支

正确答案是：D

解析：节约固定成本开支可降低经营杠杆系数，减少产品销售量，会增大经营风险，而AB选项与经营风险无关，只影响财务风险。

10. 下列属于缺货成本的是( )。

A: 存货残损霉变损失

B: 储存存货发生的仓储费用

C: 存货的保险费用

D: 产品供应中断导致延误发货的信誉损失

正确答案是：D

解析：选项ABC 属于储存成本。

11. 某企业采用融资租赁方式租入一台设备，设备原价100万元，租期5年，折现率为12%，则每年初支付的等额租金为( )

A: 20.47万元

B: 21.56万元

C: 26.38 万元

D: 24.77万元

正确答案是：D

解析：本题为先付租金=100万/[(P/A，12%，4)+1]=24.77

12. 某公司每股售价15元，筹资费用率5%，第一年每股发放股利1.3元，以后每年增长3%，那么该公司400万元未分配利润的资金成本为( )

A: 10.87%

B: 11.67%

C: 12.12%

D: 14.76%

正确答案是：B

解析：未分配利润属于留存收益，留存收益不考虑筹资费用。所以未分配利润的资金成本=(1.3/15)+3%=11.67

13. 其他因素不变，如果折现率提高，则下列指标中其数值将会变小的是( )

A: 净现值率

B: 投资利润率

C: 内部收益率

D: 投资回收期

正确答案是：A

解析：折现率越高，现值越小，因此，净现值率与折现率是反方向变动。投资利润率与投资回收期是非折现指标，所以不受折现率高低的影响，内部收益率是方案本身的报酬率，因此也不受折现率高低的影响。

14. 与年金终值系数互为倒数的是( )

A: 年终现值系数

B: 投资回收系数

C: 复利现值系数

D: 偿债基金系数

正确答案是：D

解析：年金终值系数与偿债基金系数互为倒数，年金现值系数与资本回收系数互为倒数，复利现值系数与复利终值系数互为倒数。

15. 财务杠杆的作用在于：当公司息税前利润较多，增长幅度较大时，适当增加负债资金可以( )

A: 增加每股利润

B: 降低利息支出

C: 减少财务风险

D: 减少经营风险

正确答案是：A

解析：增加负债资金会增加利息，增加财务风险，但与经营风险无关。当公司息税前利润较多，增长幅度较大时，适当增加负债资金可以增加每股利润。

多项选择题(下列各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。多选、少选、错选、不选均不得分。)

1. 财务管理中杠杆原理的存在，主要是由于企业( )

A: 约束性固定成本的存在

B: 酌量性固定成本的存在

C: 债务利息

D: 优先股股利

正确答案是：A,B,C,D

解析：财务管理中的杠杆原理，是指固定费用(包括生产经营方面的固定费用和财务方面的固定费用)的存在，当业务量发生较小的变化时，利润会产生较大的变化。

2. 净利润分配政策在一定程度上决定企业的( )

A: 对外再筹资能力

B: 市场价值的大小

C: 筹资数额的多少

D: 投资风险的大小

正确答案是：A,B

解析：本题的考点是利润分配政策的意义。企业筹资数额主要取决于企业未来生产、经营、投资状况所需资金，而不是取决于净利润分配政策。投资风险主要取决于所投资项目的风险情况，与净利润分配政策关系不大。

3. 所有者通过经营者损害债权人利益的常见形式是( )

A: 未经债权人同意发行新债券

B: 未经债权人同意向银行借款

C: 投资于比债权人预计风险要高的新项目

D: 不尽力增加企业价值

正确答案是：A,B,C

解析：所有者总是希望经营者尽力增加企业价值的，所以D选项不对。

4. 在下列各项中，属于自发性负债的是( )

A: 应付账款

B: 应付工资

C: 短期借款

D: 应交税金

正确答案是：A,B,D

解析：自发性负债是指直接产生于企业持续正常经营的各种应付款项。

5. 下列各项中，可用来协调公司债权人与所有者矛盾的方法有( )

A: 规定借款用途

B: 规定借款的.信用条件

C: 要求提供借款担保

D: 收回借款或不再借款

正确答案是：A,B,C,D

解析：本题的考点是财务管理目标的协调。协调公司债权人与所有者矛盾的方法有限制性借债(即A、B、C)和收回借款或不再借款(即D)。

6. 下列经济业务会影响企业存货周转率的是( )

A: 收回应收账款

B: 销售产成品

C: 期末购买存货

D: 偿还应付账款

E: 产品完工验收入库

正确答案是：B,C

解析：存货周转率是销售成本被平均存货所除而得到的比率。收回应收账款和偿还应付账款对存货和销售成本均无影响。产品完工入库是存货内部的增减变动，也不会影响存货周转率。

7. 在进行资本投资评价时，不正确的表述为( )

A: 只有当企业投资项目的收益率超过资本成本时，才能为股东创造财富

B: 当新项目的风险与企业现有资产的风险相同时，就可以使用企业当前的资本成本作为项目的折现率

C: 增加债务会降低加权平均成本

D: 不能用股东要求的报酬率去折现股东现金流量

正确答案是：B,C,D

解析：选项B没有考虑到资本结构假设;选项C没有考虑到增加债务会使股东要求的报酬率由于财务风险增加而提高;选项D说反了，应该用股东要求的报酬率去折现股东现金流量。

8. 按资本资产定价模式，影响某特定股票投资收益率的因素有( )。

A: 无风险收益率

B: 该股票的贝他系数

C: 股票市场的平均报酬率

D: 投资的必要报酬率水平

正确答案是：A,B,C

解析：股票投资的必要收益率=无风险收益率+β×(股票市场平均报酬率-无风险收益率)

9. 股票上市对公司可能的不利因素有( )

A: 失去财务隐私权

B: 上市成本较大

C: 公司利润会随上市成本增加而降低

D: 公司上市会降低公司声誉

正确答案是：A,B

解析：股票上市有利于提高公司的知名度，有利于改善公司的财务状况，所以CD选项不对。

10. 影响债券发行价格的因素有( )

A: 债券面值

B: 债券期限

C: 票面利率

D: 市场利率

正确答案是：A,B,C,D

解析：债券发行价格=未来各期利息的现值+到期本金的现值，AC会影响利息及本金，B会影响期限，市场利率会影响现值的高低。

判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分。不判断不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

1. 固定股利比例政策使股利与利润间保持一定的比例关系，体现了风险投资与风险收益的对等关系。( )

是 不是

正确答案是：是

解析：固定股利比例政策与盈利密切配合，多盈多分，少盈少分，不盈不分，体现了风险投资与风险收益的对等关系。

2. 折旧对投资决策产生影响，实际是所得税存在引起的。

是 不是

正确答案是：是

解析：若不考虑所得税时，营业现金流量=销售收入-付现成本，即不考虑非付现成本折旧。但考虑所得税影响时，由于折旧可以抵税，所以得考虑抵税流入。

3. 商业信用筹资属于自然性融资，与商品买卖同时进行 ，商业信用筹资没有实际成本。( )

是 不是

正确答案是：不是

解析：商业信用筹资条件下，当卖方提供现金折扣，而买方放弃时会有资金成本。

4. 若公司未来不发行新股，且保持经营效率和财务政策不变，则股东现金流量增长率等于可持续增长率。

是 不是

正确答案是：不是

解析：除了要满足公司未来不发行新股，且保持经营效率和财务政策不变，还要满足营运资本、资本支出、折旧摊销与销售收入同比率增长，才能使股东现金流量增长率等于可持续增长率

5. 当预计的息税前利润大于每股利润无差别点时 采用负债筹资会提高普通股每股利润 但会增加企业的财务风险。( )

是 不是

正确答案是：是

解析：本题的考点是融资每股收益分析法的决策原则。

6. 固定股利政策不利于股票价格的稳定与上涨。( )

是 不是

正确答案是：不是

解析：固定股利政策有利股票价格的稳定与上涨。

7. 经济利润与会计利润的主要区别在于经济利润扣除债务利息也扣除了股权资本费用。

是 不是

正确答案是：是

解析：经济利润的对称是会计利润。两者主要区别在于经济利润扣除了股权资本费用，而不仅仅是债务费用;会计利润仅扣除债务利息，而没有扣除股权资本成本。

8. 调整各种证券在证券投资组合中所占的比重，可以改变证券投资组合的β系数，从而改变证券投资组合的风险和风险收益率。( )

是 不是

正确答案是：是

解析：调整各种证券在证券组合中的比重，可以改变证券组合的风险。在其他因素不变的情况下，风险收益取决于证券组合的贝他系数，贝他系数越大，期望的风险收益就越大。

9. 通常认为采取乐观的会计政策比采取谨慎的会计政策收益质量高。( )

是 不是

正确答案是：不是

解析：通常认为采取乐观的会计政策比采取谨慎的会计政策收益质量低。

10. 有效资产组合曲线是一个由特定投资组合构成的集合，集合内的投资组合在既定的风险水平上，期望报酬率不一定是最高的。

是 不是

正确答案是：不是

解析：有效资产组合曲线是一个由特定投资组合构成的集合。集合内的投资组合在既定的风险水平上，期望报酬率是最高的，或者说在既定的期望报酬率下，风险是最低的。

计算分析题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

1. 某投资人×2年欲投资购买股票，现有A、B两家公司可供选择，从A、B公司上年12月31日的有关会计报表及补充资料中获知，×1年A公司税后净利为800万元，发放的每股股利为5元，市盈率为5，A公司发行在外股数为100万股，每股面值10元;B公司×1年获税后净利400万元，发放的每股股利为2元，市盈率为5，其对外发行股数共为100万股，每股面值10元。预期A公司未来5年内股利恒定，在此以后转为正常增长，增长率为6%，预期B公司股利将持续增长年增长率为4%.假定目前无风险收益率为8%，平均风险股票的必要收益率为12%，A公司股票的贝他系数为2，B公司股票的贝他系数为1.5.? 要求：? (1)通过计算股票价值并与股票价格比较判断两公司股票是否应购买;? (2)若投资购买两种股票各100股，该投资组合的必要报酬率为多少?该投资组合的系统风险如何?

正确答案是：

(1)利用资本资产定价模型：?

RA=8%+2×(12%-8%)=16%?

RB=8%+1.5×(12%-8%)=14%?

利用固定成长股票及非固定成长股票模型公式计算：?

A的股票价值=5×(P/A，16%，5)+[5×(1+6%)]/(16%-6%)×(P/S，16%，5)

=5×3.2743+53×0.4762?=41.61(元)?

B的股票价值=[2×(1+4%)]/(14%-4%)=20.80元)?

计算A、B公司股票目前市价?

A的每股盈余=800/100=8(元/股)?

A的每股市价=5×8=40(元)?

B的每股盈余=400/100=4(元/股)?

B的每股市价=5×4=20(元)?

因为A、B公司股票价值均高于其市价，因此应该购买。?

(2)组合报酬率=100×40/(100×40+100×20)×16%?

+100×20/(100×40+100×20)×14%?

=10.67%+4.67%=15.34%

综合贝他系数=(100×40)/(100×40+100×20)×2+(100×20)/(100×40+100×20)×1.5=1.33+0.5=1.83

2. 某企业全年需用某种零件22，000件，每件价格为3元，若一次购买量达到4，000件以上时，则可获3%的价格优惠。已知固定订货成本每年为1000元，变动订货成本每次30元，固定储存成本每年为5000元，变动单位储存成本1.5元/年。如自行生产，每件成本为2.5元，每天可生产100件，每天耗用62.5件，固定的生产准备费用每年1200元，变动每次生产准备费用300元，自制零件的单位变动储存成本1.4元，固定储存成本每年为5000元。 要求： (1)企业每次订购多少件才能使该零件的总成本最低?外购零件的总成本为多少? (2)若自制该零件，应分多少批生产，才能使生产准备成本与储存成本之和最低? (3)比较企业自制与外购的总成本，应选择何方案?

正确答案是：

(1)经济批量==938(件)

按经济批量订货时存货总成本为:

存货总成本=年订货成本+年储存成本+年购置成本

=1000+5000++22,000×3=73407.12(元)

按享受折扣的最低订货数量订货时的存货总成本为:

存货总成本=1000+22,000/4,000×30+5000+4,000/2×1.5+22,000×3×(1-3%)

=73,185(元)

因为享受折扣时的总成本比经济批量时更低,所以每次应订购4000件.

(2)陆续供货时的经济批量为==5,014(件)

22,000/5,014=4.4(批)

自制该零件时,应分4.4批生产,才能使生产准备成本与储存成本之和最低.

(3)自制的总成本：

TC=22,000×2.5+1200+5000+=55000+1200+5000+2632.49=63832.49(元)

因为自制的总成本低于外购的总成本,所以应选择自制方案

3. ABC公司资产总额为5600万元，负债总额2800万元，其中，本期到期的长期债务和应付票据为万元，流动负债800万元，股东权益中股本总额为1600万元，全部为普通股，每股面值1元，当年实现净利润4000万，留存盈利比率为60%，股利发放均以现金股利支付.公司当年从事经营活动的现金流量业务如下： 该公司非经营税前收益为800万元，长期资产摊销与折旧费用600万元，销售收现占销售额的40%，所得税率为33%。 要求：根据上述资料计算下列指标： (1)现金到期债务比; (2)现金流动负债比; (3)现金债务总额比; (4)销售现金比率; (5)每股营业现金流量; (6)现金股利保障倍数; (7)全部资产现金回收率; (8)净收益营运指数和现金营运指数。

正确答案是：

根据已知条件得知,普通股数为(1600万÷1)1600万股,现金股利总额为[4000×(1-60%)]=1600万元。每股股利=1600/1600=1，经营活动现金流量净额为(6000-3000)=3000(万元),销售额为(4000÷40%)=10000(万元).故此,相关指标可计算如下:

(1)现金到期债务比=3000/2000=1.5

(2)现金流动负债比=3000/800=3.75

(3)现金债务总额比=3000/2800=1.07

(4)销售现金比率=3000/10000=0.3

(5)每股营业现金净流量=3000/1600=1.875元/股

(6)现金股利保障倍数=1.875/1=1.875

(7)全部资产现金回收率=3000/5600×100%=53.57%

(8)经营活动净收益=净利润-非经营净损益

=净利润-非经营税前损益×(1-所得税率)

=4000-800×(1-33%)=3464(万元)

经营现金毛流量=经营活动净收益+长期资产的折旧与摊销

=3464+600=4064(万元)

经营现金净流量=经营活动现金流量净额+非经营所得税

=3000+800×33%=3264(万元)

净收益营运指数=经营活动净收益/净收益=3464/4000=0.87

现金营运指数=经营现金净流量/经营现金毛流量=3264/4064=0.80

4. ABC公司现准备以100万元收购目标企业甲，向你咨询方案是否可行，有关资料如下：去年甲企业销售额1000万元，预计收购后5年的现金流量;在收购后第一年销售额在上年基础上增长5%，第二、三、四年分别在上一年基础上增长10%，第五年与第四年相同;销售利润率为4%，所得税率为33%;资本支出与营运资本追加额分别占销售增长额的12%和5%，折旧占销售增长额的2%，第六年后现金流量假设与第5年一致。无风险报酬率为5%和证券市场平均收益率为7%，ABC公司和甲企业的β系数分别为2和1.5。 要求： (1)计算在收购后企业各年的现金流量;(2)计算现金流量现值;(3)根据贴现现金流量法评价应否收购甲企业。

正确答案是：

(2)预期资本成本率=5%+(7%-5%)×1.5=8%

现金流量现值

=20.64(P/S，8%，1)+15.20(P/S，8%，2)+16.72(P/S，8%，3)+18.39(P/S，8%，4)+37.45(P/S，8%，5)+ (P/S，8%，5)=403.02(万元)

(3)由于收购后甲企业各年现金流量的现值之和为116.28万元，大于100万元，即目标企业的价值大于收购价格，故根据贴现现金流量法应收购甲企业。

5. 某企业下设甲投资中心和乙投资中心，要求的最低报酬率为10%。两投资中心均有一投资方案可供选择，预计产生的影响如下表所示： 要求： (l)计算并填列上表中的空白; (2)运用剩余收益指标分别就两投资中心是否应追加投资进行决策。

正确答案是：

(l)填列表格如下：

(2)决策如下：

由于甲投资中心追加投资后将降低剩余收益，故不应追加投资;乙投资中心追加投资后可提高剩余收益，故可追加投资。

综合题

1. 企业拟投产一新产品A，预计A产品的市场适销期为4年，A产品的生产可利用原有旧设备，该设备的原值220万，税法规定的使用年限为6年，已使用1年，按年数总额法计提折旧，税法规定的残值为10万。目前变现价值为150万，四年后的变现价值为0。生产A产品需垫支营运资金，其中所需垫支营运资金，一部分可利用因规格不符合B产品使用而拟出售的材料，并已找好买方。该材料原购入价值为10万，协商的变现价值为5万，因此投产A产品可使企业减少材料账面损失5万元，假设4年后材料变现价值与账面净值均与现在一致。此外还需追加垫支的其他营运资金为10万。预计A产品投产后A产品本身每年会为企业创造40万元的净利润，但A产品的上市会使原有B产品的价格下降，致使B产品的销售收入每年减少2万元，从而会使B产品本身所能为企业创造的净利润减少。若企业适用的所得税率为40%，投资人要求的最低报酬率为10%，要求判断该新产品应否投产。

正确答案是：

按税法规定各年应提折旧：

第一年：(220-10)×6/21=60万元

第二年：(220-10)×5/21=50万元

第三年：(220-10)×4/21=40万元

第四年：(220-10)×3/21=30万元

第五年：(220-10)×2/21=20万元

第六年：(220-10)×1/21=10万元

账面净值=220-60=160万元

旧设备变现价值=150万元

旧设备变现损失抵税=10×40%=4万元

该新产品应该投产。

2. 某公司销售收入为100万元，税后净利4万元，发放了股利2万元，年末资产负债表如下： 假定公司计划销售收入增长至120万元，销售净利率与股利支付率仍保持基期的水平，若该企业资产总额与流动负债与销售收入之间有稳定百分比关系, 要求：对以下互不相关问题给予解答: (1)预测20外部融资需要量; (2)如果预计年通货膨胀率为8%，公司销量增长5%，预测外部融资需求量; (3)如果公司不打算从外部融资，请预测2003年获利多少? (4)计算该公司的可持续增长率; (5)如果2003年资产周转速度比上年加速0.2次，其余条件不变，问该企业是否仍需对外筹资?

正确答案是：

(1)资产占销售百分比=900,000/1,000,000=90%

负债占销售百分比=150,000/1,000,000=15%

销售净利率=40,000/1,000,000=4%

股利支付率=20,000/40,000=50%

外部融资需求

=90%×200,000-15% ×200,000-1,200,000×4% ×(1-50%)

=180,000-30,000-24,000

=126,000(元)

(2)名义增长率为(1+8%)×(1+5%)-1=13.4%

外部融资销售增长比

=0.9-0.15-4%×[(1+13.4%)/13.4%]×(1-50%)=0.9-0.15-0.1693=58.07%

外部融资需求=1,000,000×13.4%×58.07%=77,813.8(元)

(3)0=0.9-0.15-4%×[(1+X)/X]×(1-50%)

增长率X=0.0274=2.74%

预计利润=1,000,000×(1+2.74%)×4%=41,096(元)

(4)可持续增长率(按期初所有者权益)=留存收益率×期初权益净利率

=50%×[40,000/500,000]=50%×8%=4%

或:可持续增长率=

={50%×[40,000/(500,000+20,000)]}/{1-50% ×[40,000/(500,000+20,000)]}

=4%

(5)20资产周转率=1000000/900000=1.31(次)

2003年资产周转率=1.31+0.2=1.51(次)

预计2003年总资产=120/1.51=79.47(万元)

预计2003对外筹资额=79.47-15%*120-23-50-2-2.4=-15.93

∴不需对外融资。会计

注册会计师全国统一考试模拟试题 财务成本管理 篇2

1.D 2.C 3.B 4.C 5.C 6.B 7.A 8.C 9.B10.C 11.C 12.A13.C 14.D

二、多项选择题

1.BD2.ABD3.CD4.BCD5.ACD6.AC7.CD 8.BC

三、计算分析题

1. (1) 驱动市净率的因素有权益净利率、股利支付率、增长率和风险。选择可比企业时, 需要先估计目标企业的这四个比率, 然后在同行业的上市公司中选择具有类似比率的企业作为可比企业。这四个因素中, 最重要的驱动因素是权益净利率, 应当给予格外重视。

(2) 根据甲公司修正市净率计算A公司的每股价值=8÷15%×16%×4.6=39.25 (元)

根据乙公司修正市净率计算A公司的每股价值=6÷13%×16%×4.6=33.97 (元)

根据丙公司修正市净率计算A公司的每股价值=5÷11%×16%×4.6=33.45 (元)

根据丁公司修正市净率计算A公司的每股价值=9÷17%×16%×4.6=38.96 (元)

A公司每股价值的平均数= (39.25+33.97+33.45+38.96) ÷4=36.41 (元)

(3) 市净率估价模型的优点: (1) 净利为负值的企业不能用市盈率进行估价, 而市净率极少为负值, 可用于大多数企业。 (2) 净资产账面价值的数据容易取得, 并且容易理解。 (3) 净资产账面价值比净利润稳定, 也不像净利润那样经常被人为操纵。 (4) 如果会计标准合理并且各企业会计政策一致, 市净率的变化可以反映企业价值的变化。

市净率估价模型的局限性: (1) 账面价值受会计政策选择的影响, 如果各企业执行不同的会计标准或会计政策, 市净率会失去可比性。 (2) 固定资产很少的服务性企业和高科技企业, 净资产与企业价值的关系不大, 市净率比较没有实际意义。 (3) 少数企业的净资产是负值, 市净率没有意义, 无法用于比较。

2. (1) 经营效率和财务政策不变 (包括不增发股票和股票回购) , 预期销售增长率=可持续增长率=股东权益增长率=150÷ (2 025-150) =8%。或者:预期销售增长率=可持续增长率=留存收益比率×期初权益预期净利率=150÷500×[500÷ (2 025-150) ]=8%。

(2) 未来经营效率和财务政策不变 (包括不增发股票和股票回购) , 预期股利增长率=可持续增长率=8%。

(3) 目前股利=350/1 000=0.35元/股

股权资本成本=下期股利/当前股价+股利增长率=0.35×

(1+8%) /9.45+8%=12%

债务资本成本=135/1 350=10%

负债/净经营资产=1 350÷ (4 075-700) =40%

加权平均资本成本=10%× (1-25%) ×40%+12%× (1-40%) =10.2%

3. (1) 营业高峰期的易变现率= (长期资金来源-长期资产) ÷流动资产= (3 400-1 875) ÷ (1 250+650) =80.26%

营业低谷时的易变现率= (3 400-1 875) ÷1 250=122%

方案一采用的是保守型营运资本筹资政策。

(2) 营业高峰期的易变现率= (3 000-1 875) ÷ (1 250+650) =59.21%

营业低谷时的易变现率= (3 000-1 875) ÷1 250=90%

方案二采用的是激进型营运资本筹资政策。

(3) 方案一的风险低、收益低 (或资本成本高) :方案二的风险高、收益高 (或资本成本低) 。

4. (1) 采取降价措施前:

单位边际贡献=单价-单位变动成本=10-6=4 (元)

边际贡献=销量×单位边际贡献=250×30×4=30 000 (元)

固定成本=4 000+2 000×2+50×350+900=26 400 (元)

税前利润=边际贡献-固定成本=30 000-26 400=3 600 (元)

(2) 采取降价措施前:

盈亏临界点销售量=固定成本÷单位边际贡献=26 400÷4=6 600 (小时)

盈亏临界点作业率=盈余临界点销售量÷正常销售量=6 600÷ (250×30) =88%

安全边际率=1-盈亏临界点作业率=12%

(3) 采取降价措施后:

单价=10× (1-10%) =9 (元/小时)

要使降价措施可行, 税前利润至少应保持不变。

销售量= (固定成本+税前利润) ÷ (单价-单位变动成本) = (26 400+3 600) ÷ (9-6) =10 000 (小时)

降价后每月家政服务需求至少应达到10 000小时, 降价措施才是可行的。

安全边际=利润÷边际贡献率=3 600÷3/9=10 800 (元)

5. (1) 改变信用政策前:

销售额=36 000×80=2 880 000 (元)

边际贡献=36 000× (80-60) =720 000 (元)

收账费用=2 880 000×20%×5%=28 800 (元)

平均收现期=30×80%+50×20%=34 (天)

应收账款应计利息=36 000÷360×80×34× (60÷80) ×12%=24 480 (元)

存货应计利息=2 000×60×12%=14 400 (元)

改变信用政策后:

销售额=2 880 000×1.15=3 312 000 (元)

边际贡献=720 000×1.15=828 000 (元)

边际贡献增加=828 000-720 000=108 000 (元)

收账费用=3 312 000×10%×5%=16 560 (元)

收账费用减少=28 800-16 560=12 240 (元)

平均收现期=10×40%+20×30%+30×20%+50×10%=21 (天)

应收账款应计利息=36 000÷360×1.15×80×21× (60÷80) ×12%=17 388 (元)

应收账款应计利息减少=24 480-17 388=7 092 (元)

存货应计利息=2 400×60×12%=17 280 (元)

存货应计利息增加=17 280-14 400=2 880 (元)

现金折扣成本=3 312 000× (5%×40%+2%×30%) =86 112 (元)

现金折扣成本增加=86 112-0=86 112 (元)

(2) 改变信用政策的净损益=108 000+12 240+7 092-2 880-86 112=38 340 (元)

由于改变信用政策的净损益大于零, E公司应该推出该现金折扣政策。

6.内含利息率计算:800=170× (P/A, I, 6) ;I=7.42%

利息计算:

租赁资产成本=买价+运输费+安装调试费=760+10+30=800 (万元)

现金流量及净现值的计算:

由于租赁方案相对于自行购置方案的净现值小于零, F公司应当选择购买方案。

四、综合题

1. (1) 经营性流动资产=货币资金+应收账款+存货+其他流动资产=95+400+450+50=995 (万元)

经营性流动负债=应付账款+应付职工薪酬=535+25=560 (万元)

净经营性营运资本=经营性流动资产-经营性流动负债=995-560=435 (万元)

经营性长期资产=固定资产+其他非流动资产=1 900+90=1 990 (万元)

经营性长期负债=长期应付款=425 (万元)

净经营性长期资产=经营性长期资产-经营性长期负债=1 990-425=1 565 (万元)

净经营资产=净经营性营运资本+净经营性长期资产=435+1 565=2 000 (万元)

金融负债=短期借款+应付利息+长期借款=300+15+600=915 (万元)

金融资产=交易性金融资产+可供出售金融资产=5+10=15 (万元)

净负债=金融负债-金融资产=915-15=900 (万元)

税后经营净利润= (营业收入-营业成本-销售及管理费用-资产减值损失+营业外收入-营业外支出) × (1-所得税税率) = (4 500-2 250-1 800-12+8-6) × (1-25%) =440×75%=330 (万元)

金融损益= (-72-5) × (1-25%) =-57.75 (万元) (2)

净经营资产净利率=税后经营净利润/净经营资产=330/2 000=16.50%

税后利息率=税后利息费用/净负债=57.75/900=6.42%

经营差异率=净经营资产净利率-税后利息率=16.5%-6.42%=10.08%

净财务杠杆=净负债/股东权益=900/1 100=0.818 2 (或0.82)

杠杆贡献率=经营差异率×净财务杠杆=10.08%×0.818 2=8.25%

权益净利率=净经营资产净利率+杠杆贡献率=16.5%+8.25%=24.75%

G公司的权益净利率高于同行业平均水平, 其主要原因是G公司的杠杆贡献率较高, 而杠杆贡献率较高的主要原因是净财务杠杆较高。

(3) 2010年税后经营净利润=337.5× (1+8%) =364.5 (万元)

净经营资产增加=2 000×8%=160 (万元)

净负债增加=160× (900÷2 000) =72 (万元)

税后利息费用=972×8%× (1-25%) =58.32 (万元)

净利润=税后经营净利润-税后利息费用=364.5-58.32=306.18 (万元)

留存收益增加=160-72=88 (万元)

股利分配=净利润-留存收益=306.18-88=218.18 (万元)

实体现金流量=税后经营净利润-净经营资产增加=364.5-160=204.5 (万元)

债务现金流量=税后利息费用-净负债增加=58.32-72=-13.68 (万元)

股权现金流量=股利分配=218.18 (万元)

(4) 企业实体价值=下期实体现金流量÷ (加权平均资本成本-实体现金流量增长率) =204.5÷ (10%-8%) =10 225 (万元)

企业股权价值=企业实体价值-净债务价值=10 225-900=9 325 (万元)

每股股权价值=9 325/500=18.65 (元)

由于2010年年初的股价大于每股股权价值, 2010年初的股价被高估了。

2. (1) 股票资本成本=[1× (1+6%) ]/20+6%=11.3%

(2) 债券风险补偿率=[ (6.5%-3.4%) + (6.25%-3.05%) + (7.5%-3.6%) ]/3=3.4%

债券的税前资本成本=3.6%+3.4%=7%

(3) 第5年末可转换债券价值=未来各期利息现值+到期本金现值=50× (P/A, 7%, 5) +1 000× (P/F, 7%, 5) =50×4.100 2+1 000×0.713 0=918.01 (元)

转换比率=1 000÷25=40

第5年末预计股价=20× (F/P, 6%, 5) =26.76 (元)

第5年末转换价值=股价×转换比率=26.76×40=1 070.4 (元)

第5年末底线价值是转换价值与债券价值两者中较高者, 为1 070.4元。

由于转换价值高于赎回价格, 投资者会选择转换为普通股。

设可转换债券的税前资本成本为K, 则:

1 000=50× (P/A, K, 5) +1 070.4× (P/F, K, 5)

当K=6%时, 50× (P/A, 6%, 5) +1 070.4× (P/F, 6%, 5) =50×4.212 4+1 070.4×0.747 3=1 010.53 (元)

当K=7%时, 50× (P/A, 7%, 5) +1 070.4× (P/F, 7%, 5) =50×4.100 2+1 070.4×0.713 0=968.21 (元)

利用内插法, 解得可转换债券的税前资本成本K=6.25%。

(4) 由于可转换债券的税前资本成本低于等风险普通债券的市场利率, 对投资人没有吸引力, 方案3不可行。

修改建议 (1) :提高债券票面利率至I

1 000=1 000×I× (P/A, 7%, 5) +1 070.4× (P/F, 7%, 5)

1 000=1 000×I×4.100 2+1 070.4×0.713 0

I=5.78%

票面利率至少提高到5.78%, 方案才可行。

修改建议 (2) :降低转换价格P (或提高转换比率)

1 000=50× (P/A, 7%, 5) +26.76×1 000÷P× (P/F, 7%, 5)

1 000=50×4.100 2+26 760×0.713 0÷P

P=24, 转换比例=1 000/24=41.67

转换价格至少降低到24元, 方案才可行。 (或者转换比例至少提高到41.67, 方案才可行。)

修改建议 (3) :延长不可赎回期到第T年

当T=6时, 第6年末预计股价=20× (F/P, 6%, 6) =20×1.418 5=28.37 (元)

第6年末转换价值=股价×转换比率=28.37×40=1 134.8 (元)

50× (P/A, 7%, 6) +1 134.8× (P/F, 7%, 6) =50×4.766 5+1 134.8×0.666 3=994.45 (元)

当T=7时, 第7年末预计股价=20× (F/P, 6%, 7) =20×1.503 6=30.07 (元)

第7年末转换价值=股价×转换比率=30.07×40=1 202.8 (元)

50× (P/A, 7%, 7) +1 202.8× (P/F, 7%, 7) =50×5.389 3+1 202.8×0.622 7=1 018.45 (元)

注册会计师全国统一考试模拟试题 财务成本管理 篇3

一、《会计》教材基本结构的变化

《会计》原来是24章，现在改成了28章。新会计准则对《会计》的主要影响分析如下：

（一）新增内容：“金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“资产减值”、“财务报告”、“政府补助”、“股份支付”、“所得税”、“企业合并”、“每股收益”和“金融工具列报”。

（二）变化较大的内容：“固定资产”、“无形资产”、“非货币性资产交换”、“负债”、“收入、费用和利润”、“债务重组”和“借款费用”。

（三）变化较小的内容：“总论”、“货币资金”、“存货”、“所有者权益”、“或有事项”、“外币折算”、“租赁”、“会计政策、会计估计变更和差错更正”、“资产负债表日后事项”和“合并财务报表”。

以下笔者就《会计》新增内容进行重点分析。

二、《会计》教材各章主要内容的变化及考情分析

第一章《总论》

近三年题型及分数分布：2004/多选/2分；2005/单选/1分；2006/无。本章主要概念性的解释做了一些微调。如会计要素的定义、会计基本假设和会计信息质量要求等。

第二章《货币资金》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分；2005/无；2006/无。直接涉及本章的考题不多，以客观题为主，内容集中在：货币资金的管理与控制；特殊货币资金业务和其他货币资金的核算内容等。本章重点掌握：货币资金的管理与控制；货币资金的核算。

第三章《金融资产》

本章是新增内容。重点掌握：金融资产的概念及分类；金融资产初始计量的核算；采用实际利率法确定金融资产摊余成本的方法；各类金融资产后续计量的核算；不同类金融资产转换的核算；金融资产减值损失的核算。金融资产的初始计量与后续计量见表1。

第四章《存货》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分，多选/2分；2005/无；2006/单选/2分，涉及计算及会计处理题。本章重点掌握：不同方式取得存货的初始计价；期末存货的计价方法。

第五章《长期股权投资》

近三年题型及分数分布：2004/计算及会计处理题/8分；2005/单选/1分，多选/6分；2006/单选/2分，多选/2分。长期股权投资始终是考试重点，分数比重较高，多为主观题。本章重点掌握：同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并以及非企业合并方式形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；长期股权投资的权益法与成本法的核算。由于增加了企业合并的内容，因此本章应与企业合并的有关内容结合学习。长期股权投资的初始计量与后续计量见表2。

第六章《固定资产》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分；2005/单选/1分；2006/单选/2分，多选/2分，涉及计算及会计处理题。本章近年来常与差错更正、所得税等构成重要考试内容，债务重组、非货币性资产交换、借款费用资本化也与本章相关。重点掌握：固定资产的初始计量与后续计量、固定资产的折旧方法和固定资产的处置。

第七章《无形资产》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/涉及综合题；2006/单选/1分。2007年教材中无形资产的确认计量有较大变化，近年主观题常涉及到该章内容，因此，预计今年会有更多的考点。本章重点掌握：企业自行研究开发无形资产过程中研究与开发支出的确认条件；无形资产的初始计量；无形资产使用寿命的确定与摊销原则；无形资产的处置与报废，无形资产核算会计科目的变化。

第八章《投资性房地产》

本章是新增内容，重点掌握：投资性房地产的概念和范围、确认条件、初始计量、后续计量，投资性房地产的转换、处置等核算内容。投资性房地产主要核算内容见表3。

第九章《非货币性资产交换》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/多选/4分；2006/无。本章重点掌握：非货币性资产交换具有商业实质的判断；非货币性资产交换概念与判断：（支付补价方）支付补价/换入资产公允价值＜25%，或：支付补价/换出资产公允价值＋支付补价＜25%；（收到补价方）收到补价/换出资产公允价值＜25%；非货币性资产交换的核算以及非货币性资产交换损益的确认。

第十章《资产减值》

本章是新增内容，引入了资产组、总部资产、资产减值的有关新概念，以及资产减值的认定、资产可收回金额的计量、商誉减值的处理等不同会计处理方法。内容较多，也较新，应引起考生的重视。

1.资产组减值损失确认分摊顺序：

（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。

（2）资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵減其他各项资产的账面价值。

抵减后的各资产账面价值不得低于以下三者最高的（留下最多的）：该资产公允价值减去处置费用后的净额（可确定）；该资产预计未来现金流量现值（可确定）；零。

（3）未能分摊的减值损失，按资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

2.总部资产减值损失确认分摊顺序：先认定所有与该资产相关的总部资产；再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况处理：

（1）相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（含已分摊的总部资产的账面价值）和可收回金额，按照资产组减值测试的顺序和方法处理。

（2）相关总部资产中难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，按以下方法处理：

1）不考虑相关总部资产，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，按资产组减值测试的顺序和方法。

2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合：包括：所测试的资产组和可以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的总部资产的账面价值。

3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产组减值测试的顺序和方法处理。

3.主要账务处理。借：“资产减值损失”；贷：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、可供出售金融资产（公允价值变动）；长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备和商誉减值准备。划线部分是允许转回的。

第十一章《负债》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分，多选/2分；2005/单选/1分，多选/2分，涉及计算及会计处理题；2006/单选/1分。本章重点掌握新增“金融负债”和“职工薪酬”的内容；应交税费和应付债券的核算。

职工薪酬包括的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付；以现金结算的股份支付和以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。特别注意非货币性职工薪酬的核算。

第十二章《所有者权益》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/无；2006/无。本章重点掌握资本公积和盈余公积核算内容的变化。直接针对本章的考题较少，注意与投资业务的结合。

第十三章《收入、费用和利润》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分，多选/2分，综合/15分；2005/单选/1分，多选/4分；2006/单选/4分，多选/1分。本章重点掌握：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认和计量问题；营业外收入和营业外支出的构成。特别注意掌握新准则的变化：分期收款销售商品收入的确认与计量；附有销售退回条件的商品销售；售后回购；销售商品和提供劳务混合业务。建造合同业务变化不大。

注：原第十四章

第十四章《财务报告》

近三年题型及分数分布：2004/计算及会计处理题/12分；2005/单选/1分，多选/4分；2006/单选/1分，多选/6分，计算及会计处理题/10分。历年考题均会涉及到会计报表项目的填制或调整，是非常重要的一章，而由于2006年新准则的发布，会计报表的项目发生了重大变化，更应引起考生的注意。重点掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的内容格式和编制方法。

第十五章《或有事项》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分；2005/无；2006/多选/2分。本章重点掌握预计负债的确认与计量；亏损合同和重组形成的或有事项的处理；熟悉或有事项的概念及常见或有事项、了解或有事项的特征。本章主要与所得税和资产负债表日后事项相结合出题。

第十六章《债务重组》

近三年题型及分数分布：2004/无；2005/多选/2分；2006/无。本章重点掌握债务人和债权人对债务重组的会计处理，本章内容应与存货、固定资产、无形资产以及负债等章节结合复习。新准则的主要变化体现在以非现金资产抵债时计量基础采用公允价值，不是非现金资产的账面价值计量，因而产生债务重组损益，并且计入当期营业外收入或营业外支出。

第十七章《政府补助》

本章为新增内容，重点掌握政府补助有关概念、分类和计量基础、与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的会计处理。

第十八章《借款费用》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1分，多选/2分；2005/单选/1分；2006/多选/2分。该章内容与固定资产、投资性房地产和存货等章相联系。重点掌握借款费用的确认、借款费用资本化金额的确定；借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件。借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。尤其重点掌握一般借款的借款费用资本化的计算。

第十九章《股份支付》

本章为新增内容，重点掌握股份支付的概念、分类和计量基础；授予日、等待期、可行权日及可行权日后会计处理规定；掌握权益结算和现金结算的股份支付。

第二十章《所得税》

本章内容每年试题均会涉及，大多是综合题与“会计政策、会计估计变更和差错更正”和“资产负债表日后事项”等相结合。新所得税会计准则发生很大变化，更应重点掌握资产负债表债务法核算所得税的方法。资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序：

1.应纳税所得额＝会计利润±当期调整数（所有差异）

2.应纳税所得额×所得税率＝当期应交所得税＝当期所得税费用

3.确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的计税基础；比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异

4.应纳税暂时性差异×所得税率＝递延所得税负债余额

可抵扣暂时性差异×所得税率＝递延所得税资产余额

5.计算确定递延所得税资产、递延所得税负债发生额（年末－年初）

递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（贷方）＋当期递延所得税资产的减少（贷方）－当期递延所得税负债的减少（借方）－当期递延所得税资产的增加（借方）

6.确定利润表中的所得税费用

第二十一章《外币折算》

近三年题型及分数分布：2004/无；2005/单选/1分；2006/计算及会计处理题/6分。本章重点掌握：外币交易的会计处理和外币财务报表折算。

第二十二章《租赁》

近三年题型及分数分布：2004/单选/1.5分；2005/单选/2分；2006/多选/2分。本章重点掌握承租人和出租人融资租赁的处理。本章大多出客观题，因此应重点掌握基本概念。

最低租赁收款额、最低租赁收款额的现值、最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、租赁资产余值、担保余值、承租人担保资产余值、第三方擔保资产余值、出租人担保余值、承租人担保资产余值、租赁资产公允价值、初始直接费用、未确认融资费用、未实现融资收益、初始直接费用以及未实现售后租回损益的确认。

第二十三章《会计政策、会计估计变更和差错更正》

近三年题型及分数分布：2004/多选/4分；2005/多选/2分，计算及会计处理题/10分；2006/单选/1分，多选/2分。重点掌握：滥用会计估计的会计处理；年初未分配利润的调整；追溯调整法、未来适用法、追溯重述法的区别与应用。本章与资产负债表日后事项以及其他章节结合出综合题。

第二十四章《资产负债表日后事项》

近三年题型及分数分布：2004/多选/2分；2005/单选/1分，综合题/21分；2006/综合题/16分。重点掌握：调整事项与非调整事项的判断；调整事项的会计处理，注意有关所得税的调整问题；与资产负债表日后事项有关的差错的会计处理等。

第二十五章《企业合并》

本章是新增内容，合并方式：控股合并、吸收合并、新设合并；合并类型：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。重点掌握：同一控制下和非同一控制下企业合并的处理。注意本章与长期股权投资相关内容的衔接以及合并财务报表的相关内容见表2所示。

第二十六章《合并财务报表》

近三年题型及分数分布：2004/多选/2分，综合题/28分；2005/单选/1分，综合题/21分；2006/单选/1分，多选/2分，综合题/16分。本章重点掌握合并范围的确定、合并净利润的计算、合并会计报表抵销分录的编制；合并报表合并数的计算。注意新增内容：编制合并资产负债表前需要按权益法对子公司长期股权投资进行调整，然后进行抵销处理。

第二十七章《每股收益》

本章是新增内容，重点掌握：基本每股收益和稀释每股收益的计算方法及其列报。

第二十八章《金融工具列报》

2011注册会计师全国统一考试 篇4

重庆地区报名公告

根据财政部注册会计师考试委员会关于印发《2011注册会计师全国统一考试报名简章》的通知，现将重庆地区2011注册会计师全国统一考试——综合阶段考试报名有关事项公告如下：

一、报名条件

同时符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——综合阶段考试：

（一）具有完全民事行为能力；

（二）已取得财政部注册会计师考试委员会颁发的注册会计师全国统一考试——专业阶段考试合格证书的。

二、报名程序

注册会计师全国统一考试报名均通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行。

报考人员应于网上报名期间通过报名系统直接进行网上支付报名费，报名费每科100元。

报考人员于2011年3月25日至4月10日期间，登录中国注册会计师协会网站（http:///）进行网上报名。综合阶段考试的报考人员无须进行报名资格审核。

如果符合综合阶段考试的报考条件，但未能通过网上报名系统审核致使不能完成网上预报名的，可向重庆考办查询办理。

请您在本规定的报考期间内及时进行网上报考，逾期未报的无法补报。

三、缴费方式

报考费用均采用在线支付的形式，考生可持首信易支付所支持的任意卡种支付报考费用。

首信易支付支持卡种：工商（牡丹信用卡、牡丹灵通卡），农业（金穗储蓄卡、金穗信用卡），建设（龙卡储蓄卡、龙卡信用卡），招商（一卡通、支付卡、信用卡），交通（太平洋信用卡、太平洋借记卡），民生（民生借记卡），兴业（兴业借记卡），广发（银联广发卡、理财通卡），深发（发展借记卡、发展信用卡），华夏（华夏卡），邮政（邮政绿卡），交通（太平洋信用卡、太平洋借记卡）。以上银行的卡种均可以进行网上支付。如你选择首信易支付所支持银行交费过程中遇到问题，请致电首信易支付 客服电话：010-96102、010-82020260；

2011注册会计师全国统一考试专业阶段考试

重庆地区报名公告

根据财政部注册会计师考试委员会关于印发《2011注册会计师全国统一考试报名简章》的通知，现将重庆地区2011注册会计师全国统一考试——专业阶段考试报名有 关事项公告如下：

一、报名日期和办法

2011重庆地区考生全部采用网上报名方式。报考人员可以同时报考专业阶段考试6个科目，也可以选择报考部分科目。报名费每科50元。

报考人员于2011年3月25日至4月10日期间，登录中国注册会计师协会网站（http:///）进行网上预报名。登录后，按报名指引填写相关信息，当网上报名系统为报考人员生成网络报名信息表后，即为网上预报名结束。

请您在本规定的报考期间内及时进行网上报考，逾期未报的无法补报。

二、报名方式

（一）首次报名的报考人员（含应届毕业生）的报名方式

1.以前未参加过报名的考生，考生初次进入注册会计师考试报名网站报名时，请先进行新考生注册，上传近期免冠照片，在网上完成考试预报名后再到现场进行报考资格确认。

2.应届毕业生（目前还在读本科或者专科，并且当年8月份之前能取得毕业证的考生）。在网上完成考试预报名后，考生本人携带身份证原件、学生证、《应届毕业生承诺书》和网上下载的《个人报名信息表》到现场办理报考资格确认，经现场资格确认后，返回网上办理缴费手续。

注：应届毕业生须按规定填写《应届毕业生承诺书》，可在网上报名时下载打印。

3.通过资格审核并缴费成功的应届毕业生，须按规定时间携带本人身份证原件、学历证书原件和网上下载的《个人报名信息表》到重庆考办进行二次验证，验证合格后方可打印准考证。届时如未能取得大专以上学历证书原件，原考试报名作废，考试报名费用不再退还。

4.请考生真实准确地录入基本信息，按照要求选择报名科目、订购教材，网上下载《个人报名信息表》并认真核对各项信息。

5．资格确认办法： 1)资格确认时间：4月22日—4月28日上午9：00—11：30，下午1：30—4：30（周六、日不休息）。

2)资格确认地点：

重庆理工大学,九龙坡区杨家坪兴胜路4号； 咨询电话：68667334;62563142

重庆工商大学，南岸区学府大道58号； 咨询电话:62769379，62768614；

万州区考点 万州区财政局 万州区财政局； 咨询电话：58379633；

涪陵区考点 涪陵区财政局 涪陵区财政局； 咨询电话：72225161；

黔江区考点 黔江区财政局 黔江区财政局； 咨询电话：79225842；

3)资格确认时考生须携带本人身份证原件、学历证书原件(应届毕业生携带《应届毕业生报名承诺书》及学生证)和网上下载的《个人报名信息表》，未进行报考资格确认的考生报考无效。

4)在国外取得学历学位的报考人员，须提供由教育部留学服务中心出具的《国外学历学位认证书》原件和复印件一份。

注：请考生提前办理国外学历学位认证手续。6.应届毕业生二次验证时间：7月11日—15日上午9：30—11：30，下午1：30—4：30（周六、日休息），地点：各报名确认点现场。

7.缴费方式：网上预报名成功并经现场确认报考资格后，请考生回网上办理缴费手续。

（二）非首次报名的报考人员的报名方式

1.非首次报名参加专业阶段考试的报考人员全部在网上完成考试报名、订购教材、及缴费等事宜, 报考人员无须进行报名资格审核。

2.考生缴费成功后，需网上下载《个人报名信息表》，用于核对报考信息和查看准考证的网上打印时间。

（三）缴费方式

报考费用均采用在线支付的形式，考生可持首信易支付所支持的任意卡种支付报考费用。

首信易支付支持卡种：工商（牡丹信用卡、牡丹灵通卡），农业（金穗储蓄卡、金穗信用卡），建设（龙卡储蓄卡、龙卡信用卡），招商（一卡通、支付卡、信用卡），交通（太平洋信用卡、太平洋借记卡），民生（民生借记卡），兴业（兴业借记卡），广发（银联广发卡、理财通卡），深发（发展借记卡、发展信用卡），华夏（华夏卡），邮政（邮政绿卡），交通（太平洋信用卡、太平洋借记卡）。以上银行的卡种均可以进行网上支付。如你选择首信易支付所支持银行交费过程中遇到问题，请致电首信易支付客服电话：010-96102、010-82020260；

三、专业阶段考试免试的办理

符合办理专业阶段考试免试条件的考生，请于4月22日—4月28日（上午9：30—11：30，下午1：30—4：30）向现场确认点提供高级专业技术职称证书和身份证(原件及复印件一式两份)及免试申请表一式两份（加盖所在单位人事部门公章），经审核确定并报财政部注册会计师考试委员会核准后，方可免试。

注：《注册会计师全国统一考试——专业阶段考试科目免试申请表(2011)》网上下载打印, 应使用标准A4纸张。

四、专业阶段考试辅导用书

（一）2011注册会计师全国统一考试专业阶段考试辅导教材为中国注册会计师协会根据财政部考试委员会发布的考试大纲，报考人员在网上预报名的同时自愿订购。

（二）首次报名考生可在完成网上预报名后，可选择网上交费订购教材。

五、考前辅导

注册会计师全国统一考试模拟试题 财务成本管理 篇5

一、单项选择题。（本题型共２０题，每题１分，共２０分，每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填写相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）

1、下列有关我国税收执法权正确的是（）A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施

B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种 C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收

D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案

2.下列有关个人所得税所的来源地的表述中，正确的是（）A.特许权使用费所得以特许权的使用地作为所得来源地 B.财产租赁所得以租赁所得的实现地作为所得来源地 C.利息、股息、红利所得以取得收入的地点为所得来源地 D.劳务报酬所得以纳税人实际取得收入的支付地为所得来源地

3、如果某增值税纳税人总分支机构不在同一县市，总机构已被认定为增值税一般纳税人，其分支机构在申请办理一般纳税人认定手续时，正确的做法是（）A.不必申请，自动被视为一般纳税人

B.在总机构纳税地申请办理一般纳税人认定手续 C.在分支机构纳税地申请办理一般纳税人认定手续 D.可自行选择所在地申请办理一般纳税人认定手续

4.甲企业（增值税一般纳税人）受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100 000元，增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票，取得含税销售额117 000元，另向乙企业收取手续费10 000元，未开具任何发票，对于上述业务，甲企业应缴纳（）A．增值税1452.99元 B．增值税1700元 C．营业税500元 D．营业税6350元

5.下列有关消费税的表述中，正确的是（）。

A．纳税人将生产的应税消费品偿还债务的，应当照章缴纳消费税 B．随啤酒销售取得的包装物押金，无论是否返还，都应该征收消费税 C．纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为货物到岸的当天 D．纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在使用时缴纳消费税

6.某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税（）。A．168000元 B．18000元 C．25000元 D．30000元

7.纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，由（）。A．税务机关责令停业整顿

B．税务机关处2000元以下的罚款 C．工商行政管理机关吊销其营业执照 D．税务机关处2000元以上1万元以下罚款

8.位于市区的某外贸公司系内资企业，2008年7月实际缴纳增值税500000元，营业税100000元，取得增值税出口退税100000元，该公司当月缴纳城市维护建设税（）。A．30 000元 B．35 000元 C．42 000元 D．46 200元

9.关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（）A．从价税 B．从量税 C．复合税 D．滑准税

10.某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80 000吨，另外移送入选精矿30 000吨，选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税（）。A．16万元 B．25.2万元 C．22万元 D．36万元

11.某生产企业2008年销售一栋8年前建造的办公楼，取得销售收入1200万元，该办公楼原值700万元，已计提折旧400万元，经房地产评估机构评估，该办公楼的重置成本为1400万元，成新度折扣率为5成，销售时缴纳各种税费共计72万元，该生产企业销售办公楼缴纳的土地增值税（）A．128.4万元 B．132.6万元 C．146.8万元 D．171.2万元

12.某房地产企业2008年1－10月在6千平方米的土地上开发建成一幢建筑面积为6万平方米的商品房，年内未销售；2008年4月有偿受让填海形成的土地2万平方米。当地城镇土地使用税的适用年税额每平方米3元，该企业2008年应缴纳的城镇土地使用税（）A．18000元 B．58000元 C．78000元 D．220000元

13.某企业2008年房产原值共计9000万元，其中该企业所属的幼儿园和子弟学校用房原值分别为300万元、800万元，当地政府确定计算房产税余值的扣税比例为25%，该企业2008年应缴纳的房产税（）A．71.1万元 B．73.8万元 C．78.3万元 D．81万元

14.某渔业公司2008年拥有捕捞船5艘，每艘净吨位20.6吨；非机动驳船2艘，每艘净吨位10吨；机动补给船1艘，净吨位15.2吨，机动运输船10艘，每吨净吨位7.5吨，当地船舶适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳的车船税（）A．285元 B．315元 C．345元 D．600元

15.税务机关行政执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具合法罚款收据，并应当自收缴罚款之日起的一定时限内将罚款交至税务机关，下列各项中，符合上述时规定的是（）A．2日 B．3日 C．5日 D．10日

16．某学校委托一服装加工企业为定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（）A．240元 B．360元 C．440元 D．600元

17.下列有关契税的表述中，正确的是（）A．买房用以拆料或翻建新房的，应缴纳契税 B．受让农村土地承包经营权的，应缴纳契税

C．以实物交换房屋的，应以差价部分作为契税的计税依据

D．承受国有土地使用权，国家免收土地出让金的，应免于缴纳契税

18.创业投资企业采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按其投资额的一定比例抵扣该创业投资企业的企业所得税应纳税所得额，这一比例是（）A．50% B．60% C．70% D．80%

19.依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）A．企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B．企业以经营租赁方式租入固定资产，应当计提折旧 C．企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础

D．企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

20.下列各项中，符合个人所得税有关规定的是（）

A．个人出售自有住房取得的所得可按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税 B．对个人转让已自用1年并且家庭唯一生活用房取得的所得免征个人所得税

C．个人转租房产而取得的转租收入，属于“劳务报酬所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税

D．对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房应缴纳的个人所得税，可全部或部分予以免税

二、多项选择题。（本题型共20题，每题１分，共20分，每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填写相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

1、下列各项中，符合我国税收立法规定的有（）。A、税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施

B、国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章

C、税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人在常委会审议通过 D、我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》和《企业所得税法》

2、下列各项中，符合契税规定的有（）。A、城镇职工按规定第一次购买公有住房免征契税

B、某人中奖获得一套市场价格为60万元的住房，应以60万元为计税依据缴纳契税 C、在股权转让中，单位承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税

D、甲向乙无偿赠送一套市场价格为60万元的住房，同时乙向甲赠送一幅市场价格为２０万元的书画作品，乙应以４０万元为计税依据缴纳契税

3、企业收购的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（）A、商业企业向供货方收取的返还收入 B、生产企业销售货物时收取的包装物租金 C、供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D、燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴

4、可以享受增值税、消费税退（免）税的出口货物，一般应当具备的条件有（）。A、已报关离境

B、已办理出口收汇并已核销 C、已在财务上作销售处理

D、属于增值税、消费税的征税范围

5、既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。A、联营企业按公示调拨价格申报纳税

B、回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号 C、回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入 D、回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格

6、下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。A、在旅游景点经营索道取得收入

B、交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入 C、图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入 D、将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入

7、下列各项中，可以免征营业税的有（）。A、金融企业从事受托收款业务取得手续费收入 B、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得手续费收入 C、QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得差价收入 D、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产取得的转让收入

8、下列有关城市维护建设税的表述中，正确的有（）。A、城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征

B、对“三税”实行先征后返办法的，城市维护建设税也可同时返还 C、对于因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库

D、纳税人违反“三税”有关法规而被加收的滞纳金和罚款，应一并作为城市维护建设税的计税依据。

9、依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（）。A、长期借款的利息支出 B、租入固定资产的改建支出 C、固定资产的大修理支出

D、已提足折旧的固定资产的改建支出

10.下列有关关税处理的表述中，正确的有（）。

A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格

B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格 C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税价格

D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格

11.下列各项中，应征收资源税的有（）。A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气

12.转让旧房产，计算其土地增值税增值额时准予扣除的项目有（）A.旧房产的评估价格 B.支付评估机构的费用 C.建造旧房产的重置成本 D.转让环节缴纳的各种税费

13.下列各项中，符合城镇土地使用税规定的有（）A.城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法

B.纳税人使用土地不属于同一省的，由纳税人向注册地税务机关缴纳 C.纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应当缴纳城镇土地使用税 D.纳税人实际占有土地但尚未核发土地使用证书的，由税务机关核定计税依据

14.下列各项中，符合房产税优惠政策规定的有（）。A.个人所有的非营业用房产免征房产税 B.宗教寺庙、名胜古迹自用的房产免征房产税 C.国家机关附属招待所使用的房产免征房产税

D.在基建工地为基建服务的临时性工棚在施工期间免征房产税

15.下列有关车船税的表述中，正确的有（）。A.未办理登记手续的车船不缴纳车船税 B.车船税的计税单位包括辆、自重吨位、净吨位 C.跨省使用的车辆，纳税地点为车辆所有人住所地

D已完税的车船被盗抢的，可申请退还全部或部分已缴纳税款

16.依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（）。A.企业购买国债取得的利息收入

B.非营利组织从事营利性活动取得的收入

C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入 D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益

17.下列各项中，符合印花税有关规定的有（）。A.企业债权转股权新增加的资金应贴花 B.企业改制中经评估增加的资金应贴花 C.企业因改制签订的产权转移书据应贴花

D.以合并方式成立的新企业其资金账簿的资金原已贴花部分不再贴花

18下列有关个人所得税税收优惠的表述中，正确的有（）。A.国债利息和保险赔款免征个人所得税 B.个人领取原提存的住房公积金免征个人所得税 C.残疾、孤老人员和烈属的所得可以减征个人所得税

D.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴暂免个人所得税 19下列各项中，符合税收征收管理法税款征收有关规定的有（）。A.税务机关减免税时，必须给纳税人开具承诺文书 B.税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证 C.税务机关扣押商品、货物或者其他财产时必须开付收据 D.税务机关查封商品、货物或者其他财产时必须开付清单

20下列各项中，属于我国现行税务行政处罚种类的有（）。A.罚款 B.加收滞纳金 C.停止出口退税权 D.收缴发票和暂停供应发票

三、判断题（本题型共l0题，每题l分，共10分。请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”：你认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确的得l分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）

1．甲企业2008年3月份受乙企业委托开发软件产品，著作权由甲企业和乙企业共同拥有。对于此项业务，甲企业应当缴纳增值税。（）

2．被注销增值税一般纳税人资格的企业，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（）

3．个人独资企业，其生产经营所得实行核定应税所得率征收方式的，不能享受个人所得税的优惠政策。（）

4．企业委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。（）

5．依据营业税的有关规定，境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。（）

6．出口货物的关税完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费以及出口关税税额。（）

7．房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或出租的，如果产权未发生转移，不征收土地增值税。（）

8．依据企业所得税的规定，企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。（）

9．扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向扣缴义务人追缴税款。（）

10．居民企业在一个纳税年度内，转让技术使用权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（）

四、计算题（本题型共4题，每小题5分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1．某市甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品生产销售。2008年3月发生以下业务：（1）以空运方式从境外进口化妆品一批。该批化妆品境外成交价格加运费折合人民币200万元。经海关审查，公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相关费用无法确定。海关对此依法进行调整征税，甲公司获得海关开具的完税凭证。

（2）将上月进口的化工原料价值l00万元全部发往乙公司委托加工化妆品，支付加工费 20万元，并取得增值税专用发票。

（3）将加工收回的已税化妆品继续加工成另一型号的化妆品，加工完成后，20％委托外贸企业代理出口，取得不含税销售额40万元，其余80％内销取得含税销售额257.4万元。（说明：假设进口化妆品关税税率为50％；化妆品消费税税率为30％）要求：根据以上资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）甲公司进口化妆品应缴纳的关税。（2）甲公司进口化妆品应缴纳的消费税。（3）乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税。（4）甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税。

（5）甲公司销售化妆品应缴纳的消费税（不含代收代缴部分）。

2．2008年11月，甲公司发生以下业务：

（1）对年初销售并已经交付使用的某软件产品进行维护，取得技术服务费5万元。（2）经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费l0万元。

（3）以某项专利技术投资入股，该专利技术的账面原值为50万元，评估价值为80万元，双方同意以75万元的价值作价入股，参与利润分配，承担投资风险。

（4）转让一宗土地的使用权，取得转让收入600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2008年11月其账面余值为490万元。（5）本月l日起将承租后空置的一层办公楼转租给丁公司，收取转租租金12万元。甲公司承租此层办公楼的月租金为10万元。

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算甲公司提供软件维护服务应缴纳的营业税。（2）计算甲公司被许可使用商标应代扣代缴的营业税。（3）计算甲公司以专利技术投资入股应缴纳的营业税。（4）计算甲公司转让抵债所得的土地使用权应缴纳的营业税。（5）计算甲公司转租办公楼本月应缴纳的营业税。

3．中国公民张某为某大学教授，2009年1－6月除了从所在大学取得工资薪金收入外，还取得以下几项收入：

（1）2月10日受邀到境内某企业作演讲，主办方支付报酬5000元。

（2）3月份有两篇论文在相关专业期刊上发表，分别取得稿酬3200元和4500元。

（3）4月份，将自己某著作的外文翻译出版权转让给境外某出版社，取得收入折合人民币62000元，已向该境外出版社所在国缴纳个人所得税税款折合人民币5600元。

（4）6月6日因购物取得一张发票，中奖1000元；6月8日又因购物取得发票，中奖200元。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）张某2月10日演讲取得的报酬应缴纳的个人所得税。（2）张某3月份发表的两篇论文取得的稿酬应缴纳的个人所得税。（3）张某4月份转让著作外文翻译出版权取得收入应缴纳的个人所得税。（4）张某6月份因发票中奖所得应缴纳的个人所得税。

4．李某系某市居民，于2005年2月以50万元购得一临街商铺，同时支付相关税费l万元，购置后一直对外出租。2008年5月，将临街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，经相关评估机构评定，房屋的重置成本价为70万元，成新度折扣率为80％。

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。（2）李某转让商铺应缴纳的印花税。（3）李某转让商铺应缴纳的土地增值税。（4）李某转让商铺应缴纳的个人所得税。

五、综合题（本题型共3题，每小题10分，共30分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1．位于县城的某筷子生产企业系增值税一般纳税人，2008年4月份发生以下业务：

（1）月初进口一批优质红木用于生产红木工艺筷子，成交价折合人民币20万元，另向境外支付包装材料和包装劳务费用合计折合人民币l万元，支付运抵我国海关前的运杂费和保险费折合人民币2万元。企业按规定缴纳了关税、进口增值税并取得了海关开具的完税凭证。为将货物从海关运往企业所在地，企业支付运输费、装卸费、保险费和其他杂费共计5万元，尚未取得货运发票。

（2）委托某商场代销红木工艺筷子5 000套，双方约定，待5 000套全部售出并取得代销清单后，企业再开具增值税专用发票给商场。本月底尚未收到代销清单，但已收到其中的3 000套的不含税货款30万元。

（3）将红木工艺筷子4 000套按l00元／套的不含税价格赊销给某代理商，双方约定，下个月的25日付款，届时再开具增值税专用发票。

（4）将自产红木工艺筷子1 000套在展销会上作为样品，在展销会结束后无偿赠送给参展的其他客商。

（5）向林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，给林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元，收购款已支付。该批原木通过铁路运往企业所在地，企业支付运输费5万元，建设基金l万元，装卸费l万元，保险费l．5万元，有关费用己在货运发票上分别注明。

（6）将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额40万元。

（7）外购低值易耗品、自来水、电力，支付含税价款合计6万元，取得增值税普通发票。（8）销售本企业已使用了半年的某台机器设备，取得不含税销售额21万元。购买该设备时取得的增值税专用发票上注明的金额为20万元，本月账面净值为l9万元。

（说明：①该筷子生产企业2008年未被列入增值税扩大抵扣范围试点单位；②假设红木的进口关税税率为35％；③木制一次性筷子的消费税税率为5％；④月初增值税上期留抵进项税额为0；⑤本月取得的合法票据均在本月认证并申报抵扣）

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业应缴纳的进口关税。（2）计算该企业应缴纳的进口增值税。

（3）针对该企业委托商场代销红木工艺筷子的事项，计算本月的增值税销项税额。（4）针对该企业向代理商赊销红木工艺筷子的事项，计算本月的增值税销项税额。（5）计算该企业将展销会样品无偿赠送给参展客商的增值税销项税额。（6）计算位于某市市区的加工企业应代收代缴的消费税。

（7）计算位于某市市区的加工企业应代收代缴的城市维护建设税和教育费附加。（8）计算该企业销售使用过的机器设备应缴纳的增值税额。（9）计算该企业本月应缴纳的消费税税额（不含代收代缴部分）。（10）计算该企业本月应缴纳的国内销售环节的增值税税额。

2．位于某市区的一家房地产开发公司，2008年度开发建设办公楼一栋，l2月与某生产性外商投资企业签订一份购销合同，将办公楼销售给该生产性外商投资企业，销售金额共计l 200万元。合同载明，外商投资企业向房地产开发公司支付货币资金900万元，另将一块未作任何开发的土地的使用权作价300万元转让给房地产开发公司。房地产开发公司开发该办公楼支付的土地价款200万元、拆迁补偿费l00万元、基础设施费50万元、建筑安装工程费400万元，开发过程中发生的管理费用120万元、销售费用60万元。外商投资企业转让给房地产开发公司的土地，原取得使用权时支付的价款200万元，相关税费l0万元。（说明：当地政府确定房地产开发费用的扣除比例为8％）要求：按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算房地产开发公司签订的购销合同缴纳的印花税。（2）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的营业税。

（3）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的城建税和教育费附加。（4）计算房地产开发公司销售办公楼的扣除项目金额。（5）计算房地产开发公司销售办公楼的增值额。

（6）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的土地增值税。（7）计算外商投资企业应缴纳的营业税。（8）计算外商投资企业应缴纳的印花税。

（9）计算外商投资企业转让土地使用权的扣除项目金额。（10）计算外商投资企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税。

3．位于市区的某电子设备生产企业，主要生产电脑显示器，拥有固定资产原值6 500万元，其中房产原值4 000万元，2008年发生以下业务：

（1）销售显示器给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7 000万元；购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的货款金额合计为3 500万元、增值税额595万元。

（2）8月受赠原材料一批，取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明货款金额60万元、增值税额l0．2万元。

（3）按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入l20万元。

（4）企业全年销售显示器应扣除的销售成本4 000万元；全年发生销售费用1 500万元（其中广告费用l 200万元）；全年发生管理费用700万元（其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元，管理费用中不含房产税和印花税）。

（5）已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的教育经费l5万元。

（6）受全球金融危机的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元（企业以公允价值核算）。

（说明：当地政府确定计算房产税余值的扣除比例为20％）要求：按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业2008年应缴纳的增值税。（2）计算该企业2008年应缴纳的营业税。（3）计算该企业应缴纳的城建税和教育费附加。（4）计算该企业应缴纳的印花税。（5）计算该企业2008年应缴纳的房产税。（6）计算该企业2008年度的会计利润总额。（7）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。（8）计算广告费应调整的应纳税所得额。

（9）计算交易性金融资产减值、新技术研发费应调整的应纳税所得额。（10）计算工资附加“三费”应调整的应纳税所得额。（11）计算该企业2008年度的应纳税所得额。（12）计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税。

一、单项选择题

1.B 【解析】涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。中央和地方共享税主要由国家税务机构负责征收。

【点评】本题B选项与《应试指南》20页三判断题的第4小题相似。2.A 【解析】财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地；利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地；劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。

【点评】本题与习题班练习中心第15章多选题第1题相似。3.C 【解析】一般纳税人总分支机构已在同一县（市）的，应分别向机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

【点评】本题与《经典题解》53页三判断题的第5小题相似。4.A 【解析】本题丙企业将发票开具给甲企业，不符合代购的有关规定，应按照甲企业的正常购销处理，甲企业应缴纳增值税＝117000÷(1+17%)×17％＋10000÷（1＋17％）×17％－17000＝1452.99（元）【点评】本题与《应试指南》58页第2题的（5）业务相似。5.A 【解析】选项B，啤酒属于从量征税的应税消费品，无论包装物是否返还，不再征收消费税；选项C，纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天；选项D，纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不征收消费税。

【点评】本题B选项与竞赛试题

（二）三判断题的第3小题相似；C和D选项与全真模拟试卷

（三）38页一单项选择题的第4小题相似。

6.B 【解析】以上业务按照邮电通信业征收营业税，该邮局当月应缴纳营业税＝（200000＋300000＋40000＋60000）×3％＝18000（元）。

【点评】本题在《应试指南》50页单项选择题第1题有相关知识点。7.C 【解析】纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

【点评】本题与《应试指南》338页最下方的第2点有相关阐述。8.C 【解析】城建税的计税依据为纳税人实际缴纳的三税，出口退还的增值税一律不退还城建税，该公司当月应缴纳的城市维护建设税＝（500000＋100000）×7％＝42000（元）。【点评】本题与《全真模拟试卷

（一）》五综合题的第1小题相似。9.D 【解析】滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。【点评】本题与基础班练习中心多项选择题第5题相似。10.D 【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量，金属非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，因此，该锌矿应缴纳资源税＝（80000＋30000÷30％）×2＝360000＝36（万元）【点评】本题与《经典题解》152页一单项选择题的第3小题相似。11.B 【解析】纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。扣除项目＝1400×50％＋72＝772（万元），增值额＝1200－1400×50％－72＝428（万元），增值率＝428÷772＝55.44％，应纳土地增值税＝428×40％－772×5％＝132.6（万元）。【点评】本题与《经典题解》165页，单项选择题第7题考核的知识点一样 12.B 【解析】房地产开发公司建筑商品房的用地，应按照规定计征城镇土地使用税，开山填海是指纳税人经有关部门批准后自行填海整治的土地，不包括纳税人通过转让方式取得的已填海整治的土地。因此，该房地产公司2008年应缴纳的城镇土地使用税＝6000×3+20000×3×8/12＝58000（元）。

【点评】本题与《应试指南》195页，单项选择题第8题考核的知识点相似 13.A 【解析】税法规定，企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。该企业2008年应缴纳的房产税＝（9000－300－800）×（1－25％）×1.2％＝71.1（万元）。【点评】本题与《应试指南》205页，单项选择题第14题考核的知识点相似。14.A 【解析】船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算，捕捞船属于免税的范围，非机动驳船按船舶税额的50％计算。该公司当年应缴纳的车船税＝2×10×3×50％＋15×3＋10×7.5×3＝285（元）。

【点评】本题与《应试指南》215页，单项选择题第7题考核的知识点相似。15.A 【解析】税务机关行政执法人员当场收缴罚款的、必须向当事人出具合法罚款收据，应当自收缴之日起2日内，交至行政机关。

【点评】本题在《应试指南》362页

（二）1中做了详细说明，最后一句话就是本考点。

16.C 【解析】对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。所以服装企业应该缴纳印花税＝80×0.3‰×10000＋40×0.5‰×10000＝440（元）【点评】本题与《应试指南》233页计算题第2题业务（4）考核的知识点一样。17.A 【解析】选项B，受让农村土地承包经营权的，免征契税；选项C，以实物交换房屋的，应该是房屋的价格作为契税的计税依据；选项D，承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税，不得因减免土地出让金而减免契税。

【点评】本题选项C与《应试指南》243页单选题第8题（交换房产，契税的处理）考核的知识点相似；选项D与《应试指南》244页判断题第1题考核的知识点一样。18.C 【解析】创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上(含2年)，符合条件者，可按其对中小高新技术企业投资额70％抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。【点评】本题在《经典题解》230页

（六）（2）做了文字说明，下方还有详细的举例计算。

19.D 【解析】企业未使用的房屋和建筑物，可以计提折旧；经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧；企业盘盈的固定资产，应当以重置成本作为计税基础。

【点评】本题与《应试指南》多选题第10题考核的知识点相似。20.D 【解析】个人出售自有住房取得的收入按照“财产转让所得”征收个人所得税；对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征个人所得税；个人转租房产而取得的转租收入，应属于“财产租赁所得”征收个人所得税。

【点评】本题选项B在《经典题解》268页考点十三的第一个“链接”中有详细说明；选项D与《应试指南》314页多项选择题第15题考核的知识点相似。

二、多项选择题 1.BD

【解析】税收法律应该由全国人大及其常委审议通过，并由国家主席发布，国务院无权审议。税收行政法规不需人大审议通过。

【点评】本题与竞赛试题二多选题第1题考核的知识点相似。2.ABC

【解析】以实物交换房屋，应该视同买房，以房屋现值缴纳契税。【点评】本题选项A 与《应试指南》第244页多选题第11题考核的知识点相似；选项D与《应试指南》244页多选题第4题考核的知识点相似。3.BC

【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。燃油电厂从政府取得的财政专户发电补贴，不征收增值税。【点评】本题与《应试指南》53页多选题第3题考核的知识点相似。4.ABCD

【解析】可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；（2）必须是报关离境的货物；

（3）必须是在财务上作销售处理的货物；（4）必须是出口收汇并已核销的货物。

【点评】本题与《应试指南》54页多选题第16题考核的知识点完全一致。5.ABCD

【解析】从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售

时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的则征收消费税：

（1）企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按 照已公示的调拨价格申报缴税。

（2)企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

【点评】本题与《应试指南》86页多选题第2题考核的知识点几乎完全一致。6．AB

【解析】图书馆借阅，是文化体育业；；将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运，这是交通运输业。

【点评】本题与《经典题解》112页单选题第4题，115页多选题第3题考核的知识点相似。7.CD

【解析】金融企业的手续费收入和电脑福利彩票的手续费，均无免征规定。

【点评】本题与《应试指南》123页多选题第13题，124页单选题第26题，125页多选题第17题考核的知识点相似。8.AC

【解析】对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育赞附加，一律不予退(返)还。城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。

【点评】本题与《经典题解》131页多选题第5题，第7题考核的知识点相似。9.BCD

【解析】在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

【点评】本题在《经典题解》227页

（四）中有详细讲解。10.ABD

【解析】对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格,所以，C不对。

【点评】本题与《经典题解》143页多选题第5题考核的知识点相似 11.BD

【解析】专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。进口天然气不征收资源税。

【点评】本题与《应试指南》164页的表格第三行很相似。12.ABD

【解析】重置成本要乘以成新率才是扣除的成本。国家税务总局关于印发《土地增值税宣传提纲》的通知(国税函发[1995]110号)规定：纳税人交纳的评估费用，允许作为扣除项目金额予以扣除。

【点评】本题与《经典题解》158页表格的第二项一样。13.AC

【解析】纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

【点评】本题C选项与《经典题解》176页二多项选择题的第1小题相似。14.ABD

【解析】国家机构的招待所房产属于营业用房产，不免征房产税。

【点评】本题A选项与《应试指南》205页单项选择题的11题很相似；B、C选项与《经典题解》186页多项选择题的5题相似；D选项与《经典题解》多项选择题第6题一样。15.BD

【解析】对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。跨省使用的车船，纳税地点为车船的登记地。

【点评】本题A选项与《应试指南》215页单项选择题第11题相似；B选项与《应试指南》216页多项选择题第3题很相似；C选项与《经典题解》193页的多项选择题的第7题相似；D选项与《应试指南》216页多项选择题第7题很相似。16.AC

【解析】非营利组织从事盈利业务取得收入，不能免税。投资上市公司股票不足12个月的收益，不能免税。

【点评】本题与《经典题解》243页多项选择题第10题相似。17.ABD

【解析】企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

【点评】本题与《经典题解》205页多项选择题第10题相似。18.ABCD

【解析】考核个税的免征政策。

【点评】本题A选项与《应试指南》多项选择题20题相似；C选项与《经典题解》280页22题相似；D选项与《应试指南》多项选择题18题相似。19.BCD

【解析】税务机关做出的减免税审批决定，应当向纳税人送达减免税审批书面决定，但是这不是承诺文书。

【点评】此题需要对教材的知识非常熟悉。20.ACD

【解析】现行执行的税务行政处罚种类主要有四种：(1)罚款；(2)没收非法所得；(3)停止出口退税权；(4)收缴发票和暂停供应发票。没有加收滞纳金的规定。【点评】本题与《应试指南》367页单项选择题第1题相似。

三、判断题 1.×

【解析】纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

【点评】本题与《经典题解》53页判断题第4题，117页判断题第3题考核的知识点相似。2.√

【解析】一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作迸项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

【点评】本题与《应试指南》55页判断题第6题考核的知识点一模一样。3.√

【解析】实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。【点评】本题在《应试指南》304页3（2）有明确表述。4.×

【解析】委托加工收回应税消费品直接销售，不缴纳消费税，其上一环节的消费税也不得抵扣。

【点评】本题与《经典题解》83页单选题第15题考核的知识点相似。5.√

【解析】中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。【点评】本题与《应试指南》122页单选题第11题选项B考核的知识点一样。6.×

【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。

【点评】本题与《经典题解》143页判断题第7题考核的知识点相似。7.√

【解析】房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时。如果产权未发生转移，不征收土地增值税。

【点评】本题与《经典题解》167页判断题第12题考核的知识点完全一致。8.√

【解析】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

【点评】本题与《应试指南》276页判断题第5题考核的知识点完全一致。9.×

【解析】扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50％以上3倍以下的罚款。

【点评】本题与《应试指南》339页例题24，多选题考核的知识点完全一致。10.× 【解析】居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

【点评】本题与《经典题解》246页判断题第23题考核的知识点完全一致。

四、计算题

1.【答案】（1）进口化妆品应缴纳的关税=200×（1+0.3%）×50%=100.3（万元）

（2）进口化妆品应缴纳的消费税=[200×（1+0.3%）+100.3]/（1-30%）×30%=128.96（万元）（3）代收代缴的消费税=（100+20）/（1-30%）×30%=51.43（万元）（4）委托出口应缴纳的消费税=0（万元）

（5）销售化妆品应缴纳的消费税=257.4/（1+17%）×30%-51.43×80%=24.86（万元）【点评】本题的业务（2）与《全真模拟试卷》

（四）63页计算题的第1小题相似。2.【答案】（1）软件维护服务应缴纳的营业税=5×5%=0.25（万元）（2）应代扣代缴的营业税=10×5%=0.5（万元）（3）投资入股应缴纳的营业税=0（万元）

（4）转让土地使用权应缴纳的营业税=（600-500）×5%=5（万元）（5）转租收入应缴纳的营业税=12×5%=0.6（万元）

【点评】本题的业务（3）与《应试指南》的125页多项选择题的18题相似；业务（4）与普通班模拟试题

（二）计算题2相似；业务（5）与《经典题解》186计算题相似。3.【答案】（1）演讲应缴纳个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800（元）

（2）发表论文应缴纳个人所得税=（3200-800）×20%×70%+4500×（1-20%）×20%×70%=840（元）（3）出版权应缴纳个人所得税=62000×（1-20%）×20%-5600=4320（万元）（4）发票中奖应缴纳个人所得税=1000×20%=200（万元）

【点评】本题与《全真模拟试卷》

（三）47页综合题的第3题相似。

4.【答案】（1）营业税、城建税和教育费附加=80×5%×（1+7%+3%）=4.4（万元）（2）印花税=80×0.05%=0.04（万元）

（3）可扣除项目=70×80%+4.4+0.04=60.44（万元）增值额=80-60.44=19.56（万元）增值率=19.56/60.44=32.36% 土地增值税=19.56×30%=5.87（万元）

（4）所得额＝（80-50-1-4.4-0.04-5.87）=18.69（万元）转让商铺缴纳个税＝18.69×20％＝3.74（万元）

【点评】本题与《应试指南》181页单项选择题第6题相似。

五、综合题

1.【答案】（1）进口关税=（20+1+2）×35%=8.05（万元）（2）进口增值税=（20+1+2+8.05）×13%=4.04（万元）（3）销项税额=30×17%=5.1（万元）（4）销项税额=0（万元）

（5）销项税额=100×0.1×17%=1.7（万元）（6）消费税=（20+5）/（1-5%）×5%=1.32（万元）（7）城建税和教育费附加=1.32×（7%+3%）=0.13（万元）（8）增值税=21×4%×50%=0.42（万元）

（9）题中未说明生产销售一次性木制性筷子，所以，不缴纳消费税。红木工艺筷子非一次性木筷，不属于消费税征收范围。

（10）增值税=5.1+1.7+40×17%-[4.04+50×13%+（5+1）×7%+5×17%]+0.42=2.21（万元）【点评】1.本题业务（1）与《全真模拟试卷》，模拟试题五综合题一，业务（3）考核的知识点一样。

业务（4）与《全真模拟试卷》，模拟试题三，综合题一，业务（6）考核的知识点一致。业务（5）与《全真模拟试卷》，模拟试题一，计算题一，业务（1）考核的知识点相似。业务（6）与《全真模拟试卷》，模拟试题三，综合题一，业务（2）考核的知识点一致。业务（8）与《全真模拟试卷》，模拟试题五，计算题二，业务（5）考核的知识点一致。2.【答案】（1）印花税=(1200+300)×0.05%==0.75（万元）（2）营业税=1200×5%=60（万元）

（3）城建税和教育费附加=60×（7%+3%）=6（万元）

（4）扣除项目=（200+100+50+400）×（1+8%+20%）+60+6=1026（万元）（5）增值额=1200-1026=174（万元）（6）增值率=174/1026=16.96% 土地增值税额=174×30%=52.2（万元）（7）营业税=（300-200）×5%=5（万元）（8）印花税=（1200+300）×0.05%=0.75（万元）（9）扣除项目=200+10+5+300×0.05%=215.15（万元）（10）增值额=300-215.15=84.85（万元）增值率=84.85 ÷215.15=39.44% 土地增值税=84.85×30%=25.46（万元）

【点评】本题与《全真模拟试卷》，模拟试题一，计算题二考核的知识点相似 3.【答案】（1）增值税=7000×17%-（595+10.2）=584.8（万元）（2）营业税=120×5%=6（万元）

（3）城建税和教育费附加=（584.8+6）×（7%+3%）=59.08（万元）（4）印花税=7000×0.03％=2.1（万元）

（5）房产税=（4000-300）×（1-20%）×1.2%+120×12%=49.92（万元）（6）会计利润

=7000+120+（60+10.2）-4000-1500-700-（300-210）-6-59.08-2.1-49.92=783.1（万元）（7）（7000+120）×0.5%=35.6（万元）60×60%=36（万元）

业务招待费应调整的应纳税所得额=60-35.6=24.4（万元）

（8）广告费应调整的应纳税所得额=1200-（7000+120）×15%=132（万元）

（9）交易性资产减值和新技术研发费应调整的应纳税所得额=（300-210）-90×50%=45（万元）（10）工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60-400×14％+15-400×2.5%=9（万元）提示：工会经费限额＝400×2％＝8万，实际支付7万元，没有超标，不作调整。（11）应纳税所得额=783.1+24.4+132+45+9=993.5（万元）（12）应缴纳的企业所得税=993.5×25%=248.38（万元）

注册会计师全国统一考试模拟试题 财务成本管理 篇6

2012香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民

及外国人参加注册会计师全国统一考试报名简章

根据《注册会计师全国统一考试办法》、《香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民及外国人参加注册会计师全国统一考试办法》的规定，现将2012香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民及外国人（简称港澳台地区居民及外国人）参加注册会计师全国统一考试专业阶段考试和综合阶段考试报名有关事项通告如下：

一、报名条件

（一）港澳台地区居民及外国人，具有完全民事行为能力，且符合下列条件之一的，可以申请参加注册会计师全国统一考试专业阶段考试：

1.具有中华人民共和国教育行政主管部门认可的高等专科以上学校毕业的学历；

2.已取得港澳台地区或外国法律认可的注册会计师资格（或其他相应资格）。

（二）同时符合下列条件的港澳台地区居民及外国人，可以申请参加注册会计师全国统一考试综合阶段考试：

1.具有完全民事行为能力；

2.已取得财政部注册会计师考试委员会（简称财政部考委会）颁发的注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证并且在有效期内。

有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试：

1.因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者；

2.以前参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。

二、考试方式

考试采用闭卷。报名人员可以选择计算机化考试（简称机考）方式，也可选择纸笔作答考试方式。

机考方式，是指在计算机终端获取试题、作答并提交答案。纸笔作答考试方式，是指在计算机终端获取试题，客观试题使用计算机作答，主观试题使用纸笔作答。

考试系统支持10种输入法：微软新仓颉输入法、速成输入法、微软拼音输入法、全拼输入法、智能ABC输入法、谷歌拼音输入法、搜狗拼音输入法、王码五笔型输入法、极品五笔输入法、万能五笔输入法。

三、报名程序

报名人员应当通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行报名。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤。

（一）网上预报名

报名人员应当于2012年6月11日至25日期间，登录中国注册会计师协会网站（http://）进行网上预报名。所有报名人员均须重新注册，登录报名系统，按照报名指引填写相关信息。预报名完成后，网上报名系统为报名人员生成预报名信息表，请报名人员下载打印便于下一步资格审核或现场交费。

报名人员符合综合阶段考试的报名条件、不能完成网上预报名的，可向财政部注册会计师考试委员会办公室（简称财政部考办）查询办理（查询电话010-88250110，88250117）。

专业阶段考试报名人员可以同时报考专业阶段考试6个科目，也可以选择报考部分科目。

（二）资格审核

资格审核时间为6月18日至7月6日。承办港澳台地区居民及外国人报名的机构（地址详见附表），将在上述期限内确定具体的报名资格审核时间。

所有报名人员均须在中国注册会计师协会网站下载并填写《港澳台地区居民及外国人考试方式申请表》（简称考试方式申请表）。

1.首次报名人员（不含应届毕业生）

首次报名参加专业阶段考试的报名人员，须持预报名信息表、考试方式申请表、身份证件原件及复印件、学历证书或港澳台地区或外国法律认可的注册会计师资格（或其他相应资格）证书原件及复印件，到报名地现场办理报名资格审核。

2.非首次报名人员

非首次报名参加专业阶段考试的报名人员，以及报名参加综合阶段考试的报名人员无需进行报名资格审核，但须到报名地现场提交考试方式申请表。3.应届毕业生

应届毕业生完成网上预报名后，须持预报名信息表、考试方式申请表、身份证件原件和应届毕业生承诺书，到报名地现场办理首次报名资格审核。

2012年8月31日前获得学历证书的应届毕业生，应当于8月20日至31日（不含公休日）期间，持已交费的预报名信息表、身份证件原件及复印件、学历证书原件及复印件到报名地进行二次报名资格审核。

（三）交费确认

报名人员在通过报名资格审核和提交考试方式申请表后，交纳考试报名费。办理交费手续后，不再允许变更考试方式。

四、考试科目和范围

专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。

综合阶段考试科目：职业能力综合测试（试卷

一、试卷二）。考试范围：由财政部考委会在发布的考试大纲中确定。

五、考试时间安排和考试地点 综合阶段考试：

2012年9月16日

上午08：30—12：00 职业能力综合测试（试卷一）

下午14：00—17：30 职业能力综合测试（试卷二）

专业阶段考试：

2012年10月13日 上午08：30—11：00

审计

下午13：00—15：30

财务成本管理

下午17：30—19：30

经济法 2012年10月14日 上午08：30—11：30

会计

下午13：30—15：30

公司战略与风险管理

下午17：30—19：30

税法 考试地点：北京、上海、香港和澳门。

六、承办港澳台地区居民及外国人报名的机构

北京注册会计师协会、上海市注册会计师协会、广州注册会计师协会、深圳市注册会计师协会、中国注册会计师协会驻香港联络处、澳门会计专业联会、台湾地区公会两岸服务工作小组为承办港澳台地区居民及外国人报名的机构。

1．在香港参加考试的人员，应当在中国注册会计师协会驻香港联络处，或台湾地区公会两岸服务工作小组办理资格审核和交费确认。

2.在澳门参加考试的人员，应当在中国注册会计师协会驻香港联络处，或澳门会计专业联会，或台湾地区公会两岸服务工作小组办理资格审核和交费确认。

3.在北京、上海参加考试的人员，应当在北京注册会计师协会，或上海市注册会计师协会，或广州注册会计师协会，或深圳市注册会计师协会，或台湾地区公会两岸服务工作小组办理资格审核和交费确认。

七、考试报名费

1.在香港参加考试的，报名费标准为每科480元港币。2.在澳门参加考试的，报名费标准为每科480元港币。3.在北京参加考试的，报名费标准为每科60元人民币。4.在上海参加考试的，报名费标准为每科55元人民币。上海市注册会计师协会另按每人收取手续费10元人民币。

澳门会计专业联会和台湾地区公会两岸服务工作小组可以根据当地物价标准及惯例向报名人员酌收手续费和代理费。

八、考试辅导教材

中国注册会计师协会根据财政部考委会发布的考试大纲，编发专业阶段考试6个科目考试辅导教材、经济法规汇编以及近年考试试题汇编，由出版社出版发行。报名人员可向出版社直接订购。

中国注册会计师协会不编发综合阶段考试辅导教材。

九、准考证的下载打印

综合阶段考试报名人员应当于9月3日至15日期间，登录中国注册会计师协会网站，进入“注册会计师全国统一考试网上报名系统”下载打印准考证。

专业阶段考试报名人员应当于9月24日至10月12日期间，登录中国注册会计师协会网站，进入“注册会计师全国统一考试网上报名系统”下载打印准考证。

十、试卷评阅和成绩认定

（一）考生答卷由财政部考办集中组织评阅。考试成绩经财政部考委会认定后发布。考生可登录中国注册会计师协会网站查询成绩并下载打印成绩单。

（二）每科考试均实行百分制，60分为成绩合格分数线。

（三）专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。对在连续5个考试中取得专业阶段考试全部科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证。

注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证由考生到参加专业阶段考试最后一科考试报名地领取。

（四）综合阶段考试科目应在取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证后5个考试中完成。对取得综合阶段考试科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试全科合格证。

注册会计师全国统一考试全科合格证由考生到参加综合阶段考试报名地领取。

十一、专业阶段考试免试条件

港澳台地区居民及外国人可以按互惠原则签订的互免协议免予专业阶段部分科目考试。

十二、其他注意事项

（一）报名人员应当认真阅读《注册会计师全国统一考试办法》、《香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民及外国人参加注册会计师全国统一考试办法》、《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》等相关文件（可在中国注册会计师协会网站上查阅）,报名即视为全部认同并承诺遵守上述文件。

（二）报名人员下载打印准考证时，应当同时下载由财政部考委会制定的《注册会计师全国统一考试应考人员考场守则》。报名人员应当认真阅读，并按要求参加考试。

（三）中国注册会计师协会将在网站提供模拟练习题，便于报名人员熟悉机考环境。

（四）考生需要对考试成绩复核的，可在成绩发布之日起20日内向报名地提出申请，财政部考办统一组织成绩复核。成绩复核办法另行发布。

（五）中国注册会计师协会将在网站发布考试相关通知，请报名人员随时关注。

（六）如果报名人员咨询与考试政策相关的问题，可将问题发送至财政部考办设立的考试专用邮箱：cpaks@cicpa.org.cn。

如果报名人员咨询与网络报名相关的技术问题，请电话咨询010-88250110，88250117。

附：承办港澳台地区居民及外国人报名的机构地址 附表：

承办港澳台地区居民及外国人报名的机构地址

一、北京注册会计师协会

地址：北京市海淀区西四环中路16号院7号楼

二、上海市注册会计师协会

地址：上海市徐汇区茶陵路200号1楼

三、广州注册会计师协会

地址：广州市体育西路191号中石化大厦B塔43楼

四、深圳市注册会计师协会

地址：深圳市深南大道6008号特区报业大厦12D

五、中国注册会计师协会驻香港联络处

地址：香港湾仔告士打道39号夏慤大厦14层1405室

六、澳门会计专业联会

地址：澳门东方斜巷14号东方中心十三楼C座

七、台湾地区公会两岸服务工作小组

台北市会计师公会

注册会计师全国统一考试模拟试题 财务成本管理 篇7

(一)

甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台, 月初账面余额为8 000万元;A在产品的月初数量为400台, 月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元, 其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月, 甲公司完成生产并入库A产成品2 000台, 销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台, 无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。

A.作为管理费用计入当期损益 B.作为制造费用计入产品成本 C.作为非正常损失计入营业外支出 D.作为当期已售A产成品的销售成本

2.甲公司A产成品当月末的账面余额为 (%%%) 。

A.4 710万元 B.4 740万元 C.4 800万元 D.5 040万元

(二)

甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27 000万股, 20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18 000万元, 普通股平均市价为每股10元。20×0年度, 甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下:

(1) 4月20日, 宣告发放股票股利, 以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股, 除权日为5月1日。

(2) 7月1日, 根据经批准的股权激励计划, 授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股, 行权日为20×1年8月1日。

(3) 12月1日, 甲公司按市价回购普通股6 000万股, 以备实施股权激励计划之用。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3.甲公司20×0年度的基本每股收益是 ( )

A.0.62元 B.0.64元 C.0.67元 D.0.76元

4.甲公司20×0年度的稀释每股收益是 ( ) 。

A.0.55元 B.0.56元 C.0.58元 D.0.62元

(三)

20×1年11月20日, 甲公司购进一台需要安装的A设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元, 可抵扣增值税进项税额为161.5万元, 款项已通过银行支付。安装A设备时, 甲公司领用原材料36万元 (不含增值税额) , 支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日, A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年, 预计净残值率为5%, 甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5.甲公司A设备的入账价值是 ( ) 。

A.950万元 B.986万元 C.1 000万元 D.1 111.5万元

6.甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是 ( ) 。

A.136.8万元 B.144万元 C.187.34万元 D.190万元

(四)

20×1年1月1日, 甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间, 乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元 (未分配现金股利) , 持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元, 除上述外, 乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日, 甲公司转让所持有乙公司70%的股权, 取得转让款项700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后, 甲公司能够对乙公司施加重大影响。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7小题至第8小题。

7.甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是 ( ) 。

A.91万元 B.111万元 C.140万元 D.160万元

8.甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是 ( ) 。

A.91万元 B.111万元 C.140万元 D.150万元

(五)

甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项:

20×1年12月31日购入一栋办公楼, 实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。因公司迁址, 20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定:甲公司将上述办公楼租赁给乙公司, 租赁期开始日为协议签订日, 租期2年, 年租金150万元, 每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日, 该办公楼的公允价值为2 200万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第9小题至第10小题。

9.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。

A.出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元 B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元 C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3 000万元确认为投资性房地产 D.出租办公楼20×4年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

10.上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是 ( ) 。

A.0 B.-75万元 C.-600万元 D.-675万元

(六)

20×1年度, 甲公司发生的相关交易或事项如下:

(1) 4月1日, 甲公司收到先征后返的增值税600万元。

(2) 6月30日, 甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋, 该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资, 于同日拨付甲公司2 000万元, 作为对甲公司取得房屋的补偿。

(3) 8月1日, 甲公司收到政府拨付的300万元款项, 用于正在建造的新型设备。至12月31日, 该设备仍处于建造过程中。

(4) 10月10日, 甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第11小题至第12小题。

11.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。

A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本 B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助 C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益 D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本

12.甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是 ( ) 。

A.600万元 B.620万元 C.900万元 D.3 400万元

二、多项选择题

(一)

甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下:

(1) 因购买子公司的少数股权支付现金680万元;

(2) 为建造厂房发行债券收到现金8 000万元;

(3) 附追索权转让应收账款收到现金200万元;

(4) 因处置子公司收到现金350万元, 处置时该子公司现金余额为500万元;

(5) 支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元;

(6) 因购买子公司支付现金780万元, 购买时该子公司现金余额为900万元;

(7) 因购买交易性权益工具支付现金160万元, 其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;

(8) 因持有的债券到期收到现金120万元, 其中本金为100万元, 利息为20万元;

(9) 支付在建工程人员工资300万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入 B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出 C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入 D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出 E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入

2.下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.投资活动现金流入240万元 B.投资活动现金流出610万元 C.经营活动现金流入320万元 D.筹资活动现金流出740万元 E.筹资活动现金流入8 120万元

(二)

以下第3小题至第6小题为互不相干的多项选择题。

3.下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中, 正确的有( )。

A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据 B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致 C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关 D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉 (如果有的话) 的账面价值 E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时, 应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

4.下列各项关于资产期末计量的表述中, 正确的有 ( ) 。A.固定资产按照市场价格计量 B.持有至到期投资按照市场价格计量 C.交易性金融资产按照公允价值计量 D.存货按照成本与可变现净值孰低计量 E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

5.下列各项交易或事项中, 不会影响发生当期营业利润的有 ( ) 。

A.计提应收账款坏账准备 B.出售无形资产取得净收益 C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益 E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动

6.甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外, 甲公司无其他子公司。20×0年度, 乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元, 无其他所有者权益变动。20×0年末, 甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度, 乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元, 无其他所有者权益变动。20×1年末, 甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.20×1年度少数股东损益为0 B.20×0年度少数股东损益为400万元 C.20×1年12月31日少数股东权益为0 D.20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元 E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元

三、综合题

1.20×1年度和20×2年度, 甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下:

(1) 20×1年1月1日, 甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张, 每张面值100元, 票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股, 占乙公司有表决权股份的3%, 对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

乙公司因投资决策失误发生严重财务困难, 至20×1年12月31日, 乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌, 对其计提减值损失合计1 250万元。20×2年, 乙公司成功进行了战略重组, 财务状况大为好转。至20×2年12月31日, 乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回, 并作如下会计处理:借:可供出售金融资产———公允价值变动650万元;贷:资产减值损失650万元。

(2) 20×2年5月1日, 甲公司与丙公司达成协议, 将收取一组住房抵押贷款90%的权利, 以9 100万元的价格转移给丙公司, 甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议, 如果该组贷款发生违约, 则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除, 直至扣完为止。20×2年5月1日, 甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元 (等于公允价值) 。该组贷款期望可收回金额为9 700万元, 过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产, 并作如下会计处理:借:银行存款9 100万元, 继续涉入资产———次级权益1 000万元;贷:贷款9 000万元, 继续涉入负债1 100万元。

(3) 20×2年12月31日, 甲公司按面值100元发行了100万份可转换债券, 取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年, 票面年利率为5%, 按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前, 持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时, 二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日, 以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元, 市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利 (提前赎回权) 的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆, 并作如下会计处理:借:银行存款10 000万元, 应付债券———利息调整600万元;贷:应付债券———债券面值10 000万元, 衍生工具———提前赎回权60万元, 资本公积———其他资本公积 (股份转换权) 540万元。

甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元, 按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确, 并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确, 请编制更正的会计分录。

(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确, 并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确, 请编制更正的会计分录。

(3) 根据资料 (3) , 判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确, 并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确, 请编制更正的会计分录。

2.甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元, 其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下:

(1) 甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元, 并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。

甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同, 乙公司向银行借款7 000万元, 除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外, 甲公司作为连带责任保证人, 在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月, 乙公司无法偿还到期借款。20×3年12月26日, 甲公司、乙公司及银行三方经协商, 一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计, 甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此, 甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明, 但未确认与该事项相关的负债。

20×4年3月1日, 由于抵押的房产存在产权纠纷, 乙公司无法拍卖。为此, 银行向法院提起诉讼, 要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日, 法院判决甲公司承担连带保证责任。

假定税法规定, 企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。

(2) 甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议, 将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元, 签约当日支付价款总额的30%, 之后30日内支付30%, 另外40%于签约后180日内支付。

甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况, 甲公司估计丙公司能够按期付款。为此, 甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元, 并结转相关成本10 000万元。20×4年9月, 因自然灾害造成生产设施重大毁损, 丙公司遂通知甲公司, 其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时, 经向丙公司核实, 预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回, 20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入, 但未确认与该事项相关的所得税影响。借:主营业务收入5 600万元;贷:应收账款5 600万元。

(3) 20×4年4月20日, 甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知, 4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时, 因无法预计是否符合有关的税收优惠政策, 故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。

税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项, 为此, 甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。

(4) 20×4年10月1日, 甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由10年调整为20年, 该项变更自20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为:考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化, 将该固定资产的折旧年限调整为20年, 这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。

上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入, 原值为3 600万元, 甲公司采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年, 甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中, 甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元, 与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。

(5) 甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下:

(1) 因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;

(2) 当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元, 该资产的计税基础为取得时的成本;

(3) 因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;

(4) 因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。

甲公司适用的所得税税率为25%, 在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。

甲公司20×4年度实现盈利, 按照净利润的10%提取法定盈余公积。

要求:

(1) 根据资料 (1) 至 (4) , 逐项说明甲公司的会计处理是否正确, 并说明理由。对于不正确的会计处理, 编制更正的会计分录。

(2) 根据资料 (5) , 判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目, 并说明理由。

(3) 计算确定甲公司20×4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。

3.甲公司为我国境内注册的上市公司, 其主要客户在我国境内。20×1年12月起, 甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日, 该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件, 其内容如下:

王某注册会计师:

我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项, 提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算, 我公司有专人负责处理, 无需你提出建议。除所附资料提供的信息外, 不考虑其他因素。

附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明

(1) 我公司出于长期战略考虑, 20×1年1月1日以1 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份, 计500万股, 并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并, 我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利, 以欧元作为主要结算货币, 且与当地的银行保持长期良好的合作关系, 其借款主要从当地银行借入。

考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等, 我公司完成收购交易后, 保留了乙公司原管理层的所有成员。

20×1年1月1日, 乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为:1欧元=8.8元人民币。

20×1年度, 乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。

乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时, 按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:20×1年12月31日, 1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率, 1欧元=8.85元人民币。

我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象, 并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

(2) 为保障我公司的原材料供应, 20×1年7月1日, 我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后, 派出一名代表作为丙公司董事会成员, 参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省, 以人民币为记账本位币。

股份发行日, 我公司每股股份的市场价格为2.5元, 发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元, 账面价值为12 000万元, 其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年, 预计净残值为零, 按直线法摊销。

20×1年度, 丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元, 其中, 1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。

我公司在本交易中发行1 000万股股份后, 发行在外的股份总数为15 000万股, 每股面值为1元。

我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前, 与他们不存在关联方关系。

附件2:20×1年度我公司其他相关业务的情况说明

(1) 1月1日, 我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议, 将我公司一栋办公楼出租给丁公司, 租赁期开始日为协议签订日, 年租金为85万元, 租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算, 并按公允价值进行后续计量。

该办公楼租赁期开始日的公允价值为1 660万元, 20×1年12月31日的公允价值为1 750万元。

该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用, 其建造成本为1 500万元, 预计使用年限为20年, 预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

(2) 在我公司个别财务报表中, 20×1年12月31日应收乙公司账款500万元, 已计提坏账准备20万元。

要求:请从王某注册会计师的角度回复李某邮件, 回复要点包括但不限于如下内容:

(1) 根据附件1:

(1) 计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本, 并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

(2) 计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额, 并简述商誉减值测试的相关规定。

(3) 计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。

(4) 简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响, 并编制相关会计分录。

(5) 简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由, 计算对初始投资成本的调整金额, 以及期末应确认的投资收益金额。

(2) 根据附件2:

(1) 简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由, 并编制相关调整分录。

(2) 简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由, 并编制相关抵销分录。

4.甲公司为一家机械设备制造企业, 按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。20×1年3月, 新华会计师事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时, 现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理:

(1) 1月1日, 甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定, 甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司, 同时甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期间可继续使用该办公楼, 但每年末需支付乙公司租金300万元, 期满后乙公司收回办公楼。当日, 该办公楼账面原值为6 000万元, 已计提折旧750万元, 未计提减值准备, 预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为5 500万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日, 甲公司收到乙公司支付的款项, 并办妥办公楼的产权变更手续。

甲公司会计处理:20×0年确认营业外支出750万元, 管理费用300万元。

(2) 1月10日, 甲公司与丙公司签订建造合同, 为丙公司建造一项大型设备。合同约定, 设备总造价为450万元, 工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工, 丙公司承诺支付奖励款60万元。当年, 受材料和人工成本上涨等因素影响, 甲公司实际发生建造成本350万元, 预计为完成合同尚需发生成本150万元, 工程结算合同价款280万元, 实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末, 工程能否提前完工尚不确定。

甲公司会计处理:20×0年确认主营业务收入357万元, 结转主营业务成本350万元, “工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。

(3) 10月20日, 甲公司向丁公司销售M型号钢材一批, 售价为1 000万元, 成本为800万元, 钢材已发出, 款项已收到。根据销售合同约定, 甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日, 甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析, 该型号钢材市场供应稳定。

甲公司会计处理:20×0年, 确认其他应付款1 000万元, 同时将发出钢材的成本结转至发出商品。

(4) 10月22日, 甲公司与戊公司合作生产销售N设备, 戊公司提供专利技术, 甲公司提供厂房及机器设备, N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作, 但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售, 销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年, N设备共实现销售收入2 000万元。

甲公司会计处理:20×0年, 确认主营业务收入2 000万元, 并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。

(5) 12月30日, 甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定, 如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元, 辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划, 甲公司预计在20×1年5月还清上述长期借款。甲公司会计处理:20×0年, 确认债务重组收益400万元, 未计提140万元逾期罚息。

(6) 12月31日, 因合同违约被诉案件尚未判决, 经咨询法律顾问后, 甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20×1年2月5日, 经法院判决, 甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。

甲公司会计处理:20×0年末, 确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整20×0年度财务报表。假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日报出。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) 至 (6) , 逐项判断甲公司会计处理是否正确, 并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理, 编制相应的调整分录。

(2) 计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额 (减少数以“-”表示) 。

会计试题参考答案

一、单项选择题

1.C 2.B 3.A 4.C 5.C 6.B 7.C 8.D 9.B10.C 11.B 12.B

二、多项选择题

1.ABCD2.ABD3.ABCDE4.CD5.BCD6.BDE

三、综合题

1. (1) 甲公司会计处理不正确。理由:可供出售金融资产减值为权益工具的, 发生的减值损失不得通过损益转回, 而是通过资本公积转回。

更正分录如下:借:资产减值损失500;贷:资本公积———其他资本公积500。借:本年利润500;贷:资产减值损失500。借:利润分配———未分配利润500;贷:本年利润500。借:盈余公积50;贷:利润分配———未分配利润50。

(2) 甲公司会计处理不正确。理由:该组住房抵押贷款的风险为300万元 (10 000-9 700) 至700万元 (10 000-9 300) , 甲公司在转移时签订协议约定, 若该组贷款发生违约, 则甲公司最多承担违约金1 000万元 (10 000×10%) , 由此可以判断甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险, 不应终止确认该组住房抵押贷款。

更正分录如下:借:贷款9 000, 继续涉入负债1 100;贷:金融负债9 100, 继续涉入资产———次级权益1 000。

(3) 甲公司会计处理不正确。理由:甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系, 应予分拆。该转股权应确认为权益工具。而提前行权的赎回价格非常接近与分拆权益成份前可转换债券摊余成本, 嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系, 因此对该衍生工具不予分拆。

更正分录如下:借:衍生工具———提前赎回权60;贷:资本公积———其他资本公积60。

2. (1) 资料 (1) , 甲公司的会计处理不正确。

理由:20×4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时, 甲公司20×3年度的财务报表已经对外报出, 就支付的赔偿款7 200万元不能再追溯调整20×3年度的财务报表, 应计入发生当期损益。

更正分录如下:借:营业外支出7 200;贷:盈余公积720, 利润分配———未分配利润6 480。

资料 (2) , 甲公司的会计处理不正确。

理由:20×4年第一季度末, 根据合同约定及丙公司的财务情况, 销售价款14 000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难, 应收剩余款项预计未来现金流量现值减少, 说明应收款项发生了减值, 应对应收账款计提坏账准备, 不能冲减第一季度确认的收入。

更正分录如下:借:应收账款5 600;贷:主营业务收入5 600。借:资产减值损失800;贷:坏账准备800。借:递延所得税资产200;贷:所得税费用200。

资料 (3) , 甲公司的会计处理不正确。

理由:企业收到的所得税返还属于政府补助, 应按《企业会计准则第16号———政府补助》的规定处理。在实际收到所得税返还时, 直接计入当期营业外收入, 不应追溯调整已对外报出的20×3年度财务报表相关项目。

更正分录如下:借:盈余公积72, 利润分配———未分配利润648;贷:所得税费用 (或营业外收入) 720。

资料 (4) , 甲公司的会计处理不正确。

理由:固定资产折旧年限的改变, 属于会计估计变更, 应自变更日开始在未来期间适用, 甲公司不能根据董事会决议的规定将该项变更应用于批准变更日之前的期间。

20×4年应计折旧额:

20×4年1～9月折旧额=3 600/10/12×9=270 (万元)

20×4年10～12月折旧额= (3 600-3 600/10×2-270) / (20×12-2×12-9) ×3=37.83 (万元)

20×4年1～12月应计折旧额=270+37.83=307.83 (万元)

20×4年应补提折旧额=307.83-160=147.83 (万元)

20×4年12月31日账面价值=3 600-3 600/10×2-307.83=2 572.17 (万元)

20×4年12月31日计税基础=3 600-3 600/15×3=2 880 (万元)

可抵扣暂时性差异=2 880-2 572.17=307.83 (万元)

应确认的递延所得税资产余额=307.83×25%=76.96 (万元)

更正分录如下:借:管理费用147.83;贷:累计折旧147.83。借:递延所得税资产36.96 (76.96-40) ;贷:所得税费用36.96。借:盈余公积159.09;贷:利润分配———未分配利润159.09。

(2) (1) (3) (4) 不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目。

理由:因增持对子公司股权产生的权益变动、因同一控制下企业合并产生当期调整权益的金额、因以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果, 不应计入其他综合收益。

(3) 甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=600× (1-25%) =450 (万元) 。

3. (1) (1) 购买乙公司股权的成本=1 200×8.8=10 560 (万元人民币)

购买丙公司股权的成本=1 000×2.5=2 500 (万元)

对乙公司进行企业合并支付的相关审计、法律等费用200万元, 在发生时直接计入当期损益。

购买丙公司股权发行股票支付的券商手续费50万元, 在发生时冲减股票的溢价发行收入。

(2) 购买乙公司股权产生的商誉=10 560-1 250×80%×8.8=1 760 (万元人民币) 。

商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合至少在每年年度终了进行减值测试;相关资产组或资产组组合可收回金额低于其账面价值的, 应确认减值损失, 减值损失金额首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值, 然后, 根据除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重, 按比例抵减其他各项资产的账面价值。

(3) 乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额= (1 250-300) ×9- (1 250×8.8-300×8.85) =205 (万元人民币) 。

(4) 甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元, 股本溢价应当扣除权益性证券的手续费, 增加“资本公积———股本溢价”1 450万元 (2.5×1 000-1 000-50) , 发行权益性证券对所有者权益的影响=2.5×1 000-50=2 450 (万元) 。

相关会计分录:借:长期股权投资2 500;贷:股本1 000, 资本公积———股本溢价1 450, 银行存款50。

(5) 甲公司对丙公司投资的后续计量采用权益法核算, 因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后, 派出一名代表作为丙公司董事会成员, 参与丙公司的生产经营决策, 对丙公司具有重大影响, 所以应采用权益法对其投资进行后续计量。

对初始投资成本的调整金额=13 000×20%-2 500=100 (万元)

期末应确认的投资收益=[1 200-500- (13 000-12 000) /5×6/12]×20%=120 (万元) 。

(2) (1) 从合并财务报表看, 该办公楼仍作为自用办公楼, 在“固定资产”科目列报。在合并财务报表中, 作如下处理:

借:固定资产———原价1 500, 资本公积197.5[1 660- (1 500-1 500/20×6/12) ], 公允价值变动收益90 (1 750-1 660) ;贷:投资性房地产1 750, 固定资产———累计折旧37.5 (1 500/20×6/12) 。

借:管理费用75 (1 500/20) ;贷:固定资产———累计折旧75。

借:营业收入85;贷:管理费用85。

(2) 20×1年年末甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。

在合并财务报表中, 要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵销, 甲公司在个别财务报表中因该内部应收债权计提的坏账准备也应当冲回。

抵销分录:借:应付账款500;贷:应收账款500。借:应收账款———坏账准备20;贷:资产减值损失20。

4. (1) (1) 事项 (1) 会计处理不正确。理由:对于售后租回交易形成的经营租赁, 要分情况进行理解, 该交易不是按照公允价值达成的, 售价低于资产的公允价值, 并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿, 应将其递延, 并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。

售价与账面价值的750万元应确认为递延收益, 期末按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。

调整分录如下:借:递延收益750;贷:营业外支出750。借:管理费用150 (750/5) ;贷:递延收益150。

(2) 事项 (2) 会计处理不正确。理由:20×0年年末, 工程是否提前完工尚不确定, 那么对于60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。

本年末完工程度=350/ (350+150) ×100%=70%

所以当期确认收入=450×70%=315 (万元)

当期确认成本费用=350 (万元)

此时多确认了收入, 调减收入的金额=357-315=42 (万元)

调整分录如下:借:主营业务收入42;贷:工程施工———合同毛利42。

500-450=50 (万元) , 预计收入小于预计总成本, 应该确认资产减值损失, 确认存货跌价准备。调整分录为:借:资产减值损失15[50× (1-70%) ];贷:存货跌价准备15。

“工程施工”科目余额315万元 (350-35) 与“工程结算”科目余额280万元的差额35万元 (315-280) 扣除存货跌价准备后的金额20万元列入资产负债表“存货”项目中。

(3) 事项 (3) 会计处理不正确。理由:因为该售后回购的回购价是按当时的市场价格确定的, 在销售时点已转移了钢材所有权上的主要风险和报酬, 符合收入确认的原则。

调整分录如下:借:主营业务成本800;贷:发出商品800。借:其他应付款1 000;贷:主营业务收入1 000。

(4) 事项 (4) 会计处理不正确。理由:甲公司与戊公司共同控制经营, 应按各自享有的份额确认收入。

调整分录如下:借:主营业务收入600;贷:主营业务成本600。

(5) 事项 (5) 会计处理不正确。理由:债务重组以偿还本金为前提, 此前不应当确认债务重组收益;支付逾期罚息构成甲公司20×0年底的现时义务。

调整分录如下:借:营业外收入400;贷:长期借款 (或应付利息) 400。借:营业外支出140;贷:其他应付款140。

(6) 事项 (6) 会计处理不正确。理由:该事项属于日后调整事项, 需要调整20×0年的财务报表相关数字。

调整分录:借:预计负债800;贷:营业外支出300, 其他应付款500。借:利润分配50.3;贷:盈余公积50.3。

因上述事项发生于日后期间, 基于企业已结账, 上述损益科目用“以前年度损益调整”进行处理更为合理, 则上述事项调整分录应依次为:

事项 (1) :借:递延收益750;贷:以前年度损益调整———营业外支出750。借:以前年度损益调整———管理费用150;贷:递延收益150。

事项 (2) :借:以前年度损益调整———主营业务收入42;贷:工程施工———合同毛利42。借:以前年度损益调整———资产减值损失15;贷:存货跌价准备15。

事项 (3) :借:以前年度损益调整———主营业务成本800;贷:发出商品800。借:其他应付款1 000;贷:以前年度损益调整———主营业务收入1 000。

事项 (4) :借:以前年度损益调整———主营业务收入600;贷:以前年度损益调整———主营业务成本600。

事项 (5) :借:以前年度损益调整———营业外收入400;贷:应付利息400。借:以前年度损益调整———营业外支出140;贷:预计负债140。

事项 (6) :借:预计负债800;贷:其他应付款500, 以前年度损益调整———营业外支出300。

将“以前年度损益调整”结转至留存收益, 分录如下:借:以前年度损益调整503;贷:盈余公积50.3, 利润分配———未分配利润452.7。

(2) “存货”项目调整金额= (20-77) -800=-857 (万元)

“营业收入”项目调整金额=-42+1 000-600=358 (万元)