酒店财务账务处理

酒店财务账务处理（通用8篇）

酒店财务账务处理 篇1

酒店等最全的会计财务账务处理方法一 1、1酒店会计的特点

一、酒店行业的基本特征

酒店行业是一个古老的行业，已有数千年的历史。现代的酒店行业，其业务范围已较为广泛；既有传统性的住宿和饮食业务；也有扩展性的商品零售、交通票务服务；有些较为大型的酒店，还兼娱乐和旅游等业务。酒店在其经营业务上与工业、商业及其他行业有所不同，有其自身的特征，主要表现在以下几个方面。

1、提供多种服务，经营多种项目

酒店的基本营业项目是为顾客提供食宿，这就涉及到提供客房的服务，以及为顾客提供各类饮食的服务，为方便顾客提供小商品的零售服务。比较大型的酒店，还开设有夜总会、歌舞厅等娱乐、美容美发、桑拿健身等服务，有的还兼营旅游业务。可见，现代的酒店业务，经营项目繁多，涉及社会面广泛。

2、既有商品的销售，也有劳务的服务

酒店一方面为消费者提供餐饮性商品、日用小商品的销售，具有商业的某些特点；另一方面又为消费者提供劳务服务，即为消费者提供舒适的休息场所、娱乐、美容美发以及旅游等服务，具有提供劳务服务的特点。

3、以人力操作、服务为主

酒店中的住宿业，基本上是人力操作，热情周到的行为服务；酒店中的餐饮业，基本以手工操作为主，技术工艺性强；酒店中的商品零售、娱乐几旅游业，也主要是人力的服务。

4、经营过程与消费过程相统一

酒店业务的经营过程，就是顾客的消费过程。没有顾客的消费，酒店的业务开展就无从谈起。这一特征，说明酒店业务经营的物质设备、设施条件、饮食产品、工艺流程和质量、服务规范和服务人员的素质极为重要。

二、酒店会计的特点

酒店会计是指酒店企业的一种经营管理活动。简单来说，会计是适应社会生产的发展和管理要求而产生的，它是以货币为主要形式对经济活动进行反映和监督，通过收集、处理、传递和利用会计资料，对经济活动进行控制、调节和决策，在提高经济效益的一种管理活动，是企业经济管理的重要组成部分。作为酒店会计，就是负责酒店企业各项业务的日常经营核算记录和监督的活动。会计的基本只能，就是进行会计核算和会计监督。酒店会计的主要特点有如下几个方面：

(1)酒店企业均有系统配套的经营业务展开的特点，为了弄清各项业务的经营成果就要求分别核算和监督各项营业业务的收入、成本和费用。

(2)酒店企业除了以服务为中心外，还有商品的加工和销售。这样，酒店企业就具有生产、销售和服务三种职能。因此，会计核算时，就需要根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业务，根

据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，这具有工业企业的性质；然后将菜肴和食品供应给消费者，这有具有商品流通企业的性质；同时，为消费者提供消费设施、场所和服务，这又具有服务的性质。但这种生产、销售和服务是在很短的时间内完成，并且菜肴和食品的花色品种多、数量零星。因此不可能像工业企业那样区分产品，分别计算其总成本和单位成本，而只计算菜肴和食品的总成本。售货业务则采用商品流通企业的核算方法；而纯服务性质的经营业务，如客房、娱乐、美容美发的业务，只发生服务费用，不发生服务成本，因此采用服务企业的核算方法。

(3)有所规模的酒店企业，既经营自制商品，又经营外购商品。为了分别考核自制商品与外购商品的经营成果，加强对自制商品的管理和核算，需要对自制商品和外购商品分别进行核算。

(4)酒店收入的结算以货币资金为主要的结算方式。在会计职能上，既有核算上的职能，更要加强货币资金各种结算方式的管理职能。现金结算是酒店企业最古老的一种结算方式，随着现代科技的不断更新与进步，银行卡、信用卡、餐卡等先进结算方式粉墨登场，给酒店业会计的现金计算带来了前所未有的生机和活力。因此，现金结算有多种多样的方式，有的也有潜在的风险。酒店企业的财务会计部门应采取相应的核算管理方法和制度。

(5)随着我过改革开放政策的实施，有相当多的酒店企业有外汇货币收入。在企业会计核算时，应按照国家外汇管理条例和外汇兑换的管理办法，办理外汇存入、转出和结算的业务，核算汇兑损益。餐饮酒店会计业务处理

一、税种申报

1、国税： 按月：无

按季：企业所得税（2002年以后成立）（查账和核定（10%））

2、地税：

按月:营业税个人所得税等

企业所得税(2002年前成立)

二、收入的确认

主要收入：餐费收入、饮料收入、服务收入、其他收入

结算方式：

1、先就餐后结算

2、开单收款结算

3、现款销售结算

无论采用何种结算方式，均应在每日营业结束后，由收款员编制营业收入日报表，连同现款一并交财务。财务审核无误后，确定收入。

借：现金

银行存款

应收账款（等）

贷：主营业务收入

三、成本项目的构成

1．原材料：（粮食、副食品、蔬菜、调味品）

2、燃料费：煤气等

3、外购的商品：烟、酒、饮料等

四、成本的核算

1、能够存放的，有一定保质期限的

购进时，根据取得的发票，办理入库后

借：原材料

贷：现金/银行存款

领用时，根据出库单，计算领用材料成本

借：主营业务成本

贷：原材料

2、不能存放的

购进时，由厨房直接领用，同时办理购进及领用手续

借：主营业务成本

贷：现金/银行存款

六、服务人员工资，记入“营业费用”

七、计提营业税=收入总额*5%=？*7%（教育费附加3%、地方教育附加1%）

八、结算损益

为缩短酒店资金流动周期，加强资金的有效利用率，减低坏账可能性。现对酒店往来账款管理作如下规定：

1.酒店的应收账款的结算必须严格执行结算原则和结算纪律。

2.酒店应收账户的签订必须由销售人员提出申请，经由销售总监批准后报批财务部；由财务部应收考察申请单位（或个人）的信用情况无误后方可签订应收合同。

3.应收账款的付款周期按照合同的签订条款执行，原则以月为单位，凡有特殊情况需要延长付款周期须上报店总批准后方可执行。

4.应收部于次月出据前月的应收账款积压情况，对于超过付款周期的应收账款由应收出据账款报告说明原因，抄送销售部门总监商议追账事宜并上报店总。

5.为保证酒店应收账目的真实及准确性，凡未签订应收合同而挂账的账目未经店总批准不得挂入应收账款，此类账款积压超过一个月的情况在应收部的监督下由前台出据欠款说明记入当事人员工欠款，每月上报店总。

6.应收部在前台主管的监督下每月编制应收账款结算表。按照应收账款的结算单位名称、结算客户姓名，列出应收账款的发生额、时间。报表要与应收明细账及应收账余额相符。日审应收领班定期与客户核对账目，定期发送结算单。

7.对于确实不能收回的应收账款由应收部出示原因，上报店总追究责任。

8.发生的坏账必须经过严格的审查，报批店总后办理账务处理手续。

9.外包单位在酒店进行营业活动前须出示相关营业许可，交纳一定金额的保证金，并告知酒店其银行账号。

10.酒店外包单位账务原则上与酒店账务分开核算，酒店可以与外包单位签订合同帮助外包单位代收住客账。在收取部分佣金的情况下可以帮助外包单位代收信用卡及支票。（具体金额由合同具体说明。）在每月结算时一并返还。

11.酒店收取外包单位的租金，租金可以以代收金额对冲形式付款。

12.酒店为外包单位代收金额原则上须在其交纳当月租金后方可返还，如有特殊情况须报请店总批示。

13.外包单位的保证金在合同到期，一切交接手续办理完毕后由销售部出据退款说明由应收部核实无误后，填写“支出凭单”报请店总批准后方可退还。

上述规定执行过程中以国家有关会计法规为基准，凡因凡因违反上述规定而影响酒店声誉或使酒店受到利益

损失者，由当事人承担全部刑事责任并负责酒店的经济损失，上报店级领导处理；酒店保留对当事人采取法律行动的权利 酒店会计财务账务处理

一、应收工作程序

1.每日营业收入传票的编制

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。

收入凭证的编制方法是： 借：应收账款——客账

应收账款——街账——明细

应收账款——团队

银行存款

贷：主营业务收入

应付账款—电话费

2.街账、客账分配表统计

街账、客账包含外单位宴会挂账、员工私人账、优惠卡及应回而未回账单等内容，收入核数员每天要填写街账、客账统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一账户中。作到日清月结，为月末填写街账、客账汇总表做准备。

3.客人清算应收款后账务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收账款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行账务处理：在编制记账凭证前，首先查明该公司账号、账项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4.超60天应收款挂账催款

根据月结应收款对账单记录及账项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂账客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的账项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收账款排除障碍。

5.负责将编制的记账凭证输入财务电脑系统

二、成本及应付款组工作程序

成本及应付款组是用好资金、管好资金的重要机关。加强资金的管理与监督，是成本核算员的重要职责之一，每一名核算员要了解并掌握资金的来龙去脉，控制成本费用开支标准，使资金得以正常周转及运用。其工作的主要内容有：

（一）支票领用及结账

采购员根据当天所采购的具体内容，由采购部主管批准后，将购货发票、及验货单送往财务部办理结账手续。结账时，成本核算员要检查发票的五大要素：A.发票签发日期；B.购货品名；C.购货数量及单价；D.大小金额是否一致；E.持票单位公章。检查验货凭证与发票金额是否一致，经办人、验货人、收货人签字是否齐全，并注销采购单。经审核无误后，将金额及购货内容填写在支票领取登记簿上，即可转入每日银行支出统计。

（二）每日银行支出数统计

支出出纳员要将每天各银行支出金额提供给收入出纳编制银行日报

表。在统计前，首先按支票号码顺序及转账承付单发生时间，填写支出登记簿，注明银行支出日期，付款单位名称，付款金额及购货内容。按结账程序复核无误后，即可编制各银行支出表。统计表一式两联，一联交收入出纳作为编制银行日报表的依据，另一联作为复核及备查之用。统计表内各银行支出额，要与每天填写支出登记簿金额一致。

（三）支出凭证编制程序

支出凭证按照权责发生制的会计核算原则，及会计科目使用说明，准确无误地反映在账户中，支出凭证编制程序为：

1.填写付款单位名称；

2.填写付款日期；

3.填写经济业务内容摘要；

4.填写会计科目及账号；

5.填写经济业务发生额。

（1）资产类

①现金

每项现金分人民币和外汇两类。

核算酒店库存现金，找数备用金和零用金备用金。设置“现金日记账”，根据收付凭证，按照业务发生顺序，逐日登记。

②银行存款

核算酒店存入银行的各种存款。

“根据人民币、外币（主要折为美元）等不同货币存入不同银行，分别设置”银行存款日记账“，根据收、付凭证日逐笔登记，结出余数。

采用人民币为记账单位，对美元或其他外币存款，在登记外币金额的同时，按当日银行汇率折合人民币登记。

③应收账款

核算酒店商业大楼、公寓住宅大楼、餐馆、商场及其附属项目的营业收入中对方的欠款。

分旅行社、公司、单位、客账、信用卡、租户、街账等不同类项，按团体或个人设分账户。

设立专人负责催收账款，对不能收回的账款必须查明原因追究责任，并取得有关证明。报财务总监和总经理批准，转为坏账损失。

④其他应收款

核算应收账款不包括的其他应收款，包括按金，应付保险赔偿等。按不同货币和债务人每月编制明细表进行核算。

⑤待摊费用

核算已经发生，但应由本期和以后时期分别负担的各项费用，如持摊保险费等。对支付金额较少，不超过人民币多少（由酒店定）以下的费用，不入本科目。每项待摊费用一般在12个月内分摊完毕。

⑥存货

核算餐厅制作食品用的原材料、油味料、半成品、烟、酒、饮品等库存商品和存入仓库暂未领用的物料、用品及为包装销售食品而储备的各种包装容器。

存货按不同类别仓库设专人管理，按品名设明细账登记，定期盘点。

⑦其他流动资产 不属于以上六个科目的流动资产属于本科目核算。

根据不同类型或项目，每月编制明细表进行核算。

⑧固定资产

核算所有固定资产的原价。

所谓固定资产是指使用年限在一年以上，或单价在人民币多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。

第一批购入的营业性设备，如布草、瓷器玻璃器皿、金银器等，虽在人民币多少（由酒店定）以下，也属于固定资产。

⑨累计折旧

核算固定资产的提取固定资产折旧额标准，按项目提取折旧额，并设置登记卡登记。

根据合作经营合同的精神，每月提取的折旧额，优先用于归还资本。

⑩开办费（指新建酒店）

核算为筹办企业而支付的费用。本科目在开业后多少个月摊销由酒店定。每月分摊所得资金优先用于归还投资者。

11.其他递延费用

核算一次支付金额较大、收效时间较长、不应作本期全部负担的费用，如设备保养费、广告费、在未还清本息前的固定资产更新等。

每项金额通常需要超过人民币10万元以上或由酒店定。

按项目根据收效时间按期转入费用。

（2）负债类

①应付账款

核算购入的设备、用品、餐厅用的食品原材料、饮品及接受劳务供应而拖欠的款项。

对往来款项较大及往来次数频密的单位，按不同货币和单位户名分别设立明细账。

②应付工资

核算本期应付给员工的各种工资，包括固定工资、浮动工资、奖金和补贴等。

按应付工资的明细账核算。

③应付税金

核算应付的各种税金，如工商统一税、所得税、牌照税等。按税金种类设明细账登记。

④其他应付账及税金

核算应付账款、应付税金以外的其他各项应付款，包括应付手续费、应付赔偿费、存入保证金、各种暂收预收款等。按不同类别，不同货币和债权人每月编制明细表进行核算。

⑤预提费用

核算预提计入成本、费用而实际尚未支付的一宗一次支付人民币多少钱范围内的各项支出。超过范围须经职权单位或人员批准。按费用性质设明细账。

⑥社会劳动保险基金

核算按规定提取的社会劳动保险基金。此科目要专款专用。

⑦待还投资

此科目为贷款科目，为核算本年应归还的投资数，其金额应汇而尚未汇出之数。

（3）资本类

①实收资本

核算资本总额。

按投资者户名设明细账。

②归还资本

本科目为借方科目，以每年未分配利润加固定资产折旧及推销开办费之同数量资金，拨作归还资本之用，累积金额即为归还总数。

③本年利润

核算本年内实现的利润（或亏损）总额。

年度结算时将营业收入、营业成本、费用、汇兑损益和营业外收支等各科目的余额分别转入本科目，在本科目内出本年实现的利润（或亏损）、最后将余额转入“未分配利润”。

④分配利润 核算酒店利润的分配和历年利润分配后的结存金

（4）损益类

①营业收入

核算酒店经营范围内的各项业务收入。

营业收入分为：

酒店收入：客房、餐饮、出租汽车、洗衣、舞厅、游戏机、音乐茶座、电话、电传、健身房、桑拿浴室、桌球、网球、保龄球、音乐厅、美容中心。

住宅大楼收入：出租高级公寓租金及大楼其他收入。

商业大楼收入：出租写字楼及大楼其他收入。

商场收入：自营商场收入、出租商场租金及商场其他收入。

其他收入：不属于上列收入的划为其他收入。

②营业税金

根据各项营业收入的不同税率，核算本期应负担的工商统一税、土地使用费及其他费用和税金。根据各项营业税分别列账登记。

③营业部门直接成本。

核算营业过程中支付的直接成本支出。

④营业部门直接费用

核算能够划分各部门发生的各项费用。根据营业收入的各部门划分作为本科目的子目和细目。各部门直接费用中除“薪金及有关费用”子目外，其余子目根据各部门或各项业务的不同性质及需要分别命名。

⑤非营业部门费用

薪金及有关费用：凡所有属于行政及一般部门，如市场推广（公共关系“销售”）部，物业操作及保养部的薪金及有关费用划归此项目。

其他间接费用：如行政及一般费用、市场推广费、物业操作及保养费、能源供应费。上述四类费用的子目将根据不同性质及需要分别命名。

⑥营业外收支

汇兑损益：核算因汇率差异而发生的汇兑损益、并以实现数为。记账汇率的变动，有关外币各账户的账面余额均不作调整。

保险费、借款利息：房屋和内部保险的各种费用及正常经营所需的利息的支出（可用银行存款利息收入冲减本科目）。

售卖资产损益：核算提前报废或出售的单价在人民币多少钱（由酒店定）以上固定资产的变价净收入与该项固定资产净值的差额。

⑦推销开办费

核算筹备开业而发生的开办费按月分摊。酒店经营活动中提出的摊销开办费资金用于归还投资资本。

⑧固定资产折旧

核算固定资产按月提取的折旧费。提取的折旧资金通常用于归还投资资本。⑨投资利息

根据投资总额按期核算应付利息。提取利息金额用于归还资本的利

酒店财务账务处理 篇2

这些支付结算方式在财务会计和银行会计的核算中有所区别, 其主要原因在于核算的主体不同、所处的角度不同。本文主要就收款单位、收款单位开户银行、付款单位、付款单位开户银行的核算进行分析。

一、各种支付结算方式的具体核算比较

(一) 支票

支票分为借记支票和贷记支票。借记支票是持票人 (收款人) 向持票人开户银行送交的支票。贷记支票是出票人 (付款人) 向出票人开户银行送交的支票。在实际应用中, 借记支票运用得比较广泛。

对于支票的核算, 在财务会计中, 收款单位和付款单位均使用“银行存款”账户;而银行会计中开户银行均使用“吸收存款”账户。由于支票是由出票人签发的, 可能存在空头支票等情况, 银行不能见票即付。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 收款单位。借:银行存款;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

(2) 付款单位。借:原材料、应付账款等;贷:银行存款。

2. 银行会计。其中:

(1) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款——活期存款———收款单位户。

(2) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来 (或存放中央银行款项) 。

(二) 银行本票

银行本票是申请人将款项先缴存银行后由银行签发的, 因此银行见票即付。银行本票的处理过程分为签发、兑付和结清三个阶段。财务会计中付款单位均使用“其他货币资金———银行本票存款”账户、收款单位使用“银行存款”账户;而银行会计中付款单位开户银行使用“吸收存款———本票”账户、收款单位开户银行使用“吸收存款———活期存款”账户。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:其他货币资金———银行本票存款;贷:银行存款。借:原材料、应付账款等;贷:其他货币资金———银行本票存款。

(2) 收款单位。借:银行存款;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:吸收存款———本票。借:吸收存款———本票;贷:清算资金往来 (或存放中央银行款项) 。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(三) 银行汇票

银行汇票与银行本票非常类似, 两者的相同点表现在:第一, 见票即付;第二, 处理过程都分为签发、兑付和结清三个阶段;第三, 财务会计中的核算基本相同。不同点在于:第一, 银行本票适用于同城, 而银行汇票适用于异地;第二, 银行本票按确定的金额支付、银行汇票按实际结算金额支付;第三, 在银行会计中使用的账户不同, 银行本票使用“吸收存款———本票”核算, 而银行汇票使用“吸收存款———汇出汇款”进行核算。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:其他货币资金———银行汇票存款;贷:银行存款。借:原材料、应付账款等;贷:其他货币资金———银行汇票存款。

(2) 收款单位。借:银行存款;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:吸收存款———汇出汇款。借:吸收存款———汇出汇款;贷:清算资金往来等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来等;贷:吸收存款——活期存款——收款单位户。

(四) 商业汇票

商业汇票按照承兑人不同, 可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。在财务会计中, 收款单位使用“应收票据”账户, 付款单位使用“应付票据”账户。而银行会计中商业承兑汇票和银行承兑汇票的核算有所区别。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:原材料、应付账款等;贷:应付票据。

(2) 收款单位。借:应收票据;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来、存放中央银行款项等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(五) 汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。在财务会计中, 付款单位和收款单位均使用“银行存款”账户, 而在银行会计中, 均使用“吸收存款———活期存款”账户。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:存出保证金;贷:银行存款。借:原材料等;贷:应付票据。借:应付票据;贷:存出保证金、银行存款。

(2) 收款单位。借:应收票据;贷:主营业务收入等。借:银行存款;贷:应收票据。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:存入保证金。借:吸收存款———活期存款———付款单位户、存入保证金;贷:吸收存款———应解汇款。借:吸收存款———应解汇款;贷:清算资金往来等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来等;贷:吸收存款——活期存款——收款单位户。

(六) 委托收款

收款单位委托银行收款时, 提供相关债务证明并填写委托收款结算凭证。收款单位开户行将有关凭证传递给付款单位开户行, 通知付款单位付款。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:应付账款;贷:银行存款。

(2) 收款单位。借:银行存款;贷:应收账款。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来、存放中央银行款项等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(七) 托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项, 由付款人向银行承认付款的结算方式。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:原材料等;贷:应付账款。借:应付账款;贷:银行存款。

(2) 收款单位。借:应收账款;贷:主营业务收入等。借:银行存款;贷:应收账款。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来等;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(八) 信用卡

单位申领信用卡需要缴纳资金, 由基本存款账户中转账存入信用卡中。其具体账务处理:

1. 财务会计。借:其他货币资金———信用卡存款;贷:银行存款。

2. 银行会计。借:吸收存款———活期存款;贷:吸收存款———信用卡存款。

二、不同支付结算方式下财务会计和银行会计所使用账户的比较

各种支付结算方式的具体账户可汇总如下表:

参考文献

[1].孟艳琼.金融企业会计.武汉:武汉理工大学出版社, 2007

酒店财务账务处理 篇3

关键词：政府补助；账务处理；财务报表

一、政府补助收入的概述

政府补助是指企业从政府无偿获取货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助收入的形式主要包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。根据政府补助的定义可以看出政府补助收入的特点主要包含两方面：无偿性与直接取得资产。企业在进行账务处理时，首先应当区分是否属于《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）规定的范畴，然后再按照适用的准则做出正确的账务处理，这是保证财务报表信息能够准确反映企业经营状况的关键。

二、政府补助收入的账务处理

对政府补助收入进行账务处理时，需要分为三个方面：第一，政府补助收入的金额；第二，政府补助的分类，根据《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）规定：政府补助可以分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助；第三，根据政府补助收入的分类选择准确的账务处理。

（一）政府补助收入金额的确定

企业取得的政府补助收入可以分为货币性资产和非货币性资产。对于货币性资产，企业一般按照实际收到的金额对政府补助收入进行计量，除非有特殊情况表示企业能够收到相关政府补助时，企业才可以按应收金额进行确认，比如企业取得的按照粮食储备量给予的粮食保管费补贴等。对于非货币性资产，企业应当按照公允价值进行计量，如果公允价值不可靠取得时，企业应当按照名义金额1元进行计量。企业应当按照正确的计量方法确定政府补助的金额，不得少计也不得多计。

（二）与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于构建或以其他的方式形成长期资产的政府补助。与资产相关的政府补助，应当自资产达到预定可使用状态起，在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期损益。若企业资产提前被出售、转让或者毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

因此，企业与资产相关的政府补助的会计处理为：企业实际取得补助时，按照实际到账的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，在对相关资产进行折旧或摊销时，将递延收益平均分摊至损益科目，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”，当资产发生报废或处置时，将尚未分摊的递延收益金额一次性计入当期损益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。

【例1】2011年12月家企业收到国家2400万元的政府补助用于购买管理用固定资产，假设该资产的使用寿命为5年，并且按照年限平均法计提折旧，无残值，那么该企业与政府补助相关的会计分录为：（单位：万元）

1.2011年12月实际收到政府补助收入时：

借：银行存款　2400

贷：递延收益——政府补助收入

2400

2.2012年末——2016年末企业根据固定资产折旧进度分摊递延收益：

借：递延收益——政府补助收入

480

贷：营业外收入480

（三）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助应当分情况进行处理。首先，用于补偿企业以后期间的相关费用或者损失的，确认为递延收益，并且在确认相关费用的期间，计入当期损益；其次，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

因此，与收益相关的政府补助的会计处理为：企业按照定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额，借记“其他应收款”，贷记“递延收益”（或“营业外收入”）；其他的企业应当按照实际取得的金额，借记“银行存款”等科目，貸记“递延收益”（或“营业外收入”），涉及按期分摊递延收益的，应当借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。

【例2】甲粮食企业在2008年度实际粮食储备为5000万斤，根据国家政府的相关规定，相关政府部门应当按照企业实际的储备量给予每斤0.6元的粮食保管费补贴，并且每个季度初支付，2008年1月15号，企业收到政府实际拨付的补助款，那么，与企业的政府补助收入相关的账务处理如下：（单位：万元）

1.2008年1月1号，企业确认应当收到的政府补助收入时：

借：其他应收款3000

贷：递延收益——政府补助收入

3000

2.2008年1月15号，企业实际收到政府拨付的补助款时：

借：银行存款3000

贷：其他应收款3000

3.2008年1月至3月，每月末企业应当确认的营业外收入：

借：递延收益——政府补助收入

1000

贷：营业外收入　　1000

三、政府补助收入对企业财务报表的影响

企业在对政府补助进行确认时，首先应当区分是与收益相关的补助收入，还是与资产相关的补助收入，这二者采用不同的账务处理程序，因此，企业应当选取合理的账务处理方式，更加准确的在财务报表中反映企业的净利润。

（一）政府补助收入对企业资产负债表的影响

政府补助收入对当期企业资产负债表的影响主要分为三种情况：第一，政府补助收入金额等于资产增加额，也等于所有者权益增加额，在这种情况下，企业取得的是与收益相关的政府补助并且用于补偿企业已经发生的相关费用或损失，那么，银行存款等资产项目的增加额就等于企业未分配利润的增加额；第二，政府补助收入的金额等于资产增加额，也等于负债项目增加额，企业本期所取得的政府补助收入全部计入“递延收益”，本期不进行分摊，在这种情况下，企业取得的可能是与资产相关的政府补助，也可能是与收益相关的政府补助，那么银行存款等资产科目的增加额等于企业递延收益科目的增加额；第三，政府补助收入金额等于企业资产增加额，也等于企业负债及所有者权益二者增加额之和，在这种情况下，企业取得的政府补助收入一部分在本期进行分摊计入当期损益，一部分在以后期间进行分摊，那么，企业银行存款等于资产增加额，也等于递延收益及未分配利润二者增加额之和。但是需要注意的是，政府补助收入最终都会反映在企业未分配利润中，只是计入的期间不同。

（二）政府补助收入对企业利润表的影响

企业取得的政府补助收入对当期企业利润表的影响可能分为三种情况：第一，企业取得的政府补助收入全额计入营业外收入科目，在这种情况下，企业取得与收益相关的政府补助并且用于补偿企业已经发生的相关费用或损失；第二，企业取得的政府补助收入部分计入营业外收入；第三，企业取得的政府补助收入对本期营业外收入没影响。在第二及第三中情况下，企业取得的可能是与资产相关的政府补助收入，也可能是与收益相关的政府补助收入。因此，企业政府补助收入对企业当期营业外收入的影响不确定，但需要注意的是，企业政府补助收入最终都会反映在营业外收入科目中，只不过是计入营业外收入科目的期间存在差异。另外，政府补助收入属于企业的非正常生產经营活动，属于营业外收入事项，不影响企业当期的营业利润。

（三）政府补助收入对企业现金流量表的影响

由于企业现金流量表示按照收付实现制进行编制，只有在取得相关现金及现金等价物才会影响现金流量表，因此，政府补助收入对企业现金流量表的影响仅有一种情况。无论企业取得的政府补助收入何时计入营业外收入，企业在实际取得政府补助收入的当期就应当全额反映在企业现金流量表中，增加企业的现金流入量，从而增加企业当期的现金净流量，而对企业取得政府补助收入的其他期间的现金流量表没有任何影响。

（四）政府补助收入对企业所有者权益变动表的影响

政府补助对企业所有者权益变动表的影响通过其对资产负债表及利润表的影响可以反映出来，只有政府补助收入影响当期营业外收入，才会影响企业当期的所有者权益。因此，政府补助收入对企业当期所有者权益变动表的影响主要分为三种：第一，按照政府补助金额全额增加当期企业所有者权益；第二，按照政府补助金额部分增加当期企业所有者权益；第三，对企业当期所有者权益没有影响。然而，无论当期政府补助收入对企业是否有影响，最终政府补助收入都会增加企业所有者权益金额，只不过是计入所有者权益的期间不同。

（五）政府补助收入对报表附注的影响

企业应当在报表附注中披露与政府补助相关的下列信息：第一，政府补助的种类与金额；第二，计入当期损益的政府补助金额；第三，本期返还的政府补助金额及原因。因此，企业应当在报表附注中准确的披露政府补助收入相关内容，让决策相关者获得更加充分的财务信息，做出正确的决策。

参考文献：

1.闫春喜.浅析政府补助准则的会计处理[J].中国科技财富，2011（3）.

2.李瑞娟.我国《政府补助准则》浅析[J].管理工程师，2011（6）.

3.胡天雨.政府补助的财税处理[J].会计之友，2011（27）.

4.蔡斌.关于政府补助会计实务中若干问题的思考[J].新财经（理论版），2011（11）.

酒店财务账务处理 篇4

一、本科目核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。

二、本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。

三、固定资产的主要账务处理。

（一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

（二）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

（五）处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

四、本科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。

会计账务处理程序 篇5

账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。账务处理程序的基本模式可以概括为：原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表。

一、江苏仕达律师事务所的会计账务处理的基本情况

江苏仕达律师事务所是坐落在昆山，是一所专业从事法律服务的律师事务所，在江苏仕达律师事务所已经实习了半年了，在这半年里我在所里也了解了会计账务处理程序。因为律师事务所和企业相比而言，业务不是很多，账务处理也相对简单的多。虽然现在电算化相当普及，但是由于我们自身的特殊性，我们采用的做账方式是手工做账。手工做账看似简单，但是账务处理程序的完善也将直接影响到了我所的利益。

二、江苏仕达律师事务所账务处理程序存在一些问题

1、账务处理程序的选择和设计存在的问题

会计账务处理程序有多种形式，各单位应采用何种账务处理程序，由各单位自主选用或设计。我所采用的是日记总账账务处理程序，日记总账账务处理程序是将日记账和总分类账结合起来，设置一本联合的账簿，称为日记总账，并将所有经济业务都登记在日记总账上。其缺点就是所有科目都设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅。

2、手工处理账务方面存在的问题

如今是信息科技的时代，手工做账和会计电算化相比而言，会计电算化在企业中运用的越来越普及，且其高效性和便捷性更是被重视。它能够及时准确的处理发生的经济业务，并且能够集中的处理问题，且随着规模的不断扩大，其优点越来越明显。在过去手工操作记账的情况下，大量的会计信息靠手工记录、整理和综合，企业的决策者往往不能及时、准确地得到会计信息，无法及时作事前控制，不能及时进行预测和决策，影

响了企业的经营效益。实现电算化后，实行互联网的财务管理系统突破了这一空间的局限，大量的会计信息资料可以得到及时的记录、汇总、分析，并通过信息网络系统进行准确传递，充分利用。做到事前、事中、事后的监督控制，从而提高企业经营效益和经济管理水平。

3、会计岗位安排设计的不合理性

内部会计控制原则的内部牵制原则坚持要求不相容职务相互分离,确保不同部门与岗位之间权责分明、相互制约、互相监督。相信大家都知道，只有合理的分工，才会创造出更高的经济效益。另外基于会计工作的特殊性，必须要做到岗位分离。出纳与记账人员未分离，由一人担任多职，长此以往必定会出现贪污造假的现象。

三、针对上述提出的问题，提出一下几点建议：

1、为保证会计工作的有序进行，首先得选择合理的会计账务程序

选择科学，合理的会计账务处理程序是组织会计工作，进行会计核算的前提。虽然在实际工作中有不同的会计账务处理程序，但是它们都应符合以下三个要求：

(1)要适合本单位所属行业的特点，即在设计会计账务处理程序时，要考虑自身企业单位组织规模的大小，经济业务性质和简繁程度，同时，还要有利于会计工作的分工协作和内部控制。

(2)要能够正确，及时和完整地提供本单位的各方面会计信息，在保证会计信息质量的前提下，满足本单位各部门，人员和社会各有关相关行业的信息需要。

(3)适当的会计账务处理程序还应当力求简化，减少不必要的环节，节约人力，物力和财力，不断地提高会计工作的效率。

记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位记账凭证账务处理程序。记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其一般程序是；

①根据原始凭证编制汇总原始凭证；

②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；

⑥期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

2、为了更高效的办事效率，会计电算化显得尤为重要

用会计电算化取代手工记账。将原始会计数据输入计算机内，大量的数据计算、归集、分类、储存、整理、分析等工作可由计算机自动完成，而且直接登账、编表，大大降低了会计人员的劳动强度，改善了会计工作条件。而且提高了会计工作质量，促进会计工作规范化。

在知识经济时代，随着计算机及网络技术的不断发展，会计电算化对会计数据提出了一系列规范要求，数据在输入处理过程中运用多种功能检验、排错，并能及时发现和纠正错误，在很大程度上解决了会计手工操作中不统一、不规范、容易出错等诸多问题，杜绝了过去会计人员因工作忙记账不及时、错行、串行、随意涂改、会计资料不清晰等现象，保证了会计工作的质量。

3、设计合理的岗位分工，确保会计工作的安全性

基于事务所属于服务行业，和工业企业相比，业务没有太复杂，但是基本的岗位设置还是必须的，只有合理的安排和分工，才能确保企业利益不受威胁。同时，作为财务人员，加强自身的道德建设也是刻不容缓的事情！

礼品账务处理 篇6

企业通过送礼活动辅以经营的行为无可厚非，但如何纳税则是个敏感问题。税务人员在检查企业纳税情况时发现，一些企业在送出礼品后忽略了缴纳相应的税款，不仅造成税款流失，而且给企业平添了不少税务风险。不管送礼行为是企业的主动意愿还是被动适应，根据规定，企业的送礼支出都应该规范做账并依法纳税。但税务部门在检查企业纳税情况时发现多数企业在礼品支出方面账目不规范逃避缴纳税款的现象非常普遍。

税务专家介绍，按照《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函〔2000〕57号）的规定，单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券，对个人取得该项所得，税率为20%税款由支付所得的单位代扣代缴。

对此，部分企业负责人很不理解，认为缴纳个人所得税是个人应尽的义务，与企业有何关系。“其实这也是个误区。”根据《税收征管法》的规定，我国纳税申报主体有两类。一是纳税人，企业直接负有纳税义务，而成为纳税申报的当然主体；二是扣缴义务人，由于负有代扣代缴义务，而被法律规定为申报主体。因此，无论是纳税人，还是扣缴义务人，都必须依照税法如实办理申报和纳税事宜。

按照规定，收礼的人要缴纳个人所得税，通常情况下是由送礼的人代扣代缴。但按中国人的处事方式，送礼者一般不太好意思让收礼者来承担个税，都会选择税后支付的方式，因此这样会增加企业的礼品支出成本。为了减轻成本，企业惯用的手法就是在购买礼品的发票上写成“办公用品”，记入“管理费用———办公费”，以此来逃避缴纳个人所得税。

不仅如此，一些企业还想方设法把礼品费用列支在业务招待费中，以逃避纳税责任。按照《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的5‰。于是，很多企业都在这60%和5‰上下工夫，在这一比例范围内大量列支礼品、办公用品和会议费等费用，并用笼统名称的发票入账。而且企业大多抱着这样的心态，把礼品支出列在业务招待费中，涉及的税款数额一般不大，处理形式也比较灵活，只要多玩点花样，既能满足消费，又可以达到少缴税款的目的，而且风险不大。

据了解，税务部门在检查企业纳税情况时，一般都是根据纳税人提供的发票来确定。如果发票上没有注明是“礼品”，礼品的个人所得税将无从征收。“但企业乱开发票逃税的行为实际上隐含着很大的涉税风险，如果被查实将受到处罚，企业不应该在税收上玩火”。税务局的相关人员明确表示。

按照《税收征管法》第六十九条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。同时，按照《发票管理办法》的规定，企业取得的只有笼统名称或无明细清单的发票属于未按规定取得发票，相关费用是不允许税前扣除的。一旦被税务机关查实，企业就要面临惩罚。

税务专家提醒企业，一定要妥善处理礼品的发票，注意收集礼品用途的证据。礼品不是实物名称，填写为礼品的发票（如同填写“办公用品”一样）一般不得作为报销凭证。假如一次购进礼品的数量很多，则品名栏目可以简写“礼品”，但同时应附盖有对方公章的销货清单，经审批后方可入账。

规范做账所得税增值税一个也不能少

那么，企业的送礼支出到底涉及哪些税？企业究竟该如何纳税才能避免潜在的税务风险？税务专家介绍，企业的礼品支出主要涉及3个税种：个人所得税、增值税、企业所得税。企业应该根据礼品的来源和类型，正确规范做账，依法合理地缴纳各项税款。

首先，严格代扣代缴个人所得税。税务局有关人士提醒企业向客户、生意伙伴、高级员工赠送礼品，尤其是一些价格较高的礼品，切记要代扣代缴个人所得税。具体按《个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%。假设某企业赠送给客户（单指个人）一款手表价值为8000元，企业应为客户代扣代缴个人所得税1600元（8000×20%）。其次，分清礼品来源正确缴纳增值税。企业在送礼时会分为将自产货物送人和外购货物送人，这两种情况的账务处理不同，涉及缴纳的增值税也不同。如果企业将自产的货物作为礼品送人，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，企业将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，但该自产货物的进项税可以抵扣。

如果企业送出的礼品是外购货物，根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，企业将购进的货物作为礼品送人属于个人消费，其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则应在礼品送人时将已抵扣的进项税额转出。

最后，礼品支出费用还涉及企业所得税。企业送礼在企业所得税处理上要注意一点，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；如果是外购的礼品，可按购入时的价格确定销售收入。

“结转”账务处理浅析 篇7

(一) 采购业务完成

企业购买材料时, 借记“材料采购”, 贷记“银行存款”等科目。借记“材料采购”表示在途材料增加。采购完成, 材料验收入库, 结转材料采购成本, 则借记“原材料”, 贷记“材料采购”。贷记“材料采购”表示在途材料减少。

(二) 产品生产完工、销售完毕

企业生产产品发生费用时, 借记“生产成本”, 贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目, 借记“生产成本”表示生产成本增加。产品生产完工 (验收入库) , 结转其生产成本 (或制造成本) , 借记“库存商品”, 贷记“生产成本”。贷记“生产成本”表示在产品 (成本) 减少。产品生产完工验收入库, 则增加库存商品。产品销售 (完成) 后, 结转已销产品的实际成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”。贷记“库存商品”表示库存商品减少。类似地, 材料销售完毕, 结转已销材料的成本, 借记“其他营业成本”, 贷记“原材料”。

(三) 设备安装完工

企业购入需要安装的设备、发生安装费用时, 借记“在建工程”, 贷记“银行存款”等科目。借记“在建工程”表示在建工程成本增加。安装工程完工验收合格交付使用, 结转工程成本, 则借记“固定资产”, 贷记“在建工程”。贷记“在建工程”表示在建工程减少。

(四) 资产处置完毕

企业固定资产转入清理时, 借记“固定资产清理”和“累计折旧”, 贷记“固定资产”;发生清理费用时, 借记“固定资产清理”, 贷记“银行存款”等;发生清理收入时, 借记“银行存款”等, 贷记“固定资产清理”;清理完成后, 结转固定资产清理净损失, 则固定资产清理减少, 借记“营业外支出”, 贷记“固定资产清理”。如企业提取固定资产减值准备, 借记“资产减值损失”, 贷记“固定资产减值准备”。企业销售已计提减值准备的固定资产, 结转固定资产减值准备, 则借记“固定资产减值准备”, 贷记“固定资产清理”。企业发生原材料盘亏, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”, 贷记“原材料”等, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢增加。查明原因后确定处理方案, 结转待处理财产损溢, 借记“其他应收款”、“营业外支出”等, 贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢减少。

二、计算成本的结转

(一) 结转领用材料实际成本

材料验收入库时, 借记“原材料”;结转领用材料的实际成本, 原材料减少, 借记“生产成本”等, 贷记“原材料”。

(二) 结转发出材料成本差异

结转发出材料应负担的材料成本差异, 即分摊材料成本差异, 借记“生产成本”等, 贷记“材料成本差异” (超支用兰字, 节约用红字) 。

(三) 结转制造费用

发生制造费用时, 借记“制造费用”, 表示制造费用增加。结转制造费用, 即期末分配制造费用业务, 则制造费用减少, 借“生产成本”等科目, 贷记“制造费用”。类似的还有结转辅助生产成本, 即期末分配辅助生产。

三、计算盈亏的结转

(一) 期末结转损益类账户

平时发生费用时, 借记“管理费用”等费用类科目, 表示费用增加。期末结转费用类账户时, 借记“本年利润”, 贷记“管理费用”、“主营业务成本”等科目;平时取得收入时, 借记“银行存款”等科目, 贷记收入类科目。期末结转损益类的收入类账户, 即期末将损益类的收入账户余额转出到“本年利润”账户, 收入类账户余额减少 (为零) , 则借记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目, 贷记“本年利润”。

(二) 年末结转本年实现的净利润或发生的亏损

企业实现了净利润, 体现为“本年利润”账户贷方余额, 年末结转本年实现的净利润, 表示本年利润减少, 即将“本年利润”账户贷方余额转出到“利润分配 (未分配利润) ”账户, 借记“本年利润”, 贷记“利润分配——未分配利润”。企业发生亏损, 则借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“本年利润”。

(三) 年末结转利润分配账户

分配利润时, 借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利 (利润) ”, 贷记“盈余公积”、“应付股利 (利润) ”。年末结转利润分配账户, 借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利 (利润) ”。

四、债权债务的结转

如企业赊购材料, 则贷记“应付账款”, 表示应付账款增加。结转无法支付的应付账款, 应付账款减少, 借记“应付账款”, 贷记“营业外收入”。企业赊销产品, 则借记“应收账款”, 表示应收账款增加。结转应收账款, 即应收账款无法收回 (如对方单位破产) 予以转销, 借记“坏账准备”, 贷记“应收账款”。贷记“应收账款”, 表示应收账款减少。

五、其他含义的结转

结转还有计算的含义, 如结转应付水电费, 即计算应付水电费, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“应付账款”。结转工资费用, 即工资结算业务, 借记“生产成本”等科目, 贷记“应付职工薪酬”。结转本月应交城建税和教育费附加, 即计算本月应交城建税和教育费附加, 借记“营业税金及附加”, 贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目。结转本期应交企业所得税, 即计算本期应交企业所得税, 借记“所得税费用”, 贷记“应交税费——应交企业所得税”。

此外, 还有一些与分录无关的情形也用到“结转”一词, 如登账时, 每一账页登完, 在最后一行结计本页 (或本月、本年) 合计数及余额 (即过次页) 后, 将其转入下页第一行 (即承前页) , 称为结转下页。又如年终, 将旧账余额转入次年新账, 叫结转下年。在这里, “结转”含义是转账。

参考文献

预算单位零余额账户账务处理探讨 篇8

摘要目前，预算单位零余额账户广泛应用于行政单位会计和事业单位会计中，进行财政授权支付。本文从实际出发，分别对财政授权支付方式下的收支确认、年终整理与预算结余资金账务处理进行了深入分析，以期可为其提供借鉴或参考。

关键词账务处理预算单位零余额

一、财政授权支付方式下收支确认

预算单位应设置“零余额账户用款额度”科目。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费。预算单位可以根据预算载明的用途，将财政补贴住房公积金、医疗保险费通过零余额账户转入单位基本存款账户，再通过基本存款账户将有关资金分别划拨到住房公积金管理中心和社会保险局。代扣个人所得税由该户直接上缴。现以甲事业单位为例（简称甲预算单位，下同），探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲预算单位实行国库集中收付制度下的财政授权支付。

（1）甲预算单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户”和“财政补助收入”。

借：零余额账户用款额度 4000000

贷：财政补助收入——财政授权支付 4000000

（2）甲预算单位购买材料9万元

借：库存材料 90000

贷：零余额账户用款额度 90000

（3）甲预算单位购置固定资产16万元

借：事业支出 160000

贷：零余额账户用款额度 160000

同时：

借：固定资产 160000

贷：固定基金 160000

（4）甲预算单位从“零余额账户”提取现金1万元

借：库存现金 10000

贷：零余额账户用款额度 10000

（5）甲单位报销差旅费2000元

借：事业支出 2000

贷：库存现金 2000

（6）库存现金超限额的处理。预算单位将超过库存限额的现金缴存“零余额账户”，单位在填写现金缴款单时，注明提取现金开具的支付凭证号后两段数字，依据代理行盖章的现金缴款单用红字登记在“零余额账户”贷方，同时贷记“库存现金”。这样处理解决了因单位在缴库存现金时“零余额账户”上产生余额的问题。

甲单位缴库存现金5000元

借：零余额账户用款额度 5000

贷：库存现金 5000

（7）在零余额用款额度不足的情况下，单位用基本账户垫付特殊款项处理：事后甲单位向财政部门提出特殊转款申请，经批准后方可由“零余额账户”向基本户还款。预算单位未经财政批准，不得将零余额账户的资金转入单位基本户或其他户。

二、年终整理与预算结余资金处理

年终时，财政和预算单位设置整理期，用于处理未达账款等事宜。整理期结束后，财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间及上、下级预算单位之间的各有关账户必须完全一致，不应再有未达账项。预算单位年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”。下年恢复额度时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财政应返还额度”科目。支出时，减少“财政应返还额度”。

假设甲预算单位2009年财政部门批准年度预算8000万元，其中财政直接支付预算数3000万元，财政授权支付预算数5000万元。累计预算支出数额7880万元，其中财政直接支付2950万元，财政授权支付4930万元。

（1）年终，甲预算单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3000-2950），应增加财政应返还额度50万元，确认财政补助收A50万元。

借：财政应返还额度——财政直接支付 500000

贷：财政补助收入 500000

（2）年度终了，零余额用款额度必须清零。甲预算单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元（5000-4930）。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。

借：财政应返还额度——财政授权支付 700000

贷：零余额账户用款额度 700000

下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户”，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：

借：零余额账户用款额度 700000

贷：财政应返还额度——财政授權支付 700000

财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时，不做处理。仍保留在“财政应返还额度”科目，下年支出使用时：

借：事业支出

贷：财政应返还额度——财政直接支付

（3）如果甲预算单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设两者的差额25万元：

借：财政应返还额度——财政授权支付 250000

贷：财政补助收入 250000

（4）如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：

借：零余额账户用款额度 250000

贷：财政应返还额度——财政授权支付 250000

国库管理制度最大优点在于，增强财政工作的公正性；最大限度地节约财政资金；强化预算约束；减少支付中间环节，加快资金到账速度；有利于防止截留、挤占、挪用财政资金，加强廉政建设，加强财政管理监督和提高支付效率。但是，在实际工作中也存在不完善之处，如代理银行按日将支付的财政性资金与国库单一账户进行清算，此时不再办理预算单位当天的业务，缺乏灵活性。这一点需要在改革中采取相关措施，如延长零余额账户支付时间、延后代理银行与国库中心结算时间。这些问题还有待于在实践中日臻完善。