财务账务处理要求

2024-10-11

财务账务处理要求（共11篇）

财务账务处理要求篇1

高新财务账务要求

根据福建省科技厅、财政厅对于2015年度高新申报企业提出的财务部分申报要求，现对申请高新企业近三年财务报表的要求及专项研发费用要求进行说明：

1、申报2015年度高新技术企业，须要经具有资质的中介机构审计的近三年年度的财务审计报告（含审计报告、资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，审计报表附注、实际年限不足三年的按实际经营年限）。

2、财务的科目设置的要求及注解：

研究开发费用会计科目设置。在费用类科目下设置“管理费用——研发费用”，“研发费用”以研究开发项目为单位进行核算，进行研究开发支出归集；在二级科目“研发费用”科目下设三级科目，按照支出的业务性质，进行明细核算。应设置的三级科目为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用、委托外部研究开发费用。

通常费用科目设置及归集如下： 2012-2014年研发费用归集 —管理费用 ——研发费用

———人员人工（研发人员工资，占总研发费用的20—40%）；做账要求：单独做研发人员工资表进行核算。

———直接投入（原材料、水电费，占总研发费用的40—65%）；做账要求：从生产成本中提取可研发项目用的“原材料包括辅料”结转到管理费用--研发费用--直接投入科目；如此结转会导致管理费用增加，生产成本降低，为保持“2012-2014年财务企业所得税纳税申报表”上的一级科目金额不变的情况下，将管理费用中不作为研发费用这一块的费用结转到生产成本费用中去，在生产成本中新建科目，将这些结转过来的费用放入，如此即可。

———折旧（厂房折旧、设备折旧费，该折旧占公司总折旧的10%±5）；做账要求：抽取可用于研发的设备、厂房，按照比例分摊费用。

———其他（办公费、差旅费，不超过总研发费用的5%）

2014年研发费用归集： —管理费用 ——研发费用

———人员人工（研发人员工资，占总研发费用的20—40%）；做账要求：单独做研发人员工资表进行核算。

———直接投入（原材料、水电费，占总研发费用的40—65%）；做账要求：从生产成本中提取研发项目用的“原材料包括辅料”结转到管理费用--研发费用--直接投入科目；如此结转会导致管理费用增加，生产成本降低；会计准则计，损益类科目主要有：主营业务收入，其他业务收入，公允价值变动损益，投资收益，主营业务成本，销售费用，财务费用，管理费用等，它们全部都是为了计算“本年利润”的，所以利润也不会发生变化；

同时这一块原材料作为研发费用，其研发出来的产品被销售出去，其收入还是计入主营业务收入去，不存在报废问题。

———折旧（厂房折旧、设备折旧费，该折旧占公司总折旧的10%±5）；

做账要求：抽取可用于研发的设备、厂房，按照比例分摊费用。

———其他（办公费、差旅费，不超过总研发费用的5%）

3、账务处理

对于高新企业要求设置研发费用独立核算科目，研发费用原则上全部计入管理费用研发费用，并建立研发费用辅助核算账。

高新技术企业研发费用的归集应规范执行国家财务会计制度有关规定，即：执行《企业会计准则》的企业，应设置“研发费用”一级科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算；执行《企业会计制度》的企业，应在“管理费用”一级科目下设“研发费用”二级科目，高新技术企业必须通过上述科目对研发费用进行核算和归集，在其他科目中的核算并归集的研发费用不符合财务会计处理规定，不予认可。

企业自行开发项目发生的研发费用，应作如下帐务处理：借：研发费用＿费用化支出＿三级科目＿明细科目＿研究开发项目编号；贷：现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等。从生产成本中提取研发项目用的“原材料包括辅料”结转到管理费用--研发费用--直接投入科目；

4、对于每年研发费用计提的要求

①.最近一年销售收入（指主营业务收入）小于5,000万元的企业，比例不低于6%；（正常做到8%至9%）

②.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；（正常做到4.3-5%）

③.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%；（正常做到3.3-4%）

5、研发费用归集按照高新认定管理工作指引归集。（见附件1）

6、最近一年高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入（指主营业务收入和其他业务收入，可不包括营业外收入、补贴收入）的60%以上；（高新技术产品指符合国家重点支持高新技术领域产品）

附件1：

1．各项费用科目的归集范围（1）人员人工

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

（2）直接投入

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

（3）折旧费用与长期待摊费用

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

（4）设计费用

为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

（5）装备调试费

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

（6）无形资产摊销

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

（7）委托外部研究开发费用

是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

（8）其他费用

为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

2．企业在中国境内发生的研究开发费用

是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内的企业、大学、转制院所、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用之和，不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。

财务账务处理要求篇2

这些支付结算方式在财务会计和银行会计的核算中有所区别, 其主要原因在于核算的主体不同、所处的角度不同。本文主要就收款单位、收款单位开户银行、付款单位、付款单位开户银行的核算进行分析。

一、各种支付结算方式的具体核算比较

(一) 支票

支票分为借记支票和贷记支票。借记支票是持票人 (收款人) 向持票人开户银行送交的支票。贷记支票是出票人 (付款人) 向出票人开户银行送交的支票。在实际应用中, 借记支票运用得比较广泛。

对于支票的核算, 在财务会计中, 收款单位和付款单位均使用“银行存款”账户;而银行会计中开户银行均使用“吸收存款”账户。由于支票是由出票人签发的, 可能存在空头支票等情况, 银行不能见票即付。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 收款单位。借:银行存款;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

(2) 付款单位。借:原材料、应付账款等;贷:银行存款。

2. 银行会计。其中:

(1) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款——活期存款———收款单位户。

(2) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来 (或存放中央银行款项) 。

(二) 银行本票

银行本票是申请人将款项先缴存银行后由银行签发的, 因此银行见票即付。银行本票的处理过程分为签发、兑付和结清三个阶段。财务会计中付款单位均使用“其他货币资金———银行本票存款”账户、收款单位使用“银行存款”账户;而银行会计中付款单位开户银行使用“吸收存款———本票”账户、收款单位开户银行使用“吸收存款———活期存款”账户。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:其他货币资金———银行本票存款;贷:银行存款。借:原材料、应付账款等;贷:其他货币资金———银行本票存款。

(2) 收款单位。借:银行存款;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:吸收存款———本票。借:吸收存款———本票;贷:清算资金往来 (或存放中央银行款项) 。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(三) 银行汇票

银行汇票与银行本票非常类似, 两者的相同点表现在:第一, 见票即付;第二, 处理过程都分为签发、兑付和结清三个阶段;第三, 财务会计中的核算基本相同。不同点在于:第一, 银行本票适用于同城, 而银行汇票适用于异地;第二, 银行本票按确定的金额支付、银行汇票按实际结算金额支付;第三, 在银行会计中使用的账户不同, 银行本票使用“吸收存款———本票”核算, 而银行汇票使用“吸收存款———汇出汇款”进行核算。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:其他货币资金———银行汇票存款;贷:银行存款。借:原材料、应付账款等;贷:其他货币资金———银行汇票存款。

(2) 收款单位。借:银行存款;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:吸收存款———汇出汇款。借:吸收存款———汇出汇款;贷:清算资金往来等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来等;贷:吸收存款——活期存款——收款单位户。

(四) 商业汇票

商业汇票按照承兑人不同, 可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。在财务会计中, 收款单位使用“应收票据”账户, 付款单位使用“应付票据”账户。而银行会计中商业承兑汇票和银行承兑汇票的核算有所区别。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:原材料、应付账款等;贷:应付票据。

(2) 收款单位。借:应收票据;贷:主营业务收入、其他业务收入、应收账款等。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来、存放中央银行款项等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(五) 汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。在财务会计中, 付款单位和收款单位均使用“银行存款”账户, 而在银行会计中, 均使用“吸收存款———活期存款”账户。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:存出保证金;贷:银行存款。借:原材料等;贷:应付票据。借:应付票据;贷:存出保证金、银行存款。

(2) 收款单位。借:应收票据;贷:主营业务收入等。借:银行存款;贷:应收票据。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:存入保证金。借:吸收存款———活期存款———付款单位户、存入保证金;贷:吸收存款———应解汇款。借:吸收存款———应解汇款;贷:清算资金往来等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来等;贷:吸收存款——活期存款——收款单位户。

(六) 委托收款

收款单位委托银行收款时, 提供相关债务证明并填写委托收款结算凭证。收款单位开户行将有关凭证传递给付款单位开户行, 通知付款单位付款。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:应付账款;贷:银行存款。

(2) 收款单位。借:银行存款;贷:应收账款。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来、存放中央银行款项等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来 (或存放中央银行款项) ;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(七) 托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项, 由付款人向银行承认付款的结算方式。其具体账务处理:

1. 财务会计。其中:

(1) 付款单位。借:原材料等;贷:应付账款。借:应付账款;贷:银行存款。

(2) 收款单位。借:应收账款;贷:主营业务收入等。借:银行存款;贷:应收账款。

2. 银行会计。其中:

(1) 付款单位开户行。借:吸收存款———活期存款———付款单位户;贷:清算资金往来等。

(2) 收款单位开户行。借:清算资金往来等;贷:吸收存款———活期存款———收款单位户。

(八) 信用卡

单位申领信用卡需要缴纳资金, 由基本存款账户中转账存入信用卡中。其具体账务处理:

1. 财务会计。借:其他货币资金———信用卡存款;贷:银行存款。

2. 银行会计。借:吸收存款———活期存款;贷:吸收存款———信用卡存款。

二、不同支付结算方式下财务会计和银行会计所使用账户的比较

各种支付结算方式的具体账户可汇总如下表:

参考文献

[1].孟艳琼.金融企业会计.武汉:武汉理工大学出版社, 2007

财务账务处理要求篇3

关键词：政府补助；账务处理；财务报表

一、政府补助收入的概述

政府补助是指企业从政府无偿获取货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助收入的形式主要包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。根据政府补助的定义可以看出政府补助收入的特点主要包含两方面：无偿性与直接取得资产。企业在进行账务处理时，首先应当区分是否属于《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）规定的范畴，然后再按照适用的准则做出正确的账务处理，这是保证财务报表信息能够准确反映企业经营状况的关键。

二、政府补助收入的账务处理

对政府补助收入进行账务处理时，需要分为三个方面：第一，政府补助收入的金额；第二，政府补助的分类，根据《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）规定：政府补助可以分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助；第三，根据政府补助收入的分类选择准确的账务处理。

（一）政府补助收入金额的确定

企业取得的政府补助收入可以分为货币性资产和非货币性资产。对于货币性资产，企业一般按照实际收到的金额对政府补助收入进行计量，除非有特殊情况表示企业能够收到相关政府补助时，企业才可以按应收金额进行确认，比如企业取得的按照粮食储备量给予的粮食保管费补贴等。对于非货币性资产，企业应当按照公允价值进行计量，如果公允价值不可靠取得时，企业应当按照名义金额1元进行计量。企业应当按照正确的计量方法确定政府补助的金额，不得少计也不得多计。

（二）与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于构建或以其他的方式形成长期资产的政府补助。与资产相关的政府补助，应当自资产达到预定可使用状态起，在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期损益。若企业资产提前被出售、转让或者毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

因此，企业与资产相关的政府补助的会计处理为：企业实际取得补助时，按照实际到账的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，在对相关资产进行折旧或摊销时，将递延收益平均分摊至损益科目，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”，当资产发生报废或处置时，将尚未分摊的递延收益金额一次性计入当期损益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。

【例1】2011年12月家企业收到国家2400万元的政府补助用于购买管理用固定资产，假设该资产的使用寿命为5年，并且按照年限平均法计提折旧，无残值，那么该企业与政府补助相关的会计分录为：（单位：万元）

1.2011年12月实际收到政府补助收入时：

借：银行存款　2400

贷：递延收益——政府补助收入

2400

2.2012年末——2016年末企业根据固定资产折旧进度分摊递延收益：

借：递延收益——政府补助收入

480

贷：营业外收入480

（三）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助应当分情况进行处理。首先，用于补偿企业以后期间的相关费用或者损失的，确认为递延收益，并且在确认相关费用的期间，计入当期损益；其次，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

因此，与收益相关的政府补助的会计处理为：企业按照定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额，借记“其他应收款”，贷记“递延收益”（或“营业外收入”）；其他的企业应当按照实际取得的金额，借记“银行存款”等科目，貸记“递延收益”（或“营业外收入”），涉及按期分摊递延收益的，应当借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。

【例2】甲粮食企业在2008年度实际粮食储备为5000万斤，根据国家政府的相关规定，相关政府部门应当按照企业实际的储备量给予每斤0.6元的粮食保管费补贴，并且每个季度初支付，2008年1月15号，企业收到政府实际拨付的补助款，那么，与企业的政府补助收入相关的账务处理如下：（单位：万元）

1.2008年1月1号，企业确认应当收到的政府补助收入时：

借：其他应收款3000

贷：递延收益——政府补助收入

3000

2.2008年1月15号，企业实际收到政府拨付的补助款时：

借：银行存款3000

贷：其他应收款3000

3.2008年1月至3月，每月末企业应当确认的营业外收入：

借：递延收益——政府补助收入

1000

贷：营业外收入　　1000

三、政府补助收入对企业财务报表的影响

企业在对政府补助进行确认时，首先应当区分是与收益相关的补助收入，还是与资产相关的补助收入，这二者采用不同的账务处理程序，因此，企业应当选取合理的账务处理方式，更加准确的在财务报表中反映企业的净利润。

（一）政府补助收入对企业资产负债表的影响

政府补助收入对当期企业资产负债表的影响主要分为三种情况：第一，政府补助收入金额等于资产增加额，也等于所有者权益增加额，在这种情况下，企业取得的是与收益相关的政府补助并且用于补偿企业已经发生的相关费用或损失，那么，银行存款等资产项目的增加额就等于企业未分配利润的增加额；第二，政府补助收入的金额等于资产增加额，也等于负债项目增加额，企业本期所取得的政府补助收入全部计入“递延收益”，本期不进行分摊，在这种情况下，企业取得的可能是与资产相关的政府补助，也可能是与收益相关的政府补助，那么银行存款等资产科目的增加额等于企业递延收益科目的增加额；第三，政府补助收入金额等于企业资产增加额，也等于企业负债及所有者权益二者增加额之和，在这种情况下，企业取得的政府补助收入一部分在本期进行分摊计入当期损益，一部分在以后期间进行分摊，那么，企业银行存款等于资产增加额，也等于递延收益及未分配利润二者增加额之和。但是需要注意的是，政府补助收入最终都会反映在企业未分配利润中，只是计入的期间不同。

（二）政府补助收入对企业利润表的影响

企业取得的政府补助收入对当期企业利润表的影响可能分为三种情况：第一，企业取得的政府补助收入全额计入营业外收入科目，在这种情况下，企业取得与收益相关的政府补助并且用于补偿企业已经发生的相关费用或损失；第二，企业取得的政府补助收入部分计入营业外收入；第三，企业取得的政府补助收入对本期营业外收入没影响。在第二及第三中情况下，企业取得的可能是与资产相关的政府补助收入，也可能是与收益相关的政府补助收入。因此，企业政府补助收入对企业当期营业外收入的影响不确定，但需要注意的是，企业政府补助收入最终都会反映在营业外收入科目中，只不过是计入营业外收入科目的期间存在差异。另外，政府补助收入属于企业的非正常生產经营活动，属于营业外收入事项，不影响企业当期的营业利润。

（三）政府补助收入对企业现金流量表的影响

由于企业现金流量表示按照收付实现制进行编制，只有在取得相关现金及现金等价物才会影响现金流量表，因此，政府补助收入对企业现金流量表的影响仅有一种情况。无论企业取得的政府补助收入何时计入营业外收入，企业在实际取得政府补助收入的当期就应当全额反映在企业现金流量表中，增加企业的现金流入量，从而增加企业当期的现金净流量，而对企业取得政府补助收入的其他期间的现金流量表没有任何影响。

（四）政府补助收入对企业所有者权益变动表的影响

政府补助对企业所有者权益变动表的影响通过其对资产负债表及利润表的影响可以反映出来，只有政府补助收入影响当期营业外收入，才会影响企业当期的所有者权益。因此，政府补助收入对企业当期所有者权益变动表的影响主要分为三种：第一，按照政府补助金额全额增加当期企业所有者权益；第二，按照政府补助金额部分增加当期企业所有者权益；第三，对企业当期所有者权益没有影响。然而，无论当期政府补助收入对企业是否有影响，最终政府补助收入都会增加企业所有者权益金额，只不过是计入所有者权益的期间不同。

（五）政府补助收入对报表附注的影响

企业应当在报表附注中披露与政府补助相关的下列信息：第一，政府补助的种类与金额；第二，计入当期损益的政府补助金额；第三，本期返还的政府补助金额及原因。因此，企业应当在报表附注中准确的披露政府补助收入相关内容，让决策相关者获得更加充分的财务信息，做出正确的决策。

参考文献：

1.闫春喜.浅析政府补助准则的会计处理[J].中国科技财富，2011（3）.

2.李瑞娟.我国《政府补助准则》浅析[J].管理工程师，2011（6）.

3.胡天雨.政府补助的财税处理[J].会计之友，2011（27）.

4.蔡斌.关于政府补助会计实务中若干问题的思考[J].新财经（理论版），2011（11）.

4S店账务处理篇4

1、预付车款

借：预付账款

贷：银行存款

2、收到采购发票

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：预付账款

（有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理）

3、销售

（1）收到预收款：

借：银行存款

贷：预收账款——预收车款

其他应付款——代收款项（代收客户验车费和购置税及保险费）

（2）开具机动车发票：

借：预收账款——预收车款

贷：主营业务收入——汽车销售收入

应交税费——应交增值税（销项税）

（3）代客户缴纳保险费和购置税：借：其他应付款——代收款项贷：库存现金（4）代客户付保险费（一般保险费都是和保险公司联网，如果客户自己有银行卡可以直接刷卡，如果没有就需要用公司的卡刷，公司可以去开户行办理商务卡）：

借：其他应付款——代收款项

贷：银行存款

4、结转销售成本

借：主营业务成本——汽车销售成本

贷：库存商品

二、精品装饰销售

1、开具增值税发票

借：预收账款——预收车款

贷：主营业务收入——精品装饰收入

应交税费——应交增值税（销项税）

2、结转装饰成本

借：主营业务成本——精品装饰成本

贷：库存商品

三、配件销售

1、配件购入

借：库存商品——配件

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：银行存款

2、配件销售

借：应收账款贷：主营业务收入——配件销售收入应交税费——应交增值税（销项税）

3、结转配件销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

四、保险理赔

1、一般关于保险公司理赔维修先挂账借：应收账款——某保险公司

贷：主营业务收入——维修收入

应交税费——应交增值税（销项税）

2、保险公司回款（保险公司回款其中有部分款是退三者的修理费）

借：银行存款

贷：应收账款——某保险公司其他应付款——退三者修理费

3、退三者修理费

借：其他应付款——退三者修理费

贷：库存现金

4、结转维修成本

借：主营业务成本——维修贷：库存商品——配件应付职工薪酬

五、售后维修

1、收到预收维修款

借：银行存款

贷：预收账款——预收维修款

2、开具维修发票

借：预收账款——预收维修款

贷：主营业务收入——维修收入

应交税费——应交增值税（销项税）

3、结转维修成本

借：主营业务成本——维修成本

贷：库存商品

应付职工薪酬

六、保修保养费用

1、发生保修保养费用

借；应收账款——厂家

贷：主营业务收入——配件销售收入

——工时收入

应交税费——应交增值税（销项税）

2、收到厂家确认电传文件

借：预付账款

贷：应收账款——厂家

农业企业账务处理篇5

1、外购树木树苗，按实际成本入账借：消耗性生物资产-----苗木成本贷：银行存款

2、农业生产过程中产生的农药、化肥、地膜等购买时：借：原材料------农药/化肥/地膜贷：现金使用后：借：农业生产成本-----直接材料贷：原材料------农药/化肥/地膜

3、农业生产过程中人员的工资、奖金、福利费等，包括机械作业人员的人工费用发放工资、福利时：借：应付职工薪酬贷：现金结转人工成本：借：农业生产成本----直接人工费贷：应付职工薪酬

4、生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出借：农业生产成本----机械作业费贷：现金

5、结转本月生产成本借：消耗性生产物资-----xx苗木贷：农业生产成本---直接材料/直接人工/机械作业

6、出售苗木借：农产品贷：消耗性生物资产------xx苗木（必须将消耗性生物资产结转到农产品吗，可以不结转吗？）出售时：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入

7、按账面价值结转销售成本借：主营业务成本贷：农产品

“结转”账务处理浅析篇6

(一) 采购业务完成

企业购买材料时, 借记“材料采购”, 贷记“银行存款”等科目。借记“材料采购”表示在途材料增加。采购完成, 材料验收入库, 结转材料采购成本, 则借记“原材料”, 贷记“材料采购”。贷记“材料采购”表示在途材料减少。

(二) 产品生产完工、销售完毕

企业生产产品发生费用时, 借记“生产成本”, 贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目, 借记“生产成本”表示生产成本增加。产品生产完工 (验收入库) , 结转其生产成本 (或制造成本) , 借记“库存商品”, 贷记“生产成本”。贷记“生产成本”表示在产品 (成本) 减少。产品生产完工验收入库, 则增加库存商品。产品销售 (完成) 后, 结转已销产品的实际成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”。贷记“库存商品”表示库存商品减少。类似地, 材料销售完毕, 结转已销材料的成本, 借记“其他营业成本”, 贷记“原材料”。

(三) 设备安装完工

企业购入需要安装的设备、发生安装费用时, 借记“在建工程”, 贷记“银行存款”等科目。借记“在建工程”表示在建工程成本增加。安装工程完工验收合格交付使用, 结转工程成本, 则借记“固定资产”, 贷记“在建工程”。贷记“在建工程”表示在建工程减少。

(四) 资产处置完毕

企业固定资产转入清理时, 借记“固定资产清理”和“累计折旧”, 贷记“固定资产”;发生清理费用时, 借记“固定资产清理”, 贷记“银行存款”等;发生清理收入时, 借记“银行存款”等, 贷记“固定资产清理”;清理完成后, 结转固定资产清理净损失, 则固定资产清理减少, 借记“营业外支出”, 贷记“固定资产清理”。如企业提取固定资产减值准备, 借记“资产减值损失”, 贷记“固定资产减值准备”。企业销售已计提减值准备的固定资产, 结转固定资产减值准备, 则借记“固定资产减值准备”, 贷记“固定资产清理”。企业发生原材料盘亏, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”, 贷记“原材料”等, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢增加。查明原因后确定处理方案, 结转待处理财产损溢, 借记“其他应收款”、“营业外支出”等, 贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢减少。

二、计算成本的结转

(一) 结转领用材料实际成本

材料验收入库时, 借记“原材料”;结转领用材料的实际成本, 原材料减少, 借记“生产成本”等, 贷记“原材料”。

(二) 结转发出材料成本差异

结转发出材料应负担的材料成本差异, 即分摊材料成本差异, 借记“生产成本”等, 贷记“材料成本差异” (超支用兰字, 节约用红字) 。

(三) 结转制造费用

发生制造费用时, 借记“制造费用”, 表示制造费用增加。结转制造费用, 即期末分配制造费用业务, 则制造费用减少, 借“生产成本”等科目, 贷记“制造费用”。类似的还有结转辅助生产成本, 即期末分配辅助生产。

三、计算盈亏的结转

(一) 期末结转损益类账户

平时发生费用时, 借记“管理费用”等费用类科目, 表示费用增加。期末结转费用类账户时, 借记“本年利润”, 贷记“管理费用”、“主营业务成本”等科目;平时取得收入时, 借记“银行存款”等科目, 贷记收入类科目。期末结转损益类的收入类账户, 即期末将损益类的收入账户余额转出到“本年利润”账户, 收入类账户余额减少 (为零) , 则借记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目, 贷记“本年利润”。

(二) 年末结转本年实现的净利润或发生的亏损

企业实现了净利润, 体现为“本年利润”账户贷方余额, 年末结转本年实现的净利润, 表示本年利润减少, 即将“本年利润”账户贷方余额转出到“利润分配 (未分配利润) ”账户, 借记“本年利润”, 贷记“利润分配——未分配利润”。企业发生亏损, 则借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“本年利润”。

(三) 年末结转利润分配账户

分配利润时, 借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利 (利润) ”, 贷记“盈余公积”、“应付股利 (利润) ”。年末结转利润分配账户, 借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利 (利润) ”。

四、债权债务的结转

如企业赊购材料, 则贷记“应付账款”, 表示应付账款增加。结转无法支付的应付账款, 应付账款减少, 借记“应付账款”, 贷记“营业外收入”。企业赊销产品, 则借记“应收账款”, 表示应收账款增加。结转应收账款, 即应收账款无法收回 (如对方单位破产) 予以转销, 借记“坏账准备”, 贷记“应收账款”。贷记“应收账款”, 表示应收账款减少。

五、其他含义的结转

结转还有计算的含义, 如结转应付水电费, 即计算应付水电费, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“应付账款”。结转工资费用, 即工资结算业务, 借记“生产成本”等科目, 贷记“应付职工薪酬”。结转本月应交城建税和教育费附加, 即计算本月应交城建税和教育费附加, 借记“营业税金及附加”, 贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目。结转本期应交企业所得税, 即计算本期应交企业所得税, 借记“所得税费用”, 贷记“应交税费——应交企业所得税”。

此外, 还有一些与分录无关的情形也用到“结转”一词, 如登账时, 每一账页登完, 在最后一行结计本页 (或本月、本年) 合计数及余额 (即过次页) 后, 将其转入下页第一行 (即承前页) , 称为结转下页。又如年终, 将旧账余额转入次年新账, 叫结转下年。在这里, “结转”含义是转账。

参考文献

预算单位零余额账户账务处理探讨篇7

摘要目前，预算单位零余额账户广泛应用于行政单位会计和事业单位会计中，进行财政授权支付。本文从实际出发，分别对财政授权支付方式下的收支确认、年终整理与预算结余资金账务处理进行了深入分析，以期可为其提供借鉴或参考。

关键词账务处理预算单位零余额

一、财政授权支付方式下收支确认

预算单位应设置“零余额账户用款额度”科目。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费。预算单位可以根据预算载明的用途，将财政补贴住房公积金、医疗保险费通过零余额账户转入单位基本存款账户，再通过基本存款账户将有关资金分别划拨到住房公积金管理中心和社会保险局。代扣个人所得税由该户直接上缴。现以甲事业单位为例（简称甲预算单位，下同），探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲预算单位实行国库集中收付制度下的财政授权支付。

（1）甲预算单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户”和“财政补助收入”。

借：零余额账户用款额度 4000000

贷：财政补助收入——财政授权支付 4000000

（2）甲预算单位购买材料9万元

借：库存材料 90000

贷：零余额账户用款额度 90000

（3）甲预算单位购置固定资产16万元

借：事业支出 160000

贷：零余额账户用款额度 160000

同时：

借：固定资产 160000

贷：固定基金 160000

（4）甲预算单位从“零余额账户”提取现金1万元

借：库存现金 10000

贷：零余额账户用款额度 10000

（5）甲单位报销差旅费2000元

借：事业支出 2000

贷：库存现金 2000

（6）库存现金超限额的处理。预算单位将超过库存限额的现金缴存“零余额账户”，单位在填写现金缴款单时，注明提取现金开具的支付凭证号后两段数字，依据代理行盖章的现金缴款单用红字登记在“零余额账户”贷方，同时贷记“库存现金”。这样处理解决了因单位在缴库存现金时“零余额账户”上产生余额的问题。

甲单位缴库存现金5000元

借：零余额账户用款额度 5000

贷：库存现金 5000

（7）在零余额用款额度不足的情况下，单位用基本账户垫付特殊款项处理：事后甲单位向财政部门提出特殊转款申请，经批准后方可由“零余额账户”向基本户还款。预算单位未经财政批准，不得将零余额账户的资金转入单位基本户或其他户。

二、年终整理与预算结余资金处理

年终时，财政和预算单位设置整理期，用于处理未达账款等事宜。整理期结束后，财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间及上、下级预算单位之间的各有关账户必须完全一致，不应再有未达账项。预算单位年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”。下年恢复额度时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财政应返还额度”科目。支出时，减少“财政应返还额度”。

假设甲预算单位2009年财政部门批准年度预算8000万元，其中财政直接支付预算数3000万元，财政授权支付预算数5000万元。累计预算支出数额7880万元，其中财政直接支付2950万元，财政授权支付4930万元。

（1）年终，甲预算单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3000-2950），应增加财政应返还额度50万元，确认财政补助收A50万元。

借：财政应返还额度——财政直接支付 500000

贷：财政补助收入 500000

（2）年度终了，零余额用款额度必须清零。甲预算单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元（5000-4930）。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。

借：财政应返还额度——财政授权支付 700000

贷：零余额账户用款额度 700000

下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户”，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：

借：零余额账户用款额度 700000

贷：财政应返还额度——财政授權支付 700000

财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时，不做处理。仍保留在“财政应返还额度”科目，下年支出使用时：

借：事业支出

贷：财政应返还额度——财政直接支付

（3）如果甲预算单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设两者的差额25万元：

借：财政应返还额度——财政授权支付 250000

贷：财政补助收入 250000

（4）如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：

借：零余额账户用款额度 250000

贷：财政应返还额度——财政授权支付 250000

国库管理制度最大优点在于，增强财政工作的公正性；最大限度地节约财政资金；强化预算约束；减少支付中间环节，加快资金到账速度；有利于防止截留、挤占、挪用财政资金，加强廉政建设，加强财政管理监督和提高支付效率。但是，在实际工作中也存在不完善之处，如代理银行按日将支付的财政性资金与国库单一账户进行清算，此时不再办理预算单位当天的业务，缺乏灵活性。这一点需要在改革中采取相关措施，如延长零余额账户支付时间、延后代理银行与国库中心结算时间。这些问题还有待于在实践中日臻完善。

账务处理程序制度篇8

第一条为进一步强化会计基础工作，健全内部会计控制，规范会计核算程序，提高会计信息质量和会计工作效率，根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《高等学校会计制度》等相关法规，制定本规定。

第二条本规定主要用于规范会计凭证、会计账簿、会计报表的产生与结合方式，确立对经济业务确认、计量、记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。包括会计凭证、会计账簿、会计报表的种类、格式以及彼此间联系方法。

第三条账务处理程序的确定和调整应由财务机构负责人审批，会计凭证、会计账簿、内部会计报表格式的确定与调整也应由财务机构负责人审定。

第四条本单位采用记账凭证账务处理程序,主要流程由用友软件完成：

1、根据原始凭证编制记账凭证，由系统自动生成日记账；

2、经过复核并确认的记账凭证，由系统自动记入明细分类账及总分类账；

3、期末根据总分类账、明细分类账以及其他有关记录，编制会计报表。

第五条会计人员须按照《财务处财务稽核工作暂行办法》的要求，加强对会计凭证合法性、真实性、充分性以及手续完备性的审核，不符合规定或手续不完备的会计凭证应予以退回纠正，对于弄虚作假或违反财经纪律的情况，须及时向领导汇报。

第六条会计凭证传递程序

1、审核人员对经办人送交的原始凭证进行审核，审核无误的，应根据单位会计制度及其列报口径编制记账凭证，加盖印章后传递给复核人员。

2、复核人员对记账凭证及所附的原始凭证进行复核，将复核无误的记账凭证加盖印章后传递给出纳人员。

3、出纳人员根据复核无误的记账凭证办理款项收付业务，并于当日将记账凭证按顺序整理后传递给档案管理人员。其中收付不成功的业务，经科室负责人确认后，交审核人员重新办理。

农业账务处理篇9

1.在种植过程中企业可能会发生一些必要的成本例如购买的种子,肥料,农药等直接的材料费用,另外还要支付一些人工的成本例如人员的工资等,还有可能会发生一些管理过程中的成本及费用(这种费用无法直接计入到这个农产品的成本中那么可以计入到”间接费用"这个二级明细科目中)

借:消耗性生物资产--直接材料

--直接人工

--间接费用

贷:原材料

应付工资或应付职工薪酬

现金(库存现金)或银行存款

2.当收获时一般情况下如果是小麦水稻等一些农产品的则可以通过设置农产品来过渡但是蔬菜则可以例外因其为鲜活产品所以可以不用通过农产品这个科目来过渡.而是在销售时就可以直接转入到主营业务成本中

销售时:

借:现金或(库存现金)或银行存款

贷:主营业务收入

结转成本时:借:主营业务成本

贷:消耗性生物资产

浅议矿井建筑物折旧账务处理篇10

【关键词】矿井建筑物折旧账务处理

前言

固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。企业计提固定资产折旧的方法有多种，折旧方法不同，计提折旧额相差很大。企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法。下面，本文就煤矿矿井建筑物的折旧方法做一个简要的探讨。

1. 矿井建筑物

煤矿矿井建筑物是指在煤矿井下提供开采煤炭资源劳动条件的建筑物，包括井筒、通道、峒室、泵房、井内车场及煤仓等。矿井建筑物不同于一般企业的建筑物。一般企业的建筑物通常是指人们进行生产、生活或其他活动的房屋或场所，如工业建筑、民用建筑、农业建筑和园林建筑等。它有广义和狭义之分。广义的建筑物是指人工建筑而成的所有东西，既包括房屋，也包括构筑物；狭义的建筑物仅指房屋，而不包括构筑物。房屋是指有基础、墙、顶、门、窗，能够遮风避雨，供人在内居住、工作、学习、娱乐、储藏物品或进行其他活动的空间场所；构筑物是指房屋以外的建筑物，人们一般不直接在内进行生产和生活活动，如烟囱、水塔、水井、道路、桥梁、隧道、水坝等。本文主要把建筑物作狭义理解。矿井建筑物与一般建筑物的区别如下：

1.1矿井建筑物是井下的建筑物，一般企业的建筑物通常是指地面建筑物；

1.2矿井建筑物的最长使用年限取决于煤炭开采年限，一般企业建筑物的使用年限通常取决于自然损耗和生产环境的影响；

1.3矿井建筑物是提供劳动条件的建筑物，一般企业的建筑物不仅有提供劳动条件的建筑物，还有提供生活条件的建筑物和提供其他活动场所的建筑物。

2. 矿井建筑物折旧方法分析

矿产资源是一种递耗资产。所谓递耗资产是指随着人们采掘、采伐等工作出产产品而逐渐消耗以至耗竭的自然资源，递耗资产价值的转移，称为“折耗”，而不是“折旧”。会计理论界认为，与递耗资产相关的固定资产折旧应该区分以下三种情况处理：

2.1在井下开采自然资源直接作用于劳动对象的机器设备（如采煤机、掘进机等），应计提折旧，而不计提折耗；

2.2开采矿井所需的地面固定资产，应计提折旧，而不计提折耗；

2.3在井下提供开采自然资源劳动条件的矿井建筑物，由于这些应计折旧资产将在某种递耗资产的整个有用年限内提供服务，它们的折旧就应该按照与递耗资产折耗相同的比例来摊提，即矿井建筑物参照递耗资产折耗方式计提折旧。

从以上分析可见，煤炭企业矿井建筑物计提折旧的方法要同矿产资源储量及整个有用年限挂钩，是递耗资产折耗式的折旧方法——产量法。

3. 矿井建筑物计提折旧的账务处理

根据2009 年6 月23 日财会[2009]8 号文件规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，通过“专项储备”科目核算。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。以下据此设计有关账务处理。

3.1某煤矿按月计提维简费时，应将未到龄矿井建筑物正常折旧（即折旧内维简费）和超龄矿井建筑物折旧（即折旧外维简费）分开核算，编制以下会计分录:

借：制造费用——原选煤——维简费（计提数）

贷：累计折旧——生产经营用——矿井建筑物（未到龄矿井建筑物折旧）

专项储备——维简费——计提数（超龄矿井建筑物折旧）

3.2该煤矿使用折旧内维简费购置固定资产直接交付使用时

借：固定资产

应交税费——应交增值税——进项税额

贷：银行存款

3.3该煤矿使用折旧内维简费用于维简工程时

借：在建工程——维简工程

贷：应付职工薪酬

工程物资

原材料

银行存款等

3.4上述维简工程完工，形成固定资产达到预计可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程——维简工程

该固定资产在以后使用期间正常计提折旧。

3.5该煤矿使用专项储备维简费时，应分别以下两种情况进行处理

发生费用性支出：

借：专项储备——维简费——使用数

贷：银行存款等

发生资本性支出：

借：固定资产或在建工程

应交税费——应交增值税——进项税额

贷：银行存款等

3.6期末，按本期动用专项储备维简费形成固定资产的成本冲减专项储备

借：专项储备——维简费——使用数

贷：累计折旧

该固定资产在以后使用期间不再计提折旧。

4. 矿井建筑物计提折旧的现行账务处理的意义

本来，矿井建筑物应按煤炭资源储量和矿井建筑物原始价值计算吨煤折旧费按月计提折旧，当矿井报废时，矿井建筑物折旧全部提完。但是，由于我国会计制度规定几经变化，各个煤矿不能自主计提矿井建筑物折旧，造成煤矿实际计提矿井建筑物折旧和应提折旧的严重偏离。解决这一偏离的较好做法就是财政部财会[2009]8 号文件规定的“累计折旧及专项储备法”，即按产量法计提矿井建筑物的正常折旧，超过正常折旧继续计提维简费则为“专项储备”，是一种原有资金的积累。为什么煤矿矿井建筑物提满折旧还要继续计提维简费呢？原因有以下几点。

第一，煤炭企业生产不断进行，需要矿井不断开拓延深，矿井开拓延深需要有资金积累。如果等到开拓延深结束后再计提折旧，势必造成资金的脱节。

第二，动用专项储备形成的固定资产采用“一次折旧法”。目前，有一种误解认为，凡是动用维简费购买的固定资产使用时都不再计提折旧。实际情况是：动用正常折旧形成的固定资产使用时要提折旧，动用折旧外维简费（专项储备）形成的固定资产使用时不提折旧。这是因为这两种资金来源都是同时对应的“矿井建筑物”，会计账面上计提的“累计折旧”提足，意味着历史成本得到补偿，可以从会计账面上重置原有矿井建筑物，重置后的矿井建筑物（含开拓延深的矿井建筑物）可以进行新一轮折旧。而折旧外计提的维简费是原有累计折旧的升值，属于“资本公积”性质，用这种资金购买固定资产使用时如果再计提折旧，则计提的折旧费就会“二次进成本”，所以不再计提折旧。

第三，矿井建筑物原始价值的补偿并不能保证资产的重置。煤矿不同于一般企业，有效寿命周期往往很长，几十年乃到上百年，其投资形成的矿井建筑物价值往往采用历史成本记账，一般情况不予变动。而全社会的物价在不断上涨，会计除按国家统一行动外，一般不对历史成本进行及时调整。这样做的结果是：煤炭企业在资源采完后并不能重置原先的生产能力。为此，国家考虑到矿井开拓延深、接续发展及转产发展，允许在矿井建筑物提完折旧后，如果继续使用，仍可以计提维简费。

参考文献：

[1]查道林，冯永志.矿业权收益核算探讨[J].财会通讯（综合版），2007（09）.

[2]朱学义.中级财务会计（第三版)[J].機械工业出版社，2007（10）.

[3]约翰逊，金屈莱.会计学原理[M].上海人民出版社，1989（12）:335.

[4]煤炭工业部财务司. 煤炭工业企业财务会计制度选编（第二册）.煤炭工业出版社，1982（10）

应付债券的账务处理篇11

关键词：应付债券,折益价,利息

一、含义

应付债券是指企业为筹集 (长期) 资金而发行的债券, 企业依照法定程序发行, 约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。

二、债券的发行

企业债券发行价格的高低的一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值出售, 称为面值发行。企业债券按高于或低于面值的价格出售的, 称为溢价发行或折价发行。

三、设置账户

为了总括核算和监督债券发行与偿还司, 应设置“应付债券”总分类账户, 核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。该账户分别按“面值”、“利息调整”和“应计利息”等进行明细核算。贷方登记应付债券的本金和利息, 借方登记归还的债券本金和利息, 期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

企业在发行债券时, 应该将发行债券的票面金额、票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换服从等情况在备查簿中进行登记。

四、“应付债券”在发行期间利息的处理方法

“应付债券”在发行期间利息的处理方法主要有两种:直线法和实际利率法。直线法主要是先计算发行期间的总利息, 然后在除以总期限, 就可得到每期应支付的利息, 这种计算方法下的利息特点主要是每期支付利息都是相同的。在实际利率法下, 对每期确认的利息费用数额就不会像直线法下完全相同, 而每期确认的利息费用是根据每期期初债券的账面价值乘实际利率而得, 然后再与每期的票面利息费用相比较, 其差额即为该期应摊销的折价或溢价折、溢价摊销及每期支付利息时的账务处理与直线法完全相同。本文主要介绍实际利率法。

五、应付债券的账务处理

(一) 债券的平价发行

[例]某企业2007年1月1日发行3年期、到期一次还本付息、年利率为8% (不计复利) 、发行面值总额为8000万元的债券。该债券按面值发行。该企业发行债券所筹集的资金用于建造固定资产, 至2007年12月31日尚未完工, 计提本年长期债券利息。2010年1月1日在建工程完工。公司按照借款费用资本化, 该债券产生的实际利息费用应全部资本化, 作为在建工程的成本。2010年1月1日, 该企业偿还债券的本金和利息。

1.2007年发行债券时

借:银行存款8000万元;贷:应付债券——面值8000万元。

2.2007年12月31日计息

借:在建工程640万元;贷:应付债券——应计利息640万元。

3.2010年还本付息

借:应付债券——面值8000万元;借:应付债券——应计利息1920万元;贷:银行存款9920万元。

(二) 债券折价发行

[例]某公司经批准于2007年1月1日起发行2年期面值为200元的债券50000张, 债券年利率为3% (票面利率) , 每年7月1日和12月31日付息, 到期时归还本金。该债券发行价为9809600元, 债券实际利率 (市场利率) 为4%, 所筹资金用于新生产线的建设, 该生产线于2007年6月底交付使用, 债券折价采用实际利率法摊销。

1.2007年1月1日发行债券

借:银行存款9809600;借:应付债券——利息调整190400;贷:应付债券——面值10000000。

2.2007年6月30日计提利息和支付利息

利息=9809600*4%/2=196192 (元) 。

借:在建工程——生产线196192;贷:应付利息 (200*50000*3%/2) 150000;贷:应付债券——利息调整46192。

借:应付利息150000;贷:银行存款150000。

3.2007年12月31日计提利息和支付利息

利息= (9809600+46192) *4%/2=197116 (元) 。

借:财务费用197116;贷:应付利息150000;贷:应付债券——利息调整47116。

借:应付利息150000;贷:银行存款150000。

4.2008年6月30日计提利息和支付利息

利息= (9809600+46192+47116) *4%/2=198058 (元) 。

借:财务费用198058;贷:应付利息150000应付债券——利息调整48058。

借:应付利息150000;贷:银行存款150000。

5.2008年12月31日计提利息和还本付息

最后一期利息调整为=190400-46192-47116-48058=49034 (注:因最后一次有尾差, 所以可用总利息调整额减去已经摊销的) 。

借:财务费用199034;贷:应付利息150000应付债券——利息调整49034。

借:应付债券——面值10000000借:应付利息150000;贷:银行存款10150000。

(三) 债券溢价发行

[例]新华公司2007年1月1日发行面值总额为40000万元的公司债券, 该公司债券的期限为5年、票面利率为6%, 每年年末付息, 到期还本, 每年计提利息一次, 并支付。该债券实际发行价格为41730.8万元。该公司债券发行时的市场利率为5%。 (该款项主要用于工程建设, 该工程于2010年12月31日完工)

1. 该公司2007年发行债券

借:银行存款41730.8万元;贷:应付债券——面值40000万元;贷:应付债券——利息调整1730.8万元。

2.2007年12月31日计提利息

利息=41730.8万元*5%=2086.54万元。

借:在建工程2086.54万元;借:应付债券——利息调整313.46万元;贷:应付利息2400万元。

3. 支付利息

借:应付利息2400万元;贷:银行存款2400万元。

4.2008年12月31日计提利息

利息= (41730.87万元-313.46万元) *5%=2070.87万元。

借:在建工2070.87万元;贷:应付债券——利息调整329.13万元;贷:应付利息2400万元。

5.2009年12月31日计提利息

利息= (41730.8万元-313.46万元-329.13万元) *5%=2054.41万元。