事业单位账务处理

事业单位账务处理（共12篇）

事业单位账务处理 篇1

目前很多事业单位将自有的空闲房屋出租,获得租金收入,但在账务处理时形式多样,很不规范。本文根据《事业单位会计制度》,结合财政部出台的相关文件,浅谈事业单位房租收入的账务处理流程。

一、现行事业单位房租收入处理方式

行政事业单位的房租收入是各级纪检监察部门和财政部门关注的焦点,但在实际财政资金管理工作中却是一个盲点。据调查,目前部分事业单位的房租收入存在运作不规范、资金使用管理薄弱等现象,导致这部分资金长期游离于财政资金的监管之外。目前,很少有专业书籍对事业单位的房租收入这部分知识进行专题系统地讲解。由于缺乏统一规范的账务处理流程,导致很多事业单位的会计难以正确地进行账务处理。当发生房租收入时,从账面上看,反映出不同的处理方式,这导致在被审计或税务检时要求更正或接受处罚等。不规范的处理主要体现在以下几方面:(1)直接以财政非经营性结算统一收据收取房租,列入“其他收入”科目直接进行支配:(2)开具税务发票,列入“经营收入”直接进行支配;(3)开具财政非经营性结算统一收据,收入挂往来账,使用时直接冲减往来科目;(4)不开票,不入账,用于支付不好公开的费用;(5)开具非税收入通用票据,收入直接缴入财政专户;(6)开具税务发票,收入全额缴入财政专户等。

二、事业单位房租收入账务处理

根据1998年1月1日执行的《事业单位会计制度》规定固定资产出租收入列“其他收入”进行核算。财政部于2004年发布了《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)规定:政府非税收入管理范围包括国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入等。政府非税收入来源中按照国家有关规定需要依法纳税的,应按照税务部门的规定使用税务发票,并将缴纳税款后的政府非税收入全额上缴国库或财政专户。即行政事业单位应将扣除依法缴纳税款后的租赁费收入全额上缴财政专户,执行“收支两条线”管理的规定。下面举例说明事业单位房租收入账务处理流程。

例:2010年1月5日收到全年房屋租金100万元,假如100万房租应缴的税金为6万元;1月8日向财政上缴房租收入;2月16日向财政申请核拨房租40万元;2月26日收到财政核拨房租收入40万元。

以上案例可以分四步进行处理:

第一步,收到房租,开具发票。

根据税收相关法规,房租收入只能开具税务专用发票,而不能使用财政非税票据或非经营性结算统一收据等。收到房租由于要上缴财政专户,应挂“应缴财政专户款”账户,而不能直接入“其他收入”或挂往来科目以及进行其他账务处理方式。在进行这一步账务处理时,税金的计算及分录的使用要得当,根据税法规定房租收入涉及营业税、城市建设维护税、教育费附加、房产税、土地使用税等。此处假设税金都通过“应交税金”科目进行核算。

房租税金记入“应交税金”科目,上缴财政专户房租收入为扣除税金部分。

第二步,缴纳税金,房租收入上缴财政专户。

第三步,申请核拨房租,不做账务处理。

单位向财政申请核拨房租收入时,财务部门不需要做账务处理。

第四步,收到财政核拨房租。

从财政申请核拨房租40万元的账务处理,有的财务人员直接将核拨的预算外收入计入“事业收入”科目,有的计入“其他收入”科目,笔者认为按“其他收入”处理方法合理。根据定义,事业收入即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入,房租收入不属于事业单位的专业业务活动及其辅助活动收入范畴。但很多人认为从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准的不上缴财政专户管理的预算外资金计入事业收入,房租收入属于预算外资金,应计入“事业收入”科目中。但根据实质重于形式的会计原则,房租收入属于固定资产出租收入,实质为事业单位的其他收入,应列入“其他收入”处理。分录如下:

通过上述案例进行的账务处理,可以做到严格地执行《事业单位会计制度》和财政部于2004年发布了《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)文件,及时清缴税金,做到收支两条线管理,清晰地对房租收入进行核算,有效地防止账务上出现错误。

事业单位账务处理 篇2

事业单位固定资产属于非流动资产，可长期使用并保持原有实物形态。为了反应取得、计提、处置等方面，需设置事业单位固定资产等科目进行账务处理。具体的账务处理过程如下：

一、固定资产的取得

(1)购入固定资产扣留质量保证金的会计处理

事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时

借：固定资产(按照确定的固定资产成本)

贷：非流动资产基金--固定资产

①如果取得固定资产全款发票，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额

借：事业支出等

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等(按照实际支付金额)

其他应付款[扣留期在1年以内(含1年)]

或：长期应付款(扣留期超过1年)

质保期满支付质量保证金时

借：其他应付款、长期应付款

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

②取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额 借：事业支出等

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

(2)融资租入固定资产的会计处理

事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

融资租入时：

借：固定资产(按照确定的成本)

贷：长期应付款(按照租赁协议或合同确定的租赁价款)

非流动资产基金--固定资产(差额)

同时，按照实际支付的相关税费、运输费、保险费、安装调试费等

借：事业支出、经营支出等

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

定期支付租金时：

借：事业支出、经营支出等

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

借：长期应付款

贷：非流动资产基金--固定资产

二、固定资产的处置

固定资产的处置具体包括固定资产的出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。固定资产转入待处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计折旧转入“待处置资产损溢”科目，实际报经批准处置时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目。

处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算，处置净收入根据国家有关规定处理。

三、固定资产的计提折旧

事业单位账务处理 篇3

【关键词】事业单位  社会保障  缴费  账务处理

事業单位是一类承担着重要的社会职责又在支付、营收等方面存在着特殊性的单位，其中多数为行政单位举办，也有部分为其他机构运用国有资产举办，但均以实现社会公益为目标，主要包括科、教、文、卫等单位。由于事业单位资金组成的多元性，以及其职责行使的公益特性，这些单位在社保缴费方面存在着一定的特殊性和相当的复杂性。

一、事业单位社会保障缴费内容及其复杂性

影响事业单位社保缴费内容组成并造成其复杂性的根源在于事业单位类型的多样化。由于资金来源各不相同，加之本身行使职责的差异，事业单位被划分为全供类、差供类和自行收支类三种。全供类的全称为“财政全额拨款”事业单位，顾名思义，这类单位的营收与支付行为全部执行国家财政全面预算管理机制。因此，这类事业单位社保缴费同样归为财政经费管理。而差供类单位的资金组成中有相对固定的一部分属于国家财政拨款或财政预算范畴，但余下的部分则由单位自负盈亏。因此这类单位社保缴费也存在一部分属于财政管理，另一部分自行处理的特点。至于自行支付类的单位则又有所不同。由于其经费来源均为单位自己的营收和支付，故其社保缴费同样遵循单位以收定支原则，与前两类单位均有不同。

二、事业单位社会保障缴费帐务常见问题

正因事业单位社保缴费内容多样又复杂，因此不少单位在处理账务时存在着各种问题。比如，不同地方、区域的事业单位在社保缴纳时依据的标准、划定的范围各不相同，基本处于各自为政的状态，甚至相同地区不同类型事业单位之间在参保内容、缴纳金额等方面也差异不小，故其账务管理相对混乱。

除了标准不统一的问题，不少事业单位的社保缴费并不与收益、资金等产生关联，在社保缴纳、资金管理方面缺少系统性、规划性。许多单位虽然能够确保社保及时缴纳，但由于管理原则、模式等的相对片面，在会计核算上不尽完善，也就容易造成社保费用欠缴的问题。既有的会计处理只能反映社保缴纳情况，却不反映欠费情况，也就常常造成账面记录无法与债权债务相匹配的问题，使社保缴费的准确度下降。

三、事业单位社会保障缴费账务的处理

（一）事业单位需遵循的修订后会计准则制度

根据2014年新修订的会计准则制度，涉及到事业单位社会保障缴费帐务方面有两条基本原则。其一，事业单位社会保障缴费涉及到员工应付薪酬项目的只含有单位需缴付的部分。也就是说，这部分由员工个体支付的社保金额由单位代为缴付。对这一类型的社保金额进行帐务处理时要先经过一个假设过程，即，假设事业单位先将此部分社会费用发放到员工个人的帐户，员工再将这些金额上交单位，由单位代为缴纳。处理这类缴费帐务时会落实到往来科目中。其二，事业单位社会保障缴费涉及到员工应付薪酬项目的同时含有单位需缴付的部分以及单位需代员工个人缴纳的部分。也就是说，这类社保费用中的一部分须由单位承担，其余部分由员工个体支付但由单位代为缴付。而单位代员工缴纳的社保金额等同于事业单位支付给员工薪酬中内含的社保金额。根据新修订的会计准则，事业单位代员工缴纳的社保费用最终落实到的财会科目为“应交税费——应交个人所得税”。

（二）事业单位社会保障缴费分帐比例

根据修订后的会计准则，事业单位社保缴费涉及到养老、医疗、公积金等项目，实行单位支付与员工支付并行，其账户在相关部门以个人帐户形式进行共同管理，其名称则被定义为“个人统筹帐户”。这个统筹帐户下涉及到养老范畴的社保金额占员工薪酬基准数额的28%，单位支付和员工支付分别占20%和8%。涉及到医疗范畴的社保金额占员工薪酬基准数额的10%，单位支付和员工支付分别占8%和2%。涉及到公积金范畴的社保金额占员工薪酬基准数额的16%，单位支付和员工支付分别占8%。

（三）修订后的社保缴费帐务处理变化

在新的会计准则制度推出前，属于员工缴纳的社保但由单位代扣的金额部分一般会以往来、支出科目反应在会计帐务处理过程中。而在修订后，出于对财政经费提高使用效率的考虑，国家对预算法、国库偿付机制等进行了全面改革，将划拨至事业单位的财政经费统一为国库的集中管理。由此使社会缴费在会计帐务处理过程中改为负责、支出科目进行反应。

在全供类的单位中，对于只存在代扣类社保缴费项目的事业单位来说，会计处理采用的是“事业支出”下的“财政补助收入”，不通过员工“应付薪酬”科目反应，也就不体现在代扣类的社保缴费支付帐中。而对那些存在两部分薪酬支付的单位中，社保缴费帐务处理就分为员工代扣金额和实际发放薪酬两部分。至于另两类事业单位差供和自行收支单位而言，其中一些单位会将属于单位与员工缴费的都体现在“应付薪酬”科目;另一些则会将代扣的金额体现在往来科目中。

四、结束语

事业单位是我国社会生产生活中一类与企业有所不同的单位类型，出于历史与实际原因，这些单位在社保缴费的会计处理原则与模式上比较特殊。加之2014年执行新会计准则并改革了预算法和国库管理机制后，事业单位的社保缴费帐务处理开始遵循新的原则与手段。为了确保修订后的事业单位社保缴费帐务处理的准确性，各单位需透彻理解新准则制度的原则、内涵，并结合单位实际情况选择恰当的帐务处理模式，在确保社保缴费足额、及时的前提下不断提高财政经费的使用效率。

参考文献

[1]吴雪华，王德钧.事业单位社会养老保险缴费账务处理之我见[J].财会月刊，2013，23：51-52.

事业单位账务处理 篇4

随着国家相关政策的出台,事业单位(企业化管理)改制逐渐增多,为了加强国有资产管理,规范资产的流向,使国有资产得到准确核算,财政部门加大对事业单位改制、转体的国有资产的全方位监管。除了在改制前严格执行财政部第36令《事业单位国有资产管理暂行办法》,严格履行审批手续,遵循公开、公正、公平的原则进行产权转让或者注销,对改制期间的流动资产严格按照国家的政策和有关制度,对其占有、使用的国有资产进行清查登记,编制清册,并及时办理资产转移手续,监管资金的分配。所出具的国有资产处置事项的批复,是财政部门编制和安排事业单位预算的重要参考依据,也是重新安排事业单位有关资产配置预算项目的基数,是事业单位调整相关会计账目的合法凭证。因此,应当充分利用资产管理信息系统和资产信息报告,全面、动态地掌握事业单位国有资产占有、使用、转移状况,建立和完善资产与预算有效结合的激励和约束机制。对改制后的剩余国有资产,要进行相应的会计科目及会计核算调整的批复,充分体现对事业单位国有资产事前、事中、事后的监管,使资产管理与财务管理全部在资产动态管理信息系统中规范、准确的表现出来。

事业单位(含企业化管理的事业单位)在会计记账上都采用的是借贷记账法,但是,在会计核算上是有所不同的,事业单位会计核算采用“收付实现制”也称现金制或实收实付制,即:凡是在本期收到的收入和支出费用,不论是否属于本期,都应作为本期收入和费用处理。事业单位企业化管理的会计核算是以权责发生制为基础,即:凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。在进行核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。由于会计科目和会计核算方式的不同,企业化管理的事业单位在改制后,剩余的资产归并到主管部门或事业单位时,会计科目也必须对接,通过会计移交表交接后,单位以会计移交表建立总账和明细账,并做相应的会计科目处理,保持会计的连续性,同时要在资产信息数据库调整相关数据。例,某事业单位(企业化管理)改制后,资产负债表数据是:

事业单位账务处理 篇5

原《事业单位会计制度》（财预字［1997］228号，简称“原制度”）自1998年1月1日起实施以来，对事业单位会计核算的规范性、财政预算的管理发挥了巨大的作用。随着我国事业单位体制改革的不断推进，财政部于2012年12月19日正式发布了修订后的《事业单位会计制度》（财会［2012］22号，简称“新制度”）。新制度引进了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及分配等科目，部分克服了旧制度对这方面内容会计核算的缺失、事业单位的收入与支出核算不明晰等缺陷。

一、新制度带来的核算变化

1． 财政补助收支核算的变化。新制度的“财政补助收入”科目用于核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，该科目下设置了“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并在“基本支出”科目下按照“人员经费”和“日常公共经费”进行明细核算，在“项目支出”科目下参照相关项目进行明细核算。而原制度的“财政补助收入”科目用于核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费，原科目是按“国家预算收入”的“款”级账户设置明细账。

并且，此次制度改革前后财政补助收入的获取方式也发生了改变，原制度下事业单位申请财政补助时，应当填写“预算经费请拨单”，报同级部门；新制度下分直接支付、授权支付和其他方式进行分别核算，且增加了对因购货退回等发生国库直接支付款项退回的核算处理。

在财政补助支出方面，原制度并没有进行单独的说明，事实上财政补助的支出隐含在事业支出里面，但“事业支出”下没有“财政补助支出”的明细科目。而新制度在“事业支出”科目下按“基本支出”和“项目支出”，分别设置“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等进行明细核算。

2． 财政补助结转结余核算的变化。在原制度下，年终结账时财政补助收入的贷方余额全数转入“事业结余”科目，虽然“财政补助支出”隐含在“事业支出”科目下，但是“事业支出”借方余额年终将全部转入“事业结余”科目，因而在原制度下没有区分财政补助与非财政补助结转。

新制度按照公共财政管理科学化和精细化的要求，创新性地引入了“财政补助结转”和“财政补助结余”两个科目。其中，“财政补助结转”用于核算事业单位滚存的财务补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转；“财政补助结余”则用于核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。主要账务处理如下：

（1）期末，将财政补助收支均转入“财政补助结转”科目。借：财政补助收入——基本支出、——项目支出；贷：财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）。借：财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）；贷：事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）。

年末，应对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入“财政补助结余”。借：财政补助结转（项目支出结转——项目）；贷：财政补助结余。或者：借：财政补助结余；贷：财政补助结转（项目支出结转——项目）。

（2）由于财政补助的方式可分为财政直接支付、授权方式以及其他方式，相应地也就产生了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”两个资产类科目，其中“财政应返还额度”下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。

新制度规定，事业单位应按实际金额上缴财政补助结转（结余）资金或者注销财政补助结转（结余）额度，会计分录如下： 借：财政补助结转（结余）；贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度/银行存款等。取得主管部门归集调入财政补助结转（结余）资金或额度的，做相反会计分录。

（3）事业单位发生需要调整以前财政补助结转（结余）的事项，通过“财政补助结转（结余）”科目核算。

二、新制度下的非财政补助结转、结余及其分配

1． 非财政补助结转核算。非财政补助结转用于核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金的收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。新制度在定义“非财政补助结转”科目的时候，重点突出了“专项”两个字。

具体规定如下：期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目。对事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”。将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入“事业结余”科目。年末，完成上述专项资金结转后，对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已经完成项目的项目剩余资金分以下两种情况处理：缴回原专项资金拨入单位，借：非财政补助结转（项目）；贷：银行存款等。留归本单位使用，借：非财政补助结转（项目）；贷：事业基金。

2． 非财政补助结余及分配。新制度下，非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。“非财政补助结余分配”科目则用于核算事业单位本非财政补助结余分配的情况和结果。

新制度对“非财政补助结余分配”科目的主要财务处理作了如下说明：年末，需将“事业结余”科目余额转入到本科目：借：事业结余；贷：非财政补助结余分配。或者：借：非财政补助结余分配；贷：事业结余。同样，需将“经营结余”科目的贷方余额也转入“非财政补助结余分配” 科目下：借：经营结余；贷：非财政补助结余分配。有缴纳企业所得税义务的事业单位应计算出所要缴纳的企业所得税：借：非财政补助结余分配；贷：应交税费——应交企业所得税。按照有关规定提取职工福利基金的，按照提取的金额，作如下会计分录：借：非财政补助结余分配；贷：专用基金——职工福利基金。年末，按规定完成上述处理后，将该科目余额结转入事业基金：借：非财政补助结余分配；贷：事业基金。或者：借：事业基金；贷：非财政补助结余分配。

3． 各个科目之间的结转关系。对于财政补助和非财政补助会计核算过程中涉及的会计科目，可以用结转流程图（详见右上图）加以清晰说明。

三、新制度在执行中可能遇到的问题

1． 补助收入来源仅限于“同级财政部门”吗？新旧制度对“财政补助收入”科目的定义是不同的。原制度中的财政补助收入来源可以是财政部门也可以是上级单位，但是在新制度中仅仅提到了同级财政部门。我国现行《事业单位财务规则》第三章第十五条对财政补助收入的定义如下：事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。虽然新制度的规定符合《事业单位财务规则》，但却没有考虑财政拨款在实务中的运作的各种情况。例如，事业单位A的财政补助收入是由财政部门先拨付给A事业单位的主管部门或上级单位，再由主管部门或上级单位拨付给A事业单位，而且是A事业单位用于“基本支出”和“项目支出”的经费。这种经费如果不能记入“财政补助收入”，那么应该记入什么科目？

2． 上缴上级支出和附属单位补助支出的结转问题。新制度对事业收支、上级补助收入、附属单位上缴收入等均按专项资金和非专项资金分别结转至“非财政补助结转”及“事业结余”科目，但新制度并没有要求对上缴上级支出和对附属单位补助支出进行分类结转，而是在期末全部结转入事业结余。笔者认为，有必要对这两个支出类科目分专项资金和非专项资金进行分别结转，以便于加强监管。

事业单位财政补助收入的核算及会计分录处理

财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。

(一)财政补助收入的管理要求

事业单位应按照国家有关财政预算资金管理的规定，加强对财政补助收入的管理。主要管理要求如下：

1.严格按照经批准的部门预算、用款计划和规定用途申请取得财政补助。事业单位的部门预算和分月用款额度都要事先经过财政部门批准。需要增加或减少财政补助收入，应当首先编制追加或减少预算，在经过财政部门批准后再按变更后的预算申请取得财政部门补助收入。按照部门预算要求，财政补助收入区分为基本支出财政补助收入和项目支出财政补助收入。财政补助收入应当分别按照基本支出和项目支出的具体支出科目申请，取得后应当分别核算，不能相互混淆。未经财政部门同意，不得擅自变更财政补助收入用途。

2.按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助。在实行国库集中收付制度改革的情况下，财政资金的支付方式有财政直接支付和财政授权支付两种。在未实行国库集中收付制度改革的情况下，仍然运用传统的财政资金实拨方式。财政部门在确定事业单位部门预算和用款计划的同时也确定了财政资金的支付方式。

3.事业单位应按照综合预算原则安排收入和支出。将财政补助收入与财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入等各种来源的收入同时缴入收入预算，统筹安排使用，统一管理。

(二)财政补助收入的确认与计量

事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。三种支付方式业务流程不同，事业单位财政补助收入的确认与计量原则也有所差异。

1.财政直接支付方式下财政补助收入的确认和计量

在财政直接支付方式下，取得财政补助的程序是：事业单位在需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请。经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。因此，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政实际支付的金额确认财政补助收入。即财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金的同时确认财政补助收入。

2.财政授权支付方式下财政补助收入的确认和计量

在财政授权支付方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。因此，事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入。事业单位收到的用款额度不是实际的货币资金，在商业银行开设的单位零余额账户不是实存资金账户，是一个过渡性的待结算账户。

3.财政实拨资金方式下财政补助收入的确认和计量

在财政实拨资金方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。经过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。因此，事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。在财政实拨资金方式下，事业单位收到的是货币资金，在商业银行开设的是实存资金账户。

(三)事业单位财政补助收入的账务处理

事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。部门预算中将支出预算区分为基本支出预算和项目支出预算，分别安排资金来源考核其实际执行情况。为将事业单位实际发生的基本支出和项目支出，与相关的财政补助收入进行对比，考核事业单位的部门预算执行情况，应在“财政补助收入”总账科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目。为了进一步反映出事业单位对财政资金的用途，即用于何种事业活动，并且与财政部门的财政总预算会计中的一般预算支出的明细科目相互对照，事业单位应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下再按照《政府收支分类科目》中的支出功能分类设置明细账。

事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

【例1】 20x9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：

借：事业支出 105 000

贷：财政补助收入 105 000

【例2】 20x9年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：

借：零余额账户用款额度 170 000

贷：财政补助收入 170 000

在财政补助收入总账科目的贷方，作明细登记如下：

项目支出——科学技术——基础研究——专项基础研究

【例3】 某事业单位尚未实行国库集中收付制度。20x9年6月7日，该单位受到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：

借：银行存款 25 000

贷：财政补助收入 25 000 职工福利基金的来源包括：一是按结余的一定比例提取的职工福利基金；二是按人员定额从事业支出或经营支出中列支提取的工作人员福利费都在专用基金中核算。但两者有差别：职工福利基金主要用于集体福利的开支，如用于集体福利设施的支出，对后勤服务部门的补助，对单位食堂的补助，以及单位职工公费医疗支出超支部分按规定由单位负担的费用，按照国家规定可以由职工福利基金开支的其他支出。按规定标准提取的福利费主要用于职工个人方面的开支，用于单位职工基本福利支出，如职工生活困难补助等。在有些具体支出项目上，福利基金和福利费也可以合并使用。按结余一定比例计提的职工福利基金，其会计分录为： 借：结余分配

贷：专用基金——职工福利基金

按编制人数定额提取的工作人员福利费，其会计分录为： 借：事业支出

贷：专用基金——职工福利基金 使用时，其会计分录为： 借：专用基金——职工福利基金 贷：银行存款或现金

职工福利基金的使用管理问题职工福利基金的使用管理上存在不少问题，主要是：

(一)有些企业对福利基金缺乏统一管理和统筹安排，特别是一些老企业和小厂小店，职工的集体生活福利条件很差，没有很好地使用企业福利基金加以改善。(二)有些企业的福利基金的使用范围比较乱。一些不属于

职工集体福利性质的费用，如共青团活动经费、消防人员奖金、三废罚款、企业管理费超支等，也在福利基金中支付。

企业账务处理相关问题分析 篇6

【关键词】账务处理；企业；问题与建议

一、前言

在财务报表形成的过程中，主要由账务处理工作上的凭证填写制作、登记账簿以及编制报表等工作构成，因此可以说账务处理工作在操作上是否规范合理直接关系到财务报表的质量。而企业财务报表向外披露时，主要提供给企业所有者、债权人、财税机构以及所在开户银行等等，因此财务报表必须具有完整性与真实性，是企业财务活动的真实体现。对其进行工作时一旦出现瑕疵或者缺漏，向内可能导致企业董事局与高层管理的决策失误，对外将会严重的损坏到企业的声誉，导致未来融资与银行贷款业务难度的加大，使市场竞争力不断降低。因此，可以说企业账务处理工作是企业管理与财务运作的重要一环。

二、企业账务处理在认识不足造成的问题

1.缺乏正确的纳税人成本核算

部分企业错误的认为，企业在选购相关货物时，如果不需要对方开取发票，将可以得到更多的折扣而减少购置成本。从企业角度的表层来看，这的确可以在一定程度上降低购置成本的支出。但是由于缺乏正规进票，企业再把一部分货物实现增值并进行销售时，由于在结转缺乏正规的依据，企业提供给代账会计的依据发票往往只是销售的发票，因此代账会计对账务进行处理的过程中，一般只是简单的以暂估为主对进货情况进行登记与处理，然后按照所估计的毛利率对结转成本进行核算，而这一部分的核算过于简单，并不能实际的反映到企业的真实情况。另外，我国在今年大范围的执行“营改增”试点工作后，出于降低企业重复纳税与扶持企业正常发展等方面的考虑，出台了增值税专用发票抵扣一部分的纳税额的规定，因此如果缺乏正规的增值税专用发票，企业纳税将会提高。这种做法属于得不偿失的，既不利于企业的正常发展，又损害了国家利益。

2.缺乏正确的进货与销售关系

部分企业出于为税务机关提供发票核查工作的需要，在购置相关货物时也会有选择性的开取发票，但是在实际的操作上，部分发票和销售业务并没有正确的对应关系，往往是东凑西凑而来，因此并不能完成的反映到企业的进货情况，虽然说税务机关在核查上只看重企业的总账，但是如果进货与销售关系过于零乱，企业在往后的财务报表上也会出现无法统一的现象，从而导致报表工作的失误。例如，对于提供视频监控设备安装与维护的企业来说，其业务在进货上主要有屏幕、电线、插座以及开关等，但是这部分货物在购置上过于分散，或者在较小企业中购置，因此所开取的发票有限。而部分企业为了提高费用，在这方面的对应关系上选择了运输发票等，而这明显是不符合逻辑的。

3.在银行账户的管理上存在问题

企业在资金的管理上，一般都有选择性的把资金交由银行进行打理，进而降低资金在使用上的风险，也为企业银行贷款业务提供重要渠道，因此企业在资金的使用上，其主要活动轨迹在银行是有明显记录的。因此，对于销售产品而不开取发票但是已经转入到基本账户中的收入，部分企业有选择性的反映为“预收账款”项目上，但是税务机关一旦进行查账工作时，只要调出基本账户的主要记录，从而核对账单一般都可以发现端倪的。但是，如果企业在开户选择为一般形式的存款账户，把不开取票的收入转入一般存款账户，税务机关是非常难以发现的。而这样企业就可以达到降低税务机关检查出问题的风险，从而达到漏税、逃税的目的，使国家遭受到严重的损失。不过从一时来讲，这的确有利于企业表面资金的提高，但是只要国家税务机关发现相关问题，随之而来来的必然是高额的罚款，在此之后，企业的市场声誉与融资贷款信用度将会受到严重的影响，不利于企业的做强做大。

4.缺乏一般纳税人进销存明细账

在“营改增”后，对于缴纳增值税的一般纳税人来说，我国税务机关都会按照到我国税法的要求，监督与帮助企业建立起商品以及材料在进销存等方面的三级明细账，但是我国部分企业在三级明细账的处理与操作上还较为缺乏规范性。这是因为，我国税务机构对一般纳税人进行征税的工作时，对增值税税负比例有明确的要求。其中，对没有达到税负比例要求的企业，税务机关将会对其纳税工作进行评估与查账，核查企业对进销存的明细账进行处理时，其处理过程与结果有没有和总账相同，从而得出企业在增值税税负上没有达到合格比例的真实原因，避免企业偷税、漏税。因此，企业在开具相关发票的过程中，一般都会按照要求做好相关分项的登记工作，此时企业也会进行进销存明细账的设立。但是，从实际的操作工作上来讲，企业在进行进销存结转成本的过程中，往往会出现成本偏低的现象，因此企业在所得税的缴纳上就会加重。所以，部分企业出于提高自身的利润空间，把一部分价值高而销售量较小的商品和价值低而销售量较大的商品进行混合，然后以加权平均法为基础对结转成本进行处理，而利用到此种“偷梁换竹”的方法后，结转成本将会出现偏高的现象，因此企业在缴纳所得税时无形的减少了支出。

三、企业账务处理实际操作的相关问题

1.会计凭证取得及填制不规范

从部分企业的实际业务上，发现其在账务处理工作上存在着不少的问题，例如会计凭证在获取与填制上不规范等，下面进行简要的列举。

（1）原始凭证不合法与不规范。部分企业在原始凭证上没有填制企业的公章，也没有对凭证企业的实际名称进行填制；而像大写金额这样基础的要求也没有进行填制，对单價、数量以及业务记录等过去简单笼统。

（2）记账凭证填制不规范。①在相关要素的填写上缺乏完整。例如，部分会计人员没有对原始凭证张数进行填制，另外在稽核上与记账上也会缺少会计部门负责人的签名与盖章。②多借多贷。把属于不同类型的原始凭证进行汇总时，没有做好分类工作，错误的填制到一个记账凭证上，从而导致账户的对应关系模糊，使业务的实际内容出差错。

（3）会计凭证整理不规范。在对会计凭证进行填制并完成相关工作后，部分企业没有及时的收集与整理，因此更不用说装订成册了，只是简单的进行放置到档案袋上，因此在存放上较为散乱，不利于管理与存储。

2.登记账簿不规范

（1）在运用到新的会计账簿时，部分会计人员并没有对扉页进行信息的填写。另外，对于利用会计电算化进行账簿的完成时，缺乏真正的启用表。因此，企业内部的会计人员有工作需要调动时，一旦交接手续不及时或者不完整，往后的账务处理将无从下手。

（2）部分数量金额式明细账及应进行外币复式登记的明细账，未记录数量、单价，未登记外币金额、折算汇率。

四、结论

综上所述，本文由于个人能力与篇幅有限，只是对企业的账务处理在认识上不足造成的问题与实际操作上所出现相关问题进行浅谈，当然各企业可以在参考自身实际情况下，有选择性的挖掘自身的不足，然后在充分符合自身实际情况的前提下，寻找符合自身模式的解决方法，从而可以进一步的促进企业的健康良好发展，提高市场竞争力。

参考文献：

[1]蓝泗方.成本法下投资方留存收益转增资本的账务处理[J].财务与会计，2014（04）：35-36

[2]田晓佳.财务集中管理模式下集团公司资金收支账务处理[J].财会通讯，2014（01）：68-69

事业单位账务处理 篇7

一、事业单位固定资产计提折旧的必要性

(一) 计提固定资产折旧, 有助于提高会计信息质量

事业单位的固定资产从购入直到报废整个期间, 在任何条件下, 都是通过固定资产的原值反映“固定资产”和“固定基金”两个科目的数值。但是在具体的工作中, 随着时间向前推移, 在具体的工作过程中, 随着时间不断向前推移, 固定资产在使用的过程中一定会产生损耗, 比如, 电子产品以及机械设备等, 由于科学技术的快速发展, 这类固定资产的淘汰周期在逐渐缩短, 如果不对固定资产计提折旧, 那么几年后固定资产的账面价值与实际价值则会严重不符, 这样虚增了资产与净资产的总量, 从而促使会计信息失去了真实性和可靠性。因此, 报表使用者则无法通过会计信息全面地了解和掌握事业单位的资产与净资产的实际使用状况。

(二) 事业单位对固定资产进行计提折旧, 有利于事业单位的成本核算

事业单位主要从事日常经济业务和经营活动, 经常会产生固定资产的损耗。企业主要是根据固定资产计提折旧的方法计入成本, 从而固定资产的损耗能够通过成本核算体现出来。由于事业单位一般不对固定资产计提折旧, 从而降低了成本, 虚增了盈余, 无法正确地反映事业单位在开展经营活动时固定资产实际消耗的费用开支, 对事业单位的经济利益有着直接的影响, 不利于事业单位的长远发展, 也阻碍了政府各项职能的充分发挥。

(三) 事业单位对固定资产计提折旧, 有助于固定资产的更新改造

现行的会计制度明确规定, 事业单位需要严格按照事业收入以及经营收入的一定比例提取修购基金, 将其作为事业单位的固定资产维修、养护以及采购的一部分资金。如果完全使用修购基金支付单位的固定资产的维修和购置, 则修购基金则完全是按照事业单位的实际事业收入以及经营收入一定比例提取的。这种做法会造成单位收入多时, 提取的修购基金则多, 收入少时提取的修购基金则少, 导致修购基金的金额的不稳定。

二、事业单位固定资产计提折旧的思路和方法

在进行固定资产的后续计量时, 其内容主要涉及到固定资产的折旧和减值准备。在选择固定资产折旧方法时, 单位基本都是根据固定资产的使用寿命和经济贡献状况, 固定资产折旧方式较多, 比如, 工作量法、平均年限法以及年数总和法等。事业单位可以根据现行的会计制度对固定资产的折旧处理方法, 结合事业单位的会计核算的具体特征, 对单位的固定资产选择合适的折旧方法, 同时, 也可以借鉴和学习国外处理固定资产的有关规定, 选择恰当的固定资产折旧方式和折旧年限, 并且确定了合理的折旧方式之后, 不能随意进行更改。有的事业单位的房屋建筑物在固定资产中所占比例较大, 这类一般是采用年限平均法进行固定资产折旧;对于交通工具占据比例较大的事业单位, 可以使用工作量法对固定资产计提折旧;有的单位的固定资产中, 技术性设备和专用性设备所占的比例比较大, 因此, 可以采用双倍余额递减法加速折旧方式对固定资产计提折旧。因此, 在对固定资产计提折旧时, 可以根据固定资产的类型以及特征, 综合考虑固定资产的账面价值、使用寿命以及经济贡献情况, 对固定资产进行合理分类, 再进行固定资产折旧核算。如果是单位账面价值比较小, 但是批量较大的同类固定资产, 可以根据时间相近的原则对固定资产进行分类, 确定合适的折旧年限, 精确地计算该批次固定资产每月应该计提的折旧数额;如果是单位账面价值较大且具备相同型号和规格的固定资产, 则可以按照固定资产的使用寿命相近的原则对固定资产进行合理分类, 再确定固定资产的折旧年限;对于单位账面价值非常大, 特别是房屋建筑物, 或者是对事业发展的经济有很大贡献的大型机械设备等固定资产, 应该严格按照单个资产计提折旧。

三、如何加强对固定资产折旧核算和管理的监督

财政部门应该起带头作用, 主动组织制订一些规范事业单位固定资产折旧核算, 或者是规范事业单位财政资金购置的文件。严格按照国家规定有关制度和标准, 规范固定资产的技术认证、折旧核算以及实物管理等。 (1) 有关的财政部门需要积极组织相关行业的主管部门, 制定合理的专用设备技术参数, 对固定资产的折旧年限、使用年数以及技术鉴定标准等方面进行明确的规定, 然后由事业单位的所在行业的部门主管执行, 对执行的具体情况进行有效的监督; (2) 应该在事业单位执行新的会计制度之前, 积极组织一次大规模的资产清查工作, 将需要从账务上核销的固定资产及时按照有关的程序进行核销, 保证单位固定资产账实相符。

四、结语

综上所述, 建立固定资产折旧制度需要建立在事业单位改革、事业单位身份和性质转变的基础上, 不断改革传统的预算管理机制, 避免修购基金单一账户核算的混乱。从本质上看, 需要明确地区别行政单位和事业单位的产权关系。

参考文献

事业单位账务处理 篇8

一、财政直接支付

1. 概念

事业单位需要支付财政资金时, 应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请, 经财政部门审核后, 由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时, 按财政实际支付的金额确认财政补助收入。

2. 相关账务处理

(1) 购入固定资产时, 借:事业支出, 贷:财政补助收入或财政专户返还收入, 同时, 借:固定资产, 贷:固定基金。

(2) 购入材料时, 借:材料, 贷:财政补助收入或财政专户返还收入。

(3) 支付工资时, 借:事业支出, 贷:财政补助收入。

(4) 年终, 依据本年度财政直接支付预算指标数和财政直接支付实际支出数之间的差额, 借:财政应返还额度, 贷:财政补助收入。下年度使用预算结余资金时, 借:事业支出等, 贷:财政应返还额度。

例, 自2009年起, A事业单位实行政府采购和国库集中支付制度。经财政部门核准, 该单位的工资支出、10万元以上的物品和采购通过财政直接支付方式, 10万元以下的物品和采购通过财政授权支付方式。

2009年, 财政部门批准A单位的年度预算为3 000万元, 1—11月A单位上缴财政专户款2 129万元, 1—11月A单位累计支出数2 700万元, 其中财政直接支付2 020万元 (财政性资金支付762万元, 预算外资金支付1 258万元) , 财政授权支付680万元 (预算外资金) 。12月份用款计划为300万元, 其中财政直接支付200万元 (财政性资金支付69万元, 预算外资金支付131万元) , 财政授权支付100万元 (财政性资金支付40万元, 预算外资金支付60万元) 。12月发生的经济业务如下:

(1) 2日, A单位通过政府采购签订了一份购置固定资产购货合同, 合同金额51万元, 合同规定自签订合同之日起5日内供货, 验货后付款。7日, 所购货物及购货发票送到了A单位, 购货发票上标明购货金额为31万元, A单位验货后递交了财政直接支付 (用上缴财政专户款支付) 申请, 即日, A单位收到国库支付局代理银行转来的用预算外资金支付的通知单, A单位应作的账务处理:

借:事业支出510 000

贷:财政专户返还收入———财政直接支付510 000同时:

借:固定资产510 000

贷:固定基金510 000

(2) 8日, A单位收到国库支付局代理银行转来的财政直接支付通知单和工资明细表, 12月份工资共计69万元已直接打入A单位各职工工资账户。A单位应作的账务处理:

借:事业支出690 000

贷:财政补助收入———财政直接支付690 000

(3) 15日, 移动公司向A单位催收当年网络使用费27万元, A单位接到发票后, 按合同提交了财政直接支付申请, 16日, 国库支付局审核通过, A单位收到国库支付代理银行转来的财政直接支付入账通知书:给移动公司支付网络使用费27万元, A单位应作账务处理:

借:事业支出270 000

贷:财政专户返还收入———财政直接支付270 000

(4) 22日, A单位要向农行支付贷款利息26万元, A单位向国库支付局提交了财政直接支付申请, 23日, 国库支付局审核通过, A单位收到国库支付代理银行转来的财政直接支付入账通知书, 给农行支付利息26万元, A单位应作账务处理:

借:事业支出260 000

贷:财政专户返还收入———财政直接支付260 000

(5) 27日, A单位要向电力局支付该月电费15万元, A单位提交了财政直接支付申请, 28日, 国库支付局审核通过, A单位收到国库支付代理银行转来的财政直接支付入账通知书, A单位应作账务处理:

借:事业支出150 000

贷:财政专户返还收入———财政直接支付150 000

年终, 财政直接支付方式下, 财政专户返还额度是12万元, A单位应作的账务处理:

借:财政专户返还额度——财政直接支付120 000

贷:财政专户返还收入———财政直接支付120 000

二、财政授权支付

1. 概念

事业单位根据部门预算和用款计划, 按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度, 经过财政部门审核后, 将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度, 可以用于结算和支付, 事业单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时, 按通知书上所列用款额度确认财政补助收入。

2. 相关账务处理

(1) 事业单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时, 按通知书上所列数额, 借:零余额账户用款额度, 贷:财政补助收入或财政专户返还收入。

(2) 事业单位从零余额账户提取现金时:借:现金, 贷:零余额账户用款额度。

(3) 事业单位购入材料时:借:材料, 贷:零余额账户用款额度。

(4) 年终, 对于财政授权支付剩余额度, 根据事业单位代理银行提供的对账单注销额度时:

借:财政专户返还额度——财政授权支付

贷:零余额账户用款额度

例 (接上例) , 12月A单位发生的财政授权支付的经济业务如下:

(1) 3日, A单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”, 通知书上注明本月授权支付额度是100万元 (财政资金40万元, 用于发放A单位该年年终奖;预算外资金60万元) 。A单位应作的账务处理:

借:零余额账户用款额度1 000 000

贷:财政补助收入———财政授权支付4000 00

财政专户返还收入———财政授权支付600 000

(2) 5日, A单位从零余额账户提取现金50 000元。A单位应作的账务处理:

借:现金50 000

贷:零余额账户用款额度50 000

(3) 7日, A单位报销差旅费45 000元, 应作的账务处理:借:事业支出45 000

贷:现金45 000

(4) 10日, A单位购入材料一批, 价值65 000元, 11日到货, A单位接到购货发票和验货入库清单, 经审核, 财务手续齐全, A单位开出转账支票, 即日, A单位收到代理银行转来的银行授权支付通知书, A单位应作的账务处理:

借:材料65 000

贷:零余额账户用款额度65 000

(6) 17日, A单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书, 支付C公司购煤款60 000元, A单位应作的账务处理:

借:事业支出60 000

贷:零余额账户用款额度60 000

(7) 20日, A单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书, 支付菖印刷厂印刷费55 000元, A单位应作的账务处理:

借:事业支出55 000

贷:零余额账户用款额度55 000

(8) 21日, A单位从零余额账户提取现金350 000元, 用于发放该单位下半年的绩效工资, A单位应作的账务处理:

借:现金350 000

贷:零余额账户用款额度350 000

(9) 26日, A单位绩效工资发放完毕, A单位应作的账务处理:

借:事业支出350 000

贷:现金350 000

(10) 27日, A单位从零余额账户提取现金400 000元, 用于发放年终奖, A单位应作的账务处理:

借:现金400 000

贷:零余额账户用款额度400 000 (11) 30日, A单位年终奖发放完毕, 应作的账务处理:借:事业支出400 000

贷:现金400 000

(12) 31日, A单位收到代理银行对账单, 注销零余额账户余额20 000元, A单位应作的账务处理:

借:应返还财政额度———财政授权支付20 000

贷:零余额账户用款额度20 000

摘要：国库集中支付是中国行政事业单位会计改革的方向。事业单位实行国库集中支付后, 在原有《事业单位会计制度》不变的情况下, 在资产内会计科目中增设了“零余额账户用款额度”“、财政应返还额度”两个科目, 在账务处理和会计核算方面有所变化, 为了便于事业单位会计工作者理解和操作, 对相关会计处理进行了归纳和总结。

关键词：事业单位,国库集中支付,账务处理

参考文献

[1]2010年《中级会计实务》电子版[K].

事业单位账务处理 篇9

一、事业单位新旧会计制度转换后,会计账务处理中出现的问题

(一)转到“存货”科目的实物资产的管理问题

新《事业单位会计制度》规定,对于达不到新制度固定资产标准的实物资产如家具、用具、装具等,将其账面余额从原“固定资产”账户转入新账中的“存货”科目。存在的问题是:这部分资产仅仅是在“价值”上达不到固定资产标准,在“使用年限”上和固定资产是相同的。作为“存货”管理,在领用时,其成本作一次性摊销,则无法根据账实盘点,进行动态监控,不符合“实质重于形式”会计管理理念。

(二)新会计制度对一些科目的核算,缺乏具体实务操作指导

新《事业单位会计制度》规定:将社会保险费和住房公积金纳入“应付职工薪酬”科目核算。存在的问题:一是在社会保险费和住房公积金前面没有“事业单位支付”限制前提,只是在建新账并结转上年度“其他应付款”余额时强调了一次。二是没有指出计提时如何做会计分录。财务人员在缴纳代扣的个人应缴部分和单位支付部分时,容易对会计分录产生混淆。

(三)“固定资产”科目的初始确认和后续计量问题

一是新《事业单位会计制度》规定:单位价值未达到固定资产标准,但使用期限超过一年的大批同类物资,作为固定资产管理。这个“大批”,究竟是多少,没做量化规定。

二是对房屋建筑物(楼房)日常维修时发生的费用,应计入当期支出。如果日常维修发生的是大额支出,是否应计入“在建工程”科目,转作该固定资产成本,没有明确规定。

(四)每月末结转支出和收入问题

按月结转支出和收入,是编报新的资产负债表的需要,对于业务量少的单位可以这样,如果是业务量多,比较烦琐,增加了月末的工作量。

(五)通过直接支付核算的政府采购资金和基建拨款资金的记账问题

新《事业单位会计制度》规定:财政拨入的政府采购资金和基建拨款资金通过财政直接支付核算,未发生支付时,单位不作账务处理;发生支出时,单位按发生额做收支账务处理。单位月末编制财务报表,未支付部分就无法体现在财政拨款收入项目中,年末报表时,才体现拨入的全部款项。不符合会计信息的及时性要求。

二、对新会计制度下账务处理存在问题的建议

(一)加强对转为“存货”的家具用具装具类实物资产的管理

在新《事业单位会计制度》下,“家具用具装具类实物资产”很特殊,介于流动资产和固定资产之间,如果是大批量的,则作为“固定资产”管理,如果是零星的,则作为“存货”管理。对转为“存货”管理的,建议其成本在领用时不作摊销,只做辅助账登记该资产的领用情况,发生盘亏、损毁、报废等处置事项时,再将其成本一次转出,并冲减相应的事业基金。

(二)加强财务人员业务培训,不断提高会计账务处理水平

财务人员是新《事业单位会计制度》的实施主体,应加强业务培训。

对实务操作中的典型业务事项,在业务培训时,如对住房公积金的提取和支付缴纳,应做出具体会计分录。即应由事业单位支付的部分:提取时贷记“应付职工薪酬”科目,缴纳时借记“应付职工薪酬”科目;应由职工个人承担的部分:代扣时贷记“其他应付款”,缴纳时借记“其他应付款”科目。

对事业单位会计账务处理,做定期与不定期的抽查,及时解决纠正在新《事业单位会计制度》下,会计账务处理中出现的差错,进一步规范事业单位会计核算。

(三)建议明确固定资产科目中所涉及的模糊事项

各事业单位应在严格执行财务会计法规制度的基础上,依据自身特点,建立健全事业单位内部固定资产管理规章制度,并配合财政部门建立健全本单位内部固定资产登记制度,建立健全固定资产的实物资产定额管理制度,和建立健全固定资产配置审批控制制度,严格把关固定资产的购置、调拨、使用、报废等审批手续,对购建、自制、调入或接受捐赠等所有途经获得的固定资产,均应登记入账,使账实相符,防止账外资产的产生。杜绝固定资产管理中主观随意性的发生。最后还应建立固定资产管理部门、固定资产使用部门与财务部门既协调配合又彼此相互监督约束的核算机制,加强各部门彼此之间的协作,使财务部门能对固定资产的增减变动情况做到了如指掌,进而确保固定资产的安全完整。

一是明确入固定资产管理的“大批同类资产”的确认数量,防止因理解差异,造成资产的管理模式差异。二是明确在日常维修时,发生的大额支出是否计入固定资产成本,明确大额支出的具体额度。

(四)建议在月末实务操作中,根据业务量的繁简自主选择结转收支

业务量大的事业单位,月末在编报资产负债表时,也可不结转收支,只作账外计算调整后,填报“事业结余”“财政补助结转”“非财政补助结转”三个科目;年末时,再将收入支出结转并登帐。

(五)完善财政直接支付核算的政府采购资金和基建拨款资金账务处理

事业单位对纳入财政直接支付核算的政府采购资金和基建拨款资金,在资金拨入时应做账务处理,这样月末的财务报表才能体现财政拨款全貌。

任何制度都是在实施中不断完善的,做好新《事业单位会计制度》下的会计账务处理事项,确保会计信息能够真实全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况。

摘要：财政部颁布的新《事业单位会计制度》(财会[2012]22号),自2013年1月1日起正式施行,这是我国事业单位会计制度新旅程的起点。针对新会计制度施行以来,事业单位会计账务处理中出现的一些问题,加以研究探讨,并提出改进建议。

关键词：新会计制度,事业单位账务处理,问题与建议

参考文献

[1]宋玲.新事业单位会计制度执行中的问题及对策[J].卫生经济研究,2013,(9).

事业单位账务处理 篇10

(一) 固定资产的定义

是指使用年限超过一年, 单位价值在规定标准以上 (一般设备单位价值在500元以上, 专用设备单位价值在800元以上) , 并在使用过程中能够保持原有物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、通用设备、专用仪器设备、电子产品、文物和陈列品、图书、交通工具等。单位价值虽未达到规定标准但使用年限在一年以上的大批物质, 使用过程中保持原来的物质形态的资产也称固定资产。固定资产是科研事业单位主要劳动资料, 是开展科研工作的物质基础, 管好、用好固定资产, 实现固定资产配置优化, 对于促进科研出成果, 成果应用于农业、化工业、医学等各种领域具有重要意义。

(二) 科研事业单位固定资产的特点

一个是科研事业单位固定资产的资金来源主要是国家根据科研单位的计划及课题的需求, 由财政专项拨款及科研专项经费提取。另一个是科研事业单位固定资产有相当数量的专用仪器设备, 具有大型、精密、技术先进、科学研究专业性强的特点, 如测定仪、质谱仪、色谱仪等等。由于科学领域的发展, 设备的精密速度不断更新, 影响了专用设备的使用寿命, 仪器的购买相当频繁。第三个是科研事业单位的固定资产不像企业那样要计提折旧, 它不计提折旧, 发生时全部计入其他资本性支出, 也不计算盈亏, 直到报废处理。

二、科研事业单位在固定资产管理方面存在的问题

(一) 固定资产管理大部分以手工操作管理

固定资产购置、验收、登记入库、出库、使用、损坏、报废处置等没有明确职责, 很多单位购买和使用为同一个人。登记入库、出库为同一人, 没有制定定期清查制度。财务只负责账务处理, 对固定资产没有制定一套规范、有效、责权利分明的管理制度来统一管理。

(二) 固定资产账实不相符

有的科室自购固定资产从课题经费支出, 未经管理部门登记、入库、出库, 形成有实物无记帐。有的是仪器已不能用, 放置多年实验室管理人员当作废铁卖掉, 重新购置新的仪器, 形成有记帐无实物。按有关规定, 固定资产报废须上级主管部门批准报废。又因长期无对账, 无盘点, 财务只记账, 管理部门与财务部门没有经常沟通, 报废、无定期盘点等造成账实不符。

(三) 财务部门对固定资产核算不科学

科研事业单位固定资产的核算只设置固定资产、固定基金、专用基金、修购基金四个会计项目, 没有计提折旧, 只提取一定修购基金, 不能反映出净值, 到年终财务报表, 资产和净资产很高。

三、开发固定资产动态监控网络, 加强固定资产管理

第一, 由于手工操作存在人为主观意识, 数据不能共享、业务办理烦琐等等, 为了提高固定资产管理工作效率, 减少固定资产流失, 利用计算机开发了固定资产动态监控管理, 将所有的数据录入计算机里, 使固定资产管理逐步走向“科学化、规范化、信息化”。资产管理信息交流及业务审批等工作流程, 在网络平台上进行, 随时为决策者提供准确的便捷的固定资产信息, 代替部分手工操作, 克服手工操作管理中的缺陷。

其一, 固定资产动态监控管理者的条件需具有档案管理的基础知识, 又要有电子计算机的应用、软件操作技术。

其二, 固定资产数据, 包括电子数据和实物数据。实物数据是原始发票复印件、入库单、纸质资料, 它是电脑发生故障时解决问题的关键。实物资料是固定资产数据资料管理的基础, 实物资料内容可信度高, 原始发票因具有不可变性。缺点是纸质脆化, 字迹多为手写, 资料容易发生丢失, 字迹不清晰等, 占据空间大。电子数据资料, 占据空间小, 查询速度快, 有网址和用户名、密码, 每台电脑可上, 而且可共享。因此实物资料与电子数据资料二者之间是相辅相成的。

其三, 电子数据资料生成流程是:填写入库单, 进入固定资产动态监控系统, 对所购买固定资产进行分类, 把信息填写在电脑中, 包括发票号、厂家、型号、管理部门、使用部门、管理人、使用人、金额、入账时间、使用时间、然后提交审核, 最后保存, 保存完毕要打印出固定资产卡片, 分类存档。领用人与经办人不能为用一个人, 应分开输入。每台设备应有一式三联入库单, 一份固定资产管理人存档, 一份发票报销, 一份领用人保存。

其四, 固定资产动态监控管理系统逐步完善, 登陆网站, 按权限管理是可以自行输入, 修改, 报废固定资产, 国有资产管理部门在网上审核, 审核无误可打印正确验收单、条形码。

第二, 科研事业单位应定期对固定资产进行清查和盘点, 核对账实是否相符。各单位成立资产清查小组每年针对各科室、资产使用者以及各个实验地进行一次清查盘点。盘点时, 财务人员 (固定资产记账人员) 、办公室录入资产人员及各科室的固定资产使用者、保管者等有关一起核对, 制定固定资产盘点表, 由单位负责人、清查小组有关人员签字确认, 统一报废、统一购置。统一报至主管部门审核, 然后在计算机软件中操作, 使帐实相符。

第三, 根据我国《事业单位会计制度》规定:科研事业单位固定资产的核算设置固定资产、固定基金、专用基金、修购基金四个会计项目, 事业单位的固定资产必须与事业单位拥有的该项净资产即固定基金的账面余额相对应, 这样才能有效控制和保护事业单位的国有资产, 提高科研事业单位管理和服务功能, 发挥服务社会的功能。

根据我国《事业单位会计制度》规定:事业单位固定资产的核算特点是一般不计提折旧, 按照取得或构建时的实际成本记账, 除融资租入外, 固定资产与固定基金账面余额相等。账务处理为:A、购入固定资产是修购基金购置的, 借记“专用基金—修购基金”, 贷记“银行存款”, 同时借记“固定资产”贷记“固定基金”;B、购入固定资产是结余资金购置, 借记“事业支出”贷记“银行存款”, 同时, 借记“固定资产”, 贷记“固定基金”;C、购入固定资产是拨入专款购置, 借记“专款支出”, 贷记“银行存款”, 同时, 借记“固定资产”, 贷记“固定基金”。科研事业单位的固定资产定期清查盘点, 报废、毁损、盘亏、出售等, 应借记“固定基金”, 贷记“固定资产”, 支付清理费用时借记“专用基金—修购基金”贷记“银行存款”, 变价收入列入“专用基金—修购基金”。

根据我国《事业单位会计制度》规定, 科研事业单位固定资产会计核算一般采用收付实现制。科研事业单位分期付款购入固定资产可以按收付实现制核算。第一次支付部分货款时的会计分录为借记“事业支出”, 贷记“银行存款”, 同时借记“固定资产”, 贷记“固定基金”和“应付账款”;第二次支付剩余货款时借记“事业支出”, 贷记“银行存款”, 同时借记“应付账款”, 贷记“固定基金”。这样分期付款购进固定资产按支付分金额确认固定基金, 固定资产和固定基金在账面价值随着尾款的支付最后相等。

事业单位在购入固定资产时, 财政拨款未到且无其他收入, 但是实验仪器务必购进, 才能使课题顺利进行, 采用了融资租入。按照《事业单位会计制度》规定, 需要用到“事业支出”、“其他应付款”。账务处理为:A、融资租入时, 借记“固定资产”, 贷记“其他应付款”;B、支付租金时借记“事业支出”, 贷记“固定基金”, 同时, 借记“其他应付款”, 贷记“银行存款”。此时固定资产在租入时全额计入固定资产账户, 分期支付租金是部分款项计入固定基金, 若是期限是一年, 则期末资产负债表里的固定资产和固定基金会相等, 若是期限一年以上, 那么期末资产负债表里的固定资产和固定基金不相等。建议增设“固定资产基金”和“待核销固定资产基金”两个过渡性科目, 这样每一期末资产负债表里的固定资产和固定基金的账面余额会相等。账务处理为:A:第一年租入设备时, 借记“固定资产”, 贷记“其他应付款”。同时, 借记“固定资产基金”, 贷记“待核销固定资产基金”;B:第一年支付租金时, 借记“事业支出”, 贷记“固定基金”, 同时, 借记“其他应付款”, 贷记“银行存款”, 同时, 借记“待核销固定资产基金”贷记“固定资产基金”。固定资产账面金额等于固定基金加待核销固定资产基金, 这样期末固定资产账面余额和固定基金的账面余额会平衡。

在实际工作中, 科研事业单位的会计人员要以《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》为基础进行会计账务处理, 为科研事业单位领导决策提供计划, 为申请课题经费提供准确的数据。

综上所述, 科研事业单位的固定资产是国家财产重要组成部分, 合理的管理系统和现代化软件的开发, 手工与计算机网络管理相结合, 耐心细致设计资产的数据库, 进行科学的分类、编号, 做到账账相符、账实相符, 使国有资产既能保值增值又能使资产管理更加规范、安全、有效, 减少固定资产流失, 节约成本, 提高固定资产投资效益。建立内部控制制度, 严格规定固定资产规章制度, 制定资产管理人员的岗位责任, 各个部门相互配合、相互制约, 提高固定资产的利用率, 这样科研事业单位的研究成果更能为社会发展提供服务。

参考文献

[1].财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].全国会计专业技术资格考试辅导教材, 2008.

[2].艾玉春, 周娜.刍议改制后江苏省农业科学院固定资产的管理[J].江苏农业科学, 2006 (5) .

[3].孙广芝, 邢立强, 江洲.固定资产分类与代码研究[J].世界标准化与质量管理, 2008 (11) .

[4].李永芬.固定资产数据资料归档管理探析[J].科学管理, 2010 (6) .

[5].陈芳晨.小议事业单位“固定资产”与“固定基金”差异[J].中国管理信息化, 2010.

[6].张淑玲, 骆珣, 马红霞.固定资产最佳更新时机分析[J].实验室研究与探索, 2006.

[7].王建辉.浅谈事业单位会计中融资租入固定资产的核算方法[J].会计之友, 2008.

医院医疗保险的账务处理研究 篇11

【摘 要】 在经济发展和科技进步的双重作用下，医疗卫生事业不断发展，社会大众对医疗保障的要求也越来越高。为了提高医疗水平，满足社会大众的健康需求，我国在全国范围内推行了医疗保险制度。随着参保人数的不断增加，医院医保账务处理中存在的问题越来越突出，如何规避风险、完善医保账务管理体系，成为各定点医院面临的新课题。本文从以上情况出发，分析了目前医院医疗保险账务处理工作中存在的典型问题，并提出了改善措施，希望能够医保体系的可持续发展提供一些参考。

【关键词】医院；医疗保险；账务处理；完善对策

社会医疗保险主要由基本医疗保险、企业补充保险、个人补充保险三方面组成，由于层次复杂，医疗保险的管理难度较大。从发展现状来看，目前很多医院的账务处理工作还存在着各种各样的问题，不仅损害了医院的长期利益，还对我国医保体系的运转产生了不利影响。因此，应该从实际情况出发，采用更加有效地账务处理手段，推动医保体系的可持续运行。

一、医疗保险账务处理中存在的问题分析

1.财务管理方法不完善

为保证医院财务系统的有效运行，国家专门制定了一些较为完善的医保财务管理制度，但是一些医院并没有严格的执行，导致制度落实不到位。按照规定，医院应该按照自身特点和医保患者的要求，建立相关的财务管理方法，实现医保资金的有效运用，并加强审核和检查的力度，从而促进医院医保财务体系的正常运行。目前，很多医院还缺乏相应的管理意识，没有建立完善的处理、处罚制度，导致违法行为无法真正被杜绝。

2.财务管理结构不完善

随着医保患者人数的逐渐增多，医院医保财务管理工作人员的工作量越来越大，按照规定，医院应该增设一定的岗位，并提高对相关人员的素质要求，以保证各项工作的高效完成。但是在实际上，很多医院并没有完善财务管理人员的工作结构，一人身兼数值的现象普遍存在，同时，由于缺乏专门的培训教育，管理人员的专业素质不高，并没有真正掌握医保财务工作的性质、意义和要求，只是简单的将医保财务与普通财务工作混为一谈，没有发挥自身的管理作用，导致理论与现实脱节，影响医院医保财务体系的正常运行。

3.财务管理体系不健全

很多定点医院的领导人并没有充分重视到医保财务管理工作的重要性，没有进行有效的监督和管理，导致医保管理体系不健全。在领导层的影响下，基层财务管理员工也没有及时掌握国家关于医院医保财务管理的相关政策和规定，缺乏较深层次的思考，导致工作水平止步不前，无法从根本上实现综合发展。长此以往，一些管理制度难以充分落实，导致各工作环节中的隐患较多，不仅影响了医保患者的正当权益，还对医院的稳定发展、医疗保险制度的推行造成了不良影响。

二、提高医院医疗保险财务处理水平的措施分析

1.加强对财务处理工作的监督

如今医疗保险制度已经在城市和农村被广泛推行，但是从执行力度和效果来看，还存在着较多的问题。根据以上问题，首先，国家有关部门应该在实地调查的基础上，不断完善医疗保险制度，根据医院医保财务管理中存在的问题，制定更加合理的解决方法，贴近实际，促进医院医保财务体系的标准化、程序化，保证参保患者的权益。其次，医保财务管理人员应该明确自身的责任，树立为人民服务的理念，通过实践操作不断提高自身的专业素养，贯彻法律法规，廉洁务实，提高工作水平，促进财务管理工作的有效运行。最后，加强监督管理，认真核对医院财务收支的明细和相关账目，推动财务工作的透明化，健全相关的监督制度。

2.引进现代化财务管理理念

医院领导层应该改变自身的固有观念，积极响应国家号召，引进现代化的财务管理理念，加强对医保财务处理方法的重视，实现医院的可持续发展。财务管理人员应根据时代的发展要求，客观的评价自身工作水平，通过不断的学习和创新，完善各项管理制度。目前，医疗市场的竞争不断加剧，财务管理人员应该加强风险防范意识，及时规避可能出现的隐患，提高自身的服务水平，提高市场竞争力。只有转变了管理理念，才能从根本上避免可能出现的财务问题，规范财务管理人员的行为，提高财务处理的整体水平。财务管理人员应该定期更新会计报告，对各项指标和财务信息进行深入分析，以指导医院的其他活动，并为其提供周转资金的支持。

3.提高财务人员的专业素质

首先，医院领导层应该提高对医院医保财务管理工作的重视程度，加强对医保管理人员的培训，通过灵活性的宣传和教育，使管理人员认识到医保工作的意义和重要性，从而掌握基本的财务管理知识，提高自身技能水平，促进专业素质的培养。其次，提高财务管理人员的管理水平，在完善理论知识结构的同时，注重培养实践能力，提高对相关政策和制度的执行力度，实现理论与实际的有效结合。在聘用财务管理人员时，应该提高标准和要求，选择具有财务会计证等专业证书的人才，注重实际操作能力，同时在工作中加强监督，及时发现问题并予以解决，从而从日常工作中不断提高财务管理人员的专业素质。

三、结束语

医疗保险制度的推行为普通百姓解决了看病难的问题，医保收入在医院总收入中所占的比重越来越大。医保的财务处理工作涉及到医院的资金、人力、设备等资源的分配问题，应该进行合理的规划和设计。因此，医院应该充分重视医保财务处理工作，遵守国家的法律法规，通过培训和教育提高财务管理工作人员的专业素质，加强监督和审查，不断的提高工作效率，推动医院医保财务体系的不断完善和发展。

参考文献：

[1] 赵昕昱，王晓京，王涤非.公立医院医疗保险费用监管的问题及对策研究[J].中国医院，2013，12（06）：57-59.

[2] 王涤非，王晓京，赵博雅等.公立医院医保统筹金回款对账规范化研究[J].解放军医院管理杂志，2011，08（11）：718-719.

[3] 陈柳燕.做好现行医院结算工作完善医保财务管理[J].低碳世界，2016，07（13）：126-127.

[4] 谭帮财，许杰.谈医疗机构与医保结算的账务处理[J].中国卫生經济，2001，11（07）：48-49.

作者简介：

事业单位账务处理 篇12

1.1 收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中, 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

1.2 收入的分类

收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质, 可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。

1.3 新准则收入的确认

新准则收入计量是采用公允价值, 按其已收或应收对价的公允价值来计量。当收入的历史金额与其公允价值差额较小时, 可按历史金额计量。当收入的历史金额与其公允价值差额较大时, 应按公允价值计量。其差额较大部分, 应当在合同或协议期间按照应收款项的摊余价值和实际利率计算的金额进行摊销, 计入当期损益。

2 勘察设计单位提供劳务收入确认的条件

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

提供劳务交易的结果能够可靠估计, 是指同时满足下列条件:

(1) 收入的金额能够可靠地计量, 是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。通常情况下, 企业应当按照从接受劳务方或应收的合同或协议确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供, 可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款, 此时, 企业应及时调整提供劳务收入总额。

(2) 相关的经济利益很可能流入企业, 是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时, 应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素, 综合进行判断。

3 勘察设计单位账务处理的有关依据

国家税务总局于2006年12月22日下发国税函[2006]1045号通知, 明确如下:对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的, 以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察单位或个人的勘察设计费后的余额计征营业税。基于这一通知, 笔者认为勘察设计单位的劳务分包收入分为二种情况进行账务处理。

3.1 第一种情况

勘察设计单位按照合同或协议的总价款全额计入收入, 征税时按照总包收入减去分包收入的余额计提税金, 支付分包款时, 分包款直接计入相关项目成本。

例如:2007年1月1日A勘察设计单位承揽设计甲股份有限责任公司煤化工年产100万吨甲醇项目, 劳务合同额1200万元, 合同工期一年, 协议转包B勘察设计单位200万元, 截止2007年6月30日, 估计A勘察设计单位提供的劳务占总劳务量的50%, 具体账务处理如下:

甲勘察设计单位确认收入时:1200×50%=600万元

借:银行存款 (应收账款) 6, 000, 000.00

贷:主营业务收入6, 000, 000.00

支付分包勘察设计收入时:200×50%=100万元

借:劳务成本1, 000, 000.00

贷:银行存款1, 000, 000.00

同时确认劳务成本:

借:主营业务成本1, 000, 000.00

贷:劳务成本1, 000, 000.00

计提营业税金及附加时要进行扣减计算: (600-100) ×5.5%=27.50万元

借:营业税金及附加275, 000.00

贷:应交税费--营业税250, 000.00

应交税费--城建税17, 500.00

应交税费--教育费附加7, 500.00

首先, 在会计准则《收入》中, 提供劳务交易结果能够可靠估计的必须同时满足四个条件中第 (4) 条:交易已发生和将发生的成本能够可靠的计量, 是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理的估计。关键在第 (4) 条, 在总包收入价款中收取的分包收入这一部分的成本不在总包单位A单位核算, 而是在分包单位B单位进行账务核算, 对总包单位A而言, 这一部分分包收入的成本是无法可靠计量的, 因此, 根据收入于成本的配比原则, 成本不能可靠计量, 相关的收入也不能确认, 笔者认为, 分包收入不能计入总包单位的收入总额。

其次, 这样的会计处理后, 总包单位将合同或协议价款全部计入收入 (包括支付给其他单位和个人的转包收入) , 而分包单位在收取分包价款时也作为收入, 在国民经济统计时, 这部分的收入重复计算, 加大了统计的水分。对总包单位来说, 这部分的收入等于成本, 其销售利润率等于零, 这不符合企业生存及发展的规律。从企业整体来看, 由于这部分分包收入的影响, 也降低了企业的销售利润率, 使得这一指标不能准确的衡量企业的盈利能力。

再次, 分包收入等于分包成本, 在计算企业所得税时该部分的计税基础为零, 因为没有形成企业的所得, 所以不应计征企业所得税。

3.2 第二种情况

在确定收入时, 将分包收入不作为总包企业的收入处理, 将确认分包收入计入“预收账款”科目的贷方, 支付时, 计入“预收账款”科目的借方, 笔者认为较之第一种方法更合理, 更符合收入于成本的配比原则, 同上例, 具体如下:

甲勘察设计单位确认收入时:1200×50%=600万元

借:银行存款 (应收账款) 6, 000, 000.00

贷:主营业务收入5, 000, 000.00

预收账款1, 000, 000.00

支付分包勘察设计收入时:200×50%=100万元

借:预收账款1, 000, 000.00

贷:银行存款1, 000, 000.00

计提营业税金及附加时直接按照收入账户的金额计算:500×5.5%=27.5万元

借:营业税金及附加275, 000.00

贷:应交税费--营业税250, 000.00

应交税费--城建税17, 500.00

应交税费--教育费附加7, 500.00

首先, 通过“预收账款”这个负债科目核算分包收入, 其优点不言而喻, 500万元才是总包A单位应确认的收入, 其成本也是与总包单位应享有部分收入相配比而发生的成本, 在这种处理下, 总包单位与分包单位各自分别核算收入与相关的成本。

其次, 这种会计处理方法更简便、易懂, 不存在收入的重复计算, 无论是总包单位还是分包单位, 企业的销售利润率是企业真实的销售利润率, 不像第一种处理方法, 总包单位在收入总额上粉饰业绩, 收入的绝对值看起来是上升的, 而总的销售利润率却是下降的。

再次, 分包收入通过负债科目核算, 避开了征收企业所得税的问题。

综合上述, 笔者认为第二种会计处理方法更为合理。

摘要：国家税务总局下发的国税函[2006]1045号通知, 就有关勘察设计单位对劳务分包部分收入的计税问题作了进一步明确, 对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的, 以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察单位或个人的勘察设计费后的余额计征营业税。基于这一通知, 笔者对勘察设计单位的劳务分包收入分为二种情况进行账务处理, 认为将分包收入不计入总包单位收入的账务处理更为合理。

关键词：勘察设计单位,收入确认,账务处理,涉税问题

参考文献

【1】中国注册会计师协会.会计【M】.北京:中国财政经济出版社, 2007年4月.