事业单位跨年调账处理

事业单位跨年调账处理（共3篇）

事业单位跨年调账处理 篇1

跨年度发票的财务和税务处理分析

摘要：跨年度发票的财务和税务处理问题是企业每年进行所得税汇算清缴时所面临的难题。本文根据税法对费用列支的期间规定，分析了跨年度取得发票的财务和税务处理，并结合地方税务部门处理跨年度取得发票的处理意见分析，得出了处理跨年度发票的结论。

在进行每年一度的企业所得税汇算清缴工作时，不少企业财务人员往往会碰到跨年度取得发票的情况。如12月份发生的费用支出，由于发票邮寄和出差等特殊情况的存在，不能在12月31日结账前取得并报销入账，这部分费用该如何进行会计和所得税处理呢？对于跨年度取得发票入帐要不要做纳税调整呢？许多企业财务人员和基层税务局的税务人员对跨年度取得发票的财务和税务处理并非很清楚。为了解决这个问题，笔者主要从以下几方面来进行分析。

一、税法对费用列支期间的有关规定

（一）内资企业费用列支期间的规定

1、费用税前列支的一般原则：根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第四条规定，除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（1）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。（2）配比原则。即纳税人发生的费用应配比或应分配的当期申报

扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

2、以前年度应计未计费用的处理：根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）、《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发

[1997]191号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。

3、所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理：根据《企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发[2005]200号）规定，企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

（二）外资企业费用列支期间的规定

1、费用税前列支的一般原则：根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十一条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

2、所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理：根据《关于印发新修订的的通知》（国税发[2003]13号）规定，企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。这一点内、外资企业的处理是一致的。

二、跨年取得发票的财务和税务处理分析

目前，对于跨年度取得发票的情况，企业有不同的会计处理方式，其相应的所得税处理如下：

（一）作为预提费用处理

目前对企业预提的费用，外资企业按照权责发生制原则处理，对从事信贷、租赁等业务的外商投资企业，根据国税发[2002]31号文件规定，除可按规定提取的坏账准备金基金外，其他情况不得在所得税前再预提其他项目的准备金、基金、未来费用等。对内资企业，国税函〔2003〕804号文件规定，企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。

广东地税对预提费用的处理：根据合同预提到纳税年度12月止的预提贷款利息、场地租金等准

予税前列支，其他预提费用或者超过纳税年度预提的费用需要纳税调整。预提费用当年做纳税调整的，下一年度实际支付时可在实际支付年度税前扣除。一般收到发票才付款的（即下一年度付款）可以采用这种做法。

由于新的会计准则取消了“预提费用”这个会计科目，今后就不存在作为预提费用处理的会计处理方式了。

（二）先计入费用，收到发票后再附到记账凭证

先将费用计入当年的费用，符合会计处理的及时性，但不能取得发票的话，这部分费用就不能在所得税前扣除，所得税汇算清缴时要做纳税调整。对纳税年度以后才取得发票的，缴纳所得税分以下情况处理：

1、在汇算清缴期间取得发票的，不需要做纳税调整，已经办理纳税申报和汇算清缴的，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

2、在汇算清缴结束后才取得发票的，仍可以作为所属年度的费用在所得税前扣除。当年多缴纳的所得税，根据《税收征收管理法》第五十二条的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还。以下是广州地税的规定，可供参考：穗地税发[2005]276号文件规定，税务机关在税务检查工作中发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的，并有根据认为纳税人该成本费用税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的，可要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证。能够重新取得合法有效的凭证，可根据凭证上注明的价款，允许纳税人作为业务发生年度的成本费用在税前扣除。

（三）实际收到发票时再入帐

对于这种情况，目前税法没有统一的规定。费用入账年份与发票开具年份不一致，虽然只是时间性差异，严格按税法的要求，上年度的费用不能在实际入账年度扣除，但企业出现这种情况也是客观原因引起的。目前比较普遍的做法可以分为两种情况：

1、非会计差错

按照会计制度的要求，发票入帐应该遵循会计核算的及时性、客观性等原则，原则上讲，发票日期与入账时间应一致。但实际业务中，对方当月开出的发票可能要到下个月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份开出的发票，12月31日还在邮寄过程中，但当天必须结账，这笔费用无法在当年度入账；有员工12月份出差，但12月31日仍无法赶回公司，其12月份发生的差旅费就无法在当年报销入账。以上是由于客观原因的特殊情况，发票日期与入账日期一般相差很小，比如12月份开出的发票，1月份入账。这种情况不属于会计差错，可以在实际取得发票时入账。考虑到这是客观存在的特殊情况，对这种情况一般不做纳税调整，直接作为入账年度的费用扣除，只要金额不大，不属于所得税前限额扣除的费用，税务机关一般也认可。因此，对这种情况的处理，取决于主管税务机关的自由裁量权

2、会计差错

另外一种情况是因为管理不善导致发票不能及时入帐，比如对方9月份就把发票开了，当时没有及时索取，等下年1月拿回发票已经结帐了。或则员工拿很久以前的发票出来报销。这些都是企业内部控制上的漏洞导致漏记支出，在会计核算应作为会计差错处理。

（四）购进货物跨年取得发票的处理

到期末货物已经入库但发票账单未到，会计制度规定期末暂估入账。《企业会计制度-会计科目使用说明》的规定，月度终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“物资采购”科目和“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

下一年度在取得发票时，这批材料的成本不一定转入损益，可能还是存货或则在产品、产成品等，这种情况不影响损益，不存在纳税调整的情况。如果年底材料的成本已经结转到损益，也不需要进行纳税调整，这时候原材料在账上可能出现负数，实际收到发票时正常入账就可以了。下面是宁波地税的规定，可参考：《关于明确2004年度企业所得税汇算清缴若干政策问题的通知》（甬地税一[2004]222号）规定，对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当前损益部分允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核，发现长期未取得发票账单，估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。

（五）购进固定资产跨年度取得发票对所得税的影响

购买固定资产，按会计制度和税法的要求，应在购进固定资产的下月开始计提折旧。因此，12月购进固定资产在1月份取得发票，不影响所得税，不需要对所得税进行调整。

（六）从资产负债表日后事项的纳税调整上分析

审计调账的两种基本路径 篇2

对于事后审计来说，审计人员要根据被审计单位的会计报表重大错报情况，提出中肯的调账意见。在提出重编财务报告时，审计人员应该首先调整利润表，其次是资产负债表，如有必要，最后再调整现金流量表。

1.损益表项目的调账思路

对于损益表的项目，由于它们是虚账户，即它们是不可盘存的项目，平时这些项目的金额都要逐月结转至“本年利润”账户中，即这些账户的月末余额为零，同时，到每年的年末，“本年利润”账户也要进行结转，最后在计算了本年度的全部损益并做各种处理后，“本年利润”账户年末余额也为零。因此，一旦发现被审计单位存在问题，审计人员对于损益表的项目，是不能直接按照其相反方向和相同金额来提出调账意见的。例如，审计人员事后发现某企业多计“管理费用”0元，就不能直接调减“管理费用”20000元。原因很简单，这时“管理费用”的相关错误影响已经转到“利润分配”、“应交税金”和“盈余公积”中去了。在这种情形下，审计人员可以根据这类错误对损益表的实际影响，提出中肯的调账意见。

2.资产负债表项目的调账思路

对于资产负债表的项目，由于它们一般是实账户，而且是可盘存的账户，因此，只要存在错误金额，审计人员便可以按照其错误金额的相反方向，正确提出调账意见。例如，被审计单位多转主营业务成本100元，即库存商品账面成本多减100元。审计人员在调账时，可以直接调增库存商品100元就行了。因此，审计人员对于资产负债表项目的调账思路是：对于实账户错误金额的调整，应该按照该项目对资产负债表及其相关账户的影响金额的相反方向，按照相同的金额进行调整。

3.现金流量表项目的调账思路

对于资产负债表和损益表的错误项目的调整，一般不会影响到调账前的现金流量表的相关项目。按照我国现行的会计制度的规定，在审计中一旦发现被审计单位存在错误项目，原则上不对前期现金流量表的项目作出相应调整。例如，审计中发现被审计单位会计科长多报自己亲戚的医药费500元，用“现金”支付。这时，应调增“应付福利费”500元，同时调增“其它应收款”或“现金”500元，而对于现金流量表来说，审计人员可以按照制度的规定，不提出调整意见。原因是，即使该企业在事后收回了多报的“医药费”500元，它对于前期的现金流量表也不会带来影响，而只是会影响到调账当年的现金流量表。当然，和资产负债表项目的调账原则相类似，在审计被审计单位的各年比较财务报告时，对于这些错误金额，审计人员则要注意提请被审单位及时调整包括现金流量表在内的相关项目的前期金额。

二、审计调账的两种基本路径

在审计实务中，审计人员有两种基本调账路径可供选择，即全部过程调整法和最终结果调整法。

（一）全部过程调整法

它指的是假设被审计单位当月未对损益表项目作任何结转的前提下，审计人员可按照被审计单位错误项目的相反路径，对这些错误项目和金额逐一进行更正，最后达到调整账户金额或报告项目的目的。这种调账方法通常只适合于当月发现问题并在当月处理的情形（假设是内部审计人员及时发现的错误）。假设1月10日，审计人员发现a公司201月1日错误地将购入的一台行政管理部门的电脑，计入“低值易耗品”，价值12000元，不计净残值，按一次摊销法进行核算，但审计人员认为按照现行财务制度的规定，该电脑应该计入“固定资产”项目，其预计使用年限为10年。另假设按照平均年限法计提折旧，所得税率为30%，不考虑提取盈余公积金的影响。则按照全部过程调整法，其正确调账路径为：

1.低值易耗品项目的调整

借：低值易耗品12000

贷: 管理费用 12000

2.固定资产项目的调整

借：固定资产12000

事业单位跨年调账处理 篇3

长沙真帐实操培训班选哪家好：浅谈会计如何建账与调账

企业改制经批准后，通常要求在较短的时间内完成，通过聘请合法中介机构对企业进行资产清查、报表审计、资产评估，经有关部门对资产评估结果进行确认或备案后，确定企业的资产价值，以此为基础再对企业相关资产、业务、人员等重组，完成对企业的改制。企业改制过程中会涉及账务调整和建立新账问题，通常建立新账较企业日常会计核算难度较大、技术性较强，本文拟对企业改制时建账中常见的几个问题作一探讨。

建账基准日的确定

建账基准日应以公司成立日即营业执照签发日或营业执照变更日为准，由于会计核算以、季度、月进行分期核算，实际工作中，一般以公司成立当月月末或下月初为基准日。如果公司设立之日是在月度中的某一天，一般以下一个月份的月初作为建账基准日。建账的依据

企业建立新账的依据应以经合法中介机构审验评估的审计报告、资产评估报告（须经有关部门确认或备案）、验资报告为基础，通过评估调整（即资产评估机构的评估报告，并经有关部门确认的资产评估基准日评估价值，与资产评估基准日的账面价值的差额调整）和会计调整（即资产评估基准日与会计建账基准日之间的会计账项调整）后的财务账项作为建账依据。

评估结果的调整

因评估结果与资产账面价值之间会产生差异，即评估增值和减值。现行的规范企业评估调账的法规主要有财政部《关于股份有限公司有关会计问题解答》（财会字［1998］16号）、《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答的通知》（财会字［1998］66号）、《财政部关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》（财会函字［1999］2号）。评估调整是指资产评估机构的评估报告经有关部门确认的资产评估基准日评估价值，与资产评估基准日的账面价值的差额调整，评估调整包括资产评估基准日及其以前的会计事项调整，由于资产评估基准日与建账基准日之间有一段时间间隔，这段时间内企业的经营活动会导致资产形态和数量发生变化，通过分析评估基准日与建账基准日之间资产形态和数量的差异进行调整，此期间新增资产，则按新增资产的账面价值不变，下面分别进行说明：

一、关于存货项目的评估调整

由于建账基准日距评估基准日相距较长的时间，评估确定的有关存货的增值、减值，由于企业的存货周转速度快，我们可以比较存货周转时间与评估基准日到建账基准日的时间间隔。若评估基准日到建账基准日的时间间隔大于存货周转时间，我们可以认为评估基准日的存货在这段时间内已经进行过一次流转，存货的评估增减值可以不进行调整。但一些流转速度慢，评估时出现增减值的存货，如果在建账基准日仍然存在，则需要进行调整。调整时：若总体上资产评估增值，借记“存货”，贷记“递延税款”和“资本公积”；若总体上资产评估减值，借记“未分配利润”，贷记“存货”，分录应在旧账上进行调整。

二、关于固定资产项目的评估调整

对新账中固定资产价值的入账，实务界存在两种观点：一种主张按评估确认的重置价值入账，即评估的累计折旧入账，在具体账务处理时，借记“固定资产”，贷记“累计折旧”和净资产；一种主张按评估后固定资产净值入账，不体现累计折旧。新的固定资产准则要求按投资各方确认的价值作为固定资产的入账价值，从会计报表的列报看，按评估后固定资产净值入账存在较大的弊端。由于累计折旧能够反映固定资产新旧的信息，若按净值入账会使固定资产的新旧信息丢失，故应按重置价值入账。固定资产由于周转速度慢，是评估调整的主要方面。实务中，应对照评估明细表，按照有关评估调账法规的规定，将评估增值和减值记入账簿中，若资产评估基准日与建账基准日之间评估固定资产报废或数量减少，则此部分

此文档由岳阳仁和会计培训学校友情提供，详情请咨询：http://hn.whrhkj.com 评估增值和减值不予调整。调整时：若总体上资产评估增值，借记“固定资产”或“累计折旧”，贷记“递延税款”、“资本公积”或“累计折旧”；若总体上资产评估减值，借记“未分配利润”或“累计折旧”，贷记“固定资产”或“累计折旧”，分录应在旧账上进行调整。

三、关于坏账准备的评估调整

企业改制进行资产评估时，坏账准备均被评估为零，若建账时不按评估结果调整，计提坏账准备的企业债权改制后可能确实无法收回，债权无法收回时再由投资方股东补足，其操作较困难，故建账基准日建立新账时应按评估结果调整，坏账准备被评估为零的债权由原企业作备查帐簿登记。

四、关于长期待摊费用、开办费等的评估调整。

企业改制进行资产评估时，对于那些无形的费用性资产均被评估为零。由于评估是对整体经营性资产的评估，对于那些无形的费用已在对实物资产评估时予以考虑，故建账时关于这些项目应按评估结果确认。如设备大修理费，一般在长期待摊项目中反映。由于进行了大修理，经修理的设备的生产能力得到加强，评估该设备时，已将其考虑在内。

五、关于长期投资、无形资产、其他流动资产的评估调整。

对于长期投资、无形资产、其他流动资产评估结果的调整入账，其调整方法比较简单，若资产评估基准日与建账基准日之间评估资产减少，则此部分评估增值和减值不予调整。建账基准日若依然存在，则应对照评估明细表，将评估增值和减值记入账簿中，调整时：若总体上资产评估增值，借记有关资产类科目，贷记“递延税款”、“资本公积”；若总体上资产评估减值，借记“未分配利润”，贷记有关资产类科目，分录应在旧账上进行调整。

六、关于负债类科目的评估调整。

负债类科目评估结果的调整，若资产评估基准日与建账基准日之间评估负债减少，则此部分评估增减值不予调整。建账基准日若依然存在，则应对照评估明细表，将评估增减值记入账簿中，调整时：借记有关负债类科目，贷记“递延税款”、“资本公积”；或借记“未分配利润”、“递延税款”、“资本公积”，贷记有关负债类科目，分录应在旧账上进行调整。会计调整的处理