事业单位基建会计的账务处理

事业单位基建会计的账务处理（通用11篇）

事业单位基建会计的账务处理 篇1

事业单位基建会计的账务处理

财务 2010-05-08 20:25:11 阅读90 评论0字号：大中小 订阅laoli 的 事业单位基建会计的账务处理

对跨工程事业财务结转自筹基建数与基建财务实际支出数不符的问题,笔者建议在年终清理时,事业财务和基建财务将跨工程的当年基建拨款数调整为基建实际投资数。若实际投资数大于当年拨款数,事业财务追加拨款;若实际投资数小于当年拨款数,将小于部分双方先挂于往来账,第二年再做相反分录。下面按自筹基建经费的不同来源分别进行阐述:

(一)用当年财政拨款以外的收入安排自筹基建

1.资金结转基建专户时:

借:结转自筹基建

贷:银行存款

2.当年工程完工交付,年终结账时:

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时增加资产:

借:固定资产

贷:固定基金

3.跨工程年终结账时:

当基建实际投资数大于结转自筹基建数账面数时:

借:结转自筹基建(大于部分)

贷:银行存款(追加拨款)

当基建实际投资数小于结转自筹基建账面数时:

借:其他应收款——××工程项目

贷:结转自筹基建(“结转自筹基建”账户中尚未形成基建投资部分)借:事业结余

贷:结转自筹基建(基建财务实际投资数)

(二)用事业基金中的非财政拨款安排自筹基建(分录同上)

(三)用专用基金安排自筹基建(以集资建房为例)

1.教职工集资时:

借:银行存款

贷:其他应付款

2.资金结转基建专户时:

借:其他应收款(不通过“结转自筹基建”科目,避免调整当年事业结余)贷:银行存款

3.当年工程完工交付,年终结账时:

借:专用基金——住房基金

贷:其他应收款

同时增加资产和基金:

借:固定资产

贷:固定基金

4.跨工程年终结账时,不做处理。

5结算房价时:

借:其他应付款

贷:专用基金——住房基金

借或贷:现金(多退少补部分)

如果出售产权,则:

借:固定基金

贷:固定资产

(四)用银行贷款安排自筹基建

近几年随着教育事业的不断发展,许多高校利用银行贷款来解决超常规发展中建设资金严重匮乏的问题。在本文中,我们不探讨高校举债运行的规模与风险控制,仅关注用贷款形成资产的交付及贷款利息的处理问题。各高校针对此项业务的会计处理五花八门,但笔者通过多年的工作体验和探索,总结出以下两种做法,它们基本可以照顾到方方面面的需求:

1.事业财务核算法

顾名思义,取得的银行贷款以及偿还均在事业财务账面反映,基建财务按拨款处理。

(1)取得借款时:

借:银行存款

贷:借入款项——××银行

(2)转入基建专户时:

借:其他应收款——基建借款——××

工程项目

贷:银行存款

(3)年末结账时

需要将基建完工交付数、基建实际投资数与一般基金余额做一比较:若前者大于后者,即存在事业财务无力接受的交付资产或实际投资,大于部分基建挂账;若前者小于后者,则按基建交付数和基建实际投资数全额接受并列当年支出。借:结转自筹基建(以一般基金余额不出现赤字为限)

贷:其他应收款——基建借款——××工程项目

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时,完工资产增加固定资产账面价值:

借:固定资产

贷:固定基金

基建财务:

借:银行存款

贷:基建拨款——自筹资金拨款

借:交付使用资产(事业财务可接受的基建交付及实际投资数)

贷:建筑安装工程投资

(4)偿还借款时,事业财务:

借:借入款项——××银行

贷:银行存款

借:事业支出——基建借款——××工

贷:事业基金——投资基金

2.基建财务核算法

取得的银行贷款在基建财务账面仅反映借入和使用的情况,而还款情况由事业财务反映。这样就避免了贷款两个账户的重复核算。

(1)取得借款时

事业财务:

借:银行存款

贷:其他应付款——基建借款——

××工程项目

结转到基建账户:

借:其他应付款——基建借款——××

工程项目

贷:银行存款

同时,备查登记簿登记银行贷款指标数和已贷入数。

基建财务:

借:银行存款

贷:基建投资借款——建行投资借

款或者(下同):

贷:基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款

(2)年末结账时

基建财务将基建完工交付数、基建实际投资数与事业财务一般基金余额做一比较事业财务只能保证在一般基金余额为正数的前提下接受基建交付资产及基建实际投资数并列入当年支出,超出部分基建挂账。第二年视事业财务财力情况,继续接受交付资产或让基建财务继续挂账。

事业财务:

借:结转自筹基建(以一般基金余额不出现赤字为限)

贷:其他应收款——基建借款——

××工程项目

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时,增加固定资产账面价值:

借:固定资产

贷:固定基金

2.基建财务核算法

取得的银行贷款在基建财务账面仅反映借入和使用的情况,而还款情况由事业财务反映。这样就避免了贷款两个账户的重复核算。

(1)取得借款时

事业财务:

借:银行存款

贷:其他应付款——基建借款——

××工程项目

结转到基建账户:

借:其他应付款——基建借款——××

贷:银行存款

同时,备查登记簿登记银行贷款指标数和已贷入数。

基建财务:

借:银行存款

贷:基建投资借款——建行投资借

款或者(下同):

贷:基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款

(2)年末结账时

基建财务将基建完工交付数、基建实际投资数与事业财务一般基金余额做一比较事业财务只能保证在一般基金余额为正数的前提下接受基建交付资产及基建实际投资数并列入当年支出,超出部分基建挂账。第二年视事业财务财力情况,继续接受交付资产或让基建财务继续挂账。

事业财务:

借:结转自筹基建(以一般基金余额不出现赤字为限)

贷:其他应收款——基建借款——

××工程项目

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时,增加固定资产账面价值:

借:固定资产

贷:固定基金

这种办法操作相对复杂些,贷款付息时基建财务只需转账,不需动用货币资金。事业财务账面则相对比较真实地反映了负债及风险情况,有利于对高校经济运行状况进行综合评价。同时也维护了基建财务本身不具备贷款的法人主体资格和偿还能力的会计核算要求。

目前采用哪种核算方法没有统一规定。后果往往是横向之间会计信息不可比,误导授信决策。建议对那些可控风险贷款的会计处理,尽量采用负面影响小的事业财务核算法,企盼相关的政府部门及早做出统—规定。

3.银行贷款利息的处理

高校会计制度没有涉及银行贷款利息内容。本着“谁使用,谁付费”的原则,笔者认为应该将满足资本化条件的贷款利息计入在建工程成本。

(1)事业财务核算法:

其一,事业财务收到支付利息的通知时:

借:其他应收款——基建借款——××

项目工程(利息)

贷:银行存款

同时基建财务:

借:待摊投资——借款利息

贷:基建拨款——自筹资金拨款(借款利息)

其二,年末基建财务根据各项工程累计支出平均数和资本化比率计算出各工程应予资本化的贷款利息:

借:建筑安装工程投资

贷:待摊投资——借款利息

同时,将与工程支出无关或完工待交付工程的贷款利息转事业财务:基建财务:

借:基建拨款——自筹资金拨款(借款利息)

贷:待摊投资——借款利息

事业财务:

借:事业支出——借款利息(注:系与工程支出无关或已完工待交付工程的贷款利息部分)

结转自筹基建

贷:其他应收款——基建借款——××项目工程(利息)

之所以通过“基建拨款”科目而不是“银行存款”或“其他应付款”等科目核算利息,是将事业财务中的借款成本视为建设项目的资金来源的另—部分。据此再向上级行政主管部门、财政部门和发展改革部门追加基建投资计划,并将此部分资本化记入工程成本,这既符合“谁使用,谁付费”的原则,也是高校基建财务本身无能力也不应该承担还款义务的真实反映。

(2)基建财务核算法:

其一,事业财务收到支付利息通知时:

借:其他应收款——基建借款——××

项目工程(利息)

贷:银行存款

同时,基建财务:

借:待摊投资——借款利息

贷:基建投资借款——建行投资借

款(借款利息)

基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款(借款利息)

其二,年末基建财务根据各项工程累计支出平均数和资本化比率计算出各工程应予资本化的贷款利息:

基建财务:

借:建筑安装工程投资

贷:待摊投资——借款利息

同时,将与工程支出无关或完工待交付工程的贷款利息转事业财务:借:基建投资借款——建行投资借款

(借款利息)

基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款(借款利息)贷:待摊投资——借款利息

事业财务:

借:事业支出——借款利息(注:系与工程支出无关或已完工待交付工程的贷款利息部分)

结转自筹基建

贷:其他应收款——基建借款——

××项目工程(利息)

对于利息的偿还同偿还本金的账务处理。

上述两种会计方法的共同优点是将建设期间的借款利息资本化,真实反映了工程造价的成本。

4.年终结余分配的问题

在事业财务年终有结余的情况下,无论采用事业财务核算法或基建财务核算法,只要存在事业财务无力接受的基建交付工程(或待转在建工程实际投资)的事实,即说明此时的结余尚未扣除待交付的结转自筹基建支出,事业财务的年终结余都不能作为计提职工福利基金等的依据。

5.会计报表的填报问题

无论采取上述哪种核算办法,均不打破现有事业财务和基建财务的报表体系,既维护了现有财务核算体系,又满足了新情况下的核算要求。

事业单位基建会计的账务处理 篇2

一般就事业单位而言, 账务处理还是比较简单的, 那些金额小、经常性的支出只要针对原始凭证认真审核不会出错, 而特别需要引起重视的是那些大笔的支出, 对于核算单位, 最大笔的支出莫过于 (除人员外) 基建款项的支出, 基建项目涉及单位的改造、装修等金额较大的工程, 占支出的大头, 因此, 对于基建项目需要更多关注与重视, 但目前的账务处理似乎还不够严谨。

一、基建专项账务处理的现状

目前支付基建款项有三种途径:一是由基建专项拨款, 基建拨款作为收入, 然后支出的时候作为“事业支出-项目支出”核算, 基建支出必须提供基建科的审批才可以使用基建专项的资金;二是由单位自有资金支付基建款项, 基建支出作为“事业支出-基本支出”核算, 一定限额内就不需要基建科审批;三是应由基建专项支出, 但因为基建专项资金未到位, 而挂“其他应收款-基建暂付”核算。

如果一笔基建款都是单次工程单次支付, 分别这样三种方式支付并无问题, 但问题是, 基建项目往往因涉及金额大、时间长, 常常需要根据工程进度分期支付款项, 这样, 同一个基建项目, 可能今天作“事业支出-项目支出”、明天作“事业支出-基本支出”, 后天挂“其他应收款-基建暂付”, 而且支出项目年终结转, 一些跨年的基建工程, 一转, 来年什么资料都没了, 要查看一项工程到底支付了多少钱, 要一年年地往上查, 查完“事业支出-项目支出”, 再查“事业支出-基本支出”, 还要看“其他应收款-基建暂付”, 不能看漏、看落, 而且因为每个基建项目在账务里没有编号, 有些项目名称相似, 往往都不知道是不是要查找的那一笔, 要翻出凭证来核对, 但核算中心所有凭证只保管一年, 遇到两年以上未完结的工程, 还要委托单位自己回去翻看凭证, 不管是近一两年未完结的基建项目, 还是两年以上的基建项目, 这样来来回回翻找颇费周折, 而且还不能做到万无一失。所以现在基本依赖报账员自己能够登记清楚, 做到心中有底, 能够正确处理, 遇到不负责、不内行的报账员, 支付基建款项真的让人胆战心惊。

当然, 也曾尝试过由核算中心的财务主办登记备查账, 但因为一个财务主办要负责多家单位的账务处理, 日常工作非常繁忙, 基建款项又不是常常会发生, 非常容易忘记登记备查账, 也无从核对, 有一笔登漏了, 备查账便变得毫无意义, 并且因为很多需要分期付款的工程款都是跨年的, 核算中心财务主办轮换后, 备查账常常也没有延续下来, 因此, 实行后不久便不了了之。

如果能有一种财务处理方法, 不用这么多科目烦杂地去查看, 从账上某一个科目便能一眼看出某项工程已经支付了多少钱, 则支付的确定性能增加很多。对于这样大笔的支出, 改革原有的账务处理办法成了迫在眉睫的事情。

二、基建账务处理的特殊性

(一) 按规定, 每年事业单位要上报大型基建的预算, 然后相关部门审批后拨入单位, 再行使用, 但现实情况是, 一是时间上的延迟, 很多项目其实都已经在进行, 但审批及资金到位常常要滞后, 才会出现单位要么就用自有资金支付, 做“事业支出-基本支出”核算, 要么就挂账“其他应收款”, 如果拨下的专项资金赶上后期支付款项的时间, 则余下的做“事业支出-项目支出”, 这样一来, 完整的一笔基建款项, 支付得七零八落, 要查找也很困难;二是用途上的改变, 本来, 预算的基建款项应是分为专门项目的, 但因为时间的延误, 前期单位用自有资金支付了本该专项支付的款项, 待到款项到位时, 多出的部分又用于其他基建项目的支出, 因为时间的关系, 根本做不到专款专用。

(二) 由于种种原因, 有些单位自己也不知道某些巳上报的基建款到底有没有批下来, 今年会拨下多少基建专项款项, 要么, 有些报账员不了解情况, 有些应用基建专项资金的没有用, 造成一定的混乱, 遇上单位的报账员更换, 前期的支付情况到了新一任就一问三不知了。因此, 不能完全依赖报账员去掌握基建款项的支付情况。

拨款的时间与方式作为我们核算中心无法控制, 报账员的专业素质也非短期可以改变, 那么, 我们该如何在现有状况下安全地支付基建款项呢?

三、基建专项账务处理的建议

单笔单次支付的基建款项可以直接做支出, 如果是用基建专项的资金, 可以做“事业支出-项目支出”, 如果是用自有资金, 可以做“事业支出-基本支出”, 如果确定应由未到位的基建专项的资金支付, 可以做“其他应收款-基建暂付”。

重点要关注的是跨期的、分期支付的基建款项该如何核算。最简单的一种办法, 只要还没完结的基建款项支付的时候都先挂在“其他应收款-分期支付基建款”, 以承接工程的单位名称设置为往来单位, 分别每个承接工程的单位进行明细核算, 直到基建项目完结, 再分别根据实际情况结转到“事业支出-项目支出”或“事业支出-基本支出”科目, 这样, 单单看“其他应收款-分期支付基建款”科目, 那么每项基建款项已经支付了多少一目了然。

但问题是, 如果一个工程持续几年的话, 一边有基建专项的拨入做收入, 另一边基建支出因未完结, 挂“其他应收款-分期支付基建款”不结转, 报表上显示收入增加而没有支出, 虚增了结余, 不能反映真实的状况, 所以又不能全部挂在“其他应收款-分期支付基建款”下。

那是否可以这样解决这个问题, 所有分期支付的基建款, 支付的时候根据实际情况, 借:事业支出-项目支出 (基本支出、其他应收款) 贷:银行存款, 然后, 接着做一笔转账, 借:其他应收款-分期支付基建款, 贷:其他应收款-分期支付基建款马上结转, “其他应收款-分期支付基建款”设往来单位核算, 也就是将承接基建工程的工程单位名称设明细核算, 这样方便查找。

这样表面看起来, 与原先的三种方式并无不同, 又何必再通过“其他应收款-分期支付基建款”多做一笔呢, 这个科目是借贷同时发生, 余额为零的科目, 那这个科目还有存在的必要吗?还是有存在的必要的, 可以把“其他应收款-分期支付基建款”科目看作是一个过渡的科目, 便于归集, 所有的分期支付基建款都通过这个科目, 这样要查找基建款项支付的情况, 只要查找这一个科目即可, 可以在每次支付时先核对一下以前支付情况, 每次支付注明第几次支付, 最后一笔支付的时候, 注明工程巳完结, 这样以后查找起来便会心中有数。

如果“其他应收款-分期支付基建款”按往来设置承接工程的单位同时进行几项不同内容的工程, 则可以在往来设置中更明细地设置成“某某公司-某某工程”, 这样更加清楚明了。

这样账务处理后, 还是有点美中不足, 跨年的基建工程, 要看已经累计支付了多少钱, 因为“其他应收款-分期支付基建款”都是马上结转, 期末没有余额, 要看工程总共支付了多少钱, 还要翻看前几年的“其他应收款-分期支付基建款”的支付情况, 但是进行这样的归集, 只要查找这一个科目便可, 而且设置了单位往来核算, 查找某个基建公司已经支付了多少款项很容易, 在准确度与便捷度上, 已经改善了很多。

事业单位基建会计的账务处理 篇3

关键词：事业单位；经营收入；会计；账务处理

一、事业单位的经营收入

经营收入以经营活动获取的收入为主，不包含以专业业务活动及辅助活动方式得来的收入。先举例说明。经营活动收入：科研单位的社会咨询服务活动收入；事业收入：为有关单位提供科研服务收入。经营活动收入：某社会团体的社会服务活动中出租、出借闲置型固定资产行为。事业收入：学校收取的学、杂费，是专业业务活动及其辅助活动范畴。

独立核算是对所有经济业务的全面记录，并将会计凭证、会计账簿、会计报表体系定期编制成财务报表的一种会计核算形式。实行独立核算的单位即独立核算单位，有独立经济的自主权。事业单位的经营收入是非独立核算经营活动的收入积累，独立核算单位按规定上缴的纯收入必须与其他收入一起纳入事业单位的预算，统一管理，统一核算。校办企业有独立的财会机构或配备财会人员，对企业账目统计、核算、管理，独立计算盈亏，实行的经营活动具备独立核算能力。校办企业将部分纯收入上缴学校后，会归类于附属单位上缴收入，继而从事非营业类事业，严禁列入经营收入进行处理。非独立核算是相对于独立核算而言的，事业单位从属于国家行政单位，对财政拨款、物资授发后进行日常运行所需的业务活动，最终的收支状况不归自身独立计算，而是把相关涉及的经济业务资料交由上级进行会计核算。学校后勤单位食堂宿舍开展社会服务活动，为此获得的收入和支出问题，不设置独立的财会机构计算总体性收支盈亏，将所有的经济活动资料整理完全后报经学校，再集中进行会计核算，属于经营收入和经营支出部分。

事业单位是专业业务活动的主体。专业业务活动是国家机关或组织利用国家财政资金进行的社会公益活动，不以营利为目的；而事业单位进行的经营活动则以营利性为主旨。目的性差异使这两类经营活动的会计核算有原则上的不同。事业单位对经营规模小、独立核算难度较大的经营活动归属于“经营收入”的会计核算中；对可以自主进行独立核算的经营活动，要依照企业财务制度进行独立核算，会计核算结束后要将经营活动纯收入的一部分上缴事业单位，归类于“附属单位上缴收入”。

二、事业单位经营收入的管理

（1）分清主营业务与附营业务，正确处理主次关系。事业单位从本身特点出发开展专业业务活动，这是它的主营业务和职责所在。而本单位开展的经营活动属于附营业务，从属于主营业务，为主营业务的健康发展提供了更多的发展资本，是为主营业务服务的。所以，人力、物力、财力等资源的分配，必须有主次之别，把保证专业业务活动的顺利开展与完成作为首要工作。以正常事业计划完成为基础性条件，合理利用、优化配置本单位的各种有利资源来进行经营活动，有效转化为单位的发展资本。（2）规定审批程序，严格报批要求。事业单位一般受国家行政机关的领导，出现需要将非经营性资产转为经营性资产的经营活动时，必须按照管理规定，经主管部门考核审查、同级国有资产管理部门批准后才可实行；当经营性资产的一次性价值转化数额巨大时，必须申报报财政部门，得到批准。（3）规范工作行为，严格财务管理。经营收入状况的系统化、全面性反映，需要完善的财务管理系统对经营活动全过程的监管，严格按照单位规定对所有的经营收入进行单位化预算程序的统计、核算与管理。（4）申领营业执照，严格经营范围。事业单位经营活动的开展伊始于登记主管机关的核准。只有该单位申请登记审核成功、获取营业执照后才可依法进行核准登记经营范围许可的一切经营活动。这是国家的制度性规定，事业单位必须严格遵守，才能有效保障经营活动的健康发展。（5）严格会计原则，确保经营收入和事业收入的差异。事业收入与经营收入的核算必须按照会计工作原则，严格两者间的不同性质与不同类别，实现事业单位的业务活动和经营活动间不同的经济成果的正确与可靠。

三、事业单位经营收入的会计确认方法的演变

现行事业单位会计制度要求有关位非独立核算的经营性收入的会计处理，要采用权责发生制。而现行经济发展对会计核算工作的顺利运行有了更高的要求，权责发生制的利用出现了很多不足，必须向收付实现制的会计核算方向发展。

权责发生制，将应收应付作为未来收入、支出的标准化要求，对实际性货币资金收支状况没有记录，致使后期收入统计的应收账款较多，实际账务的会计核算工作量加大，降低工作效率，影响经济活动的商业信用。利用权责发生制原则来核算事业单位中数额较小、比重较少的主营性收入时，大量的应收账款项目会出现表面上的收入，可能形成一种空白经济或是坏账损失，这在一定时期内的虚拟性收入、利润或坏账性核算，即使采用备抵法、直接转销法来核算坏账，也会造成较少的会计业务却需要较繁多的会计核算工作，违背了会计核算原则。而收付实现制原则是对经济活动中产生的实际性收入进行入账管理，会计核算主要面向“实际收入”项目，减少了工作量，保障了事业单位经营收入的可靠性与真实性。

一些事业单位的经营活动中会选取另外一种会计记账基础进行核算其中非独立核算的经营收入部分。这类经营活动所占比重较小，但是两种记账基础并存形式，容易形成会计工作的混乱局面，统一采用收付实现制是最科学合理的。

权责发生制，一直以来被许多企业作为记账基础，但已不能适用于会计改革方向，涌现出越来越多的不足。按照我国《企业会计准则——收入》对收入标准的具体要求，都只有一个目的就是利用权责发生制将确认收入更接近实际收入，而这种形式却也在向收付实现制发展。

四、事业单位经营收入具体的记账明细

事业单位的经营活动的会计核算按照企业财务、会计制度可独立核算的，称为“附属单位上缴收入”账户，要将该账户下的纯收入上缴所属事业单位；事业单位还设置了“经营收入”账户，包含了经营活动中规模小、核算不便或不能独立核算的。“经营收入”账户属于收入类账户。贷方为经营收入进账，余额反映经营收入的不断累计数额，后期会全部转入“经营结余”账户，无余额；借方为营业收入支出。

“经营收入”账户依据会计核算原则的需要，其下分有明细账。经营收入的确认工作，需要设置借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”账户；贷记“经营收入”账户，小规模纳税人单位的借记账户是实际价值的积累（不包含增值税销项税额），所以贷记中设有“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。

事业单位账务处理系统 篇4

1、事业单位购入“自用”材料时：

借：材料（买价+相关税费（含增值税进项）），但不含采购人员差旅费，差旅费计入事业支出或经营支出

贷 ：银行存款（或 零余额账户用款额度——授权支付 ；财政补助收入——直接支付）

2、事业单位购入“非自用”材料时：

（1）增值税小规模纳税人：

借： 材料（买价+相关税费（含增值税进项）），但不含采购人员差旅费，差旅费计入事业支出或经营支出 贷：银行存款（或 零余额账户用款额度——授权支付 ；财政补助收入——直接支付）

（2）增值税一般纳税人：

借：材料（买价+运杂费等相关费用，但不含采购人员差旅费）

应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或 零余额账户用款额度——授权支付 ；财政补助收入——直接支付）

二、对外投资核算

1、购买债券：借：对外投资——债券投资（本金+相关费用）同时：借：事业基金——一般基金

贷：银行存款贷：事业基金——投资基金

收回或出售时： 借：银行存款同时：借：事业基金——投资基金

贷：对外投资——债券投资（本金+相关费用）贷：事业基金——一般基金

其他收入（也可能在借方，是投资的利得或损失）

2、货币资金对外投资：借：对外投资——其他投资同时：借：事业基金——一般基金

贷：银行存款贷：事业基金——投资基金

3、固定资产对外投资：

借：对外投资——其他投资（公允价值）同时：借：固定基金（固定资产账面价值）

贷：事业基金——投资基金（公允价值）贷：固定资产（固定资产账面价值）

4、无形资产对外投资：

借：对外投资——其他投资（公允价值）同时：借：事业基金——一般基金（无形资产账面价值）

贷：无形资产（账面价值）贷：事业基金——投资基金（无形资产账面价值）

事业基金——投资基金（公允价值与账面价值的差额，也可能在借方）

5、材料对外投资：

借：对外投资——其他投资（材料公允价值）同时：借：事业基金——一般基金（材料账面价值）贷：材料（材料账面价值）贷：事业基金——投资基金（材料账面价值）

应交税金——应交增值税（销项税额）

事业基金——投资基金（材料的公允价值与账面价值差额，也可能在借方）

三、固定资产核算

1、购入固定资产：借： 事业支出（用结余资金购买）同时： 借：固定资产

专款支出（用拨入专款购入）贷：固定基金

专用基金——修购基金（用修购基金购入）

贷： 银行存款（或零余额账户用款额度、财政补助收入）

说明：固定资产的入账价值包括：买价、安装调试费、运杂费等，但不含采购差旅费。但以上费用全部计入事业支出。如果是分期付款购入固定资产，账务处理如下：（未实行国库集中支付的通过银行存款核算）

借：事业支出（首次付款额）同时：借：固定资产（全额）

贷：银行存款（或零余额账户用款额度、财政补助收入）贷：固定基金（首次付款额）应付账款（余款）

支付余款时：借：应付账款同时：借：事业支出

贷：银行存款（或零余额账户用款额度、财政补助收入）贷：固定基金

2、接受捐赠固定资产：借：固定资产

贷：固定基金接受捐赠只确认固定资产价值，不确认任何收入。

3、融资租赁固定资产：

租入时：借：固定资产（租金+运费+安装调试费等）

贷：其他应付款——XX单位（租金金额）

银行存款（运费、安装调试费等）

每期支付租金时：借：其他应付款——XX单位（每期租金金额）同时：借：事业支出（每期租金金额）

贷：银行存款贷：固定基金（每期租金金额）

4、固定资产报废、盘亏、毁损等减少报批后的账务处理：

（1）注销借：固定基金（2）清理费借：专用基金——修购基金（3）残值借：银行存款（现金）贷：固定资产贷：银行存款（现金）贷：专用基金——修购基金

四、无形资产摊销核算

1、不实行内部成本核算单位：借：事业支出（取得时的成本一次摊销）

贷：无形资产（取得时的成本一次摊销）

2、实行内部成本核算单位 ：借：经营支出（分期平均摊销的数额）

贷：无形资产（分期平均摊销的数额）

五、行政事业单位净资产

1、行政单位“结余”核算

有专项资金的行政单位，结余由基本支出结余和项目支出结余组成。

对于未完成项目的专项资金结余，行政单位应结转下继续用于该项目的支出；对于已完成项目的专项资金结余，应报经主管部门或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。参建精讲274页

年末账务处理：借：拨入经费——基本支出借：结余——基本支出结余

预算外资金收入——基本支出贷：经费支出——基本支出

其他收入拨出经费——拨出经常性经费

贷：结余——基本支出结余

结转自筹基建时： 借： 拨入经费——项目支出借：结余——项目支出结余

预算外资金收入——项目支出贷：经费支出——专项支出

贷： 结余——项目支出结余拨出经费——拨出专项经费

2、事业单位净资产核算

事业单位净资产包括：事业基金（一般基金、投资基金）、固定基金、专用基金（福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金）、结余。

一般基金来源：当年未分配结余转入；拨入专款结余中按规定留存。

结余核算：

事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位上缴款+事业收入+其他收入）—（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）。

会计期末，应将除经营收支类、专款收支类和结转自筹基建以外收支类科目转入“事业结余”科目，年终将“事业结余”科目余额转入“结余分配”科目。

终了，对已完成的项目，将拨入专款的余额和拨出专款的余额、专款支出的余额对冲。对冲后任有余额的，按规定上缴部分，冲减拨入专款；按规定留归本单位的，转入事业基金的一般基金。未完工项目，不予结转。

项目完工账务处理：借：拨入专款（收到的拨入专款）借：拨入专款

专款支出（实际支付金额）贷：银行存款等（上缴部分）

贷：事业基金——一般基金（自留部分）

收入、支出年末结转：

借：财政补助收入借：事业结余借：经营收入借：经营支出借：事业结余

事业单位基建会计的账务处理 篇5

发布日期：2012年05月21日

朱莹莹

一、被合并企业会计处理的一般原则

（一）非持续经营原则

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规范和状态持续经营下去，不会停止或大规模削减业务。在企业被撤并时，这一基本前提已不复存在，因此必须改变持续经营核算原则，对于预提、待摊的之类跨期摊配费用，应立即予以核销，其他以企业持续经营为前提的项目处理规范，也必须随之变更处理原则。

（二）尽可能与企业所得税处理规范相衔接的原则

1.《企业所得税法》规定：企业在中间终止经营活动，应当以实际经营期为一个纳税申报纳税；企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税申报纳税。会计上应与上述规范相衔接的，一是不论被合并企业终止经营、进入清算程序的时间是否已届月底年终，均应该以当年初至清算开始日为一个会计，按正常决算和年报编制规范编制财务报表，作为企业清算前纳税申报表的附件，报税务部门和其他相关部门（如母公司），对于应在日常会计业务中处理的事项，均应纳入最后一期年报中反映；另一方面，最后经营期“年报”报出后，企业还应以全部清算过程中的会计业务编制一套清算财务报表，凡是与合并清算相关的业务事项，如审计、评估等的清算费用、因合并而应付职工补偿金、清算所得税等，均应在清算财务报表中反映。

2.税务上清算申报表主要设主表（内容为清算损益）和附表一《资产处臵损益明细表》、附表二《负债清偿损益明细表》，会计上清算财务报表的格式，也应尽可能与税务上清算申报表相衔接。因为：（1）由于清算结果资产负债都转销为0，资产负债表的“期末余额”都应以0填报，“年初余额”在清算时又应以清算开始日余额填报，实际不填“年初余额”，因此清算结果的资产负债表以不报为宜；（2）原来以持续经营假定为前提设臵的利润表，已无法适应以非持续经营为前提的清算内容，比如利润表上“营业收入”、“营业成本”是主要项目，但清算时已不再“营业”，其他项目与清算内容也难于对口衔接。因此，清算时不宜再按原利润表的格式编制清算损益表，而宜按“资产处臵收益+负债清偿收益-清算费用-清算税金及附加+其他收益（或支出）=清算收益”的公式来设臵清算损益表，这样设臵清算损益表与税收上清算所得税申报表的设臵原理则是一致的。

3.财政部、国家税务总局财税［2009］59号文件将企业合并所得税处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理两类，采用一般性税务处理时，被合并企业移交的资产负债的计税基础，应以公允价值计算，这与会计上非同一控制下企业合并时被合并企业移交的资产负债应以公允价值计量的规定是一致的；对于同一控制下的企业合并和其他符合条件的吸收合并，可以选择特殊性税务处理，合并企业接收被合并企业资产负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定，这与会计准则中规定的同一控制下企业合并方接受被合并方资产负债按其账面价值确认的规定是一致的。做好这方面的衔接，就可以不进行资产评估，财产清查也可以从简处理。

（三）简便原则 吸收合并，被合并企业移交其资产负债后即告撤销。由于企业所有账户在合并后均应转销为0，因此，对于能够留给合并企业的会计事项，或者是可以通过移交表处理的业务事项，一般可不必先行调整尔后再转销为0。比如按评估价值调整资产、负债账面价值这一比较麻烦处理程序，就可以省略，直接按评估价值移交资产负债即可；另外，对于被合并企业资产转让损益的核算也应采用这一原则。

二、被合并企业的合并准备工作

公司合并，除在工商行政管理上应按参照《公司法》第一百七十四条的规定办理企业合并相关手续外，在财务会计上还应作如下的清算或合并准备工作：

(一)财产清查

股东会或股东大会、董事会确定企业接受合并方案，被吸收合并企业即限期转入解散清算(或特殊性税务处理的相应准备工作，下同)。

在转入解散清算前，首先应以合并所在年初至合并清算开始日（终止经营之日）为一个会计，按日常年报编制规范的要求编制“”财务报表，同时进行所得税纳税申报和汇算清缴，尔后再转入解散清算并终止全部账务：

1．对于盘盈、盘亏、毁损、报废的各种类存货、固定资产、无形资产等，其升溢或损失的价值应先通过“待处理财产损溢”科目过渡，待董事会或类似机构审查并决定处理时，损失的，分别转入“其他应收款”(应收责任人及保险公司赔款)，“管理费用”(存货一般损失)、“营业外支出”（非流动资产损失和非常损失）等科目；盘盈升溢的，存货价值冲减管理费用，盘盈固定资产净值先转入以前损益调整，尔后再转入利润分配(未分配利润)。

2．对于经清理核实并认定不可能收回的债权，经税务机关批准核销的，借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目；尔后，以清理核实时发现其余应收款项很可能无法收回的预计损失为准，调整坏账准备余额，调增的，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；调减的，作相反分录。

3．对于以公允价值进行后续计量的交易性金融资产、可供出售金融资产等，应按其公允价值与其原账面价值的差额调整其账面价值，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目的“公允价值变动”明细科目；对长期股权投资、持有到期投资等金融资产，也应按清查结果进行账务处理，发现减值的，应借记“资产减值损失”科目，贷记相关项目的减值准备科目。

4．转销跨期摊配收支和应核销债务：(1)预提费用、待摊费用、长期待摊费用或记录在“其他应付款”“预付账款”等科目的预提待摊费用，清理时均应核销，其对应价值计入“管理费用”等科目；(2)如果这时账面上还有递延所得税余额，也应核销，按其余额，借记“递延所得税负债”科目，贷记“递延所得税资产”科目，按其差额，贷记或借记“所得税费用—递延所得税费用”科目；（3）债务清理中发现确实无需清偿的债务，经批准核销的，借记“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”等科目。

(二)资产评估 20号会计准则在规范“进行企业合并发生的各项直接费用”时，列举了“审计费用、评估费用”，可见企业合并仍需要进行审计和资产评估，特别是税务处理时按规定要以公允价值作为被合并企业向合并企业移交的各项资产、负债的计税基础。还有，通过评估、合并各方及税务部门对评估结果的确认，即可以用评估确认价值为公允价值或交易价格，计算被合并企业的清算所得和申报清算所得税；或者在采用特殊性税务处理时，用于计算和确认“非股权支付对应的资产转让所得或损失”。

但是，鉴于被合并企业在合并后即告解散，资产、负债交出，账务终结。这样，不论资产评估的结果如何，也不论合并企业接收其资产、负债是按什么价值入账，被合并企业按评估确认价值调整被合并企业的账面价值，都没有实际意义。因此，根据节约合并成本和实质重于形式的会计原则，作者认为被合并企业都无须按评估结果调整资产、负债的账面价值。

(三)清算及企业终结前臵工作的会计处理

1．资产、负债的转让税收和应交清算所得税的确认。企业合并，被合并企业向合并企业（在20号准则中，非同一控制下的企业合并双方分别称为被购买方和购买方）转让全部资产、负债，现行税制下税收政策是：(1)流转税和契税。国家税务总局公告2011年13、51号和财政部、国家税务总局财税［2008］175号文件分别规定，转让企业产权(或整体或部分转让企业资产、债权、债务及劳动力)涉及房地产、无形资产和货物转让、受让的，不征收营业税、增值税和契税，因此转让的资产不开具销售发票和计算流转税。(2)企业所得税。按照财政部、国家税务总局财税［2009］59号、财税［2009］60号文件的规定，对于采用一般性税务处理的吸收合并，应按公允价值作为合并企业接收被合并企业资产、负债的计税基础，因此被合并企业也应按照以公允价值（清算所得税申报表上称为“可变现价值或交易价格”）出售资产、负债，来计算清算应纳税所得额并据以申报缴纳清算所得税；对于采用特殊性税务处理时，其中非股权支付的部分确认的清算所得，也应按以上原则处理资产转让所得或损失和确定合并企业取得资产的计税基础。

在不开销售发票和不征收流转税的情况下，账务处理上就可以采用简便方法，即通过填报《清算所得税申报表》及其附表，在申报表上结出清算所得额和计算清算所得税。这种方法下除计算所得税外，完全无须通过账面记录处理，但向合并方移交资产、负债时，则必须按照清算所得税申报表附表一的“可变现价值或交易价格”、附表二的“清偿金额”填写资产负债移交表。

2．收取、支付清算费用和职工安臵费用：(1)合并企业支付的作为合并对价的资产，应由被合并企业接收，以用于支付清算费用、安臵职工、缴纳税款。收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目；（2）支付清算费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；(3)确认职工补偿金及清理补提尚未计入损益的欠付职工工资和社会保险费用，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”等科目；支付相关费用时，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3.按税法规定计算清算所得，计算和缴纳清算所得税，借记“所得税费用—当期所得税费用”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目；借记“应交税费—应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。继而结转损益科目和“本年利润”科目后，应编制清算终结的清算损益表，并作为清算所得税申报表附表报上。这一程序，也可在资产负债移交后实施。

(一)资产、负债移交的书面资料准备

1、试算平衡。作为清算结束和交接工作准备，被合并企业应将账务试算平衡，将各科目明细账余额合计与总账、资产负债表核对平衡。

2、编制资产负债移交表和移交清册。不论是采用清算程序或者是采用特殊性税务处理，被合并企业都必须向合并企业移交资产负债，而移交清册则是资产、负责交接的必备资料。移交清册可按总账科目分明细账户编制，实物资产清册还应设臵“计量单位”、“数量”栏目；编制移交清册时还应注意：留在被合并企业准备用于支付清算费用和分配给股东的财产，应从相关资产项目中扣除，对应的价值应保留在所有者权益中。

(二)移交资产负债

移交分为实物资产移交和产权移交两方面，实物资产移交应由经办、经管人员逐项点收、计量、测试；产权移交只是由合并双方代表（有时还加上监交人）在资产负债移交表上签字盖章，表示合并企业已对被合并企业移交的净资产取得了全部所有权。

(三)分配剩余财产、缴纳自然人股东个人所得税

被合并企业股东如果不是采用“换股”方式而是采用现金转让等方式出售被合并企业产权，被合并企业终结前有剩余现金的，还应按程序分配剩余财产，自然人股东分得剩余财产，扣除其投资成本的余额应计征个人所得税，被合并企业作为扣税义务人应代扣代缴，具体会计处理不另介绍。

(四)转销账户余额

所有上述程序完毕时，被合并企业应结束旧账，即按各账户所有余额，借记负债、所有者权益及资产备抵科目余额，贷记资产及所有者权益备抵科目余额。

(八)移交会计档案

被合并企业解散后，属同一控制下吸收合并的，会计档案可移交其母公司管理，也可以经母公司同意移交给合并企业代管；非同一控制下的吸收合并，有母公司的，其会计档案应移交其母公司管理，没有母公司的，经原股东会同意，可移交给合并企业代管。

会计档案的移交，也应编制档案目录作为交接清册，由交接双方代表签字点交。

事业单位基建会计的账务处理 篇6

关键词：中职会计；账务处理；现状；必要性；措施

随着全球一体化，以及国家市场经济改革的不断深入，竞争日趋激烈，中职会计毕业生在与高学历大学毕业生竞争时，唯一的优势就是专业性以及实际操作能力，因此中职会计教学中要加强学生账务处理能力的培养。

1中职会计教学现状分析

1.1教学内容

一方面，中职基础会计教学使用的教材，往往是比较陈旧的，而且知识面面俱到，实用性不够，更多地阐述会计制度、法规等，相对枯燥，方法不当学生的学习兴趣就会下降。但是这些内容是会计基础内容，是必须要学习的内容。另一方面，在会计基础之上还有企业财务会计课程，这个课程实用性与可操作性倒是够了，但是其使用的教材还是存在一定的不合理性，内容很多，限制也很多。

1.2实践教学效果不佳

一方面，中职会计教学实践教学模式改革并不完善，填鸭式理论灌输教学模式还是大行其道。缺乏适当的情景模拟，以及实际的实习教学。会计教学更多地局限于课堂上的理论讲解，哪怕涉及到的模拟实践教学或实例讲解相对比较简单，效果并不理想。另一方面，中职院校在专业课程的设置方面存在不合理现象，也就是理论课与实践课的侧重力度不同。这导致的结果是理论与实践的脱离，并不能达到理想的实践教学效果。

1.3教学理念及方法陈旧

浅谈事业单位房租收入的账务处理 篇7

一、现行事业单位房租收入处理方式

行政事业单位的房租收入是各级纪检监察部门和财政部门关注的焦点,但在实际财政资金管理工作中却是一个盲点。据调查,目前部分事业单位的房租收入存在运作不规范、资金使用管理薄弱等现象,导致这部分资金长期游离于财政资金的监管之外。目前,很少有专业书籍对事业单位的房租收入这部分知识进行专题系统地讲解。由于缺乏统一规范的账务处理流程,导致很多事业单位的会计难以正确地进行账务处理。当发生房租收入时,从账面上看,反映出不同的处理方式,这导致在被审计或税务检时要求更正或接受处罚等。不规范的处理主要体现在以下几方面:(1)直接以财政非经营性结算统一收据收取房租,列入“其他收入”科目直接进行支配:(2)开具税务发票,列入“经营收入”直接进行支配;(3)开具财政非经营性结算统一收据,收入挂往来账,使用时直接冲减往来科目;(4)不开票,不入账,用于支付不好公开的费用;(5)开具非税收入通用票据,收入直接缴入财政专户;(6)开具税务发票,收入全额缴入财政专户等。

二、事业单位房租收入账务处理

根据1998年1月1日执行的《事业单位会计制度》规定固定资产出租收入列“其他收入”进行核算。财政部于2004年发布了《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)规定:政府非税收入管理范围包括国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入等。政府非税收入来源中按照国家有关规定需要依法纳税的,应按照税务部门的规定使用税务发票,并将缴纳税款后的政府非税收入全额上缴国库或财政专户。即行政事业单位应将扣除依法缴纳税款后的租赁费收入全额上缴财政专户,执行“收支两条线”管理的规定。下面举例说明事业单位房租收入账务处理流程。

例:2010年1月5日收到全年房屋租金100万元,假如100万房租应缴的税金为6万元;1月8日向财政上缴房租收入;2月16日向财政申请核拨房租40万元;2月26日收到财政核拨房租收入40万元。

以上案例可以分四步进行处理:

第一步,收到房租,开具发票。

根据税收相关法规,房租收入只能开具税务专用发票,而不能使用财政非税票据或非经营性结算统一收据等。收到房租由于要上缴财政专户,应挂“应缴财政专户款”账户,而不能直接入“其他收入”或挂往来科目以及进行其他账务处理方式。在进行这一步账务处理时,税金的计算及分录的使用要得当,根据税法规定房租收入涉及营业税、城市建设维护税、教育费附加、房产税、土地使用税等。此处假设税金都通过“应交税金”科目进行核算。

房租税金记入“应交税金”科目,上缴财政专户房租收入为扣除税金部分。

第二步,缴纳税金,房租收入上缴财政专户。

第三步,申请核拨房租,不做账务处理。

单位向财政申请核拨房租收入时,财务部门不需要做账务处理。

第四步,收到财政核拨房租。

从财政申请核拨房租40万元的账务处理,有的财务人员直接将核拨的预算外收入计入“事业收入”科目,有的计入“其他收入”科目,笔者认为按“其他收入”处理方法合理。根据定义,事业收入即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入,房租收入不属于事业单位的专业业务活动及其辅助活动收入范畴。但很多人认为从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准的不上缴财政专户管理的预算外资金计入事业收入,房租收入属于预算外资金,应计入“事业收入”科目中。但根据实质重于形式的会计原则,房租收入属于固定资产出租收入,实质为事业单位的其他收入,应列入“其他收入”处理。分录如下:

事业单位基建会计的账务处理 篇8

关键词：会计专业 学生 账务处理能力 培养

一、如何培养学生的账务处理能力

1.教师要掌握会计知识，把握政策发展趋势

首先，教师自身要对会计方面的知识非常了解和熟悉，比如怎样处理购入货物运费、怎样处理所得税等等。在平时教师要对教材进行研究，查阅相关的资料，同时也可以向一些有会计工作经验的人请教。只有这样，教师才能够将新的知识传递给学生。比如怎样处理购入货物运费，可以先将运费的93%计入到成本中，再将剩下的7%计入到增值税中。学生可能会问教师，为什么要这样处理？教师不能只回答学生：“这是国家的规定。”教师要这样给学生进行解答：“由于运输部门会开出营业税的发票，如果企业的原材料消耗很多，运费也很多，那么就不划算。”这样一来，学生就明白其中的道理了。

2.使知识更加形象化

因为学生的经验不多，参加的实践活动也很少，对社会常识的了解自然也不够。为了帮助学生了解生产和经营的过程，教师可以多讲一些实例，使知识更加形象化，同时也更加浅显易懂。比如，在学习权责发生制原则的时候，按照书本上的说法，权责发生制也被称为应计制，权责发生制原则要求工作人员对所有的收入和费用以实际发生的实际收付来进行记录，但是却不能将款项的实际收付作为记账的基础。学生可能很难理解，教师可以讲解。企业需要支付明年上半年的宽带费3000元，若是把这3000元记录到这个月的成本中去，那么会出现什么问题？一些学生会说，会使这个月成本过高，其他月份却没有这笔费用，所以成本不平均；还有学生会说，宽带费是明年上半年采用的，今年没有使用，所以不合理。这时教师可以告诉学生，这种费用就是现在已支付，而不应该计入本期的费用。这样学生也会更好地理解权责发生制这个概念。

3.抓好小结和归类

在上课的时候，对每一节教学内容都要进行归类和总结，这样可以避免学生很快遗忘，并且能提高学生分析问题的能力。通过小结和归类，还能培养学生的账务处理能力。比如在学习固定资产减少核算这部分内容的时候，在教材中，将出售和报废、损毁收取款项和收回残值放在一起讨论，也就是收回固定资产剩余部分的价值，并且把固定资产减少的核算分为四个部分，即固定资产减少处理、固定资产剩余价值部分收回处理、支付清理费用处理、结转固定资产清理过程损益处理。所以，出售和报废、损毁固定资产清理当中的重点在于，如何对固定资产清理账户进行结平。通过这样的方式，可以帮助学生更好地理解教材内容，而且还能让学生明白固定资产清理过程中账户之间的对应关系。从而达到了教学的目的。

4.结合会计手工和电算化进行模拟演练

为了提高学生的账务处理能力，还必须结合会计手工和电算化进行模拟演练。模拟训练对于会计学习来说非常重要，首先教师要将这个步骤分为两步，先使学生进行手工操作，然后再用同一套资料实施电算化操作。这样做的主要目的是增强学生对账务处理的适应能力。实训和操作的时候，可以根据企业的真实情景来进行模拟，并且还要采用企业发生经济活动时的单据和原始票据。这样学生才能在更加真实的环境下对业务进行处理。实训内容则可以选择企业比较典型的业务，同时也要涉及企业资金的筹集、材料的采购、加工、生产、成本核算、销售等不同的环节。从填写原始凭证到审核，再到记账凭证的填写，最后是登记账簿，编制会计报表。通过这个过程，学生充分感受到企业的会计核算情境，同时也提高了账务处理的实际能力。在进行了手工模拟以后，还要进行电算化模拟，将同一套资料运用到会计电算化中，采用先进的核算软件，对原始资料进行录入，编制出记账凭证，最后生成会计报表。同时，学生也积累了一定的经验，了解了手工操作和电算化操作的不同。

二、总结与体会

会计专业的教学重点是强化学生的动手能力，使学生能够更加熟练地对账务进行处理。通过合理而科学的实践和锻炼，能够帮助学生适应工作需要，同时也能够为学生今后的工作奠定坚实的基础。

参考文献：

[1]卢洁.加强高职校学生模拟账务处理的能力[J].科技信息（科学·教研），2007（31）.

[2]李永清，杨潇鹏，刘强.如何创新高校会计教学与实务的对接[J].会计之友，2008（4中）.

[3]赵艳丽.关于高职会计专业学生职业判断能力培养的思考[J].现代企业教育，2011（12）.

事业单位基建会计的账务处理 篇9

物流企业的特点

物流经营活动必须由现代物流企业来完成。物流企业是指从事物流活动的经济组织，是独立于生产领域之外，专门从事与商品流通有关的各种经济活动的企业，是在商品市场上依法进行自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束、具有法人资格的经营单位。

物流企业的功能

商品流通过程，一般分为购、销、存、运四个相对独立的环节。物流企业的宏观职能是通过其微观职能来实现的。其微观职能表现为：

物流业收入核算中应注意的问题

一、关于营业税适用税目及税基问题

1、关于适用税目问题

《通知》(国税发[]208号，简称《通知》)规定，试点企业开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。

收入核算中存在的问题

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、股息收入等，但不包括为第三方或者客户代收的款项。物流企业收入核算中存在的主要问题有：

收入核算中的税收盲点

此类问题主要表现为：将应税收入置于账外核算而偷逃应缴税款;混淆不同税率的应税收入而少计应缴税款;虚拟货运行为并虚开货运发票;不能采用合并纳税方式而重复缴纳税款。

企业物流成本的涵义及特征

企业物流成本的涵义

企业物流是企业为满足消费者需求而进行的对原料、中间库存、产品及相关信息从起始地点到消费地点的有效流动与储存的计划、实施和控制的整个过程。企业物流成本是伴随着企业以上各项物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，其由三部分构成：

物流成本的范围

企业物流成本的全貌应该是三维的，这就是支付形态、运作范围和功能形式。就支付形态而言，它包括：人工、材料消耗、运输设施和仓库折旧、合理损耗、资金占用利息、管理费用、委托外包等。

就功能形式而言，它包括：包装、搬运、保管、装卸、流通加工、信息交换、物流管理等。

物流成本的核算

1、按支付形态划分并核算物流成本

把物流成本分别按运费、保管费、包装材料费、自家配送费(企业内部配送费)、人事费、物流管理费、物流利息等支付形态记账。从中可以了解物流成本总额，也可以了解什么经费项目花费最多。对认识物流成本合理化的重要性，以及考虑在物流成本管理应以什么为重点，十分有效。

2、按功能划分并核算物流成本

物流包装成本的核算

一、包装的分类

包装作为物流企业的构成要素之一，与运输、保管、搬运、流通加工均有十分密切的关系。包装是生产的终点，同时又是物流的起点。因而对包装环节进行管理与核算是物流企业财务会计的重要内容。

二、配送成本的核算

配送成本费用的核算是多环节的核算，是各个配送环节或活动的集成。配送各个环节的成本费用核算都具有各自的特点，如流通加工的费用核算与配送运输费用的核算具有明显的区别，其成本计算的对象及计算单位都不同。

(一)运输成本的核算

配送运输成本的核算，是指将配送车辆在配送生产过程中所发生的费用，按照规定的配送对象和成本项目，计入到配送对象的运输成本项目中去的方法。运输成本的核算方法在本章第二节已作了详细阐述，这里只作简单介绍。

(二)流通加工成本的核算

1、流通加工成本项目和内容

(1)直接材料费。流通加工的直接材料费用是指对流通加工产品加工过程中直接消耗的材料、辅助材料、包装材料以及燃料和动力等费用。与工业企业相比，在流通加工过程中的直接材料费用，占流通加工成本的比例不大。

(2)直接人工费用。流通加工成本中的直接人工费用，是指直接进行加工生产的生产工人的工资总额和按工资总额提取的职工福利费。生产工人工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资、非工作时间的工资等。

(3)制造费用。流通加工制造费用是物流中心设置的生产加工单位为组织和管理生产加工所发生的各项间接费用。主要包括流通加工生产单位管理人员的工资及提取的福利费，生产加工单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧和修理费、生产单位固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、试验检验费、季节性停工和机器设备修理期间的停工损失以及其他制造费用。

三、装卸费用核算与成本计算

(一)装卸费用的归集与分配

物流企业的装卸费用通过“主营业务成本-装卸支出”账户进行归集与分配，本账户按成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核算。

物流公司如同时经营装卸业务，在公司下设立装卸队，装卸队队部统一管理机械装卸队和人工装卸队，其中人工装卸队配备少量装卸机械，机械装卸队和人工装卸队应分别核算装卸支出与计算装卸成本。

(二)装卸总成本和单位成本的计算

物流企业的装卸总成本是通过“主营业务成本-装卸支出”账户的明细账所登记的各项装卸费用总额确定的。装卸业务的单位成本，以“元/千操作吨”为计算单位。其计算公式如下：

装卸单位成本(元/千操作吨)=装卸总成本/装卸操作量(操作吨)×1000

物流运输成本的核算

运输生产过程是物流企业经营活动的中心环节。运输活动不创造实物产品，而是提供运输劳务，使物资发生位移。对物流运输成本进行管理与核算，必须确定物流成本核算项目，做好成本核算的各项基础工作，这样才能进行物流成本的核算管理与控制。

一、运输成本项目

根据《企业会计准则》的规定，结合运输生产耗费的实际情况，运输成本项目可划分为直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用四个基本部分。

1、直接人工

三、运输费用的核算与成本计算

(一)直接人工的归集与分配

物流企业直接人工中的工资，每月根据工资结算表进行汇总与分配。对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计入各自成本计算对象的成本，对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准(一般为车辆的车日)分配计入各成本计算对象的成本，计算方法如下：

每一车日的工资分配额=应分配的司机及助手工资总额/各车辆总车日

营运车辆应分配的工资额=每一车日的工资分配额×营运车辆总车日

(二)直接材料的归集与分配

1、燃料

成本核算存在的问题

物流成本核算非常重要，但是却很困难获得物流成本核算所需要的数据。

一是因为在现行会计核算体系的框架内，无法直接得到物流成本数据，各种物流成本数据混杂在生产成本、销售费用以及财务费用中。如：从企业内部来看，货物购买或销售时产生的运输成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中，厂内运输成本常常是计入生产成本的，订单处理成本可能包含在销售费用之中;部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中，等等。从供应链角度来考虑，则会发现一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业供应链上下游的不同合作伙伴那里。

二是物流费用属于各公司的内部机密，多

如何降低物流成本

1、通过采用物流标准化进行物流管理

物流标准化是以物流作为一个大系统，制订系统内部设施、机械设备、专用工具等各个分系统的技术标准。制订系统内各个分领域如包装、装卸、运输等方面的工作标准，以系统为出发点，研究各分系统与分领域中技术标准与工作标准的配合性，统一整个物流系统的标准。物流标准化使货物在运输过程中的基本设备统一规范，如现有托盘标准与各种运输装备、装卸设备标准之间能有效衔接，大大提高了托盘在整个物流过程中的通用性，也在一定程度上促进了货物运输、储存、搬运等过程的机械化和自动化水平的提高，有利于物流配送系统的运作效率，从而降低物流成本。

2、通过实现供应链管理，提高对顾客物流服务的管理来降低成本

作业成本法在物流成本核算中的运用

1、传统的成本核算方法的缺陷

上世纪末以来，企业面临的物流环境发生了巨大变化，物流自动化日趋普及，物流哲学适时兴起，包括了各种崭新的管理理念和技术。在这种环境下直接人工费用下降，物流费用提高，传统的成本核算方法提供的物流成本信息被严重扭曲。

首先，传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”

物流业管理新战略

当今流通领域广泛谈论的话题是如何提高商品物流的效率及降低其成本。商品从制造商送到顾客手中的整个物流过程中，物流/配送中心起着相当重要的作用。而物流中心的营运成本占了整个物流成本的大部分，故降低物流中心的营运成本及提高其经营效益是非常重要的。

物流改革

物流业纳税面临的问题

尽管国家税务总局先后发布了《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》和《关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》，在国家政策层面基本上解决了物流企业在税收方面遇到的突出问题，但是，作为一个新兴的产业，物流业涉及面非常广，再加上各地情况千差万别，目前不少物流企业在税收方面仍然面临着不少问题。

一、关于物流企业的认定问题

物流业堆存与代理成本的核算

一、堆存业务

事业单位基建会计的账务处理 篇10

2非项目资金收入，其他资金支出中的基本支出－非项目结余－剩余结转结余

A.财政拨款结转的主要账务处理如下：[1.（基本支出结转）收支转账－结转－剩余结转] 2.（未完成项目支出结转）收支转账－结转] ,2.1 [（已完成项目支出结转）收支转账－结转（已完有剩项目）－结余－剩余结余]，1.年末，将财政拨款收入本年发生额转入财政拨款结转，借记“财政拨款收入——基本支出拨款、项目支出拨款”科目及其明细，贷记财政拨款结转（收支转账——基本支出结转、项目支出结转）及其明细。

2.年末，将财政拨款支出本年发生额转入财政拨款结转，借记财政拨款结转（收支转账——基本支出结转、项目支出结转）及其明细，贷记“经费支出——财政拨款支出——基本支出、项目支出”科目及其明。

3.将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。年末完成上述财政拨款收支转账后，对各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记财政拨款结转（结余转账——项目支出结转）及其明细，贷记“财政拨款结余”（结余转账——项目支出结余）科目及其明细。（无项目支出的跳过此步）年末，将财政拨款结余科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目；转账后，财政拨款结余科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。

4.年末收支转账后，将财政拨款结转科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外(不再设剩余结转明细科目的下级明细科目)，其他明细科目应无余额。B．其他资金结转结余(除财政拨款收支以外的其他各项收支)(基本支出－非项目结余－剩余结转结余)1.年末，将其他收入中的项目资金收入本年发生额转入本科目，借记“其他收入”科目及其明细，贷记本科目（项目结转——收支转账）及其明细；将其他收入中的非项目资金收入本年发生额转入其他资金结转结余科目，借记“其他收入”科目及其明细，贷记其他资金结转结余科目（非项目结余——收支转账）。

2.年末，将其他资金支出中的项目支出本年发生额转入本科目，借记本科目（项目结转——收支转账）及其明细，贷记“经费支出——其他资金支出”科目（项目支出）及其明细、“拨出经费”科目（项目支出）及其明细；将其他资金支出中的基本支出本年发生额转入本科目，借记其他资金结转结余科目（非项目结余——收支转账），贷记“经费支出——其他资金支出”科目（基本支出）、“拨出经费”科目（基本支出）。

事业单位基建会计的账务处理 篇11

【关键词】账务处理；Excel；中小企业；会计电算化

由于现代科技的不断发展和应用，尤其是计算机的应运和推广，许多传统行业逐渐崛起，新兴行业也迅速成长起来，会计作为一个传统且待改革发展的领域，电算化自然将成为未来发展的一个必然趋势。然而，截至2014年，中国的中小企业电算化使用率只占21%，普及率总体十分偏低，电算化中使用专业财务软件的比率占到17.8%，Excel数据表格和其他数据统计软件几乎很少使用，企业管理信息技术应用明显落后于信息技术发展速度。由Microsoft最先推出的Excel作为一种电子表格处理软件，它的功能除了一般的电子表格处理和数据图表外，还有与其他软件不同的数据库管理功能。所以，从会计凭证到报表出具的流程中，通过它的功能可以将数据进行快速录入和整合分析，能为企业、事业等单位提高效率和提供各种各样的分析，从而为企业提供更好的决策。将Excel与会计领域相结合，将帮助企业整理冗杂的数据，使之数据简单化、信息明晰化、行业专业化。

一、Excel在会计账务处理中的优势

（一）自动执行复杂且多变的任务

通过Excel的VBA（宏）功能，使用者只需单击一下鼠标即可自动执行复杂且耗时的工作；也可在各个做账环节中，制作一个企业自己通用的模板，在以后的记账中我们只需要调出模板，引用模板即可，相当于我们只是录入会计信息，其他的工作就由Excel的程序自动化处理。

（二）访问外源数据

从多种数据源导入财务数据，通过自动添加列和运行复杂的数学公式，可以编制各种报表，甚至还能用十分直观的图表来完成本量利分析以及通过最简单的汇总统计和筛选排序方式创建图形化仪表板——以简洁的形式汇总大量商业信息和会计信息。

（三）简单易学

会计人员不需要特别的培训即可上手，整个软件设计人性化。这项优点在会计的账务处理中得以体现，整套流程没有复杂的程序代码，只需要适度地掌握一些函数的引用和一些特定的公式，就能将会计账务处理在电子表格上充分体现，构建起数据之间的勾稽关系（一个Excel表格数据的更新会带动别的Excel表格数据的自动更新）。总的来说，Excel对使用者的软件实力和硬件实力要求不高，专业财务软件则相反。

（四）使用成本低

在中小企业在做账务处理中，没有像大企业那样繁杂的经济业务，所以对其软件要求就低，只要能满足企业的需要即可。其成本远远比专业的财务软件低，且软件的维护不需要使用者去管理，专业的财务软件则不行，必须要有专业的平台维护人员。

综上，运用Excel成为中小企业的首选。当然它也会存在一些限制：首先，Excel由于功能相对较少，加上其本身功能的使用对象是各个行业，带有大众化，较少的提供专业的财务功能，只能处理一些简单的日常业务。所以，企业成长为大型企业后，Excel的功能就无法满足，必须得转为专业财务软件，比如用友、金蝶、管家婆、金算盘、畅捷通等；其次，由于没有专业的软件技术人员进行维护，在账务处理中遇到难题时，就陷入了无能为力的困境，或许就只有等到整个软件更新和一次大的技术改变，才能解决此问题；最后，由于Excel在账务处理中是公开进行的，具有开放性，会计关系要求制衡，会计信息要求保密，在此方面，Excel的信息保护程度较低，各个职位间的制衡程度低，容易造成会计信息的失真和泄露。

二、Excel在会计账务处理中的应用

（一）科目表和凭证录入模版的应用

1.会计科目表。会计科目表也称“记账凭证汇总表”，它是将定期对企业的全部记账凭证进行分类汇总，并按各个会计科目列示其借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。根据借贷记账法的基本原理来看，科目汇总表中的各个会计科目的借方发生额合计与贷方发生额合计必须相等，所以科目汇总表具有试算平衡的作用。其账务处理程序是根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。

2.会计科目表的应用方法。会计科目表作为会计账务处理的起点，在Excel中的编制方法大致可以分为如下三个步骤：第一步，新建一个Excel工作电子表格。第二步，在把所需要的会计科目抄上去，注意：这里并不是需要人工借助键盘敲上去，你可以应用简便方法完成，即在网站上搜索一个按《小企业会计准则》做账的会计科目表，并且将其设置的格式也一并复制下来。第三步，粘贴在新建的电子表格内，增加或删除某个或一些会计科目，这就要根据自己企业的一个业务情况进行合理安排。

3.记账凭证录入模板的设计。在上面的会计科目表建立好了之后，我们就可以建立一个凭证录入模板，模板的样式，这里我们并不需要自己去创造，只需要按我们真实的凭证模板即可。下面详述通用记账凭证录入模版的方法：第一步，打开刚刚新建会计科目表的Excel电子表格，选择sheet2（新建的Excel文件，通常有三张表）。第二步：在表格中借鉴记账凭证的样式，输入各个项目，如凭证的表头（表头：写有“记账凭证”的名称、单位名称：XX有限公司、记账日期、凭证号、业务发生日期、摘要、总账科目、明细金额、借方余额、贷方余额以及会计相关人员的签章等）。第三步：凭证模板的大致内容录入好了以后，我们就可以对其进行美化——首先把各个项目的字体设置好大小，合并单元格，调整好凭证的行高和列宽；然后选中凭证的区域，单击右键，选择“设置单元格格式”项目，在窗口中选择“边框”，外边框设置为较粗的黑线，内边框设置为较细的黑线；最后将凭证表格以外的背景边框颜色进行隐藏。这样，一张完整的记账凭证模板已经录入好了，以后就可以复制沿用此模板，工作就相当轻松了。当然，这里只是讲述了通用记账凭证的模板，如果使用者需要分类记账的话，沿用此方法，也可以做出收款凭证、付款凭证以及转账凭证。

4.会计记账凭证录入。凭证录入时，我们会涉及到十分繁杂的会计科目，如果每次手动输入就会耗大量的时间，因此，我们就可以应用Excel的定义名称功能。这个功能就是把你选中的一些系列数据用一个名称来代替，在这里就像我们把会计科目表用一个字符串来代替一样，在后面的众多应用时，只要应用这个名字，就可以应用所有的会计科目，也就等同于调动了一整套数据。“定义名称”方法如下：第一步，点击公式菜单栏中的定义名称，然后就弹出一个对话框来，在那里面就随意输入一个名称，比如这里我们是要将会计科目应用到表一的记账凭证中，因此，我们就可以把名称设为“会计科目”，目的就是为了方便后续工作的选择。第二步，点击引用位置右边的小按钮，再点击表二记账凭证中总账科目下的第一栏，然后打上一个冒号，再点击总账科目下的最后一栏，这样就得到了一个引用科目的范围，也就是选择总账科目中的所有科目，点击确定，一个以名称为代表的科目集合就完成了。第三步，在记账凭证中的总账科目下，就可以应用这些科目，而不是大量的输入科目。选中记账凭证中第一个要输入的总账科目，点击菜单栏中的“数据”，再点击“数据有效性”，在弹出的对话框中，有效条件：允许的下拉框中选择序列，来源下面输入“=会计科目”。其他的地方都不用设置，点击确定。此时，一个科目集合就在表格的下拉框中，等待选择。第四步，在刚刚设置的单元格右下角处，按住鼠标往下拉，即可将科目集合复制到整列的单元格中。在以后做凭证时，就不用再耗费大量时间去输入科目，直接选择即可。

5.记账凭证的打印。所有的凭证都做好之后，通常工作中我们往往需要一笔笔的打印凭证，工作量巨大。因此，我们就要用到Excel的筛选功能，点击筛选，假如这里我们需要打印3号凭证，就选择3号凭证，这样就出现了一笔完整的3号凭证。凭证中的合计，我们直接在合计行中输入函数=SUBTOTAL（109，G4：G7），这样就会显示你的合计金额，从而更加方便后面的明细账登记。

（二）筛选复制法下明细账登记的应用

1.替换宏程序（VB语言）。明细账的登记，在Excel中可以用到宏（VB语言），也就是写程序，VB语言是一门很复杂且深厚的学问，对于一般会计人员来说，就显得特别难。在这里，我们完全可以用简单的筛选复制代替复杂的宏程序。需要注意的是，我们在会计上就有一个前提假设——日记账也是明细账的一种。

2.筛选复制法。筛选复制法的步骤很简单，如下：第一步，在Excel中，设计出银行存款日记账的模板，调整相应格式。第二步，在月末余额单元格中添加“公式=期初余额+本月借方发生额合计-本月贷方发生额合计”。第三步，在记账凭证中，用筛选功能选出本月银行存款科目。把筛选出来的结果直接粘贴在银行存款日记账中，这样银行存款的明细账就做出来了。其他的明细账也就用同样的方法。

（三）凭证汇总——数据透视分析应用

1.检查借贷平衡。前面步骤中，已将凭证录入在凭证模板中，但是我们面对很多经济业务时，录入凭证的过程中，不经意间就会发生借贷不平。所以，在录入的过程中，我们随时要检查是否有借贷不平的现象。为了避免此类现象和提高工作效率，我们可以设置一个公式，目的是随时提醒我们。单击凭证外的任意一个单元格，输入公式“=IF（G4=H4，‘借贷平衡’，‘不平衡’）”表示，如果借方金额等于贷方金额，就显示“借贷平衡”，否则就显示“不平衡”。

2.数据透视分析。Excel数据透视表是个非常强大且实用的功能，可以更好地进行数据的汇总分析处理，各个领域的工作都会运用到数据透视分析，财务也不例外。第一步，将我们录入好的凭证，选择总账科目、明细科目、借方金额、贷方金额四栏，点击菜单栏中的插入数据透视分析表。第二步，在弹出的窗口中，点确定，右边则将会出现字段列表。把字段总账科目拖入行标签的下面，把字段借方金额和贷方金额拖入数值下面。第三步，分别点击单元格中的计数项借方金额和计数项贷方金额，将弹出窗口，选中其中的求和，然后确定，左边的各个科目金额则自动汇总。

3.登记总账和报表。根据上面的数据透视分析，我们将得出各项汇总，所以在登记总账的时候，就可以直接填列了。如果企业要用到账本的话，就直接抄到账簿就行了；如果要用Excel，就直接设计一个和总账格式一样的模板，然后把金额复制进去即可。当总账登记完成之后，我们的报表相应也就跟着出来了，即整个账务处理完成。

三、结论

通过对Excel的应用研究，中小企业使用Excel进行会计账务处理，有效地节约了记账成本和提高了公司运营水平，其应用方法简单且通俗易懂，把一套复杂的会计工作简单直观地展现给使用者，特别是针对初学者和刚毕业没有经验的的大学生。此外，本文通过分析Excel做账的优劣势，引出了每个步骤应用的详细讲解，使其更具有教育性。目前针对我国中小企业在会计电算化的应用研究仍处于初步阶段，无论是理论还是实际应用操作方面都存在一些问题，对于建立起适合自己企业发展的电算化系统还处于迷茫中。由此，在Excel会计电算化账务处理未来研究方向上，应结合理论与实践并遵循借鉴和创新的原则，使之应用更加成熟稳定。随着社会的发展，企业对会计电算化的重要性认识必将加深，Excel进行账务处理也越来越会被企业所需要，企业管理者也将逐渐认识到Excel的应用将带来的利益。

总之，中小企业利用Excel进行会计账务处理，大大地提高了工作效率和管理水平，提升了会计人员电算化能力和业务操作能力，符合了现代化新型企业管理的发展趋势，对中小企业今后的发展和壮大打下了坚实基础。今天，一个电子信息化的高科技时代，Excel的应用将会越来越广泛，它的应用在提高会计水平上有着强大的促进作用，只要我们不断在会计理论和会计实践上深化、拓展、研究、分析，在未来的发展中，定会促使会计水平在国际上有一个整体提高。

参考文献

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