融资租赁的税务处理

融资租赁的税务处理（共9篇）

融资租赁的税务处理 篇1

融资租赁的会计处理和税收政策

一、直接融资租赁.................................................................2

1）出租人会计处理........................................................2 2）承租人的会计处理....................................................3 3）资产折旧的计提........................................................4 4）租赁期届满时的处理................................................5

二、经营租赁.........................................................................5

1）出租人的处理............................................................5 2）承租人的处理............................................................5

三、售后回租.........................................................................6

⒈出售资产......................................................................7 ⒉租回资产......................................................................7

四、税收政策及优惠.............................................................8

1）增值税........................................................................8 2）印花税........................................................................9 3）企业所得税..............................................................10

融资租赁的会计处理和税收政策

一、直接融资租赁

1）出租人会计处理

“营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项税额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科目，租赁开始日不确认增值税销项税额，当收到租金时再确认当期增值税。

例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率17%）购入资产的价值成本为100 0000元，融资租赁合同总额150 0000元(不含税)，分10年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14%（插值法计算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁的会计确认与计量如下：

⒈购入设备

借：固定资产-融资租赁资产

100万元 应交税费-应交增值税（进项税额）17万元 贷：银行存款

117万元

⒉租出设备

借：长期应收款——应收融资租赁款

150万元 贷：固定资产-融资租赁资产

100万元 未实现融资收益

50万元 ⒊第一年收取租金，分配未实现融资收益

借：银行存款

17.55万元

贷：长期应收款——应收融资租赁款15万元

应交税费——应交增值税中（销项税额）2.55万元 借：未实现融资收益

8.14万元 贷：租赁收入

8.14万元 ⒋租赁期届满

租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方，出租方不需要做任何处理。

2）承租人的会计处理

在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。（实务中不好明确确认的都计入了当期费用）。

承接上面案例 承租人：

第一步：计算最低租赁付款额＝150000×10＝150 0000(元)； 现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000 × PA（10期，8.14%），现值合计=100 0187.26，现值大于公允价值(100 0000)。因此，租赁资产的入账价值为100 0000元。

第二步：计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额 — 租赁资产公允价值＝1500000－1000000＝500000(元)会计分录：

⒈从出租方租入设备

借：固定资产-融资租赁资产

100万元 未确认融资费用

50万元

长期应付款-融资租赁进项税额

25.5万元（15*17%*10年）贷：长期应付款

175.55万元 ⒉支付租金，分摊确认费用

支付第一期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款

17.55万 贷：银行存款

17.55万

借：应交税金—应交增值税—进项税额

2.55万 贷：长期应付款—融资租赁进项税额

2.55万 借：财务费用

8.14万元

贷：未确认融资费用

8.14万元

3）资产折旧的计提

承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。1.折旧政策

对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。

2.折旧期间

确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租

赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

4）租赁期届满时的处理

租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。1．返还租赁资产

租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常 借：长期应付款——应付融资租赁款 累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产 2．优惠续租租赁资产

承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借：“营业外支出”科目，贷：“银行存款”等科目。3．留购租赁资产

在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

二、经营租赁

1）出租人的处理

⒈出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内，比如自用的建筑物用于出租时，应将其从固定资产转入投资性房地产。⒉对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。⒊出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。⒋对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。

⒌或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

2）承租人的处理

1.对经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计

入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

2.某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情形下，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法迚行分摊（免租期内应确认租金费用）；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。⒊承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。⒋或有租金应当在实际发生时计入当期损益

例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备原价为100万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁期开始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。A公司账务处理如下： 2015年1月1日：

借：长期待摊费用

000 贷：银行存款

000 2015年12月31日：

借：管理费用

250 000 贷：长期待摊费用

000 银行存款

000 2016年12月31日：

借：管理费用

250 000 贷：长期待摊费用

000 银行存款

200 000 2017年12月31日：

借：管理费用

250 000 贷：银行存款

250 000

三、售后回租

售后租回交易，是指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主

（出租人）租回的交易。无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。

⒈出售资产

（1）出售资产时

借：累计折旧

固定资产减值准备

固定资产清理

贷：固定资产

（2）收到出售资产价款时

借：银行存款

贷：固定资产清理（贷或借）：递延收益――未实现售后租回损益（没证据证明公允）

（贷或借）：营业外收入或支出（有证据）

⒉租回资产

（1）租回资产形成一项融资租赁

卖方（承租人）出售资产时，不确认收益。未实现售后租回损益＝售价-资产账面价值

未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。

①租回资产时：

借：固定资产——融资租入固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款 ②租回资产以后各期： 支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款 分摊未确认融资费用：

借：财务费用

贷：未确认融资费用 计提折旧：

借：管理费用或制造费用等

贷：累计折旧

分摊未实现售后租回损益：

借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益

贷（或借）：管理费用或制造费用等（2）租回资产形成一项经营租赁

1.有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本，销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出。

2.没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的，应确认当期损益。如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计资产使用期限内摊销。

①租回的资产——不用账务处理，只需作备查登记。②租回资产以后各期支付租金时：

借：管理费用或制造费用等

贷：银行存款

分摊未实现售后租回损益：

借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益

贷（或借）：管理费用或制造费用等

四、税收政策及优惠

1）增值税

1、税率：

1.提供有形动产租赁服务（包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁），税率为17%（经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负(用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示)超过3%的部分实行增值税即征即退政策。）

2.提供不动产租赁服务，税率为11% 3.提供融资租赁服务和经营租赁服务，税率为6%

2、销售额的确定

（1）提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（2）提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。可以选择以下方法之一计算销售额：

①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

3、进项税额

适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

4、税收优惠

经国务院批准，自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策，即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。（财关税【2014】16号财政部海关总署国家税务总局关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知）

2）印花税

财税[2015]144号：关于融资租赁合同有关印花税政策的通知

对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），应按合同所载租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。

如果一项融资租赁中包含有“供货合同”、“借款合同”、“租赁合同”等时，如果这些合同于此项业务是相关的，则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税。

在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

3）企业所得税

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除

2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(2010年第13号)第二条规定：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。税收优惠：

1、加速折旧

2、税额抵免优惠

企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权

未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。（执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税[2009]69号））

融资租赁的税务处理 篇2

一、融资租入固定资产的会计与税务处理

对于融资租入固定资产来说, 现行会计准则和企业所得税法对其初始确认及后续计量的规定有所不同, 因而存在纳税差异。

1. 租赁期开始日融资租入固定资产的会计与税务处理。

(1) 租赁期开始日的会计处理。从经济实质来看, 融资租入固定资产与具有融资实质的分期付款购入固定资产相似, 相应的, 承租方应为延期付款承担一部分利息费用。因此, 企业会计准则规定, 对于融资租入的固定资产, 在租赁期开始日, 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 其差额作为未确认融资费用。同时, 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的, 可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用, 应当计入租入资产价值。

最低租赁付款额, 是指在租赁期内, 承租人应支付或可能被要求支付的款项 (不包括或有租金和履约成本) 。最低租赁付款额的现值是指以租赁内含利率、租赁合同规定的利率或同期银行贷款利率作为折现率将最低租赁付款额进行折现后的金额。

例:假定2007年12月25日, 甲公司与乙租赁公司签订了一份电子设备融资租赁合同, 合同约定: (1) 租赁期开始日为2008年1月1日; (2) 租赁期为5年; (3) 每年年末支付租金200 000元; (4) 该电子设备为全新设备, 2008年1月1日的公允价值为900 000元, 使用期限为5年; (5) 租赁合同规定的利率为7% (年利率) ; (6) 甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费共计10 000元。

2008年1月1日, 甲公司对该租赁资产进行如下会计处理:首先, 确定最低租赁付款额现值, 最低租赁付款额现值=200 000× (P/A, 7%, 5) =820 040 (元) ;其次, 确定租赁资产入账价值, 由于最低租赁付款额现值小于租赁资产的公允价值, 所以租赁资产的入账价值以最低租赁付款额现值为基础确定。

租赁资产的入账价值=820 040+10 000=830 040 (元) 。借:固定资产———融资租入固定资产830 040元, 未确认融资费用179 960元;贷:长期应付款———应付融资租赁款1 000 000元, 银行存款10 000元。

由此可见, 融资租入固定资产的初始入账价值由租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上租赁合同签订过程中发生的相关费用构成。

(2) 租赁期开始日的税务处理。根据新颁布的企业所得税法的有关规定, 对于融资租入的固定资产, 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。企业所得税法并未要求计算最低租赁付款额的现值, 融资租入固定资产在税法上确认的初始入账价值是以租赁合同约定的付款总额为基础确定的, 这与会计准则的规定是有差异的。

承前例, 2008年1月1日, 按税法规定, 甲公司计算该融资租入固定资产的初始入账价值时应以租赁合同约定的付款总额为基础:融资租入固定资产的计税基础=200 000×5+10 000=1 010 000 (元) 。此外, 不需要再计算未确认融资费用。

2. 租赁期间融资租入固定资产的会计与税务处理。

(1) 租赁期间的会计处理。根据企业会计准则和会计制度的规定, 在租赁期内, 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策, 以租赁资产的初始入账价值为基础计提折旧。同时, 对于租赁期开始日入账的未确认融资费用, 应当在租赁期内各个期间按实际利率法进行摊销, 计入财务费用。

承前例, 假定甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧, 残值为0, 则以租赁合同规定的利率7%作为分摊率计算的租赁期间各年年末未确认融资费用的分摊额如表1所示 (表中的数据已作优化处理) :

单位:元

各年度应计提的折旧额=830 040÷5=166 008 (元) 。

会计处理如下:2008年12月31日, 借:财务费用57 403元;贷:未确认融资费用57 403元。借:制造费用166 008元;贷:累计折旧166 008元。借:长期应付款200 000元;贷:银行存款200 000元。

2009年12月31日, 借:财务费用47 421元;贷:未确认融资费用47 421元。其他分录同上。

2010年12月31日, 借:财务费用36 740元;贷:未确认融资费用36 740元。其他分录同上。

2011年12月31日, 借:财务费用25 312元;贷:未确认融资费用25 312元。其他分录同上。

2012年12月31日, 借:财务费用13 083元;贷:未确认融资费用13 083元。其他分录同上。

(2) 租赁期间的税务处理。根据企业所得税法的有关规定, 对于融资租入的固定资产, 以该资产按照税法规定确认的初始入账价值为基础计提折旧, 在租赁期间计算各期应纳税所得额时进行相应扣除。

承前例, 甲公司在计算租赁期内各年度应纳税所得额时, 该租赁资产按税法规定可以税前扣除的折旧额=1 010 000÷5=202 000 (元) 。此外, 由于按税法规定在租赁期开始日不计算未确认融资费用, 因此计算租赁期间的应纳税所得额时不需要考虑未确认融资费用的影响。

由此可见, 在租赁期内, 会计核算与应纳税所得额的计算都要求对融资租入固定资产计提折旧, 但是由于在初始价值的确认上会计处理与税务处理有差异, 使得各期的会计折旧与税法允许扣除的折旧金额有所不同。

二、融资租入固定资产的纳税影响分析

融资租入固定资产的会计处理与税务处理存在一定的差异, 这种差异必然会对租赁期间承租方各年度的会计利润与应纳税所得额产生影响。

承前例, 甲公司融资租入的电子设备对2008~2012年各年度会计利润和应纳税所得额的影响如表2所示 (表中的数据已作优化处理) :

单位:元

融资租赁的税务处理 篇3

关键词：未到期责任准备金;担保赔偿准备金;会计处理;税务政策

随着融资性担保行业的快速发展，担保机构数量迅速增加，涉及担保机构计提各项准备金的现行政策主要有《融资性担保机构管理暂行办法》、《企业会计准则》、《担保行业会计核算办法》等，但由于相关法规的明确性不够 各担保公司的实际操作方法迥异， 现本人就担保公司两项准备金的计提、使用以及税务的相关规定就经验 分析如下，不当之处，欢迎指正。

1 未到期责任准备金和担保赔偿准备金的计提

1.1 未到期责任准备金是为承担未到期责任而提取的准备金。 担保机构以管理资金风险价值为主，担保业务属于远期交易，担保费收入确认后所担保义务随即履行， 担保风险将随着担保业务周期的完成在当期和以后期间逐步释放或显现。如果将当期收入全部计入损益，那么在以后期间发生的风险将没有偿付来源，造成担保风险成本与收入的不匹配。未到期责任准备是针对担保项目的未到期的责任和担保期间相对应而计提的准备金，体现了谨慎性原则和配比性原则，实质上为保费收入的递延。七部委联合发布的《融资性担保公司管理暂行办法》规定融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金，同时转回当期解保项目已计提的保费收入的50%的未到期责任准备金。也就是说要差额计提。但现行政策对于未到期责任准备金是否转回及转回的具体方法均未予以明确，很多担保公司对未到期责任准备金性质的认识非常模糊，实际操作无从下手。个人认为，为了与收入确认相匹配并且便于操作，未到期责任准备金应当按月计提， 当月计提额为=（本月承保项目担保费收入-本月解保项目担保费收入）*50%。实际工作中， 由于业务量很大，需要很大的工作量来将每个合同做此处理，不便于操作。因此，可以每月按照当月保费收入的50%计提未到期责任准备金，当月不再冲回解保项目对应的已提未到期准备金，而是在会计期末将上年度计提的未到期责任准备金余额一次性全额转回，调增当年利润，当然这对中期利润影响较大，并且是在所操作项目均为一年期的假设前提下，如果有超过一年期的长期项目收入， 则未到期责任准备金的转回时间需单独分析。在未到期责任准备金的计提上做到了会计和税法的一致。如果当年利润表中期间费用中的未到期责任准备金发生数为负数， 说明当年解保项目保费收入金额大于新增项目保费收入金额，业务收入可能处于减少状态。

1.2 担保赔偿准备金。由于担保业务属于远期交易， 担保赔偿准备金是针对整体担保业务的风险计提的一项准备金，主要用于项目发生代偿后，核销代偿支出，由于是累计计提，逐个使用，无对应关系， 体现了准备金的风险缓冲作用，遵循了谨慎性原则。按照《融资性担保公司管理暂行办法》规定融资性担保公司按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金，担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取，也就是说担保赔偿准备金的累计提取上限为当年担保责任余额的10%。为了简化操作，具体到每月的会计处理， 可每月按照当月新增的担保额的1%（或监管部门规定的比例）计提担保赔偿准备金，年末按照当年的年末在保责任余额的1%计算当年应计提的数额与各月已计提的数额总和比较，差额补提或冲回，同时核算累计已计提的担保赔偿准备金的总额是否达到当年担保责任余额的10%，若已达到，则差额计提。

2 出现代偿时准备金的使用

代偿不都是坏事，代偿是担保业务活动的一个中间环节，是担保公司履行义务和尽责的表现，可以提升担保公司的社会信用能力甚至是担保公司经营的一种手段。

现行法规对未到期准备金的使用尤其是代偿项目所提取的未到期责任准备金如何使用未做明确说明，致使准备金的作用没有真正发挥， 只是会计操作的一个过场，未到期责任准备不能用作坏账损失的抵减，只是延期转回，延缓利润的分配。财税【2012】25号文中规定中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备金，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。因此出现代偿后，计入应收代偿款科目，追偿回的资金冲减应收代偿款，多出部分计入追偿收入，追偿后仍有部分损失形成的，损失部分首先冲减已计提的担保赔偿准备，不足冲减部分计入担保赔偿支出，计入当期损益，冲减当期利润。担保赔偿准备金的会计处理和税法要求的所得税税前扣除标准存在差异。

3 两项准备金的税前扣除

厂房租赁合同书(税务范本) 篇4

甲方：ABC，身份证号码：XXXXXXXXXXXXXXXXXXX，住址：XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，电话：XXXXXX。乙方：

法定代表人：根据有关法律法规，甲、乙双方经友好协商一致达成如下厂房租赁合同条款，以供遵守。

第一条 租赁物位置、面积、功能及用途

甲方有位于（以下简称租赁物）租赁于乙方使用，租赁物含厂房、宿舍、饭堂以及空地。

本租赁物采取包租的方式，由乙方自行管理。

第二条 租赁期限

租赁期限为五年两个月，即从2015年9月1日起至2020年9月31日止，若乙方想续租，需在租赁期限届满前一个月提出，经甲方同意后，甲乙双方将对有关租赁事项重新签订租赁合同。在同等承租条件下，乙方有优先权。

第三条 厂房租赁费用及相关事项

租金合同签定后，从计租时间起前三年租金每月为人民币 ；每月15日前支付当月租金，租金直接汇入甲方指定账户：

租赁物内原属于甲方供电、供水、排污外，需增加其他项目由乙方自行增加、补充，费用乙方自行解决，与甲方无关。

第四条 场所的维修，建设。

鉴于甲方所出租的租赁物已经使用相当时间，同时部分建筑物不符合乙方使用要求，现甲方同意在乙方取得上述租赁物后，对原租赁物内的宿舍、饭堂拆除，并连同空地位置建成捌米高的简易厂房，该建设费用由乙方自行负责，与甲方无关。本租赁合同期满，属于乙方新建的厂房以及增加的设施无条件归甲方所有。乙方在租赁期间享有租赁物所有设施的专用权。乙方应负责租赁物内相关设施的维护，并保证在本合同终止时归还甲方。

乙方在租赁期限内应爱护租赁物，因乙方使用不当造成租赁物损坏，乙方应负责维修，费用由乙方承担。

第五条

若乙方想续租，需在租赁期限届满前一个月提出，经甲方同意后，甲乙双方将对有关租赁事项重新签订租赁合同。在同等承租条件下，乙方有优先权。本合同未尽事宜，甲、乙双方必须依法共同协商解决。

第六条

本合同一式肆分，双方各执贰分，合同经盖章签字后生效。

销售退回的税务处理 篇5

一般纳税人销售货物开具增值税专用发票后发生销货退回，这种情况下应该如何处理？企业在销售过程中向购买方收取的折扣款，是否应作为计税收入？

对于销售退回，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条规定，小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十七条规定，开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。

根据上述规定，一般纳税人开具增值税专用发票后发生销货退回的，除符合发票作废条件外，应按规定开具红字专用发票；开具普通发票的，除符合作废条件外，也应开具红字发票。因此，该一般纳税人应按原销售额全额开具红字专用发票。

一般纳税人在销售时向购买方收取的折扣款，其实质是向购买方收到的赔偿金。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

甲供材的税务处理 篇6

第一种：包工包料下的甲供材，材料发票开具给乙方。甲方的工程总造价1000万元，甲方将工程包工包料总包给乙方，合同金额1000万元，但是合同约定，有200万元的材料由甲方提供。业务运作：由甲方向材料供应商定货，由甲方给材料供应商付款，材料供应商按照甲方要求，将货发给乙方，发票也开给乙方。甲供材如果以这种方式运作，甲方给材料供应商支付材料款时，视作给乙方预付工程款，借预付账款-乙公司200万元，贷银行存款200万元。乙方收到材料时，作材料购进和预收工程款处理，借原材料200万元，贷预收账款200万元。乙方工程领用时，将材料成本计入工程成本，借工程施工200万元，贷原材料200万元。工程完工后，乙方给甲方开具工程发票，发票金额1000万元。营改增后，如果乙方收到的材料发票是增值税专用发票，可以抵扣增值税进项税额。

第二种：包工包料下的甲供材，材料发票开具给甲方。甲方的工程总造价1000万元，甲方将工程包工包料总包给乙方，合同金额1000万元，但是合同约定，有200万元的材料由甲方提供。业务运作：由甲方向材料的供应商定货并付款，材料价款180万元。材料供应商将货发给甲方，发票也开给甲方。甲方收到材料后作价200万元，将材料发给乙方。甲供材如果以这种方式运作，甲方给材料供应商付款、收到材料供应商开具的发票时，作材料购进处理，借原材料180万元，贷银行存款180万元。甲方给乙方发货时，作预付工程款和转让材料处理，借记预付账款200万元，贷记其他业务收入和增值税200万元，同时借其他业务成本180万元，贷记原材料180万元。乙方收到材料时，作材料购进和预收工程款处理，借原材料200万元，贷预收账款200万元。乙方工程领用材料时，将材料成本计入工程成本，借工程施工200万元，贷原材料200万元。该项业务，甲方应当给乙方开具180万元的材料发票，乙方给甲方开具1000万元工程发票。营改增后，该项业务在甲方发出材料时，甲方要计算增值税销项税额，乙方抵扣增值税进项税额。甲供材以这种方式运作，甲方作销售材料处理的原因有二：一是这项业务对于甲方而言，相当于以购进材料抵顶工程款，属于以物抵债业务，应当作销售处理。二是这项业务中甲方有20万元的利润，只有通过其他业务收入和其他业务支出，才能将利润反映在甲方的利润总额中。

第三种：包工不包料下的甲供材。甲方的工程总造价1000万元，甲方将工程包工不包料总包给乙方，合同金额800万元，200万元的材料由甲方提供。业务运作：由甲方向材料的供应商定货并付款，材料价款200万元，材料供应商将货发给甲方，发票也开给甲方，甲方收到材料后将材料发给乙方。甲供材如果以这种方式运作，甲方给材料供应商付款、收到材料供应商开具的发票时，作材料购进处理，借原材料200万元，贷银行存款200万元。甲方给乙方发货时，作领用材料处理，借开发成本200万元，贷原材料200万元。乙方收到材料时，将材料作为代管商品物资在备查账中登记。因为乙方的收入中不包括甲供材金额，所以乙方工程领用材料时，材料成本也不能计入工程成本。营改增后，该项业务甲方在购进材料时抵扣增值税进项税额，甲方发出材料时不作销售处理，乙方取得材料时不作购进处理，无增值税进项税额。

甲供材的税务处理，需要注意以下几个问题：一是材料成本只能记入甲方或乙方其中一方成本，不能同时计入双方成本。如果是包工包料下的甲供材，甲供材成本计入乙方成本，甲方根据工程发票确认开发成本。如果是包工不包料下的甲供材，甲供材成本计入甲方成本，甲方根据工程发票和材料发票确认开发成本。二是包工包料下的甲供材，乙方给甲方开具全额工程发票，甲方根据工程发票确认开发成本。包工不包料下的甲供材，乙方给甲方开具差额工程发票，甲方根据工程发票和材料发票确认开发成本。三是包工包料下的甲供材，如果材料供应商将发票开具给甲方，甲方给乙方发出材料，要作销售材料处理。但是其他两种形式的甲供材，甲方发出材料不作销售处理。

融资租赁的税务处理 篇7

关键词：融资租赁,承租方,会税差异

一、引言

在约定的租赁期内, 出租方将资产的使用权出让给承租方, 并收取租金作为补偿的协议, 即为租赁。一般可分为现代租赁 (融资租赁) 和传统租赁 (经营租赁) 两大类。其中, 根据实质重于形式的会计确认与计量原则, 如果与资产所有权有关的一切风险和报酬实质上发生了转移, 则为融资租赁。而对于该租赁资产, 租赁期届满承租人的处理方式有三种:续租、退租和留购, 因此其所有权最终不一定会转移。故判断一项租赁是否为融资租赁的关键在于其经济实质 (即与资产所有权有关的一切风险和报酬是否已经发生了转移) 而非法律形式。融资租赁既是一种融资行为, 又是一种融物行为, 它通过融物的形式达到融资的目的, 对于资金短缺又处于发展阶段的中小企业来说, 通过融资租赁, 不仅可以帮助解决购买设备款不足的困境, 同时也可避免一部分由于设备更新淘汰过快而导致的企业经营风险, 是一种非常适用的理财方式。

但由于会计准则和企业所得税法对融资租赁相关方面的规定有一定差异, 导致承租企业按会计准则处理业务和税务机关按税法规定征税的处理结果不同, 从而需要承租企业在纳税时按照税法的有关规定, 对账目做出相应的调整。下面就从会计准则与税法的规定入手, 分别指出融资租赁承租方各项目的会税差异并分析这些对企业税收的影响。

二、融资租赁中承租方账务处理的会税差异

(一) 租赁开始日的确认——会税有差异1.会计处理

《会计准则》要求:租赁期开始日, 承租方所确认的固定资产的入账价值=资产公允价值或最低租赁付款额现值 (孰低) +初始直接费用, 并把最低租赁付款额作为长期应付款入账, 按二者的差额确认为未确认融资费用。

2.税法规定

《税法条例》要求:融资租入的固定资产, 其计税基础=合同付款总额或资产公允价值+ (签订租赁合同过程中承租人支付的) 相关费用因为最低租赁付款额现值<最低租赁付款额, 所以固定资产的账面价值显然小于其计税基础, 由此将产生可抵扣暂时性差异, 形成递延所得税资产。

然而, 我认为会计人员不仅应按照会计准则的规定做账务处理, 同时也应明白所处理业务的经济实质是什么, 才能更为准确地做好相应会计处理。这两项规定对会计利润和应纳税所得额的影响, 虽看似不同, 但从经济实质来看, 其实是一样的。因为在未来期间内, 能够在会计利润和应纳税所得额中抵扣的, 都是最低租赁付款额和初始直接费用的合计数, 只不过在《会计准则》中, 为了能更好地反映融资租赁行为还本和付息的两个过程, 将这项成本人为地划分为了融资租入固定资产的价值 (本金) 和未确认融资费用 (利息) 这两个部分, 并分期摊销本金和利息;而税法把它们作为了一个整体, 并没有做此详细区分 (当然, 也没有必要作此区分, 因为税法只需计算准予扣除项目金额的总额即可) , 也就是说, 税法规定的可扣除的成本既包含了融资租入固定资产的本金, 也包含了利息。因此, 分析该类问题时, 我们不仅要将租赁资产的账面价值与其计税基础相比较, 还要将其账面价值与未确认融资费用之和与其计税基础进行对比, 才能更为正确地反映融资租赁对会计利润和应纳税所得额的影响。

(二) 未确认融资费用的处理——会税有差异1.会计处理

《会计准则》要求:承租方应采用实际利率法将未确认融资费用在租赁期内的各个期间进行摊销。

即:承租方向出租方支付的租金中, 包含了本金和利息两部分, 一方面减少了长期应付款, 同时也将未确认的融资费用按实际利率法确认为当期财务费用。

2.税法处理

税法并没有对融资租入固定资产的计税基础作详细的区分, 故其中既有租赁资产的价值 (本金) 又有利息, 并不单独确认未确认融资费用。

因此, 我认为会计利润扣除了财务费用, 而税法上没有扣除, 将产生应纳税暂时性差异, 形成递延所得税负债。

(三) 租赁资产折旧的处理——会税有差异1.会计处理

《会计准则》要求:承租人对于融资租入的固定资产处理, 应当按承租人自有资产的折旧政策计提折旧 (可以是直线法、工作量法、平均年限法、双倍余额递减法等的任意一种。但折旧政策一经确定, 便不可随意更改。) 。准则还要求:承租方应采用实际利率法将未确认融资费用在租赁期内的各个期间进行摊销。

(1) 如果承租方或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保, 则:

应计折旧总额=租赁开始日固定资产的入账价值-担保余值后

(2) 如果没有提供担保, 则:

应计折旧总额即为租赁开始日固定资产的入账价值

即:按照会计准则, 租赁资产的价值 (本金) 部分按承租人自有资产的折旧方法分摊, 而利息部分是按照实际利率法分摊的。

2.税法规定

《税法条例》要求:固定资产按照直线法计算的折旧, 准予扣除。承租人发生的租赁费用支出中构成租赁资产价值的部分, 如符合条例规定, 可计提折旧并分期扣除。

故应计提的折旧总额=固定资产计税基础

即:按照税法上固定资产折旧的惯例, 该计税基础中, 租赁资产本金和利息的计提和分摊, 都是按照直线法来的。

而会计准则和税法中对于固定资产折旧期间的规定是相同的, 都是从固定资产投入使用月份的次月到停止使用月份的次月, 故对于同一项资产来说, 会计和税法上的折旧期间没有差异。但由于二者在折旧方法的选择上有所不同, 将因此而产生暂时性差异, 形成递延所得税资产或负债;而且即使选择了相同的折旧方法, 利息部分 (未确认融资费用) 的分摊方法也还是不同, 会计上为实际利率法, 税法上为直线法, 也仍然会造成暂时性差异。

参考文献

[1]吕晓青.承租方在融资租赁业务中的账务处理解析[J].中国乡镇企业会计, 2011 (05) .

[2]郎菁.融资租入固定资产的会计处理及税会差异[J].湖南税务高等专科学校学报, 2011 (01) .

论废旧物资处理的税务筹划 篇8

什么是废旧物资

废旧物资就是人们在日常生活和活动中产生的各类废弃物品的总称。他们经过各种挑选后和处理后最终成为了废弃物品。根据我国的税法有关规定，销售废旧物资是可以免征增值税的，但是加工废弃物品不享受免征增值税的政策。国家税务总局在2001年5月1日起，公布了《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》。通知规定，对于废旧物资的企业及销售免征增值税。生产企业增值税一般是根据纳税人购买废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按照废旧物资回收经营单位开具的增值税发票的金额的10%进行税额计算。

废旧物资的处理方式

在现在企业中，很多生产企业利用很多废物做为原材料。通常来源有两种，一种是自行收购，第二种是从公司收购，而自行收购的价格都会低于从公司收购的价格，但是，从公司收购的废旧物品的质量会好于自行收购的废弃物品的价格。但是他们的增值税又是有一定的差别的。所以，这就要求以废旧物资为原料的生产企业和收购企业都应该有自己的税务筹划的方法。

旧物资处理的税务筹划方法

由于很多生产企业的生产原材料有一部分都是来自于自己收购的废旧塑料，所以，当财务会计在一段时间进行增值税统计的时候竟发现税负率是十分高的。这导致企业盈利空间小，难以得到很好地发展和生存，为了以后能够更好的使得企业发展，企业不得不开始了学习相关税收政策，而且经过一段时间的学习后，生产企业对经营业务进行了重新的调整，使增值税税负率有了大大的降低，企业的盈利开始明显增加。

（一）企业如何优化计算增值税

当生产企业为一般纳税人时，企业应采取怎样的收购方式价格进行收购呢。首先，计算出自行收购的价格和税前利润。将采购公司价格和税前利润利润计算出，假设其他税额不存在，但是产品的销售价格算出来。所以公式就是，税前利润=销售价格（含税）一原料采购价格（含税）一应交增值税=销售价格（含税）一原料采购价格（含税）一（销项一进项）不考虑上期末抵扣完的进项）。通过以上结论得知，当自行采购的价格多于废旧物资工资时的价格时，就应该从废旧公司购买。

（二）企业申请增值税退税的要求

企业申请退税时，需要按照《再生资源回收管理办法》的规定向某些部门备案，并且提供相关的手续。而主管部门审核后就会进行相关的等级。企业还要提供对于报关废品的仓库地址和加工场地的土地的相关手续等。通过审核的再生资源销售额度和销售情况的所有资料都需要提供。对于报废船舶拆解企业和报废机动车拆解企业符合有关条件的，可以享受增值税先征后退优惠政策政策。

（三）免税废旧物资格审查的条件

对于免税废旧物的资格条件首先必须符合工商部门的有关规定，必须有固定的存放地点和经营场所，而且能够按照相关规定开具相关证明。而且有健全的财务制度，能够提供完整的税务资料。开具的证明不能有涂改，内容必须真实。回收时单位对于废旧物资要按照几类分别核算，而且必须有废旧物资明细账和实物台账，记录每一笔废旧物资购、销、存情况，并且在每笔的销售业务记账凭证上附有各种详细的凭证。

结论

本文通过对于废旧物资处理的研究和税务有关问题的研究，发现只要相关小企业认真学习有关政策，寻找自己适合的发展方向，有效的去运用增值税免税这一点，并减少负债率，就能为企业带来新的盈利机遇，使企业的利润增长明显，从而大大的降低了增值赋税，解决了从而解决了原来自行收购废旧物资不能抵扣税款的难题等。废旧物资处理企业在回收物品和出售物品的过程中，很难避免的会出现的很多问题，但是首先必须把遵循国家法律这点摆在第一位，只要遵守法律，并合理的去规划税务问题，企业就会很好的发展起来的。

（作者单位：五凌电力有限公司）

青苗补偿费的税务处理 篇9

作者：税收培训师 肖太寿博士

目前,在建设的过程当中,往往会发生建筑企业或房地产公司支付给农户的青苗补偿费的问题,关于向农户支付青苗补偿费是否应当代扣代缴个人所得税？支付给农户的青苗补偿费只有收据，能否税前扣除?是否要当到税务部门补开发票入账呢?应这些问题确实困惑不少财务人员,笔者在此进行分析以供有关人员进行参考。

（一）支付给农户的青苗补偿费的个人所得税处理：免个人所得税

《国家税务总局关于个人取得青苗补偿费收入征免个人所得税的批复》（国税函发[1995]79号）规定，乡镇企业的职工和农民取得的青苗补偿费，属种植业的收益范围，同时，也属经济损失的补偿性收入，因此，对他们取得的青苗补偿费收入暂不征收个人所得税。

《国家税务总局关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》（国税函发〔1997〕87号）第二条也规定，对土地承包人取得的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税。

国税函发[1995]79号和国税函发〔1997〕87号是国家税务总局分别对青岛地方税务局和辽宁地方税务局做出的批复，从法律执行的效率来讲，只针对青岛和辽宁有效，对全国没有执行效力。但是，地方税务局可以参照执行，因此，可以认定该两个文件在全国基本上可以有效力的。

（二）支付给农户的青苗补偿费的营业税处理：免营业税

青苗补偿费是指国家征用土地时，农作物正处在生长阶段而未能收获，国家应给予土地承包者或土地使用者的经济补偿。《国家税务总局关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》（国税函发〔1997〕87号）规定，对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照《营业税暂行条例》的“销售不动产———其他土地附着物”税目征收营业税。基于此文件，农户是农村土地的家庭承包责任制的承包人，农户取得的青苗补偿费是要缴纳营业税的。但国税函发〔1997〕87号是国家税务总局针对辽宁省地方税务局做的批复，文件中没有抄送给各省税务局，在法律上对全国没有执行力，只对辽宁有执行力。

另外，一笔收入是不是要缴纳营业税主要看该笔收入是否构成了营业税的范围，否则不需要缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第十九条规定，支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。农户取得的青苗补偿费不具有经营性质，不属于应税行为。同时根据《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函[2008]277号）规定，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。因此，青苗补偿费不属于营业税征收范围，就不需要缴纳营业税。

（三）支付给农户的青苗补偿费要不要开发票。

某一行为（项目）是否应当开具发票的关键是界定该行为是否属于应税行为，或者说是否属于经营性项目。《营业税暂行条例实施细则》第十九条规定，支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。农户取得的青苗补偿费不具有经营性质，不属于应税行为。《发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。因此，房地产开发公司和农户都无法申请开具地方税务发票。

无法取得发票，房地产开发公司应当以何凭证入账？《税收征管法》第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。《营业税暂行条例实施细则》对符合国务院税务主管部门有关规定的凭证作了比较明确的界定，其中“国家税务总局规定的其他合法、有效凭证”属于符合国务院税务主管部门有关规定的凭证。这里的“合法、有效凭证”包括套印税务机关发票监制章的发票以及经省级税务机关批准不套印发票监制章的专业发票和财政部门管理的财政票据以及经财政部门、税务部门认可的其他凭证。税务部门对于既不属于取得发票范畴也不属于支付给行政单位的行政事业性收费和政府性基金的，一般可以凭双方签订的合同中确定的价格以及双方确认的收款收据作为合法有效凭证。支付给农户的青苗补偿费，房地产开发公司可以结合补偿协议、相关政府部门文件等证明材料，以收款人的收款收据确认入账，主管税务部门将确认其为合法有效的凭证。当然，如果由政府或者村委会代为发放青苗补偿金的话，也可以向代发单位索要由财政部门监制的行政事业单位收据。

国家税务总局关于个人取得青苗补偿费收入征免个人所得税的批复

国税函发[1995]79号 1995.3.1

青岛市地方税务局：?

你局《关于对企业取得的青苗补偿费支付给职工个人纳税问题的请示》〔青地税二[1995]5号〕收悉。经研究，现批复如下：

乡镇企业的职工和农民取得的青苗补偿费，属种植业的收益范围，同时，也属经济损失的补偿性收入，因此，对他们取得的青苗补偿费收入暂不征收个人所得税。

辽宁省地方税务局：

你局《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费是否征税的请示》（辽地税个[1996]311号）收悉。经研究，现批复如下：

一、对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的“销售不动产-其他土地附着物”税目征收营业税。

二、对土地承包人取得的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税；取得的转让建筑物等财产性质的其他补偿费收入，应按照《中华人民共和国个人所得税法》的“财产转让所得”应税项目计征个人所得税。

国家税务总局